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FINZAS PUBLICAS
Imposición sobre los
Ingresos

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UNIDAD 5: IMPOSICION DE LOS INGRESOS 1

Lic. Miguel Ángel Aquino

1. La Imposición sobre las rentas. Ventajas y Desventajas. Los

Conceptos de rentas e ingresos. Teorías.

Ventajas:

 Es un Impuesto productivo, tiene elevado rendimiento.

 Un aumento de su alícuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a
nuevos gravámenes.
 Se adapta a objetivos de justicia social sin necesidad mediante deducciones
personales, su progresividad y la discriminación de fuentes de ingresos.

Desventajas:
 Obstaculiza el ahorro y la inversión: Se dice que el impuesto dificulta el ahorro, la
capitalización de las empresas, y obra en forma negativa en cuanto a los deseos del
contribuyente de producir más.
 Es motivo del desaliento de la producción, porque cuanto más se produce y se gana
mayor es la parte que se lleva el Estado. Esta crítica en parte puede ser válida pero
merece dos reflexiones:
a) Que los impuestos que sustituirán el gravamen (por que
debe ser reemplazado por otro), se hallen a salvo de este inconveniente.

b)No se trata de un defecto intrínseco del impuesto, sino de

un equivocado lineamiento de política fiscal, que en ciertos casos lleva a una excesiva
progresividad de las alícuotas.
 Otro inconveniente es el signo monetario (inflación). El impuesto puede tener buenos
efectos con moneda estable, pero influye adversamente ante periodos inflacionarios,
ya que muchas de las ganancias gravadas son ficticias y derivadas de la depreciación
monetaria.
 Alienta al éxodo de capitales y la obstaculización a la incorporación de capitales
ocultos o del exterior.
 Complejidad del impuesto.
 Costo excesivo de su recaudación.
 Estimula la evasión.

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Los conceptos de rentas e ingresos:
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-El concepto de renta es utilizado en español para identificar el ingreso total de una persona,
pero es utilizado también para designar los productos netos de fuentes determinadas, tales
como: renta del suelo, de capitales y títulos mobiliarios, del trabajo.
El termino renta es equivalente al concepto de ingreso neto global.

-En lo que respecta al término rédito, se usa en la doctrina y en la legislación tributaria,

principalmente para designar el producto neto de una fuente determinada y en la
denominación del impuesto global a la renta, se lo emplea para hacer referencia a la suma de
los réditos de distintas fuentes
“ Por lo tanto podemos decir que el Impuesto a los Réditos es sinónimo de Impuesto a la
Renta”
El hecho imponible del impuesto a la renta se diseña en función de los hechos económicos que
el legislador considere indicios de capacidad contributiva, o sea de lo que se quiere gravar,
pero este debe basarse en alguna teoría sobre lo que constituye “renta” para poder
diferenciarlo de otro movimientos patrimoniales que no lo son.
Por lo tanto no existe un concepto de renta al cual el Estado deba ceñirse en el momento de
crear un impuesto a la renta; Solo existe un concepto normativo y este puede llegar a ser
objeto de crítica bajo diferentes análisis.

Teorías:

a) Teoría de la fuente: Asimila el concepto de renta o rédito al producto neto periódico

de una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlo y para
conservar intacta la fuente productiva. (No incluye ganancia eventuales como por
ejemplo las provenientes del juego, herencias o donaciones)

b) Teoría del incremento patrimonial neto más consumo: Comprende, además de los
productos periódicos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias
ocasionales o eventuales, las ganancias de capital y las que provienen del juego.

c) Teoría de Irving Fisher: Sostiene que el Ingreso o renta es el fluido de servicios que los
bienes de propiedad de una persona le proporcionan en un determinado periodo; Se
trata de la utilidad directa que los bienes le proporcionan a su poseedor, se trata de
bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el periodo, con el dinero obtenido
en remuneraciones de bienes vendidos y servicios prestados. De esta teoría surgen dos
consecuencias:
1) Deben incluirse en el concepto de Renta, no solo los ingresos
monetarios, sino también el goce de los bienes en poder del contribuyente (casa-
habitación, vehículos, muebles etc.)

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2) Y no se consideran como rentas los montos ingresados y no
destinados al consumo, si no al ahorro (ya sea para consumo futuro o inversión) 1
La inclusión del goce de servicios prestados por los bienes en poder del contribuyente
elimina la desigualdad que surge entre el sujeto que posee, por ejemplo, una casa propia, y el
que, debe tomar su vivienda en locación.

La misma situación se produce entre los que poseen un vehículo propio y los que no
poseen.

La dificultad que se produce en la determinación del valor económico de dichos

ingresos, no excluye la necesidad de incluir por lo menos, los rubros más importantes en el
concepto de renta imponible.

2. El Impuesto a la Renta Personal. Naturaleza. Sistemas de

Imposición. Problemas de medición: unidad contribuyente,
implicancia del tiempo, rentas irregulares, gastos deducibles.
Efectos económicos.

Por su carácter unitario este impuesto debería comprender todas las rentas de las personas
físicas, de cualquier fuente que provengan, siendo el problema fundamental, el definir qué se
entiende por renta, y por consiguiente, si las ganancias de capital o eventuales, la renta de
goce de bienes de uso, las utilidades obtenidas por sociedades de capital, constituyen renta
gravable a sumar con los demás ingresos.

