COSTOS PARA LA GESTIÓN ORGANIZACIONAL

Cuaderno de Apuntes
Vicerrectoría Académica

Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes encontrarás conceptos, ideas centrales y
aplicaciones que reforzarán los aprendizajes esperados a desarrollar en este módulo.

Esperamos que el contenido y las actividades de este cuaderno te sean de utilidad y te orienten en tu
proceso formativo.
Mucho Éxito.
Dirección Nacional de Currículum y Evaluación
VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

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I UNIDAD DE APRENDIZAJE: COSTOS APLICADOS AL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES

Aprendizaje Esperado 1

Relacionan costos con tipos de actividades económicas, considerando proceso de toma de

decisiones.

1.1.- Introducción: Costos y actividad económica:

Toda empresa busca al diseñar el sistema de información, que aplicará según su actividad
económica, generar herramientas adecuadas y confiables para la toma de decisiones, la
información que emana de estos sistemas son la base para el cumplimiento de las directrices que
toda entidad determina seguir en pro de alcanzar sus objetivos.

Si la contabilidad financiera busca generar información relevante que sirve tanto a la

administración de una empresa como a terceros, la contabilidad de costos centra su atención en
estregar información válida y oportuna a la administración de esta para la toma de decisiones
respecto al que, cómo y para quien producir.

En definitiva, la contabilidad, independientemente de la denominación que reciba, sirve como

apoyo para la toma de decisiones de los distintos usuarios que requieren de la información
financiera de la empresa.

1.1.1.- Conceptos:

Todas las personas usan constantemente el término “costos” para referirse al costo de la vida, al
costo de los bienes de consumo, etc. Sin lograr diferenciar el término respecto del concepto de
gasto.

Para toda organización diseñar un sistema de información que logre acumular correctamente los
costos de producción, entregando a la administración datos que permitan planear, controlar,
ejecutar y evaluar las actividades propias del proceso productivo son esenciales para alcanzar los
objetivos establecidos. Para lograr lo anterior es necesario conocer el flujo del proceso
productivo, crear y diseñar los registros adecuados que agrupen y sinteticen la información
respecto a los costos, conocer e identificar la mano de obra que participa en producción
procurando la correcta aplicación de las normativas laborales vigentes, determinar la base lógica
o adecuada que permita asignar los costos indirectos de manera efectiva. (Sinisterra y Rincón;
2019).

La generación de los Estados Financieros (EEFF) en una empresa manufacturera requiere de la

misma dedicación que para cualquier empresa indistintamente de su giro comercial. La

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importancia y utilización de la información contenida en ellos es vital para la toma de decisiones

respecto al funcionamiento de cada organización. Un EEFF de una empresa manufacturera se
diferencia de una comercial, sobre todo, en el detalle respecto de los inventarios existentes en
la primera. Cuentas tales como productos terminados, productos en proceso y materias primas
son adoptadas para reflejar los distintos niveles de avance que se ha logrado en el proceso
productivo y para diferenciar y valorizar cada concepto que reflejan una parte importante dentro
de los activos corrientes que integran el Estado de Situación Financiera.

En definitiva, la contabilidad de costos, como parte de la contabilidad financiera de una empresa,

se encargará de la acumulación de todos los conceptos relacionados con los costos de un
producto o servicio y de la generación de informes que entregarán a alta administración datos
útiles para la toma de decisiones.

A continuación, se presentan algunos conceptos propios relacionados con la Contabilidad de

Costos.

Costos: “…Definen costo como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo
específico…” (Horgren, CH, 2012). De lo anterior se deriva el concepto de “sacrificio” que en este
sentido se debe entender como la necesidad de invertir en la producción de un producto para
lograr los objetivos trazados, lo anterior desde el punto de vista de la empresa.

Gasto: Se entiende como aquella erogación que ya ha producido o generado su beneficio.

Pérdidas: En contabilidad, se refiere a los resultados negativos que se determinan de la

presentación del Estado de Resultados (EERR).

Ganancias: En contabilidad, se refieren a los beneficios económicos que obtiene una empresa
fruto del ejercicio normal de sus actividades económicas. El concepto también se relaciona con
el resultado positivo obtenido luego de deducir los costos y gastos de los ingresos de un ejercicio
contable y se presentan en el Estado de Resultados (EERR).

Elementos del Costo: Corresponden a todas aquellas partidas que participan en la producción de
un bien o en la prestación de un servicio y están referidas a los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación utilizados.

Materiales: Corresponden al primer elemento de costo y forma parte del producto final en un
proceso de producción, también se les denominan materias primas. Se dividen en materiales
directos y materiales indirectos.

i) Materiales Directos (MD): Que se identifican directamente con el bien que se produce
son de fácil valorización y corresponden al elemento principal, por ejemplo, en la fabricación de
muebles de madera, la madera. Se debe tener en cuenta que no toda la materia prima
corresponde a materiales directos.
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ii) Materiales Indirectos (MI): Si bien participan en la elaboración de un bien no es fácil

identificarlos y tampoco valorizarlos, ejemplo en la fabricación de muebles de madera, la cola
fría, se sabe que es necesaria, pero es difícil identificar el costo que suma a un mueble de manera
concreta.

Mano de obra: Segundo elemento del costo corresponde a las remuneraciones que se pagan a
los trabajadores que participan en el proceso productivo, se pueden diferenciar dos tipos:

i) Mano de Obra Directa (MOD): Corresponde al valor monetario que se incorpora al costo
del producto, bajo este concepto se incluye las remuneraciones pagadas a aquellos trabajadores
que transforman el material directo en los bienes finales que se fabrican. Ejemplo en la
fabricación de muebles de madera, el maestro carpintero.

ii) Mano de Obra Indirecto (MOI): Corresponde a aquellos trabajadores que trabajan en el
departamento productivo, pero no transforman el material directo en los bienes finales que se
fabrican. Ejemplo en la fabricación de muebles de madera, el personal de aseo del taller de
producción.

Costos indirectos de fabricación (CIF): Tercer elemento del costo corresponde a todos aquellos
elementos necesarios dentro de un proceso productivo, pero que no se pueden identificar con
los materiales directos o la mano de obra directa. Este elemento considera los costos de los
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta.

