Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

CASO PRÁCTICO DE
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

1 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

I. Elementos que se consideran en la práctica de contabilidad de

acuerdo a la LGCG y Normas de Información Financiera
Gubernamental emitidas por el CONAC

a. Ley General de Contabilidad Gubernamental

a1. Emisión de información financiera

Se considera la emisión de información financiera que es la información

presupuestaria y contable expresada en unidades monetarias, sobre las
transacciones que realiza un ente público y los eventos económicos
identificables y cuantificables que lo afectan, la cual puede representarse por
reportes, informes, estados y notas que expresan su situación financiera, los
resultados de su operación y los cambios en su patrimonio.

a2. Registro de bienes muebles e inmuebles

Considera que los entes públicos deberán registrar en su contabilidad los

bienes muebles e inmuebles siguientes:

I. Los inmuebles destinados a un servicio público conforme a la normativa

aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueológicos,
artísticos o históricos conforme a la Ley de la materia;
II. Mobiliario y equipo, incluido el de cómputo, vehículos y demás bienes
muebles al servicio de los entes públicos, y
III. Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el consejo determine
que deban registrarse.

a3. Registro con base acumulativa

Toma en cuenta que la contabilización de las transacciones de gasto conforme

a la fecha de su realización, independientemente de la de su pago, y la del
ingreso cuando existe jurídicamente el derecho de cobro.

a4. Registro de los momentos contables del gasto

El aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.

a5. Registro de los momentos contables del ingreso

El estimado, modificado, devengado y recaudado.

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b. Normas de Información Financiera Gubernamental Emitidas por el

CONAC
b1. Observancia de los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental

b1.1.Registro e Integración Presupuestaria

La información presupuestaria de los entes públicos se integra en la

contabilidad en los mismos términos que se presentan en la Ley de Ingresos y
en el Decreto del Presupuesto de Egresos, de acuerdo a la naturaleza
económica que le corresponda.

El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes públicos se

debe reflejar en la contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su
vinculación con las etapas presupuestarias correspondientes.

b1.2. Devengo Contable

Los registros contables de los entes públicos se llevarán con base acumulativa.
El ingreso devengado, es el momento contable que se realiza cuando existe
jurídicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes públicos. El gasto
devengado, es el momento contable que refleja el reconocimiento de una
obligación de pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de
bienes, servicios y obra pública contratados; así como de las obligaciones que
derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.

b1.3. Valuación

Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser
cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al
valor económico más objetivo registrándose en moneda nacional.

b2. Registro de acuerdo con las Normas y Metodología para la Determinación de los
Momentos Contables de los Ingresos

b2.1. Ingreso estimado

Es el que se aprueba anualmente en la Ley de Ingresos, e incluyen los

impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras, derechos, productos, aprovechamientos; así como de la venta de
bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos
convenidos, y otros ingresos.

b2.2. Ingreso modificado

Refleja la asignación presupuestaria en lo relativo a la Ley de Ingresos que

resulta de incorporar en su caso, las modificaciones al ingreso estimado,
previstas en la Ley de Ingresos.

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b2.3. Ingreso devengado

Se realiza cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de los impuestos,

cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras,
derechos, productos, aprovechamientos; así como de la venta de bienes y
servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y
otros ingresos por parte de los entes públicos. En el caso de resoluciones en
firme (definitivas) y pago en parcialidades se deberán reconocer cuando
ocurre la notificación de la resolución y/o en la firma del convenio de pago en
parcialidades, respectivamente.

b2.4. Ingreso recaudado

Refleja el cobro en efectivo o cualquier otro medio de pago de los impuestos,

cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras,
derechos, productos, aprovechamientos; así como de la venta de bienes y
servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y
otros ingresos por parte de los entes públicos.

b2.5. Ingreso determinable

Cuando los entes públicos cuenten con los elementos que identifique el hecho
imponible, el contribuyente y se pueda establecer el importe de los impuestos,
cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos, emitiéndose el documento de pago
y señalando la fecha límite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos
en las leyes respectivas, se entenderá como determinable.

b2.6. Ingreso autodeterminable

Cuando corresponda a los contribuyentes la determinación.

