1
Índice
Contenido
Introducción........................................................................................................................................ 3
4.1 Proceso presupuestal ................................................................................................................... 4
Fases del ciclo presupuestario ....................................................................................................... 4
Caso Práctico: "La Esperanza" ........................................................................................................ 5
4.2 Presupuesto operativo ................................................................................................................. 6
Caso Práctico: "Delicias Veganas" - Empresa de Alimentos Veganos Congelados ...................... 7
4.3 Presupuesto financiero ................................................................................................................ 9
Muebles Modernos" - Fabricante de Muebles a Medida ........................................................... 10
4.4 Estados financieros proforma .................................................................................................... 12
"Sabor Auténtico" - Restaurante de Comida Mexicana .............................................................. 13
4.5 Evaluación y control presupuestal ............................................................................................. 15
"Dulces Sueños" - Fábrica de Chocolates .................................................................................... 16
Conclusión ......................................................................................................................................... 19
Referencias Bibliográficas ................................................................................................................ 20
2
Introducción
El proceso presupuestal, se considera una herramienta esencial para traducir los objetivos
estratégicos en términos monetarios, permitiendo a las empresas anticipar escenarios, optimizar
la asignación de recursos y evaluar su desempeño de manera sistemática.
Hemos desglosado las generalidades del proceso presupuestal, comprendiendo su ciclo vital desde
el establecimiento de objetivos hasta la retroalimentación y mejora continua. Posteriormente, nos
adentramos en el presupuesto operativo, donde la hoja muestra las actividades diarias que
impulsan los ingresos y los costos asociados.
El presupuesto financiero nos ofreció una perspectiva sobre la planificación de los flujos de
efectivo, las inversiones de capital y la salud financiera proyectada de la organización. La
elaboración de estados financieros proforma es una herramienta predictiva crucial para evaluar la
viabilidad de proyectos y comunicar expectativas financieras. Finalmente, abordamos la
evaluación y control presupuestal, el mecanismo vital para comparar el desempeño real con lo
planificado, analizar desviaciones y tomar acciones correctivas oportunas.
A través de los casos prácticos contextualizados en el entorno mexicano, buscado la aplicación
práctica de estos temas, demostrando su relevancia y utilidad en diferentes tipos de
organizaciones. Comprender estos elementos del proceso presupuestal proporciona a las
empresas las herramientas necesarias para navegar la incertidumbre, optimizar sus recursos y
alcanzar sus metas financieras con mayor eficacia.
3
4.1 Proceso presupuestal
Un proceso presupuestario es un proceso de planificación financiera que ayuda a una empresa a
seguir siendo rentable. Según los procedimientos del departamento de contabilidad, los
procedimientos de presupuestación de una empresa pueden utilizarse para controlar el gasto en
las operaciones comerciales. Pueden utilizar los procedimientos de presupuestación para hacer un
seguimiento de cuánto ganan y gastan durante un período determinado para hacerlo. Un proceso
de presupuestación bien diseñado puede ayudar a las empresas a identificar los riesgos para sus
flujos de ingresos y a abordarlos en consecuencia.
Fases del ciclo presupuestario
• Establecimiento de Objetivos y Directrices: Aquí, la alta dirección define las metas
generales de la organización y las directrices que guiarán la elaboración del presupuesto.
Esto incluye factores económicos, planes estratégicos y prioridades.
• Elaboración del Presupuesto: Cada área o departamento de la organización desarrolla sus
propios presupuestos detallados, basados en los objetivos y directrices establecidos. Esto
implica la estimación de ingresos, costos, gastos e inversiones necesarias para alcanzar sus
metas.
• Consolidación y Revisión: Los presupuestos de cada área se consolidan en un presupuesto
maestro que presenta la visión financiera integral de la organización. Este presupuesto
consolidado se revisa por la alta dirección para asegurar su coherencia con los objetivos
generales y su viabilidad.
