Curso
Fortalecimiento de competencias en contabilidad para contadores(as)
vinculados al sector silvoagropecuario y/o la cadena agroalimentaria
asociada de la Región de Los Ríos
MÓDULO 2– CLASE 1
Estructura General Cooperativa
Junta General de Socios
Consejo de Administración Junta de Vigilancia
Contador
Gerente
(optativo)
General
Asesores
Planta de trabajadores
2
Instancias de control de las Cooperativa
Tipo de control Organo
a. Auditoría interna
1. Interno b. Contraloría
c. Comité de Auditoría
d. Junta de Vigilancia
a. Auditores externos
2. Externo independientes
b. Otros reguladores
c. Ministerio de
Economía (Depto. de
Cooperativas)
3
Estados Financieros Básicos
• Balance General
• Estado de Resultado
• Estado de Flujos de Efectivo
• Notas a los Estados Financieros
Cooperativas, Empresas Comerciales, Industriales y Bancos
¿Qué es un balance general?
• En términos comerciales, un balance es un estado demostrativo
de la confrontación del Activo y Pasivo de una empresa, para
establecer el estado de negocios de la misma.
• El balance general, es el estado final de carácter financiero que
da a conocer el Activo y Pasivo de una persona o entidad a una
fecha o momento determinado.
… balance general:
• El balance general o estado de situación financiera, corresponde
al patrimonio resultante de la diferencia, a una fecha, entre los
recursos (activos) y obligaciones económicas (pasivos). Tiene
carácter estático y siempre es a una fecha determinada.
• Se confecciona en base a los antecedentes que se obtienen de los
saldos de las cuentas de activos, pasivos y capital del libro mayor
al día de su elaboración.
… balance general:
• El art. 29 del Código de Comercio, en su inciso 2º, y el inciso
7º del art. 17 del Código Tributario disponen que deben
practicarse al fin de cada año y al 31 de diciembre,
respectivamente.
• El Artículo 63° de la Resolución 1321 del Depto. de
Cooperativas establece que todas las cooperativas deberán
confeccionar anualmente un balance general clasificado, un
balance a 8 columnas y un estado de resultados, al 31 de
diciembre de cada año.
Balance General
• Refleja los derechos y obligaciones de la Cooperativa o empresa a una fecha de determinada.
Activos Pasivos Financiamiento
Recursos •Captaciones De Terceros
•Disponible
De la •Cuentas por
•Ptmos. Bcos.
Cooperativa • cobrar
•Inversiones
•Activo Fjo Financiamiento
•Total Activo •Capital Social Propio
¿Qué es un estado de resultado?
Estado de Resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es
el estado que suministra información de las causas que
generaron el resultado atribuible al período sea bien este un
resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo
conforman, suelen clasificarse en resultados ordinarios y
extraordinarios, de modo de informar la capacidad de la
entidad de generar utilidades en forma regular o no.
¿Qué es un estado de resultado?
Estado de Resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es el estado que suministra
información de las causas que generaron el resultado atribuible al período sea bien
este un resultado de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman, suelen
clasificarse en resultados ordinarios y extraordinarios, de modo de informar la
capacidad de la entidad de generar utilidades en forma regular o no.
• El estado de resultado corresponde al resumen de todos los ingresos percibidos y
gastos efectuados por la cooperativa durante el año comercial.
• Estos ingresos los percibe por la actividad que desarrolla la institución.
• Los gastos efectuados corresponderán a todos aquellos que se deben incurrir para el
buen funcionamiento de la cooperativa.
Estado de Flujo de Efectivo
• Definición
Es un informe contable (estado financiero básico) que muestra el
origen y destino de los ingresos y egresos de efectivo.
Proporciona información que permite evaluar los cambios en los
activos netos, su estructura financiera y su habilidad para afectar
los montos y oportunidad de los flujos de efectivo a fin de
adaptarse a las circunstancias.
Estado de Flujos de Efectivo
Muestra los flujos netos de efectivo en un período determinado.