Características:

a) Por su carácter unitario, como mencionamos, debería comprender todas las rentas de
las personas físicas, de cualquier fuente que provengan.
b) Este impuesto debería abarcar todas las rentas, incluso las de fuentes extranjeras.
Contradice la doctrina de territorialidad, que pretende limitar la imposición a la renta
producida en el país acreedor del impuesto.
c) Se debe adoptar la progresividad de las alícuotas, no porqué ésta sea una
consecuencia necesaria, pero sí en el sentido que, sin ese carácter personal, no será
justificada la progresión o ésta podría tener efectos indeseables.

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Se deben considerar además del tipo progresivo, los otros elementos típicos de la personalidad
del impuesto, tales como las deducciones de los intereses pasivos, aunque no sean gastos
necesarios para la obtención de la renta o de algunos de sus componentes, de la renta no
imponible y de las cargas de familia, de los gastos-o alguna parte de ellos- para la salud de los
contribuyentes y de su familia, obligaciones legales de alimentos, otros gastos no propiamente
imputables a la obtención de la renta de una fuente determinada, pero que afectan
genéricamente, la capacidad del sujeto para obtener rentas como, por ejemplo, los gastos de
movilidad y representación, participación en congresos, convenciones, no estrictamente
ligados con una fuente determinada de rentas.

Sistemas de imposición:

La renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas de sistemas:

a) Sistema de impuestos reales o cedulares sobre las distintas clases de rentas.

b) Sistema unitario y personal sobre la renta total de las personas físicas.
c) Sistema mixto.

a) Impuestos reales o cedulares

En este sistema de impuestos reales o cedulares, los diferentes réditos están sujetos cada
uno a un impuesto diferente. La delimitación que se produce es como consecuencia de la
obra del legislador, que puede reunir o separar diferentes réditos para la aplicación de los
impuestos que corresponda.

La forma más típica en aquellos países que adoptaron este sistema, es la creación de
un impuesto sobre las rentas inmobiliarias, urbana y rural, o bien, la aplicación de un
impuesto sobre los inmuebles edificados (en forma más común, los inmuebles urbanos), y
otro sobre inmuebles rurales; un impuesto sobre los beneficios o utilidades al comercio, la
industria manufacturera, la minería y la actividad agropecuaria.

Comúnmente, las rentas de esta última actividad, están sujetos a un impuesto por
separado, un impuesto a los réditos de las profesiones liberales, artes y oficios o
actividades con fines de lucro ejercidos por personas no en relación de dependencia, un
impuesto a las rentas de los trabajadores en relación de dependencia.

-Características del impuesto real o cedular

Las características del sistema cedular:

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1- Cada clase de réditos está sujeta a un impuesto por separado, no hay,
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compensación entre réditos y pérdidas de diferentes categorías.
2- No cabe la aplicación de alícuotas progresivas, ya que ello sería una
desigualdad manifiesta.
3- No caben las deducciones por mínimo de subsistencia, cargas de familia,
gastos para la salud y la educación.
4- Este sistema se presta a una adecuada administración por la precisa
individualización de las rentas y de las deducciones pertinentes.
5- Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, réditos no clasificados en
ninguna de las categorías definidas por la ley, como también pueden existir
intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categorías, pero que por otra
parte, disminuyen la renta del contribuyente, quien estará sujeto a una
imposición excesiva con respecto a su capacidad contributiva global, por no
poder efectuar la deducción respectiva.
6- Este sistema se presta a la realización del principio de discriminación de las
rentas, es decir un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas según el
mayor o menor esfuerzo personal para su obtención.
Esta distinción se aplica generalmente diferenciando las rentas ganadas de las
no ganadas (en la doctrina alemana: rentas fundadas y no fundadas), siendo
las primeras las que derivan en mayor medida del trabajo y las segundas
principalmente del capital.

Las discriminaciones pueden hacerse en forma más pormenorizada,

distinguiendo diversos grados de preponderancia del capital o del trabajo en
las actividades productoras de ingresos.

Este principio puede justificarse por razones políticas incurriendo, entonces,

desde un punto de vista objetivo, en la violación de la igualdad de impuestos
en iguales condiciones de renta.

El principio de discriminación de las rentas tiene su justificación económica

objetiva y no es el fruto de una simple valoración política.

La base económica consiste en el costo del trabajo personal que como tal, y
además por razones de equidad, debe ser tenido en cuenta para determinar la
renta neta sujeta al impuesto.

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b) Característica del sistema unitario

Este sistema tiene las siguientes características:

1) Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas físicas,
compensándose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases de
réditos.
2) Pueden practicarse las deducciones por mínimo de sustento, por cargas de familia y
por gastos de salud y de educación.
3) Pueden aplicarse la progresión de alícuotas en forma racional
4) La discriminación de rentas no puede aplicarse en la misma forma que en el sistema de
impuestos cedulares, pero es posible lograrla mediante la disminución del monto de la
renta gravada en un porcentual o en sumas determinadas, cuando ello provenga total
o parcialmente del trabajo personal; o bien; mediante la adopción de un impuesto
ordinario sobre el patrimonio neto personal.
5) El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las
rentas obtenidas en el país donde se domicilia el contribuyente, como las de fuentes
extranjeras. No obstante se debe considerar que este criterio puede contrastar con la
política de limitar la imposición soloa las rentas de fuente nacional, cualquiera fuera el
domicilio del contribuyente.
6) Surge de lo mencionado, que entran en colisión dos principios, el de universalidad del
impuesto por su carácter personal y el de la territorialidad. La elección entre los dos
principios puede originar desigualdades y distorsiones en el tratamiento de rentas para
nacionales y extranjeros. No obstante esta situación debemos considerar la existencia
de convenios de doble imposición que tratan de corregir la inequidad que surja de
gravar con impuestos las rentas obtenidas en el exterior.

c) Característica del sistema mixto

Este sistema consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de
diferentes fuentes, e integrarlos con un impuesto complementario personal sobre el
conjunto global de las rentas.

