Impuesto a las Ganancias
Sección 29, NIIF para PYMES
Alcance
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias
que incluyen todos los impuestos nacionales y extranjeros que
estén basados en ganancias fiscales. 29.1
El impuesto a las ganancias incluye también impuestos, tales
como retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto tienen que pagar por repartos de ganancias a la
entidad que informa.
Impuesto a las ganancias = Impuesto a la renta
Impuesto a las Ganancias
Exige dos cálculos el impuesto a las ganancias
Conceptos
Impuesto Corriente
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las
ganancias (o pérdidas) fiscales del período corriente o
de periodos anteriores.
29.2
Impuesto Diferido
Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o
liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el
efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados hasta el momento procedentes de periodo
anteriores. 29.2
Ejemplo de Impuesto Diferido:
Sí es un Activo es un derecho que tengo a pagar menos impuesto a futuro.
Si es un Pasivo es una obligación que tengo que pagar más impuesto a
futuro, por eso se llama Impuesto Diferido.
Es un impuesto que cálculo hoy , pero se paga o se reclama más adelante
o sea en un periodo posterior.
Ejemplo de Activos y Pasivos
Formula para saber si un Impuesto Diferido es Activo o Pasivo.
Cuál es el valor contable, menos el valor fiscal.
Si esto nos da Negativo el Impuesto Diferido es Pasivo y si nos da
positivo el Impuesto Diferido es Activo.
Método de los signos nunca falla.
Impuesto a las Ganancias
I. Impuestos Corrientes
Activo
Se reconocerá por los beneficios de una pérdida fiscal que
pueda ser aplicada para recuperar el importe pagado en un
periodo anterior. 29.5
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos
corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar)
usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado, en la fecha de presentación. 29.6
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Corrientes
Pasivo
Se reconocerá por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales
del periodo actual y los períodos anteriores. 29.4
Se medirá a los importes que se esperan pagar usando las tasas
impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la
fecha de presentación. 29.6
Impuesto a las Ganancias
ü Si el importe pagado, correspondiente al período actual y a los
anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la
entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos
corriente.
ü Los cambios en un activo o pasivo se reconocen como gasto por
el impuesto en resultados.
ü La sumatoria del Impuesto a la Renta corriente más el Impuesto a
la Renta Diferido, nos sustentaran el gasto o ingreso del Impuesto
a la Renta.
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Corrientes
El impuesto corriente surge del calculo del multiplicar la renta
liquida por la tasa establecida del impuesto a las ganancias o por
la tasa que se encuentre en proceso de aprobación y
prácticamente este determinada.
Utilidad contable Renta liquida
( + ) Ingresos
( - ) Costos y gastos
( + ) Gastos no deducibles
Renta presuntiva
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo de Impuesto Corriente
Bases Bases
Concepto
Contables Fiscales
1,000.00 1,000.00
Ingresos
Costos 500.00 500.00
Otras deducciones
100.00 50.00
Gastos según normas contables
100.00 -
Impuestos asumidos
100.00 -
Impuestos vehículos
Renta liquida 200.00 450.00
Impuesto corriente 25% 112.50
DB CR
Impuesto a la renta 112.50
Impuesto por pagar 112.50
Impuestos Diferidos
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pagar en períodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de la diferencia entre:
La compensación de perdidas fiscales no aplica en Guatemala.
Impuestos Diferidos
El impuesto diferido surge en la liquidación de los activos y
pasivos que utilizan bases fiscales que difieren de las NIIF, pero a
futuro ocasionaran un aumento o reducción en la ganancia
fiscal.
Bases fiscales: La base fiscal de un activo, pasivo, u otra partida
se determinara de acuerdo a la legislación aprobada o que se
encuentre en curso aprobación. 29.11
Reconocimiento: El reconocimiento solo se calcula con las
partidas de activo y pasivo, con excepción de las perdidas fiscales
no utilizadas.
NO SE CALCULA SOBRE CUENTAS DE RESULTADO
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA
Norma Internacional de
Contabilidad No. 12 (NIC 12),
“Impuesto sobre las ganancias”,
soluciona el problema de la
conciliación entre la utilidad o
pérdida contable financiera y la
utilidad o pérdida fiscal.
