UNIDAD 1: UNA VISIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA

Contenido
1.0 Objetivos y Metas
1.1 Introducción
1.2 Naturaleza de la Auditoría

1.2.1 Definición de Auditoría

1.2.2 Evolución de la Auditoría
1.3 La demanda de auditoría
1.4 Contabilidad Vs Auditoría
1.5 Tipo de Auditorías
1.6 Tipos de Auditores
1.7 Resumen
1.8 Respuesta al Ejercicio de Verifica Tu Progreso

1.0 OBJETIVOS Y METAS

Esta unidad es una introducción a la auditoría y a la profesión de contabilidad pública. Esta unidad
comienza definiendo la auditoría y presentando la evolución histórica de la auditoría. Los tipos
se abordan las auditorías realizadas y los auditores y el mercado de auditorías independientes.

El objetivo de esta unidad es permitirte

- entender qué significa y cómo ha evolucionado la auditoría
- entender por qué hay una demanda de auditoría
- aprender diferentes tipos de auditorías
- aprender sobre diferentes tipos de auditores

entender la relación entre contabilidad y auditoría.

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1.1 INTRODUCCIÓN

La información confiable es necesaria si los gerentes, inversores, acreedores y agencias regulatorias

se deben tomar decisiones informadas sobre la asignación de recursos. La auditoría juega un papel importante en

este proceso al proporcionar informes objetivos e independientes sobre la fiabilidad de la información.

La auditoría es importante tanto para la empresa privada como para la pública. Al añadir la función de auditoría a

cada situación, los usuarios de los estados financieros tienen una garantía razonable de que el
Los estados financieros no contienen errores materiales o omisiones.

Nuestro propósito en esta unidad es dejar clara la necesidad de auditorías independientes y la auditoría

profesión.

1.2 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

1.2.1 Definición de Auditoría

A lo largo de los años, una variedad de organizaciones e individuos han definido la forma amplia
auditoría. Por ejemplo, el Comité de Contabilidad Básica de la Asociación Americana de Contabilidad
Los conceptos de auditoría desarrollaron una definición de auditoría de la siguiente manera:

La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación objetiva de evidencia respecto a

afirmaciones sobre acciones y eventos económicos para determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos y comunicando los resultados a interesados
usuarios.

Como implica la definición, la auditoría abarca tanto un proceso de investigación como un informe.
proceso. En la auditoría de los estados financieros de una entidad - llamada auditoría de estados financieros -

la investigación implica una recopilación y evaluación sistemática de evidencia como base para
alcanzar una opinión sobre si las afirmaciones hechas por la dirección en los estados financieros de una entidad

las declaraciones corresponden en todos los aspectos materiales con los principios de contabilidad generalmente aceptados

(GAAP). Por ejemplo, la dirección afirma que todos los inventarios existentes representan propiedades o derechos.

de la entidad, reflejar todas las transacciones relacionadas para el período, están valoradas en montos apropiados,

y se presentan correctamente en los estados financieros.

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La dirección hace afirmaciones similares para cada cuenta en los estados financieros; en un
auditoría de estados financieros, el auditor independiente investiga evidencia sobre si estos
las afirmaciones son apropiadas.

A su vez, informar significa comunicar una opinión en un informe escrito a los usuarios interesados de
los estados financieros. La opinión que un auditor transmite en todo informe de auditoría depende de la
el contenido informativo de las pruebas recopiladas durante la auditoría y puede indicar que ya sea que
los estados financieros se presentan de manera justa de conformidad con los PCGA o que los estados son
no presentado de manera justa.

La Federación Internacional de Contables (IFAC) define una auditoría como:

Una auditoría es un trabajo realizado por un auditor para permitirle expresar una opinión sobre si ...

los estados financieros se preparan, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un
marco de referencia de informes financieros identificado.

Como muestra la definición anterior, una auditoría no certifica ni garantiza que las finanzas
las declaraciones son correctas o no; solo proporciona una garantía razonable de que los estados financieros
están libres de declaraciones erróneas materiales. Una auditoría puede no detectar sobre declaraciones erróneas materiales.

debido a las siguientes razones.

i) Una auditoría se basa en una muestra. Por lo tanto, la evidencia recopilada es persuasiva.

más que concluyente

ii) Los sistemas de control interno en los que los auditores confían para realizar su trabajo tienen su propio

limitaciones.

