CONTABILIDAD FINANCIERA

El activo no corriente no financiero (I):

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

1
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Se aplicará a los elementos del inmovilizado material lo siguiente:

• Del PGC:
➢ La Norma 2ª: “Inmovilizado Material” *;
➢ La Norma 3ª: “Normas particulares sobre el inmovilizado material” *
• Resoluciones del ICAC:
➢ De 1 de marzo de 2013 “Normas de registro y valoración del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias”.
➢ De 18 de septiembre de 2013 “Normas de registro, valoración e
información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el
deterioro de valor de los activos”.

(*) Los criterios contenidos en estas normas, relativas al inmovilizado material, se aplicarán
también a las inversiones inmobiliarias. 2
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Valoración Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

V. Inicial PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN
+
Impuestos indirectos no recuperables directamente de la H.P.
+
Estimación inicial del valor actual de las obligaciones derivadas del
desmantelamiento o retiro y por rehabilitación del lugar, y den lugar al
registro de provisiones
+
Gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento: siempre y cuando
• Los inmovilizados que necesitan más de 1 año en condiciones de
funcionamiento; y
• Corresponden a girados por el proveedor o a préstamos u otro tipo de
financiación ajena, específica o genérica directamente atribuibles a la
adquisición, fabricación o construcción o los girados por el proveedor.
V. Posterior VALOR INICIAL
- (menos) Amortización acumulada
- (menos) Importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas 3
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Valoración Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Precio de IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR,
adquisición después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio
+
Gastos adicionales y directamente relacionados hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento incluida la ubicación en el lugar y
cualquier otra condición necesaria hasta que opere, como: gastos de
explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros,
instalaciones montaje y otros similares

Coste de PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS Y OTRAS

producción MATERIAS CONSUMUBLES
+
Costes directamente imputables
+
Costes indirectamente imputables,
cuando correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean
necesarios hasta su puesta en condiciones operativas

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
1. Ejemplo de precio de adquisición: La empresa adquiere una instalación técnica de uso
especializado , el 1 de enero de 2023, pagando mediante transferencia bancaria 200.000 € al proveedor del
inmovilizado, así como 15.000 € por el montaje de ésta. Debido a la naturaleza de la instalación técnica, cuya
vida útil es de 10 años, se deberá desmantelar y rehabilitar el emplazamiento de ésta. La empresa estima el
coste de desmantelamiento y rehabilitación por 20.000 €. Tipo de actualización 5% anual.

Asiento contable 1/1/23 (la valoración inicial será el precio de Debe Haber
adquisición, que incluye lo facturado por el proveedor más los gastos por
montaje, además se incluirá el valor actual de las obligaciones por
desmantelamiento y rehabilitación del lugar)
La provisión será a valor actual, para ello utilizamos el 5%
20.000 / (1+ 0,05)10 = 12.278,26
(212) Instalaciones técnicas 227.278,26
(572) Bancos c/c 215.000,00
(143) Provisión desmantelamiento, ret. o rehabilitación inmov. 12.278,26

Asiento contable 31/12/23 (al cierre del ejercicio se deberá actualizar Debe Haber
la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
(además de la amortización), siendo la actualización
12.278,26 x 0,05 = 613,92 € ó
20.000/ (1+0,05)9 = 12.892,18, luego 12.892,18 – 12.278,26 = 613,92 €
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 613,92
(143) Provisión desmantelamiento, ret. o rehabilitación inmov. 613,92
La actualización en el segundo año será (12.278,26 + 613,92) x 0,05 = 644,61 €
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Definición Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Permutas Un elemento del inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) se
adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos
no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios

Tipos de • Permuta de carácter comercial si:

permutas a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de
efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los
flujos de efectivo del activo entregado; o
b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las
actividades de la empresa afectada se ve modificada por dicha
permuta.
Además es necesario que cualquiera las diferencias surgidas, ya sea
por a) o por b) resulte significativa al compararla con el valor razonable
de los activos intercambiados.

• Permuta de carácter no comercial será cuando:

a) No cumpla las condiciones para carácter comercial; o
b) No pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los
elementos que intervienen en la operación.

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INMOVILIZADO MATERIAL:

Resolución 1/03/2013 del ICAC “Registro y valoración del inmovilizado material

y de las inversiones inmobiliarias” (Apartado 2. “Permutas de inmovilizado
material” de la Norma 3ª. “Formas especiales de adquisición del inmovilizado
material”.

Permutas

• Las operaciones de permuta en que SE ENTREGA como pago parcial efectivo u

otro activo monetario se presumirán comerciales, salvo que la contraprestación
monetaria no sea significativa en comparación con el componente no monetario de la
transacción.
• Las operaciones de permuta en que SE RECIBE como cobro parcial efectivo u
otro activo monetario se presumirán comerciales, salvo que la contraprestación
monetaria no sea significativa en comparación con el componente no monetario de la
transacción.

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Valoración Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Permutas de El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el
carácter
valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas
comercial
monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
La empresa que adquiere un inmovilizado material a cambio de otro más un diferencial monetario,
reconocerá el bien recibido por el valor razonable del activo entregado, salvo que se tenga una mejor
evidencia del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último, más las contrapartidas
monetarias que se hubieran entregado a cambio. (Resolución ICAC 1/03/2013).

Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán

a pérdidas y ganancias.
Permuta de El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el
carácter no
valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas
comercial *
monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté
disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si este fuera menor.

Nota: Si se entrega un inmovilizado en la permuta, éste se dará de baja por su valor contable. Resolución 1/03/2013 del ICAC

(*) O cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los bienes que intervienen en la operación
10
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia mercaderías por un vehículo comercial y además paga
mediante transferencia bancaria 6.000€. Con respecto a lo intercambiado se obtiene la
siguiente información (en euros):
Mercaderías Vehículo comercial

Valor razonable 3.600 9.600

Valor contable 3.000 9.600
¿Qué tipo de permuta es?
La adquisición de un elemento de transporte a cambio de mercaderías es una Permuta comercial ya que difiere los
flujos de caja entre el bien entregado y el recibido (además la transferencia monetaria es significativa con respecto
al componente no monetario de la transacción).
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado
más, en su caso, las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán a pérdidas y ganancias.
Recibido
9.600€ Vehículo 9.600€
comercial

Entregado Valor razonable de lo entregado =

Mercaderías Mercaderías + 6.000 = 3.600+6.000= 9.600€
+6.000€ 11
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia mercaderías por un vehículo comercial y además paga
mediante transferencia bancaria 6.000€. Con respecto a lo intercambiado se obtiene la
siguiente información (en euros):
Mercaderías Vehículo comercial

Valor razonable 3.600 9.600

Valor contable 3.000 9.600

¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida)?

Para su cálculo enfrentaremos el VALOR RAZONABLE de lo entregado, que es igual al valor razonable de los recibido
con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregado (que es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Mercaderías + dinero = 3.000 + 6.000 = 9.000€

Valor razonable de los entregado = valor razonable de los recibido = 9.600€
Si lo que recibo los valoro por 9.600€ y lo que entrego lo valoro por 9.000€, existe un beneficio de 600€.

Recibido Incremento en resultados = 600€

9.600€ Vehículo 9.600€
comercial

Entregado
Mercaderías Valor razonable de lo entregado = 9.600€
+6.000€ 12
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia mercaderías por un vehículo comercial y además paga
mediante transferencia bancaria 6.000€. Con respecto a lo intercambiado se obtiene la
siguiente información (en euros):
Mercaderías Vehículo comercial

Valor razonable 3.600 9.600

Valor contable 3.000 9.600

CADIAL, S.A. (Por la adquisición del vehículo comercial a cambio de las Debe Haber
mercaderías. Es una Permuta Comercial ya que difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido)

(218) Elementos de transporte 9.600

(572) Bancos c/c 6.000
(700) Venta de mercaderías 3.600

CADIAL, S.A. (Por la variación de existencias) Debe Haber

(610) Variación de existencias 3.000
(300) Mercaderías 3.000
Incremento en resultados = 600€ 13
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] alumnos de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia un vehículo (dado) por una máquina (recibida) y
además cobra mediante transferencia bancaria 3.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):

Vehículo
Valor razonable 5.000
Valor contable 4.500
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio Debe Haber

del elemento de transporte)

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] alumnos de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia un vehículo (dado) por una máquina (recibida) y
además cobra mediante transferencia bancaria 3.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Vehículo
Valor razonable 5.000
Valor contable 4.500
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.500)
¿Qué tipo de permuta es?
La adquisición de la máquina a cambio del elemento de transporte es una Permuta comercial ya que difiere los
flujos de caja entre el bien entregado y el recibido.
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado
más, en su caso, las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán a pérdidas y ganancias.
Recibido
2.000€ Máquina 5.000€
+3.000€

Entregado
Valor razonable de lo entregado = 5.000€
Vehículo
15
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] alumnos de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia un vehículo (dado) por una máquina (recibida) y
además cobra mediante transferencia bancaria 3.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Vehículo
Valor razonable 5.000
Valor contable 4.500
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.500)
¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida?
Par su cálculo enfrentaremos el VALOR RAZONABLE de lo entregado, que es igual al valor razonable de los
recibido con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregad (que es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Sd – (Cuentas correctoras) = 6.000 – 1.500 = 4.500€

Valor razonable de los entregado = valor razonable de los recibido = 5.000€
Si lo que recibo los valoro por 5.000€ y lo que entrego lo valoro por 4.500€, existe un beneficio de 500€.

Recibido
2.000€ Máquina 5.000€
+3.000€

Entregado
Valor razonable de lo entregado = 5.000€
Vehículo
16
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] alumnos de permutas (I).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia un vehículo (dado) por una máquina (recibida) y
además cobra mediante transferencia bancaria 3.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Vehículo
Valor razonable 5.000
Valor contable 4.500
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio del elemento Debe Haber
de transporte. Permuta comercial ya que difiere los flujos de caja entre
el bien entregado y el recibido)

(213) Maquinaria 2.000

(281) Amort. acumulada inmov. material 1.500
(572) Bancos c/c 3.000
(218) Elementos de transporte 6.000
(771) Beneficio procedente del inmovilizado material 500

Incremento en resultados = 500€

17
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 2.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Mobiliario
Valor razonable 4.700
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)
¿Qué tipo de permuta es?
La adquisición de una máquina a cambio de mobiliario es una Permuta comercial ya que difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido (además la transferencia monetaria es significativa con respecto al
componente no monetario de la transacción).
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado
más, en su caso, las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán a pérdidas y ganancias.

Recibido
6.700€ 6.700€
Maquinaria

Entregado Valor razonable de lo entregado =

Mobiliario Mobiliario + 2.000 = 4.700+2.000= 6.700€
+2.000€ 18
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 2.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Mobiliario
Valor razonable 4.700
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)
¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida)?
Para su cálculo enfrentaremos el VALOR RAZONABLE de lo entregado, que es igual al valor razonable de los recibido
con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregad (que es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Mobiliario + dinero = 2.500 + 2.000 = 4.500€

Valor razonable de los entregado = valor razonable de los recibido = 6.700€
Si lo que recibo los valoro por 6.700€ y lo que entrego lo valoro por 4.500€, existe un beneficio de 2.200€.

Incremento en resultados = 2.200€

Recibido
6.700€ 6.700€
Maquinaria

Entregado Valor razonable de lo entregado =

Mobiliario Mobiliario + 2.000 = 4.700+2.000= 6.700€
+2.000€ 19
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 2.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):

Mobiliario
Valor razonable 4.700
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio del Debe Haber

mobiliario. Es una Permuta Comercial ya que difiere los flujos de
caja entre el bien entregado y el recibido)
(213) Maquinaria 6.700
(281) Amort. acumulada inmov. material 2.500
(572) Bancos c/c 2.000
(216) Mobiliario 5.000
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 2.200
Incremento en resultados = 2.200€ 20
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 1.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Mobiliario (dado)
Valor razonable 2.400
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada
¿Qué tipo de permuta es?
(2.500)
La adquisición de una máquina a cambio de mobiliario es una Permuta comercial ya que difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido (además la transferencia monetaria es significativa con respecto al
componente no monetario de la transacción).
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado
más, en su caso, las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán a pérdidas y ganancias.

Recibido
3.400€ 3.400€
Maquinaria

Entregado Valor razonable de lo entregado =

Mobiliario Mobiliario + 1.000 = 2.400+1.000= 3.400€
+1.000€ 21
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 1.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):
Mobiliario (dado)
Valor razonable 2.400
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)
¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida)?
Para su cálculo enfrentaremos el VALOR RAZONABLE de lo entregado, que es igual al valor razonable de los recibido
con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregad (que es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Mobiliario + dinero = 2.500 + 1.000 = 3.500€

Valor razonable de los entregado = valor razonable de los recibido = 3.400€
Si lo que recibo los valoro por 3.400€ y lo que entrego lo valoro por 3.500€, existe una pérdida de 100€.

Decremento en resultados = 100€

Recibido
3.400€ 3.400€
Maquinaria

Entregado Valor razonable de lo entregado =

Mobiliario Mobiliario + 1.000 = 2.400+1.000= 3.400€
+1.000€ 22
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (II).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 1.000€. Con respecto a lo intercambiado se
obtiene la siguiente información (en euros):

Mobiliario (dado)
Valor razonable 2.400
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio del Debe Haber

mobiliario. Es una Permuta Comercial ya que difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido)
(213) Maquinaria 3.400
(281) Amort. acumulada inmov. material 2.500
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 100
(572) Bancos c/c 1.000
(216) Mobiliario 5.000
Decremento en resultados = 100€ 23
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dado) por otra máquina (recibido) y
además paga mediante transferencia bancaria 350€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada pero si del valor razonable
de la maquinaria recibida que es de 2.700€, además se obtiene la siguiente información (en euros):
Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

¿Qué tipo de permuta es?