• Aprobación del Presupuesto: Una vez revisado y ajustado, el presupuesto maestro se
somete a la aprobación de los órganos de gobierno de la organización (por ejemplo, el
consejo de administración).
• Ejecución del Presupuesto: Durante el período presupuestal, cada área opera de acuerdo
con su presupuesto asignado. Se realiza un seguimiento constante de los ingresos y gastos
reales.
• Control y Evaluación: Se comparan los resultados reales con lo presupuestado para
identificar desviaciones. Se analizan las causas de estas variaciones y se toman medidas
correctivas cuando es necesario. Esto puede implicar ajustes al presupuesto o cambios en
las operaciones.
• Retroalimentación y Mejora: Al final del período presupuestal, se evalúa el proceso en su
totalidad y se identifican áreas de mejora para futuros ciclos presupuestales.
4
Caso Práctico: "La Esperanza"
La Esperanza", una pequeña panadería artesanal en un barrio de la Ciudad de México. Para el año
2026, deciden implementar un proceso presupuestal formal por primera vez.
1. Establecimiento de Objetivos y Directrices: La dueña, María, establece los siguientes
objetivos:
o Aumentar las ventas en un 15% respecto al año anterior.
o Mantener los costos de producción dentro de un margen del 50% de las ventas.
o Evaluar la viabilidad de introducir una nueva línea de pan integral.
2. Elaboración del Presupuesto:
o Ventas: Basándose en las ventas del año anterior (1,000,000 MXN), proyectan
ventas de 1,150,000 MXN.
o Costos de Producción: Estiman los costos de harina, levadura, huevos, etc.,
necesarios para alcanzar las ventas proyectadas, manteniendo el objetivo del 50%,
lo que serían 575,000 MXN.
o Gastos Operativos: Incluyen renta del local (120,000 MXN anuales), salarios del
personal (300,000 MXN anuales), servicios (36,000 MXN anuales), publicidad
(15,000 MXN anuales), sumando un total de 471,000 MXN.
o Inversión (Nueva Línea): Asignan 20,000 MXN para investigación de mercado y
pruebas de la nueva línea de pan integral.
3. Consolidación y Revisión: María revisa todas las estimaciones, asegurándose de que los
costos sean razonables y que el plan de ventas sea alcanzable.
4. Aprobación del Presupuesto: María, como dueña y gerente, aprueba el presupuesto.
5. Ejecución del Presupuesto: Durante el año 2026, María y su equipo siguen de cerca los
ingresos por ventas y los gastos en cada categoría. Llevan un registro detallado de las
compras de materia prima y los pagos de salarios y servicios.
6. Control y Evaluación: Trimestralmente, María compara las ventas y los gastos reales con
lo presupuestado. Por ejemplo, si a mitad de año las ventas solo han aumentado un 5%,
analiza las razones y considera estrategias para impulsar las ventas en el segundo
semestre. Si los costos de harina han aumentado inesperadamente, busca proveedores
alternativos o ajusta ligeramente los precios. La inversión en la nueva línea se evalúa
según los resultados de la investigación de mercado.
7. Retroalimentación y Mejora: Al final del año 2026, María analiza el desempeño general en
comparación con el presupuesto. Identifica qué áreas se gestionaron bien, dónde hubo
desviaciones significativas y qué se puede mejorar para el presupuesto del año siguiente.
5
4.2 Presupuesto operativo
El presupuesto operativo es una parte fundamental del presupuesto maestro de una organización.
Se enfoca en la planificación de las actividades operativas diarias que generan ingresos y los gastos
asociados para un período específico. En esencia, detalla cómo la empresa espera obtener sus
ingresos y cómo incurrirá en los costos necesarios para lograr esos ingresos.
El objetivo principal del presupuesto operativo es proporcionar una hoja de ruta detallada para las
operaciones del día a día, permitiendo a la gerencia:
• Planificar las ventas: Estimar la cantidad de bienes o servicios que se espera vender y a
qué precios.