Costos Variables (CV): son aquellos que están directamente relacionados con los niveles de
producción, pueden encontrarse tanto en los Materiales Directos, Mano de obra Directa y Costos
Indirectos de Fabricación.

Costos Fijos (CF): estos costos no se relacionan con los niveles de producción y están
determinados por labores o conceptos que permanecen invariables no dependiendo de la
producción.

Para toda empresa es de vital importancia la correcta y adecuada clasificación de los elementos
que forman parte del costo, como también reconocer la condición de costos fijos o variables
según corresponda. Lo anterior deriva en la determinación de una serie de conceptos que ayudan
o sirven como herramientas al momento de tomar decisiones.

De la combinación de los elementos del costo se obtiene:

Costos Primos: corresponde a la suma de los Materiales Directos y La Mano de Obra Directa,
(MD+MOD).

Costos de Conversión: corresponde a la suma de la Mano de Obra Directa y Los Costos Indirectos
de Fabricación, (MOD+CIF).
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Costo de Producción: corresponde a la suma de los tres elementos del costo (MD+MOD+CIF).

Costo Comercial: corresponde a la suma de los tres elementos del costo más los gastos de
administración y ventas (MD+MOD+CIF+GAV).

A continuación, se presenta el desarrollo de un caso práctico analizando y determinando los

distintos elementos del costo y su combinación y de cómo afectan al resultado.

1.1.3.- Actividad práctica N°1

A continuación, se presenta un caso práctico que les permitirá analizar cada elemento de costo
y cómo afecta a los resultados de una empresa.

La empresa El León se dedica a la fabricación de candados en Chile. Tiene una capacidad

disponible de 180.000 horas hombres (MOD) y de 255.000 horas máquinas, el costo del valor de
la hora hombre es de $5.000 mientras que el valor de la hora máquina es de $2.500, además el
costo fijo de fábrica es de $10.000.000.-

La empresa debe tomar una decisión, ya que han llegado dos pedidos importantes desde el
extranjero, ambos ocuparan casi la totalidad de la capacidad de la planta por lo cual debe tomar
solo uno. El primer corresponde a la fabricación de candados de bronce para La Unión Europea
(UE), los que serán vendidos a $13.500 cada uno, el otro es la fabricación de candados de cobre
para Estados Unidos (EE. UU.), con un valor de venta $14.000.

La empresa indica que, para fabricar un candado de bronce, requiere 200 gramos de bronce, con
un costo de $5.000 el kilo (1.000 gramos) además requiere de 1,5 horas hombre y 2 horas
máquinas. Por otra parte, para fabricar los candados de cobre, requiere 250 gramos de cobre,
con un costo de $8.000 el kilo, además requiere 1 hora hombre para su fabricación y 1,5 horas
máquina.

a) ¿Cuál sería la capacidad máxima de producción para cada tipo de candado?

b) ¿Cuál será el costo de producción de ambos pedidos?
c) ¿Cuál es el beneficio neto con ambos pedidos y qué pedido debiera aceptar?
d) ¿Cuánto suman los costos primos, los costos de conversión y el costo de producción?

Desarrollo (propuesto):
Como paso previo a la resolución del problema se propone rescatar la información general. Esto
sirve para visualizar los datos que podrían incidir en el resultado del ejercicio:

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Concepto Pedidos candados Pedidos candados

de bronce de cobre

Precio de ventas (unitario) $13.500 $14.000

Gramos por unidad (MD) 0,2 0,25
Costo material directo por kilo ($MD) $5.000 $8.000
Horas Hombre por unidad (HH) 1,5 1
Horas Hombre total capacidad 180.000 180.000
Valor hora hombre $5.000 $5.000
Horas Máquina por unidad (HM) 2 1,5
Horas Máquina total capacidad 255.000 255.000
Valor hora máquina $2.500 $2.500
Costo Fijo $10.000.000 $10.000.000

1.2.- Punto de equilibrio en unidades y unidades monetarias y su análisis, Representación

Gráfica y Punto de equilibrio para empresas multiproductivas:

De la determinación del punto de equilibrio y del análisis de este, la alta administración de una
empresa podrá tomar una serie de decisiones como por ejemplo cambiar la escala de producción,
establecer los mínimos necesarios a vender para absorber los costos de producción, etc.

Siempre, quienes toman las decisiones requerirán información valida, cuantificable, oportuna y
comprobable que respalden las decisiones tomadas en cuanto a los niveles de producción que se
deben alcanzar para obtener beneficios económicos respecto de las actividades propias de toda
empresa.

La relación existente entre el punto de equilibrio y la toma de decisiones radica en que para
calcular el equilibrio o punto muerto se deben incluir todos los costos de producción tanto
variables como fijos, pero además se deben considerar también los gastos de comercialización
variables y fijos. De esta manera quienes toman las decisiones en una empresa cuentan con un
indicador que incorpora una serie de elementos que permiten visualizar el efecto que producen
los costos y gastos sobre los niveles de ventas alcanzados por la organización.

Por último, la información obtenida, al calcular el punto de equilibrio, permitirá a la

administración establecer metas factibles de alcanzar considerando las reales capacidades de la
empresa en cuanto a la relación existente entre el costo de producción el volumen de producción
y utilidad obtenida por las ventas en un periodo determinado.

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1.2.2.- Naturaleza de la relación costos-volumen-utilidad (CVU)

Se puede afirmar que el volumen de producción genera efectos sobre los costos, las ventas y la
utilidad neta. Conocer y analizar este efecto según varía el nivel de producción ayuda a la alta
administración a comprender, planificar y controlar los costos de una empresa. Será pues, el
control de los costos la única variable de total dominio de la empresa. Es por esto que tomar las
correctas decisiones, partiendo por la información que entrega la determinación del punto de
equilibrio o punto muerto, dependerá del correcto análisis de los costos variables y fijos en que
incurra la organización.

