Postulados

Básicos
Postulados Básicos
• Generalidades
• Los postulados básicos son los fundamentos en los cuales debe
basarse el reconocimiento contable de las transacciones y otros
eventos que afectan económicamente a la entidad y dan la
pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben
reconocerse estos.
• Los postulados básicos son, en consecuencia, la esencia misma
de las normas particulares y deben aplicarse a todos los
estados financieros que se emitan en los términos establecidos
por el Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros.
Postulados Básicos
• Los postulados básicos son los siguientes:
a) sustancia económica: es el postulado que requiere capturar
la esencia económica de las transacciones y otros eventos
que afectan a la entidad;
b) entidad económica; es el postulado que identifica la unidad
por la que obligatoriamente deben presentarse estados
financieros;
c) negocio en marcha: es el postulado que asume la
continuidad de la entidad; y
d) devengación contable, asociación de costos y gastos con
ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia:
son los postulados que establecen las bases para el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos,
que afectan económicamente a la entidad.
Sustancia Económica
• El postulado de sustancia económica requiere que las
transacciones y otros eventos que afectan económicamente a
una entidad deben reconocerse contablemente con base en su
esencia económica, la cual debe prevalecer sobre su forma
jurídica.
• Lo anterior implica que el reconocimiento contable de una
transacción u otro evento debe llevarse de tal forma, que
permita capturar su realidad económica.
• En muchos casos, la sustancia económica y la forma jurídica de
una transacción u otro evento son coincidentes, pero en otros
casos no lo son. Cuando esto ocurra, debe prevalecer en el
reconocimiento contable la sustancia económica sobre la forma
jurídica
Sustancia Económica
• Lo anterior se debe a que la forma jurídica de una transacción u
otro evento puede tener una apariencia diferente al auténtico
fondo económico y, en consecuencia, reconocer la forma
jurídica no reflejaría adecuadamente su incidencia en la
situación financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben
analizarse en un contexto adecuado, tomando en cuenta la
sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello
distorsionen el reconocimiento contable de una transacción u
otro evento.
• Los términos de un contrato crean derechos y obligaciones para
una entidad que sea parte del mismo, los que deben ser
presentados en los estados financieros de acuerdo con su
sustancia económica. En algunos, casos los derechos y
obligaciones son claros por la forma legal del contrato; en otros
casos requieren de análisis adicional para identificar su
sustancia económica.
Sustancia Económica
• Todos los términos del contrato, explícitos e implícitos, deben
ser considerados a menos de que no tengan sustancia
económica. Los términos implícitos podrían incluir, por ejemplo,
obligaciones a cumplir, tales como, otorgar garantías por las
entidades que celebran contratos para llevar a cabo ventas con
sus clientes.
• Un grupo o una serie de contratos puede lograr o estar
diseñado para lograr un efecto económico en su conjunto, por lo
que para identificar su sustancia económica puede ser
necesario tratar los derechos y obligaciones de los mismos
como una sola unidad de cuenta. Por ejemplo, si los derechos y
obligaciones de un contrato nulifican los de otros contratos
celebrados al mismo tiempo con la misma contraparte, el efecto
combinado de ambos no crea ningún derecho u obligación.
Sustancia Económica
• Por el contrario, si un contrato crea dos o más conjuntos de
derechos u obligaciones que hubieran podido ser creados por
varios contratos, la entidad debe reconocer cada conjunto como
si se originara por distintos contratos para presentar fielmente
los derechos y obligaciones.
• Un ejemplo de la aplicación de este postulado se presenta
cuando una entidad económica vende un activo a un tercero, de
tal manera que la documentación generada en la operación
indica que la propiedad le ha sido transferida; sin embargo,
pueden existir simultáneamente acuerdos entre las partes que
aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios
económicos y estar expuesta a los riesgos del activo en
cuestión; en tales circunstancias, el hecho de presentar
información sobre la existencia de una venta sólo con un
enfoque jurídico, podría no representar adecuadamente la
sustancia económica de la transacción efectuada.
Sustancia Económica
• Otro ejemplo de este Postulado Básico es el siguiente: si una
empresa recibe un anticipo para la compra de un bien, deberá
ser considerado como un ingreso para efectos fiscales, sin
embargo, de acuerdo a la “Sustancia económica” de la
transacción debemos registrarlo como un pasivo, ya que es una
obligación pendiente de la empresa entregar los bienes.