• Planificar la producción: Determinar cuántas unidades producir para satisfacer la
demanda de ventas, considerando los niveles de inventario deseados.
• Planificar los costos: Estimar los costos directos e indirectos asociados con la producción y
venta de bienes o servicios.
• Controlar los gastos: Establecer límites para los gastos operativos y monitorear el
desempeño real en comparación con lo presupuestado.
• Evaluar el desempeño: Comparar los resultados reales con el presupuesto para identificar
áreas de eficiencia o ineficiencia.
El presupuesto operativo típicamente incluye varios sub-presupuestos interrelacionados, como:
• Presupuesto de Ventas: La base para la mayoría de los otros presupuestos operativos, ya
que las ventas proyectadas impulsan los planes de producción y otros gastos.
• Presupuesto de Producción: Determina la cantidad de unidades que deben producirse
para satisfacer las ventas proyectadas y mantener los niveles de inventario deseados.
• Presupuesto de Costo de Bienes Vendidos (COGS): Estima los costos directos de los
bienes que se espera vender, incluyendo materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación variables.
• Presupuesto de Gastos Operativos: Incluye los gastos no relacionados directamente con
la producción, como gastos de venta, gastos administrativos y gastos de marketing.
6
Caso Práctico: "Delicias Veganas" - Empresa de Alimentos Veganos Congelados
"Delicias Veganas", una empresa que produce y vende alimentos veganos congelados. Están
preparando su presupuesto operativo para el trimestre julio-septiembre de 2026.
1.Presupuesto de Ventas: Basándose en datos históricos, tendencias del mercado y campañas de
marketing planificadas, estiman las siguientes ventas en unidades para sus tres productos
principales:
Producto/ mes julio agosto septiembre Total
trimestral
Hamburguesas 5,000 6,000 7,000 18,000
Lasaña vegana 3,000 3,500 4,000 10,500
Empanadas de quinoa 4,000 4,500 5,000 13,500
El precio de venta por unidad es de 30 MXN para las hamburguesas, 50 MXN para la lasaña y 25
MXN para las empanadas. El presupuesto de ventas en valor sería:
Producto/ mes julio agosto septiembre Total
trimestral
Hamburguesas 150,000 180,000 210,000 540,000
Lasaña vegana 150,000 175,000 200,000 525,000
Empanadas de quinoa 100,000 112,500 125,000 337,500
total 400,000 467,500 535,000 1,402,500
2.Presupuesto de Producción: Para simplificar, supongamos que "Delicias Veganas" mantiene un
inventario final deseado igual al 10% de las ventas del mes siguiente y comenzó julio sin inventario
inicial. El presupuesto de producción en unidades sería:
Producto/ mes julio agosto septiembre Total
trimestral
Hamburguesas 5,600 6,700 7,000 19,300
Lasaña vegana 3,350 4,000 4,000 11,350
Empanadas de quinoa 4,450 5,000 5,000 14,450
3.Presupuesto de Costo de Bienes Vendidos (COGS): Supongamos los siguientes costos por
unidad:
• Hamburguesas: 15 MXN
• Lasaña Vegana: 25 MXN
• Empanadas de Quinoa: 12 MXN
7
El presupuesto de COGS sería (basado en las unidades vendidas:
Producto/ mes julio agosto septiembre Total
trimestral
Hamburguesas 75,000 90,000 105,000 270,000
Lasaña vegana 75,000 87,500 100,000 262,500
Empanadas de quinoa 48,000 54,000 60,000 162,000
total 198,000 231,500 265,000 694,500
Presupuesto de Gastos Operativos: Estiman los siguientes gastos para el trimestre:
• Salarios de Ventas: 60,000 MXN
• Comisiones de Ventas (5% de las ventas): 70,125 MXN
• Publicidad: 30,000 MXN
• Renta de Oficina: 15,000 MXN
• Servicios Públicos: 9,000 MXN
• Gastos Administrativos: 45,000 MXN
• Depreciación: 12,000 MXN
• Total Gastos Operativos: 241,125 MXN
Con esta información, "Delicias Veganas" puede preparar su Estado de Resultados Presupuestado
para el trimestre:
8
4.3 Presupuesto financiero
El presupuesto financiero es otra pieza clave del presupuesto maestro y se centra en la
planificación de los flujos de efectivo y la situación financiera esperada de una organización
durante un período determinado. A diferencia del presupuesto operativo, que se enfoca en las
actividades del día a día que generan ingresos y gastos, el presupuesto financiero mira hacia el
movimiento del dinero y la salud financiera general de la empresa.