1.2.2 Evolución de la Auditoría

Se reconoció hace muchos años que cada vez que hay una relación fiduciaria con una entidad financiera

existen implicaciones, había una necesidad de un externo con suficiente independencia y

objetividad para revisar las cuentas de gestión y expresar una opinión sobre su honestidad
o de otra manera. La auditoría moderna ha evolucionado desde el concepto de una empresa como una entidad separada

la entidad legal vino a existir. Esto llevó a la separación de la propiedad de la gestión

y una necesidad consecuente de salvaguardar los intereses de los propietarios (los accionistas), que en todo

pero los negocios más pequeños (donde los accionistas y los directores eran uno y lo mismo) eran

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no involucrados en las decisiones diarias tomadas por la administración. Por lo tanto, los directores deben

ser responsables de sus acciones ante los accionistas de forma regular. Esta responsabilidad
ocurre principalmente cuando los estados financieros se presentan formalmente a los accionistas.

Cada vez más se estaban buscando y empleando los servicios de contadores profesionales en el
la última parte del siglo diecinueve y fue entonces cuando varios contadores profesionales
se formaron cuerpos.

Al algunos de los principales desarrollos de auditoría de los 20thsiglo incluye:

1. Un cambio en el énfasis hacia la determinación de la equidad en los estados financieros.

2. Aumento de la responsabilidad del auditor ante terceros, como agencias gubernamentales,

bolsas de valores, y un público inversor que se cuenta por millones.
3. Un cambio en los métodos de auditoría de la examen detallada de transacciones individuales a
uso de técnicas de muestreo, incluyendo el muestreo estadístico.
4. Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como una guía para
la dirección y la cantidad de pruebas y muestreo que se deben realizar.
5. Desarrollo de nuevos procedimientos de auditoría aplicables al procesamiento electrónico de datos
sistemas, y el uso de la computadora como una herramienta de auditoría.

6. Reconocimiento de la necesidad de que los auditores encuentren medios para protegerse de

la actual ola de litigios.

1.3 LA DEMANDA DE AUDITORÍA

Una pregunta importante que un estudiante podría hacer es "¿por qué las organizaciones solicitan una auditoría?"

la respuesta a esta pregunta se puede encontrar en las relaciones económicas que existen dentro de un

organización, y entre la organización y otras partes que tienen un interés legítimo en el

organización. Entre las razones, las principales son las siguientes.

a) Mecanismo de Control
Las auditorías, ya sean realizadas internamente o externamente, se valoran como un control importante.

mecanismos de responsabilidad la necesidad general de monitorear actividades, especialmente financieras

la actividad incluye la necesidad de auditoría para proporcionar credibilidad a lo informado y lo no informado

información.

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b) Conflicto de Interés
La relación de agencia que existe entre un propietario y un gerente produce un conflicto natural
de interés debido a la asimetría de información que existe entre el gerente y el
propietario ausente. La asimetría de información significa que el gerente generalmente tiene más

información sobre la posición financiera "real" y los resultados de operación de la entidad que la
el propietario ausente lo hace. Si ambas partes buscan maximizar su propio interés, es probable que
el gerente no actuará en el mejor interés del propietario.

Siempre que haya un conflicto de intereses entre las partes, surge la necesidad de un árbitro o un no-
la perspectiva partidista es obvia. En asuntos financieros hay razones naturales para un conflicto de intereses
entre el preparador de información y el usuario, lo que puede resultar en la producción de un sesgo
datos de información. Así, se requiere una auditoría para una revisión objetiva de la información.

c) Consecuencias
El objetivo y función última de la contabilidad es proporcionar información para la economía.
toma de decisiones. La información se utiliza para decisiones que tienen consecuencias económicas serias y sustanciales.

consecuencias. Así que la necesidad de una auditoría para verificar la precisión de la información antes de

se utilizan en decisiones que pueden traer consecuencias perjudiciales.

d) Lejanía
Debido a la separación de la gestión y los propietarios; la información se prepara en un
lugar lejos del usuario. Se impide que el usuario evalúe directamente la calidad de
información que obtiene. Así, surge la necesidad de los servicios de auditoría para evaluar la información sobre el

en nombre de los usuarios.

e) Requisitos Regulatorios
Muchas leyes empresariales, memorandos de asociación y actos de agencias regulatorias realizan auditorías.

requisitos anuales que deben cumplirse para la renovación de la licencia o permiso. Por ejemplo, la
Comisión de Valores y Bolsa (SEC) en EE. UU.; el Código Comercial de Etiopía (1966)
y más tarde la Regulación Financiera Pública del Procl 163/1999 en Etiopía establece la presentación de
estados financieros auditados anualmente. Comisión de Prevención y Preparación para Desastres
(DPPC) requiere que las ONG preparen y presenten sus estados financieros anuales. Así que
Los requisitos de cumplimiento crean una gran demanda de servicios de auditoría.

