Normas Particulares

C. P. C. Marisa Castro Franco

Diana María Garcia Meling

NIF C-11 CAPITAL CONTABLE

OBJETIVO

El objetivo de esta NIF es establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las
partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades
lucrativas.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que emiten estados
financieros en los términos establecidos en la NIF A-3.

La distinción entre un instrumento financiero de capital y uno de pasivo es compleja y en esta

norma se indica únicamente el principio básico a seguir. La normativa específica de cómo
distinguir un instrumento financiero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de
pasivo en un mismo instrumento financiero.

Esta NIF utiliza terminología que es propia para sociedades anónimas y similares. Las entidades
que carecen de acciones o partes sociales, deben adaptar la terminología y la presentación
establecidas en esta NIF en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
tenedores de su capital o patrimonio.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES

Definición de términos

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF:

a) acción preferente
b) adquisición
c) capital contable
d) capital contribuido
e) capital ganado
f) contrato
g) escisión
h) instrumento financiero de capital
i) Otro Resultado Integral (ORI)
j) propietario o inversionista
k) reserva de capital

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 l) resultado integral
m) Split y Split inverso
n) utilidades o pérdidas acumuladas
o) utilidad o pérdida neta.

Aspectos generales

La NIF A-5, menciona que el capital contable: “es el valor residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos”. Desde el punto de vista legal, el capital contable representa
para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce
mediante su reembolso o el decreto de dividendos. El concepto de capital contable se utiliza para
las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable para las entidades con propósitos no
lucrativos.

NORMAS DE VALUACIÓN

Clasificación del capital contable

La valuación de los instrumentos financieros de capital depende, tanto de cuestiones de sustancia

económica como de aspectos legales y contractuales, que inciden primero en su clasificación y,
con base en ésta, en su valuación. Las principales cuestiones que deben evaluarse son:

a) de sustancia económica – cuya evaluación se enfoca principalmente en establecer si el

instrumento financiero es de capital, basándose en que el tenedor del mismo está
expuesto a los riesgos y tiene derecho a los beneficios económicos de la entidad.
b) de aspectos legales y contractuales – éstos inciden también en su clasificación, tales como
los que definen las diferencias entre redención y amortización de acciones. Al evaluar
estos aspectos legales y contractuales debe considerarse también su sustancia económica
y no sólo su forma.

De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital

ganado.

Capital contribuido

Características generales

El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el
monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. En el
capital contribuido se incluyen también las aportaciones para futuros aumentos de capital, las
primas en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que por sustancia económica
califican como capital.

Ciertos temas relativos al capital aportado, tales como la emisión de instrumentos financieros
convertibles en acciones, opciones de compra de acciones y el tratamiento de instrumentos
financieros de capital redimibles, éstos pueden calificar como pasivo o como capital.

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 El capital contribuido debe reconocerse por el valor razonable del monto aportado a la entidad.
Éste no debe modificarse por cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros que
representan el capital contribuido.

Las características de los instrumentos financieros de capital se establecen, tanto en los contratos
que los sustentan como en las leyes que los regulan.

Capital social

Los instrumentos financieros de capital que integran el capital social pueden ser, dependiendo del
tipo de sociedad emisora, acciones, partes sociales o títulos equivalentes.

El importe recibido por la entidad por las acciones suscritas y pagadas representa el capital social.
No todas las acciones tienen expresado un valor nominal; no obstante, todas tienen un valor
nominal intrínseco, resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas y
pagadas.

Cuando los propietarios no pagan totalmente el importe de las acciones suscritas, el importe no
pagado debe restarse del capital social suscrito para presentar el capital social pagado.

Una acción ordinaria o común es un instrumento financiero de capital que está subordinado a
todas las otras clases de acciones en cuanto a su derecho de recibir dividendos o a su reembolso.
Las acciones ordinarias participan en las utilidades sólo después de que han participado todos los
otros tipos de instrumentos de capital.

Aportaciones en especie

Las aportaciones en especie deben reconocerse con base en el valor razonable de los activos
aportados o de los pasivos asumidos por un accionista.

Aportaciones para futuros aumentos de capital

En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital de la entidad, éstas deben
reconocerse en los estados financieros en un rubro por separado dentro del capital contribuido,
siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes:

a) debe existir un compromiso, establecido mediante resolución en asamblea de socios o

propietarios, de que esas aportaciones se aplicarán para aumentos de capital en el futuro.
b) se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de un monto fijo aportado,
ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya expuesto a los riesgos y
beneficios de la entidad.
c) no deben tener un rendimiento fijo en tanto se capitalizan
d) como no tendrían carácter reembolsable, deben quedar reconocidas en la moneda
funcional de la entidad.

