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TEMA 3

MATERIALES Y SUMINISTROS

Contabilidad de Costes 1

CLASES DE MATERIALES
Elementos físicos almacenables, cuya aplicación al proceso
productivo implica su consumo total.
•Existencias
•Almacenes
•Inventarios
Denominaciones en Comportamiento Atribución
Contabilidad Financiera Contabilidad de habitual usual al
Costes producto
Materias Primas (31) Materias Primas Variable Directo
Materias Auxiliares Indirecto
Elementos y conjuntos
incorporables (320) Materiales Variable Directo
Embalajes y envases incorporables
(326/7)
Combustibles (321)
Repuestos (322) Material para consumo Fijo / variable Indirecto
Materiales diversos (325) y reposición

Figura 5.1: Clases de materiales

Contabilidad de Costes 2

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CONCEPTOS DE MATERIAS

Materias primas: elementos que transformados forman parte

básica de los productos fabricados.

Materias auxiliares: materiales incorporados físicamente al

producto, pero cuyo consumo no es objeto de medición directa.

Materiales incorporables: piezas o componentes que aparecen

como tales (sin transformación) en el producto final. (Un tipo de
material incorporable: Envases y embalajes)

Materiales para consumo y reposición: son utilizados por el

equipo productivo y no se incorporan a los productos.

Contabilidad de Costes 3

Organización del aprovisionamiento

El proceso de aprovisionamiento implica consumir recursos
para realizar el transporte y almacenaje, hacer gestiones con
los proveedores y garantizar la calidad de los materiales.

Envío de
materiales
producción
Entregas a

PROVEEDORES

Pedido PROCESO
ALMACÉN
Facturación PRODUCCIÓN
• Recepción materiales
Pagos • Control calidad
• Control volumen stocks
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS

ESQUEMA CLÁSICO DE APROVISIONAMIENTO

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COMPRAS JUST-IN-TIME
Objetivo : suprimir (minimizar) las esperas que soportan los
materiales desde que se reciben hasta que se aplican a la
producción.
En su expresión máxima, el almacenamiento desaparece ya
que el proveedor suministra el material en el punto preciso de
la fabricación en que es necesario.
Implicaciones:
1. Multitud de entregas  Contratos de suministro por periodos
prolongados, normalmente con un número pequeño escogido
de proveedores. (Pedidos abiertos)
2. Eliminación o minimización de costes de recepción,
inspección y control de calidad.
3. Supresión de las transacciones en papel (compras sin
factura) Contabilidad de Costes 5

Esquema aprovisionamiento JIT

PROVEEDORES Envío de
materiales

ALMACÉN PROCESO
PRODUCCIÓN

Pagos
Pedidos

DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
Orden de pago
Selección de proveedores
(contratos a LP) Repercusiones contables:
1.  Costes Directos  ∂ Costes Indirectos
2. Menos centros / actividades necesarios
3. Precio de compra complejo.
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Planificación de requerimientos de materiales

(MRP)

Producción /ensamblaje de productos complejos, en los

que existe dependencia entre los materiales, o sea el
consumo de unos componentes está relacionado con otros
componentes.
Esto exige conocer:
El programa maestro de producción
Especificación de la cantidad de componentes, ingredientes o
materiales necesarios para hacer un producto.
Existencias de materiales actualmente existentes.
Órdenes de compras pendientes de recepción.
Plazo de adquisición (lead time):
• Plazo del componente que fabrica la empresa.
• Plazo del componente que se compra.

Contabilidad de Costes 7

Estructura de un sistema MRP

DATOS INFORMES

MRP por
Lista de Materiales periodo
PROGRAMA
MAESTRO DE
PRODUCCIÓN MRP por
fechas
Lead Time
(por componente) PROGRAMAS DE Ordenes de
PLANIFICACIÓN compra
DE LOS Informes de
INVENTARIOS REQUERIMIENTOS excepción
----------
DE MATERIALES (Pedidos muy
(MRP) pequeños /
grandes)
(Pedidos no
ORDENES DE necesitados, etc.)
COMPRA

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Necesidades netas de materiales

Necesidades Necesidades Stock

netas brutas disponible

Stock Stock Stock Recepciones

disponible en almacén asignado programadas

Cuando la planificación, además de tener en cuenta las unidades

físicas de materiales, incorpora tiempos de trabajo y otros recursos
de producción nos referimos al MRP II.