Para salvar los inconvenientes del sistema cedular (rentas no gravadas y gastos e intereses
no deducibles), el impuesto complementario deberá determinar el monto imponible en

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forma autónoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los impuestos
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cedulares, aun cuanto éstos constituyan una base importante para la determinación de la
renta global.

Este sistema es un artificio de origen histórico más que racional, debido a la decisión
política adoptada por algunos países de transitar de sus sistemas cedulares hacia el
sistema de impuesto único personal y progresivo a la renta neta total de las personas
físicas, sin afectar la experiencia de los impuestos cedulares que, como impuestos viejos
ya está internalizado en la población.

Luego de adoptarse un sistema de impuesto unitario, personal y progresivo sobre la

renta global, se determinó aplicar un sistema de retención del impuesto en la fuente ante
la necesidad de asegurar la recaudación, el Estado toma las siguientes medidas:

1) La administración fiscal pone a cargo de un solo sujeto el cobro de los impuestos

correspondiente a muchos contribuyentes. Ej: empleadores.
2) Crea una responsabilidad a otros contribuyentes que garantizan el cobro de los
impuestos, a través de la retención y/o depósito por su cuenta si omitió realizarlo.
3) Se garantiza la recaudación en el caso de contribuyentes del exterior, podrían eludir el
pago de los impuestos, en el caso del pago de intereses, dividendos, regalías
(royalties), etc.

Problemas de medición:

Unidad Contribuyente: La definición de la unidad contribuyente en el impuesto a la renta

constituye una discusión en donde no se ha logrado un absoluto consenso y que
adquiere importancia por sus implicancias sobre la equidad y los efectos en la
actividad económica del contribuyente.
Según Due: La unidad más adecuada para la aplicación de un impuesto a la Renta es,
evidentemente, la productora y consumidora del rédito, que en la sociedad moderna
es la familia. Aun cuando cada individuo podría tratarse como un ente independiente
para fines impositivos, tal procedimiento dejaría de considerar la relación integral del
núcleo familiar. En muchas familias, la esposa y los hijos tendrían responsabilidad
tributaria, y el tratarlos como unidades separadas negaría a quien gana el salario, y de
ese modo, a la familia como unidad, la apropiación de los beneficios impositivos que

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contemplan los mayores gastos necesario a un nivel dado de vida. En la práctica, por
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supuesto, se toma la familia como unidad en circunstancias corrientes. Pero el
problema de la definición exacta de la familia y el tratamiento impositivo de sus
miembros requiere atención.

Implicancias en el tiempo: La materia imponible del impuesto a la Renta se corresponde con

un concepto de flujo y no de stock, debido a ello surgen ciertas cuestiones ligadas a la
estructura del gravamen que en principio se asocian a dos tipos de problemas:

- El primero de ellos aparece como consecuencia de la necesidad del momento

en que procede establecer el cómputo de la Renta y establecer el periodo que
comprenderá el cálculo a los fines de determinar la obligación tributaria.

- La restante cuestión hace alusión al problema de las rentas irregulares.

Rentas Irregulares:

Para entender la naturaleza del problema que presentan las rentas irregulares, es decir
aquellas que no son obtenidas de un modo constante, a través del tiempo, es
necesario en primer tiempo recordar la naturaleza eminente personal del
tributo, en cuya conformación se destacan nítidamente dos elementos:
-Las deducciones permitidas en la base imponible.
-La estructura progresiva de alícuotas que resulten
aplicables.

Gastos Deducibles:
El resultado de una actividad económica, no podría considerarse una real manifestación de la
capacidad contributiva, si su determinación no se corresponde con un
concepto de renta neta, entendiéndose por tal, aquella que se obtiene luego
de deducir de la renta bruta, las erogaciones que se efectuaron para su

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obtención. Tales erogaciones hacen alusión a lo que en técnica tributaria
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generalmente se designan como gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la renta y su fuente.

