UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

Facultad de Ciencias Económicas y Financieras

Carrera de Economía
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES ECONÓMICAS

DIPLOMADO EN POLÍTICA FISCAL TRIBUTARIA VIRTUAL

SISTEMA TRIBUTARIO VIRTUAL

AÑO 2019

Mg. Sc. Pedro Medina Q.

 TEMARIO
Impuesto Sobre las Utilidades de las
Empresas
• Marco Normativo
• Hecho Imponible
• Alícuota
• Sujeto Pasivo
• Principio de Fuente
• Exenciones
• Imputación de Utilidades y Gastos
• Determinación de la Utilidad Neta
• Beneficiarios al Exterior
MARCO NORMATIVO

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE

LAS EMPRESAS

 Ley Nº 843 de 20/05/1986 (art. 36 al 51)

 Decreto Supremo Nº 24.051 de 29/06/1995
 HECHO IMPONIBLE

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
HECHO IMPONIBLE (Art.36 L.843)
• Utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada
gestión anual, AJUSTADAS de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su
reglamento.

• ―Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, QUE LE

PERMITAN LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, deberán
presentar una declaración jurada anual al 31 de diciembre de cada año, en la que
incluirán la TOTALIDAD DE SUS INGRESOS GRAVADOS anuales y los
GASTOS NECESARIOS para la obtención de dichos ingresos y mantenimiento
de la fuente que los genera. La reglamentación establecerá la forma y condiciones
que deberán cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a
impuesto, CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS‖.
HECHO IMPONIBLE (Art.36 L.843)

ajustes
HECHO IMPONIBLE (Art.36 L.843)
 ALICUOTA

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
ALICUOTA (Art.50 L.843)
Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del
impuesto creado por este Título, quedan sujetas a la tasa del 25% (veinticinco por
ciento).
 SUJETO PASIVO

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
SUJETO PASIVO (Art.2 D.S. 24051)
TODAS las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo:
• Sociedades anónimas,
• Sociedades anónimas mixtas,
• Sociedades en comandita por acciones y en comandita simples,
• Sociedades cooperativas,
• Sociedades de responsabilidad limitada,
• Sociedades colectivas,
• Sociedades de hecho o irregulares,
• Empresas unipersonales,
• Sucursales (sujetas a reglamentación),
• Agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas
en el exterior y
• Cualquier otro tipo de empresas.

ESTA ENUMERACIÓN ES ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA.

SUJETO PASIVO (Art.2 D.S. 24051)
• Se considera EMPRESA UNIPERSONAL, aquella unidad económica cuya
propiedad radica en una única persona natural o sucesión indivisa que coordina
factores de la producción en la realización de actividades económicas lucrativas.

• Los sujetos no obligados a presentar registros contables, están obligadas a

elaborar una Memoria Anual en la que se especifiquen las actividades, planes y
proyectos efectuados además de los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que
la Administración Tributaria pueda verificar el cumplimiento de los requisitos que
justifiquen la exención.

• Los profesionales independientes si prestan sus servicios en forma asociada

estarán incluidos en los incisos a) o b).
MEMORIA ANUAL
SUJETO PASIVO (Art.2 D.S. 24051)
• Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones y organismos del
Estado que acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c)
precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este
impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artículo 4° del
presente reglamento, y no estén respaldadas por la factura, nota fiscal o
documento equivalente correspondiente, deberán retener sin lugar a deducción
alguna, en el caso de prestación de servicios, el veinticinco por ciento (25%) del
cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de
bienes, el veinticinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe
total pagado, porcentaje este último que se presume es la utilidad obtenida por el
vendedor del bien.
ALICUOTA (Art.3 DS.24051)
Persona natural
Profesion liberal
Oficios
• Notarios de Fe Pública
• Oficiales de Registro Civil
• Comisionistas
• Corredores
• Factores o Administradores
• Martilleros o Rematadores, y
• Gestores
SUJETOS PASIVOS
SUJETO PASIVO (Art.38 L.843)
Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al régimen tributario general
establecido en esta Ley:

1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que

extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales
y/o metales. (se mantiene el régimen de regalías)

2. Las empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación,

industrialización, transporte y comercialización de hidrocarburos.

3. Las empresas dedicadas a la generación, transmisión y distribución de energía

eléctrica.
DEFINICIÓN DE EMPRESA (Art.39 L.843)
A los fines de este impuesto se entenderá por empresa

• toda unidad económica, inclusive las de CARÁCTER UNIPERSONAL, que

coordine factores de la producción en la realización de actividades industriales y
comerciales,
• el ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentación,
• prestaciones de servicios de cualquier naturaleza,
• alquiler y arrendamiento de bienes muebles u obras y
• cualquier otra prestación

que tenga por objeto el ejercicio de actividades que reúnan los REQUISITOS
establecidos en este artículo.
DEFINICIÓN DE UTILIDADES (Art.40 L.843)
• A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias
las QUE SURJAN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, tengan o no CARÁCTER
PERIÓDICO.