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 Acciones preferentes

Las acciones preferentes normalmente limitan el derecho a voto de sus tenedores, pero, a cambio,
podrán tener derechos preferentes para la recepción de dividendos y, sólo en caso de liquidación
de la entidad emisora, deben reembolsarse antes que los instrumentos de capital ordinarios.

Prima en emisión de acciones y otras primas

Es práctica común que al efectuarse colocaciones de acciones las entidades emisoras reciban
importes que exceden a los valores nominales de esas acciones, los cuales deben reconocerse en
un rubro denominado prima en emisión de acciones o prima en suscripción de acciones.

En ocasiones, algunas entidades colocan opciones para emitir acciones que, de acuerdo con la NIF
C-12, se reconocen como capital.

En caso de que se capitalicen las primas, dicho monto pasa a ser parte del capital social.

Otros instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital

Algunas entidades han emitido instrumentos financieros que por sustancia económica son de
capital. Para evaluar si estos instrumentos financieros califican y se reconocen como instrumentos
financieros de capital debe atenderse a lo establecido en la NIF C-12.

Gastos de registro y emisión de acciones

Una entidad incurre comúnmente en diversos gastos al emitir sus propios instrumentos de capital.
Los gastos de registro y emisión de acciones incluyen los correspondientes a honorarios de
asesores legales y financieros, preparación de prospectos de emisión, comisiones a corredores y
agentes de valores y cualquier otra erogación relacionada directamente con la emisión de las
acciones.

Los gastos de registro y emisión de capital deben reconocerse, netos de su efecto de impuestos a
la utilidad y participación de los trabajadores en las utilidades, dado que son gastos directamente
atribuibles a la transacción de emitir capital que de otra manera no se hubieran incurrido.

Adquisición de acciones propias

Cuando una entidad adquiere sus propias acciones, éstas se denominan acciones en tesorería y
deben disminuirse del capital contable, reconociéndolas por separado a su costo de adquisición en
un rubro de acciones en tesorería o afectando el rubro de una reserva creada para tal efecto, en
tanto no se recoloquen o cancelen. La adquisición y posterior recolocación por una entidad de sus
propias acciones representan transferencias entre la entidad y sus propietarios y no tienen efecto
en el estado de resultado integral, por lo que cualquier importe pagado o recibido debe
reconocerse directamente en el capital contable, en los rubros antes mencionados.

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 Reembolso de capital y amortización de acciones

El reembolso de capital contribuido consiste en entregar a los tenedores de las acciones un monto
determinado para redimir las acciones, el cual debe reconocerse disminuyendo el capital
contribuido. Si el monto excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe disminuirse
de las utilidades acumuladas.

El importe del capital contribuido debe ser la base para reconocer contablemente las
distribuciones que constituyen reembolsos de capital.

Splits y splits inversos

Los splits son aumentos y los splits inversos son disminuciones en el número de acciones en
circulación de una entidad, que no representan cambio en la participación proporcional de los
propietarios en el capital contable de la entidad ni en el valor de su inversión.

Capital ganado

Características generales

El capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las retenidas en
reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales
acumulados. El término de utilidades o pérdidas acumuladas debe entenderse como el monto
neto de las mismas.

El cambio en el capital ganado durante un periodo está representado por el resultado integral, tal
como se define en la NIF B-3.

Reservas de capital

Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un in
específico. Pueden crearse para cumplir un ordenamiento legal o por una decisión de los
propietarios. Las reservas se utilizan para el propósito para el que fueron creadas y se cancelan
cuando expira dicho propósito.

Dividendos

Cualquier dividendo en efectivo a los tenedores de un instrumento financiero de capital debe

reconocerse por la entidad como un pasivo en el momento en que el dividendo se decrete,
afectando utilidades acumuladas.

Los dividendos preferentes deben reconocerse una vez que las utilidades netas correspondientes
han sido aprobadas por una asamblea de propietarios. Las acciones preferentes normalmente
tienen derecho a un dividendo mínimo, que puede ser o no acumulativo, el cual debe liquidarse a
sus tenedores antes de pagar dividendos a los tenedores de las acciones ordinarias.

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 Absorción de pérdidas por propietarios

En caso de que los propietarios absorban pérdidas de la entidad, entregando efectivo o bienes, o
asumiendo pasivos, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las
pérdidas acumuladas.

Escisiones

Una escisión ocurre cuando una sociedad denominada escindente aporta en bloque, sin
extinguirse, parte de sus activos, pasivos y capital contable a otra u otras entidades de nueva
creación denominadas escindidas o decide extinguirse y divide la totalidad de su activo, pasivo y
capital en dos o más partes que son aportadas en bloque a otras entidades de nueva creación.

Los activos, pasivos y capital contable aportados por la escindente deben darse de baja con base
en su valor en libros, y también con base en esos valores deben reconocerse en las entidades
escindidas. El cambio provocado por una escisión debe reconocerse prospectivamente.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

La presentación de los diferentes conceptos que integran el capital contable debe hacerse en el
estado de situación financiera, en el estado de cambios en el capital contable o en las notas a los
estados financieros, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de
los que integran el capital ganado.

Cuando se trata de estados financieros consolidados, el importe total del capital contable debe
presentarse segregando en el estado de situación financiera los importes que corresponden a la
participación controladora y a la participación no controladora, de acuerdo con lo establecido en
la NIF B-8.

Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas, el componente de capital de las
obligaciones convertibles en acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia
económica son de capital deben presentarse en un rubro del capital contribuido.

Las partidas que integran el capital ganado deben segregarse de acuerdo con su naturaleza.

NORMAS DE REVELACIÓN

Una entidad debe revelar la siguiente información:

a) Por cada clase de acciones:

b) Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con motivo de
disposiciones legales, acuerdos entre propietarios, contratos de préstamo o de otra índole
c) efectos en el capital de reestructuraciones de la entidad
d) impuestos a que están sujetas las distribuciones de utilidades y los reembolsos de capital a
los propietarios
e) una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva de capital

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 f) una descripción de las medidas que los propietarios pretenden tomar cuando las pérdidas
acumuladas afecten sustancialmente el monto del capital
g) aportaciones para futuros aumentos de capital

Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban proporcionar
información relativa a sus políticas de administración de capital deben revelar:

a) información cualitativa sobre sus objetivos y políticas que aplica para administrar su
capital,
b) resumen de datos cuantitativos acerca de lo que la entidad administra como capital;
c) los cambios en a) y b) en el periodo
d) si durante el periodo la entidad ha cumplido con todos los requerimientos externos de
capital a los cuales está sujeta
e) cuando la entidad no haya cumplido con los requerimientos regulatorios de capital, las
consecuencias de esos incumplimientos.

VIGENCIA

Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero
de 2014.

Esta NIF deja sin efecto al Boletín C-11, Capital contable, y a las Circulares 38, Adquisición
temporal de acciones propias, y 40, Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de
acciones.

TRANSITORIOS

Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de periodos anteriores que se incluyan para
efectos comparativos, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores,
deben presentarse reformulándolos retrospectivamente.

Se efectúan las modificaciones a normas en vigor que se mencionan en los párrafos siguientes:

 Se modifican los párrafos 52.10.1 y 52.13.1, de la NIF B-3, Estado de resultado integral,
para indicar que lo establecido en ellos es cómo se determina la utilidad o pérdida neta y
el resultado integral, y no es una definición.
 Se modifica la definición de propietario o inversionista contenida en el párrafo 31.1q) de la
NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados.
 Se elimina del párrafo 77 de la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, la
segunda frase que dice: “Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el
propósito por el que fueron creadas”, pues ésta no es una definición.
 Se modifican los párrafos 77 y 78 de la NIF A-5, para eliminar la palabra “netas” en el
término “utilidades netas acumuladas”, para decir únicamente utilidades acumuladas,
pues se entiende que al decir utilidades acumuladas que pueden asignarse a reservas, ya
se absorbieron las pérdidas.

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  Se elimina la parte final del inciso b) del párrafo 80 de la NIF B-7, Adquisiciones de
negocios, que dice: “… que son reconocidos como parte de los gastos normales de una
entidad para crecer.”
 Se modifican los incisos b) y c) del párrafo 60.1 de la NIF B-4, Estado de cambios en el
capital contable, pues las revelaciones indicadas en dichos incisos son propias de la NIF C-
11 y ya quedaron incluidas en la misma.
 Las modificaciones al párrafo 42.9.1 y la adición del párrafo 42.8.3 originadas por las
Mejoras a las NIF 2017 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2017.

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