Los principales objetivos del presupuesto financiero son:
• Planificar los flujos de efectivo: Anticipar las entradas y salidas de efectivo para asegurar
que la organización tenga suficiente liquidez para cumplir con sus obligaciones.
• Evaluar la necesidad de financiamiento: Identificar posibles déficits de efectivo que
puedan requerir financiamiento externo (préstamos, emisión de acciones, etc.) o la
necesidad de invertir excedentes de efectivo.
• Planificar las inversiones de capital: Presupuestar las adquisiciones de activos a largo
plazo, como maquinaria, equipo o propiedades.
• Gestionar el capital de trabajo: Planificar y controlar los activos y pasivos corrientes,
como inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
• Evaluar la rentabilidad y la solvencia: Proyectar los estados financieros (balance general y
estado de flujo de efectivo) para evaluar la salud financiera futura de la organización.
El presupuesto financiero generalmente incluye los siguientes componentes principales:
• Presupuesto de Efectivo (Flujo de Caja Proyectado: Este es quizás el componente más
crítico. Muestra las entradas y salidas de efectivo esperadas durante el período
presupuestal, incluyendo cobros de ventas, pagos a proveedores, salarios, gastos
operativos, pagos de impuestos, inversiones de capital y financiamiento. Ayuda a
identificar posibles déficits o superávits de efectivo.
• Presupuesto de Inversiones de Capital (CAPEX): Detalla las inversiones planificadas en
activos fijos, incluyendo el costo, la fecha de adquisición y el método de financiamiento.
• Balance General Proyectado: Presenta una estimación de los activos, pasivos y patrimonio
de la organización al final del período presupuestal, basándose en las transacciones
planificadas en los otros presupuestos.
9
Muebles Modernos" - Fabricante de Muebles a Medida
Consideremos a "Muebles Modernos", una empresa que fabrica muebles a medida. Están
elaborando su presupuesto financiero para el año 2026.
1. Presupuesto de Efectivo:
o Entradas de Efectivo:
▪ Cobros de ventas proyectados: 2,500,000 MXN (se espera que el 70% se
cobre en el año y el 30% restante al inicio del año siguiente).
▪ Venta de equipo obsoleto: 50,000 MXN (prevista para junio de 2026).
o Salidas de Efectivo:
▪ Pagos a proveedores de materiales: 800,000 MXN.
▪ Salarios y sueldos: 600,000 MXN.
▪ Gastos operativos (renta, servicios, etc.): 300,000 MXN.
▪ Pago de impuestos: 150,000 MXN (en cuotas trimestrales).
▪ Compra de nueva maquinaria: 400,000 MXN (prevista para septiembre de
2026).
▪ Pago de préstamo bancario (principal e intereses): 100,000 MXN.
Al proyectar los flujos de efectivo mensuales o trimestrales, "Muebles Modernos" puede
identificar si habrá períodos con déficit de efectivo (por ejemplo, en septiembre debido a la
compra de la maquinaria) y planificar cómo cubrirlo, quizás mediante una línea de crédito a corto
plazo. También puede identificar períodos con superávit de efectivo y decidir cómo invertirlo
temporalmente.