Generalmente, este modelo es aplicado para proyectar las utilidades deseadas por la empresa,
pero, además, servirá como base para la toma de decisiones en otras áreas o funciones, como
por ejemplo en el establecimiento de los precios de venta, en la selección de los proveedores, en
definir los canales de distribución e incluso en la decisión del, cómo y cuánto producir. Es así
como el modelo CUV es para la administración una herramienta útil al momento de tomar
decisiones. (Gómez, O; 2005).

El punto de equilibrio es conocido como el nivel de ventas necesario para cubrir tanto los costos
fijos como variables, eso quiere decir que no existe utilidad y tampoco pérdida en la gestión
productiva y comercial de la empresa.

Si tenemos claro que existe una estrecha relación entre el costo, el volumen, la utilidad y la
importancia de definir o calcular el punto de equilibrio para una empresa, podremos responder
preguntas tales como: ¿en cuánto varían los costos y los ingresos en una empresa al vender un
producto adicional respecto al equilibrio? Esta simple interrogante, y más aún responderla,
servirá a la administración de la empresa en la determinación de la real conveniencia respecto
de aumentar los niveles de producción. Claro está que se deben tener en cuenta otras variables
como la factibilidad técnica de aumentar la producción o de los posibles mercados a los que
puede llegar efectivamente el producto.

Cierto es que la determinación del punto de equilibrio o punto muerto establece como supuestos
iniciales que los costos fijos, los costos variables unitarios y el precio de venta unitario
permanecen invariables, el resultante de su cálculo no tendría valor para economías
hiperinflacionarias. (Niño, J; 2009).

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1.2.3.- Punto de equilibrio: representación gráfica:

La representación gráfica del punto de equilibrio se aprecia en siguiente imagen:

Figura 01, Punto de equilibrio, gráfico, Imagen de creación propia

En la imagen, el punto de equilibrio está marcado exactamente en el nivel en que las ventas
cubren la totalidad de los costos fijos y los costos variables. El achurado verde muestra el
beneficio, utilidad, que la empresa obtendría en la eventual situación de vender un producto más
del determinado en el equilibrio. Por el contrario, en el achurado rojo se muestra la pérdida que
podría resultar de no alcanzar el mínimo de ventas para cubrir todos los costos asociados al
proceso de producción o comercialización de un producto.

Para el mejor entendimiento de la representación gráfica del punto de equilibrio, se presenta el

siguiente caso de análisis. Debemos previamente recordar la fórmula que se debe aplicar para la
determinación del punto de equilibrio.

Figura 02, Formula para el cálculo del Punto de equilibrio, Imagen de creación propia

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1.2.4.- Punto de equilibrio empresa uniproductiva:

Para las empresas que producen, venden o comercializan un solo producto, determinar el punto
de equilibrio resulta relativamente fácil, ya que los factores que se deben considerar para la
determinación del nivel que deben alcanzar las ventas para cubrir tanto los costos fijos como los
costos variables son de fácil control.

Con la idea de aclarar las posibles dudas se propone la siguiente práctica.

1.2.5 Actividad práctica N°2

a) Determinación del punto de equilibrio:

Datos: precio de compra unitario $2.000, precio de venta unitario $2.500, costo fijo
$10.000, todos los valores netos.

De la aplicación de la fórmula se determinará el punto de equilibrio en el que las ventas cubren

en su totalidad los costos fijos y variables. Posterior a la determinación de la venta en equilibrio
debemos dividir este valor por el precio de venta unitario para conocer el equilibrio respecto de
las unidades.

Luego de conocer el punto de equilibrio tanto para las ventas monetarias y la venta en unidades
podemos graficar el equilibrio.

Para una empresa que produce o comercializa más de un producto, determinar el punto de
equilibrio resulta un poco más complejo, pues necesita de más información respecto de los
procesos productivos y de los costos asociados a dichos procesos. También necesita determinar
el nivel de participación que tiene cada uno de los productos que fabrica o comercializa respecto
de la venta total. Esta participación se puede determinar de la siguiente forma:

1.2.5.- Punto de equilibrio empresa multiproductiva:

Para una empresa que produce o comercializa más de un producto determinar el punto de
equilibrio resulta un poco más complejo pues necesita de más información respecto de los
procesos productivos y de los costos asociados a dichos procesos, también necesita determinar
el nivel de participación que tiene cada uno de los productos que fabrica o comercializa respecto
de la venta total, esta participación se puede determinar de la siguiente forma:

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1.2.6 Actividad práctica N°3:

Una empresa que produce dos productos presenta la siguiente información respecto a dicha
producción:

Producto Unidades Costo unitario de Precio de ventas

producidas producción unitario
“A” 4.000 $1.500.- $2.000.-
“B” 3.000 $1.400.- $1.800.-

Además, la empresa tiene un costo fijo determinado de $2.000.000.-

Pasos sugeridos en la resolución de la actividad N°3

a) Primero debemos determinar el margen de contribución que se generaría si se vende la

totalidad de la producción de cada producto de manera separada suponiendo un
escenario o situación óptima, la empresa vende todo lo que produce.

b) Luego debemos determinar la participación que tiene cada producto respecto de la venta
total determinando el margen de contribución conjunto, luego debemos establecer la
participación porcentual respecto a la venta individual comparada con la venta total. Los
resultados obtenidos previamente representan el porcentaje de participación de cada
producto respecto a la venta total, para poder aplicarlos es necesario determinar la venta
en equilibrio dividiendo el costo fijo por el porcentaje del margen de contribución
obtenido en el análisis del EERR conjunto.

c) Conociendo el valor de la venta en equilibrio, debemos multiplicar este valor por el

porcentaje obtenido de la comparación de la venta individual respecto a la venta total,
de esta manera obtendremos el valor de venta que cada producto debe aporta a la venta
en equilibrio:

Ahora que conocemos el valor que cada producto aporta a la venta en equilibrio, podemos
determinar cuántas unidades de cada producto debemos vender para cumplir dicha
condición, se sugiere comprobar presentando el EERR conjunto.

Al conocer el punto muerto o punto de equilibrio, quienes dirigen las diferentes áreas de la
empresa contaran con una herramienta adicional para tomar las decisiones, establecer objetivos
y definir políticas de negocios respecto a la relación existente con los clientes y proveedores, todo
en pro del éxito de toda organización.