La adquisición de una máquina a cambio de otra máquina es una Permuta NO comercial ya que no difiere los flujos de
caja entre el bien entregado y el recibido.
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más, en
su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del
valor razonable del inmovilizado recibido si este fuera menor.

Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido = 2.850€
2.700€
Maquinaria 2.700€

Entregado Valor contable de lo entregado =

Maquinaria Maquinaria + 350 = 2.500+350= 2.850€
+ 350€
24
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dado) por otra máquina (recibido) y
además paga mediante transferencia bancaria 350€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada pero si del valor razonable
de la maquinaria recibida que es de 2.700€, además se obtiene la siguiente información (en euros):
Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida)?

Para su cálculo enfrentaremos el VALOR de los recibido con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregado (que
es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Maquinaria + dinero = 2.500 + 350 = 2.850€

Valor contable de los entregado = valor de lo recibido = límite el valor razonable de los recibido = 2.700€
Si lo que recibo los valoro por 2.700€ y lo que entrego lo valoro por 2.850€, existe una pérdida de 150€.
Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido = 2.850€
2.700€
Maquinaria 2.700€

Entregado Valor contable de lo entregado =

Maquinaria Maquinaria + 350 = 2.500+350= 2.850€
+ 350€
Decremento en resultados = 150€ 25
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO A. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dado) por otra máquina (recibido)
y además paga mediante transferencia bancaria 350€. Con respecto a lo intercambiado no se
puede obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada, pero si del
valor razonable de la maquinaria recibida que es de 2.700€, además se obtiene la siguiente
información (en euros):

Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio de otra Debe Haber

máquina. Es una Permuta NO Comercial ya que no difiere los flujos
de caja entre el bien entregado y el recibido)
(213) Maquinaria 2.700
(281) Amort. acumulada inmov. material 2.500
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 150
(572) Bancos c/c 350
(213) Maquinaria 5.000
Decremento en resultados = 150€ 26
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dada) por otra máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada, pero si del valor razonable
de la maquinaria recibida que es de 2.550€, además se obtiene la siguiente información (en euros):
Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)
¿Qué tipo de permuta es?
La adquisición de una máquina a cambio de otra máquina es una Permuta NO comercial ya que no difiere los flujos de
caja entre el bien entregado y el recibido.
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más, en
su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del
valor razonable del inmovilizado recibido si este fuera menor.

Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido = 2.550€
2.550€
Maquinaria 2.550€

Entregado Valor contable de lo entregado =

Maquinaria Maquinaria + 50 = 2.500+50= 2.550€
+ 50€
27
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dada) por otra máquina (recibida) y
además paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada pero si del valor razonable
de la maquinaria recibida que es de 2.550€, además se obtiene la siguiente información (en euros):
Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)
¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados (beneficio o pérdida)?
Para su cálculo enfrentaremos el VALOR de los recibido con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregado (que
es lo que se da de baja).

Valor contable o en libros de lo entregado = Maquinaria + dinero = 2.500 + 50 = 2.550€

Valor contable de los entregado = valor de lo recibido = límite el valor razonable de los recibido = 2.550€
Si lo que recibo lo valoro por 2.550€ y lo que entrego lo valoro por 2.550€, no existe ni pérdida ni beneficio.
Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido = 2.550€
2.550€
Maquinaria 2.550€

Entregado Valor contable de lo entregado =

Maquinaria Maquinaria + 50 = 2.500+50= 2.550€
+ 50€
Incremento en resultados = 0€ 28
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (III).
CASO B. La empresa CADIAL, S.A. intercambia maquinaria (dada) por otra máquina (recibida)
y además paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se
puede obtener una estimación fiable del valor razonable de la maquinaria dada pero si del valor
razonable de la maquinaria recibida que es de 2.550€, además se obtiene la siguiente
información (en euros):
Maquinaria (dada)
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio de otra Debe Haber

máquina. Es una Permuta NO Comercial ya que no difiere los flujos
de caja entre el bien entregado y el recibido , siendo el límite de la
valoración el valor razonable del bien recibido)
(213) Maquinaria 2.550
(281) Amort. acumulada inmov. material 2.500
(572) Bancos c/c 50
(213) Maquinaria 5.000

29
Incremento en resultados = 0€
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de permutas (IV).
La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por una máquina (recibida) y además
cobra mediante transferencia bancaria 2.000€. Con respecto a lo intercambiado se obtiene la
siguiente información (en euros):

Mobiliario
Valor razonable 4.700
Valor contable 2.500
• Precio de adquisición 5.000
• Amortización acumulada (2.500)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio del Debe Haber

mobiliario. Es una Permuta Comercial ya que difiere los flujos de
caja entre el bien entregado y el recibido)
(213) Maquinaria 2.700
(281) Amort. acumulada inmov. material 2.500
(572) Bancos c/c 2.000
(216) Mobiliario 5.000
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 2.200
Incremento en resultados = 2.200€ 30
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] alumnos de permutas (II). (Solución ver anexo)

La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por otro mobiliario (recibido) y además
paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la mobiliario dado pero si del valor
razonable del mobiliario recibido que es de 4.400€. Además se obtiene la siguiente información
(en euros):
Mobiliario (dado)
Valor contable 5.000
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.000)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de mobiliario a cambio de otro Debe Haber

mobiliario. Permuta NO comercial ya que no difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido , siendo el límite de la
valoración el valor razonable del bien recibido)

31
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] alumnos de permutas (II).

La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por otra mobiliario (recibido) y además
paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la mobiliario dada pero si del valor
razonable de la mobiliario recibido que es de 4.400€ se obtiene la siguiente información (en
euros):
Mobiliario (dado)
Valor contable 5.000
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.000)
¿Qué tipo de permuta es?
La adquisición de mobiliario a cambio de mobiliario es una Permuta No Comercial ya que no difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido. Además, la contraprestación monetaria no es significativa (50€)
¿Cómo se valora?
El inmovilizado material (o inversión inmobiliaria) recibido se valorará por el valor contable del activo entregado
más, en su caso, las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, salvo que se tenga evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración surgidas al dar de baja el elemento entregado irán a pérdidas y ganancias.
Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido =
4.400€ 4.400€
Mobiliario 4.400€

Entregado
Mobiliario Valor contable de lo entregado =
+50€ = 5.000€ + 50€ = 5.050€ 32
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] alumnos de permutas (II).

La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por otra mobiliario (recibido) y además
paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable de la mobiliario dada pero si del valor
razonable de la mobiliario recibido que es de 4.400€ se obtiene la siguiente información (en
euros):
Mobiliario (dado)
Valor contable 5.000
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.000)
¿En la operación de permuta existe efecto en la cuenta de resultados?
Par su cálculo enfrentaremos el VALOR de lo recibido, que es igual al valor razonable de los recibido (en este caso
por ser inferior el límite) con el VALOR CONTABLE O EN LIBROS de los entregado (que es lo que se da de baja).
Valor contable o en libros de lo entregado = Mobiliario + dinero= (Sd – (Cuentas correctoras)) + dinero = (6.000 –
1.000) + 50 = 5.050€
Si lo que recibimos lo valoramos por 4.400€ y lo que entregamos lo damos de baja (V. Libros) por 5.050€, existe
una pérdida de 650€.
Límite =
Recibido Valor razonable de lo recibido =
4.400€ 4.400€
Mobiliario 4.400€

Entregado
Mobiliario Valor contable de lo entregado =
+50€ = 5.000€ + 50€ = 5.050€ 33
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] alumnos de permutas (II).

La empresa CADIAL, S.A. intercambia mobiliario (dado) por otra mobiliario (recibido) y además
paga mediante transferencia bancaria 50€. Con respecto a lo intercambiado no se puede
obtener una estimación fiable del valor razonable del mobiliario dado pero si del valor razonable
de la mobiliario recibido que es de 4.400€ se obtiene la siguiente información (en euros):
Mobiliario (dado)
Valor contable 5.000
• Precio de adquisición 6.000
• Amortización acumulada (1.000)

CADIAL, S.A. (Por la adquisición de la máquina a cambio de otra Debe Haber

máquina. Permuta NO comercial ya que no difiere los flujos de caja
entre el bien entregado y el recibido , siendo el límite de la
valoración el valor razonable del bien recibido)
(216) Mobiliario 4.400
(281) Amort. acumulada inmov. material 1.000
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 650
(572) Bancos c/c 50
(216) Mobiliario 6.000
Decremento en resultados = 650€
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Aportaciones
de capital no Cuando la empresa recibe bienes de inmovilizado en concepto de
dinerarias aportación no dineraria por parte de los socios.

Valoración El inmovilizado recibido será valorado por su valor razonable en el

momento de la aportación conforme a lo señalado en la norma sobre
transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, pues
en este caso se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad
el valor razonable de dichos bienes.

35
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] de aportaciones no dinerarias.

La empresa CATIBLA, S.A. se constituye mediante la emisión de 1.000.000 de acciones de 1€
de valor nominal cada una de ellas. Para tal efecto los socios aportan unas naves industriales
(80% valor de las construcciones y el resto valor de los solares) y en el Registro Mercantil se
comprueba que el valor de las naves industriales (según expertos independientes) tenga como
contrapartida un capital que no difiera más allá del 20% del valor de lo entregado por los
socios.
CASO A. Según expertos independientes el valor de las naves industriales asciende a
700.000€.
CASO B. Según expertos independientes el valor de las naves industriales asciende a
1.000.000€.
CASO C. Según expertos independientes el valor de las naves industriales asciende a
1.200.000€.

CASO A. Como 1.000.000 – 700.000 = 300.000€, y como supone un 30% de diferencia entre
lo aportado y el capital a escriturar, el registrador denegará la inscripción.

36
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] de aportaciones no dinerarias.

La empresa CATIBLA, S.A. se constituye mediante la emisión de 1.000.000 de acciones de 1€
de valor nominal cada una de ellas. Para tal efecto los socios aportan unas naves industriales
(80% valor de las construcciones y el resto valor de los solares) y en el Registro Mercantil se
comprueba que el valor de las naves industriales (según expertos independientes) tenga como
contrapartida un capital que no difiera más allá del 20% del valor de lo entregado por los
socios.
CASO B. Según expertos independientes el valor de las naves industriales asciende a
1.000.000€.

CASO B. El registrador acepta la inscripción, ya que cumple con los Debe Haber
requisitos.
80% de 1.000.000€ = 800.000€ construcciones y 200.000€ terrenos
(210) Terrenos y bienes naturales 200.000
(211) Construcciones 800.000
(100) Capital social 1.000.000

37
INMOVILIZADO MATERIAL:

Resolución 1/03/2013 del ICAC “Registro y valoración del inmovilizado material

y de las inversiones inmobiliarias” (Apartado 3. “Aportaciones de capital no
dinerarias” de la Norma 3ª. “Formas especiales de adquisición del inmovilizado
material”.

Aportaciones de capital no dinerarias

En el caso excepcional de que surja una diferencia entre valores de escritura y los
valores por los que deba registrarse los bienes recibidos en concepto de aportación no
dineraria, la diferencia se reconocerá en la cuenta 110. Prima de emisión.

38
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] de aportaciones no dinerarias.

La empresa CATIBLA, S.A. se constituye mediante la emisión de 1.000.000 de acciones de 1€
de valor nominal cada una de ellas. Para tal efecto los socios aportan unas naves industriales
(80% valor de las construcciones y el resto valor de los solares) y en el Registro Mercantil se
comprueba que el valor de las naves industriales (según expertos independientes) tenga como
contrapartida un capital que no difiera más allá del 20% del valor de lo entregado por los
socios.
CASO C. Según expertos independientes el valor de las naves industriales asciende a
1.200.000€.

CASO C. El registrador acepta la inscripción, ya que cumple con los Debe Haber
requisitos
80% de 1.200.000€ = 960.000€ construcciones y 240.000€ terrenos
(210) Terrenos y bienes naturales 240.000
(211) Construcciones 960.000
(100) Capital social 1.000.000
(110) Prima de emisión 200.000

39
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos adicionales y entre ellos financieros (capitalizándolos).

La empresa CADIAL, S.A. adquiere una máquina para integrarla en su proceso productivo el 1/7/2018, el
precio de la máquina es de 600.000 €, concediendo el proveedor de un descuento por del 10%, el pago se
realizará el 1/08/2018, así como los gastos de transporte y explanación. Para colocar adecuadamente la
máquina en su emplazamiento son necesarios una serie de trabajos, siendo la duración de éstos de 13
meses:

•El gasto del transporte de las diferentes partes y componentes corre por cuenta del comprador, siendo su
importe de 30.000€.

•El gasto por explanación del terreno asciende a 10.000 €.

•Para el montaje y su puesta en condiciones de funcionamiento CADIAL, S.A contrata una empresa
especializada. La empresa contratada factura (cobrando mediante transferencia bancaria) a CADIAL, S.A. a
mediada que va realizando el trabajo lo siguiente: el 1/9/2018 por 19.000 € y el 1/8/2019 por 36.000€.

•La empresa para financiar la adquisición de la máquina pide 1/8/2018 un préstamo de 430.200 €, intereses
al 5% anual efectivo, siendo el vencimiento del principal y de los intereses dentro de dos años.

•La máquina está en condiciones de funcionamiento 1/8/2019.