• A los mismos fines se consideran también utilidades las que determinen, por
declaración jurada, los sujetos que no están obligados a llevar registros contables
que le permitan la elaboración de estados financieros, en la forma y condiciones
que establezca la reglamentación.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que

fueran consecuencia de un proceso de reorganización de empresas, en la forma y
condiciones que establezca la reglamentación.
EJEMPLO NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS
CONTABLES
EJEMPLO NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS
CONTABLES
EJEMPLO NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS
CONTABLES
 PRINCIPIO DE FUENTE

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
PRINCIPIO DE FUENTE (Art.42 L.843)
En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, SON
UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA

• aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente

en la REPÚBLICA;
• de la realización en el territorio nacional de CUALQUIER acto o actividad
susceptible de producir utilidades; o
• de hechos OCURRIDOS DENTRO DEL LÍMITE de la misma,

SIN TENER EN CUENTA LA NACIONALIDAD, DOMICILIO O RESIDENCIA

DEL TITULAR O DE LAS PARTES QUE INTERVENGAN EN LAS
OPERACIONES, NI EL LUGAR DE CELEBRACIÓN DE LOS CONTRATOS.
OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA (Art.44 L.843)

a) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u

órganos directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas
domiciliadas en Bolivia; y

b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de

cualquier naturaleza desde o en el exterior, CUANDO LOS MISMOS TENGAN
RELACIÓN CON LA OBTENCIÓN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA.
PRINCIPIO DE FUENTE (Art.42 L.843)
UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA (Art.4 D.S. 24051)
a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de INMUEBLES situados en el
territorio de la nacion y cualquier especie de contraprestación que se reciba por
la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso,
habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país;

b) Los intereses provenientes de depósitos bancarios EFECTUADOS EN EL PAÍS;

los intereses de títulos públicos; el alquiler de cosas muebles SITUADAS O
UTILIZADAS ECONÓMICAMENTE EN EL PAÍS; las regalías producidas por
cosas situadas o DERECHOS UTILIZADOS ECONÓMICAMENTE EN LA
REPÚBLICA; el cincuenta por ciento (50%) de las rentas vitalicias abonadas por
compañías de seguro privado CONSTITUIDAS EN EL PAÍS y las demás
utilidades que, revistiendo características similares, provengan de capitales, cosas
o derechos situados, COLOCADOS O UTILIZADOS ECONÓMICAMENTE EN
EL PAÍS;
UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA (Art.4 D.S. 24051)
c) Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias,
mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales o por la locación de obras o
la prestación de servicios DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL.

d) Toda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada
por bienes materiales o inmateriales y por derechos SITUADOS, COLOCADOS O
UTILIZADOS ECONÓMICAMENTE EN EL PAÍS o que tenga su origen en hechos o
actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en el país.

e) A los efectos del Artículo 1° de la Ley N° 2493 de 4 de agosto de 2003, los honorarios,
retribuciones o remuneraciones por prestación de servicios: de consultoría,
asesoramiento de todo tipo, asistencia técnica, investigación, profesionales y peritajes,
realizados desde o en el exterior.
 Imputación de Utilidades y
Gastos

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
IMPUTACIÓN DE UTILIDADES Y GASTOS (Art.46 L.843)
• El impuesto tendrá CARÁCTER ANUAL y será determinado al cierre de cada
gestión, en las fechas en que disponga el Reglamento.

• En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan

elaborar estados financieros, la gestión anual abarcará el período comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año.

• Los ingresos y gastos serán considerados del año en que termine la gestión en el
cual se han DEVENGADO.

• Sin perjuicio de la aplicación del criterio general de lo devengado previsto en el

párrafo anterior, en el caso de VENTAS A PLAZO, las utilidades de esas
operaciones se imputarán en el momento de producirse la respectiva
EXIGIBILIDAD.
VENTAS A PLAZO
VENTAS A PLAZO
IMPUTACIÓN DE UTILIDADES Y GASTOS (Art.46 L.843)
• Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrán imputarse, a OPCIÓN
del contribuyente, por lo PERCIBIDO.