A través de la NIC 12 se realiza una
conciliación simultánea, generando
un único conjunto de estados
financieros, no incurriendo en el
delito de llevar doble contabilidad.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC 12),
Impuesto sobre las Ganancias, establece el reconocimiento
de las diferencias entre una base fiscal y la base de las
Normas Internacionales de Información Financiera, la
medición de los efectos presentes y futuros de las
aplicaciones fiscales, la presentación de los resultados:
Impuesto Corriente; Gasto por Impuesto; e Impuesto
Diferido, y las revelaciones obligatorias.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El alcance de la NIC 12 incluye impuestos nacionales y
extranjeros aplicados a las ganancias fiscales. En
Guatemala, por poseer el principio de territorialidad
únicamente aplican los impuestos nacionales.
Los términos y definiciones utilizados por la NIC 12, se
describen a continuación:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Resultado Contable:
Es la ganancia neta o pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto
por impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (Pérdida) Fiscal:
Es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que
se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias:
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto Corriente:
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Pasivos por Impuestos Diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Activos por Impuestos Diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal; y
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de
ejercicios anteriores.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Diferencias Temporarias:
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o
un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las
diferencias temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
b) Son las que en un período futuro nos generan una mayor pago
de impuestos.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Diferencias Temporarias:
a) Diferencias temporarias deducibles: que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
b) Las diferencias temporarias deducibles: Son las que
en un período nos generan un menor pago de
impuestos.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Base Fiscal de un Activo o Pasivo:
Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a
efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la
empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo.
La base fiscal de un pasivo, es igual a su valor menos
cualquier importe que fiscalmente sea deducible respecto de ese
pasivo.
Determinación de la Base Fiscal de Activos y
Pasivos
La base fiscal de un rubro de activo o pasivo, es el valor que
para efectos fiscales, es reconocido para dicho rubro de
acuerdo con el cuerpo legal de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta de Guatemala.
A continuación veremos algunos ejemplos:
Determinación de la Base Fiscal de Activos y
Pasivos
Activos No Corrientes Tangibles
Las empresas poseen activos no corrientes tangibles que se
adquieren para que contribuyan al proceso de producción de un
bien o servicio y de acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la
Renta de Guatemala, son objeto de depreciación por un período
determinado y la venta de los activos no corrientes tangibles se
encuentra sujeta al pago de Impuesto Sobre la Renta.
Determinación de la Base Fiscal de Activos y
Pasivos
Activos No Corrientes Tangibles
La depreciación de los activos no corrientes tangibles, así como
la venta de los mismos, generan un impacto en la ganancia o
pérdida fiscal de la empresa, es decir, que el monto por concepto
de depreciación calculada bajo los porcentajes y durante el
período de tiempo que permite la Ley del Impuesto Sobre la
Renta es considerada como gasto deducible del impuesto,
mientras que la ganancia obtenida por la venta de tales activos
se encuentra sujeta al pago de Impuesto Sobre la Renta.
Determinación de la Base Fiscal de Activos y
Pasivos
Activos No Corrientes Tangibles
Es importante resaltar que el período de vida útil de los activos
no corrientes tangibles que establece la Ley del Impuesto Sobre
la Renta difiere del período de vida útil que establece las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Determinación de la Base Fiscal de Activos y Pasivos
Las empresas poseen marcas y patentes, derechos de llave,
gastos de organización y otros activos no corrientes intangibles
que se utilizan durante el giro normal del negocio, los cuales son
objeto de amortización anual y sujetos al pago de Impuesto Sobre
la Renta al momento de venderse.
Como es el caso de las depreciaciones, las amortizaciones
también constituyen gasto deducible y la ganancia obtenida al
momento de la venta de los activos intangibles paga Impuesto
Sobre la Renta. Nuevamente en ambos casos, se afecta la
ganancia o pérdida fiscal.
Determinación de la Base Fiscal de Activos y Pasivos
En conclusión, un rubro de activo o pasivo posee base fiscal
cuando genera efectos sobre la determinación de la utilidad o
pérdida calculada de acuerdo a los lineamientos que posee el
cuerpo legal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Lo anterior
también genera efectos sobre la determinación del Impuesto
Sobre la Renta a pagar por la empresa.
Si por el contrario, un rubro de activo o pasivo no afecta la
determinación de la ganancia o pérdida fiscal, dicho activo o
pasivo carecerá de base fiscal debido a que carece de valor de
efecto fiscal en la determinación de la renta imponible.
Contabilización del Impuesto Sobre la Renta Diferido
El Impuesto Sobre la Renta corriente es el que corresponde
al período corriente o actual, objeto de declaración ante la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y
considera todas las transacciones de ingresos y gastos del
período actual, así como los activos y pasivos generados por
Impuesto Sobre la Renta diferido, correspondientes a
períodos anteriores que surten efecto en el período actual.