• Una empresa paga por adelantado servicios de mantenimientos
de los dos próximos años, para realizar una deducción adicional
para efectos fiscales. Aunque el pago se haya realizado en un
solo año y se realice la deducción en un solo ejercicio, en la
contabilidad debe reflejarse el gasto del servicio a lo largo de la
duración del servicio (dos años), distribuyendo el costo a
medida que el servicio se recibe.
Entidad Económica
• La entidad económica es una unidad identificable representada
por un conjunto integrado de recursos y actividades económicas
que es conducido por un único centro de control que toma
decisiones económicas sobre sus actividades relevantes y debe
ser la base para la emisión de estados financieros.
• Una entidad económica es identificable cuando su personalidad
es independiente de la de sus propietarios o patrocinadores, así
como de otras entidades y, además:
a) tiene un conjunto de recursos, con estructura y operación
propios, encaminados al cumplimiento de fines específicos; y
b) se asocia con un único centro de control que toma decisiones
sobre actividades relevantes con respecto al logro de fines
específicos.
Entidad Económica
• Un conjunto integrado de recursos y actividades económicas
puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles,
el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo,
el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la
obtención de recursos y la generación de beneficios
económicos, así como por los procesos gerenciales
estratégicos, operacionales y de administración de recursos,
entre otros.
• Existe un único centro de control cuando este tiene el poder
unilateral de tomar decisiones sobre el conjunto integrado de
recursos y actividades económicas relevantes de una entidad, a
fin de obtener beneficios.
Entidad Económica
• La entidad económica no coincide necesariamente con la
entidad jurídica. Esta última es aquélla con personalidad jurídica
propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo
establecido en las leyes, pudiendo ser una persona física o
moral.
• La entidad económica puede ser una entidad jurídica o una
parte de ella, o bien, puede ser el conjunto de varias entidades
jurídicas; sin embargo, una entidad económica puede o no tener
personalidad jurídica.
• Por lo tanto, delimitar la entidad económica puede ser difícil en
ciertas circunstancias, tales como cuando no es una entidad
legal o cuando no está integrada por entidades ligadas por una
tenencia de capital sino por un contrato.
Entidad Económica
• En atención a su finalidad, existen dos tipos de entidades
económicas:
a) entidad lucrativa - cuando su principal propósito es retribuir y
resarcir a los inversionistas su inversión a través de
rendimientos y del reembolso de su inversión; y
b) entidad con propósitos no lucrativos - cuando su objetivo es la
consecución de los fines para los cuales fue creada,
principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir
económicamente las contribuciones a sus patrocinadores.
• La entidad económica es la base para la emisión de estados
financieros; cuando la entidad económica está conformada por
dos o más entidades jurídicas, se les denomina estados
financieros consolidados y es el concepto de único centro de
control el que respalda su emisión.
Entidad Económica
• Los estados financieros consolidados proveen información sobre
los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos de
la tenedora y sus subsidiarias, las cuales conforman una sola
entidad económica y no están diseñados para proveer información
separada sobre los activos, pasivos, capital contable, ingresos,
costos y gastos de una subsidiaria en particular, pues los estados
financieros individuales de la subsidiaria son los que están
diseñados para proveer esa información.
• El requerimiento de emitir estados financieros consolidados no
impide que una controladora emita estados financieros no
consolidados, que incluyan sólo sus activos, pasivos, capital
contable, ingresos, costos y gastos, y excluyan a los de sus
subsidiarias, pues en ocasiones se requieren para ciertos fines
específicos, por ejemplo, para fines legales, aunque típicamente no
es información suficiente para cubrir las necesidades comunes de
los usuarios de los estados financieros.
Entidad Económica
• La entidad persona física se circunscribe a una unidad de
negocios independiente de su propietario, con personalidad y
capital contable propios, por lo que sólo deben incluirse en los
estados financieros, los activos, pasivos, capital contable,
ingresos, costos y gastos del negocio o los negocios que estén
bajo su control.
Negocio en Marcha
• La entidad económica se presume en existencia permanente,
dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en
contrario, por lo que las cifras en el sistema de información
contable deben representar valores basados en ese supuesto,
con base en las NIF.
• En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposición
o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.
• Una entidad debe preparar estados financieros sobre la base
del negocio en marcha a menos que la administración tenga la
intención de liquidar la entidad o de cesar sus actividades, o no
tenga una alternativa realista para continuar con sus
actividades.
Negocio en Marcha
• Se asume que la marcha de la actividad de la entidad
económica continuará previsiblemente en el futuro. Al evaluar si
la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la
administración de la entidad debe tomar en cuenta toda la
información que esté disponible para el futuro, la cual deberá
cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes
a la fecha de los estados financieros.