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COSTE DE ADQUISICIÓN DE MATERIALES

Precio o Precio de compra (neto de descuentos comerciales)

coste Coste de transporte ( a cargo de la empresa)

de
Impuestos (a cargo de la empresa, o sea no deducibles)
adquisición
Seguros y otros costes necesarios para situar la
mercancía en el almacén.

Precio o Costes específicos Costes de

coste de imputación del
de adquisición aprovisionamiento material

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Coste imputación de materiales

Precio de compra
Material consumido
ALMACÉN
Precio de adquisición
Costes adicionales Coste imputación

Costes Específicos
Aprovisionamiento

Los CEA se imputan a los materiales K AP

t AP 
consumidos mediante una tasa o
 xi ·pi
cons ad

suplemento de Costes Específicos de i

Aprovisionamiento.
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Métodos de cálculo de materiales consumidos

La cantidad consumida (Xcons) se puede obtener mediante:

1. Medición directa de las unidades consumidas (Inventario

permanente de las existencias)

2. Medición indirecta a través de un inventario periódico o

intermitente.

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INVENTARIO PERMANENTE
Dato calculado Dato deducido

Existencia Compras Consumo Existencia final

inicial (teórica)

Existencia final
(real)
•Mermas
•Errores de medición
•Unidades dañadas
± Diferencias inventario
•Sustracción / Robo

Implica un coste de información en cada entrega de materiales.

Se conoce inmediatamente el coste de los materiales aplicados a la
fabricación.
Permite distinguir las diferencias de inventario que se han producido
en un periodo.
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INVENTARIO PERIÓDICO O INTERMITENTE

El consumo se calcula indirectamente al practicar

periódicamente un inventario. (Inventario periódico o
intermitente)
Dato deducido Dato calculado

Consumo Existencia Compras Existencia final

inicial (real)

• Este método implica menor coste de información (No hay

documentos de entrega del material)
• No permite calcular de forma inmediata el coste del material
puesto en producción, cuyo cálculo queda diferido al momento
del inventario.
• No permite distinguir el consumo real de las diferencias de
inventario.
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DIFERENCIAS DE INVENTARIO
MÉTODO DE CALCULO DE FUNCIONAMIENTO DE DIFERENCIAS DE
LAS UNIDADES LAS CUENTAS DE INVENTARIO
CONSUMIDAS EXISTENCIAS
 DIRECTO Inventario Permanente Son detectadas al realizar
el inventario físico
 INDIRECTO Inventario Periódico o No se detectan, quedando
intermitente incluidas en el consumo

D MATERIAL X H
[Link] 20 uds.
Compras 300 uds. Consumo 250 uds.

Ex. Final (Teórica) 70 uds.

Dif. Inventario (Neg.) 5 uds.
Ex. Final (Real) 65 uds.

Contabilidad de Costes 15

DIFERENCIAS DE INVENTARIO
D MATERIAL Y H
Ex. Inicial 50 uds.
Compras 500 uds. Consumo 400 uds.

Ex. Final (Teórica) 150 uds.

Ex. Final (Real) 153 uds.

Dif. Inventario (Pos.) 3 uds.

Diferencias de inventario normales: las que habitualmente se producen y

son esperadas por la empresa, dadas las características del material.
Diferencias de inventario anormales: ajenas a las características del
material (accidentes / sustracción/…) a Resultados.
Deben formar parte del coste de los materiales (coste producción), ya sea a
través de un cálculo estimado anticipado, o con el cálculo real.
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VALORACIÓN CONSUMO MATERIALES

Identificación de Seguimiento
las partidas individual
Criterios basados (precios ordenados
en el precio F.I.F.O.
o agotamiento del
adquisición stock) L.I.F.O.
(Criterios
administrativos) Valoración P.M.P.
homogénea o de Precio (coste)
precios promedio medio ponderado

Coste estimado Precio estándar

Criterios basados
en precios distintos Precio próxima
al del precio compra (NIFO)
adquisición Coste reposición
(Criterios no
Precio más alto
administrativos)
(HIFO)

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Criterios y funcionamiento existencias

Funcionamiento de las cuentas de Existencias

Inventario Inventario Periódico
Permanente
FIFO estricto FIFO global
F.I.F.O. (calculado en
cada salida)
= (calculado al final del
periodo)
LIFO estricto LIFO global
L.I.F.O. (calculado en
cada salida)
≠ (calculado al final del
periodo)
P.M.P. Contínuo (cálculo
Precio (coste) medio
ponderado
después de cada
entrada) ≠ Medio del periodo

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Costes promedios o precio contínuo

Se valoran homogéneamente todas las unidades en
existencia del mismo material.

 x icomp · p ad Valor de los materiales en el almacén

p ad
m 
i

 x icomp Número de unidades en el almacén
i

El precio medio ponderado se modifica después de cada

compra, pero no se altera por las salidas, las cuales se valoran por
el pmp previamente calculado.

Contabilidad de Costes 19

Precio (Coste) medio ponderado estricto

MATERIAL H
ENTRADAS SALIDAS SALDO (Existencias)
Concepto Uds. [Link]. valor Uds. [Link]. valor
Uds. [Link]. valor
Ex. Inicial 200 85,00 17.000
Compra 1 800 86 68.800 1.000 85,80 85.800
Consumo 1 900 85,8 77.220 100 85,80 8.580
Compra 2 500 88 44.000 600 87,63 52.580
Consumo 2 450 87,63 39.435 150 87,63 13.145
Ex. Final 150 87,63 13.145
.
1.300 112.800 1.350 116.655
Tras la primera compra :
200 ·85 , 00  800 ·86 , 00
p ad
m (1 )   85 ,80
200  800
Tras la segunda compra :
100 ·85 , 80  500 ·88 , 00
p ad
m (2)   87 , 63
100  500

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Precio (Coste) medio ponderado global

MATERIAL H
ENTRADAS SALIDAS SALDO (Existencias)
Concepto Uds. [Link]. valor Uds. [Link]. valor
Uds. [Link]. valor
Ex. Inicial 200 85,00 17.000
Compra 1 800 86 68.800 1.000 85,80 85.800
Consumo 1 900 85,8 77.220 100 85,80 8.580
Compra 2 500 88 44.000 600 87,63 52.580
Consumo 2 450 87,63 39.435 150 87,63 13.145
Ex. Final 150 87,63 13.145
1.300 112.800 1.350 116.655

17 .000  112 .800

Pmp de todo el periodo: p ad
m   86 ,53
200  1 .300
Existencias Finales 150 86,53 12.980
Consumo total 1.350 86,53 116.820
Total consumo + Ex. Final 129.800

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Coste estándar y coste reposición

No están basados en el precio de adquisición.
Coste estándar  está vinculado a la elaboración de presupuestos en
la empresa. Depende de las expectativas sobre precios de compra y
costes vinculados a la misma. Los contratos a LP con los proveedores
favorecen su estimación. No es válido para la información financiera
(cuentas anuales) salvo que las diferencias con el precio adquisición
no sean significativas.
Coste reposición  Tiene sentido cuando en épocas de fuerte
incremento de precios para garantizar que la empresa, cuando calcula
el resultado, retiene fondos suficientes para la reposición de los
materiales.
NIFO (Next in – first out)
HIFO (High in – first out)
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SUMINISTROS Y COMBUSTIBLES
Son suministros los bienes no almacenables de los que la empresa
se abastece de forma continua a través de una conexión a un
sistema de distribución externa mediante una red interior.
Ejemplos: Electricidad, agua, gas.
Las compras se identifican con el consumo (no hay
almacenamiento) medido a través de contadores.

Hay combustibles y gases almacenables en depósitos o envases

adecuados (gas propano / butano / oxigeno/ gas-oil/ ….) no
suministrados a través de la conexión a una red de distribución.
Puesto que es posible distinguir entre lo comprado y lo
consumido es de aplicación la problemática de los materiales. Si
el valor almacenado es insignificante en relación con el
consumo, la empresa puedeContabilidad
identificar consumo y compras.
de Costes 23

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