2. Presupuesto de Inversiones de Capital:
o Adquisición de nueva maquinaria: 400,000 MXN (se detalla el tipo de maquinaria,
el proveedor, los términos de pago, etc.).
o Posible ampliación del almacén (en estudio): 200,000 MXN (se indica que esta
inversión está condicionada a la aprobación final y a la disponibilidad de fondos).
3. Balance General Proyectado: Para elaborar el balance general proyectado al 31 de
diciembre de 2026, "Muebles Modernos" necesitará:
o Su balance general al 31 de diciembre de 2025 (el punto de partida).
o La información del presupuesto de efectivo (para proyectar cambios en el
efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.).
10
o La información del presupuesto de inversiones de capital (para proyectar cambios
en los activos fijos y la deuda asociada).
o Información del presupuesto operativo (para proyectar la utilidad neta y su
impacto en el patrimonio).
Por ejemplo, si al inicio de 2026 tienen un saldo de efectivo de 50,000 MXN y el presupuesto de
efectivo proyecta un aumento neto de efectivo de 150,000 MXN durante el año, el saldo de
efectivo proyectado al final del año sería de 200,000 MXN (sin considerar posibles financiamientos
adicionales). De manera similar, la compra de la maquinaria aumentará los activos fijos y
posiblemente la deuda si se financia con un préstamo. La utilidad neta proyectada del presupuesto
operativo aumentará el patrimonio.
11
4.4 Estados financieros proforma
Los estados financieros proforma son proyecciones de los estados financieros de una empresa
para un período futuro. Se basan en supuestos sobre eventos y transacciones futuras y se utilizan
para diversos propósitos, como la planificación financiera, la obtención de financiamiento, la
evaluación de proyectos de inversión y el análisis de sensibilidad.
A diferencia de los estados financieros históricos, que reportan el desempeño pasado, los estados
financieros proforma buscan predecir cómo se verá la situación financiera y el rendimiento de una
empresa en el futuro bajo un conjunto específico de supuestos.
Los tres estados financieros proforma principales son:
• Estado de Resultados Proforma (o Estado de Pérdidas y Ganancias Proyectado): Muestra
los ingresos, costos y gastos esperados para un período futuro, culminando en una utilidad
o pérdida neta proyectada. Se basa en el presupuesto de ventas y los diversos
presupuestos de gastos operativos.
• Balance General Proforma (o Estado de Situación Financiera Proyectado): Presenta una
estimación de los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en una fecha futura
específica. Se construye considerando los cambios esperados en las cuentas del balance
como resultado de las operaciones proyectadas y las decisiones de inversión y
financiamiento.
• Estado de Flujo de Efectivo Proforma (o Estado de Flujos de Caja Proyectado): Muestra
las entradas y salidas de efectivo esperadas durante un período futuro, clasificadas en
actividades de operación, inversión y financiación. Se deriva del estado de resultados
proforma y los cambios proyectados en las cuentas del balance.
Generalidades Importantes:
• Basados en Supuestos: La precisión de los estados financieros proforma depende
directamente de la razonabilidad y exactitud de los supuestos subyacentes. Es crucial
documentar claramente estos supuestos.
• Herramienta de Planificación: Son fundamentales para la planificación financiera, ya que
permiten a la gerencia anticipar resultados futuros, identificar posibles problemas y
evaluar el impacto de diferentes estrategias.
• Apoyo para la Toma de Decisiones: Ayudan a tomar decisiones informadas sobre
inversiones, financiamiento, expansión y otras iniciativas estratégicas.
• Comunicación con Terceros: Se utilizan a menudo para comunicar las expectativas
financieras a inversores, acreedores y otros stakeholders.
• Análisis de Sensibilidad: Es importante realizar análisis de sensibilidad, variando los
supuestos clave para ver cómo impactan los resultados proyectados.
12
"Sabor Auténtico" - Restaurante de Comida Mexicana
un restaurante de comida mexicana que está planeando abrir una segunda sucursal. Para evaluar
la viabilidad del proyecto y buscar financiamiento, preparan estados financieros proforma para los
próximos tres años.