b3. Registro de acuerdo con las Normas y Metodología para la Determinación de los
Momentos Contables de los Egresos

b3.1. Gasto aprobado

Es el que refleja las asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el

Presupuesto de Egresos.

b3.2. Gasto modificado

Es el momento contable que refleja la asignación presupuestaria que resulta

de incorporar, en su caso, las adecuaciones presupuestarias al presupuesto
aprobado.

b3.3. Gasto comprometido

Es el momento contable que refleja la aprobación por autoridad competente de

un acto administrativo, u otro instrumento jurídico que formaliza una relación
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jurídica con terceros para la adquisición de bienes y servicios o ejecución de

obras. En el caso de las obras a

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ejecutarse o de bienes y servicios a recibirse durante varios ejercicios, el

compromiso será registrado por la parte que se ejecutará o recibirá, durante
cada ejercicio.

b3.4. Gasto devengado

Es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligación de

pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y
obras oportunamente contratados; así como de las obligaciones que derivan de
tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.

b3.5. Gasto ejercido

Es el momento contable que refleja la emisión de una cuenta por liquidar

certificada o documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad
competente.

b3.6. Gasto pagado

Es el momento contable que refleja la cancelación total o parcial de las

obligaciones de pago, que se concreta mediante el desembolso de efectivo o
cualquier otro medio de pago.

b4. Registro de acuerdo con el Clasificador por Tipo de Gasto

Identifica la naturaleza del gasto. Relaciona las transacciones públicas que

generan gastos con los grandes agregados de la clasificación económica
(publicado en el DOF el 10 de junio de 2010).

b4.1. Gasto corriente

Son los gastos de consumo y/o de operación, el arrendamiento de la propiedad

y las transferencias otorgadas a los otros componentes institucionales del
sistema económico para financiar gastos de esas características.

b4.2. Gasto de capital

Son los gastos destinados a la inversión de capital y las transferencias a los

otros componentes institucionales del sistema económico que se efectúan para
financiar gastos de éstos con tal propósito.

b5. Registro considerando el Clasificador por Objeto del Gasto

b5.1. 1000 servicios personales

Agrupa las remuneraciones del personal al servicio de los entes públicos, tales
como: sueldos, salarios, dietas, honorarios asimilables al salario, prestaciones y
gastos de seguridad social, obligaciones laborales y otras prestaciones
derivadas de una relación laboral; pudiendo ser de carácter permanente o
transitorio.

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b5.2. 2000 materiales y suministros

Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de insumos y

suministros requeridos para la prestación de bienes y servicios y para el
desempeño de las actividades administrativas.

b5.3. 3000 servicios generales

Asignaciones destinadas a cubrir el costo de todo tipo de servicios que se

contraten con particulares o instituciones del propio sector público; así como
los servicios oficiales requeridos para el desempeño de actividades vinculadas
con la función pública.

b5.4. 5000 bienes muebles, inmuebles e intangibles

Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de bienes

muebles e inmuebles requeridos en el desempeño de las actividades de los
entes públicos. Incluye los pagos por adjudicación, expropiación e
indemnización de bienes muebles e inmuebles a favor del Gobierno.

b5.5. 6000 inversión pública

Asignaciones destinadas a obras por contrato y proyectos productivos y

acciones de fomento. Incluye los gastos en estudios de pre-inversión y
preparación del proyecto.

b6. Registro de las operaciones considerando el Manual de Contabilidad

Gubernamental

b6.1. Plan de Cuentas

Presenta a partir de la estructura y contenido aprobado por el CONAC, una

versión actualizada, adicionando sus correspondientes descripciones hasta el
cuarto nivel de apertura.

