Surge a partir de la creciente demanda social, la necesidad de crear criterios para la
distribución de las cargas tributarias, las cuales se vuelven importantes para el
cumplimiento de la función del estado. La capacidad económica se transforma en un
principio esencial en la distribución de estar cargar tributarias, algunas veces es
denominada capacidad contributiva, pero hacen referencia a la misma denominación que se
le da aquella fuerza económica de aportar con tributos al estado, luego de suplidas las
necesidades básicas de la persona y su familia.
La capacidad económica se puede ver en dos sentidos, primero desde un criterio material
de justicia tributaria, que sería la aplicación del principio de igualdad el cual se refleja en el
principio de la equidad frente a la imposición del tributo, es decir, tratar igual a los igual y
desigual a los desiguales, como según sentido es la imposición individual de una medida
tributaria.
Existen ciertos bienes y servicios que por su naturaleza indivisible se hace imposible la
individualización del beneficiario, en estos casos se debe utilizar como criterio de
distribución de la carga tributaria, la capacidad económica de los individuos, pero en
utilización del principio de solidaridad que se encuentra dentro del sistema tributario.
Los riesgos de aplicación formal de los principios (sobre todo el de igualdad) a planteado
la existencia de unas atribuciones económicas para el estado con un corte positivista, que de
cierta forma apoyan el criterio de la igualdad en el tributo como contra medida a las
discriminaciones socioeconómicas que puede traer la categorización del tributo, ha dejado a
un lado la existencia de un mercado económico cambiante y lleno de diversidad, donde no
todos pueden ser catalogados o tributados bajo la misma medida.
El concepto de capacidad económica toma fuerza por el hecho de que es considerado
como un principio subsidiario al de igualdad, ya que la aplicación de este concepto puede
ayudar a cumplir con el fin de este principio. Todo impuesto deberá responder a una
capacidad de contribuir, lo que es directamente relacionado a la capacidad económica del
contribuyente, sin embargo hay gran dificultad en fijar algún criterio estático en una
constitución sobre capacidad además que la aplicación de un sistema tributario que incluya
como eje la capacidad económica y subsidiariamente aplique el principio de igualdad,
debido a la no posibilidad (Por lo menos hasta ahora) de individualizar las cargas tributarias
en función de la capacidad económica de los individuos, provocaron que por razones de
eficiencia en la aplicación, se definieron unos máximos y mínimos aceptables dentro de las
cargas, tales como el mínimo vital y la prohibición de la confiscación, que operan como
piso y techo de la capacidad económica.
- La capacidad económica es la medida de contribución individual para el
sostenimiento de las cargas públicas, es la medida para garantizar la igualdad.
Conceptos que puestos en practica vuelven posible la aplicación de principios como
la igualdad y la solidaridad frente a las cargas de tributación.
De los diferentes conceptos dados por los doctrinantes sobre la capacidad económica me
quedo con el de Amatucci, quien menciona que la capacidad económica es la fuerza
calificada, cuantitativa y cualitativa para medir una capacidad idónea y cierta, pero que
corresponde a la selección de índices del legislador con los criterios de la razonabilidad y la
experiencia común, de tal forma que este revele la capacidad neta y actual sin sacrificar la
efectividad del tributo.
Tambien es interesante lo mencionado por Herrera Molina, quien describe la capacidad
económica como aquel derecho fundamental a contribuir con arreglo de mi capacidad
adquisitiva.
Criterios para medir la capacidad económica
1. Riqueza: históricamente fue entendido asi, de manera sucesiva; los bienes poseídos,
el patrimonio general, la importaciones y ventas, la renta y por último el consumo.
Al final se entendido la riqueza bajo dos indicadores fundamentales los cuales
son, La renta, que es entendido como las utilidades personales y corporativas, y el
consumo, que es entendido como la generalidad de la adquisición de bienes y
servicios.