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Aprendizaje Esperado 2

Relaciona costos con impacto en resultados de una empresa considerando procesos de toma de
decisiones en la empresa.

2.1.- Introducción, Metodologías de costos y Variabilidad de los costos.

¿Cuál será la relación existente entre los diferentes métodos de costeo y el proceso de toma de
decisiones en una empresa?

Los métodos de costeo permiten agrupar los distintos tipos de costos que participan en el
proceso productivo, los costos fijos y los costos variables. Según su orden y agrupación entregan
información, para la gerencia o alta administración, que permite determinar diferentes
indicadores que sirven para la toma de decisiones.

Sabemos que los distintos elementos del costo se identifican como materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación. Los mismos pueden clasificarse como costos
directos e indirectos, también podemos agrupar estos elementos en costo fijos y costos variables,
las diferentes clasificaciones o agrupación nos sirven como base para generar información
relacionada con el proceso productivo que es vital al momento de decidir los destinos de la
fábrica y de definir los objetivos a alcanzar.

La buena gestión de los diferentes tipos de costos y gastos en que incurren las empresas y la
información que de ellos se puede obtener hacen que la relación existente entre los métodos de
costeo y la toma de decisiones sea directa. Al contar con más información se obtienen mejores
bases para definir los objetivos de toda empresa.

2.1.1.- Métodos de costeo

Las empresas fabriles utilizan dos métodos para determinar el costo de un producto, el método
absorbente o completo y el método variable o directo, estos dos métodos difieren en la manera
en que incorporan los costos fijos y los costos variables al proceso productivo y por ende al
producto fabricado.

Debemos recordar que en un proceso productivo existen costos fijos y costos variables. Esta
clasificación obedece a la relación existente entre los diferentes elementos del costo y la
dependencia de estos respecto al volumen de producción, es por eso por lo que se consideran
costos variables el material directo y la mano de obra directa por estar directamente relacionados
con el proceso productivo. Respecto a los costos indirectos de fabricación (CIF) estos podrán ser
variables o fijos según algunos criterios de análisis como, por ejemplo: será un CIF variable la

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utilización del material indirecto y será un CIF fijo el pago de arriendo por los talleres de
fabricación. (Niño, J; 2009).

Los métodos de costeo toman la clasificación previamente abordada para determinar el costo de
producción. Es así como el método de costeo absorbente o completo incorpora los costos
variables y fijos al proceso productivo, prorrateando estos últimos según las unidades producidas
en un período determinado. El método de costeo variable o directo considera solo los elementos
variables como parte del costo de producción, es esta situación la que genera importantes
diferencias al momento de determinar los resultados operacionales de una entidad.

La incorporación de los CIF fijos al costo del producto, como lo hace el método de costeo
absorbente, genera la activación del costo fijo incorporándolo a las cuentas Producto en Proceso
o Productos Terminados según corresponda. En el caso del método de costeo variable el CIF fijo
se aplica íntegramente a resultados, esto quiere decir que disminuirá las utilidades en el total
determinado correspondiente al costo fijo.

Es habitual que la administración de las empresas utilice ambos métodos como generadores de
información para la toma de decisiones relacionadas con los procesos productivos, como por
ejemplo responder ¿qué?, ¿cuánto y cómo producir?, analizar el proceso de abastecimiento de
materiales por parte de los proveedores y evaluar las cadenas de distribución de la producción.

La presentación de la información financiera bajo la aplicación de las IFRS (International Financial

Reporting Standards) establece como método sugerido el enfoque Absorbente según se extrae
de la NIC 2.

“Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente

relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de ésta. Son costos
indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta” (NIC
2.12).

En todo cado la adopción de un método u otro respecto a los enfoques de costos no limita a la
organización a desarrollar ambos, uno como método oficial y aceptado ampliamente por la
Normativa IFRS como lo es el método absorbente o completo y otro, el método directo o variable
para fines de gestión e información.

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2.1.2.- Aplicación práctica de ambos métodos:

Actividad práctica N°4

A continuación, se presenta un ejercicio de aplicación práctica de ambos métodos, para ello

utilizaremos el supuesto que se ha producido y vendido la misma cantidad de productos, esto
quiere decir que no existe inventario inicial y tampoco inventario final de productos terminados.

Antecedentes:

a. Costos unitarios variables:

- Material directo $ 150.-
- Mano de obra directa $ 50.-
- Costo indirecto de fabricación $ 20.-

b. Costo fijo total: $ 90.000.-

c. Gastos de administración y ventas variables: $ 52.000.-
d. Gatos de administración fijos: $ 100.000.-
e. Producción: 10.000 unidades.
f. Ventas: 10.000 unidades a un precio unitario de $300.- valor neto.

A continuación, se sugiere una serie de pasos a seguir para facilitar el desarrollo del caso práctico.

a- Como primer paso se plantea la determinación del costo unitario, por medio de un
esquema simple, de manera paralela para visualizar el efecto respecto a la aplicación de
ambos métodos
b- Como segundo paso se debe determinar el costo de ventas para ambos métodos,
recordar que estamos en una situación óptima de venta, total producción en unidades
igual total unidades vendidas.
c- Por último, presentamos del Estado de Resultados.

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2.1.3.- Comparación de ambos métodos:

Actividad práctica N°5

Para determinar los efectos respecto de la comparación de ambos métodos usaremos los mismos
antecedentes del caso anterior solo modificaremos la venta en unidades que en este caso serán
8.000 manteniendo el precio de venta en $300 por unidad.

Para el caso anterior el Estado de Resultados mostrará la diferencia respecto a la determinación

del resultado obtenido por la organización en el desarrollo de sus actividades. Ahora bien,
debemos tomar en cuenta las consideraciones entregadas por la NIC 2, que reconoce en el
método absorbente o completo la correcta determinación del costo de producción, eso sí, sin
restar validez a la presentación entregada por el enfoque directo o variable, pues esta última
entrega información relevante a la alta administración para la toma de decisiones.

Aprendizaje Esperado 3

Determinan modelo de inventario para cada tipo de actividad económica, en función de

reducción del capital inmovilizado.