Este Plan de Cuentas fue elaborado sobre las bases legales y técnicas
establecidas por la Ley de Contabilidad, el Marco Conceptual y los Postulados
Básicos que rigen la contabilidad gubernamental, así como en atención a las
propias demandas de información de los entes públicos no empresariales.
Adicionalmente, para dar cumplimiento a la norma legal que establece la
integración automática del ejercicio presupuestario con la operación contable,
se requiere que parte de las cuentas que integran el Plan de Cuentas sean
armonizadas hasta el quinto nivel de desagregación (Subcuentas).

b6.2. Utilización de cuentas de orden para el registro presupuestario

Los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental así como el Plan de

Cuentas hacen referencia a la utilización de cuentas de orden para el registro

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del ingreso y el egreso, a fin de proporcionar información presupuestaria que

permita evaluar los resultados obtenidos respecto de los presupuestos
autorizados, sin embargo, el presupuesto-contabilidad se podrá vincular a
través de herramientas informáticas en

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partida doble, pudiendo utilizar también la partida o registro simple en el

sistema, permitiendo identificar su vinculación con las cuentas de balance o de
resultados, que de conformidad al artículo 38 de la LGCG refleje las etapas del
presupuesto en lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido,
devengado, ejercido y pagado, y en lo relativo al ingreso, el estimado,
modificado, devengado y recaudado, además de que emita los estados de
ingresos presupuestales y del ejercicio del presupuesto.

b6.3. Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera y Estructura de

los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas

Muestra los estados e información financiera (contable, presupuestaria,

programática y económica) que debe generar cada ente público, en el marco
de lo dispuesto por el Artículo 46 de la Ley de Contabilidad. Sustituye al
aprobado y publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2009.

b7. Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales)

b7.1. Registros en la contabilidad patrimonial y la presupuestaria

La contabilidad patrimonial es la encargada de definir la hacienda pública /

patrimonio del ente público; que a diferencia de la contabilidad presupuestal
que registra la erogación o el ingreso que se han aprobado en el presupuesto,
de esta última se derivan situaciones que patrimonialmente debe reconocer,
por lo que sus resultados, aunque tienen la misma base, son diferentes. La
presupuestal registra el ejercicio presupuestal y la patrimonial determina y
controla los activos y pasivos que surgen de la primera, ya que el resultado de
un ente público se mide en función al concepto de devengado (contabilidad
sobre bases acumulativas), la cual provoca diversos activos y pasivos, ya que
el reconocimiento de un activo o algún pasivo surge de los recursos
presupuestales con registros temporales en momentos diferentes.

b7.2. Registro con base al costo de adquisición

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al

momento de su adquisición.

Como adquisición debe considerarse también la construcción, fabricación,

instalación o maduración de un activo. El costo de adquisición también se
conoce como costo histórico.

En la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier

otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los
cuales se presentan como costos acumulados, sin incluir el impuesto al valor
agregado para los contribuyentes del IVA.

b7.3. Valuación en el sector público

En particular el postulado de “Valuación” menciona lo siguiente:

“Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser
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cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al

valor económico más objetivo registrándose en moneda nacional.

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Explicación del Postulado Básico

El costo histórico de las operaciones corresponde al monto erogado para su
adquisición conforme a la documentación contable original justificativa y
comprobatoria, o bien a su valor estimado o de avalúo en caso de ser producto
de una donación, expropiación, adjudicación o dación en pago;

La información reflejada en los estados financieros deberá ser revaluada

aplicando los métodos y lineamientos que para tal efecto emita el CONAC.”

Como se puede apreciar la base fundamental en la valuación debe ser el

enfoque del costo histórico, que refleja más objetivamente la información
financiera de los gobiernos, para conocer el “valor para el ente público” que, a
su vez, tiene diferencias importantes con el concepto de “valor del ente
público” que es el que se utiliza en el sector privado. Existen diversos tipos de
operaciones en las que se pudieran aplicar métodos de valuación diferentes al
costo histórico; por ejemplo: donaciones o desincorporaciones.

b8. Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio

b8.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las adquisiciones de activo
fijo para los entes públicos no contribuyentes

El IVA no recuperable para los entes públicos forma parte del costo de
adquisición del bien dado que el Postulado Básico de Contabilidad
Gubernamental “VALUACION” en la explicación establece que el costo histórico
de las operaciones corresponde al monto erogado para su adquisición
conforme a la documentación contable original justificativa y comprobatoria.

Además las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio

(Elementos Generales) en el apartado IV. Valores de Activos y Pasivos se
establece que en la determinación del costo de adquisición deben considerarse
cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la
adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.

En concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Público 17- Propiedad, Planta y Equipo y de las Normas de Información
Financiera Boletín C-6, Inmuebles, Maquinaria y Equipo que determinan que el
costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende su precio
de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables (un impuesto indirecto es el IVA) que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.

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II. Práctica de Contabilidad Gubernamental

a. Descripción de operaciones:
Saldos Iniciales:

CONCEPTO DEUDOR ACREEDOR

Almacén de Materiales y 7,000
1.1.5.
Suministros de Consumo
1
1.2.3. Edificios 45,000
2
1.2.4. Mobiliario y Equipo de Administración 15,000
1
1.2.4. Equipo de Transporte 30,000
4
1.2.4. Maquinaria, otros Equipos y Herramientas 10,000
6
2.1.1. Proveedores por pagar a Corto Plazo 6,000
2
Retenciones y Contribuciones por pagar a 1,200
2.1.1.
Corto Plazo
7
2.1.1. Otras Cuentas por pagar a Corto Plazo 2,000
9
3.2.2 Resultados de Ejercicios Anteriores 97,800
Sumas iguales 107,000 107,000

1. Se registra el Presupuesto de Egresos Original 140,000

Aprobado.
2. Ampliación al Presupuesto de Egresos Aprobado. 40,000

3. Reducción al Presupuesto de Egresos Aprobado. 10,000

4. Se registra el compromiso de la nómina al inicio del

30,000
ejercicio.

5. Se fincan pedidos para la adquisición de

53,000
bienes inventariables.

6. Se celebran contratos para realizar obras. 20,000

7. Pago de la nómina.

Importe Bruto 10,000

ISR 800
ISSSTE 1,000
Pensiones alimenticias 250 2,050
Importe neto 7,950

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8. Recepción de mobiliario y equipo adquirido con recursos

presupuestarios comprometidos.

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Importe Neto 13,044

IVA 1,956
Importe Bruto 15,000

9. Recepción de bienes de consumo adquiridos con recursos

presupuestarios comprometidos.

Importe Neto 6,800

IVA 1,200
Importe Bruto 8,000

10. Se entregan bienes de consumo para ser utilizados en la operación por 1,500.

11. Se expide cheque para el pago de pensiones alimenticias por 250.

12. Recepción de mobiliario y equipo con recursos presupuestarios

comprometidos por 30,000.

Importe Neto 26,087

IVA 3,913
Importe Bruto 30,000

13. Pago a proveedores por 20,000.

14. Aceptación de la estimación y pago de avance de obra.

Importe Neto 20,000

I.S.R. 1,650
5 al millar 100
2 al millar 40 1,790
Importe Neto 18,210

15. Pago al Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos, de la retención

del 2 al millar por 40.

16. Pago del servicio de limpieza, por adjudicación directa con

recursos presupuestarios no comprometidos previamente por 5,000.

17. Se registran bajas de personal por el gasto comprometido que quedará

sin aplicar por 5,000.

18. Se reintegra el descuento del proveedor por servicios de limpieza por 500.

19. Pago de retenciones efectuadas en nómina por 2,250.

ISR 500
ISR (Estimación de Obras) 750
ISSSTE 1,000 2,250

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20. Se entera al Servicio de Administración Tributaria los impuestos

retenidos en el pago de nómina por 800.

ISR 800

21. Registro de la Ley de Ingresos por 180,000.

22. Registro del devengado por la emisión del documento de cobro,

impuesto determinable (Predial) por 50,000.

23. Se efectúa el cobro del impuesto determinable (Predial) por 50,000.

24. Se efectúa el cobro del impuesto autodeterminable (2% sobre nómina) por
70,000.

Determinación del Resultado del Ejercicio y Cierre Contable

A1. Traspaso del saldo de las cuentas de resultados deudoras a la Cuenta de

Resumen y Gastos.

A2. Traspaso del saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la Resumen

y Gastos. A3. Determinación del ahorro o desahorro de la gestión.

A4. Traspaso del Resultado del Ejercicio.

Liquidación y cierre de cuentas presupuestarias.

A5. Traspaso del saldo de la cuenta 8.1.2.- Ley de Ingresos por Ejecutar a la
8.1.1.- Ley de Ingresos Estimada.