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1.4 CONTABILIDAD VS AUDITORÍA

Muchos usuarios de estados financieros y miembros del público en general confunden la auditoría con
La contabilidad. La confusión surge porque la mayoría de las auditorías se ocupa de la contabilidad.

información, y muchos auditores tienen una considerable experiencia en asuntos contables. El

la confusión se ve aumentada por el hecho de que la auditoría es realizada por individuos descritos como

contadores públicos.

La contabilidad es el proceso de registrar, clasificar y resumir eventos económicos en un

manera lógica con el propósito de proporcionar información financiera para la toma de decisiones
la contabilidad es constructiva. Comienza con los datos financieros en bruto para procesar y producir
resumen financiero a través de informes conocidos como estados financieros como el producto final de su
trabajo. La función de la contabilidad, para una entidad y para la sociedad en su conjunto, es proporcionar ciertos

información cuantitativa que la dirección y otros pueden usar para tomar decisiones. Para proporcionar
información relevante, los contadores necesitan tener un profundo entendimiento de las reglas y
principios y proporcionar la base para preparar la información contable.

La auditoría, por otro lado, es un trabajo analítico que comienza con el producto final de la contabilidad para

prestar credibilidad y equidad a las mediciones. En la auditoría, la preocupación radica en determinar

si la información registrada refleja adecuadamente los eventos económicos que ocurrieron durante
período contable. Dado que las reglas y principios contables son los criterios para evaluar
si la información contable está debidamente registrada, cualquier auditor involucrado con estos datos
también debe entender a fondo las normas y principios contables. En el contexto del
auditoría de estados financieros estos son principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP).

Además de comprender la contabilidad, el auditor también debe poseer conocimientos especializados en

la acumulación e interpretación de la evidencia de auditoría. Determinando la auditoría adecuada
procedimientos, tamaño de la muestra, elementos particulares a examinar, momento de las pruebas y evaluación de los

los resultados son únicos para el auditor. Es esta experiencia la que distingue a los auditores de
contadores.

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1.5 TIPOS DE AUDITORÍAS

Aunque hay muchos tipos de auditorías según las definiciones proporcionadas anteriormente, en general
se discuten bajo tres tipos:
i) auditoría de estados financieros

ii) auditorías de cumplimiento, y

iii) auditoría operativa

i) Auditoría de Estados Financieros

La auditoría de los estados financieros generalmente abarca el balance y los relacionados

estados de ingresos, utilidades retenidas y flujos de efectivo. El objetivo es determinar si
estas declaraciones han sido preparadas de conformidad con los criterios especificados.

Normalmente, los criterios son los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), aunque es
posible realizar auditorías de estados financieros preparados utilizando alguna otra base de
contabilidad adecuada para la organización. Las auditorías de estados financieros son normalmente
realizado por firmas de contadores públicos certificados. Los usuarios de los informes de auditores incluyen

gestión, inversores, banqueros, acreedores, analistas financieros y agencias gubernamentales.

ii) Auditorías de Cumplimiento

El propósito de la auditoría de cumplimiento depende de la existencia de datos verificables y de

criterios o estándares reconocidos, como leyes y regulaciones establecidas, y/o un
políticas y procedimientos de la organización. Por ejemplo, la auditoría de una declaración de impuestos sobre la renta por un

auditor del Servicio de Impuestos Internos. Tales auditorías buscan determinar si una declaración de impuestos está en

cumplimiento de las leyes fiscales y regulaciones de la Hacienda Pública.

Al igual que las auditorías de estados financieros independientes, una auditoría de cumplimiento está diseñada para determinar

si los estados financieros de una entidad se presentan de manera justa de acuerdo con las normas generales
principios contables aceptados. Sin embargo, a diferencia de una auditoría de estados financieros, un cumplimiento

la auditoría también está diseñada para determinar si la entidad ha cumplido con las leyes aplicables y
reglamentos - de ahí el término "auditorías de cumplimiento" - que pueden tener un efecto material en

estados financieros. Las auditorías de cumplimiento son realizadas por auditores independientes o
auditores gubernamentales.