Estado de Resultados Proforma:
Supuestos Clave: Estiman un crecimiento anual de ventas del 20% en la nueva sucursal, un costo
de los alimentos del 30% de las ventas, gastos de personal del 25% de las ventas, renta mensual
fija de 15,000 MXN, gastos de marketing iniciales de 30,000 MXN en el primer año y luego un 5%
de las ventas anuales, y otros gastos operativos que representan el 10% de las ventas. También
consideran una tasa de impuesto sobre la renta del 30%.
Con estos supuestos, proyectan los ingresos por ventas, el costo de los alimentos, los gastos
operativos y la utilidad neta para cada uno de los tres años. Por ejemplo, para el primer año, si las
ventas proyectadas son de 1,000,000 MXN, el costo de los alimentos sería de 300,000 MXN, los
gastos de personal de 250,000 MXN, la renta anual de 180,000 MXN, el marketing de 30,000 MXN,
otros gastos de 100,000 MXN, lo que resultaría en una utilidad antes de impuestos y luego la
utilidad neta después de impuestos.
Balance General Proforma:
Supuestos Clave: Estiman la inversión inicial en activos fijos (equipo de cocina, mobiliario,
remodelación) en 500,000 MXN, financiada con un préstamo bancario de 300,000 MXN y capital
propio de 200,000 MXN. Proyectan un aumento gradual en las cuentas por cobrar e inventarios a
medida que crecen las ventas. También consideran el aumento de las cuentas por pagar
relacionado con el aumento de los costos. La utilidad neta proyectada del estado de resultados
proforma se sumará al capital contable.
Presentan un balance general proyectado al final de cada uno de los tres años, mostrando los
activos (efectivo, cuentas por cobrar, inventario, activos fijos netos), los pasivos (cuentas por
pagar, préstamo bancario) y el patrimonio (capital social, utilidades retenidas proyectadas).
Estado de Flujo de Efectivo Proforma:
Supuestos Clave: Parten de la utilidad neta proyectada y luego ajustan por las partidas no
monetarias (como la depreciación de los activos fijos). Consideran los cambios proyectados en las
cuentas del balance (aumento en cuentas por cobrar disminuye el efectivo, aumento en cuentas
por pagar aumenta el efectivo, etc.). También incluyen los flujos de efectivo relacionados con la
inversión (compra de activos fijos) y el financiamiento (obtención del préstamo, pago de principal
e intereses).
13
Muestran el flujo de efectivo proyectado de las actividades de operación, inversión y financiación
para cada uno de los tres años, llegando a un saldo de efectivo final proyectado.
Al analizar estos estados financieros proforma, los dueños de "Sabor Auténtico" pueden evaluar la
rentabilidad esperada de la nueva sucursal, la necesidad de financiamiento, la capacidad de
generar efectivo y la salud financiera general del negocio expandido. Estos estados también serán
cruciales para presentar a los bancos u otros inversionistas al buscar financiamiento.
14
4.5 Evaluación y control presupuestal
La evaluación y control presupuestal es el proceso mediante el cual una organización compara su
desempeño financiero real con el desempeño planificado (presupuestado), analiza las
desviaciones o variaciones, identifica las causas de estas diferencias y toma las acciones
correctivas necesarias para asegurar que se alcancen los objetivos establecidos en el presupuesto.
Este proceso es crucial para una gestión financiera eficaz, ya que permite a la gerencia:
• Monitorear el progreso: Seguir de cerca el desempeño real en comparación con los
planes.
• Identificar problemas: Detectar áreas donde el desempeño se desvía significativamente
de lo esperado.
• Analizar las causas: Comprender por qué ocurrieron las variaciones (factores internos o
externos, eficiencia o ineficiencia).
• Tomar acciones correctivas: Implementar medidas para mejorar el desempeño futuro y
alinear los resultados con los objetivos.