A6. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.2.- Presupuesto de Egresos Por Ejercer a la
8.2.1. Presupuesto de Egresos Aprobado.

A7. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.3.- Presupuesto Modificado a la

8.2.1.- Presupuesto de Egresos Aprobado.

A8. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.4.- Presupuesto de Egresos

Comprometido a la 8.2.1.- Presupuesto de Egresos Aprobado.

Cierre presupuestario para la determinación de ADEFAS y SUPERÁVIT/DÉFICIT

FINANCIERO.

A9. Determinación de las Adefas del

ejercicio. A10. Determinación del

Superávit Financiero.

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Asiento de cierre cuentas finales.

A11. Cancelación de las cuentas.

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b. Registro en Diario

 Asiento de apertura:

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Almacén de
1.1.5.1
Materiales y 7,00
Suministros de 0
Consumo
1.2.3.2 Edificios No Habitacionales 45,000
Mobiliario y Equipo
1.2.4.1
de 15,000
Administración
1.2.4.4 Equipo de Transporte 30,000
Maquinaria, otros
1.2.4.6 Equipos y Herramientas 10,00
0
Proveedores por pagar a
2.1.1.2 Corto Plazo 6,000
Retenciones y Contribuciones
2.1.1.7 por pagar a Corto Plazo 1,200
Otras Cuentas por pagar a
2.1.1.9 Corto Plazo 2,000
3.2.2 Resultados de Ejercicios Anteriores
97,800 Sumas iguales 107,000
107,000

Asiento 1

Registro del presupuesto de egresos original aprobado por 140,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2. Presupuesto de Egresos por Ejercer 140,00
2 0
8.2. Presupuesto de Egresos 140,00
1 Aprobado 0
Sumas iguales 140,00 140,00
0 0

Asiento 2

Registro de una ampliación al presupuesto de egresos original aprobado por 40,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Presupuesto de Egresos
8.2. 40,000
por Ejercer
2
Modificaciones al
8.2. 40,000
Presupuesto de Egresos
3
Aprobado
Sumas iguales 40,000 40,000

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Asiento 3

Registro de una reducción al presupuesto de egresos aprobado por 10,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Modificaciones al
8.2.3 10,000
Presupuesto de Egresos
Aprobado
8.2.2 Presupuesto de Egresos por (10,000)
Ejercer
Sumas iguales 0 0

Asiento 4

Se registra el compromiso de la nómina al inicio del ejercicio por 30,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Presupuesto de
8.2.4 30,000
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos Por 30,000
Ejercer
Sumas iguales 30,000 30,000

Asiento 5

Registro de pedidos fincados para la adquisición de bienes inventariables por

un monto de 53,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Presupuesto de
8.2.4 53,000
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos Por 53,000
Ejercer
Sumas iguales 53,000 53,000

Asiento 6

Registro de contratos por obras por un monto de 20,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Presupuesto de
8.2.4 20,000
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos Por 20,000
Ejercer
Sumas iguales 20,000 20,000

18 Secretario Técnico del CONAC

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Asiento 7

Registro de la nómina devengada por un monto de

10,000. Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Remuneraciones al Personal
5.1.1.1 10,000
de Carácter Permanente
Servicios Personales por
2.1.1.1 10,000
Pagar a Corto Plazo
Sumas iguales 10,000 10,000

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 10,000
Presupuesto de
8.2.4 10,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 10,000 10,000

Asiento 7A

Registro por la emisión de la Cuenta por Liquidar Certificada, contrarecibo o

documento similar por el monto anterior.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 10,000
8.2.5 Presupuesto de Egresos 10,000
Devengado
Sumas iguales 10,000 10,000

19 Secretario Técnico del CONAC

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Asiento 7B

Registro del pago de la nómina por el

monto… Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Servicios Personales por
2.1.1.1 10,000
Pagar a Corto Plazo
Retenciones y Contribuciones
2.1.1.7 2,050
por Pagar a Corto Plazo
ISR 800
ISSSTE 1000
Pensiones
Alimenticias 250
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 7,950
Sumas iguales 10,000 10,000