3.1.- Introducción: Inventarios y actividad económica de una empresa;

¿Cuál será la relación existente entre los diferentes tipos de inventarios y el proceso de toma de
decisiones en una empresa?

Cuando hablamos de inventarios, generalmente creemos solo referirse a los productos que se
encuentra disponible para la venta, esto es productos terminados, pero también forman parte
de los inventarios los productos en procesos y los distintos materiales utilizados en el proceso
productivo.

Al clasificar y distinguir los diferentes tipos de inventarios presentes en una empresa debemos
también entender que cada uno de ellos, indistintamente de su denominación, forma parte de
los activos de la entidad. Es por esto que el valor monetario de cada uno de ellos representa para
la empresa una constante preocupación, entendiendo que se trata de un capital inmovilizado.
Toda empresa cuenta con recursos limitados que suelen ser escasos, es por esto por lo que
maximizar los beneficios que pueden otorgar los inventarios y emplear eficaz y eficientemente
los recursos económicos son en una constante preocupación para la alta administración.

Si hablamos del proceso de toma de decisiones podemos decir que este se relaciona
directamente con la administración de los inventarios, ya que cuando, en el proceso de
planeación, definimos los objetivos de la empresa también debemos definir cuáles serán las
redes de abastecimientos de los materiales que utilizaremos en el proceso productivo, debemos
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definir cómo y dónde almacenaremos los productos terminados y como aseguraremos los
productos en proceso de fabricación, todo con la idea de resguardar el normal funcionamiento
de la fábrica respecto del abastecimiento interno que se relaciona con las adquisiciones de
materiales a proveedores y el abastecimiento externo que se relaciona con las ventas.

La NIC 2 (Normas Internacionales de Contabilidad) establece que: “El objetivo de esta Norma es
prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que
se usan para atribuir costos a los inventarios.”

El objetivo establece como tema fundamental la contabilización de los inventarios, ya que estos
luego de ser parte de los activos de la empresa pasan, luego de venta o expiración, a reconocerse
como perdida de esta.

Con todo y reconociendo la importancia que tienen los distintos tipos de inventarios, como
activos corrientes que son, es necesario un adecuado manejo de los mimos buscando siempre la
correcta y óptima utilización del recurso económico con que cuenta cada empresa.

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3.1.1. Tipos de inventario

Toda empresa debe definir el plan de cuentas que utilizará en el proceso de contabilización de
los diferentes hechos económicos. Es así como se hará necesario una mayor especificación o
detalle respecto de las cuentas que formarán parte del inventario en una empresa fabril.
Tendremos, por ejemplo, una cuenta que represente el inventario de materiales, de productos
en procesos y de productos terminados, estas cuentas a su vez podrán estar conformadas por
otras que representen los diferentes niveles o tipos de estado de producción.

Los Materiales, estos están constituidos tanto por los materiales directos como los materiales
indirectos, si pensamos que en un proceso productivo podrán existir más de un material directo
y más que un material indirecto debemos tener claro que el inventario correspondiente a los
materiales tendrá diferentes niveles o subcuentas que reflejen adecuadamente cada situación.

a- Los Productos en Procesos: al igual que sucede con los materiales podrán existir distintos
niveles de acabado respecto a los procesos de producción, es así como podremos crear o
mantener cuentas que reflejen dicha situación, cuantas tales como Productos en proceso
de mezcla, productos en proceso de secado, productos en proceso de envasado, y otras
formaran parte de una cuenta madre que conocemos con el nombre de Productos en
Proceso, la mayor especificación de cuentas busca entregar información detallada que
ayuda al proceso de toma de decisiones.

b- Los Productos Terminados, serán otra clasificación respecto a los tipos de inventarios
mantenidos en una fábrica, al igual que en los productos en proceso, la cuenta Productos
Terminados podrá dividirse en cuantos productos fabrique la industria, teniendo en
cuenta que al momento de presentar los Estados Financieros deberán integrarse como
una sola cuenta con las respectivas notas que den testimonio de los valores y conceptos
incluidos en el saldo de la cuenta.

3.1.2. Funciones de los inventarios

Como funciones de los inventarios podemos mencionar que permiten la especialización

geografía. Cuando una fábrica cuenta con múltiples unidades productivas y de distribución podrá
distribuir sus inventarios facilitando las etapas de abastecimientos de materiales y de distribución
de la producción, también permite el desacoplamiento entendido como una economía a escala
dentro de una unidad productiva permitiendo la máxima eficiencia de cada proceso productivo.

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También podemos mencionar que el buen control de los inventarios permite definir un equilibrio
entre la oferta y la demanda de un producto poniendo especial atención entre los tiempos de
disponibilidad de los inventarios, fabricación y el consumo de estos.

Otra de las funciones de los inventarios corresponde a la disminución de la incertidumbre al

identificar el nivel de existencias de seguridad promoviendo la oportuna adquisición de las
materias primas necesarias para dar continuidad a los procesos de producción.

Podemos asegurar que algunos de los propósitos de los inventarios son:

- Equilibrar los costos de ordenar con los costos de manejo de los inventarios.
- Satisfacer la demanda del cliente (como por ejemplo ajustarse a las fechas de entrega).
- Evitar las suspensiones del proceso productivo, procurando un adecuado proceso de
mantención de las maquinarias usadas en la industria.
- Evitar procesos de producción no confiables.
- Aprovechar descuentos.

3.1.3. Lote Económico de Compras: Modelo tradicional de inventarios.

Al hablar de Lote Económico de Compra (LEC), debemos considerar algunas variables que es
apropiado determinar previamente, por ejemplo, establecer un nivel de demanda conocido o
contaste del producto, material o ingrediente a analizar, el costo de mantener el inventario, como
por ejemplo la mantención de bodegas, consumos de energía, etc. y el costo de ordenar un
pedido.

Es sabido que toda empresa busca maximizar los beneficios económicos que puede obtener, para
ello es fundamental un correcto manejo de los recursos, especialmente los financieros. Poder
determinar cuál es o serán las cantidades óptimas de inventarios que debemos mantener en
bodega, es una pregunta relevante al momento de tomar decisiones respecto a qué cantidad de
materiales comprar, qué cantidad de stock mínimo, respecto a los insumos de producción,
debemos mantener en las bodegas de almacenajes para asegurar las distintas etapas de
producción y cuánto es el stock de productos terminados que podemos ofrecer con la idea de
cubrir la demanda.