• Mejorar la planificación futura: Utilizar la retroalimentación del proceso de control para
refinar los presupuestos futuros y los procesos operativos.
• Evaluar el desempeño de la gerencia: Proporcionar una base objetiva para evaluar la
efectividad de la gestión en diferentes áreas de la organización.
El proceso de evaluación y control presupuestal generalmente incluye los siguientes pasos:
1. Preparación de Informes de Desempeño: Periódicamente (mensual, trimestral, anual), se
elaboran informes que comparan los resultados reales con las cifras presupuestadas para
cada área de la organización. Estos informes resaltan las variaciones (diferencias) y pueden
presentarse en términos absolutos y porcentuales.
2. Análisis de Variaciones: Se analizan las variaciones significativas para determinar sus
causas. Esto puede implicar investigar los factores que llevaron a ingresos mayores o
menores de lo esperado, o a costos y gastos por encima o por debajo del presupuesto. Es
importante distinguir entre variaciones favorables (que mejoran la utilidad) y
desfavorables (que la disminuyen).
3. Identificación de Causas: Se profundiza en las razones detrás de las variaciones. Por
ejemplo, una variación desfavorable en los costos de materiales podría deberse a un
aumento en los precios de los proveedores, un uso ineficiente de los materiales o
problemas de calidad que generaron desperdicio. Una variación favorable en las ventas
podría ser resultado de una campaña de marketing exitosa, una mayor demanda del
mercado o precios de venta más altos de lo previsto.
15
4. Toma de Acciones Correctivas: Basándose en el análisis de las causas, la gerencia debe
tomar medidas para abordar las variaciones desfavorables y, en algunos casos, capitalizar
las variaciones favorables. Las acciones correctivas pueden incluir ajustes en los procesos
operativos, cambios en las estrategias de precios o marketing, renegociación con
proveedores, o incluso revisiones del presupuesto si los supuestos originales ya no son
válidos.
5. Retroalimentación y Revisión del Presupuesto: La experiencia del proceso de control
presupuestal proporciona información valiosa para la preparación de presupuestos
futuros. Las lecciones aprendidas sobre la precisión de las estimaciones, los factores que
impactan el desempeño y la efectividad de las acciones correctivas deben incorporarse en
el siguiente ciclo presupuestal. En algunos casos, si las condiciones han cambiado
significativamente, puede ser necesario revisar el presupuesto actual durante el período
presupuestal (presupuesto flexible).
"Dulces Sueños" - Fábrica de Chocolates
una fábrica de chocolates que realiza un seguimiento mensual de su presupuesto. Al final del
primer mes del año, comparan sus resultados reales con el presupuesto de ventas y costos de
producción.
Presupuesto de Ventas para el Mes de Enero:
• Cajas de Chocolate Fino: 10,000 cajas a 50 MXN/caja = 500,000 MXN
Resultados Reales de Ventas para el Mes de Enero:
• Cajas de Chocolate Fino: 9,000 cajas a 52 MXN/caja = 468,000 MXN
Análisis de Variación de Ventas:
• Variación en Unidades Vendidas: 9,000 - 10,000 = -1,000 cajas (Desfavorable)
• Variación en Precio de Venta: 52 MXN - 50 MXN = +2 MXN/caja (Favorable)
• Variación Total en Ventas: 468,000 MXN - 500,000 MXN = -32,000 MXN (Desfavorable)
Investigación de Causas:
• La disminución en las unidades vendidas se atribuye a una menor demanda de lo esperado
durante la primera quincena del mes debido a un clima inusualmente frío.
• El aumento en el precio de venta real se debió a una promoción especial de San Valentín
que permitió vender algunas cajas a un precio ligeramente superior al presupuestado.