• A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción, cuando los ingresos o
gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que
estando disponibles se han acreditado en cuenta del titular o cuando con la
autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma.
 EXENCIÓN

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
EXENCIONES (Art.49 L.843)
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las
Municipalidades, las Universidades Públicas y las entidades o instituciones
pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro del
Código de Comercio;

b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones

no lucrativas autorizadas legalmente que tengan convenios suscritos, y que
desarrollen las siguientes actividades: religiosas, de caridad, beneficencia,
asistencia social, educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas,
literarias, deportivas, políticas, profesionales, sindicales o gremiales.
FORMALIZACIÓN DE LA EXENCIÓN
EXENCIONES (Art.49 L.843)
Esta franquicia procederá siempre que no realicen
actividades de INTERMEDIACIÓN FINANCIERA U
OTRAS COMERCIALES, que por disposición expresa de
sus ESTATUTOS, la totalidad de los ingresos y el patrimonio
de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente
a los fines enumerados, que en ningún caso se distribuyan
directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso
de liquidación, su patrimonio se distribuya entre entidades
de igual objeto o se done a instituciones públicas, debiendo
dichas condiciones reflejarse en su REALIDAD
ECONÓMICA.
FORMALIZACIÓN DE LA EXENCIÓN
EXENCIONES PARA NO LUCRATIVAS
EXENCIONES (Art.49 L.843)
c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales
extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional.

• Las actividades de producción, presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música

nacional, pintura, escultura y cine, que sean producidos por artistas bolivianos.

Ley 2206
30/05/2001
EXENTOS
 UTILIDAD NETA IMPONIBLE

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
UTILIDAD NETA IMPONIBLE (Art.47 L.843)
La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta
(INGRESOS MENOS GASTOS DE VENTA) los GASTOS NECESARIOS PARA SU
OBTENCIÓN Y CONSERVACIÓN DE LA FUENTE.

De tal modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto,
como PRINCIPIO GENERAL, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos
que cumplan la CONDICIÓN de ser necesarios para la obtención de la utilidad
gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes
obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para beneficios
sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como
pertinentes.
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
UTILIDAD NETA IMPONIBLE (Art.47 L.843)
• En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumirá, sin admitir
prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será EQUIVALENTE AL
CINCUENTA POR CIENTO (50%) del monto total de los ingresos percibidos.
EJERCICIO DE PROFESIONES LIBERALES Y OFICIOS
UTILIDAD NETA IMPONIBLE (Art.47 L.843)
Para la determinación de la utilidad neta imponible SE TOMARÁ COMO BASE LA
UTILIDAD RESULTANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS de cada gestión
anual, elaborados de acuerdo con los PCGA’s, con los AJUSTES que se indican a
continuación, en caso de corresponder:

1. En el supuesto que se hubieren realizado VENTAS A PLAZOS, corresponderá practicar el

ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado en los estados financieros
y el de la exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto.

2. Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de

movilidad, viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos
criterios de deductibilidad serán determinados en reglamento.
UTILIDAD NETA IMPONIBLE (Art.47 L.843)

3.Los aguinaldos y otras gratificaciones QUE

SE PAGUEN AL PERSONAL DENTRO DE
LOS PLAZOS EN QUE DEBA
PRESENTARSE LA DECLARACIÓN
JURADA correspondiente a la gestión del año
por el cual se paguen.
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
 GASTOS DEDUCIBLES

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
REGLA GENERAL (Art.8 D.S. 24051)

Dentro del concepto de gastos necesarios definido por

la Ley como principio general y ratificado en el
Artículo precedente, se consideran comprendidos
todos aquellos gastos realizados, tanto en el país como
en el exterior, a condición de que estén VINCULADOS
con la actividad gravada y respaldados con
DOCUMENTOS ORIGINALES.
INVENTARIOS (Art.9 D.S. 24051)

Para bienes adquiridos en el mercado interno  Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a
(mercaderías para la venta, materias primas y condiciones habituales de compra del contribuyente, vigentes a la fecha
materiales): de cierre de la gestión.
 Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en
condiciones habituales durante el mes de cierre de la gestión;
 Precios convenidos sobre órdenes de compra confirmadas por el
proveedor dentro de los sesenta (60) días anteriores al cierre de la
gestión, pendientes de recepción a dicha fecha de cierre;
 En cualquiera de los casos señalados anteriormente, se adicionará, si
correspondiera, la estimación de gastos de transporte, seguro y otros
hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.
Para bienes producidos (artículos terminados):  Costo de Producción a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de
producción para la empresa. Todos los componentes del costo (materias
primas, mano de obra, gastos directos e indirectos de fabricación)
deberán valuarse al costo de reposición a la fecha de cierre de la gestión.
Para bienes en curso de elaboración:  Al valor obtenido para los artículos terminados según lo indicado en el
punto anterior, se reducirá la proporción que falte para completar el
acabado.
INVENTARIOS (Art.9 D.S. 24051)