Para la determinación del modelo de Lote Económico de Compras (LEC), debemos aplicar la
siguiente fórmula:

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Figura 03, Fórmula para el cálculo del Lote Económico de Compras, Imagen de creación propia

Donde:

Q= Cantidad del pedido o tamaño del lote, en unidades.

D= Demanda anual del producto, en unidades.
S= Costo fijo de realizar un pedido, en valor monetario.
H= Costo unitario anual de mantener el inventario, en valor monetario.

Luego aplicamos el resultado obtenido (Q) en las siguientes relaciones:

i. Número de pedidos en un año.

Figura 04, Fórmula para el cálculo del número de pedidos en un año, Imagen de creación propia

Donde:

N= Número de pedidos.

ii. Tiempo que debe transcurrir entre cada pedido.

Figura 05, Fórmula para el cálculo del tiempo entre pedidos, Imagen de creación propia

Donde:

T= Tiempo entre pedido.

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iii. Punto de reordenamiento.

Figura 06, Fórmula para el cálculo del punto de reordenamiento, Imagen de creación propia

Donde:

R= Cantidad crítica para hacer un pedido, reordenamiento.

d= Demanda diaria (D/días (año)).
L= Tiempo de entrega.

iv. Costo total anual.

Figura 07, Fórmula para el cálculo del costo total anual, Imagen de creación propia

Donde:

CT= Costo total anual.

C= Costo unitario del producto.

3.1.4. Aplicación práctica del modelo LEC. (lote económico de compras):

Actividad práctica N°6

A continuación, se presentará un caso de aplicación práctica del modelo LEC, teniendo presente
que la información respecto a los resultados obtenidos sirve como base en el proceso de toma
de decisiones.

Antecedentes del caso:

La alta administración de la empresa La Andalucía Latina Ltda. que se dedica a la comercialización

de botellas de ½ litro aceite de oliva traído directamente de la zona de Córdoba, España, le
encarga la determinación del LEC, con la idea de obtener información relevante que les ayude en
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el proceso de toma de decisiones y así lograr mayor eficiencia y eficacia en la utilización de los
recursos con que cuentan. Se cuenta con la siguiente información:

- Demanda anual (D): 100.000 unidades

- Costo por unidad (C): $2.500.-
- Costo de ordenar (S): $10.000.- por pedido
- Costo de mantener(H): $500.- por unidad al año
- Tiempo de entrega (L) entre pedidos 25 días.
- Los días trabajados corresponden a 312, que se determinan utilizando el supuesto que
la empresa trabaja 6 días durante 52 semanas por año.

Nota: de ser necesario trabajar con 2 decimales.

II UNIDAD DE APRENDIZAJE: GESTIÓN DE LAS HERRAMIENTAS DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

Aprendizaje Esperado 4

Aplican sistemas de costeo de acuerdo con requerimientos y especificaciones de cada rubro

industrial.

4.1.- Introducción

¿Cómo podemos interpretar las variaciones determinadas de la aplicación de los distintos

sistemas de costeo y que ajustes se deben aplicar para calcular el costo de producción
correctamente?

Antes de responder a esa interrogante debemos recordar aquellos sistemas de costos que son
conocidos como “costos históricos” que, en el proceso de determinación del costo de
producción, van incorporando cada elemento en base real. Esto quiere decir a valor costo
realmente incurrido, aquellos costos que presentan variación son aquellos que se determinan
antes de conocer el costo real, a estos se les denomina “costos precalculados”.

Entre los costos precalculados se encuentran los costos estimados y los costos estándar que
estudiaremos en este apunte. Ambos sistemas buscan entregar información de manera
anticipada para el proceso de toma de decisiones como característica común ambos sistemas se
determinan antes de comenzar el proceso productivo, luego de analizada la información se
determinarán las variaciones, en el caso de los costos estimados, y las desviaciones en el caso de
los costos estándar.

La NIC 2 (Normas Internacionales de Contabilidad) establece que: “Las técnicas para la medición
del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los
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minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se
aproxime al costo. Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán
de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.”

1. Sistema de Costos Estimados

Respecto a los denominados costos predeterminados o precalculados, los Costos Estimados

corresponden a una técnica primaria y simple, pero no menos útil. Esto debido a que su
determinación se basa en hechos pasados o experiencias anteriores que entregan a la
administración un conocimiento con cierta precisión respecto a los costos de producción y al
costo de cada elemento que forma parte de los procesos productivos.

El sistema contable de Costos Estimados nace luego de cumplir el objetivo inicial de los costos
estimados que era establecer precios de ventas con anticipación, por lo tanto, antes de conocer
el costo de producción, con la idea de entregar información a los posibles clientes y dar
respuestas a las distintas cotizaciones recibidas por la fábrica.

Los costos estimados deben al finalizar el proceso productivo y luego de conocer el costo de cada
elemento, iniciar un proceso de ajuste que tiene por objeto contabilizar a valor real cada costo
que participa en el proceso productivo.

1.1 Ventajas y desventajas de los Costos Estimados

1.1.1 Ventajas:

- Como primera ventaja se puede mencionar el hecho de predeterminar, estimar, el costo de

cada uno de los tres elementos que forman parte de costo de un producto, materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. De esta manera se considera el costo
como un todo permitiendo tener una visión general de los procesos de producción, distribución
y ventas en una empresa.

- Al contabilizar los costos estimados, de algún modo, se logra simplificar los procedimientos de
recopilación y posterior contabilización de los ajustes necesarios para la correcta determinación
de los resultados de la empresa.

- La predeterminación de los costos de los tres elementos que forman parte de un proceso
productivo, facilitan el control de estos teniendo en cuenta que la estimación original se

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encuentra en base a experiencias anteriores al ajustarse los costos permite conocer los nuevos
valores que serán base en estimaciones futura.

1.1.2 Desventajas:

- Al tratarse de una estimación basada en experiencias anteriores, la base de su determinación

no corresponde a una técnica científica y por ende no presta una utilidad real en cuanto a la
proyección de los resultados.