Realizar las anotaciones contables hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, sólo

del inmovilizado material.
Importe facturado por el proveedor 600.000 - 60.000 (10%)…………………….. 540.000
Por transporte…………………………………………………………………………… 30.000
Por explanación del terreno………………………………………………………….. 10.000
40
Precio de adquisición…………………………………………………………………… 580.000
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

La empresa CADIAL, S.A. adquiere una máquina para integrarla en su proceso productivo el 1/7/2018, el precio de la máquina
es de 600.000 €, concediendo el proveedor de un descuento por del 10%, el pago se realizará el 1/08/2018, así como los
gastos de transporte y explanación. Para colocar adecuadamente la máquina en su emplazamiento son necesarios una serie
de trabajos, siendo la duración de éstos de 13 meses
El gasto del transporte de las diferentes partes y componentes corre por cuenta del comprador, siendo su importe de 30.000€.

El gasto por explanación del terreno asciende a 10.000 €.

Para el montaje y su puesta en condiciones de funcionamiento CADIAL, S.A contrata una empresa especializada. La empresa
contratada factura (cobrando mediante transferencia bancaria) a CADIAL, S.A. a mediada que va realizando el trabajo lo
siguiente: el 1/9/2018 por 19.000€ y el 1/8/2019 por 36.000€.

La empresa para financiar la adquisición de la máquina pide 1/8/2018 un préstamo de 430.200€, intereses al 5% anual efectivo,
siendo el vencimiento del principal y de los intereses dentro de dos años.

La máquina está en condiciones de funcionamiento 1/8/2019

Realizar las anotaciones contables hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, sólo del inmovilizado material.

Precio de adquisición……………………………………………………………….. 580.000

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019 1/8/2020

5% de 430.200 € 41
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 1/07/2018. El IVA soportado en la operación es del Debe Haber

21%.
(233) Maquinaria en montaje 580.000
(472) H.P. IVA soportado 121.800
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 701.800

42
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 1/09/2018. Por los gastos de instalación e IVA Debe Haber
soportado 21%.
(233) Maquinaria en montaje 19.000
(472) H.P. IVA soportado 3.990
(572) Bancos 22.990

Asiento contable 1/09/2018. Por el pago a los proveedores del Debe Haber
inmovilizado.
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 701.800
(572) Bancos 701.800
43
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Deuda con proveedores de inmovilizado

Hay cuatro cuentas (de pasivo) que representan deudas con proveedores de inmovilizado:

(523) Proveedores de inmovilizado a C/P INF

C/P
IF
(525) Efectos a pagar a C/P

(173) Proveedores de inmovilizado a L/P INF

L/P
(175) Efectos a pagar a L/P IF

• Instrumento no formal (INF): factura, albarán, nota de entrega, nota de embarque, etc.
• Instrumento formal (IF): letra, libranza, pagaré, etc. 44
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 31/12/2018 Los intereses devengados del préstamo Debe Haber
asciende a 430.200x(1,05) 5/12 - 430.200= 8.835,14€, siendo
capitalizados ya que cumple con las condiciones para ello.
(233) Maquinaria en montaje 8.835,14
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 8.835,14

45
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 1/08/2019. Por los gastos de instalación, puesta en Debe Haber
condiciones de funcionamiento e IVA soportado (21%).
(233) Maquinaria en montaje 36.000
(472) H.P. IVA soportado 7.560
(572) Bancos 43.560

46
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 1/08/2019 Los intereses devengados del Debe Haber

préstamo hasta el 1/08/2019 asciende a
439.035,13x(1,05) 7/12 - 439.035,13 = 12.674,86€, siendo
capitalizados ya que cumple con las condiciones para ello.
(233) Maquinaria en montaje 12.674,86
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 12.674,86

47
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] con gastos financieros (capitalizándolos) y otros gastos.

Adquisición de En condiciones de
la máquina 1/9/2018 31/12/2018 funcionamiento

1/7/2018 1/8/2018
Devolución
Montaje del principal

Préstamo Intereses 1/8/2019

5% de 430.200 € 1/8/2020

Asiento contable 1/08/2019. Por la desaparición de maquinaria en Debe Haber

montaje, es decir, por su reclasificación.
(213) Maquinaria 656.510
(233) Maquinaria en montaje 656.510

(233)Maquinaria en montaje
(213)Maquinaria
580.000,0 656.510,0
19.000,0 656.510,0
8.835,14
36.000,0
12.674,86

Saldo cero Saldo deudor = 656.510,0 €

48
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Activación de gastos financieros

49
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Activación de gastos financieros

50
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

[Link] alumnos (Solución ver anexo):

La empresa DEUM, S.A. empezó a construir un edificio en un solar de su propiedad (valor del
terreno 100.000€) el 30/06/2017.

Al mes del inicio de la obra la empresa pagó 200.000 € más 21% de IVA a la empresa
constructora. Dicha construcción estuvo en curso (duración de la obra) durante 18 meses, es
decir, desde el 30/06/2017 hasta el 31/12/2018, alcanzando los gastos de obra la cantidad de
300.000 € los 6 primeros meses y 400.000 por los otros doce meses siguientes.

Además el banco le concedió un préstamo para la construcción del edificio, alcanzando los
intereses devengados del préstamo (activando los que correspondía según el PGC) lo
siguiente:
• Intereses devengados del ejercicio 2017: 15.000€
• Intereses devengados del ejercicio 2018: 18.500€
• Intereses devengados del ejercicio 2019: 20.000€

¿Cuál es el valor de la construcción al finalizar la obra, el 31/12/2018? ¿Cuál es el valor

del edificio (construcción más terreno) a 31/12/2018?

51
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] alumnos (Solución):

La empresa DEUM, S.A. empezó a construir un edificio en un solar de su propiedad (valor del
terreno 100.000€) el 30/06/2017.

Al mes del inicio de la obra la empresa pagó 200.000 € más 21% de IVA a la empresa
constructora. Dicha construcción estuvo en curso (duración de la obra) durante 18 meses, es
decir, desde el 30/06/2017 hasta el 31/12/2018, alcanzando los gastos de obra la cantidad de
300.000 € los 6 primeros meses y 400.000 por los otros doce meses siguientes.

Además el banco le concedió un préstamo para la construcción del edificio, alcanzando los
intereses devengados del préstamo (activando los que correspondía según el PGC) lo
siguiente:
• Intereses devengados del ejercicio 2017: 15.000€
• Intereses devengados del ejercicio 2018: 18.500€
• Intereses devengados del ejercicio 2019: 20.000€

¿Cuál es el valor de la construcción al finalizar la obra, el 31/12/2018? ¿Cuál es el valor

del edificio (construcción más terreno) a 31/12/2018?

Valor de la contrucción31/12/2018 = 200.000 + 300.000 + 400.000 + 15.000 + 18.500 = 933.500 €

Valor del edificio31/12/2018 = 100.000 + 933.500 = 1.033.500 €

52
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

AMORTIZACIÓN
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Forma Las AMORTIZACIONES se harán de forma sistemática y racional en
función de la vida útil y de su valor residual atendiendo:
• Depreciación por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de
considerar también;
• la obsolescencia técnica o comercial.
(Según Resolución del ICAC de 1/3/2013 “Esta regla sólo puede
excepcionarse cuando el activo no está sometido a desgaste por su
funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute”)
A tener en ▪ Base depreciable o importe amortizable o valor amortizable: coste del activo menos su
cuenta valor residual.
▪Valor residual: importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por
su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en
consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se
espera que tenga al final de su vida útil.
▪Vida útil: periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable o el número de
unidades de producción que se espera obtener del mismo.
▪ Según Resolución ICAC 1/3/2013, algunos bienes del inmov. material son
objeto de agotamiento, tales como minas, canteras, etc. Su amortización en
función de cómo se vayan a ser consumidos (minas en función tonelaje
extracción u otros criterios racionales que se apoyen en bases firmes de
gestión).
53
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

AMORTIZACIÓN Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

En función de la Activos con vida útil limitada: son amortizables (ejemplos:
vida útil elementos de transporte, mobiliario, maquinaria, etc.)

Activos con vida útil ilimitada: no son amortizables (ejemplo:

terrenos)

Además la ▪Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento

norma nos del inmovilizado material que tenga un coste significativo en
indica que relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del
resto del elemento.

▪Si surgen cambios en el valor residual, la vida útil y el método de

amortización de un activo, se contabilizará como cambios en las
estimaciones contables, salvo que se trate de un error.

▪Si se reconocen correcciones valorativas por deterioro, se

ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del
inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor
contable.

54
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
AMORTIZACIÓN Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
(Según Resolución del ICAC 1/3/2013)
Método de Reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que se consuman
amortización los beneficios o rendimientos económicos inherentes al activo,
medidos en unidades físicas.
Utilización de De acuerdo con un criterio técnico-económico que distribuya los
diferentes costes de la amortización a lo largo de su vida útil.
métodos Métodos:
• Método lineal;
• Método depreciación decreciente; y
• Método de unidades de producción.
Se revisará El valor residual, la vida útil y el método de amortización. Si
como mínimo a existiese cambios se contabilizarán como cambios en las
cierre de cada estimaciones contables, salvo que se trate de un error
ejercicio
Momento de Inicio: en el momento de condiciones de funcionamiento:
inicio y cese de Cese: en la fecha que se clasifique como mantenido para la venta,
la amortización en el momento que esté totalmente amortizado o se disponga por
otra vía (la amortización no cesará cuando el activo esté sin utilizar
o se haya retirado temporalmente su uso, salvo se encuentre
totalmente amortizado). 55
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

5. Amortización: La empresa adquirió una maquinaria especializada, el 1 de enero de

2018, pagando mediante transferencia bancaria 150.000 € al proveedor de la
máquina, así como 12.000 € por el montaje de ésta. Debido a la naturaleza de la
máquina, cuya vida útil es de 15 años (valor residual 6.000€ dentro de 15 años), se
deberá desmantelar y rehabilitar el emplazamiento de la máquina. La empresa
estima el coste de desmantelamiento y rehabilitación por 18.000 € (tasa de
actualización 5%). La empresa estima que el método lineal es el más apropiado para
el cálculo de las cuotas por amortización.
Asiento contable 31/12/2018. La corrección de valor por Debe Haber
depreciación según un plan sistemático, en este caso, lineal será
de:
Cuota Amortización = (Vi-Vresidual)/nº años

Vinicial = 170.658,31€ = 150.000 + 12.000 + (18.000/(1+0,05)15)

Vresidual = 6.000/(1+0,05)15 = 2.886,1€

C. Amort = (170.658,31-2.886,1)/15 = 11.184,81 €/año

(681) Amortización del inmovilizado material 11.184,81

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 11.184,81
56
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Amortización

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Amortización

Inditex

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Amortización

Inditex

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Amortización

Inditex

60
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
DETERIORO Aspectos Generales
DE VALOR (Según la Resolución de 18 de septiembre de 2013 del ICAC, en su segunda parte. Deterioro
de valor de los activos)
¿Qué es
deterioro de Es la pérdida estimada en el valor del activo que representa la dificultad de recuperar, a
valor de través de su uso, su venta u otra forma de disposición, la totalidad de su valor contable.
activos?
¿Qué es el El importe recuperable de un activo, como expresión de los beneficios o rendimientos
importe económicos futuros que se obtendrán del mismo, es la medida de referencia principal
recuperable de para determinar la existencia y cuantía del deterioro.
un activo?
¿Cuándo un Cuando su valor contable es superior a su importe recuperable, circunstancia que
activo se ha obliga a reconocer una pérdida por deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias y la
deteriorado? correspondiente corrección valorativa.

¿Cómo se Mediante el uso de estimaciones, siendo la empresa prudente en su cálculo en

calcula el condiciones de incertidumbre. Se realizarán con imparcialidad y objetividad, maximizando
importe el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado
recuperable? considerarían al fijar el importe recuperable de un activo, limitando en todo lo posible el
empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.
Otras • Con carácter general, la comprobación o test de deterioro solo es obligatoria cuando
consideraciones existan indicios o evidencia objetiva del mismo, a excepción de los supuestos regulados
importantes de manera expresa donde se requiera una comprobación periódica.
• El deterioro debe calcularse elemento a elemento, salvo proceda realizar un análisis
colectivo.
• Con carácter general (salvo reglas particulares), la reversión del deterioro debe
reconocerse como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando la pérdida
61
no existe o ha disminuido.
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
DETERIORO Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
DE VALOR
Existe pérdida Existe PÉRDIDA cuando: su valor contable > importe recuperable.
Se entiende por importe recuperable como el mayor importe entre:
❑ su valor razonable menos los costes de venta, y
❑ su valor en uso
Definición de valor Valor razonable: El plan define valor razonable como el precio que se recibiría por la venta de un activo o se
razonable y valor en pagaría para transferir o cancelar un pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en
uso la fecha de valoración (en una fecha determinada).El valor razonable se determinará sin practicar ninguna deducción
por los costes de transacción en que pudiera incurrirse por causa de enajenación o disposición por otros
[Link] calcular este importe se aplicarán los criterios recogidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad del
Plan General de Contabilidad.
Valor en uso: es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso
normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de interés de mercado «sin riesgo» ajustado en su caso por los riesgos específicos
del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros (tasa de descuento).

Momento del Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de deterioro de valor de
deterioro algún inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo, deberá calcular
sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad de forma independiente.