“RN=RB-G”
Efectos Económicos:
 Efectos sobre el ahorro, el consumo la producción, distribución y desarrollo
económico, alterando la oferta, la demanda de factores de producción, el
nivel y composición del ingreso nacional, distribución de los recursos y
redistribución del ingreso.
 Cambio en la oferta de factores: Al disminuir los ingresos de los
propietarios de los factores de la producción.
 Oferta de trabajo: Efecto sustitución, estimula a los trabajadores al ocio, y
a buscar menos trabajo. El efecto ingreso, produce lo contrario, ya que el
impuesto reduce el ingreso disponible para el consumo, brinda a los
trabajadores mayores incentivos para restringir el ocio y trabajar más para
llevar sus ingresos reales a los niveles anteriores.
 Oferta de capital: reduce la capacidad de las personas para proveer de
capital al mercado; al reducirse los ingresos del préstamo de capital
disminuirá el incentivo para poner el capital a disposición de los que los
usan.
 Cambio en la demanda de factores: la transferencia del poder de compra al
estado reduce el producto del sector privado de la economía ya que
pueden venderse menos bienes y así disminuye la demanda de factores del
sector privado.
 Efectos sobre el nivel de producción: reduce el nivel de ingreso nacional,
dicho impuesto es una carga ineludible ya que el estado participa de los
resultados y exige mayor desembolsos a quienes triunfan financieramente.
 Efecto sobre la redistribución del ingreso: el empleo del impuesto a los
réditos para financiar programas de gastos, lleva a cierta redistribución
total del ingreso con posterioridad al impuesto. Este es un factor
fundamental que afecta la tasa de formación de capital, el volumen de
inversión y por lo tanto el nivel de empleo y la distribución de recursos
entre la producción de distintos bienes.

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3. Imposición a la renta societaria. Criticas. Relación con el impuesto

personal: criterios. Efectos económicos. La imposición a la renta
presunta.

Imposición a la renta societaria:

Origen del impuesto:

El impuesto a los réditos de sociedades de capital nace en los países que adoptaron el
sistema cedular de imposición a los réditos, en el seno del impuesto sobre los réditos de las
empresas, siendo el caso de las sociedades de capital solo una parte del conjunto de empresas
societarias o individuales cuyos beneficios constituían la base del impuesto real
correspondiente.

En cambio en los países que adoptaron el modelo de impuesto unitario personal a la

renta neta de las personas físicas, el origen y propósito de la imposición real sobre las
sociedades de capital son distintos.

Por un lado se quiere captar la renta procedente de las actividades agropecuarias,

mineras, industriales, comerciales o de servicios en la fuente.

Por otro lado se quiere cerrar el camino hacia la evasión fiscal con respecto a las
utilidades de las sociedades de capital, que éstas no distribuyen a sus accionistas ni a los
componentes de sus órganos directivos y que se acumulan bajo diferentes formas en las
sociedades, sin ser puestas a disposición de accionistas y directores.

Esta imposición así concebida es-por naturaleza transitoria- hasta tanto las utilidades
acumuladas se distribuyan finalmente, en cuyo caso la imposición de las sociedades de capital
se considera como pago a cuenta del impuesto personal de los accionistas.

El impuesto sobre las sociedades de capital por las utilidades no distribuidas, a pesar
de su carácter de pago a cuenta para los accionistas, percute a la sociedad, siendo una
cuestión a resolver si, en estas condiciones, el impuesto incide sobre los accionistas o bien
sobre los sujetos que adquieran los bienes producidos por la sociedad, o bien sobre los que
suministran a la sociedad insumos o factores de producción, distintos de los accionistas.

El impuesto sobre las utilidades no distribuidas aunque constituya una imposición

transitoria, sujeta a la condición resolutoria de la posterior distribución, implica un gravamen
definitivo sobre la sociedad, si las circunstancias provocan pérdidas antes de esa distribución,
que al absorber las ganancias acumuladas, destruyen su realización.

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Un paso ulterior en la creación del impuesto a los réditos de las sociedades de capital
tiene su punto de partida en la doctrina jurídica de la independencia de la sociedad de capital, 1
como ente distinto de las personas físicas de sus accionistas y directivos.

Esta distinta personalidad jurídica se amplía abarcando también la esfera económica

en la teoría de la capacidad contributiva propia de la sociedad, distinta de la capacidad
contributiva de las personas físicas de accionistas y directivos.

Esta concepción se limita, en la mayoría de los casos, a las sociedades de capital, cuya
personalidad jurídica distinta de la de los accionistas y administradores sería aceptada,
mientras que las demás formas sociales se consideran como simple reunión de socios, a los
que se atribuyen directamente los resultados económicos del ejercicio anual, sin reconocer
personalidad fiscal a la entidad social.

Sin embargo pueden encontrarse casos en que el tratamiento fiscal de los réditos de
las sociedades de capital se extiende a otras sociedades y hasta a las empresas individuales,
cuyos réditos se someten a imposición a cargo de la sociedad, sin perjuicio de la imposición
posterior de los socios y de las medidas destinadas a evitar una doble imposición como
consecuencia de dicho trato.

En la República Argentina el impuesto a la renta es denominado impuesto a las ganancias y

hasta 1973 se lo denominó impuesto a los réditos.

Es característica saliente y netamente diferencial del tributo, la de gravar los

beneficios o fuentes de rentas que los generen, considerando que con ellos se obtiene una
medida ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que los perciben, lo que permite
una óptima aplicación del principio de equidad en la imposición.

Como característica saliente podemos decir que es un impuesto directo, que recae de manera
definitiva en el contribuyente obligado al pago.

Al presente, sin embargo esa tesis es objeto de ciertas controversias, y cabe distinguir
el caso del impuesto personal, ya sea progresivo global sobre el conjunto de los beneficios del
individuo, o ya sea el que afecta algunos tipos de ingresos que éste posea, del impuesto sobre
las sociedades de capital, y en particular, sobre las sociedades anónimas.