2. Dimensión Objetiva y Subjetiva de la capacidad económica:
Objetiva: Esta dimensión objetiva analiza los elementos de aspecto material, temporal,
espacial y cuantitativo, expresados a la hora de atribuir el saldo de contribución individual
del persona. Tiene como foco de análisis la riqueza que se ha obtenido y acumulado, pero
este análisis no debe ser por encima de aquellos aspectos inmersos en la riqueza, en el caso
del aspecto material se debe incluir los gastos necesarios para la subsistencia propia y
familiar, de donde se derivan conceptos como el mínimo vital, el mínimo exento y cargas
familiares.
En el aspecto temporal se a de tener en cuenta que la riqueza además de obtenerse tambien
se ha de gastar durante toda la vida. En el aspecto cuantitativo se tiene en cuenta que la
riqueza efectiva corresponde a la medida de la capacidad productiva que permite obtener
efectivamente los rendimientos nominales mediante los cuales aumenta o se mantiene un
patrimonio, por ultimo el aspecto espacial es importante para delimitar la jurisdicción de
los impuestos en cuanto a su lugar de atribución local, creando formulas para evitar dobles
tributaciones.
Subjetiva: Se refiere aquellos titulares de derechos fundamentales para tributación e
impuestos, como el derecho a la igualdad, la solidaridad y el llamado derecho a la
capacidad económica. Permite crear impuestos mas personales que tengan en cuenta la
propia capacidad económica del contribuyente, algunos mecanismos que ayudan al análisis
subjetivo son la categorización de alimentos de primer necesidad, excepciones de
impuestos sobre la renta y el principio de justicia basado en la capacidad económica.
3.Impuesto relacionados a la capacidad económica:
En primer lugar se encuentra la renta como indicador por excelencia de la capacidad
económica, subsidiariamente esta la riqueza y luego el consumo, en tanto estos dos últimos
son considerados como usos de la renta.
el impuesto sobre la renta es uno de los instrumentos más idóneos para medir la capacidad
económica de las personas, de esto surge un interrogante, donde la pregunta gira entorno a
si se debe medir la capacidad económica subjetiva por individuos o por familias.
El IVA: el uso de esta tarifa la cual es regresiva, puesto que no se caracteriza por incorporar
tributación categorizada por factores subjetivos.
Reglas básicas para la capacidad económica
Minimo exento y no confiscatoriedad: Constituyen parámetros válidos para la
implantación de un piso no gravado y reconocido como mínimo existencial en Colombia.
Capacidad neta: Sirven para medir de manera mas equitativa los conceptos de patrimonio
y renta bruta.
Capacidad real o presunta: Este instrumento de medición utiliza la presunción de la
capacidad para invertir la carga de la prueba, en tato existen fuertes dificultades para
individualizar las mediciones tributarias y resulta más fácil la presunción.
Temporalidad: La división temporal de la administración para la medición de los costos y
gastos de cada quien, permite una mejor organización estructural donde se refleje de mejor
manera una presunción de los patrimonios de cada quien. (división en periodos por
semestres o anualidades)
La excepción sobre la renta, beneficios o incentivos tributarios
En muchos casos este tipo de atribuciones positivas se buscan hacer por razón de equidad y
disminución del impuesto sobre ciertos sectores de la sociedad, sin embargo estas técnicas
no son aconsejadas por el hecho de que le quita efectividad al recaudo del tributo y deja
ineficiente el sistema de igualdad o capacidad económica porque puede tener tendencias a
privilegiar un sector considerable de la población, el cual no es medido con precisión
porque no existe forma de individualizar debidamente la capacidad económica.
Fines extrafiscales: en algunos casos en fin que persiguen los tributos no se limitan
estrictamente a los recaudos y el financiamiento del estado, es aquí cuando se habla de fines
extra fiscales, puesto que su finalidad va más allá del reunir fondos y busca fines diversos
pero armónicos con los principios del estado, como pueden ser la descontaminación del
medio ambiente. La inversión pública en sectores económicos o zonas geográficas poco
favorecidas o vulnerables, entre otros.