¿Cómo se El deterioro de valor se contabiliza como gasto del ejercicio, por el contrario, la
contabiliza? reversión del deterioro se contabilizará como ingreso del ejercicio.
Tras el Según la Resolución de 18 de septiembre de 2013 del ICAC, en su tercera parte,
reconocimiento punto 3, apartado 3: “Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor,
de la pérdida los cargos por amortización del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin
por deterioro de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual,
62
de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante”
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
DETERIORO Según la Resolución de 18 de septiembre de 2013 del ICAC, en su tercera parte “Deterioro de valor
del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible”
DE VALOR ALGUNOS ASPECTOS A DESTACAR
Hechos y a) Cambios significativos en el entorno tecnológico, regulatorio, legal, competitivo o económico
circunstancias en general, en los que opera la empresa acaecidos durante el ejercicio o bien en el mercado al cuál va
para determinar si destinado el activo en cuestión, que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia
existe indicio de negativa a largo plazo sobre la empresa.
deterioro b) Disminución significativa del valor razonable del activo y superior a la esperada por el paso del
tiempo o uso normal.
c) Durante el ejercicio, los tipos de interés de mercado u otros tipos de mercado de rendimiento de
inversiones han sufrido incrementos que probablemente afecten al tipo de descuento utilizado
para calcular el valor de uso del activo, de forma que su importe recuperable haya disminuido de forma
significativa.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización bursátil.
e) Evidencia de obsolescencia o deterioro físico del activo, no prevista a través del sistema de
amortización del activo.
f) Cambios significativos en la forma o en la extensión en que se utiliza o se espera utilizar el activo
acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia
negativa sobre la empresa.
g) Existen dudas razonables de que el rendimiento técnico y económico del activo se pueda
mantener en el futuro de acuerdo con las previsiones que se tuvieron en cuenta en la fecha de
incorporación al patrimonio de la empresa.
h) Interrupción de la construcción del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.
i) Cese o reducción significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados con el
activo. Sin embargo, una mera fluctuación a la baja de la demanda no debe constituir necesariamente
un indicio de que se ha producido un deterioro de valor de dicho activo, ya que la demanda o necesidad
de estos servicios puede fluctuar a lo largo del tiempo.
j) Para el caso de activos o actividades subvencionados, el reintegro de la subvención.

ESTA RELACIÓN DE INDICIOS NO ES EXHAUSTIVA, POR LO QUE LA EMPRESA DEBERÁ

CONTEMPLAR CUALQUIER OTRO INCICIO INDICATIVO.

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

DETERIORO Según la Resolución de 18 de septiembre de 2013 del ICAC, en su tercera parte “Deterioro de valor del
inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible”
DE VALOR ALGUNOS ASPECTOS A DESTACAR
Valor razonable • Los costes de venta son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en
menos costes de los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos
venta financieros y el impuesto sobre beneficios.
• Los costes de venta, diferentes de aquéllos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se
deducirán al calcular el valor razonable menos los costes de venta, como por ejemplo:
▪ los costes de carácter legal necesarios para transferir la propiedad del activo y
▪ las comisiones de venta, timbres y otros tributos que graven la transacción,
▪ los costes de desmontar o desplazar el activo,
▪ así como todos los demás costes incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta.
No obstante, las indemnizaciones por cese y otros costes asociados con la reorganización o
reestructuración de los negocios, que implique la enajenación de un activo, no tendrán la
consideración de costes incrementales directamente relacionados y atribuibles a la enajenación.
• En ocasiones, la enajenación o disposición por otra vía de un activo puede implicar que el comprador
asuma un pasivo ya reconocido en el balance de la empresa, y el valor razonable del que se dispone, refleja
esta circunstancia. En estos casos, para determinar el valor en libros del activo de manera uniforme, será
preciso minorar su importe en el valor en libros de dicho pasivo.

Valor en uso En la determinación del valor en uso se deberán considerar los siguientes elementos:
a) La estimación de los flujos de efectivo futuros que la empresa espera obtener como consecuencia de la
utilización del activo;
b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de
efectivo futuros;
c) el valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de mercado «sin riesgo»;
d) el precio relacionado con la incertidumbre inherente en el activo; y
e) otros factores, tales como la iliquidez, que los partícipes en el mercado reflejarían en la valoración de los
flujos de efectivo futuros que la empresa espera que se deriven de la utilización del activo.

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

DETERIORO Según la Resolución de 18 de septiembre de 2013 del ICAC, en su tercera parte “Deterioro de valor del
inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible”
DE VALOR ALGUNOS ASPECTOS A DESTACAR
Valor en uso
En la exposición de motivos de la Resolución y en concreto en el apartado II, párrafo 10 y 11 se indica lo
siguiente para determinar: el tipo de interés de mercado “sin riesgo”; y el tipo para el enfoque tradicional.

a) El tipo de interés de mercado “sin riesgo

A pesar de ello, en los trabajos preparatorios de la Resolución en el seno del ICAC, se expusieron una serie de
ideas que se considera oportuno reproducir. Por ejemplo, sobre el concepto de tipo de interés de mercado «sin
riesgo» que en la Resolución se define, parece razonable considerar que en un escenario de
«normalidad» dicho tipo de interés sea la rentabilidad ofrecida por la deuda pública española, en la
fecha en que deba realizarse la valoración, a un plazo equivalente al flujo de efectivo que deba ser objeto
de descuento; considerándose un buen estimador de este interés, cuando no existe un sesgo en la
distribución de los flujos de efectivo, la rentabilidad ofrecida por el Tesoro Público a un plazo de diez
años.

b) El tipo de interés desde el enfoque tradicional

Del mismo modo, para las empresas que no tengan valores admitidos a cotización, también se consideró que,
salvo mejor evidencia, las empresas podrían emplear su tipo de interés incremental como tasa de descuento
para calcular el valor en uso, en aplicación del denominado «enfoque tradicional»; esto es, aquel tipo de
interés al que se pudiese refinanciar la entidad en un plazo igual al del flujo de caja que se quiere
descontar.

65
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
[Link] de valor
La empresa adquirió el 1/1/2012 una máquina por un importe de 7.000 €, su vida útil se estimó
en cinco años (depreciación lineal).
▪ Datos ejercicio 2012
• El precio estimado de venta de la maquinaria el 31/12/2012 sería de 4.000 €, siendo los
gastos a incurrir por dicha venta de 400 €.
• El valor actualizado de los flujos de efectivo neto de los cuatro años de vida útil que
restan son 1.300, 1.100, 800 y 500 € cada año (cantidades actualizadas a 31/12/2012).
▪ Datos ejercicio 2013
• El 31/12/2013 el valor razonable menos los costes de venta ascienden a 2.850 €,
manteniéndose las expectativas de los flujos de efectivo del año anterior.
• El valor actualizado de Flujos de efectivo a 31/12/2013 es 1.200, 850 y 525 (cantidades
actualizadas a esa fecha).
Contabilizar las operaciones de los ejercicios 2012 y 2013 en relación al deterioro de valor.

EJERCICIO 2012

Asiento 31/12/2012. Por la amortización de la máquina Debe Haber

[Link]ón = 7.000€/5años = 1.400 €/año
(681) Amortización del inmovilizado material 1.400
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 1.400

66
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

EJERCICIO 2012
A 31/12/2012 se compara el valor contable con su valor recuperable para comprobar si existe deterioro de
valor del activo en cuestión:

Valor contable = [Link] – correcciones = 7.000 – 1.400 [[Link]] = 5.600 €

Valor recuperable = al mayor de:

Valor razonable – gastos de venta = 4.000 – 400 = 3.600 €
Valor en uso = 1.300 + 1.100 + 800 + 500 = 3.700 €

Luego el valor recuperable es de 3.700 €

Por lo tanto, Valor Contable [5.600] > [3.700] Valor recuperable, determinándose una pérdida por
deterioro de valor de la diferencia
Pérdida por deterioro de valor = 5.600 – 3.700 = 1.900 €

Asiento 31/12/2012. Por el deterioro estimado Debe Haber

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 1.900
(291) Deterioro del valor del inmovilizado material 1.900

Una vez contabilizado el deterioro de valor:

▪ Valor contable maquina31/12/2012 = 7.000 – 1.400 – 1.900 = 3.700 €
▪ Cuotas futuras de amortización = valor contable / vida útil pendiente
3.700 / 4 años = 925 €
67
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
EJERCICIO 2013
Asiento 31/12/2013. Por la amortización de la máquina Debe Haber
[Link]ón = 3.700€/4 años = 925 €/año
(681) Amortización del inmovilizado material 925
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 925
A 31/12/13 se compara el valor contable con su valor recuperable para comprobar si existe deterioro de
valor del activo en cuestión:
Valor contable = [Link] – correcciones = 7.000 – (1.400+925) [[Link]] – 1.900 [Deterioro 2012]=
= 2.775 €
Valor recuperable = al mayor de:
Valor razonable – gastos de venta = 2.850 €
Valor en uso = 1.200 + 850 + 525 = 2.575 €
Luego el valor recuperable es de 2.850 €
Por lo tanto, Valor Contable [2.775] < [2.850] Valor recuperable, determinándose una reversión del
deterioro: Reversión del deterioro = 2.850 – 2.775 = 75 €

Asiento 31/12/2013. Por la reversión del deterioro Debe Haber

(291) Deterioro del valor del inmovilizado material 75
(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 75
Una vez contabilizado el deterioro de valor:
▪ Valor contable maquina31/12/2013 = 7.000 – (1.400+925) – 1.825 = 2.850 €
▪Cuotas futuras de amortización = valor contable / vida útil pendiente
2.850 / 3 años = 950 € 68
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Deterioro

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Deterioro

Inditex

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Deterioro

Inditex

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

BAJA Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Concepto Se da de baja cuando:
▪ Sea enajenado;
▪ Disposición por otra vía;
▪ No se espera obtener beneficios o rendimientos económicos en el
futuro.

Contabilización ▪ Se da de baja por el importe en libros del activo en cuestión.

▪ La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de

un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de
venta, y su valor contable, determinará el beneficio o pérdida
surgida en la baja, la cual se imputará a resultados del ejercicio en
que ésta se produce.

▪ Los créditos por ventas de inmovilizados materiales se valorarán

de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos
financieros.

72
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

7. Venta de inmovilizado material:

La empresa CATIBLA, S.A. vende el 31 de enero de 2019 unas instalaciones

técnicas por 200.000€, cobrándose mediante transferencia bancaria.

Datos complementarios:
• La instalación técnica se adquirió el 1 de septiembre de 2015 por 600.000€.
• La vida útil es de 10 años, con una amortización lineal y sin valor residual.
• La amortización acumulada a 31/12/2018 es de 195.000€.
• Los costes para vender la instalación técnica ascienden a 10.000€.

Contabilizar lo que proceda en el ejercicio 2019.

73
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

7. Venta de inmovilizado material:

La empresa CATIBLA, S.A. vende el 31 de enero de 2019 unas instalaciones técnicas por 200.000€, cobrándose mediante
transferencia bancaria.
Datos complementarios:
• La instalación técnica se adquirió el 1 de septiembre de 2015 por 600.000€.
• La vida útil es de 10 años, con una amortización lineal y sin valor residual.
• La amortización acumulada a 31/12/2018 es de 195.000€.
• Los costes para vender la instalación técnica ascienden a 10.000€.
Contabilizar lo que proceda en el ejercicio 2019.

(212) Instalaciones técnicas (281) A.A. Inmov. Material

600.000 195.000

Sa31/12/2018 = 195.000 €

2015 2016 2017 2018 2019 2025

1 mes

Fin de la vida útil

Adquisición Venta 31/08/2025
1/09/2015 31/01/2019

74
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
7. Venta de inmovilizado material:
La empresa CATIBLA, S.A. vende el 31 de enero de 2019 unas instalaciones técnicas por 200.000€, cobrándose mediante
transferencia bancaria.
Datos complementarios:
• La instalación técnica se adquirió el 1 de septiembre de 2015 por 600.000€.
• La vida útil es de 10 años, con una amortización lineal y sin valor residual.
• La amortización acumulada a 31/12/2018 es de 195.000€.
• Los costes para vender la instalación técnica asciende a 10.000€.
Contabilice lo que proceda en el ejercicio 2019.

(212) Instalaciones técnicas (281) A.A. Inmov. Material

600.000 195.000

Sa31/12/2018 = 195.000 €

2015 2016 2017 2018 2019 2025

1 mes
Adquisición Venta Fin de la vida útil
1/09/2015 31/01/2019 31/08/2025
Asiento 31/01/2019. Por la amortización de las instalaciones técnicas: Debe Haber
[Link]ón = 600.000€/10años = 60.000 €/año, pero como es un mes 60.000/12 =
5.000€ (por el mes de enero del año 2019)
(681) Amortización del inmovilizado material 5.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 5.000
75
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
7. Venta de inmovilizado material:
La empresa CATIBLA, S.A. vende el 31 de enero de 2019 unas instalaciones técnicas por 200.000€, cobrándose mediante transferencia bancaria.
Datos complementarios:
• La instalación técnica se adquirió el 1 de septiembre de 2015 por 600.000€.
• La vida útil es de 10 años, con una amortización lineal y sin valor residual.
• La amortización acumulada a 31/12/2018 es de 195.000€.
• Los costes para vender la instalación técnica ascienden a 10.000€.
Contabilice lo que proceda en el ejercicio 2019.

(281) A.A. Inmov. Material

(212) Instalaciones técnicas 195.000
5.000
600.000
Sa31/01/2019 = 200.000 €

2015 2016 2017 2018 2019 2025

Adquisición Venta Fin de la vida útil

1/09/2015 31/01/2019 31/08/2025

Asiento 31/01/2019. Por la venta: La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga Debe Haber
de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinará el
beneficio o pérdida surgida en la baja, la cual se imputará a resultados del ejercicio en que ésta se produce.
Valor en libros31/01/2019 = 600.000 – 200.000 = 400.000€ <> Precio venta = 200.000 – 10.000 = 190.000€, luego
existe una pérdida de 400.000 – 190.000 = 210.000€.

(572) Bancos c/c 190.000

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 200.000
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 210.000
(212) Instalaciones técnicas 600.000
76
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

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INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Bajas: Casos Especiales
Según la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 del ICAC (por la que se dictan normas de registro y valoración del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias) esta cuestión es tratada en la segunda parte “Valoración posterior”,
apartado 4º, epígrafe 2. “Casos especiales”
Casos • Entregas a título gratuito;
especiales • Baja por expropiación;
• Baja por siniestro;
• Elementos del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, adquiridos para su
arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones; y
• Baja en ejecución de una garantía, y por la dación en pago o para pago de una deuda.
1. Entregas a título gratuito:
Valoración • Sin perjuicio de lo indicado por el PGC sobre operaciones entre empresas del grupo, lo
y Contabili-
entregado a título gratuito se dará de baja por su valor en libros y se reconocerá el
zación
correspondiente gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

2. Baja por expropiación forzosa:

• Se dará de baja cuando se produzca su puesta a disposición mediante la firma del acta de
consignación del precio y ocupación reconociéndose el correspondiente resultado en la
cuenta de pérdidas y ganancias, por la diferencia, si la hubiere, entre el valor contable
del bien expropiado y la contraprestación recibida.
• Si el importe final a recibir estuviera condicionado a la resolución de un posterior recurso o
litigio, el derecho de cobro adicional sólo se reconocerá cuando la sentencia adquiera
firmeza.
• A partir del reconocimiento del activo financiero y hasta su cobro se reconocerá, en su caso,
el correspondiente ingreso financiero de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.
• Si la empresa recibe un depósito previo a cuenta del justiprecio o la indemnización por rápida
ocupación, se contabiliza la entrada de tesorería y un pasivo por el anticipo recibido,
dándose de baja cuando se produzca la mencionada puesta a disposición. Si se puede
78
estimar con suficiente fiabilidad se considerará el efecto financiero en el pasivo.
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Bajas: Casos Especiales
Según la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 del ICAC (por la que se dictan normas de registro y valoración del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias) esta cuestión es tratada en la segunda parte “Valoración posterior”,
apartado 4º, epígrafe 2. “Casos especiales”

3. Baja por siniestro:

Valoración • Se dará de baja por su valor en libros el bien siniestrado mediante el reconocimiento de un
y
gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Contabili-
zación • Si el activo estuviera asegurado y la compensación prácticamente cierta o segura (la empresa
se encuentre en una situación muy próxima a la que goza el titular de un derecho de cobro)
habrá que registrar contablemente la indemnización a percibir circunstancia que motivará el
reconocimiento del correspondiente ingreso. Hasta que no desaparezca la incertidumbre
asociada a la indemnización que finalmente se acuerde, la empresa sólo podrá contabilizar
un ingreso por el importe de la pérdida incurrida, salvo que el importe mínimo asegurado
fuera superior, en cuyo caso, el ingreso se registrará por este último valor, siempre y cuando
la entidad aseguradora hubiera aceptado el sinestro.
[Link] del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, adquiridos para su
arrendamiento temporal (operativo) y posterior venta en el curso ordinario de las
operaciones:
• Se reclasificará estos elementos patrimoniales a las existencias en la fecha en que se
acuerde el cambio de destino, y , en consecuencia, el ingreso derivado de la baja se
presentará formando parte del importe neto de la cifra de negocios.
[Link] en ejecución de una garantía, y por la dación en pago o para pago de una deuda:
• Se dará de baja el bien por su valor en libros, circunstancia que originará la cancelación total
o parcial, según proceda, del correspondiente pasivo financiero y, en su caso, el
reconocimiento de un resultado.
• La diferencia entre el valor razonable del inmovilizado y su valor en libros se calificará como
resultado de la explotación, y la diferencia entre el valor del pasivo que se cancela y el valor
razonable del bien como resultado financiero. 79
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

5. Ejercicio alumnos. Baja por siniestro: La empresa sufre un incendio el 22/02/2019

en una de sus máquinas, la cual ya no puede ser utilizada por estado que ha
quedado. La máquina tiene un seguro, siendo la indemnización el 100% de su valor
de mercado en el momento del siniestro.
Datos:
• Valor inicial de la máquina = 30.000€, se adquirió el 1/01/2017.
• Vida útil =10 años con amortización lineal.
• Amortización acumulada de la máquina a 31/12/2018 = 6.000€
• El contrato de seguro cubre el 100% del valor de mercado de la máquina
(contando su situación previa al siniestro)
• El 24/02/2019 tras la inspección de la aseguradora: estima que la máquina ha
quedado inservible y su valor de mercado antes de producirse el incendio era de
20.000€.
• El 31/03/2019 la empresa cobra 20.000€ de la compañía aseguradora mediante
transferencia bancaria.

80
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
5. Ejercicio alumnos. Baja por siniestro:
La empresa sufre un incendio el 22/02/2019 en una de sus máquinas, la cual ya no puede ser utilizada por estado que ha quedado. La máquina tiene un
seguro, siendo la indemnización el 100% de su valor de mercado en el momento del siniestro.
Datos:
• Valor inicial de la máquina = 30.000€, se adquirió el 1/01/2017.
• Vida útil =10 años con amortización lineal.
• Amortización acumulada de la máquina a 31/12/2018 = 6.000€
• El contrato de seguro cubre el 100% del valor de mercado de la máquina (contando su situación previa al siniestro)
• El 24/02/2019 tras la inspección de la aseguradora: estima que la máquina ha quedado inservible y su valor de mercado antes de producirse el
incendio era de 20.000€.
• El 31/03/2019 la empresa cobra 20.000€ de la compañía aseguradora mediante transferencia bancaria.

Asiento 22/02/2019. Por la amortización en el ejercicio 2019. Debe Haber

[Link]ónDel.1/01/2019 al 21/02/2019 = (30.000€/10 años)x (52 días/365) = 427,4 €
(681) Amortización del inmovilizado material 427,40
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 427,40

Asiento 22/02/2019. Por la pérdida: Se dará de baja por su valor Debe Haber
en libros el bien siniestrado mediante el reconocimiento de un
gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 6.427,40
(678) Gastos excepcionales 23.572,60
(213) Maquinaria 30.000,00

81
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
5. Ejercicio alumnos. Baja por siniestro:
La empresa sufre un incendio el 22/02/2019 en una de sus máquinas, la cual ya no puede ser utilizada por estado que ha quedado. La máquina tiene un
seguro, siendo la indemnización el 100% de su valor de mercado en el momento del siniestro.
Datos:
• Valor inicial de la máquina = 30.000€, se adquirió el 1/01/2017.
• Vida útil =10 años con amortización lineal.
• Amortización acumulada de la máquina a 31/12/2018 = 6.000€
• El contrato de seguro cubre el 100% del valor de mercado de la máquina (contando su situación previa al siniestro)
• El 24/02/2019 tras la inspección de la aseguradora: estima que la máquina ha quedado inservible y su valor de mercado antes de producirse el
incendio era de 20.000€.
• El 31/03/2019 la empresa cobra 20.000€ de la compañía aseguradora mediante transferencia bancaria.

Asiento 24/02/2019. Por la indemnización a recibir. Debe Haber

(440) Deudores 20.000
(778) Ingresos excepcionales 20.000

Asiento 31/03/2019. Por el cobro Debe Haber

(572) Bancos c/c 20.000
(440) Deudores 20.000

82
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

8. Venta con pago aplazado

La empresa ATEON, S.A. posee unos elementos de transportes, obteniéndose de su
contabilidad la siguiente información de ellos (31/12/2017):
P. Adquisición: 100.000 €
[Link]: 50.000 €
La empresa vende estos elementos de transporte el día 1/1/2018, siendo los datos de la
operación los siguientes:
Precio de venta: 60.000 €
Forma de pago: 30.000 al contado y 33.075 € a pagar dentro de dos años.

Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 2018

30.000 € 30.000 (1+0,05)2 = 33.075 €

31/12/2019
1/1/2018
31/12/2018

EJERCICIO 2018

A 1/1/2018 se compara:
▪ Importe neto por la venta de los elementos de transporte: 60.000 €
▪ Valor en libros de los elementos de transporte: 100.000 – 50.000 = 50.000 €
Luego existe un beneficio en la operación del diferencial: 60.000 – 50.000 = 10.000 €
83
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

30.000 € 30.000 (1+0,05)2 = 33.075 €

31/12/2019
1/1/2018
31/12/2018

EJERCICIO 2018
A 1/1/2018:
▪ Beneficio en la operación de venta de 10.000 €.
▪ Crédito por la venta de los elementos de transporte:
1. Es un activo financiero, el cual se valora inicialmente a su valor razonable y
siendo su valoración posterior a coste amortizado.

30.000 = 33.075 / (1+ i)2 ; luego i = 5%

2. Coste financiero
Coste financiero2018 = 30.000 x 0,05 = 1.500 €
Coste financiero2019 = 31.500 x 0,05 = 1.575 €
Los intereses se van acumulando al principal del crédito

Fecha Coste financiero Pagos Capital amortizado Coste amortizado

01/01/2018 30.000 (valor razonable)
31/12/2018 1.500 0 - 1.500 31.500
31/12/2019 1.575 0 - 1.575 33.075

84
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
30.000 € 30.000 (1+0,05)2 = 33.075 €
31/12/2019
1/1/2018
31/12/2018

EJERCICIO 2018
A 1/1/2018:
▪P. Adquisición: 100.000 €
▪[Link]: 50.000 €
▪Beneficio en la operación de venta de 10.000 €.
Fecha Coste financiero Pagos Capital amortizado Coste amortizado
01/01/2018 30.000 (valor razonable)
31/12/2018 1.500 0 - 1.500 31.500
31/12/2019 1.575 0 - 1.575 33.075

Asiento 1/01/2018. Por la venta de elementos de transporte Debe Haber

(572) Bancos, c/c 30.000
(253) Créditos a L/P por enajenación del inmovilizado 30.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 50.000
(218) Elementos de transporte 100.000
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 10.000
85
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
30.000 € 30.000 (1+0,05)2 = 33.075 €
31/12/2018 31/12/2019
1/1/2018

Fecha Coste financiero Pagos Capital amortizado Coste amortizado

01/01/2018 30.000 (valor razonable)
31/12/2018 1.500 0 - 1.500 31.500
31/12/2019 1.575 0 - 1.575 33.075
Asiento 1/01/2018. Por la venta de elementos de transporte Debe Haber
(572) Bancos, c/c 30.000
(253) Créditos a L/P por enajenación del inmovilizado 30.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 50.000
(218) Elementos de transporte 100.000
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 10.000

Asiento 31/12/2018. Por el devengo de intereses Debe Haber

(253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado 1.500
(762) Ingresos financieros 1.500
Asiento 31/12/2018. Por la reclasificación de L/P a C/P del crédito Debe Haber
(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado 31.500
(253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado 31.500
86
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
30.000 € 30.000 (1+0,05)2 = 33.075 €
31/12/2018 31/12/2019
1/1/2018

Fecha Coste financiero Pagos Capital amortizado Coste amortizado

01/01/2018 30.000 (valor razonable)
31/12/2018 1.500 0 - 1.500 31.500
31/12/2019 1.575 0 - 1.575 33.075

Asiento 31/12/2019. Por el devengo de intereses Debe Haber

(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado 1.575
(762) Ingresos financieros 1.575

Asiento 31/12/2019. Por el cobro del crédito Debe Haber

(572) Bancos c/c 33.075
(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado 33.075

87
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material.

Datos año 2017

• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más
21% de IVA (mediante transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años
(depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €,
siendo los gastos a incurrir por venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil
que restan es por valor de 460.000€.

Datos a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.

Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.

Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019
(Solución en el anexo).

88
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.

EJERCICIO 2017
Asiento 1/07/2017. Por la adquisición de la instalación técnica Debe Haber
(212) Instalaciones técnicas 500.000
(472) H.P., IVA soportado 105.000
(572) Bancos c/c 605.000

Asiento 31/12/2017. Por la amortización de la instalación técnica Debe Haber

[Link]ón = 500.000€/20años = 25.000 €/año, luego en 6 meses es de
12.500€
(681) Amortización del inmovilizado material 12.500
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 12.500
89
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.
EJERCICIO 2017
A 31/12/2017 se compara el valor contable con su valor recuperable para comprobar si existe deterioro de
valor del activo en cuestión:

Valor contable = [Link] – correcciones = 500.000 – 12.500 [[Link]] = 487.500 €

Valor recuperable = al mayor de:

Valor razonable – gastos de venta = 480.000 – 48.000 = 432.000 €
Valor en uso = 460.000 €

Luego el valor recuperable es de 460.000 €

Por lo tanto, Valor Contable [487.500] > [460.000] Valor recuperable, determinándose una pérdida por
deterioro de valor de la diferencia
Pérdida por deterioro de valor = 487.500 – 460.000 = 27.500 €

90
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.

Asiento 31/12/2017. Por el deterioro estimado Debe Haber

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 27.500
(291) Deterioro del valor del inmovilizado material 27.500

Una vez contabilizado el deterioro de valor:

▪ Valor contable Instalación técnica31/12/2017 = 500.000 – 12.500 – 27.500 = 460.000 €
▪ Cuotas futuras de amortización = valor contable / vida útil pendiente
460.000€ / 19,5 años = 23.589,74 €/año

91
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.
EJERCICIO 2018
Asiento 31/12/2018. Por la amortización de la instalación técnica Debe Haber
[Link]ón = 460.000/19,5 años = 23.589,74 €/año
(681) Amortización del inmovilizado material 23.589,74
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 23.589,74
A 31/12/2018 se compara el valor contable con su valor recuperable para comprobar si existe deterioro de valor del
activo en cuestión:
• Valor contable = [Link] – correcciones = 500.000 – 36.089,74 [[Link]] – 27.500 [Deterioro] = 436.410,26 €
• Valor recuperable = al mayor de:
Valor razonable – gastos de venta = 458.000 €
Valor en uso = 430.000 €
Luego el valor recuperable es de 458.000 €
Por lo tanto, Valor Contable [436.410,26] < [458.000] Valor recuperable, determinándose una reversión de
pérdida por deterioro de valor de la diferencia (teniendo como límite 27.500€)
Reversión del deterioro por valor de = 458.000 – 436.410,26 = 21.589,74 € 92
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.
EJERCICIO 2018
A 31/12/2018 se compara el valor contable con su valor recuperable para comprobar si existe deterioro de valor del
activo en cuestión, determinándose una reversión de pérdida por deterioro de valor de la diferencia (teniendo como
límite 27.500€)
Pérdida por deterioro de valor = 458.000 – 436.410,26 = 21.589,74 €

Asiento 31/12/2018. Por la reversión del deterioro Debe Haber

(291) Deterioro del valor del inmovilizado material 21.589,74
(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 21.589,74

Una vez contabilizado el deterioro de valor:

▪ Valor contable Instalación técnica31/12/2018= 500.000 – 36.089,74 – 5.910,26 = 458.000 €
▪ Cuotas futuras de amortización = valor contable / vida útil pendiente
458.000€ / 18,5 años = 24.756,76 €/año
93
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante
transferencia bancaria), su vida útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de
460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.
EJERCICIO 2019

Una vez contabilizado el deterioro de valor:

▪ Valor contable Instalación técnica31/12/2018= 500.000 – 36.089,74 – 5.910,26 = 458.000 €
▪ Cuotas futuras de amortización = valor contable / vida útil pendiente
458.000€ / 18,5 años = 24.756,76 €/año

Asiento 31/01/2019. Por la amortización del mes de enero del 2015 Debe Haber
24.756,46€/12 meses = 2.063,06
(681) Amortización del inmovilizado material 2.063,06
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 2.063,06

94
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
6. Ejercicio alumnos: Amortización, deterioro y baja de inmovilizado material (Solución).
Datos año 2017
• La empresa adquirió el 1/07/2017 una instalación técnica por un importe de 500.000 € más 21% de IVA (mediante transferencia bancaria), su vida
útil se estimó en 20 años (depreciación lineal).
• El precio de venta estimado de la instalación técnica el 31/12/2017 sería de 480.000 €, siendo los gastos a incurrir por venta del 10% €.
• El valor actualizado a 31/12/2017 de los flujos de efectivo neto de los años de su vida útil que restan es por valor de 460.000€.
Datos año 2018 a 31/12/2018
• El valor actualizado de Flujos de efectivo de lo que resta de su vida útil asciende 430.000€.
• El valor razonable menos los costes de venta estimado ascienden a 458.000€.
Datos 31/01/2019
• Se vende la instalación técnica por 455.000€, operación mediante transferencia bancaria.
Contabilizar, lo que corresponda de las operaciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019.

EJERCICIO 2019
(291) Deterioro de valor [Link] (281) A.A.I. Material (212) Instalaciones técnicas

21.589,74 27.500 12.500,00 500.000

23.589,74
Sa = 5.910,26€ 2.063,06 Sd = 500.000€
Sa = 38.152,8€

Asiento 31/01/2019. Por la venta Debe Haber

Valor contable = 500.000 – (38.152,8 + 5.910,26) = 455.936,94€
Precio de Venta = 455.000 €
P. Venta- V. Contable = 455.000 - 455.936,94 = - 936,94 € = Pérdida

(572) Bancos c/c 455.000,00

(281) A.A.I. Material 38.152,80
(291) Deterioro de valor del I. material 5.910,26
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 936,94
(212) Instalaciones técnicas 500.000,00
95
INMOVILIZADO MATERIAL: 3ª Normas particulares sobre el inmovilizado material
3ª Normas particulares sobre inmovilizado material

Gastos de acondicionamiento
Solares sin edificar Gastos de inspección
Costes de rehabilitación
Tasas inherentes
Construcciones
Honorarios de facultativos
Instalaciones
Todos los gastos de adquisición o de fabricación y construcción hasta su puesta en
técnicas, maquinaria
condiciones de funcionamiento
y utillaje

Utensilios y Según las normas de los elementos mecánicos donde están incorporados
herramientas Si no forman parte de una máquina:
incorporados a • y su utilización es inferior a un año, se cargará como gasto del ejercicio
elementos • > 1 año, regularización anual
mecánicos Plantillas y moldes (utilizados con carácter permanente) son inmovilizado material

Gastos del ejercicio

•Se carga en cuentas de gastos, las que corresponda
de obras y trabajos
•Se incorpora al coste del inmovilizado en curso correspondiente con abono a la partida de
de la empresa para sí
ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.
misma

Los costes relacionados con grandes reparaciones se tendrán en cuenta a la hora de

determinar el importe del inmovilizado material. El importe de estos costes se amortizará de
Grandes forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran
reparaciones reparación. El coste de la reparación se reconocerá en el valor contable del inmovilizado si
cumple las condiciones (es decir, como una sustitución) y se dará de baja cualquier importe
asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado
material. 96
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Se incorpora como mayor valor:
Los costes de • si suponen un aumento de capacidad productiva o alargamiento de la vida útil
renovación, • debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
ampliación o Según la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 del ICAC (por la que se dictan normas de registro y valoración del
mejora inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias) esta cuestión es tratada en la segunda parte “Valoración posterior”, apartado
2, epígrafe 2.1. “Reparación y conservación del inmovilizado material”

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Según la resolución de 1 de marzo de 2013 de la Presidenta del ICAC por las que se dictan normas de registro y
valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
Reparaciones Reparación: es el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un
y Conserva- activo inmovilizado.
ción
Conservación: tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento,
manteniendo su capacidad productiva.
Se reconocerán y valorarán de acuerdo con los siguientes criterios:
Contabiliza- a) Imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se producen.
ción
b) Los elementos que se sustituyan como consecuencia de estas actuaciones se contabilizará
como una renovación.
c) Si el inmovilizado material es sometido periódicamente a inspecciones generales, con
independencia de que los elementos afectados sean sustituidos o no, el valor de dichas
inspecciones formará parte del coste del activo en la fecha de su incorporación al
patrimonio. Teniendo en cuenta lo siguiente:
• si este coste no estuviera especificado, a efectos de su identificación, podrá utilizarse el
precio actual de mercado de una inspección similar.
• este componente se amortizará durante el periodo de tiempo que transcurra hasta la
fecha en que se realice la revisión.
• cuando se realicen los trabajos, el coste de la inspección se reconocerá como mayor
valor del inmovilizado material, que a su vez será objeto de amortización hasta la
siguiente revisión, dándose de baja cualquier importe pendiente de amortizar del
97
anterior componente.
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Según la resolución de 1 de marzo de 2013 de la Presidenta del ICAC por las que se dictan normas de registro y
valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

Renovación Renovación: es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las características
iniciales del bien objeto de la renovación.

Valoración y Se reconocerán y valorarán de acuerdo con los siguientes criterios:

contabilización a) Se capitalizará, integrándose como mayor valor del bien, el importe de las renovaciones
realizadas de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción, siempre que se
cumplan con las condiciones de reconocimiento establecidas en el Marco Conceptual.
b) Simultáneamente se dará de baja el elemento sustituido, la amortización acumulada
y las pérdidas por deterioro, registrándose, en su caso, el correspondiente resultado,
siendo éste la diferencia entre el valor contable resultante y el producto recuperado.
c) Si existiese entrega de un elemento sustituido a cambio de un elemento nuevo en la
renovación se contabilizará de acuerdo a una permuta.
d) Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no pueda
identificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo de
cuál era el coste del elemento que se sustituye.

98
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

Según la resolución de 1 de marzo de 2013 de la Presidenta del ICAC por las que se dictan normas de registro
y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

Ampliación • Ampliación: consiste en un proceso que incorpora nuevos elementos a un inmovilizado,

y mejora obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.
• Mejora: conjunto de actividades que produce una alteración en un elemento del inmovilizado,
aumentando su anterior eficiencia productiva.

Valoración
y Se reconocerán y valorarán de acuerdo con los siguientes criterios:
contabiliza- a) Para considerarse ampliación o mejora y así imputarse como mayor valor dichos costes se
ción deberá producir una o varias de las consecuencias siguientes (requisitos):
1. Aumento en su capacidad de producción,
2. Mejora sustancial en su productividad; o
3. Alargamiento de la vida útil estimada.
b) El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste
de producción de la ampliación o mejora.
c) Los gastos de urbanización de un terreno es mayor valor del mismo si se cumple el apartado “a”,
incluso cuando la empresa se hubiera instalado con anterioridad al momento en el que se inicien las
actuaciones.
d) Si se producen en estas actuaciones sustituciones de elementos se aplicaría lo establecido en
“Renovaciones” y en el caso de incurrirse en costes de destrucción o eliminación de los elementos
sustituidos, dichos costes es mayor valor, minorando en su caso por el importe recuperado de la
venta de los mismos.
e) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el importe recuperable de los
respectivos elementos del inmovilizado material.

99
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
9. Reparaciones, conservación, ampliación y mejora.
La empresa CATIBLA, S.A., la cual tiene un edificio de 5 plantas de su propiedad (valor del terreno,
200.000€; y valor del edificio, 5.000.000€), donde está ubicada la sede central, tiene una serie de gastos
relacionados con este inmovilizado finalizando todas estas operaciones el 31/12/2017 y abonados
mediante transferencia bancaria, siendo los siguientes:
• Pinta la totalidad de las cinco plantas por valor de 6.000€ (más 21%IVA);
• En la cuarta y quinta planta se domotizan, para reducir el consumo energético e incrementar la
seguridad personal y patrimonial, por valor de 150.000€ (más 21% de IVA); y
• Se levanta una nueva planta (la sexta) en el edificio, siendo su coste de 1.300.000€ (más el 21%
de IVA).
Datos complementarios: vida útil del edificio 50 años, al 31/12/2017 finaliza el décimo año, siendo su
amortización lineal.
Contabilícese lo que proceda en el ejercicio 2017 y 2018

Asiento 31/12/2017. Por el gasto en pintura, considerándose dicho gasto, Debe Haber
según el PGC y la resolución del ICAC del 1/03/2013, como conservación al
tener como objeto mantener el activo en buenas condiciones de
funcionamiento, manteniendo su capacidad productiva
(622) Reparaciones y conservación 6.000
(472) H.P. IVA soportado 1.260
(572) Bancos c/c 7.260

100
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
9. Reparaciones, conservación, ampliación y mejora.
La empresa CATIBLA, S.A., la cual tiene un edificio de 5 plantas de su propiedad (valor del terreno,
200.000€; y valor del edificio, 5.000.000€), donde está ubicada la sede central, tiene una serie de gastos
relacionados con este inmovilizado finalizando todas estas operaciones el 31/12/2017 y abonados
mediante transferencia bancaria, siendo los siguientes:
• Pinta la totalidad de las cinco plantas por valor de 6.000€ (más 21%IVA);
• la cuarta y quinta planta se domotizan, para reducir el consumo energético e incrementar la
seguridad personal y patrimonial, por valor de 150.000€ (más 21% de IVA); y
• se levanta una nueva planta (la sexta) en el edificio, siendo su coste de 1.300.000€ (más el 21%
de IVA).
Datos complementarios: vida útil del edificio 50 años, al 31/12/2017 finaliza el décimo año, siendo su
amortización lineal.
Contabilícese lo que proceda en el ejercicio 2017 y 2018.

Asiento 31/12/2017. Por la domotización de la cuarta y quinta planta, Debe Haber

entendiéndose ésta como una mejora (según el PGC y la resolución del
ICAC del 1/03/2013), ya que produce una alteración en éste aumentando su
anterior eficiencia productiva.
(211) Construcciones 150.000
(472) H.P. IVA soportado 31.500
(572) Bancos c/c 181.500

101
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
9. Reparaciones, conservación, ampliación y mejora.
La empresa CATIBLA, S.A., la cual tiene un edificio de 5 plantas de su propiedad (valor del terreno,
200.000€; y valor del edificio, 5.000.000€), donde está ubicada la sede central, tiene una serie de gastos
relacionados con este inmovilizado finalizando todas estas operaciones el 31/12/2017 y abonados
mediante transferencia bancaria, siendo los siguientes:
• Pinta la totalidad de las cinco plantas por valor de 6.000€ (más 21%IVA);
• la cuarta y quinta planta se domotizan, para reducir el consumo energético e incrementar la
seguridad personal y patrimonial, por valor de 150.000€ (más 21% de IVA); y
• se levanta una nueva planta (la sexta) en el edificio, siendo su coste de 1.300.000€ (más el 21%
de IVA).
Datos complementarios: vida útil del edificio 50 años, al 31/12/2017 finaliza el décimo año, siendo su
amortización lineal.
Contabilícese lo que proceda en el ejercicio 2017 y 2018.

Asiento 31/12/2017. Por la construcción de una nueva planta en el edificio, Debe Haber
considerándose dicha operación como ampliación (según el PGC y la
resolución del ICAC del 1/03/2013), ya que incorpora nuevos elementos al
inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad
productiva
(211) Construcciones 1.300.000
(472) H.P. IVA soportado 273.000
(572) Bancos c/c 1.573.000
102
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
9. Reparaciones, conservación, ampliación y mejora.
La empresa CATIBLA, S.A., la cual tiene un edificio de 5 plantas de su propiedad (valor del terreno, 200.000€; y valor del
edificio, 5.000.000€), donde está ubicada la sede central, tiene una serie de gastos relacionados con este inmovilizado
finalizando todas estas operaciones el 31/12/2017 y abonados mediante transferencia bancaria, siendo los siguientes:
• Pinta la totalidad de las cinco plantas por valor de 6.000€ (más 21%IVA);
• la cuarta y quinta planta se domotizan, para reducir el consumo energético e incrementar la seguridad personal y
patrimonial, por valor de 150.000€ (más 21% de IVA); y
• se levanta una nueva planta (la sexta) en el edificio, siendo su coste de 1.300.000€ (más el 21% de IVA).
Datos complementarios: vida útil del edificio 50 años, al 31/12/2017 finaliza el décimo año, siendo su amortización lineal.
Contabilícese lo que proceda en el ejercicio 2017 y 2018.

Asiento 31/12/2017. Por la amortización de la construcción Debe Haber

[Link]ón = 5.000.000/50años = 100.000 €
(681) Amortización del inmovilizado material 100.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 100.000

Asiento 31/12/2018. Por la amortización de la construcción Debe Haber

[Link]ón = 5.000.000/50años + 150.000/40años + 1.300.000/40años
= 100.000 + 3.750 + 32.500 = 136.250€/año
(681) Amortización del inmovilizado material 136.250
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 136.250

103
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

7. Ejercicio alumnos. Renovación, ampliación y mejora:

La empresa CATIBLA S.A. posee una torno de control numérico, realiza la

sustitución del motor eléctrico el 1 de julio de 2018, siendo su coste 6.000€
más 21% de IVA, a pagar en 15 días.

Dicha sustitución implica que el nuevo motor tendrá mayores prestaciones

(incrementando la eficiencia, ya que incorpora dos gamas de velocidades
uno para velocidades lentas y otro para velocidades rápidas, con el fin de
obtener los pares de esfuerzo más favorables).

El coste del motor sustituido fue de en su día de 4.000€ y hasta la

sustitución el motor tenía una amortización acumulada de 1.500€. El motor
viejo se vende por un valor de 750€.

Contabilice lo que proceda el 1/07/2018.

(Solución ver anexo)

104
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
7. Ejercicio alumnos. Renovación, ampliación y mejora:

La empresa CATIBLA S.A. posee una torno de control numérico, realiza la sustitución del motor eléctrico el 1de julio de 2018,
siendo su coste 6.000€ más 21% de IVA, a pagar en 15 días. Dicha sustitución implica que el nuevo motor tendrá mayores
prestaciones (incrementando la eficiencia, ya que incorpora dos gamas de velocidades uno para velocidades lentas y otro para
velocidades rápidas, con el fin de obtener los pares de esfuerzo más favorables). El coste del motor sustituido fue de en su día
de 4.000€ y hasta la sustitución el motor tenía una amortización acumulada de 1.500€. El motor viejo se vende por un valor de
750€, se cobra mediante transferencia bancaria. Contabilice lo que proceda el 1/07/2018.

Beneficio o pérdida =
Torno Valor en libros – Importe recuperado =
2.500 – 750 = 1.750€ de pérdida

Motor viejo Motor viejo

El importe recuperado
Sale por su Valor en Libros = (en este caso es 750€)
4.000 – 1.500 = 2.500 €

Motor nuevo
Entra a Precio de
Adquisición = 6.000 €

105
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
7. Ejercicio alumnos. Renovación, ampliación y mejora:

La empresa CATIBLA S.A. posee una torno de control numérico, realiza la sustitución del motor eléctrico el 1de julio de 2018,
siendo su coste 6.000€ más 21% de IVA, a pagar en 15 días. Dicha sustitución implica que el nuevo motor tendrá mayores
prestaciones (incrementando la eficiencia, ya que incorpora dos gamas de velocidades uno para velocidades lentas y otro para
velocidades rápidas, con el fin de obtener los pares de esfuerzo más favorables). El coste del motor sustituido fue de en su día
de 4.000€ y hasta la sustitución el motor tenía una amortización acumulada de 1.500€. El motor viejo se vende por un valor de
750€, se cobra mediante transferencia bancaria. Contabilice lo que proceda el 1/07/2018.

Asiento contable 1/07/2018. Por la baja del motor viejo Debe Haber
Valor contable= 4.000 – 1.500 = 2.500€
Precio de venta = 750 €
Precio de venta – valor contable = 750 – 2.500 = -1.750 € (Pérdida)

(572) Bancos c/c 750

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 1.500
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 1.750
(213) Maquinaria (motor eléctrico viejo) 4.000

Asiento contable 1/07/2018. Por la renovación y mejora, se Debe Haber

incorpora al valor del activo (por la activación del valor del nuevo
motor)
(213) Maquinaria (motor eléctrico nuevo) 6.000
(472) H.P., IVA soportado 1.260
(523) Proveedores de inmovilizado a C/P 7.260
106
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Los costes relacionados con grandes reparaciones se tendrán en cuenta a la
hora de determinar el importe del inmovilizado material. El importe de estos
costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el
Grandes reparaciones periodo que medie hasta la gran reparación. El coste de la reparación se
reconocerá en el valor contable del inmovilizado si cumple las condiciones (es
decir, como una sustitución) y se dará de baja cualquier importe asociado a
la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado
material.
10. Grandes reparaciones
La empresa compra al contado el 1/1/2017 una máquina cuyo importe es de 100.000 € (más 21% IVA) y con
una vida útil de 10 años. Cada 2 años la máquina ha de someterse a una gran reparación, cuyo coste actual
es de 10.000 €.
Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 2017, 2018 y 2019.

Asiento 1/1/2017. Por la adquisición de la máquina Debe Haber

Amortización del activo 90.000/10 años = 9.000 €/año
Amortización de la gran reparación 10.000/2 años = 5.000 €/año
(213) Maquinaria 90.000
(2130) Maquinaria. Gran reparación 10.000
(472) H.P. IVA soportado 21.000
(572) Bancos c/c 121.000
107
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
10. Grandes reparaciones
La empresa compra al contado el 1/1/2017 una máquina cuyo importe es de 100.000 € (más 21% IVA) y con una
vida útil de 10 años. Cada 2 años la máquina ha de someterse a una gran reparación, cuyo coste actual es de
10.000 €.
Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 2017, 2018 y 2019.
Asiento 1/1/2017. Por la adquisición de la máquina Debe Haber
Amortización del activo 90.000/10 años = 9.000 €/año
Amortización de la reparación 10.000/2 años = 5.000 €/año
(213) Maquinaria 90.000
(2130) Maquinaria. Gran reparación 10.000
(472) H.P. IVA soportado 21.000
(572) Bancos c/c 121.000

Asiento 31/12/2017. Debe Haber

Amortización del activo 90.000/10 años = 9.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 9.000
(281) Amortización acumulada inmovilizado material 9.000
Asiento 31/12/2017. Debe Haber
Amortización de la reparación 10.000/2 años = 5.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 5.000
(281) Amortiz. acumulada inmovilizado material. Gran reparación 5.000
108
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª

10. Grandes reparaciones

La empresa compra al contado el 1/1/2017 una máquina cuyo importe es de 100.000 € (más 21% IVA) y con una
vida útil de 10 años. Cada 2 años la máquina ha de someterse a una gran reparación, cuyo coste actual es de
10.000 €.
Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 2017, 2018 y 2019

Asiento 31/12/2018. Debe Haber

Amortización del activo 90.000/10 años = 9.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 9.000
(281) Amortización acumulada inmovilizado material 9.000

Asiento 31/12/2018. Debe Haber

Amortización de la reparación 10.000/2 años = 5.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 5.000
(281) Amortiz. acumulada inmovilizado material. Gran reparación 5.000

109
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
10. Grandes reparaciones (continuación)
El 1/1/2019 se realiza la gran reparación, cuyo importe es de 12.000€ (más 21% IVA),
pagándose mediante transferencia bancaria.
Contabilizar las operaciones correspondientes en el 2019.
Asiento 1/1/2019. Por dar de baja el valor en libros del coste inicialmente Debe Haber
estimado de la gran reparación.
(281) Amortiz. acumulada inmovilizado material. Gran reparación 10.000
(2130) Maquinaria. Gran reparación 10.000
Asiento 1/1/2019. Por la incorporación al inmovilizado el coste real Debe Haber
(2130) Maquinaria. Gran reparación 12.000
(472) H.P. IVA soportado 2.520
(572) Bancos c/c 14.520
Asiento 31/12/2019. Debe Haber
Amortización del activo 90.000/10 años = 9.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 9.000
(281) Amortización acumulada inmovilizado material 9.000
Asiento 31/12/2019. Debe Haber
Amortización de la reparación 12.000/2 años = 6.000 €/año
(681) Amortización inmovilizado material 6.000
110
(281) Amortiz. acumulada inmovilizado material. Gran reparación 6.000
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Grandes reparaciones

111
INMOVILIZADO MATERIAL: Norma 2ª
Grandes reparaciones

112
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

Subvenciones, donaciones y legados recibidos otorgados por terceros

distintos a los socios o propietarios.
Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán
inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al
patrimonio neto y posteriormente se reconocerán en la cuenta de pérdidas
y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma
correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado.

Valoración ▪ Los de carácter monetario: por el valor razonable del importe concedido;
▪ Los de carácter no monetario o en especie: por el valor razonable del bien
recibido.
Criterios de En el caso que se concedan para adquirir activos del inmovilizado intangible,
imputación a material e inversiones inmobiliarias se imputarán como ingresos del
resultados ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese
periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su
enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en el balance.
Deterioros de Se considerarán de naturaleza irreversible las correcciones valorativas
valor por deterioro de los elementos en la parte en que éstos hayan sido
financiados gratuitamente

113
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

11. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención (no reintegrable) de la
[Link].: 200.00 euros para la adquisición de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo
precio ascendió a 400.000 €. El valor del terreno es el 30% del total. La vida útil de la construcción es de
20 años. La depreciación sistemática e irreversible de la construcción es lineal (en la solución propuesta
se ha omitido el efecto impositivo por cuestiones pedagógicas, tratándose esta cuestión más adelante. Ver
anexo).

Asiento 1/1/2014. Por el importe concedido y cobrado de la subvención Debe Haber

(572) Bancos c/c 200.000
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 200.000

Asiento 1/1/2014. Por la adquisición de la nave Debe Haber

(210) Terrenos y bienes naturales 120.000
(211) Construcciones 280.000
(572) Bancos c/c 400.00

114
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
11. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención (no reintegrable) de la [Link].: 200.00
euros para la adquisición de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo precio ascendió a 400.000 €. El valor
del terreno es el 30% del total. La vida útil de la construcción es de 20 años. Depreciación lineal de la construcción.

Asiento 31/12/2014. Por la amortización de la construcción Debe Haber

Cuota Anual Amortización = (280.000€/20 años) = 14.000€/año
(681) Amortización del inmovilizado material 14.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 14.000
Asiento 31/12/2014. Por la imputación a resultados en proporción a la Debe Haber
amortización, sabiendo que de la subvención de 200.000€ corresponde el 70% a la
construcción (140.000€) y el 30% al terreno (60.000€)
Ingreso a resultados de la subvención = (140.000€/20 años) = 7.000€/año
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 7.000
(746) Subv., d. y l. de capital trasferidos al resultado del ejercicio 7.000
Asiento 31/12/2014. Por la regularización de la cuenta (940) Debe Haber
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 200.000
(130) Subvenciones oficiales de capital 200.000
Asiento 31/12/2014. Por la regularización de la cuenta (840) Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital 7.000
(840) Transferencia de subvención oficial de capital 7.000
115
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

11. (Continuación).Al cierre del ejercicio 2015 la nave sufre un deterioro reversible (tanto del terreno como de la construcción) por
valor de 10.000€.

Asiento 31/12/2015. Por la amortización de la construcción Debe Haber

Cuota Anual Amortización = (280.000€/20 años) = 14.000€/año
(681) Amortización del inmovilizado material 14.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 14.000

Asiento 31/12/2015. Por la imputación a resultados en proporción a la Debe Haber

amortización, sabiendo que de la subvención de 200.000€ corresponde el 70% a la
construcción (140.000€) y el 30% al terreno (60.000€)
Ingreso a resultados de la subvención = (140.000€/20 años) = 7.000€/año
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 7.000
(746) Subv., d. y l. de capital trasferidos al resultado del ejercicio 7.000

116
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
11. (Continuación).Al cierre del ejercicio 2015 la nave sufre un deterioro reversible (tanto del terreno como const.) por valor de
10.000€.
Asiento 31/12/2015. Por el deterioro Debe Haber
5.000€ será deterioro reversible (50% no subvencionado)
(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 5.000
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material 5.000

Asiento 31/12/2015. Por el deterioro:5.000€ será deterioro de carácter irreversible Debe Haber
(50% subvencionado)70% de 5.000€ es de construcciones y el 30% de 5.000€ de los terrenos

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material 5.000

(210) Terrenos y bienes naturales 1.500
(211) Construcciones 3.500
Asiento 31/12/2015. Por la transferencia a resultados de 5.000€ (deterioro de Debe Haber
carácter irreversible (50% subvencionado))
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 5.000
(746) Subv., d. y l. de capital trasferidos al resultado del ejercicio 5.000
Asiento 31/12/2015. Por la regularización de la cuenta (840) Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital 12.000
117
(840) Transferencia de subvención oficial de capital 12.000
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
11. (Continuación).Al cierre del ejercicio 2015 la nave sufre un deterioro reversible (tanto del terreno como const.) por valor de
10.000€.

(691) Pérdidas deter. Inmov mat (681) Amort. Inmov. Material (130) Subvenciones oficiales de capital

5.000 14.000 7.000

7.000 200.000
Sd31/12/2015 = 5.000 € Sd31/12/2015 = 14.000 € 5.000
Sa31/12/2015 = 181.000 €
(746) Subv., Don. y leg de capital
(840) Transferencias de S.O.C. (671) Pérdidas inmov material
transferidos al resultado del ejercicio
7.000 5.000
12.000 7.000
5.000
5.000
S.cero31/12/2015 = 0 € Sa31/12/2015 = 12.000 € Sd31/12/2015 = 5.000 €

(210) Terrenos y b. naturales. (211) Construcciones (281) A.A. Inmov. Material

120.000 1.500 280.000 3.500 14.000

14.000
Sd31/12/2015 = 118.500 € Sd31/12/2015 = 276.500 € Sa31/12/2015 = 28.000 €

(291) Deterioro de valor del [Link]

5.000

Sa31/12/2015 = 5.000 €

118
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

8. Ejercicio alumnos.
Se vende el edificio por 600.000€ el 1 de enero de
2016. Contabilice lo que corresponda por la venta.
(Solución ver anexo)

119
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
8. Ejercicio alumnos. Se vende el edificio por 600.000€ el 1 de enero de 2016. Contabilice lo que corresponda por la
venta.
Asiento 1/1/2016. Por la venta del edificio Debe Haber
P. Venta = 600.000€
Valor contable = Sd – C. Correctoras = 118.500 + 276.500 – (28.000+ 5.000) = 362.000€
Beneficio = P. Venta – Valor contable = 600.000 – 362.000 = 238.000 €

(572) Bancos c/c 600.000

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 28.000
(291) Deterior de valor del inmovilizado material 5.000
(210) Terrenos y bienes naturales 118.500
(211) Construcciones 276.500
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 238.000
Asiento 1/1/2016. Por la imputación a resultados de la subvención, es decir por la Debe Haber
transferencia a resultados de la totalidad de la subvención.

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 181.000

(746) Subv., d. y l. de capital trasferidos al resultado del ejercicio 181.000
Asiento 31/12/2016. Por la regularización de la cuenta (840) Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital 181.000
(840) Transferencia de subvención oficial de capital 181.000
120
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

8. Ejercicio alumnos. Se vende el edificio por 600.000€ el 1 de enero de 2016. Contabilice lo

que corresponda por la venta.
(Solución ver anexo)

(746) Subv., Don. y leg de capital

(771) Beneficio proc [Link] transferidos al resultado del ejercicio (130) Subvenciones oficiales de capital

238.000 181.000 7.000

7.000 200.000
Sa1/1/2016 = 181.000 € 5.000
Sa1/1/2016 = 238.000 €
181.000
S.cero1/1/2016 = 0 €

(840) Transferencias de S.O.C. (211) Construcciones (210) Terrenos y b. naturales.

181.000 181.000 280.000 3.500 120.000 1.500

276.500 118.500
S.cero1/1/2016 = 0 € S.cero1/1/2016 = 0 € S.cero1/1/2016 = 0 €

(291) Deterioro de valor del [Link] (281) A.A. Inmov. Material

5.000 5.000 14.000

28.000 14.000
S.cero1/1/2016 = 0 €
S.cero1/1/2016 = 0 €
121
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

11BIS. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención de la [Link].: 200.00
euros para la adquisición de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo precio ascendió a
400.000 €. El valor del terreno es el 30% del total. La vida útil de la construcción es de 20 años. La
depreciación sistemática e irreversible de la construcción es lineal (SOLUCIÓN CON EL EFECTO
IMPOSITIVO, tipo impositivo del 30%).

Asiento 1/1/2014. Por el importe concedido y cobrado de la subvención Debe Haber

(572) Bancos c/c 200.000
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 200.000

Asiento 1/1/2014. Por la adquisición de la nave Debe Haber

(210) Terrenos y bienes naturales 120.000
(211) Construcciones 280.000
(572) Bancos c/c 400.00

122
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
11Bis. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención de la [Link].: 200.00 euros para la adquisición
de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo precio ascendió a 400.000 €. El valor del terreno es el 30% del total.
La vida útil de la construcción es de 20 años. Depreciación lineal de la construcción. Tipo impositivo 30%.

Asiento 31/12/2014. Por la amortización de la construcción Debe Haber

Cuota Anual Amortización = (280.000€/20 años) = 14.000€/año
(681) Amortización del inmovilizado material 14.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 14.000

Asiento 31/12/2014. Por la imputación a resultados en proporción a la Debe Haber

amortización, sabiendo que de la subvención de 200.000€ corresponde el 70% a la
construcción (140.000€) y el 30% al terreno (60.000€)
Ingreso a resultados de la subvención = (140.000€/20 años) = 7.000€/año

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 7.000

(746) Subv., d. y l. de capital trasferidos al resultado del ejercicio 7.000

Asiento 31/12/2014. Por la regularización de la cuenta (940) Debe Haber

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 200.000
(130) Subvenciones oficiales de capital 200.000
123
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)
11Bis. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención de la [Link].: 200.00 euros para la adquisición
de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo precio ascendió a 400.000 €. El valor del terreno es el 30% del total.
La vida útil de la construcción es de 20 años. Depreciación lineal de la construcción. Tipo impositivo 30%.

Asiento 31/12/2014. Por la contabilización del efecto impositivo en forma de pasivo Debe Haber
por el impuesto diferido: 200.000 x 0,30 = 60.000€
(8301) Impuesto diferido 60.000
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 60.000
Asiento 31/12/2014. Por la contabilización del efecto impositivo de la reversión de Debe Haber
parte de la diferencia temporaria imponible: 7.000 x 0,30 = 2.100€
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 2.100
(8301) Impuesto diferido 2.100
Asiento 31/12/2014. Por la regularización de la cuenta (8301) Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital 57.900
(8301) Impuesto diferido 57.900

Asiento 31/12/2014. Por la regularización de la cuenta (840) Debe Haber

(130) Subvenciones oficiales de capital 7.000
(840) Transferencia de subvención oficial de capital 7.000
124
INMOVILIZADO MATERIAL: regulación en el PGC relacionado con
“Subvenciones, donaciones y legados recibidos” (norma 18ª)

11BIS. La sociedad CATIBLA, S.A. ha recibido el 1/1/2014 la siguiente subvención de la [Link].: 200.00 euros
para la adquisición de una nave (en la misma fecha se adquiere la nave), cuyo precio ascendió a 400.000 €. El
valor del terreno es el 30% del total. La vida útil de la construcción es de 20 años. La depreciación sistemática e
irreversible de la construcción es lineal. Tipo impositivo 30%.

(940) Ingresos de S.O.C.

(681) Amort. Inmov. Material (130) Subvenciones oficiales de capital
200.000
200.000 14.000 7.000
200.000
57.900

S.cero31/12/2014 = 0 € Sd31/12/2014 = 14.000 €

Sa31/12/2014 = 135.100 €
(746) Subv., Don. y leg de capital
(840) Transferencias de S.O.C. (8301) Impuesto diferido
transferidos al resultado del ejercicio
7.000 60.000 2.100
7.000 7.000
57.900
S.cero31/12/2014 = 0 €
S.cero31/12/2014 = 0 € Sa31/12/2014 = 7.000 €
(479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles

2.100 60.000

Sa31/12/2014 = 57.900 €
125
INVERSIONES INMOBILIARIAS.
Inversiones inmobiliarias
Resolución de 1 de marzo de 2013 del ICAC por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado
material y de las inversiones inmobiliarias.
Concepto Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en
lugar de para:
a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios distintos del alquiler, o bien para fines
administrativos; o
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones de la empresa.
Elementos Según el PGC, lo componen:
que forman
esta partida ▪ Inversiones en terrenos y bienes naturales
▪ Inversiones en construcción
Según la Resolución, además de lo definido en el PGC, formarán parte de esta categoría:
• Los terrenos y edificios cuyos usos futuros no estén determinados en el momento de su incorporación
al patrimonio de la empresa.
• Los inmuebles en construcción o en proceso de mejora para su uso como inversiones inmobiliarias.
• En aquellos casos donde el inmueble se destine tanto a la generación de plusvalías o rentas como
para la producción o suministro de bienes y servicios, se podrá aplicar de forma separada los criterios
establecidos para las inversiones inmobiliarias de las que no lo son siempre que los distintos
componentes puedan ser vendidos de forma independiente. En el caso contrario, el inmueble sólo
podrá calificarse como inversión inmobiliaria cuando se utilice una porción insignificante para la
producción o suministro de bienes y servicios o para fines administrativos.
126
INVERSIONES INMOBILIARIAS.

Inversiones inmobiliarias
Resolución de 1 de marzo de 2013 del ICAC por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado
material y de las inversiones inmobiliarias.
Registro y Aplicando los criterios contenidos relativos al inmovilizado material
valoración
Cambios Se puede cambiar la clasificación de un inmueble siempre que haya cambiado la función desempeñada
de destino
en la empresa, de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Reclasificación de inversiones inmobiliarias al inmovilizado material: tendrá lugar cuando la

empresa comience a utilizar el inmueble en la producción o suministro de bienes y servicios, o bien
para fines administrativos.
2. Reclasificación de inversiones inmobiliarias a existencias: tendrá lugar cuando la empresa inicie
una obra con el objeto de producir una transformación sustancial en éste con la intención de venderlo.
3. Reclasificación de inmovilizado material a inversiones inmobiliarias: tendrá lugar cuando la
empresa deje de utilizar el inmueble en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos y se destine a obtener rentas, plusvalías o ambas.
4. Reclasificación de existencias a inversiones inmobiliarias: en aquellos casos que la venta de
inmuebles sea actividad ordinaria de la empresa, los inmuebles que formen parte de las existencias,
se clasificarán como inversiones inmobiliarias cuando sean objeto de arrendamiento operativo.

127
INVERSIONES INMOBILIARIAS
12. Ejemplo de inversiones inmobiliarias.
La empresa DIALCA, S.A. adquiere el 1 de marzo del 2016 dos naves industriales por valor de
300.000 € y 400.000€ más el 21% de IVA, además de lo anterior, paga por gastos de notario y por su
inscripción en el registro 1.000€ más el 21% de IVA por la primera nave y 1.500€ por la segunda
nave. La primera de las naves la empleará como almacén dentro de su actividad comercial y la otra
nave la ha adquirido como inversión inmobiliaria. Datos: el valor del solar es el 25% del valor total de
la nave, vida útil 20 años; y amortización lineal.
Asiento 1/03/2016. Por la adquisición: Debe Haber
• Inmovilizado material :
Gastos notario y Registro (nave primera) 1.000€ ; 1.000 x 0,25 = 250€ al solar y 750€ a la
construcción. Además 300.000 x 0,25 = 75.000€ solar y 225.000€ la construcción.

Por lo tanto, los Terrenos y bienes naturales = 75.000+250=75.250€; y la Construcción =

225.000+750= 225.750€
• Inversiones inmobiliarias:
Gastos de notario y registro (nave segunda) 1.500€; 1.500 x 0,25 = 375€ a la inversión en el solar y
1.125€ a la inversión en construcción. Además 400.000€ x 0,25 =100.000€ inversión en terrenos y
300.000€ inversión en construcción.
Por lo tanto, las inversiones en terrenos y bienes naturales = 100.000+375= 100.375€; y las
inversiones en construcciones = 300.000+1.125 = 301.125€

(210) Terrenos y bienes naturales 75.250

(211) Construcciones 225.750
(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales 100.375
(221) Inversiones en construcciones 301.125
(472) H.P., IVA soportado 147.525
128
(572) Bancos 850.025
INVERSIONES INMOBILIARIAS
12. Ejemplo de inversiones inmobiliarias.
La empresa DIALCA, S.A. adquiere el 1 de marzo del 2016 dos naves industriales por valor de
300.000 € y 400.000€ más el 21% de IVA, además de lo anterior paga por gastos de notario y por su
inscripción en el registro 1.000€ más el 21% de IVA por la primera nave y 1.500€ por la segunda
nave. La primera de las naves la empleará como almacén dentro de su actividad comercial y la otra
nave la ha adquirido como inversión inmobiliaria. Datos: el valor del solar es el 25% del valor total de
la nave, vida útil 20 años; y amortización lineal.

Asiento 31/12/2016. Por la amortización Debe Haber

• Inmovilizado material :
CuotaAmortización Construcción = 225.750€/20 años = 11.287,5 €/año
luego (11.287,5/12meses)x10 = 9.406,25 €
• Inversiones inmobiliarias:
CuotaAmortización Inversiones Inmobiliarias = 301.125€/20 años = 15.056,25€/año
luego (15.056,25/12meses)x10 = 12.546,875 €
(681) Amortización del inmovilizado material 9.406,25
(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias 12.546,87
(281)Amortización Acumulada del inmovilizado material 9.406,25
(282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 12.546,87

129