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 10,000
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 10,000
Sumas iguales 10,000 10,000

Asiento 8

Registro del mobiliario y equipo adquirido con recursos presupuestarios

comprometidos en el asiento 5 referenciados en el asiento 5.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Mobiliario y Equipo
1.2.4.1 15,000
de Administración
2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto 15,000
Plazo
Sumas iguales 15,000 15,000

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 15,000
Presupuesto de
8.2.4 15,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 15,000 15,000

20 Secretario Técnico del CONAC

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Asiento 9

Registro de la recepción de bienes de consumo adquiridos con recursos

presupuestales comprometidos referenciados en el asiento 5.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Almacén de
1.1.5.1 8,000
Materiales y
Suministros de
Consumo
2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto 8,000
Plazo
Sumas iguales 8,000 8,000

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 8,000
Presupuesto de
8.2.4 8,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 8,000 8,000

Asiento 10

Registro de bienes de consumo entregados para la utilización en la

operación por un monto de 1,500.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Materiales de Administración,
5.1.2.1 Emisión de Documentos y 1,500
Artículos Oficiales
Almacén de Materiales y
1.1.5.1 1,500
Suministros de Consumo
Sumas iguales 1,500 1,500

Asiento 11

Registro de expedición de cheques para pago de pensiones alimenticias por un

monto de 250.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Retenciones y Contribuciones
2.1.1.7 250
por Pagar a Corto Plazo
Pensiones alimenticias
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 250
21 Secretario Técnico del CONAC
Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Sumas iguales 250 250

22 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 12

Registro de recepción de Mobiliario y Equipo adquirido con recursos presupuestarios

comprometidos referenciados en el asiento 5.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

1.2.4.1 Mobiliario y Equipo de Administración 30,000

2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto 30,000

Plazo
Sumas iguales 30,000 30,000

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 30,000

Presupuesto de
8.2.4 30,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 30,000 30,000

Asiento 13

Registro por la emisión de la cuenta por liquidar certificada, contrarecibo o

documento similar referenciado en el asiento 8 por 15,000 el asiento 9 por
5,000.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20,000
8.2.5 Presupuesto de Egresos 20,000
Devengado
Sumas iguales 20,000 20,000

23 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 13A

Registro por el pago a proveedores referenciado en el asiento 8 por 15,000 el

asiento 9 por 5,000.

Registro contable
No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto Plazo 20,000
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 20,000
Sumas iguales 20,000 20,000

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 20,000

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20,000

Sumas iguales 20,000 20,000

Asiento 14

Registro por la aceptación de la estimación de pago de avance de obra por un

monto de 20,000.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Construcciones en proceso en
1.2.3.5 20,000
Bienes de Dominio Público
Contratistas por Obras Públicas
2.1.1.3 20,000
por Pagar a Corto Plazo
Sumas iguales 20,000 20,000

24 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 20,000

Presupuesto de
8.2.4 20,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 20,000 20,000

Asiento 14A

Registro por la emisión de la cuenta por liquidar certificada, contrarecibo o

documento similar.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20,000

8.2.5 Presupuesto de Egresos 20,000

Devengado
Sumas iguales 20,000 20,000

Asiento 14B

Registro del pago derivado de las estimaciones de

obra. Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Contratistas por Obras Públicas
2.1.1.3 20,000
por Pagar a Corto Plazo
Retenciones y Contribuciones
2.1.1.7 1,790
por Pagar a Corto Plazo
I.S.R. 1,650

5 al millar 100

2 al millar 40
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 18,210
Sumas iguales 20,000 20,000

25 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 20,000
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20,000
Sumas iguales 20,000 20,000

Asiento 15

Registro del pago al Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos por

concepto de la retención del 2 al millar.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Retenciones y Contribuciones
2.1.1.7 40
por Pagar a Corto Plazo
2 al millar
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 40
Sumas iguales 40 40

Asiento 16

Registro del pago del servicio de limpieza por adjudicación directa con
recursos presupuestarios no comprometidos previamente por un monto de
5,000.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Servicios de Instalación,
5.1.3.5 5,000
Reparación, Mantenimiento y
Conservación
2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto 5,000
Plazo
2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto Plazo 5,000