Para bienes importados:  Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de la gestión fiscal, al que se
adicionará todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los almacenes
del contribuyente.
 Precios específicos para los bienes en existencia al cierre de la gestión,
publicados en el último trimestre en boletines, catálogos u otras
publicaciones especializadas, más gastos estimados de fletes, seguros,
derechos arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en los
almacenes del contribuyente.
Para bienes destinados a la exportación: Al menor valor entre:

1) Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha más

cercana al cierre de la gestión, menos los gastos estimados necesarios
para colocar los bienes en dichos mercados, y
2) El costo de producción o adquisición determinados según las pautas
señaladas en los puntos anteriores.
INVENTARIOS (Art.9 D.S. 24051)

De no ser factible la aplicación de las pautas anteriormente

señaladas, los bienes en el mercado interno o importados
podrán computarse al valor actualizado al cierre de la gestión
anterior o al valor de compra efectuada durante la gestión
AJUSTADOS EN FUNCIÓN DE LA VARIACIÓN DE LAS
UFV’s con respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la
de cierre de la gestión.
INVENTARIOS SEGÚN NC 3
INVENTARIOS (Art.9 D.S. 24051)

CAMBIO DE MÉTODO: Adoptado un método

o sistema de valuación, el contribuyente no
podrá apartarse del mismo, salvo
AUTORIZACIÓN previa de la Administración
Tributaria. Aprobado el cambio, corresponderá
para la GESTIÓN FUTURA valuar las
existencias finales de acuerdo al nuevo método
o sistema.
REMUNERACIONES (Art.11 D.S. 24051)
 Las deducciones por remuneración al factor Trabajo incluirán, además de todo tipo de
retribución que se pague, otros gastos vinculados con los sueldos, salarios, comisiones,
aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en dinero o en especie ORIGINADOS EN
LEYES SOCIALES O CONVENIOS DE TRABAJO.
 También podrán deducirse las remuneraciones que se paguen a los dueños, socios,
accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus cónyuges y parientes consanguíneos
en línea directa o colateral o afines en el segundo grado del cómputo civil. Estas deducciones
serán admitidas cuando medie una efectiva prestación de servicios a la empresa, y siempre
que figuren en las respectivas planillas sujetas a los aportes efectivamente realizados a la
seguridad social, vivienda social y otros dispuestos por Ley.
 Para la deducción de las remuneraciones, gastos y contribuciones indicados en el presente
artículo, DEBERÁ DEMOSTRARSE LA APLICACIÓN DEL RC-IVA sobre dichos
importes, excepto en la deducción por aguinaldos pagados.
ANEXOS TRIBUTARIOS VERSIÓN 2018
REMUNERACIONES (Art.11 D.S. 24051)