- El sistema de Costos Estimados simplifica en gran parte el análisis de los costos reales respecto
de la estimación hecha anticipadamente, esto sacrifica información y detalle respecto a los costos
y sus fuentes de origen.

1.2 Uso de los Costos Estimados

Debemos reconocer la simpleza del Sistema de Costos Estimados, esto permite que sea
ampliamente utilizado por aquellas fábricas que producen un producto o su variedad no es tan
amplia. Además, debemos tener en cuenta que el costo de aplicar el sistema es menor respecto
a la implementación de un sistema de costos histórico como por ejemplo el sistema de costos
por órdenes de fabricación que requiere de una mayor especialización y conocimientos de los
procesos productivos.

Respecto a este punto se puede concluir que el Sistema de Costos Estimados se puede aplicar en
aquellas fábricas en que los procesos de producción son muy sencillos, la variedad de productos
sea menor o la administración no está dispuesta a invertir en sistemas contables más complejos
y especializados.

1.3 Características de los Costos Estimados

- La estimación de los costos unitarios de cada elemento del costo son en base empírica, ya que
se basa en experiencias anteriores y en supuestos. Luego se debe ajustar cada valor menos o
mayor estimado.

- Se aplica en empresas con poca división o especialización de los procesos productivos,

generalmente pequeñas o medianas empresas en que la producción no es muy variada.

- Se debe, al finalizar el proceso productivo, analizar las diferencias respecto a los costos
estimados determinados por la empresa y los costos reales efectivamente incurridos.

- El Sistema de Costos Estimados suele ser el tránsito a otros sistemas que requieren de mayor
análisis y conocimiento de los diferentes procesos productivos existentes en una fábrica.

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1.4 Aplicación del Sistema de Costos Estimados

Actividad práctica N°7

Con la siguiente información determine los ajustes correspondientes a la aplicación de los costos
estimados:

Una empresa produce 8.000 unidades de un producto “X”, el detalle sobre la utilización de los
elementos de costo como de los costos relacionados es el siguiente:

Costo del inventario inicial estimado: Material directo valor unitario $200.-, Mano de obra directa
valor unitario $100.- y Costos indirectos de fabricación valor unitario $50.-

Costos reales asociados a la producción: Material directo valor total $1.550.000.-, Mano de obra
directa valor total $750.000.- y Costos indirectos de fabricación valor total $ 400.000.-

Con relación a la producción en unidades el detalle es el siguiente: Unidades terminadas 7.500,

unidades en proceso 500, respecto a estas últimas el material directo se encuentra incorporado
en un 100% y los costos de conversión en un 70%.

Información sobre ventas: Unidades vendidas 7.000 a un valor unitario neto de $6.500.-

Se pide:

- Desarrolle los asientos contables, cálculos y ajustes correspondientes a la aplicación

del Sistema de Costos Estimados según la situación planteada.

2. Sistema de Costos Estándar

Los costos estándar plantean su importancia al procurar controlar y planificar las futuras
actividades productivas de una fábrica o de un área de esta. También los estándares entregan
valiosa información al proceso presupuestario de toda entidad, entendiendo que los
presupuestos están orientados a fijar objetivos planteados a partir del análisis de información
estandarizada previamente.

Si analizamos los estándares desde el punto de vista de la administración, sirven a esta para
tomar decisiones respecto a situaciones internas y externas que pueden afectar los resultados
previamente establecidos. Es así por ejemplo que al estandarizar el precio de costo del material
directo quienes tienen la responsabilidad de las adquisiciones en una empresa deberá considerar
esta información para aceptar o rechazar las diferentes ofertas entregadas por los proveedores.

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Siempre en una empresa se deben tomar decisiones que dependerán de los estándares
entendiendo que estos muestran un promedio determinado de experiencias anteriores o de
estudios de mercados, estos estándares serán información validad para aumentar los niveles de
producción, eliminar alguna línea productiva, y toda decisión que dependa del costo de
producción.

2.1 Ventajas y desventajas de los Costos Estándar

2.1.1 Ventajas:

- Los costos estándar sirven a la alta administración para controlar y evaluar los procesos
productivos de una empresa.
- Sirven como una herramienta de control para los supervisores de producción respecto a los
diferentes consumos de cada elemento del costo.
- Los costos estándar sirven para evaluar la capacidad productiva de una empresa, cantidad.
- Los costos estándar sirven para evaluar la eficiencia en los procesos productivos de una
empresa, uso.
- Al ser costos predeterminados facilita el establecimiento del precio de ventas.
- Facilitan la elaboración de presupuestos.

2.1.2 Desventajas:

- La rigidez de los estándares propuestos.

- La determinación de las variaciones que suelen ser de difícil o compleja determinación.
- Diferenciar los elementos controlables y los no controlables suele ser muy difícil.
- En economías inflacionarias se obliga a constantes cambios en los estándares establecidos.

2.2 Uso de los Costos Estándar

Los costos estándar se usan ampliamente en diversos tipos de industria o servicios, como por
ejemplo clínicas y hospitales, en empresas de servicios de restaurant, en empresas constructoras
y en cualquier otro tipo de empresa que lo requiera, es necesaria para su aplicación una alta
especialización respecto del conocimiento de las operaciones, ya que los antecedentes que se
pueden obtener del análisis profundo y precisos de los procesos productivos nos permitirá
determinar los estándares apropiados y “reales” presentes en toda empresa.

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2.3 Características de los Costos Estándar

- Los costos históricos se ajustan al estándar, esto quiere decir que los primeros no modifican a
los segundos.
- El costo estándar no es modificado por las variaciones, estas deben analizarse para establecer
causa y efecto en los procesos productivos.
- El costo estándar requiere de un nivel de control interno óptimo y preciso, con la idea de
establecer estándares apropiados.
- La determinación de un estándar requiere de una alta especialización en las matemáticas y
estadísticas.

2.4 Variaciones

Las desviaciones o variaciones son aquellas que se determinan de la comparación de los

diferentes elementos del costo a valor real en comparación al valor estándar.

Variaciones que afectan al Material Directo:

Precio: es la diferencia que se produce entre el precio real y el precio estándar, ambos aplicados
sobre la cantidad real.