1.1.1.2 Bancos/Tesorería 5,000

Sumas iguales 10,000 10,000
26 Secretario Técnico del CONAC
Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Presupuesto de
8.2.4 5,000
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos Por 5,000
Ejercer
Sumas iguales 5,000 5,000

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 5,000
Presupuesto de
8.2.4 5,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 5,000 5,000

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 5,000
8.2.5 Presupuesto de Egresos 5,000
Devengado
Sumas iguales 5,000 5,000

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 5,000
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 5,000
Sumas iguales 5,000 5,000

27 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 17

Registro por el movimiento de baja de personal por el gasto comprometido

que quedaría sin aplicar

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Presupuesto de
8.2.4 (5,000)
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos Por (5,000)
Ejercer
Sumas iguales (5,000) (5,000)

Asiento 18

Registro del reintegro por descuento del proveedor por servicios de limpieza.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 500
Servicios de Instalación,
5.1.3.5 (500)
Reparación, Mantenimiento y
Conservación
Presupuesto de
8.2.4 (500)
Egresos
Comprometido
8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer (500)

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado (500)

Presupuesto de
8.2.4 (500)
Egresos
Comprometido
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido (500)

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado (500)

8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado (500)

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido (500)
Sumas iguales (2,000) (2,000)

28 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 19

Registro del pago por retenciones efectuadas en nómina por un monto de 2,250.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Retenciones y Contribuciones por Pagar a
2.1.1.7 2,25
Corto Plazo
0
ISR 500
ISR
(Estimación de Obras) 750
ISSSTE 1000

1.1.1.2 Bancos/Tesorería 2,250

Sumas iguales 2,25 2,250
0

Asiento 20

Registro por el entero de impuestos retenidos en el pago de nómina al Servicio

de Administración Tributaria por un monto de 800.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Retenciones y Contribuciones 800
2.1.1.7
por Pagar a Corto Plazo
ISR
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 800
Sumas iguales 800 800

29 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 21

Registro de la Ley de ingresos por un monto de 180,000.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.1.1 Ley de Ingresos Estimada 180,00
0
8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar 180,000
Sumas iguales 180,00 180,000
0

Asiento 22

Registro del devengado por la emisión del documento de cobro de un

impuesto determinable (Predial) por 50,000.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

1.1.2.4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 50,000

4.1.1.2 Impuestos sobre el Patrimonio 50,000

Sumas iguales 50,000 50,000

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.

8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar 50,000

8.1.4 Ley de Ingresos Devengada 50,000

Sumas iguales 50,000 50,000

30 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento 23

Registro por el cobro del impuesto determinable (Predial) por un monto de 50,000.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 50,000
Ingresos por Recuperar a
1.1.2.4 50,000
Corto Plazo
Sumas iguales 50,000 50,000

Registro presupuestario

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.1.4 Ley de Ingresos Devengada 50,000

8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada 50,000

Sumas iguales 50,000 50,000

Asiento 24

Registro por el cobro de un impuesto autodeterminable (2% sobre nómina por

un monto de 70,000.

Registro contable

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
1.1.2.4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 70,000
Impuesto Sobre
4.1.1.5 70,000
Nóminas y Asimilables
1.1.1.2 Bancos/Tesorería 70,000
Ingresos por Recuperar a
1.1.2.4 70,000
Corto Plazo
Sumas iguales 140,000 140,00
0

31 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar 70,000

8.1.4 Ley de Ingresos Devengada 70,000
8.1.4 Ley de Ingresos Devengada 70,000
8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada 70,000
Sumas iguales 140,000 140,00
0

32 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

b1. Cierre Contable

Determinación del Resultado del Ejercicio y Cierre Contable:

Asiento A1

Traspaso del saldo de las cuentas de resultados deudoras a la cuenta de

Resumen de Ingresos y Gastos

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

6.1 Resumen de Ingresos y Gastos 16,000

Remuneraciones al Personal
5.1.1. 10,000
de Carácter Permanente
1
Materiales de Administración,
5.1.2. Emisión de Documentos y 1,500
1 Artículos Oficiales
Servicios de Instalación,
5.1.3. 4,500
Mantenimiento y
5
Conservación
Sumas iguales 16,000 16,000

Asiento A2

Traspaso del saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la cuenta de

Resumen de Ingresos y Gastos

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Impuesto Sobre
4.1.1.5 70,000
Nóminas y Asimilables
4.1.1.2 Impuesto sobre el Patrimonio 50,000
6.1 Resumen de Ingresos y Gastos 120,000
Sumas iguales 120,000 120,00
0

Asiento A3

Determinación del Ahorro o desahorro de la gestión.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
6.1 Resumen de Ingresos y Gastos 104,00
0
6.2 Ahorro de la Gestión 104,000
Sumas iguales 104,00 104,00
0 0
Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

28 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento A4

Traspaso del resultado del ejercicio.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
6.2 Ahorro de la Gestión 104,00
0
Resultados del Ejercicio
3.2.1 104,000
(Ahorro / Desahorro)
Sumas iguales 104,00 104,00
0 0

29 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

b2. Cierre Presupuestario

Liquidación y cierre de cuentas presupuestarias:

Asiento A5

Traspaso del saldo de la cuenta 8.1.2 “Ley de Ingresos por Ejecutar” a la

cuenta 8.1.1 “Ley de Ingresos Estimada”.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar 60,000
8.1.1 Ley de Ingresos Estimada 60,000
Sumas iguales 60,000 60,000

Asiento A6

Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.2 “Presupuesto de Egresos por Ejercer” a la

cuenta
8.2.1 “Presupuesto de Egresos Aprobado”.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado 67,500
8.2.2 Presupuesto de Egresos por 67,500
Ejercer
Sumas iguales 67,500 67,500

Asiento A7

Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.3 “Modificaciones al Presupuesto de

Egresos” a la cuenta 8.2.1 “Presupuesto de Egresos Aprobado”.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
Modificaciones al
8.2.3 30,000
Presupuesto de Egresos
8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado 30,000
Sumas iguales 30,000 30,000

30 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

Asiento A8

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado 15,000
Presupuesto de
8.2.4 15,000
Egresos
Comprometido
Sumas iguales 15,000 15,000

 Cierre presupuestario para la determinación de ADEFAS y

SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCIERO:

Determinación de las ADEFAS del ejercicio.

Asiento A9

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
9.3 ADEFAS 33,000
8.2.5 Presupuesto de Egresos 33,000
Devengado
Sumas iguales 33,000 33,000

Asiento A10

Determinación del Superávit Financiero.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada 120,00
0
8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 54,500
9.3 ADEFAS 33,000
9.1 Superávit Financiero 32,500
Sumas iguales 120,00 120,00
0 0

31 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

 Asiento de cierre cuentas finales:

Asiento A11

Cancelación de las cuentas.

No. de
Nombre de la cuenta Debe Haber
Cta.
8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado 87,500
9.1 Superávit Financiero 32,500
8.1.1 Ley de Ingresos Estimada 120,000
Sumas iguales 120,000 120,00
0

32 Secretario Técnico del CONAC

 Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

c. Esquemas de Mayor
1.1.1.2 1.1.2.4 1.1.5.1
Almacén de
Ingresos por
Materiales y
Bancos/ Recuperar a
Suministros
Tesorería Corto Plazo
de Consumo
18 500 7,950 (7A 50,000 50,000
(23 A) 7,00 1,500
(10
) 50,000 250 70,000 70,000
(24 9) 0
23 70,000 20,000 22) 8,00
) 18,210 (11 0
24 40
) 24)
5,000
(13
2,250
(14
800
B
(15
120,500 54,500 120,000 120,000 15,000 1,500
(1
66,000 6 13,500
(1
9
(2
0

15,00
0
15,00
0
1.2.3.2 1.2.3.5 1.2.4.1

Edificios No Construcciones
Habitacional Mobiliario y
en Proceso en
es Equipo de
Bienes de
Adminsitraci
Dominio Público
A) 45,00 14 20,00 A)
0 ) 0 8) 60,000
12
)

45,000 20,000

33 Secretario Técnico del CONAC

Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental

34 Secretario Técnico del CONAC