Mario G.

Bacigalup Vertiz

Contabilidad de la Empresa y su
financiación
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Princip. Teneduría: Actos y documentos

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Agrupamiento rel. homogéneas

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 Concepto de cuenta
• Representación cuantitativa

• Conjunto de situaciones

• Relación de homogeneidad

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Vinculación: documentos y cuentas

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Sistematización

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Reglas para la registración

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Estructura de un balance

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 Balance (Continuación)
• Cuentas de orden (bienes con obligación de
restituir) Hoy notas al balance
– Bienes en depósito
– Avales y garantías
– Documentos descontados
– Toda otra cuenta de orden
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Comparación: activos de un balance y elementos
comprendidos en una trasf. de fondo de comercio
Art. 63 ley 19.550 Ley 11867 art. 1
1) En el activo: Elementos comprendidos
a) El dinero en efectivo en caja y Bancos, otros valores
caracterizados por similares principios de liquidez, certeza y
efectividad, y la moneda extranjera;

b) Los créditos provenientes de las actividades sociales. Por

separado se indicarán los créditos con sociedades controlantes,
controladas o vinculadas, los que sean litigiosos y cualquier otro
crédito.

c) Los bienes de cambio, agrupados de acuerdo con las actividades • Existencias en mercaderías
de la sociedad, se indicarán separadamente las existencias de
materias primas, productos en proceso de elaboración y terminados,
mercaderías de reventa y los rubros requeridos por la naturaleza de
la actividad social;
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 Comparación: activos de un balance y elementos
comprendidos en una trasf. de fondo de com. Continucac.
d) Las inversiones en título de la deuda pública, en acciones
y en debentures, con distinción de los que sean cotizados en
bolsa, las efectuadas en sociedades controlantes, controladas
o vinculadas, otras participaciones y cualquier otra inversión
ajena a la explotación de la sociedad.
Cuando corresponda se deducirá la previsión para
quebrantos o desvalorizaciones;

e) Los bienes de uso, con indicación de sus amortizaciones • Las instalaciones

acumuladas;
f) Los bienes inmateriales, por su costo con indicación de • Nombre y enseña comercial
sus amortizaciones acumuladas; • Las patentes de invención
• La clientela
• Las marcas de fábrica
• Los dibujos y modelos industriales
• Las distinciones honoríficas
• Los demás derechos derivados de la propiedad comercial e
industrial o artística.

h) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser

incluido como activo.
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 Notas y Cuadros
• Notas
– Bienes de disponibididad restringida (embargos)
– Activos gravados con hipoteca, prenda, etc.
– Criterios de valuación de bienes de cambio
– Procedimientos de revaluación de activos
– Cambios de procedimientos contables
– Acontecimientos e/ fecha de cierre y de presentación
– Resultado de operaciones con soc. control., vincul.
– Monto no integrado del capital
• Cuadros
– Detalle de bienes de uso: aumentos, disminuciones...
– Bienes inmateriales (detalles)
– Inversiones (detalles)
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 Estado de resultados
• Cuadro Principal
– Producto de ventas
• Bienes o servicios
• Discriminados por actividad
– Gastos ordinarios: comercialización, administración, financiación:
• Retribuciones administradores
• Otros honorarios
• Sueldos y jornales
• Gastos de estudios e investigaciones
• Gastos de Publicidad y propaganda
• Impuestos, tasas contribuciones
• Intereses pagados o devengados
• Amortizaciones y previsiones
• Estado de evolución de Patrimonio Neto
– Comparación rubros estado Patrimonio Neto:
• Capital, reservas, ajustes al capital, utilidades, etc.
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• Cierre de ejercicio anterior / Cierre último ejercicio
 Memoria
• Concepto
– Informe s/ estado de la sociedad en distintas actividades
(pasado)
– Juicio: s/ proyección de operaciones (futuro)
• Contenido específico:
– Variaciones significativas (activo y pasivo)
– Explicación s/gastos y ganancias extraordinarias
– Fundamentos s/ constitución de reservas voluntarias
– Fundamento del pago de dividendos en especie
– Perspectiva de operaciones futuras
– Relación con sociedades controlantes/adas y vincul.
– Rubros no mostrados en E. de resultados (activo o pasivo)
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 Copias
• Previo a consideración (balance) por los socios:
– Disponibilidad de copias de:
• Balance – Estado de resultados – E. evolución patrimonio neto –
Notas – Informaciones complementarias y cuadros
• Memoria (en su caso)
– 15 días antes:
• Asamblea o reunión de socios
• Pasados 15 días de aprobación:
– Envío a autoridad de contralor (balance consolidado en su
caso).
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 Dividendos
• Distinciones conceptuales:
– Utilidad: saldo positivo cuenta ganancias y pérdidas (art.
64) en un ejercicio determinado
– Dividendo: Parte alícuota de las ganancias que
corresponde a cada socio
– Aprobación de dividendos: Resolución de reunión de
socios o asamblea
– Distribución de dividendos: Acto de la sociedad por el
cual entrega activos a los socios, en pago de dividendos
aprobados 16
 Dividendos (contin. art. 68)
• Aprobación de dividendos:
– Ganancias realizadas y líquidas (ver diap. sig.)
– Resultantes de un balance regular
• Confeccionado según ley y estatuto
• Aprobado por órgano competente
– Salvo caso art. 224 párrafo 2° (div. antic. en soc. del 299)
• Delegación a los criterios contables
– Irrenunciablidad de la aprobación (art. 69)
• Distribución:
– Solo dividendos aprobados
– Cobertura pérdidas ejercicios anteriores (art. 71)
• Infracción: repetición
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 Dividendos (contin. II)
• Concepto de ganancia:
– Criterio estático:
• Diferencia entre Activo – (Pasivo + Capital y similares: reservas,
ajuste del capital, etc.)
– Criterio dinámico:
• Correlación de ingresos y egresos (flujo de fondos)
• Concepto de liquidez y realización:
– Correlación: activos corrientes y pasivos corrientes
– Percepción concreta:
• Probable exclusión: simples variaciones en la valuaciones de
bienes
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 Reservas
• Concepto:
– Cuenta del Patrimonio Neto
– Regularizadora del capital
• Clases
– Legales – Estatutarias – Facultativas (asamblea)
• Origen de las reservas legales:
– Detracción de utilidades:
• 5% utilidades del ejercicio
• Hasta completar 20% del capital social
• Sociedades que deben llevarlas:
– S. R. L.
– Sociedades por acciones
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 Ejemplos de registración en libros
• A continuación en las 5 diapositivas siguientes se
desarrollaran ejemplos de registración de 3
operaciones en 3 libros:
– Diario (Indispensable)
– Mayor (Facultativo)
– Inventarios y Balance (Indispensable)
• Operaciones:
– Aporte de capital en dinero en efectivo
– Compra mercaderías a crédito
– Venta mercaderías al contado
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Registración Cronológica: 1) Aporte capital; 2)
Compra mercaderías a crédito y 3) venta al
contado