Contabilización del Impuesto Sobre la Renta Diferido
El gasto o ingreso por Impuesto Sobre la Renta deberá ser
reconocido como una cuenta por pagar en la medida en que
no haya sido liquidado, es decir, que el monto de impuestos
correspondientes a un período determinado, deberá ser
reconocido como una obligación por pagar a SAT, en el caso
de que la empresa carezca de créditos fiscales, que de
antemano le hayan permitido cancelar sus obligaciones
tributarias.
Contabilización del Impuesto Sobre la Renta Diferido
Si por el contrario, la cantidad de impuestos correspondientes
ya pagada a SAT, que corresponde al período presente o
períodos anteriores, excede el monto de Impuesto Sobre la
Renta a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo diferido por Impuesto Sobre la
Renta.
Contabilización del Impuesto Sobre la Renta Diferido
El Impuesto Sobre la Renta Diferido constituye el impuesto
a pagar o a deducir en períodos futuros, derivado de
operaciones realizadas en el período corriente o períodos
anteriores.
Si el Impuesto Sobre la Renta Diferido genera una obligación,
se registra un pasivo diferido, por el contrario, si genera un
derecho, se registra un activo diferido.
Activos por Impuesto Diferido
La Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC 12)
denominada “Impuesto sobre las Ganancias”, establece que
una entidad reconocerá un activo diferido, derivado de la
naturaleza de las diferencias temporarias deducibles que se
generen a partir de la aplicación de las disposiciones
establecidas en el cuerpo legal de la legislación fiscal vigente
(Ley del Impuesto sobre la Renta).
Activos por Impuesto Diferido
La deducibilidad de las diferencias temporarias se encuentra
supeditada a la capacidad de la empresa de generar
ganancias futuras contra las cuales aplicar los créditos
fiscales que se obtuvieron durante el giro normal del negocio.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
Los pasivos por impuesto diferido tienen como único origen la
existencia de diferencias temporarias imponibles, es decir,
diferencias que incidirán en el pago de Impuesto Sobre la
Renta en el siguiente período o período futuros.
Para una mayor comprensión de los pasivos diferidos, a
continuación se detallan algunos ejemplos de transacciones
que generan diferencias temporarias deducibles que se
contabilizan como pasivo diferido.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
Superávit por Revaluación
Las entidades poseen generalmente inmuebles que se
encuentran registrados en la contabilidad a su costo histórico
o de adquisición, pero en la actualidad, estos inmuebles
poseen un costo mayor de mercado, debido a que a través
del tiempo han acumulado plusvalía que los hace más
valiosos.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
La plusvalía que adquieren los activos corrientes, tangibles e
intangibles, generan diferencias temporarias imponibles. Lo
anterior será cierto siempre y cuando la legislación tributaria
establezca que el registro contable de dicha revaluación no tiene
ninguna incidencia de índole fiscal.
En este caso el reconocimiento de un superávit por revaluación
representa una diferencia temporaria imponible, la cual dará origen
al registro de un pasivo por impuesto diferido.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
En conclusión, derivado de un superávit por revaluación se
incurre en el registro contable de una ganancia obtenida
producto de la plusvalía que a lo largo del tiempo se ha
generado por la tenencia de ciertos activos, razón por la cual
la Norma Internacional de Contabilidad No. 12, Impuesto a las
Ganancias establece:
Los Pasivos por Impuesto Diferido
Costos de Desarrollo
La Norma Internacional de Contabilidad No. 38, Activos
Intangibles establece que los costos en que se incurren por
concepto de desarrollo de activos intangibles deben ser
capitalizados cuando se muestre evidencia de que se obtendrán
beneficios futuros por el uso o venta de tales activos intangibles.
Por el contrario, algunas legislaciones fiscales obligan a las
empresas a registrar como gasto del período corriente los costos
por concepto de desarrollo de activos intangibles.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
Que al mismo tiempo que una entidad reconoce
contablemente sus ganancias por la revaloración de
activos, ésta debe contabilizar la obligación fiscal que
simultáneamente se genera por cuanto una parte de la
citada ganancia finalmente pasará a ser parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), en el
momento de que los activos sean vendidos por la entidad.
Los Pasivos por Impuesto Diferido
La capitalización de los costos de desarrollo
de activos intangibles representa una
diferencia temporaria imponible, la cual da
origen al registro de un pasivo por impuesto
diferido.
