UNIVERSIDAD AUTÓNOMA
JUAN MISAEL SARACHO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
FINANCIERAS
CARRERA: CONTADURIA PUBLICA
CONTABILIDAD ENTIDADES FINANCIERAS
1.- Aspectos generales.-
La contabilidad bancaria, hace referencia a que la misma es quien se ocupa de la
capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos elementos financieros que
circulen internamente en un banco.
Por otra parte, comprende también la actividad de control de la información de todo el
dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes
bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que
determinarán cuáles serán los próximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son también implementados para
la contabilidad bancaria, porque se emplea la partida doble y además tiene la misma
finalidad que es la preparación de Estados Financieros.
La contabilidad bancaria tiene las siguientes características como ser:
● No registra transacciones u operaciones de bienes naturales, sino de documentos
negociables o mercantiles como ser: cheques, dinero, letras y otros.
● La contabilidad bancaria tiene la obligación de proporcionar información contable
actualizada en forma diaria e inmediata.
2.- Razones para tener una información actualizada.-
a. Liquidez.- Es un aspecto importante y decisivo en el funcionamiento de un banco
porque con ella se determina los ingresos y egresos que obtuvo el banco y la
disponibilidad que tiene.
b. Encaje legal.- Es la garantía porcentual que por ley otorgan los bancos sobre los
depósitos del público, es decir los bancos efectúan un depósito porcentual sobre las
captaciones realizadas diariamente.
c. Saldos de cuentas.- Es otro aspecto importante para determinar el saldo diario que
registran las cuentas individuales del activo y del pasivo y así determinar la situación
financiera del Banco.
d. Operaciones bancarias.- Todas las operaciones o transacciones deben ser
contabilizadas en cuentas representativas y normativas de acuerdo al plan de cuentas del
órgano regulador de bancos.
3.- Definición de contabilidad bancaria .-
La contabilidad bancaria es ciencia y arte que consiste en clasificar y registrar
operaciones bancadas de carácter económico y financiero, con el fin de expresarlos en
términos monetarios y aplicarlos a los Estados Financieros.
Es ciencia porque tiene sus propias leyes fundamentales que le dan validez, técnica y
además son aceptables y demostrables inversamente.
Es arte porque el proceso mecánico de la aplicación de sus leyes requiere habilidad y
destreza.
4.-Libros de contabilidad.-
Clases de libros.- Según las disposiciones legales , todo comerciante debe llevar
obligatoriamente los siguientes libros :
• DIARIO
• MAYOR
• INVENTARIO
• BALANCES
• VENTAS IVA
• COMPRAS IVA
Asimismo podrán llevar aquellos libros y registros que estimen conveniente para lograr
una mayor claridad y orden , obtener información y ejercer control dentro de sus
operaciones.
Forma de presentación de los libros.- El Art. 40 del Código de Comercio , establece
que los comerciantes presentaran los libros encuadernados y foliados a un Notario de Fe
Pública para que , antes de su utilización, incluya en el primer folio (hoja) de cada uno del
acta de apertura dónde se indica el nombre de la empresa, número de folios , nombre del
libro , el notario interviniente estampará su firma y sello , legalizando de esta manera el
libro ,para recién poder utilizarlo.
Prohibiciones en los libros de contabilidad .- El Código de Comercio , prohíbe lo
siguiente con relación a los libros de contabilidad:
a. Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones.
b. Dejar espacios en blanco
c. Hacer interlineaciones o superposiciones
d. Efectuar raspaduras ,tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
e. Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
Conservación de los libros de contabilidad.- Los libros y papeles de Contabilidad
según Código de Comercio, deben conservarse cuando menos por el tiempo de 8 años ,
transcurrido este tiempo podrán ser destruidos previo el cumplimiento de normas legales .
Idioma y moneda .- El código de comercio indica que los asientos contables deben ser
efectuados obligatoriamente en idioma castellano expresando sus valores en Moneda
Nacional .
Libro diario.- El libro diario o libro de cuentas es un libro contable dónde se registran ,
día a día , los hechos económicos de una empresa . La anotación de un hecho económico
en el libro diario se llama asiento o partida, registrando en él todas las transacciones
realizadas.