Cantidad: es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la cantidad estándar ambas
valorizadas a precio estándar.

Variaciones que afectan a la Mano de Obra Directa:

Precio: es la diferencia que se produce entre el salario real y el salario estándar, ambos aplicados
sobre el número de horas reales.

Cantidad: es la diferencia que se produce entre el número de horas reales y el número de horas
estándar, ambos valorizados al salario estándar.

Variación de los Costos Indirectos de Fabricación:

Presupuesto: es la diferencia que se produce entre los CIF reales y los CIF estándar, ambos
referidos al mismo período.

Capacidad: es la diferencia que se produce entre las horas reales y estándar del periodo ambas
valorizadas a cuota estándar.

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Eficiencia: es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas y la cantidad de horas

estándar, referidas a la producción obtenida en el periodo y valorizadas a cuota estándar.

2.5 Aplicación del Sistema de Costos Estándar

Actividad práctica N°8

Con la siguiente información determine los ajustes correspondientes a la aplicación de los costos
estándar:

Una fábrica determina sus costos estándar según la siguiente información:

- Material directo: 12 unidades a $800.- cada una.

- Mano de obra directa: 8 horas a $200.- cada una.
- Costo indirecto de fabricación: 8 unidades a $250.- cada una.
- Costo indirecto de fabricación: para el periodo $240.000.
- Además, se establece un estándar de fabricación de 120 unidades.

Al final del proceso se determinan los datos reales respecto a cantidades y costos relacionados a
cada elemento de costo utilizado en el proceso de producción:

- Material directo: se utilizan 1.600 unidades a un costo unitario de $780.-

- Mano de obra directa: se utilizan 950 horas a $180 cada una.
- Costo indirecto de fabricación $204.000
- Además, se establece una producción real de 125 unidades.

Se pide:

- Desarrolle los asientos contables, cálculos y ajustes correspondientes a la aplicación

del Sistema de Costos Estándar según la situación planteada.

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Aprendizaje Esperado 5

Aplican modelos cuantitativos en la toma de decisiones, considerando optimización de costos de

una organización.

5.1.- Introducción

¿Sirven realmente los modelos cuantitativos para minimizar los costos de producción?

Responder a la interrogante antes señalada requiere de un detallado análisis y consideraciones

respecto de los diferentes modelos que se estudiaran y de cómo pueden afectar al proceso de
toma de decisiones en una empresa.

Día a día la alta administración de una empresa se enfrenta a la disyuntiva de mantener

adecuadamente los procesos, políticas y normas que rigen el normal curso de toda organización.
Contar con una serie de herramientas que permitan tomar decisiones oportunas que permitan
maximizar el uso de los recursos ya sean humanos o financieros y también de infraestructura y
materiales con que se cuente es una tarea constante y primordial para proyectar escenarios
futuros concretos y cercanos a la realidad.

La necesidad de buscar maximizar los recursos y reducir costos no debe tomarse como solo como
una idea de maximizar las utilidades, obedece más bien a la necesidad de distribuir correcta o
adecuadamente los recursos, que suelen ser limitados, fortaleciendo todas las áreas de la
organización se logrará a la larga maximizar los beneficios y fortalecer los cimientos de la
empresa.

Variados son los métodos cuantitativos que aportan información relevante al momento de tomar
decisiones, entre ellos están el Método de la Ruta Crítica (CPM), la Técnica de Evaluación y
Revisión de Proyectos (PERT) y la Programación Lineal, cada uno de ellos corresponde a una
herramienta distinta y aportan datos relevantes en todo proceso de dirección de toda
organización.

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1. Método de Ruta Crítica (CPM)

CPM, como es conocido este método corresponde a la sigla referida a la denominación en inglés,
Critical Path Method, en español Método de Ruta Crítica. Este método hace referencia al tiempo
mínimo respecto de la realización de un proyecto, en sí es similar a la Carta Gantt donde se
representan las distintas actividades con sus respectivos tiempos de duración, de esta forma se
obtiene una estimación respecto al tiempo de concluir un proyecto.

Desde el punto de vista de la administración y al establecer los tiempos de duración de cada

actividad involucrada en un proyecto, CPM es una herramienta útil en el control de los costos
favoreciendo el adecuado uso de los recursos maximizando así los resultados.

La Ruta crítica, CPM, se representa en un diagrama que para su definición se deben tener en
cuenta dos situaciones. Primero debemos identificar las actividades, las que se representarán en
el diagrama con dos nodos o círculos unidos por una flecha de línea recta y luego, si dos
actividades son previas a una tercera se utiliza una flecha de línea punteada que se interpretará
solo como referencia y no sumará valor al diagrama.

1.1 Presentación gráfica del modelo CPM

1.1.1 Actividades:

Para desarrollar un diagrama CPM debemos diseñar una tabla con cada actividad a desarrollar y
que son necesarias para lleva a cabo proyecto a realizar o el proceso productivo analizado.
También se deben establecer los tiempos de duración de cada actividad y las dependencias entre
ellas.

Ejemplo:

Código Actividad Precedente Duración

A Proceso 1 - 4 días
B Proceso 2 Proceso 1 6 días
C Proceso 3 Proceso 1 10 días
D Proceso 4 Procesos 3 y 4 8 días

Luego de definir las actividades y los plazos de realización de cada una de ellas debemos graficar
la información.

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1.1.2. Gráfico:

Como representación gráfica del modelo CPM se presenta la siguiente figura:

3
B=6

1 A=4 2 5
C=10 D=8

Figura 08, Gráfico CPM, Imagen de creación propia

El gráfico muestra los tiempos y dependencias identificadas y declaradas en el cuadro anterior,

luego la ruta crítica se determina como sigue:

A + C + D = Ruta crítica, por lo tanto, 4+10+8= 22 días, será el tiempo máximo de ejecución del
proceso.

1.1.3. Conclusión:

Si todas las actividades se realizan en el plazo establecido el proceso se terminaría en 22 días, por
el contrario, cualquier retraso en la conclusión de cada actividad generará una extensión del
proceso y por ende encarecería los costos de producción.

2. