Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Contaduría Pública y Auditoria
Área profesional
Jornada fin de Semana (Sede Chinautla)
Seminario de Casos de Auditoría
Salón S-3 407
Licda. Glenda Azucena Estrada Quinteros
IMPORTANCIA RELATIVA Y MATERIALIDAD NIA 320
Integrante: Carnet:
Luis Roberto Rodríguez Herrera (Coordinador)
200010999
Edwin Marco Antonio Martínez Galicia 7914017
Luis Sergio Aguirre Chávez 201514697
Maryori Clemencia Alejandrina Roca Monterroso 201712456
José Carlos Sunún Caguay 201808621
Sandra Yadira Esté García 202006569
Ingrid Azucena López Veliz 202011075
Yonatan Misael Mayen Cuellar 202011594
Valery Yasmín Castillo Fajardo 202012276
Daniela Azucena Cruz Xuya 202110608
Emily Mayerly Solís Chuquiej 202112278
Guatemala, 23 de agosto de 2025
Índice
Introducción...................................................................................................................................3
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA NIA 320..........................................................................1
Alcance........................................................................................................................................1
Objetivo.......................................................................................................................................2
Definición....................................................................................................................................2
Requerimientos...........................................................................................................................2
Documentación:..........................................................................................................................3
Importancia relativa y riesgo de auditoría..............................................................................3
Importancia relativa en el contexto de una auditoría.............................................................3
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución
del trabajo, al planificar la auditoría.......................................................................................4
Para entidades del sector público:................................................................................4
Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto:.......................................................................................4
Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar:............................................................................5
Importancia Relativa Para La Ejecución Del Trabajo:..........................................................5
Caso Practico..............................................................................................................................7
1. Objetivo de la auditoría.....................................................................................................9
2. Áreas principales a revisar................................................................................................9
3. Cronograma tentativo de trabajo.....................................................................................9
4. Requerimientos de colaboración....................................................................................10
Conclusiones.............................................................................................................................14
Recomendaciones.....................................................................................................................15
Bibliografía...............................................................................................................................16
Introducción
En el ámbito de la auditoría financiera, la correcta aplicación de normas y principios es
fundamental para garantizar la confiabilidad de los estados financieros y, por ende, la toma de
decisiones económicas bien fundamentadas. Una de las normas más relevantes en este contexto
es la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320, titulada "Importancia Relativa o Materialidad
en la Planificación y Ejecución de la Auditoría". Esta norma establece los lineamientos que debe
seguir el auditor para aplicar el concepto de importancia relativa (materialidad) al planificar y
realizar una auditoría de estados financieros.
La NIA 320 tiene como objetivo principal ayudar al auditor a determinar qué errores, omisiones
o inexactitudes pueden considerarse significativos, de modo que puedan influir en las decisiones
económicas de los usuarios de la información financiera. La adecuada determinación de la
materialidad permite enfocar los procedimientos de auditoría en las áreas de mayor riesgo,
optimizando así los recursos del auditor y aumentando la efectividad del trabajo realizado.
Este trabajo de investigación analiza en profundidad los principios y aplicaciones prácticas de la
NIA 320, destacando su relevancia en el proceso de auditoría y su impacto en la calidad y
credibilidad de los informes financieros. Asimismo, se examinan los factores que influyen en el
juicio profesional del auditor al establecer los niveles de materialidad, así como las implicaciones
que tiene esta norma en el entorno contable actual.
I
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA NIA 320
Alcance
Esta norma trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría en los estados financieros.
Los marcos de información financiera deben guardar el concepto de importancia relativa en la
preparación y presentación de estados financieros, si:
Las incorrecciones, incluidas las omisiones, ya sea de manera individual o conjunta, si
influyen en las decisiones económicas que tomarán los usuarios basándose en dichos
estados financieros.
Los juicios sobre la importancia relativa, si las circunstancias se ven afectados magnitud
o naturaleza de la incorrección.
Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros, que se basan en la consideración de necesidades comunes de información
financiera de los usuarios en conjunto.
Estas indicaciones deben ser del conocimiento del auditor para determinar la importancia relativa
a efectos de la auditoría bajo su juicio profesional.
A juicio del auditor, asumirá que los usuarios de los estados financieros lo siguiente:
Tienen conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial de la entidad y
pueden analizar de forma diligente los estados financieros.
Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan tomando en
cuenta diferentes niveles de importancia relativa.
Son conscientes de incertidumbres inherentes en la determinación de cantidades basadas
en estimaciones y juicios.
Tomen decisiones económicas razonables basándose en los estados financieros.
Al planificarse la auditoría, el auditor realizará juicios sobre la magnitud de las incorrecciones a
considerar, esto le servirá para:
1
Determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de
valoración de riesgo.
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
Determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
posteriores a la auditoría.
En la planificación de la auditoría, no se establece la cifra por debajo de la cual las
incorrecciones no corregidas, se consideran inmateriales; eso será basado en su juicio profesional
e importancia según las circunstancias.
Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la
planificación y ejecución de la auditoría.
Definición
La importancia relativa para la ejecución del trabajo, según las NIA, es el nivel fijado por el
auditor por debajo de la importancia relativa global de los estados financieros. Su objetivo es
reducir el riesgo de que las incorrecciones no detectadas o no corregidas acumuladas superen la
importancia relativa establecida. En algunos casos, también se determina una cifra inferior para
transacciones, saldos o revelaciones específicas, cuando estas son relevantes para los usuarios de
los estados financieros.
Requerimientos
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoría
El auditor fija un nivel global para identificar incorrecciones materiales. Si hay transacciones,
saldos o revelaciones que podrían influir en las decisiones de los usuarios, aunque estén por
debajo de la importancia relativa global, el auditor establece niveles específicos para ellas. Se
determina para valorar riesgos y definir la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos
de auditoría posteriores.
Revisión durante la auditoría: Si surgen nuevas informaciones que hubieran cambiado la cifra
inicial, el auditor debe ajustar la importancia relativa (global, específica o de ejecución).
2
Documentación:
El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos
en cuenta para su determinación:
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;
cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados
tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
importancia relativa para la ejecución del trabajo y
cualquier revisión de las cifras establecidas en (a) (c) a medida que la auditoría avanza.
Importancia relativa y riesgo de auditoría
Los objetivos globales del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos
estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, el auditor alcanza
una seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el
riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es una función del riesgo
de incorrección material y del riesgo de detección. La importancia relativa y el riesgo de
auditoría se tienen en cuenta a lo largo de la auditoría, en especial al:
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
de auditoría posteriores; y
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados
financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Al considerar si las incorrecciones en la información a revelar cualitativa pueden ser materiales,
el auditor puede identificar factores tales como:
Las circunstancias de la entidad durante el periodo.
El marco de información financiera aplicable, así como los cambios al mismo.
La información para revelar cualitativa que es importante para los usuarios de los estados
financieros debido a la naturaleza de la entidad.
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Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución
del trabajo, al planificar la auditoría
Para entidades del sector público:
Los legisladores y las autoridades reguladoras son a menudo los principales usuarios de sus
estados financieros. La determinación de la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o información a revelar) en la auditoría de los estados
financieros de una entidad del sector público se ve, por lo tanto, influenciada por las
disposiciones legales o reglamentarias u otras disposiciones, así como por las necesidades de
información financiera de los legisladores y del público en relación con los programas del sector
público.
Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto:
A menudo se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto de partida para
determinar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Entre los factores
que pueden afectar a la identificación de una referencia adecuada están:
a) Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos,
gastos);
b) Si hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados
financieros de una determinada entidad;
c) La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así como el
entorno sectorial y económico en el que opera;
d) La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia;
e) La relativa volatilidad de la referencia.
Como ejemplos de referencias que pueden resultar adecuadas, dependiendo de las circunstancias
de la entidad, se incluyen las categorías de los resultados que f figuran en los estados financieros,
tales como el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto y los
gastos totales, así como el patrimonio neto total o el activo neto, pueden ser adecuadas otras
referencias, tales como el margen bruto o los ingresos ordinarios totales.
4
La importancia relativa se refiere a los estados financieros sobre los que el auditor emite su
informe. En el caso de que los estados financieros se preparen para un periodo superior o inferior
a doce meses, como puede ser el caso de una entidad de nueva creación o cuando hay un cambio
en el periodo de información financiera, la importancia relativa se refiere a los estados
financieros preparados para dicho periodo.
Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar:
Los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tipos determinados de transacciones,
saldos contables o información a revelar, que, en caso de que contengan incorrecciones por
importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, quepa
razonablemente prever que influyan:
Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera
aplicable afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medición o revelación de
determinadas partidas.
La revelación de información clave relacionada con el sector en el que la entidad opera.
Si la atención se centra en un determinado aspecto de la actividad de la entidad que se
revela por separado en los estados financieros.
Importancia Relativa Para La Ejecución Del Trabajo:
La planificación de la auditoría únicamente para detectar incorrecciones individualmente
materiales pasa por alto el hecho de que la suma de las incorrecciones inmateriales
individualmente consideradas puede conducir a que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales, y no deja margen para posibles incorrecciones no detectadas. La
importancia relativa para la ejecución del trabajo (que, de acuerdo con su definición, viene
constituida por una o varias cifras) se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados
financieros supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. La determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo no es un
simple cálculo mecánico e implica la aplicación del juicio profesional. Se ve afectada por el
5
conocimiento que el auditor tenga de la entidad, actualizado durante la aplicación de los
procedimientos de valoración del riesgo, y por la naturaleza y extensión de las incorrecciones
identificadas en auditorías anteriores y, en consecuencia, por las expectativas del auditor en
relación con las incorrecciones en el periodo actual.
Revisión A Medida Que La Auditoría Avanza:
Puede resultar necesario revisar la importancia relativa debido a un cambio de las circunstancias
ocurrido durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una decisión de liquidar la mayor
parte de la actividad de la entidad), a nueva información, o a un cambio en el conocimiento que
el auditor tuviera de la entidad y de sus operaciones como resultado de la aplicación de
procedimientos posteriores de auditoría.
Caso Practico
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La empresa Seminarios, S.A. es una organización guatemalteca dedicada a la producción,
empaque y comercialización de frutas tropicales para exportación, especialmente piña y banano.
Su sede administrativa y planta de operaciones se encuentran ubicadas en 10 calle 2-35 Zona 10,
Ciudad de Guatemala, desde donde coordina la logística de distribución hacia los principales
puertos de salida.
La compañía se caracteriza por mantener contratos con clientes internacionales en Estados
Unidos y Europa, lo que garantiza un flujo constante de ingresos. Asimismo, cuenta con alianzas
estratégicas con pequeños productores locales, fortaleciendo el sector agrícola nacional.
Con el propósito de brindar confianza a los socios, inversionistas y demás usuarios de la
información financiera, la empresa contrató los servicios de la firma de auditoría independiente
Precisión Auditing, quien llevará a cabo la auditoría de los estados financieros correspondientes
al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2024.
En dicho proceso, los auditores aplicarán la NIA 320 – Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría, norma que permitirá definir los niveles de materialidad
que servirán de base para la planificación de procedimientos, la evaluación de las incorrecciones
encontradas y, en última instancia, la emisión de la opinión profesional sobre la razonabilidad de
los estados financieros.
CARTA PLANIFICACION DE AUDITORIA
7
Guatemala 15 de junio de 2025
Señores Junta Directiva
Seminarios, S.A.
10 calle 2-35 Zona 10
Ciudad de Guatemala
Asunto: Planificación de auditoría financiera – Ejercicio 2024
Estimados señores:
Por medio de la presente, nos permitimos informarles que, en cumplimiento de nuestro encargo
profesional, estaremos iniciando la auditoría de los estados financieros de Seminarios, S.A.,
correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2024, conforme a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).
Como parte de nuestra planificación preliminar, les compartimos los siguientes aspectos
relevantes:
1. Objetivo de la auditoría
Evaluar si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad
conforme al marco de información financiera aplicable
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2. Áreas principales a revisar
Ingresos por ventas y cuentas por cobrar.
Inventarios y su valuación.
Activos fijos y políticas de depreciación.
Cuentas por pagar y obligaciones financieras.
Gastos operativos y cumplimiento tributario.
3. Cronograma tentativo de trabajo
Actividad Fecha estimada Personal a cargo
Reunión de apertura y 1 de julio de 2025 Socio y Gerente de
solicitud de información Auditoría
preliminar
Revisión preliminar de 2 al 5 de julio de 2025 Gerente y Supervisor
controles y políticas
contables
Trabajo de campo principal 8 al 26 de julio de 2025 Gerente, Supervisor y
(auditoría final) Auditor Junior
Revisión de hallazgos y 29 de julio al 2 de agosto de Socio y Gerente de
consultas con la gerencia 2025 Auditoría
Elaboración y revisión 5 al 12 de agosto de 2025 Socio y Gerente de
interna del informe Auditoría
Entrega del informe de 17 de agosto de 2025 Socio
auditoría
4. Requerimientos de colaboración
Para el adecuado desarrollo del proceso, agradecemos desde ya el apoyo del equipo contable y
administrativo en la entrega oportuna de:
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Estados financieros y libros contables.
Registros auxiliares, conciliaciones y soportes.
Contratos relevantes, actas de junta directiva y políticas internas.
Acceso a personal clave para entrevistas o aclaraciones.
Agradecemos de antemano su colaboración y quedamos atentos para coordinar los aspectos
logísticos necesarios.
Atentamente,
Lic. Luis Sergio Aguirre Chávez
Socio del encargo
Precisión Auditing S.A
RESULTADOS DE AUDITORÍA
10
Guatemala 17 de agosto de 2025
Señores Junta Directiva
Seminarios, S.A.
10 calle 2-35 Zona 10
Ciudad de Guatemala
Estimados señores:
En cumplimiento de nuestro encargo como auditores externos y de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), en especial la NIA 320 – Importancia Relativa o
Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, nos permitimos comunicarles los
resultados de la auditoría de los estados financieros correspondientes al ejercicio finalizado el 31
de diciembre de 2024.
1. Determinación de la Materialidad
Concepto Cálculo / Porcentaje Monto (Q)
Materialidad Global 5% de la utilidad antes de impuestos 100,000
Materialidad de Ejecución 70% de la materialidad global 70,000
Errores Triviales No acumulados por ser irrelevantes 5,000
2. Procedimientos Ejecutados
Área Procedimientos de Auditoría
Verificación contra facturas y contratos de
Ingresos por ventas
exportación.
Cuentas por cobrar Confirmación directa con clientes principales y
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análisis de incobrables.
Observación física y conciliación con registros
Inventarios
contables.
Revisión de políticas de depreciación y registros
Activos fijos
auxiliares.
Confirmación de obligaciones financieras y cuentas
Pasivos
por pagar a proveedores.
2.1 Análisis de Fortalezas y Debilidades del Control Interno
Área Fortalezas Debilidades
Ventas respaldadas con contratos No existe un
Ingresos por Ventas y de exportación y facturas que procedimiento formal de
Cuentas por Cobrar garantizan trazabilidad. provisión para cuentas
incobrables.
Registros contables de entradas y Ausencia de controles
salidas de mercancía. periódicos de calidad;
Inventarios
productos dañados no
ajustados.
Aplicación de políticas de Falta de conciliaciones
depreciación alineadas con NIIF periódicas entre registros
Activos fijos
para PYMES. auxiliares y libros
mayores.
Documentación de respaldo en Retraso en el registro de
contratos y estados de cuenta. facturas, afectando la
Pasivos
correcta presentación de
gastos.
3. Hallazgos Identificados
Área Descripción del Hallazgo Diferencias (Q)
Cuentas por cobrar Incobrables no provisionados 20,000
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Inventarios Productos dañados no ajustados 15,000
Gastos operativos Facturas registradas en periodo equivocado 10,000
Total, incorrecciones acumuladas 45,000
4. Evaluación de las Incorrecciones
Criterio de Evaluación Detalle
Comparación con la materialidad El total de incorrecciones (Q 45,000) es inferior a la
global materialidad global (Q 100,000).
Naturaleza de las incorrecciones No se detectaron incorrecciones que, por su
naturaleza, fueran consideradas materiales (ej. fraude,
transacciones con partes relacionadas no reveladas).
Impacto en los estados Las incorrecciones no afectan significativamente la
financieros razonabilidad de los estados financieros.
En base al trabajo realizado, concluimos que los estados financieros de Seminarios, S.A.
presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situación financiera de la
compañía al 31 de diciembre de 2024, conforme al marco de información financiera aplicable.
Quedamos a disposición de la Junta Directiva para cualquier aclaración adicional.
Atentamente
Lic. Luis Sergio Aguirre Chávez
Socio del encargo
Precisión Auditing S.A
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Conclusiones
La NIA 320 es una herramienta clave en la auditoría financiera, ya que permite al auditor
enfocar su trabajo en las áreas más significativas de los estados financieros, optimizando
el uso de recursos y aumentando la eficiencia del proceso de auditoría.
El concepto de importancia relativa (materialidad) requiere juicio profesional, lo que
implica que su aplicación puede variar dependiendo del contexto, el tamaño de la entidad
auditada, su estructura financiera y los riesgos identificados.
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Recomendaciones
Utilizar herramientas cuantitativas y cualitativas para establecer niveles apropiados de
materialidad, considerando no solo los valores numéricos, sino también la naturaleza de
las partidas y su relevancia para los usuarios de la información financiera.
Documentar de manera adecuada el juicio profesional utilizado para establecer la
importancia relativa en cada etapa de la auditoría, asegurando así transparencia,
trazabilidad y cumplimiento con las exigencias normativas.
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Bibliografía
International Auditing and Assurance Standards Board. (2019). Norma Internacional de
Auditoría 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría. International Federation of Accountants. [Link]
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