CENTRO DE ENSINO ATENAS MARANHENSE - CEAMA

FACULTAD ATENAS MARANHENSE - FAMA

CURSO DE CIENCIAS CONTABLES

Adles Ferreira da Silva

Jecy Nogueira Junior
Lindalva Correia de Oliveira
Marcele Pinheiro Rocha
Nicaelle Farias Oliveira

LA ESCOLA NORTEAMERICANA

São Luís - MA
2011
 Adles Ferreira da Silva
Jecy Nogueira Junior
Lindalva Correia de Oliveira
Marcele Pinheiro Rocha
Nicaelle Farias Oliveira

LA ESCUELA NORTEAMERICANA

Trabajo presentado a la disciplina de Teoría

de la Contabilidad del Curso de Ciencias
Contables de la Facultad Atenas
Maranhense para obtención de 1ª nota.

Professora: Andrea Mendonça

São Luís - MA
2011
 SUMARIO

1 INTRODUCCIÓN.........................................................................................................4

2 A ESCOLA NORTEAMERICANA..........................................................................5

3 PRINCIPALES AUTORES DE LA ESCUELA AMERICANA.............................................7

3.1 Charles Sprague.............................................................................................7

3.2 Henry y Hatifield........................................................................................7

3.3 William Andy Paton.......................................................................................7

3.4 Ananías Charles Littleton..............................................................................8

3.5 Carman George Blough................................................................................8

3.6 Maurice Moonitz.............................................................................................9

3.7 Raymond Chambers......................................................................................9

3.8 Richard Mattessich........................................................................................9

3.9 Lawrence Robert Dicksee...........................................................................10

3.10 Kenneth Most...............................................................................................10

3.11 Kenneth Forsythe MacNeal.........................................................................11

4 PONTOS POSITIVOS E NEGATIVOS EM RELAÇÃO À ESCOLA

CONTROLISTA.....................................................................................................12

CONCLUSIÓN............................................................................................................13
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1. INTRODUCCIÓN

Desde la antigüedad, la práctica contable ya se mostraba como un importante

instrumento en la administración del patrimonio. Con el progreso del comercio y de las
operaciones económicas, administrar este patrimonio se convertía en una actividad cada
vez más compleja, exigiendo nuevas técnicas para registros de la contabilidad.
Fue a partir de la contribución de comerciantes italianos del siglo XIII que la técnica
contable comenzó a ser introducida en los negocios privados. A partir de ahí, estos
las técnicas fueron mejorando, pasando por las teorías científicas de Francesco
Villa e Fabio Bésta – donde la contabilidad finalmente gana el estatus de instrumento
imprescindible de gestión – hasta el surgimiento de la Escuela Norteamericana, que vino
dar un salto en la calidad de las técnicas contables. Por su importancia y
contribución a las ciencias contables, la Escuela Norteamericana y sus teóricos
se convierten, por lo tanto, en el objeto de estudio del presente trabajo.
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2. LA ESCUELA NORTEAMERICANA

El surgimiento de la Escuela Norteamericana se dio en 1887 como la creación

de la Asociación Americana de Contabilidad Pública - AAPA (en inglés: American)
Asociación de Contadores Públicos). Esta nueva corriente de contables se
preocupaba en mejorar la calidad de la información contable, de modo a hacerla
más útil para las empresas. Ganó su debida relevancia con el declive de la Escuela
Europea, que se preocupaba excesivamente con la teoría contable, dando poco
importancia a las demostraciones prácticas y a nuevas investigaciones para el área. La Escuela