Asimismo, podrán deducirse otros gastos y contribuciones

efectivamente realizados en favor del personal dependiente,
por ASISTENCIA SANITARIA, AYUDA ESCOLAR Y
EDUCATIVA Y CLUBES DEPORTIVOS PARA
ESPARCIMIENTO DE DICHO PERSONAL, emergentes del
cumplimiento de leyes sociales o Convenios Colectivos de
Trabajo.
También podrán deducirse otros gastos y contribuciones
efectivamente realizados por los conceptos señalados en el
párrafo precedente, SIEMPRE QUE SU VALOR TOTAL NO
EXCEDA DEL 8.33% DEL TOTAL DE SALARIOS
BRUTOS de los dependientes consignados en las planillas de
la gestión que se declara.
SERVICIOS (Art.12 D.S. 24051)
a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.
b) Los aportes obligatorios a organismos reguladores/supervisores. Estos aportes serán deducibles en tanto
sean efectuados a entidades encargadas de su percepción por norma legal pertinente y cuyo pago sea
acreditado por dichas entidades.
c) Las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, siempre que se efectúen a las
entidades legalmente autorizadas; o los gastos que cubran seguros delegados debidamente habilitados.
d) Los gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones similares por viajes al interior y exterior del
país.
e) Las remuneraciones a directores y síndicos de S.A. o en S.C.A.. Estas remuneraciones no podrán exceder
el equivalente a la remuneración del mismo mes del principal ejecutivo asalariado de la empresa. La
parte de estas remuneraciones que exceda el límite establecido en el párrafo precedente no será admitida
como gasto del ejercicio gravado.
f) Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, dirección o servicios prestados en el país O
DESDE EL EXTERIOR, estas últimas a condición de demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando
se trate de rentas de fuente boliviana.
g) Otros GASTOS SIMILARES A LOS ENUMERADOS EN LOS INCISOS PRECEDENTES.
SERVICIOS FINANCIEROS (Art.13 D.S. 24051)
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación. La deducción se efectuará SIEMPRE QUE LA DEUDA HAYA SIDO
CONTRAÍDA PARA PRODUCIR RENTA GRAVADA O MANTENER SU FUENTE PRODUCTORA.
En los casos en que el tipo de interés no hubiera sido fijado expresamente, se presume, salvo prueba en
contrario, que la tasa de interés, en los préstamos de origen local, NO ES SUPERIOR A LA TASA DE
INTERÉS ACTIVA BANCARIA PROMEDIO del período respectivo publicada por el BCB. En el caso
de préstamos recibidos del exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR más tres por ciento
(LIBOR + 3%).
a) A los fines de la determinación de la base imponible de este impuesto, en el caso de la industria petrolera,
el monto total de las deudas financieras de la empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no podrá
exceder el 80% del total de las inversiones en el país efectivamente realizadas acumuladas por la misma
empresa.
b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de ARRENDAMIENTO FINANCIERO sobre bienes
productores de rentas sujetas al impuesto, así como los gastos que demande el mantenimiento y
reparación de los bienes indicados SIEMPRE QUE EN EL CONTRATO RESPECTIVO SE HUBIERA
PACTADO QUE DICHOS GASTOS CORREN POR CUENTA DEL ARRENDATARIO.
c) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan rentas gravadas
y al personal dependiente contra ACCIDENTES DE TRABAJO.
SERVICIOS FINANCIEROS (Art.13 D.S. 24051)
TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS FISCALES (Art.14 D.S. 24051)
TRIBUTOS DEDUCIBLES – EFECTIVAMENTE PAGADOS:

 Impuesto a las transacciones (Esta deducción únicamente alcanza al Impuesto a las Transacciones
efectivamente pagado y no al acreditado con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)
 El impuesto que grava a la propiedad de bienes inmuebles;
 El impuesto que grava a la propiedad de vehículos automotores;
 El impuesto que grava a las transferencias de bienes inmuebles y vehículos automotores;
 El impuesto que grava a las sucesiones y a las transmisiones gratuitas de bienes, en los casos en que la
empresa sea la beneficiaria de estas transmisiones;
 El Impuesto Directo a los Hidrocarburos
 Patentes Municipales y las Tasas, aprobadas conforme a las previsiones constitucionales.

NO SON DEDUCIBLES las sanciones y las multas originadas en la morosidad de

estos tributos o en el incumplimiento de Deberes Formales previstos en el Código
Tributario.
TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS FISCALES (Art.14 D.S. 24051)
TRIBUTOS DEDUCIBLES – Efectivamente pagados: (continuación)

Sin perjuicio de lo establecido en el Párrafo precedente, son también deducibles:

 El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO incorporado en el precio de las compras de bienes y servicios

que no resulta computable en la liquidación de dicho impuesto por estar asociado a operaciones NO
GRAVADAS POR EL MISMO.

 El IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS consignado por separado en las facturas por las
compras alcanzadas por dicho impuesto, en los casos que éste no resulte recuperable por el contribuyente.
TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS FISCALES (Art.14 D.S. 24051)

CARGAS FISCALES – Efectivamente pagados:

Patentes, Regalías y Participaciones Mineras cuando

corresponda. Las Regalías acreditadas contra otros tributos
no son deducibles.

Patentes, Regalías y Participaciones Hidrocarburíferas.

Patentes de Desmonte y de Aprovechamiento Forestal.

GASTOS OPERATIVOS (Art.15 D.S. 24051)
También será deducible todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, NECESARIO
PARA EL DESARROLLO DE LA PRODUCCIÓN Y DE LAS OPERACIONES MERCANTILES DE LA
MISMA, tales como los pagos por:

 consumo de agua,
 combustible,
 energía,
 gastos administrativos,
 gastos de promoción y publicidad,
 venta o comercialización, incluyendo las entregas de material publicitario a título gratuito,

SIEMPRE QUE ESTÉN RELACIONADAS CON LA OBTENCIÓN DE RENTAS GRAVADAS Y CON EL

GIRO DE LA EMPRESA.

Estos gastos podrán incluirse en el costo de las existencias, cuando estén relacionados directamente con las
materias primas, productos elaborados, productos en curso de elaboración, mercaderías o cualquier otro bien
que forma parte del activo circulante.
GASTOS OPERATIVOS (Art.15 D.S. 24051)
 Las EMPRESAS MINERAS podrán deducir sus gastos de exploración y las demás
erogaciones inherentes al giro del negocio, EN LA GESTIÓN FISCAL EN QUE LAS
MISMAS SE REALICEN.

 Las EMPRESAS PETROLERAS podrán deducir sus gastos de exploración y explotación,

considerando que los costos de operaciones, costos geológicos, costos geofísicos y costos
geoquímicos SERÁN DEDUCIBLES EN LA GESTIÓN FISCAL EN QUE SE EFECTÚEN
LOS MISMOS.

 Además de lo establecido en el primer párrafo de este artículo, las EMPRESAS

CONSTRUCTORAS también podrán deducir los pagos por concepto de consumo de energía
eléctrica y agua que se realicen durante el período de la construcción de obras, aunque las
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes consignen los aparatos medidores de
consumo respectivos a nombre de terceras personas, a condición de que los mismos estén
instalados efectiva y permanentemente en el inmueble objeto de la construcción y el servicio
se utilice exclusivamente para este fin.
GASTOS OPERATIVOS (Art.15 D.S. 24051)
 Las compras de bienes y servicios hechas a PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS
LEGALMENTE A EMITIR FACTURAS, notas fiscales o documentos equivalentes, se
demostrarán mediante los documentos y registros contables respectivos debidamente
respaldados con:
• fotocopias de la Cédula de Identidad y el
• Número de Identificación Tributaria (NIT) del vendedor correspondiente a alguno de los
Regímenes Tributarios Especiales vigentes en el país, firmadas por este último en la fecha
de la respectiva operación.

 Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los sujetos
comprendidos en el último párrafo del Artículo 3° de este Reglamento, los documentos y
registros contables respectivos deberán estar respaldados con los comprobantes de depósito
de las retenciones efectuadas a los mismos.

c) Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y OFICIOS EN FORMA INDEPENDIENTE,
incluidos Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o
Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores.
DIFERENCIAS DE CAMBIO (Art.16 D.S. 24051)

Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio

provenientes de operaciones en moneda extranjera o moneda
nacional con mantenimiento de valor, el contribuyente se
sujetará a la Norma de Contabilidad N° 6, revisada y
modificada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad — CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores
Públicos de Bolivia, en fecha 8 de septiembre de 2007.

c) Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y OFICIOS EN FORMA INDEPENDIENTE,
incluidos Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o
Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores.
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
Serán deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad
gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento.

a) Las asignaciones destinadas a constituir las ―Reservas Técnicas‖ de las Compañías de

Seguro y similares.
Del mismo modo, las reservas que, con carácter obligatorio, imponga expresamente la
norma legal a las entidades financieras, serán deducibles previa acreditación de sus
importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes de las leyes
sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiro voluntario.
A LA PREVISIÓN ASÍ CONSTITUIDA SE IMPUTARÁN LAS INDEMNIZACIONES
QUE EFECTIVAMENTE SE PAGUEN POR ESTE CONCEPTO DENTRO DE LA
GESTIÓN.
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán deducibles, con
las siguientes limitaciones:

1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.

2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y
reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al
final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables reales de
los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los saldos
de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en
cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito
existente al finalizar la gestión.

LOS IMPORTES INCOBRABLES, SE IMPUTARÁN A LA PREVISIÓN CONSTITUIDA DE

ACUERDO AL PRESENTE INCISO. LOS EXCEDENTES, SI LOS HUBIERA, SERÁN
CARGADOS A LOS RESULTADOS DE LA GESTIÓN.
EJEMPLO PREVISIÓN INCOBRABLES
EJEMPLO PREVISIÓN INCOBRABLES
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
 Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso, resultara un monto
inferior a la previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible de la gestión,
como así también los montos recuperados de deudores calificados como incobrables.

 SE CONSIDERAN CRÉDITOS INCOBRABLES, las obligaciones del deudor insolvente que no

cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación, con el pago pre -
establecido y como consecuencia ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo o retención
de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios
CUYO MONTO NO JUSTIFICA UNA ACCIÓN JUDICIAL, se considerarán cuentas incobrables
aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o más años partir de la fecha de
facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los documentos pertinentes.

 Por los cargos efectuados a la cuenta ―Previsiones para Incobrables‖, EL CONTRIBUYENTE

PRESENTARÁ ANUALMENTE JUNTO CON SU BALANCE UN LISTADO DE LOS
DEUDORES INCOBRABLES, con especificación de nombre del deudor, fecha de suspensión de
pagos e IMPORTE DE LA DEUDA CASTIGADA EN SU CASO.
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS (Art.17 D.S. 24051)
d) Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos de restauración del medio
ambiente afectado por las actividades del contribuyente e IMPUESTAS MEDIANTE
NORMA LEGAL EMITIDA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE.

Estas previsiones serán calculadas en base a estudios efectuados por peritos independientes
y aprobados por la autoridad del medio ambiente. Estos estudios deberán determinar la
oportunidad en que dichas previsiones deben invertirse efectivamente para restaurar el
medio ambiente; en caso de incumplimiento de la restauración en la oportunidad señalada,
los montos acumulados por este concepto deberán ser declarados como ingresos de la
gestión vigente al momento del incumplimiento.
EJ. VIÁTICOS
UTILIDAD NETA IMPONIBLE (Art.19 L.843)
A fin de establecer la Utilidad Neta, se deducirán de la Utilidad
Bruta los Gastos Corrientes, según lo establecido en los
Artículos precedentes.

Al resultado, se aplicarán las normas que se indican en los

siguientes artículos.
REPOSICIÓN DE CAPITAL (Art.20 L.843)
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes que las empresas utilicen en actividades
comerciales, industriales, de servicios u otras que produzcan rentas gravadas, se compensarán
mediante la deducción de las depreciaciones admitidas por este reglamento.

Las depreciaciones serán calculadas por procedimientos homogéneos a través de los ejercicios
fiscales que dure la vida útil estimada de los bienes.
Las depreciaciones se computarán anualmente en la forma que se determina en los artículos
siguientes, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por tal
concepto y cualquiera fuere el resultado de su actividad al cierre de la gestión. NO PODRÁN
INCIDIR EN UN EJERCICIO GRAVABLE DEPRECIACIONES CORRESPONDIENTES A
EJERCICIOS ANTERIORES.

Cuando los bienes sólo se afectan parcialmente a la producción de rentas computables para el
impuesto, las depreciaciones se deducirán en la proporción correspondiente. LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DETERMINARÁ LOS PROCEDIMIENTOS
APLICABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE ESTA PROPORCIÓN.
COSTO DEPRECIABLE (Art.21 L.843)
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición o producción de los bienes, el que
incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introducción al país,
instalación, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados.

En los casos de bienes importados, NO SE ADMITIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO,

un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de
origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.

El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma, no será deducible en
modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo
conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de compra, no
integrarán el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestación de servicios y la
comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al
adquiriente.
DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO (Art.22 L.843)
En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del bien,
ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalúos
técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta.

Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo, serán deducibles como
gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el 20% del valor del bien. El valor de
reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del
bien; y, por lo tanto, se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en
FRACCIONES ANUALES IGUALES AL PERÍODO QUE LE RESTA DE VIDA ÚTIL.
DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO (Art.22 L.843)
Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde
el momento en que se inicie su utilización y uso. El primer año, el monto de
la depreciación será igual a la cantidad total que le corresponda, por una
gestión completa dividida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de
meses que median, desde el inicio de su utilización y uso, hasta el final de la
gestión fiscal.

El mes inicial en todos los casos, se tomará como mes completo.

DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO (Art.22 L.843)
Los activos fijos de empresas mineras, de energía eléctrica y
telecomunicaciones SE DEPRECIARÁN EN BASE A LOS
COEFICIENTES CONTENIDOS EN LAS DISPOSICIONES
LEGALES SECTORIALES RESPECTIVAS.

En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarán en

base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artículo 22°
de este reglamento, EMPEZANDO A PARTIR DEL AÑO EN
QUE EL BIEN CONTRIBUYÓ A GENERAR INGRESOS.
PÉRDIDAS DE CAPITAL (Art.23 L.843)
Las pérdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de rentas
gravadas, o por delitos, hechos o actos culposos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la medida en que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, serán deducibles en la misma gestión que se declara, siempre que el
contribuyente haya dado aviso a la Administración Tributaria, dentro de los quince (15) días
siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación, cuantificación y autorización
de los castigos respectivos, el contribuyente deberá presentar una nómina de los bienes
afectados con especificación de cantidades, unidades de medida y costos unitarios según
documentos y registros contables.

Cuando el importe del seguro del bien no alcanzara a cubrir la pérdida, o el monto
abonado por la compañía aseguradora fuera superior al valor residual del bien, las
diferencias mencionadas se computarán en los resultados de la gestión, a efectos
de establecer la Utilidad Neta Imponible.
BIENES NO PREVISTOS (Art.24 L.843)
Los bienes no previstos en el anexo del Artículo 22° de
este reglamento afectados a la producción de rentas
gravadas, se depreciarán aplicando sobre su costo un
porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil.