16
Presupuesto de Costos de Producción para el Mes de Enero (relacionado con las 10,000 cajas
presupuestadas):
• Materia Prima Directa: 150,000 MXN
• Mano de Obra Directa: 80,000 MXN
• Costos Indirectos de Fabricación Variables: 40,000 MXN
• Total Costos de Producción Presupuestados: 270,000 MXN
Resultados Reales de Costos de Producción para el Mes de Enero (relacionado con las 9,000
cajas producidas):
• Materia Prima Directa: 138,000 MXN
• Mano de Obra Directa: 75,000 MXN
• Costos Indirectos de Fabricación Variables: 37,000 MXN
• Total Costos de Producción Reales: 250,000 MXN
Análisis de Variación de Costos de Producción:
• Variación en Materia Prima Directa: 138,000 - (150,000 / 10,000 * 9,000) = 138,000 -
135,000 = +3,000 MXN (Desfavorable - se usó más materia prima por unidad de lo
esperado o el precio fue mayor)
• Variación en Mano de Obra Directa: 75,000 - (80,000 / 10,000 * 9,000) = 75,000 - 72,000 =
+3,000 MXN (Desfavorable - se necesitó más tiempo de mano de obra por unidad o la
tarifa por hora fue mayor)
• Variación en Costos Indirectos de Fabricación Variables: 37,000 - (40,000 / 10,000 * 9,000)
= 37,000 - 36,000 = +1,000 MXN (Desfavorable - los costos variables por unidad fueron
mayores de lo esperado)
• Variación Total en Costos de Producción: 250,000 - 270,000 = -20,000 MXN (Favorable - el
costo total fue menor de lo presupuestado, pero esto se debe en parte a la menor
producción)
17
Toma de Acciones Correctivas:
• Ventas: El equipo de marketing analizará las razones de la menor demanda y planificará
estrategias para impulsar las ventas en los próximos meses. Se evaluará la efectividad de
la promoción de San Valentín.
• Costos de Producción: Se investigará por qué hubo variaciones desfavorables en los costos
de materia prima, mano de obra y costos indirectos variables. Se revisarán los procesos de
producción para identificar posibles ineficiencias o problemas de desperdicio. Se
analizarán los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra.
Retroalimentación y Revisión:
• La información de este primer mes se utilizará para revisar las proyecciones de ventas para
el resto del año, considerando el impacto del clima y la respuesta del mercado a las
promociones. Se prestará especial atención al control de los costos de producción para
asegurar que se mantengan dentro de los límites aceptables a medida que cambian los
niveles de producción.
18
Conclusión
El proceso presupuestal, en su conjunto, representa mucho más que la simple elaboración de
cifras proyectadas. Es un marco integral de planificación, ejecución, control y evaluación que
permite a las organizaciones alinear sus recursos financieros con sus objetivos estratégicos. Hemos
visto cómo el presupuesto operativo detalla las actividades del día a día, el presupuesto financiero
proyecta la salud económica a futuro, los estados proforma anticipan escenarios clave y la
evaluación y control aseguran la rendición de cuentas y la mejora continua.
A través de los casos prácticos, se ha destacado la adaptabilidad y la relevancia de estos conceptos
en diferentes contextos empresariales. La implementación efectiva de un proceso presupuestal
robusto no solo facilita la toma de decisiones informada y la optimización de recursos, sino que
también fomenta una cultura de responsabilidad y mejora continua en toda la organización. En
última instancia, dominar los principios y las prácticas del proceso presupuestal es una habilidad
esencial para cualquier gerente o líder empresarial que aspire al éxito y la sostenibilidad a largo
plazo.
19
Referencias Bibliográficas
Contabilidad Administrativa. Pearson Educación.
Fundamentos de Administración Financiera. McGraw-Hill Interamericana.
The Budget-Friendly Business: How to Decrease Spending, Increase Profits, and Thrive. (Un enfoque
más práctico para la gestión presupuestaria en pequeñas y medianas empresas)
Presupuesto operativo | Economipedia
Contabilidad Presupuestaria: Guía completa para implementarla
¿Qué son los procesos presupuestarios? (y cómo desarrollar los suyos propios)
20