Norteamericana se diferenciaba de la europea básicamente por preocuparse más

com la práctica de lo que con la teoría. Fue esta escuela la responsable de la división de
contabilidad en Contabilidad Financiera (orientada a informar al público externo a
empresa) y Contabilidad Gerencial (orientada a informar a los administradores de
empresa). El inicio de esta escuela se dio a partir de la aparición de las grandes
corporaciones a comienzos del siglo XX, caracterizado por el aspecto práctico en
tratamiento de problemas económico-administrativos, con limitadas construcciones
teóricas las cuales tuvieron origen en entidades ligadas a profesionales del área.
Otra característica de esta escuela fue la gran importancia de las asociaciones
profesionales de contadores en su desarrollo. A diferencia de los demás
escuelas, la estadounidense se preocupó por ser eminentemente práctica, evitando
construcciones teóricas muy elaboradas. Esta escuela fue aún responsable por
construcción de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dos principales asociaciones profesionales norteamericanas:
. Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
Entre los principales personajes de esta escuela, se citan: Charles Ezra
Sprague, Henry Rand Hatfield, William Andy Paton, Ananias Charles Littleton,
Carman George Blough, Maurice Moonitz, Raymond Chambers, Richard Mattessich,
Lawrence Robert Dicksee, Kenneth Most y Kenneth Forsythe MacNeal.
Mientras declinaban las escuelas europeas, florecían las escuelas norte-
americanas con sus teorías y prácticas contables, el surgimiento del American Institute
de los Contadores Públicos Certificados fue de extrema importancia en el desarrollo de la
Contabilidad y de los principios contables. Se ha convertido en una de las más
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importantes e influentes no mundo, ditando regras para o tratamento de questões

ligadas a la contabilidad de costos, controlaría, análisis de los estados financieros
contables, gestión financiera, control presupuestario, etc. Sus principales
contribuciones fueron:
. La cualificación en la información contable para la toma de decisiones;
. Estandarización en los procedimientos en los estados financieros;
. Regulación de los Principios Contables.
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3. PRINCIPALES AUTORES DE LA ESCUELA AMERICANA

3.1 Charles Sprague

Hijo de un ministro metodista, Sprague se volvió fluido en dieciséis

idiomas. A lo largo de su vida, actuó como contador, banquero, educador, escritor,
representando una de las figuras más importantes en el desarrollo inicial de
profesión contable en los Estados Unidos. También se dedicó a la educación contable. A
su obra fue marcada por su fundamental participación en la creación del primer CPA
en los Estados Unidos. Además, escribió varios trabajos relacionados con el área
contable, principalmente durante el período en el que estuvo trabajando en Nueva York
Universidad. Las grandes contribuciones de Sprague están vinculadas a la profesión contable,
aunque ha trabajado intensamente en el área bancaria.
El trabajo de Sprague fue, reconocidamente, fundamental para el
crecimiento de la profesión contable en los Estados Unidos y en el mundo. La etapa actual
de desarrollo profesional de la contabilidad estadounidense se ha alcanzado
gracias a su trabajo pionero.

3.2 Henry y Hatfield

Hatfield nunca trabajó en Contabilidad, ni se convirtió en un contador

público certificado. Mesmo assim, ele criou o curso de Contabilidade na Universidade de
Chicago. Fue el primer profesor de tiempo completo en Contabilidad. Hatfield
recibió varias condecoraciones a lo largo de su vida. Otra postura
importante adoptado por Hatfield fue en relación con los activos intangibles. La mayoría de los

contadores del inicio del siglo no reconocían en sus balances patrimoniales los
activos intangibles. Otra controversia fue con relación a la amortización de los activos.

Hatfield fue, sin duda, uno de los mayores colaboradores del desarrollo de la
research and the accounting profession in the United States and worldwide.

3.3 William Andy Paton

Recibió el título de profundo conocedor contable, defendió el cambio del

punto de vista del propietario al de la entidad, afirmando que el primer camino
un ser seguido para el desarrollo de una filosofía de las cuentas sería el cambio
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desde el punto de vista, es decir, el reconocimiento del enfoque central de atención. Defendió
que los estudios de los principios contables deberían hacerse desde el punto de vista de la
demostración de las corporaciones, especialmente las publicadas para los accionistas.
Defendió que la propuesta más importante para la Contabilidad es la medición.
periódica del resultado, es decir, un mayor énfasis en la demostración del resultado y
no en el balance patrimonial. Paton fue indudablemente uno de los mayores intelectuales
ligados a la Contabilidad. Contribuyó de forma excepcional con su energía y
longevidade para el desarrollo sustancial ocurrido en el pensamiento contable
norteamericano y mundial del siglo XX.

3.4 Ananías Charles Littleton

Se convirtió en uno de los promotores más importantes del desarrollo de

Contabilidad y de la educación contable en Estados Unidos y en el mundo. El trabajo
de Littleton se centró prácticamente en la educación contable. Él demostró un
trabajo pionero y creativo en este área. Littleton fue uno de los pensadores del siglo XX
que más contribuyeron al desarrollo de la educación contable mundial, no
somente pelos seus livros e artigos, mas também por sua ação direta no processo
educativo de la contabilidad.

3.5 Carman George Blough

Durante su vida, Blough actuó en varias organizaciones profesionales,

participando como miembro del comité de procedimientos contables del AICPA
(Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados). Los procedimientos contables en su
la concepción debería tener la capacidad de medir los resultados en términos de
unidades constantes de valor, desarrollando y presentando demostraciones
contables suplementarias, basadas en esas unidades constantes. Blough fue uno de
grandes responsables por el desarrollo del pensamiento contable norte-
americano, quizás uno de los pocos investigadores contables que no tuvieron un
profundo vínculo con el medio académico.
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3.6 Maurice Moonitz

El éxito de Moonitz como profesor de Contabilidad se debe, en parte

su larga experiencia profesional en el área contable. Además de trabajar en
Contabilidad Bancaria, trabajó durante muchos años como auditor. Él desarrolló
estudios que representan refinamientos y explicaciones más profundas sobre
Contabilidad a nivel de precios, que solidificaron la aceptabilidad general de esta
enfoque del tratamiento de datos contables, siempre ha buscado en sus
publicaciones, caminos para el desarrollo del conocimiento contable de toda
clase profesional.

3.7 Raymond Chambers

Su trabajo se centró en el área de costos, control de costos y

administración financiera, En todos los trabajos, Chambers trató de demostrar
una visión de cómo la Contabilidad puede proporcionar la información necesaria para
el proceso de toma de decisiones.
A pesar de su gran contribución al pensamiento contable, su teoría de
CCC, siempre ha sido muy criticada y pocos la aceptaron como un trabajo de
significancia práctica. Chambers cree que el reconocimiento público de su
el trabajo ocurrirá con el tiempo, como ocurrió con la mayoría de las grandes teorías
revolucionarias y con los grandes científicos.

3.8 Richard Mattessich

Mattessich ha trabajado, especialmente, en el desarrollo del aspecto

teórico de la Contabilidad, buscando una mayor fundamentación metodológica a la disciplina.
Comenzó a investigar sobre las interconexiones de la Contabilidad con todas las áreas de
Economía, dentro de un contexto sistémico. Mattessich defiende que su teoría es
mejor que la teoría contable positiva y otras teorías empíricas tradicionales, porque
incluye el instrumental de las hipótesis. Con esto, la Contabilidad pasa a ser
reconocida como una disciplina aplicada, mientras que la teoría contable positiva
describe la Contabilidad como ciencia pura. Mattessich, en realidad, no rechaza
totalmente a teoría contable positiva, pero considera su teoría como una extensión
da teoría positiva.
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3.9 Lawrence Robert Dicksee

Dicksee dio especial atención a los problemas enfrentados por las empresas
municipales de prestación de servicio, especialmente las ligadas al suministro de
agua, gas, electricidad y transporte. En su primer libro, Auditoría: Una práctica
manual para auditores, presentó su pensamiento sobre los métodos de elaboración,
identificación y explicación que deberían ser adoptadas por los auditores en su
actividades. Este libro tuvo un enorme éxito, con catorce ediciones publicadas
durante su vida y la décima quinta después de su muerte.
Dicksee desarrolló varios otros trabajos dentro del campo contable,
especialmente en el período en que estuvo actuando junto a las universidades inglesas.
Su trabajo se centraba más en los problemas que enfrentaban las empresas
municipales de prestación de servicio. Cómo estas empresas administraban grandes
sumas de recursos, él buscó presentar alternativas para que ellas adoptaran
métodos apropiados para la contabilización de los recursos recaudados, de los gastos
com la producción de los servicios y, especialmente, con la depreciación de los activos, que

representaban, en la mayoría de estas empresas, enormes aplicaciones de recursos.

A pesar de las notables contribuciones de Dicksee, en las diversas áreas de la

Contabilidad, su paso por la historia del pensamiento contable quedó

singularmente marcada por su contribución al proceso de desarrollo de
auditoría en el mundo.