EN CADA CASO, PARA SU ACEPTACIÓN, EL

SUJETO PASIVO DARÁ AVISO A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DENTRO DE
LOS DIEZ (10) DÍAS HÁBILES POSTERIORES A
LA INCORPORACIÓN DEL BIEN EN LOS
ACTIVOS DE LA EMPRESA.
SISTEMAS DISTINTOS (Art.25 L.843)
Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de
depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este
reglamento, previa consideración de la vida útil del bien, cuando las formas
de explotación así lo requieran.

En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la

Administración Tributaria dentro de los VEINTE (20) DÍAS HÁBILES
ANTES DEL CIERRE DE LA GESTIÓN FISCAL en que se pretende
aplicar el nuevo sistema, caso contrario éste será aplicable recién a partir de
la siguiente gestión fiscal.
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES (Art.26 L.843)
La deducción en concepto de depreciación de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de
este reglamento será aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de
traslación de dominio. A los efectos del cálculo de la depreciación DEBERÁ EXCLUIRSE EL
VALOR CORRESPONDIENTE AL TERRENO DETERMINADO POR PERITO EN LA
MATERIA BAJO JURAMENTO JUDICIAL.

La depreciación de inmuebles, se sujetará a las siguientes condiciones:

a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente

contabilizados, DEBERÁN ESTAR A NOMBRE DE LA EMPRESA, caso contrario no
serán deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de
mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado
del inmueble, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes
a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de
la Utilidad Neta.
AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS (Art.26 L.843)
Se admitirá la amortización de ACTIVOS INTANGIBLES QUE TENGAN UN COSTO
CIERTO, incluyendo el costo efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros, a partir
del momento en que la empresa inicie su explotación para generar utilidades gravadas Y SE
AMORTIZARÁN EN CINCO (5) AÑOS. El costo sobre el cual se efectuará la amortización,
será igual al precio de compra más los gastos incurridos hasta la puesta del bien intangible al
servicio de la empresa.

En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de venta y el valor

residual se imputará a los resultados de la gestión en la cual se produjo la transferencia.

Respecto de los gastos de constitución se admitirá a la empresa optar por su deducción en el

primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante los primeros cuatro (4)
ejercicios a partir del inicio de actividades de la empresa.

LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN U ORGANIZACIÓN NO PODRÁN EXCEDER DEL

DIEZ POR CIENTO (10%) DEL CAPITAL PAGADO.
OBSOLESCENCIA Y DESUSO (Art.30 L.843)
Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de
baja en la gestión en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios señalados
en el presente artículo.

En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e
imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. Será utilidad si el
valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior.

Para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria, dentro de los
diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía, para cuyo efecto deberá
presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de
adquisición o producción, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en
inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes, en caso de corresponder.
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
GASTOS NO DEDUCIBLES (Art.18 LEY 843)
a) Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de
sustento del contribuyente y su familia.
b) Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital, no serán
deducibles pero sí serán computados en el costo del bien adquirido para
efectuar las depreciaciones correspondientes.
c) Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber
retenido el RC-IVA correspondiente a los dependientes.
d) El IUE establecido por esta Ley.
e) La amortización de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar
naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisición se hubiese pagado
un precio. El reglamento establecerá la forma y condiciones de
amortización.
GASTOS NO DEDUCIBLES (Art.18 LEY 843)
g) Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a
entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta
Ley, hasta el límite del diez por ciento (10%) de la utilidad sujeta al
impuesto correspondiente de la gestión en que se haga efectiva la
donación o cesión gratuita.
h) Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepción de los
cargos anuales como contrapartida en la constitución de la previsión
para indemnizaciones.
i) Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalúos técnicos.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
 PÉRDIDAS (compensación)

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS (Art.48 L.843)
• Cuando en un año se produjera una pérdida de fuente boliviana, ésta podrá
deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como máximo hasta los tres
(3) años siguientes. LAS PÉRDIDAS ACUMULADAS A SER DEDUCIDAS NO
SERÁN OBJETO DE ACTUALIZACIÓN.

• En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mínimo de

inversión de Bs1.000.000.- (Un Millón 00/100 Bolivianos), las pérdidas podrán
deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) años
inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo también es
aplicable a las deducciones de pérdidas por el sector productivo de hidrocarburos
y minería. Las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán objeto de
actualización.
EJEMPLO COMPENSACIÓN
 BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
RETENCIONES A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
RETENCIONES A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
RETENCIONES A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
RETENCIONES A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
 MUCHAS
GRACIAS POR
SU ATENCIÓN