Libro mayor .- El libro mayor no es sino una clasificación metódica y ordenada de las
cuentas contabilizadas en el libro diario .
Las cuentas registradas en el Libro Diario se tienen que pasar a sus respectivos
mayores , respetando sus débitos y créditos de cada cuenta , debiendo abrirse un Mayor
para cada una de ellas .
Para hacer los pases al Mayor , se sigue el procedimiento siguiente :
Se registra por la misma cantidad que se tiene el libro diario
Se coloca la misma fecha , que la fecha anotada en el libro Diario
En la parte del detalle se registra la contra cuenta.
El mismo procedimiento vale para registrar en el Mayor de la cuenta Acreedora.
El libro de inventarios y Cuentas Anuales es un documento contable formado por los
siguientes documentos: Balance inicial detallado de la empresa, Balances de sumas y
saldos de comprobación con una periodicidad trimestral como máximo, Inventario de
cierre de ejercicio
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un documento contable que reúne
información financiera de una empresa durante un ejercicio económico concreto
(normalmente anual) y en relación a sus: Bienes, derechos, y obligaciones
Libro de balance. Es aquel libro de contabilidad, en el que al inicio de la actividad del
comerciante este deberá hacer una enunciación estimativa de todos los bienes, tanto
muebles como inmuebles, y de todos los créditos pasivos y activos.
Libro de ventas IVA.- El Libro de Ventas IVA deberá consignar el registro cronológico y
correcto de todas las ventas de bienes muebles, prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza, respaldadas con la emisión de Facturas, Notas
Fiscales o Documentos Equivalentes
Libro de compras del IVA.- Como por ejemplo, una empresa comercializadora de bienes
muebles corporales. Es el caso de la venta de equipos de oficia. O tantas otras
actividades gravadas realizadas por entidades o personas que constituyan hechos
imponibles del IVA.
Cómo debe registrar las compras en el libro de compras IVA.
En los Libros de Compras y Ventas IVA (LCV-IVA) deberán registrarse cronológica y
correctamente las Facturas, Notas Fiscales o Documentos Equivalentes en el periodo de
liquidación del impuesto conforme a los formatos, la estructura y el aplicativo informático,
establecidos en la presente Resolución
5. Plan de cuentas
Concepto.- Es un sistema ordenado que contiene a todas las cuentas de acuerdo a sus
nombres y códigos asignados , que serán utilizados en la contabilidad de la empresa, de
acuerdo a sus características y tamaño de la misma .
Requisitos.- Todo plan de cuentas , debe reunir como mínimo los siguientes requisitos:
a. Integro .- Debe contener todas las cuentas necesarias considerando las
características de la empresa es decir debe ser completo.
b. Flexible.- Debe permitir la introducción de nueva cuentas cuando así sea
necesario.
c. Ordenado .- Se lo debe preparar tomando en cuenta la clasificación de los Estados
Financieros, las cuentas deben ordenarse de acuerdo a criterios contables existentes .
d. Homogéneo.- El sistema a utilizar para la codificación, debe ser el mismo para
todas las cuentas .
e. Claro .- La terminología a utilizar debe ser comprensible, incluso para aquellos que
son profanos en la contabilidad.
Para que sirve .- Un plan de cuentas obedece a los objetivos, como ser :
a. Sirve de guía para el uso de las cuentas, utilizándose de la misma cuenta para hechos
similares.
b. Nos sirve como base para la formulación de los Estados Financieros.
c. Facilita la toma de información sistematizada ..
d. Nos permite utilizar la cuenta adecuada , facilitando al contable la preparación del
hecho contable.
e. Facilita la identificación de las cuentas mediante el uso de sistemas de codificación en
base al grupo , subgrupo, etc. Y los relaciona entre los otros elementos del mismo grupo ,
subgrupo.
Codificación.- La codificación de un plan de Cuentas consiste en la asignación de
Códigos ( Símbolos , números y/o letras ) a las cuentas en el incluidas , definición que
pertenece a Enrique Fowler Newton – Organización de Sistemas Contables – Ediciones –
Contabilidad Moderna S.A.I.C. Buenos Aires.
Método de codificación: Numérico Decimal, ya que permite intercalar cuentas a
medida que se cambian las necesidades.
6 .-Manual de Cuentas
El manual de cuentas es un conjunto de reglas contables que explican detalladamente el
concepto y significado de cada cuenta usada en la contabilidad de la empresa.
Objetivo del manual de cuentas
A través de un manual de cuentas se puede unificar criterios contables, tanto en lo que se
refiere a la identificación, medición y comunicación de la información contable, facilitando
el uso y operación de las cuentas
Es la descripción detallada del manejo y uso correcto de cada una de las cuentas
correspondientes al plan cuentas. (estructuradas en secuencias de números o letras.)
La Contabilidad del Sistema bancario nacional, está regida específicamente por el Manual
de Cuentas para Bancos y Entidades Financieras publicado por la ASFI, por lo tanto toda
la información contable de las entidades financieras deberá sujetarse a lo estipulado,
establecido por la Ley de Servicios Financieros.
Las entidades financieras no podrán utilizar nuevas cuentas o sub cuentas sin la previa
autorización de la ASFI.
El Manual de cuentas ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificación
numérico de cuentas que contempla distintos niveles de agregación denominados:
CLASIFICACIÓN” DE LAS CUENTAS
CAPITULO 1 Identifica las cuentas de activo
CAPITULO 2 Identifica las cuentas de pasivo
CAPITULO 3 Identifica las cuentas de patrimonio
CAPITULO 4 Identifica las cuentas de egreso (resultado)
CAPITUL05 Identifica las cuentas de ingreso (resultado)
CAPITULO 6 Identifica las cuentas de contingencia deudoras
CAPITULO 7 Identifica las cuentas de contingencia acreedoras
CAPITULO 8 Identifica las cuentas de orden deudoras
CAPITULO 9 Identifica las cuentas de orden acreedoras
Bajo estas características se estructura el plan de cuentas
CAPITULO 1 ACTIVO
GRUPO 11 DISPONIBILIDADES
CUENTA 111 CAJA
SUCUENTA 111.01 BOLIVIANOS
7.- Método
El método contable aplicado en la contabilidad bancaria, dentro del sistema de partida
doble, es el de centralización diaria; las operaciones bancarias exigen control permanente
de modo que es indispensable hacer diariamente un balance de comprobación y saldos,
después de centralizar todas las operaciones del día en un cuadro llamado hoja diaria.
Débitos Créditos
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
8.-Disposiciones legales para contabilidad
El plan de cuentas para Bancos y Entidades Financieras con todas sus
disposiciones deben ser aplicados por todas las entidades que realizan
actividades de intermediación financiera.
El plan de cuentas no es aplicable para el Banco del Estado, ya que esta
tiene su propia contabilidad.
Las Entidades Financieras no podrán utilizar nuevas cuentas o
subcuentas sin la autorización del órgano regulador, sin embargo, podrán
abrir cuentas analíticas debiendo informar a su órgano regulador en forma
escrita, dando el nombre de la cuenta y código correspondiente.
Las presentaciones de los Estados Financieros no deben contener el
nivel de cuentas analíticas, pero podrá ser requerida en cualquier
momento.
Los estados financieros se prepararán de acuerdo con las
disposiciones establecidas por la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero. En caso de existir situaciones no previstas por
dichas disposiciones, se aplicarán los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por el Colegio de
Auditores y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)
emitidas por el International Accounting Standards Board, optando
por la alternativa más conservadora.
El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas
contables, que, debido a diferencias de carácter fiscal, cultural,
económicas y políticas, pueden ser muy diferentes encada país, lo
que dificulta la comparabilidad de la información publicada por las
empresas en distintos países. Estas normas pueden ser aprobadas de
forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de
carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y
prácticas necesarias para preparar los estados financieros.
9. Publicaciones de prensa
Las Entidades Financieras, de acuerdo con el Articulo 34 (PRESENTACIÓN Y
PUBLICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS). párrafo ll de la Ley 393 Las entidades
financieras publicarán sus estados financieros al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada
año, en un periódico de circulación nacional .en los formatos establecidos
Disposiciones generales, deberán prepararse con los siguientes formatos :
DENOMINACION FRECUENCIA
Estado de situación patrimonio semestral
Estado de ganancias y pérdidas semestral
Estado de flujo de efectivo semestral
Estados de cambio en el patrimonio semestral
Nota a los estados financieros semestral
Las cifras de los estados financieros de gestiones anteriores deben
presentarse sin ser re expresadas a moneda constante de la fecha de
cierre. Asimismo, dichas cifras deben presentarse reclasificadas por los
cambios de exposición que se apliquen en los estados financieros de la
última gestión. Opcionalmente, pueden presentarse cifras expresadas en
millares
En las notas a los estados financieros de publicación deberán presentarse
notas adicionales, además de lo establecido en la forma a fin de revelar
otros hechos o asuntos importantes y significativos que sean necesarios
para una adecuada interpretación de los estados financieros, de acuerdo
con normas de contabilidad generalmente aceptadas, considerando
también las partidas significativas expuestas en los estados de ganancias y
pérdidas y de cambios en la situación financiera; como por ejemplo: valor
justo o razonable de instrumentos financieros, errores fundamentales,
concentración de activos o pasivos, administración de cuentas importantes
o fideicomisos, etc.
Los grupos, cuentas o partidas componentes de los estados financieros de
publicación deben presentarse con referencias a las notas
correspondientes.
El estado de flujo de efectivo debe presentarse clasificando los flujos de
disponibilidades por actividades de operación, de financiamiento y de
inversión, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente
aceptadas..
Al 31 de diciembre, por cierre de gestión, con el dictamen de auditoria externa
correspondiente, hasta el 31 de marzo del año siguiente
10.- Auditoria externa
¿Qué es una auditoria externa?
Una auditoría externa es un análisis llevado a cabo por un contador independiente.
Por lo general, el propósito de este tipo de auditoría es una certificación de los estados
financieros de una entidad. Esta certificación es necesaria para algunos inversionistas,
prestamistas y todas las empresas públicas.
Los objetivos de una auditoría externa, según el portal para contadores son
determinar lo siguiente:
la exactitud e integridad de los registros contables del cliente
si los registros contables del cliente se han elaborado de conformidad con el
marco contable aplicable.
si los estados financieros del cliente presentan objetivamente sus resultados y
situación financiera.
En una auditoría externa, se contrata a una consultora en (contadores públicos
experimentados) que no trabajan en el banco. Esto les da la confianza de que la auditoría
es rigurosa.
Las Entidades Financieras deben contar con los servicios de una autoridad
externa independiente por lo menos una vez al año con motivo del cierre de la
gestión.
Los Bancos deben enviar los Estados Financieros, el dictamen e informe de la
auditoria externa hasta la fecha preestablecida por su órgano regulador
11.-Cierre de Gestión
Todas las entidades financieras deben cerrar su gestión contable al 31 de
diciembre de cada año
Presentación de los Estados Financieros
Todas las entidades financieras deben presentar toda la información de sus
Estados Financieros según requerimientos, plazos y formularios normados por su
órgano regulador.
Los Estados Financieros remitidos al órgano regulador, necesariamente deben ser
expresados en moneda local sin incluir centavos.
Los Estados Financieros deben llevar las firmas del Síndico, Gerente General y la
del Auditor o Contador público, registrado en el colegio de profesionales
respectivo.
Los Estados Financieros deben ser considerados y aprobados por los accionistas
del banco, en la primera asamblea o junta posterior a la presentación de dichos
estados y dejar constancia en actas.
Auditoría Externa
Las entidades financieras deben contar con los servicios de una auditoría externa
independiente por lo menos una vez al año con motivo del cierre de gestión.
Los bancos deben enviar los estados financieros, el dictamen e informe de la
auditoría externa hasta la fecha prestablecida por su órgano regulador.
12.-Memoria Anual
Se debe elaborar y publicar anualmente la memoria anual, previa consideración y
aprobación de la junta general de accionistas y esta deberá contener el Balance
General, Estados Financieros y otra información adicional conveniente.
Además, esta memoria debe contener el dictamen de auditoria externa y el
informe del síndico sobre los Estados Financieros de la gestión.