El impuesto a la renta de los individuos es caracterizado como un gravamen personal

típico por excelencia. Esto se asienta en la consideración de las condiciones personales del
individuo, tales como estado civil y familia, cuanto que tratándose del impuesto global, se
calcule sobre el conjunto de las rentas, su peso resulte en definitiva de la cifra total que el
individuo acumula, y se admitan ciertas deducciones inherentes a la persona, como las de
gastos de sepelio, las relativas a seguro de vida y otras.

Criticas:

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1. Existe doble imposición sobre los dividendos, ya que se gravan las utilidades de las
empresas y, luego, el neto repartido como beneficios entre sus accionistas es gravado 1
nuevamente, afectando la equidad horizontal.
2. Las utilidades no distribuidas no se gravan en cabeza de los accionistas, lo cual provoca una
imposición menor, para los casos en que estos tengan una tasa marginal mayor que la
societaria.
3. El impuesto puede ser afectado por la traslación, en cualquier sentido, lo cual lo convierte
en un tributo a las ventas, ineficiente.
4. No respeta el principio de neutralidad, ya que es posible elegir la forma de sociedades que
no están alcanzadas por el impuesto. Tampoco es neutro en cuanto a las personas, ya que
estas pueden, si tuvieran alícuotas superiores a la del impuesto societario, adoptar esta
forma para sus negocios.

Relación con el impuesto personal: Criterios.

Aunque se reconocen universalmente que el impuesto personal a los réditos no puede ser
aplicado directamente a los réditos de sociedades de capital, existen dos criterios opuestos
respecto al tratamiento adecuado de los réditos de las mismas.

Gran parte de las dificultades actuales se originan en la falta de coordinación de los impuestos
a la renta personal y societaria.

Cada uno es un gravamen separado (aunque con muchas normas en común), el impuesto a la
renta de la sociedad de capital se aplica a la suma total de sus utilidades netas, sean retenidas
o distribuidas como dividendos, el impuesto a la renta personal trata a los dividendos igual que
otros ingresos.

La sociedad por acciones se trata esencialmente como entidad separada con personalidad
fiscal por si misma bien distinto de la de sus propietarios, los accionistas.

Esto refleja en esencia la filosofía de que una sociedad de capital posee capacidad contributiva
propia, medida por sus utilidades netas, dejando de lado los efectos redistributivos que el
impuesto pueda ejercer sobre las personas físicas, sean los accionistas, consumidores o
trabajadores.

A) CRITERIO DE LA INTEGRACION

Este criterio dejaría de considerar mientras fuese posible, la existencia de la sociedad e

intentaría dar a los réditos de sociedades de capital el mismo tratamiento que les
correspondería sin fuesen obtenidos por empresas de otro tipo.

Due dice que la integración total requiere un tratamiento de la sociedad de capital

como si fuera sociedad de personas.1

Dos argumentos apoyan este punto de vista. Basándose en consideraciones de

equidad, se argumenta que la existencia de la forma societaria anónima o similar no podrá

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evitar el hecho de que la carga impositiva descanse finalmente sobre los individuos y que es el
principio de la capacidad contributiva, debe interpretarse exclusivamente en términos de 1
cargas personales.

Suele argumentarse que no existe razón para gravar el rédito ganado en la forma de SA
en mayor o menor escala que aquel obtenido de otra manera.

Si se les otorga un trato preferencial, se violaría la regla del trato igual para los que se
hallan en igual posición, y la progresión real de la estructura impositiva sería diferente del
grado esperado.

En 2do lugar, se sostiene que el impuestos solo puede ser completamente neutral y
evitar los efectos económicos adversos si la carga impositiva es independiente de la forma de
organización de la empresa.

Todo intento de gravar mas severamente a las SA desalentará el uso de esta forma de
organización, dificultando el desarrollo económico y afectará los programas de las empresas
en muchos aspectos. Este enfoque requiere una estrecha integración de los impuestos
personales y societarios.

B) CRITERIO DEL ENTE SEPARADO.

Esta teoría, es la del tratamiento separado de la SA, considerándose su rédito neto

como criterio adecuado para la imposición, independientemente del impuesto sobre los
dividendos, abonado por los accionistas.

De esta forma la sociedad es considerada como un ente separado para propósitos

impositivos, independiente de los individuos que son sus propietarios, ajustándose sus
impuestos en función de las características especiales propias.

El argumento fundamental para este punto de vista es que la SA, por su carácter
especial, es distinta de sus propietarios, con una identidad propia.

Un argumento más para el tratamiento por separado es que de esta manera pueden
obtenerse mayores ingresos fiscales.

El argumento se basa en que la SA es distinta de los propietarios, el accionista común

no tiene control sobre los planes de la empresa, los beneficios no pertenecen directamente a
los accionistas y de esta manera pueden obtenerse mayores ingresos fiscales.

En la República Argentina se aplica el criterio del ente separado, para evitar la doble
imposición, por cuanto la Sociedad de Capital ya cobra el impuesto.

Efectos Económicos:

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En general el impuesto a la renta puede afectar al funcionamiento de la economía de
dos maneras: en primer lugar decimos que el mismo puede alterar la oferta de factor de la 1
producción disponible para las empresas mercantiles.

En segundo lugar, puede alterar las decisiones de las empresas y de ese modo en la
demanda de factores. Asimismo tales efectos habrán de alterar el nivel de ingresos nacional,
en su composición y distribución.