• El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los
hechos que se presenten en cada caso.
• Cuando una entidad tenga un historial de rentabilidad, así como
posibilidad de acceso a fuentes de recursos financieros, puede
concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin
hacer un análisis adicional.
Negocio en Marcha
• En otros casos, puede ser necesario que la administración
considere, para satisfacerse de que esa base es adecuada, una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual
y esperada, la programación de pagos de deuda y las fuentes
potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes
de financiamiento.
• En una situación típica, la ausencia de mención expresa de
negocio en marcha en la información financiera implica que se
asume la continuidad de la entidad. Cuando ello no es así, es
decir, en situaciones atípicas en las que deba considerarse un
horizonte temporal limitado (por ejemplo, a causa de una
posible disolución, suspensión de actividades, quiebra o
liquidación), debe revelarse dicha información.
Devengación Contable
• El postulado de la devengación contable consiste en que los
efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica y otros eventos deben reconocerse en el
momento en el que la afectan económicamente,
independientemente de la fecha en que se realicen, según se
explica en el párrafo 25.9.
• Una entidad debe reconocer un activo, pasivo, capital contable,
ingreso, costo o gasto, cuando este cumple con su definición y
con los criterios de reconocimiento establecidos en este MC
para los elementos de los estados financieros.
Devengación Contable
• Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la
transferencia de un beneficio económico entre dos o más
entidades.
• La transacción puede ser recíproca cuando cada entidad recibe y
transfiere recursos económicos, o no recíproca, cuando una de las
entidades recibe recursos económicos sin otorgar nada a cambio;
por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones otorgadas
o recibidas.
• Las transacciones deben reconocerse contablemente cuando
mediante un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por
una de las partes involucradas en dicha transacción y surge una
obligación para la otra, independientemente de cuándo se realicen.
• Por ejemplo, cuando una entidad transfiere el control de una
mercancía a su cliente adquiere un derecho de cobro, el cual debe
reconocer en el momento en que ocurre dicha transferencia,
independientemente de cuando lo cobre; para la contraparte se
habrá devengado una obligación y debe reconocerla,
independientemente de cuando la pague.
Devengación Contable
• La contabilidad sobre una base de devengación (también
llamada, “contabilidad sobre una base acumulada”, o
“contabilidad sobre una base de acumulación”) no sólo captura
transacciones y otros eventos pasados que representaron
cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago
en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro. Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué
circunstancias serán objeto de reconocimiento contable.
• Se les denomina otros eventos a sucesos o acontecimientos
diferentes a las transacciones con otras entidades y que tienen
efectos económicos que modifican la estructura financiera de la
entidad. Estos pueden ser:
Devengación Contable
a) transformaciones internas - son cambios en los recursos o en
las obligaciones de la entidad que modifican su estructura
financiera, tal como la transformación de materias primas en
productos terminados;
b) eventos internos - son aquellos que ocurren al interior de una
entidad en los que no intervienen terceros: tales como, la
depreciación y amortización de activos, el deterioro de
activos, etc.;
c) eventos externos - son aquellos que ocurren fuera de la
entidad y normalmente están fuera de su control; por ejemplo:
eventos económicos como la inflación y la fluctuación
cambiaria que afecta a partidas denominadas en monedas
distintas a la moneda funcional de la entidad; eventos
naturales como un huracán o un terremoto; eventos políticos;
etcétera.
Devengación Contable
• Una entidad debe reconocer contablemente los efectos
económicos de los otros eventos cuando se consideren
devengados, es decir cuando ocurren, considerando para tal
efecto su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados
razonablemente en términos monetarios.
• La información financiera contenida en los estados financieros
debe incorporar, sin excepción, todos los efectos de las
transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a
la entidad en el momento en que ocurran. Esto permite capturar
de manera suficiente y completa los hechos acontecidos en una
entidad que deben ser informados en los estados financieros.
Devengación Contable
• La información financiera sobre la base de lo devengado
presenta los efectos de las transacciones y otros eventos sobre
los recursos económicos de la entidad en los periodos en que
estos ocurren y sirve de base para evaluar el desempeño
pasado de la entidad y pronosticar el esperado.
• La realización ocurre en el momento en que se efectúa el cobro
o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede
al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al
intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones; por
ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un
activo distinto a efectivo, tal como un instrumento financiero.
Aun cuando no se haya efectuado dicho cobro o pago, la partida
en cuestión se considera devengada cuando ocurre. Dado lo
anterior, el momento de la devengación contable de una partida
no coincide necesariamente con su momento de realización.
Asociación de Costos y
Gastos con Ingresos
• Una entidad debe asociar, en el mismo periodo contable, los
costos y gastos con los ingresos que les son relativos, cuando
se encuentren devengados, independientemente de la fecha en
que se realicen.
• El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es
el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado
de resultado integral; esto es, los ingresos deben reconocerse
en el periodo contable en el que se devenguen, asociando los
costos de activos que se consumieron y costos y gastos que se
incurrieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
Asociación de Costos y
Gastos con Ingresos
• La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a
cabo:
a) identificando los costos y gastos que se erogaron para la
generación de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse provisiones de dichos costos y gastos; y
b) distribuyendo, en forma sistemática y racional, ciertos costos y
gastos que están relacionados con la generación de ingresos
a lo largo de distintos periodos contables, tal como la
depreciación y amortización de activos a largo plazo.
• Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios
económicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse
razonablemente deben reconocerse directamente en los
resultados del periodo en que se incurren.
Asociación de Costos y
Gastos con Ingresos
• Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del
periodo actual incluyen:
a) los que se incurrieron para generar los ingresos del periodo;
b) aquéllos cuyos beneficios económicos no pueden identificarse
con ingresos futuros; y
c) los que se derivan de un activo reconocido en el estado de
situación financiera en periodos anteriores y que contribuyen
a la generación de beneficios económicos en el periodo actual
(por ejemplo, la depreciación de propiedades, planta y
equipo).
Valuación
• Las transacciones y otros eventos que afectaron
económicamente a la entidad deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a la base de valuación que mejor
represente su sustancia económica.
• La unidad monetaria es el común denominador de la actividad
económica y constituye una base adecuada para la
cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las
transacciones y otros eventos que afectan económicamente a
una entidad.
• Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten
comunicar información sobre las actividades económicas que
desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros
Dualidad Económica
• La estructura financiera de una entidad económica está
constituida en forma dual, por los recursos de los que dispone
para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas; por lo tanto, el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos
que afectan económicamente a una entidad debe llevarse a
cabo en forma dual, con el fin de poder presentar
adecuadamente la estructura financiera de la entidad y sus
resultados del periodo.
• El reconocimiento de las transacciones y otros eventos puede
afectar tanto a la estructura financiera como a los resultados de
una entidad, lo cual puede presentarse cuando se genera un
ingreso o al incurrir en un costo o un gasto. En otras ocasiones
afecta sólo la estructura financiera, tal como cuando se cobra un
instrumento financiero o cuando se liquida un financiamiento.
Dualidad Económica
• Existen flujos de efectivo que provienen de financiamientos,
tanto por aportaciones de los propietarios de la entidad como
por préstamos de terceros que generan un efecto en el activo y
en el capital contable o en el pasivo, y flujos de efectivo que se
aplican a dichos financiamientos tanto por distribuciones a los
propietarios como por liquidación de un pasivo.
• Ciertos activos se transforman cambiando su naturaleza, tal
como una materia prima que se consume y que, junto con su
mano de obra y gastos indirectos, pasa a ser un producto en
proceso o una maquinaria cuyo costo se incorpora en la
producción en proceso mediante su depreciación. Los
inventarios se consumen al venderse y se reconocen como un
costo en resultados.
Postulados Básicos
• En todos los casos anteriores se observa la dualidad económica
de las transacciones y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad y son capturados en la
información financiera.
• Consistencia
Consistencia
• Una entidad debe seguir un mismo tratamiento contable en
transacciones u otros eventos similares, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la
sustancia económica de dichas transacciones y eventos.
• Algunas normas particulares establecen tratamientos contables
alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia
económica de las transacciones u otros eventos. El tratamiento
seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.
• La consistencia propicia la generación de información financiera
comparable, sin la cual no habría posibilidad de conocer si los
cambios en los valores contables se deben a efectos
económicos reales o tan sólo a cambios en los tratamientos
contables.
Consistencia
• Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la
información financiera de una misma entidad en diferentes
periodos contables y a la comparación con la de otras
entidades.
• La necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la
evolución y mejoramiento de la calidad de la información
financiera. Si las circunstancias o los hechos cambian y los
criterios o procedimientos utilizados generan información
financiera que no es útil, dichos criterios o procedimientos
deben modificarse o sustituirse con el fin de fortalecer la utilidad
de los estados financieros.