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iii) Auditorías Operacionales
Una auditoría operativa implica una revisión sistemática de las actividades de una organización, o de una parte de

ellos, en relación con el uso eficiente y efectivo de los recursos. Las operaciones de recepción
El departamento de una empresa de manufactura, por ejemplo, puede ser evaluado en términos de su
efectividad, es decir, su éxito en cumplir con sus objetivos y responsabilidades declarados. Desempeño
también se juzga en términos de eficiencia, es decir, el éxito de utilizar al máximo las recursos
disponible para el departamento.

El propósito de una auditoría operativa es evaluar el rendimiento, identificar áreas de mejora,

y desarrollar recomendaciones. A veces, este tipo de auditoría se conoce como una auditoría de rendimiento.

auditoría o auditoría de gestión. Porque los criterios de efectividad y eficiencia no son tan
claramente establecido como principios de contabilidad generalmente aceptados y muchas leyes y
las regulaciones, una auditoría operativa tiende a requerir más juicio subjetivo que las auditorías de
estados financieros o auditorías de cumplimiento. Por ejemplo, a menudo se deben establecer criterios cuantificables.

desarrollado por los auditores para ser utilizado para medir la efectividad y la eficiencia del
departamento.

Auditoría Integral
Una auditoría completa abarca la determinación de (1) la presentación fiel de la información financiera
declaraciones, (2) el cumplimiento con las autoridades legislativas o relativas, y (3) el debido respeto por

la economía y la eficiencia en la administración de recursos y la efectividad de

programas (comúnmente conocidos como de buena relación calidad-precio). Desde la auditoría para la presentación justa de

los estados financieros se han discutido anteriormente, centraremos nuestra atención en el valor por
aspecto financiero de la auditoría integral. El objetivo de una auditoría de valor por dinero es
evaluar la responsabilidad de la gestión por la economía y eficiencia de los recursos confiados
y el logro de objetivos (eficacia). La economía mide la relación
entre los recursos adquiridos y sus costos. Así, se logra economía cuando se utiliza el adecuado
los recursos se adquieren al costo más bajo posible. La eficiencia refleja la relación entre
entradas y salidas.

Se considera eficiente cuando se produce la máxima cantidad de salida a partir de una entrada dada.
o una cantidad mínima de entrada produce una cantidad máxima de salida. La efectividad se refiere a

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el logro de un conjunto de metas u objetivos. Por lo tanto, el grado de efectividad es
juzgado por el grado en que se logra el objetivo.

1.6 TIPOS DE AUDITORES

Hay varios tipos diferentes de auditores, sin embargo, se pueden clasificar en tres
títulos. Auditores internos, auditores externos y auditores gubernamentales. Cada tipo de auditor
se discutirá brevemente. Un requisito importante de cada tipo de auditor es la independencia,
de alguna manera forma la entidad que se está auditando.

a) Auditores Internos
Casi todas las grandes organizaciones mantienen un personal de auditoría interna. Un objetivo principal de la

los auditores internos tienen la tarea de investigar y evaluar la efectividad con la que los diversos
las unidades organizativas de la empresa están llevando a cabo sus funciones asignadas. Mucha atención
es proporcionado por los auditores internos para el estudio y la evaluación del control interno.

El Instituto de Auditores Internos (IIA) ha desarrollado un conjunto de normas que deberían ser
seguido por auditores internos y ha establecido un programa de certificación. Un individuo
cumpliendo con los requisitos de certificación establecidos por la IIA, que incluye aprobar un examen uniforme

examen escrito, puede convertirse en un auditor interno certificado (CIA).

Al igual que los auditores externos, los auditores internos deben ser objetivos e independientes. Para ayudar a garantizar

la objetividad y la independencia de los auditores internos, el IIA sugiere que el director de

el informe de auditoría interna se presenta directamente a la junta directiva o al comité de auditoría de la
abordar o tener acceso gratuito a la junta. Independientemente de su nivel de informes, sin embargo, interno
los auditores no son independientes en el mismo sentido que los auditores externos (independientes). El interno

los auditores son empleados de la empresa en la que trabajan, sujetos a las restricciones inherentes
en la relación empleador – empleado.

Los auditores internos pueden estar involucrados en los tres tipos de auditoría. Sus actividades principales son
realizar auditorías de cumplimiento y operativas dentro de su organización. Sin embargo, también pueden
asistir a los auditores externos con la auditoría del estado financiero anual. A diferencia de los auditores externos

auditores, que están comprometidos a verificar los elementos significativos de efectivo en los estados financieros anuales,

los auditores internos no están obligados a repetir sus auditorías anualmente.

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b) Auditores Externos
Los auditores externos a menudo se conocen como auditores independientes o contadores públicos certificados.
Dichos auditores se llaman "externos" porque no están empleados por la organización que está siendo
auditoría. Un auditor externo realiza auditorías de estados financieros para empresas que cotizan en bolsa y

empresas privadas, sociedades, municipios, individuos y otros tipos de entidades. Ellos

también puede llevar a cabo auditorías de cumplimiento y operativas para tales entidades. Un auditor externo

puede ejercer como propietario único o como miembro de una firma de CPA.

El certificado de CPA está regulado por la ley estatal a través del departamento de licencias en cada país.

Los requisitos para convertirse en contador público certificado varían entre países. En nuestra
el país al que la Contraloría General otorga la licencia para trabajar como auditor independiente cuando

alguien tiene el certificado de contador público certificado al aprobar la calificación

exámenes dados en EE. UU. (CPA) o Reino Unido (ACCA). Además de estos exámenes de calificación, el

el individuo debe tener al menos tres años de experiencia en auditoría.

Los estándares profesionales exigen que los auditores externos mantengan su objetividad y
independencia al proporcionar servicios de auditoría u otros servicios de aseguramiento para los clientes. Más tarde en el

se discutirá en profundidad sobre la independencia y la objetividad.

c) Auditores Gubernamentales

El Gobierno de Etiopía tiene un auditor general, los diversos gobiernos regionales son
se espera tener Auditores Generales que son responsables de auditar las agencias que informan
a ese gobierno. Estos auditores gubernamentales pueden ser nombrados por un comité o por el
gobierno o partido en el poder en la jurisdicción. Informan a sus respectivas legislaturas y
son responsables ante el organismo que los designa. La responsabilidad principal del gobierno
el personal de auditoría debe realizar la función de auditoría para el gobierno. La extensión y el alcance de las auditorías

realizadas están determinadas por la legislación en las diversas jurisdicciones.

Por ejemplo, en 1977, el Parlamento Federal hizo una revisión de la legislación existente en
la aprobación de la Ley del Auditor General que requería que el Auditor General informara a la Cámara de
Comentarios sobre la eficiencia y economía de los gastos o si se obtuvo un valor por el dinero
ha sido recibido.

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Verifica tus ejercicios de progreso
1. Definir una Auditoría de Estados Financieros.
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2. ¿Cuáles son las razones por las que se considera necesario realizar una auditoría?

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3. Discutir los principales desarrollos de auditoría del 20thsiglo.
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4. Explica las similitudes y diferencias entre la Contabilidad y la Auditoría.
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5. ¿Cuáles son los tres tipos de auditoría?

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6. ¿Cuáles son las principales diferencias entre los auditores internos y externos?

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1.7 RESUMEN

Una auditoría tiene objetivos primarios y secundarios. En muchos países, la auditoría se lleva a cabo
dentro de un marco en gran medida autorregulatorio establecido por los organismos profesionales de contabilidad. Desde

las auditorías implican exámenes de información financiera por expertos independientes, aumentan

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credibilidad de la información contenida en las declaraciones. Los tomadores de decisiones tanto dentro como

fuera de la organización puede utilizar información financiera auditada con la confianza de que no es
probablemente esté incorrectamente presentado. La naturaleza y el énfasis de la auditoría han cambiado a lo largo de

años. La auditoría comenzó con el objetivo de detectar fraudes a través de la revisión de todos, o la mayoría,

transacciones comerciales. Hoy en día, el objetivo de una auditoría es atestiguar la equidad de la

estados financieros. La profesión de auditoría es mucho más amplia que los auditores involucrados en el sector público

la contabilidad, también incluye auditores internos y varios auditores gubernamentales.

1.8 RESPUESTA PARA VERIFICAR SUS EJERCICIOS DE PROGRESO

1. Refiérase a la Sección 1.2.1

2. Consulte la Sección 1.3

3. Consulte la Sección 1.2.2

4. Consulta la Sección 1.4

5. Refiere a la Sección 1.5

6. Consulte la Sección 1.6

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