Medición de los Impuestos Diferidos
Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser medidos por
los montos que se esperan pagar o recuperar por parte de las
autoridades tributarias, utilizando para tales efectos la tasa fiscal
existente a la fecha del balance.
Los activos y pasivos por impuesto diferido reconocen únicamente
el efecto fiscal de las transacciones que se generan producto de la
existencia de diferencias temporarias, deducibles o imponibles, y
reconocen el monto total de las transacciones.
Pasivos por Impuesto Diferido
Cuando una entidad para efectos fiscales anticipa
la deducción de los costos para el desarrollo de
activos intangibles, genera una obligación fiscal en
vista de que, si bien es cierto, la entidad evitará el
pago inmediato de impuestos, dichos tributos
finalmente deberán ser cancelados en períodos
futuros, en los cuales el gasto por concepto de
amortización de los activos intangibles previamente
capitalizados no sea deducible al momento de
determinar las obligaciones correspondientes a
esos períodos fiscales.
¿Qué diferencias se tiene?
Se determinan dos escenarios para el calculo de ISR Diferido, el primero es
el contable (Base NIIF) y el segundo Fiscal (Base ISR). Para poder
encontrar cuanto se determinara como un activo o pasivo diferido se
tienen dos tipos de diferencias:
Diferencias Permanentes
Serán las partidas que son parte propiamente de la utilidad pero que no
forman parte de la determinación para el calculo del IMPUESTO SOBRE
LA RENTA (Ingresos exentos, Gastos no deducibles)
Diferencias de tiempo:
• Diferencias Temporales: Diferencia entre dos estados de perdidas y
ganancias (NIIF e ISR)
• Diferencias Temporarias: Diferencias entre dos estados de situación
financiera (NIIF e ISR)
Las diferencias que si generan impuesto diferido, hoy es
gasto contable pero no fiscal por lo que el próximo periodo si
lo será y por eso tiene una temporalidad diferente
Ejemplo 1:
Si yo tengo que recibir el pago de un servicio prestado a una entidad lo tengo
que registrar tanto en mi contabilidad financiera (Base NIIF) como en mi
contabilidad fiscal (Base ISR) por lo que no existe una diferencia temporaria,
en este caso yo no tengo una variación en el ingreso puesto que yo lo estoy
registrando contra una cuenta por pagar en el periodo en el que corresponde
un ingreso (En el momento en el que estoy prestado el servicio)
Todo ingreso nace de un aumento de activo o disminución de pasivo
Ejemplo 2:
Tengo que pagar una multa de IVA puesto que no declare en el periodo
correspondiente, dicho pago extemporáneo no es deducible para el
impuesto sobre la renta, no obstante es un gasto contable, dicha diferencia
genera un efecto permanente porque en un futuro predecible no podre
recuperar ese gasto de manera fiscal (NO será deducible) por lo que no
generara un impuesto diferido.
Ejemplo 3:
Tengo un gasto anticipado en diciembre 2018 por asesoramiento
de gestión que lo facturan hasta enero 2019, financiera y
fiscalmente ¿Cuándo lo debo registrar?
Año 1
NIIF ISR
Ventas 10,000.00 10,000.00
Costo 5,000.00 5,000.00
Con. Marginal 5,000.00 5,000.00
Gasto Admin. 1,000.00 -
Utilidad antes de ISR 4,000.00 5,000.00
ISR (25%) 1,000.00 1,250.00
Utilidad NETA 3,000.00 3,750.00
BASE FISCAL Debe Heber
Gasto - ISR 1,250.00
Pasivo - ISR por pagar 1,250.00
1,250.00 1,250.00
BASE FINANCIERA Debe Heber
Activo - ISR Diferido 250.00
Gasto - ISR 1,000.00
Pasivo - ISR por pagar 1,250.00
Año 2
NIIF ISR
Ventas 10,000.00 10,000.00
Costo 5,000.00 5,000.00
Con. Marginal 5,000.00 5,000.00
Gasto Admin. - 1,000.00
Utilidad antes de ISR 5,000.00 4,000.00
ISR (25%) 1,250.00 1,000.00
Utilidad NETA 3,750.00 3,000.00
BASE FISCAL Debe Heber
Gasto - ISR 1,000.00
Pasivo - ISR por pagar 1,000.00
1,000.00 1,000.00
BASE FINANCIERA Debe Heber
Activo - ISR Diferido 250.00
Gasto - ISR 1,250.00
Pasivo - ISR por pagar 1,000.00