1)CAMBIO EN LA OFERTA DE FACTORES

El impuesto a los réditos reduce los ingresos monetarios de los propietarios de los
factores de la producción provenientes de la oferta de los mismos a utilizarse en la producción.

Estos defectos dependen de la naturaleza y tipo de oferta. Si la oferta es

perfectamente inelástica, la cantidad proporcionada no será alterada. Si la curva es de
pendiente positiva, su empleo decaerá, si la curva es de pendiente negativa, el impuesto
llevará a un incremento del suministro de trabajo

2)OFERTA DE TRABAJO

El impuesto a los réditos afecta a los beneficios relativos del trabajo y el ocio,
reduciendo la recompensa del trabajo y disminuyendo el costo del ocio. De esa forma, el
efecto de sustitución estimularía a los trabajadores a buscar mas ocio y menos trabajo, ya que
el primero es más ventajoso que el último.

Tipo de oferta : 1) Elástica > 1

2) Unitaria= 1

3) Inelástica < 1

1)En el caso de la oferta elástica, disminuye el predio y disminuye la oferta más que
proporcional.

2)Cuando es unitaria, disminuye el precio y disminuye la oferta en la misma proporción

3)En el caso de oferta inelástica, disminuye el precio y disminuye la oferta en forma

menos que proporcional.

Por otra parte el efecto ingreso produce la tendencia contraria, dado que el impuesto
reduce el ingreso disponible para el consumo, brinda a los trabajadores un mayor incentivo
para restringir el ocio y trabajar más.

El DrReig, menciona que la doctrina, entienden que el impuesto produce efectos tanto
de sustitución como de ingreso.

Los primeros alejando el deseo de trabajar más, y como consecuencia la posibilidad de

que los individuos aumenten su renta por el menor ingreso neto que de ello resultaría, sobre
todo en quienes están ubicados en los altos escalones de la progresividad, lo que induce a
sustituir trabajo por ocio.

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En cambio el efecto ingreso se produce principalmente en los sectores de medianos y
bajos ingresos alcanzados por el gravamen, y provoca en los individuos un deseo de trabajar 1
más para mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o de aumentadas sus
alícuotas.2

3)OFERTA DE CAPITAL

En primer lugar el impuesto a los réditos habrá de reducir más que otros gravámenes,
la capacidad de las personas para proveer capital monetario al mercado.

En segundo lugar, al deducirse los ingresos provenientes del préstamo de capital

monetario, disminuirá un tanto el incentivo para poner el capital monetario a disposición de
quienes lo usan.

En una visión del DrReig, podemos decir que se señala que los impuestos sobre los
ingresos pueden afectar la formación de capital de dos maneras:

a) alterando la cantidad de ahorro disponible -hecho que incide sobre la tasa máxima
posible de formación de capital (función de la oferta)

b) Afectando la disposición para realizar inversiones y en consecuencia el nivel de

efectivo de la formación de capital real (la función de demanda).

Esta posición entiende también que además de estar relacionados con al tasa de
rendimiento neta de impuesto, es posible que la demanda de fondos invertible y la oferta de
capital se relacionen con la disposición a correr riesgos.

5)CAMBIO ENLA DEMANDA DE FACTORES.

En primer lugar, la transferencia del poder de compra al estado reduce el producto del
sector privado de la economía, ya que pueden venderse menos bienes, y de esa forma
disminuye la demanda de factores del sector privado.

La transferencia de poder de compra al Estado disminuye el producto del sector

privado de la economía, ya que pueden venderse menos bienes y de esa forma disminuye la
demanda de factores del sector privado.

EL impuesto disminuirá los deseos de expansión de las empresas, debido a que el

gobierno se apodera de una de las partes de las utilidades realizadas por medio de la
expansión.

El impuesto al aumento de la deseabilidad de mantener la riqueza en forma líquida o

en otras formas seguramente desalentará a muchas personas a emprender nuevas empresas.

6) EFICICIENCIA ECONOMICA

Se señala que de no existir el impuesto, se logra un equilibrio general en la selección

de combinaciones de factores, precios relativos de factores y bienes de consumo, la

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organización de la actividad económica, la elección de formas de organización empresaria y
otras variables. 1
Ese equilibrio no será necesariamente el óptimo, pero el sistema de precios y el motivo
de ganancias, en las economías moderadas, ejercen una presión considerable hacia la
optimización.

Consideran inevitable que la introducción de un impuesto a la renta produzca una cierta

alteración en la asignación de recursos y la organización de la producción, y que las
distorsiones adoptan varias formas, consecuencia de:

-diferentes tratamiento impositivos

-precios relativos de factores que se alterarán por el impuesto en la medida en que la oferta
de los factores sea elástica.
-La cobertura limitada del impuesto a ítem monetario que estimula a las personas a
producir bienes y servicios para uso propio o consumo, en vez de trabajar para aumentar su
renta monetaria.
-Citan como tal el caso del desaliento a las mujeres casadas para trabajar fuera de su
hogar; este efecto dependerá de que por su monto y las deducciones personales que
conceda la legislación, que no ven fuertemente afectadas sus ingresos por el gravamen.

-La disminución de motivaciones hacia una mayor eficiencia, al hacerse cargo el gobierno de
una parte del costo de la ineficiencia, sobre todo cuando las tasas del impuesto son
suficientemente altas-.

La imposición a la renta presunta:

El impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, fue introducido a nuestro sistema tributario

mediante la ley 25.063, fundamentado en que el activo afectado a la actividad empresarial
requiere, para el desarrollo en condiciones de competitividad, la generación de una
rentabilidad que contribuya como mínimo a su sostenimiento. Este gravamen solo castigaría a
los activos improductivos, sirviendo de señal para que sus titulares adopten las medidas que
estimen adecuadas para reorganizar su actividad, a los fines de obtener dicho rendimiento
mínimo.

Se trata de un tributo simple porque al incidir sobre pequeños contribuyentes puede

estructurarse en forma sencilla; Es una renta que recae sobre potencial empresaria; en
consecuencia, debe constituir en estímulo al uso eficiente del capital.

Característica:

a) Es real, porque no considera las características de los sujetos alcanzados. Grava los
activos afectados a la actividad empresarial.

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b) Es periódico, debiéndose determinar y abonar en cada periodo fiscal, que tiene
carácter anual. A sí mismo es proporcional porque tiene una tasa única; la existencia 1
de un mínimo que de no superarse no genera la obligación de tributar, no altera dicha
característica.

c) En cuanto a si es directo o indirecto existen diferentes posturas doctrinarias. Hay

quienes lo consideran directo por cuanto la renta presunta definida por un porcentaje
de los activos empresariales es un forma de medición inmediata de la capacidad
contributiva; también fundamenta esta postura en el criterio económico en cuanto
consideran que, tratándose de un impuesto a la renta, su posibilidad de traslación es
difícil.

4. Impuesto a los Beneficios Extraordinarios. Noción. Naturaleza.

Efectos.

Respecto a la naturaleza puede sostenerse que una tasa de beneficios

desacostumbradamente grande representa un tipo de réditos no ganado, del que la
comunidad tiene derecho a una participación más o menos amplia.
El impuesto a los beneficios extraordinarios es el que recae sobre las utilidades que
exceden una tasa de beneficios considerada normal.
Muchos países han usado los impuestos a los beneficios extraordinarios solo en
períodos de guerra o de elevados gastos de defensa.

En nuestro país comenzó a aplicarse en 1941, y se derogó en el período 57/60 y no rige

hasta la fecha.

Un fundamento es que debe aplicarse este tipo de impuesto pues no hay derecho a
que algunas empresas aprovechen situaciones de guerra o de malestar económico
para obtener beneficios extraordinarios.
Este impuesto es también llamado con el nombre de impuesto a los beneficios
extraordinarios. A pesar que la gran mayoría de los estudios de las Finanzas Públicas
concuerdan con el concepto fundamental de lo que es la imposición de las rentas y
cuasi rentas debemos reconocer el mérito de haber profundizado dicha imposición y
sus efectos a tres autores como David Ricardo, J.B. Hobson y BenvenuttiGrizotti.
Históricamente estos impuestos nacen de la legislación pos bélica en muchos países
involucrados en el 1er conflicto mundial – 1914/1918- , y en ciertos países ya en
ocasión de guerras anteriores. p.e. en la guerra de EEUU.3

a) Objetivo y modalidades del tributo

Con estos impuestos se piensa realizar un aporte al restablecimiento de las finanzas
nacionales, mediante un gravamen sobre las utilidades excedentes de las normales,
obtenidas durante la guerra o en el período inmediato siguiente, y se considera justo

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que quienes se enriquecieron durante la guerra o por ambas circunstancias,
soportaran un gravamen medido precisamente según las ganancias realizadas. 1
Esta idea recibe su concreción en un impuesto que grave las utilidades impositivas de
cada año o ejercicio económico que excedieran las obtenidas en un período
considerado de ganancias normales (generalmente el promedio de las utilidades de un
quinquenio anterior a la guerra).
Si no hubiera existido ese quinquenio para una empresa determinada, las leyes
preveían dos bases imponibles supletorias:
La 1ra consistía en reducir el promedio a un período básico de un menor número de
años;
La segunda, consistía en considerar como extraordinaria la utilidad que excediese un
beneficio básico de un porcentaje determinado del patrimonio neto de las empresas.4
Esta base supletoria no era homogénea como la anterior y el cotejo entre la
ganancia efectiva de un ejercicio con un porcentaje del patrimonio neto muy
arbitrariamente determinado, arrojaba un resultado que muy difícilmente podía
asimilarse al de la confrontación directa de la utilidad de un año con la del período
básico.

b) Sistemas de determinación de los beneficios. Otra opción de cálculo.

Para poder determinar el beneficio extraordinario debemos establecer que se

entiende por beneficios normales. Hay dos forma determinar este tipo de rendimiento normal.

1) Un método es la que adoptó nuestra legislación, donde se considera, que es aquella en

que el estado de manera arbitraria en función de política económica, fija el porcentaje
que considera rendimiento normal para todas las empresas. Se estableció en nuestro
país en 1941 hasta un 13% todos los beneficios eran normales, pasado ese porcentaje
serían extraordinarias y serían alcanzados por el impuesto a las súper rentas.
2) Otro mecanismo es determinar los beneficios normales por cada empresa que debe
determinar su rendimiento de acuerdo a un promedio de los beneficios y del capital
invertido en períodos anteriores generalmente cinco o seis años. Hace un promedio de
los beneficios y del capital invertido y determina así su propia tasa normal de
rendimiento.
Tasa de rendimientos normales = Beneficios / capital invertido.

5. Efectos de la inflación. Criterio de la Renta Mundial. Concepto.

Impuesto a los Salarios. Incidencia Económica.

Efectos de la Inflación:

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En general la inflación puede incidir en el nivel de recaudación de un país formas distintas:
como recurso no genuino; porque el ingreso del gravamen se produce en un momento 1
posterior al cierre del periodo fiscal de liquidación; e incrementando nominalmente la base de
los gravámenes. La renta imponible debe estar conformada por toda la afluencia de riqueza, la
que debe estar medida en términos reales. Para ello debe reflejar los efectos de las variaciones
de precios, de lo contrario, la inflación se traslada a la base del gravamen, desnaturalizándolo.
Para que la inflación no desnaturalice la base del impuesto, se requiere:

- No solo el ajuste del ingreso bruto y de los gastos deducibles, sino también el de
determinados importes establecidos por ley, como el de las deducciones personales y
los tramos de escala de tasas progresivas.
- La situación se agrava más aun por los activos afectados a la obtención de rentas
gravadas. La falta de actualización del costo computable de estos bienes produce
también que los contribuyentes deban pagar el impuesto por una ganancia
inexistente.
- Lo mismo sucede con los ingresos financieros. No deducir de dichos ingresos la
inflación implica que integre la base y por él se pague el impuesto.
La base del gravamen también se incrementa cuando no se ajustan los importes
máximos que se permite deducir por diferentes conceptos.

Criterio de la Renta Mundial:

Debe considerarse toda renta de una persona, tanto la obtenida en su lugar de

residencia como aquella obtenida en el exterior. Como sucede en la legislación de
Argentina, Chile y [Link], con el objeto de evitar la doble imposición, se permite
computar como pago a cuenta los importes pagados por impuestos análogos en el
exterior, hasta el importe en que se incrementa la obligación del impuesto local como
consecuencia de la incorporación del beneficio obtenido en el extranjero. El criterio de
renta mundial es más acorde que los otros con el principio de capacidad contributiva y
con el de afluencia de la renta, pues requiere considerar toda la renta de una persona.
Argentina aplica el criterio de renta mundial para los residentes del país y el principio
de fuente para los no residentes. Aplicando el criterio de renta mundial, permite el
cómputo de un crédito de impuesto por gravámenes análogos pagados en el exterior
(es más neutral que el criterio de la fuente). Para que el sistema fuera aun más neutral,
el país fuente debería devolver saldos a favor por rentas e impuestos pagados en el
extranjero. Sin embargo, el principio de renta mundial, al otorgar crédito por
impuestos pagados en el exterior es más difícil de administrar y por ello muchos países
en vías de desarrollo adoptan el criterio de la fuente.

Impuesto a los Salarios:

Se trata de un impuesto real o cedular que se aplica sobre los sueldos y salarios del personal
en relación de dependencia. Es característica de este impuesto la utilización en gran escala del
sistema de recaudación conocido como retención en la fuente a cargo de los empleadores. Su
alícuota es proporcional. En muchos casos este impuesto se considera como un verdadero
impuesto global a la renta partiendo de que el sueldo y el salario constituyen para sus
beneficiarios la única fuente de sus réditos. Este impuesto es el primer impuesto que

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evoluciona del sistema real de imposición hacia el sistema personal, contribuye a esta
evolución también la aplicación del principio de discriminación entre rentas ganadas y no 1
ganadas.

El impuesto real a los sueldos y salarios que percute a los trabajadores en relación de
dependencia, puede provocar los siguientes efectos alternativos:

- Reducir la oferta de trabajo y lograr así la traslación sobre los empleadores.

- Aumentar la oferta de trabajo para mantener, a costa de mayor esfuerzo, el rédito anterior
al impuesto.
- Disminuir el consumo.
- Disminuir el ahorro.

Incidencia Económica:

El principio de legalidad implica no solo que todo tributo debe ser establecido por ley, sino
también que dicha norma debe definir claramente quien es el sujeto obligado a ingresar
dicho tributo al fisco. Este sujeto puede coincidir o no con quien en definitiva soporte
económicamente el impuesto, es decir, con quien ve disminuido su ingreso como
consecuencia del pago del impuesto. Mientras la incidencia económica afecta la
distribución del ingreso, la legal no. Si la demanda de trabajo es inelástica la incidencia será
soportada por el empleador. En cambio, si la demanda fuera elástica, y como consecuencia
de un pequeño aumento del precio disminuyera a cero, el impuesto seria soportado por los
trabajadores.

BIBLIOGRAFIA

1. STIGLITZ, JOSEPH. 1988 La Economía del Sector Público. Segunda Edición.

Antonio Bosch Editor. Barcelona, España.

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2. VILLEGAS, HECTOR B. 2000 Manual de Finanzas Públicas. Editorial
Depalma. Buenos Aires. 1
3. FERNANDEZ, Luis Omar – D’AGOSTINO, Hernán Miguel. 2007 Manual de
Finanzas Públicas. Editorial La Ley. Buenos Aires.

4. JARACH, DINO. 2003 Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Tercera

Edición. Abeledo Perrot. Buenos Aires. Argentina.

5. MUSGRAVE, RICHARD – MUSGRAVE, Peggy. 1992 Hacienda Pública. Teórica

y Aplicada. Editorial McGraw-Hill. España.

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