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Registración sistemática de Aporte Capital
(efectivo) Caja

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Registración sistemática de Aporte
Capital (efectivo) Capital

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 Registración Sistemática:
Compra mercaderías a crédito y venta contado

24
 Registración Sistemática:
Compra mercaderías a crédito II

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Vuelco de saldos al Balance
(No se desarrolla el Inventario)

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 Balance sin ajuste
ACTIVO PASIVO
Caja 10.000,00 Proveedores 40.000,00
Créditos a cobrar 45.000,00 Acreed. Bcrios. 70.000,00
Bancos 50.000,00 Ob. Negociabl. 80.000,00
Mercaderías 90.000,00 Pasivo 190.000,00

PATRIMONIO NETO
Inversiones (P. Fijo) 60.000,00 Capital social 150.000,00

Bienes de uso (máq.) 120.000,00 Reservas 15.000,00

Util. no distrib. 20.000,00

Patrimonio Neto 185.000,00

Total Activo 375.000,00 Total Pasivo + PN 375.000,00

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 Balance con ajuste
ACTIVO PASIVO
Caja 10.000,00 Proveedores 40.000,00
Créditos a cobrar 45.000,00 Acreed. Bcrios. 70.000,00
Bancos 50.000,00 Ob. Negociabl. 80.000,00
Mercaderías 90.000,00 Pasivo 190.000,00
Inflación 10% 9.000,00
Total mercaderías 99.000,00 PATRIMONIO NETO
Inversiones (P. Fijo) 60.000,00 Capital social 150.000,00
Bienes de uso (máq.) 120.000,00 Reservas 15.000,00
Inlfación 10% 12.000,00 Util. no distrib. 20.000,00
Total B. de uso 132.000,00 Ajuste del capital 21.000,00
Patrimonio Neto 206.000,00

Total Activo 396.000,00 Total Pasivo + PN 396.000,00

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Modelo de balance general de la empresa
Valor total de los activos: Val. tot. empresa (inversionistas):
Pasivos
Activos circulantes
circulantes Deuda a largo
plazo
Activos Fijos
Capital contable
1 Activos Fijos de los
tangibles accionistas
2 Activos Fijos
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intangibles
 Capital de Trabajo
• Concepto:
– Parte del activo corriente que está financiada con
pasivo no corriente. Constituyen aquellos activos
que aunque van rotando dentro del patrimonio de la
empresa, están financiados con recursos
permanentes, y le aseguran a ésta un margen de
maniobra en el corto plazo (art. 62 párrafo quinto
de la ley 19550)

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 Capital de Trabajo: gráfico
ACTIVOS PASIVOS

(Aplicación de recursos) (Origen de los recursos)

Activos corrientes Pasivos corrientes

Capital de Pasivos no corrientes

Trabajo RECURSOS PROPIOS

Activos No corrientes Capital contable

Activos materiales Reservas

Activos inmateriales Utilidades

Aportes irrevocables a cta. Cap.

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 Flujos de efectivo entre la empresa y los
mercados financieros
Mercados
Inversiones de Instrumentos emitidos (empresa)(A)
Financieros
la Deuda a corto
empresa Flujo de efectivo plazo
retenido(F)
en activos Deuda a largo
Dividendos y
Activos(B) pagos de deudas plazo
Flujo de efectivo
circulantes y de la empresa (C) (E)
Acciones de

Impuestos
fijos
capital

(D)
Valor total de la
Valor total de los
Gobierno empresa para los
activos inversionistas en32los
mercados financieros