Tales flujos agrupan tres categorías:
1. Operación
2. Inversión
3. Financiamiento
PERMITE VISUALIZAR EL RIESGO DE EMPRESAS CON RENTABILIDAD
Y SERIOS PROBLEMAS DE LÍQUIDEZ
Notas a los Estados Financieros
• Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta
información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de
utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones
con una base objetiva. Esto implica que estas notas explicativas no sean en sí
mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo
obligatoria su presentación.
• Artículo 65 Resolución N° 1321, señala “las notas a los estados financieros son
parte integral de los mismos. Estas pretenden revelar información adicional y
aclaratoria de las partidas expresadas en los balances, estados de resultados y
flujo de efectivo si procede, al 31 de diciembre de cada año.”
Notas a los Estados Financieros
1. Principales criterios contables utilizados.
2. Cambios contables.
3. Corrección Monetaria.
4. Distribución del Capital Propio.
5. Patrimonio.
6. Contingencias, compromisos y responsabilidades.
7. Impuesto a la Renta.
8. Activo Fijo.
9. Hechos posteriores.
10. Notas específicas que el Departamento de Cooperativas exija
conforme el objeto social.
Patrimonio
• Artículo 90 RLGC. Las cuotas de participación tendrán igual valor, salvo que se hubieren emitido cuotas
de distintas series, en cuyo caso, las cuotas de cada serie tendrán el mismo valor. El valor de las cuotas
de participación calculado conforme a lo dispuesto en el tercer inciso del artículo 31 de la Ley General
de Cooperativas, deberá actualizarse anualmente, considerando para tales efectos la conformación del
patrimonio una vez aplicado el acuerdo de la junta general de socios que se haya pronunciado sobre el
balance, en lo relativo a la distribución del remanente, o en su caso la absorción de pérdidas.
• Concepto de “cuotas de participación”:
“La participación de los socios en el patrimonio se expresará en cuotas de participación, cuyo valor será
el que resulte de la suma del valor de sus aportes de capital, más las reservas voluntarias y más o
menos, según corresponda, el ajuste monetario señalado en la ley y los excedentes o pérdidas
existentes, dividido por el total de cuotas de participación emitidas al cierre del período” (art. 25 inc.
3º).
Patrimonio
• El concepto de cuotas de participación involucra lo siguiente ítems:
• Aportes de capital: las sumas pagadas por este concepto. Es variable e ilimitado.
• Reservas voluntarias: Son utilidades no repartidas. Son redimibles y los socios participan
proporcionalmente.
• Ajuste monetario: Normas que permiten ajustar a valor de mercado los activos y pasivos de la
cooperativa.
• Excedentes o pérdidas: corresponde a lo resultante de descontar del remanente (utilidad o pérdida
del ejercicio) las reservas legales, interés al capital y reservas voluntarias.
• Requisitos cuotas de participación:
• Igual valor, salvo distintas series.
• Actualización anual, vía distribución de revalorización del capital propio.
Patrimonio
TRANSFERENCIA DE CUOTAS DE PARTICIPACIÓN (Art. 92)
INSTRUMENTO PRIVADO REQUISITOS:
Firmado por el cedente
Firmado por el cesionario
ESCRITURA PUBLICA REQUISITOS:
SUSCRITA POR CEDENTE Y CESIONARIO
Transferencia: sometida aprobación del CAD, efectos desde fecha aceptación, deberá
anotarse en el libro de registro de socios.
Estatuto debe establecer condiciones para que el CAD apruebe o rechace las
transferencias de cuotas de participación. Además, de establecer un mecanismo de
apelación ante el rechazo de una solicitud de incorporación.
Patrimonio
• Artículo 93. La capitalización total o parcial de los intereses al capital
acordada por la junta general de socios, podrá dar lugar a la emisión de
nuevas cuotas de participación, o al aumento del valor de las existentes.
• Artículo 94. Los saldos insolutos de las cuotas de participación suscritas y
no pagadas en la fecha pactada, deberán ser reajustados en la misma
proporción en que varíe el valor de la Unidad de Fomento, entre la fecha
de la suscripción y la de su pago efectivo. La variación que se produzca
afectará los resultados no operacionales de la cooperativa en el respectivo
ejercicio.
Patrimonio
• Artículo 97. Salvo estipulación en contrario, el cesionario del
total de las cuotas de participación de un socio, una vez que
la transferencia hubiere sido aprobada por el consejo,
responderá por las deudas derivadas de las cuotas de
participación y cuotas sociales insolutas de éste. En caso de
transferencia parcial de las cuotas de las que el cedente sea
propietario, la transferencia de estas obligaciones insolutas se
limitará a la proporción correspondiente.
• Las obligaciones insolutas deberán constar en el acuerdo
entre cedente y cesionario.
Patrimonio
• Transferencia Cuotas de Participación:
Aprobación CAD
Cedente Cesionario
1. Cuotas de participación 1. Cuotas de participación
2. Deudas 2. Deudas
Del capital
• Artículo 98. El capital de las cooperativas será variable e ilimitado, a
partir del mínimo que fijen los estatutos y se formará e incrementará
con las sumas destinadas a su pago que hayan efectuado los socios
por la suscripción de las cuotas de participación.
• CAPITAL
VARIABLE E ILIMITADO
SE FORMA CON SUSCRIPCIÓN
Y PAGO DE LAS CUOTAS DE PART.
Del capital
• Artículo 99. En el caso previsto en la letra m) del Artículo 23 de la Ley General
de Cooperativas, la cooperativa deberá capitalizar, en primer término, los
intereses al capital y excedentes que no se hubiesen distribuido, mediante la
emisión de cuotas de participación liberadas de pago a favor de los socios
correspondientes, a menos que la junta que adopte el acuerdo de aumento de
capital establezca normas distintas.
• La junta podrá acordar aumentos de capital que no sean obligatorios para todos
los socios, estableciendo las normas y modalidades para que los socios
concurran a suscribir y pagar los nuevos aportes.
Normas para aumentos de Capital
A) AUMENTO DE CAPITAL OBLIGATORIO
DE CARÁCTER GENERAL:
1° CAPITALIZACIÓN INTERÉS AL CAPITAL Y
EXCEDENTOS NO DISTRIBUIDOS
Aumento de Capital
B) AUMENTO DE CAPITAL VOLUNTARIO
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
PUEDE ACORDAR “NORMAS Y
MODALIDADES PARA CONCURRIR Y PAGAR
NUEVOS APORTES
De las Reservas
• Artículo 100. Las reservas son incrementos efectivos de patrimonio y tienen su
origen en disposiciones legales y estatutarias, y en acuerdos de la junta general de
socios.
• Existirán los siguientes tipos de reserva:
• Reserva Legal. Es la definida en el tercer inciso del artículo 38° de la Ley General
de Cooperativas. Esta reserva se destinará principalmente a cubrir las pérdidas
que se produzcan en un ejercicio económico, y asegurar la normal realización de
las operaciones de las cooperativas.
• Reservas Voluntarias. Son aquellas constituidas o incrementadas anualmente por
acuerdos de las juntas generales de socios, distintas de las reservas legales, que se
hayan pronunciado acerca de la distribución del remanente generado en los
ejercicios anteriores, y aquellas establecidas por los estatutos de las cooperativas.
El destino de estas reservas será el que acuerde la Junta General de Socios o el
estatuto social.
CONSTITUCIÓN DE RESERVAS (Art. 38° LGC)
+ Ingresos
- Gastos
________________________________ Reserva Legal (mínimo un 18%
= Remanente remanente)
- 1º) absorción de pérdidas acumuladas
Fondo Provisión 2 %
- 2º) reservas legales
- 3º) reservas voluntarias Caso aumentar a 50% del Patrimonio.
Deben distribuir excedente.
- 4º) pago de interés al capital
_________________________________
= Excedente
a) distribución en dinero entre los socios
b) emisión liberada de cuotas de participación
De las Reservas
• Continuación Artículo 100: Salvo disposición estatutaria en otro sentido, las
donaciones, las devoluciones de excedentes no retirados por los socios dentro del
plazo de cinco años, contados desde la fecha en que se acordó su pago, y los
fondos sin destinación específica que perciba una cooperativa incrementarán la
reserva legal en aquellas cooperativas que tuvieren dicho fondo. Aquellas que no
cuenten con dicho fondo crearán e incrementarán una reserva especial para tal
efecto.
• COMENTARIO: La devolución de aportes que afecte tanto a las personas que
perdieron la calidad de socios, por renuncia, exclusión o fallecimiento, como a
los herederos que no continúen como socios de la cooperativa, debe registrarse
en una cuenta de Pasivo Exigible a denominarse Acreedores ex Socios, hasta su
cancelación, o bien hasta que se declare mediante sentencia ejecutoriada la
prescripción por un tribunal competente.
• No procede el traspaso a reservas legales para las operaciones señaladas
anteriormente.
De los remanentes y excedentes
• Artículo 104. Se denomina remanente al saldo favorable del ejercicio económico, determinado
mediante un balance, confeccionado de conformidad con las normas y principios contables de
general aceptación y a las disposiciones legales generales y especiales aplicables a los distintos
tipos de cooperativas.
• Artículo 105. Por acuerdo de la junta general, el todo o parte de las pérdidas que no alcanzaran a
ser absorbidas con el remanente del ejercicio, podrán ser absorbidas con los ítems siguientes en
el orden que se indica:
• 1º El fondo de reserva que ordena el artículo 38 de la Ley General de Cooperativas (Especiales);
• 2º Las reservas voluntarias;
• 3º El capital aportado por los socios.
Concepto de Cuotas de Participación
• Cuota de participación: art. 25 LGC “La participación de los socios en el
patrimonio se expresará en cuotas de participación, cuyo valor será el
que resulte de la suma del valor de sus aportes de capital, más las
reservas voluntarias y más o menos, según corresponda, el ajuste
monetario señalado en el inciso 3ro del art. 30 de la LGC y los
excedentes o pérdidas existentes, dividido por el total de cuotas de
participación emitidas al cierre del periodo.”
Concepto de Cuotas de Participación
• Entonces el concepto de cuotas de participación involucra lo
siguiente:
• Aportes de capital: las sumas pagadas por este concepto. Es variable e ilimitado.
• Reservas voluntarias: Son utilidades no repartidas y que nacen según lo dispuesto en
el art. 36 de la LGC. Son redimibles y los socios participan proporcionalmente.
• Ajuste monetario: Normas que permiten ajustar a valor de mercado los activos y
pasivos de la cooperativa.
• Excedentes o pérdidas: corresponde a lo resultante de descontar del remanente
(utilidad o pérdida del ejercicio) las reservas legales, interés al capital y reservas
voluntarias.
Tratamiento Cuotas de Participación
• Las devoluciones de “aportes de capital” (“cuotas de participación”)
deberán efectuarse atendiendo estrictamente a la fecha en que tenga
lugar alguna de las circunstancias legales, reglamentarias o
estatutarias que las hacen procedentes.
• Es decir, el capital se devuelve en el mismo orden cronológico en que
fueron presentándose las solicitudes.
Tratamiento Cuotas de Participación
• Los socios y los adquirentes de cuotas de participación deben ser
informados oportuna y adecuadamente acerca de:
a) las condiciones y los procedimientos de devolución de aportes
de capital;
b) el pago de intereses al capital; y
c) el ejercicio del derecho a retiro otorgado por la Ley de
Cooperativas al socio disidente.
* El fiscalizador define la forma de cumplimiento.
Tratamiento Cuotas de Participación
• Las Cooperativas deben incorporar en sus Estatutos todas las
restricciones a que está sujeta la devolución de capital.
• Las Cooperativas deben emitir, a lo menos, una vez al año, títulos
representativos de las cuotas de participación.
• En dichos títulos deberán constar las exigencias normativas para el
manejo del capital social.
EJERCICIOS
Gracias…