3.10 Kenneth Most

El trabajo de mayor destaque de Most fue el libro Teoría de la Contabilidad,

publicado por la Grid, Columbus, Ohio, en el año 1977. Mostró en este libro
su habilidad lingüística, su entrenamiento para asuntos internacionales, su
disposición innovadora, su interés histórico y, principalmente, su opinión sobre la
Contabilidad. Uno de los puntos de mayor interés de Most fue el estudio sobre la
historia de la Contabilidad. Most escribió el artículo “Las cuentas de la antigua Roma”
editado por la Academia de Historiadores de Contabilidad, 1979, donde él presenta una
análisis sobre el uso de las cuentas contables en la Roma Antigua.
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3.11 Kenneth Forsythe MacNeal

MacNeal presentó en su libro las razones más comunes utilizadas por los
contadores de la primera mitad del siglo, para la utilización de evaluaciones de
estoques de forma conservadora, MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de
valores, para que la Contabilidad pudiera demostrar de forma más clara los
elementos del balance patrimonial.
Durante este medio siglo de existencia del trabajo de MacNeal, mucho
se ha llevado a cabo una discusión en torno a las prácticas contables presentadas en esta
obra. Este libro aún ha sido uno de los textos más buscados por los estudiantes
norteamericanos de Contabilidad, en virtud de sus profundos cuestionamientos.
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4. PUNTOS POSITIVOS Y NEGATIVOS EN RELACIÓN A LA ESCUELA

CONTROLISTA

Entre los puntos positivos destacamos:

Énfasis en la gestión de las empresas.
Desarrollada por el italiano Fábio Besta, la escuela controlista defendía que la
la gestión de las empresas implica las actividades básicas de la entidad, como la adquisición de

bienes y su proceso productivo, con el objetivo de controlar la riqueza administrativa.

- El desarrollo de la controladuría (contribuyó al surgimiento de la
moderna Controladoria de Gestión.
Propuso las siguientes funciones:
1) Instrumentos de control antecedente.
Son aquellos que fundamentan toda la documentación, contratos e inventarios.

del patrimonio y también las previsiones de entradas y salidas de valores

que se acreditan ser realizados en un determinado período de
tiempo (presupuestos).
2) Instrumentos de control concomitante.
Son instrumentos de seguimiento utilizados por la organización de
modo que se tengan medios automáticos para medir si el proceso
se está desarrollando según lo planeado.
3) Instrumento de control subsecuente.
Son registros de los hechos administrativos y las indagaciones de los resultados,
es decir, llevan a la generación de información destinada a:
- observar y evaluar el pensamiento;
- comparar sus resultados con los de otros períodos o entidades;
- evaluar sus resultados frente a los objetivos establecidos;
planificar el futuro de las organizaciones.
Considerando como puntos negativos citamos:
Decía que la existencia del derecho no implica la existencia de una riqueza.
- Limitó la Contabilidad en función del control de las entidades.
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5. CONCLUSIÓN

La creación de grandes empresas, como las multinacionales o transnacionales,

que exigen un gran aporte de capitales y un elevado número de accionistas, fue la
causa primera del establecimiento de las teorías y prácticas contables, que permitieran
correcta interpretación de la información, por cualquier accionista u otro interesado,
en cualquier parte del mundo. Fue en este escenario complejo e impredecible que la
La contabilidad dio su contribución a través de su desarrollo por la Escuela
Norte Americana. O formidável desenvolvimento do mercado de capitais e o
extraordinario ritmo de desarrollo que los Estados Unidos de América
experimentaron y aún experimentan, constituye un campo fértil para el avance de las
teorías y prácticas contables. No es casualidad que actualmente el mundo posea
innumerables obras contables de origen norteamericano que tienen reflejos directos en
países de economía.
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REFERENCIAS

LUIZ JOSÉ. Escuela Norteamericana. Disponible en:

<http//www.teoriascontabeis.blogspot.com> Acceso en 16/03/2011

PORTAL DE LA CONTABILIDAD. Disponible en:

<http//www.portaldacontabilidade.com.br> Acceso el 12/03/2011

JOSIMAR DA MOTA GONÇALVES. Disponible en:

<http:www.pt.scribd.com/escolanorteamericana> Acceso el 14/03/2011

SCHMIDT, SANTOS. Paulo Schmidt. José Luiz dos Santos. Historia de la contabilidad. São
Paulo: Atlas, 2008.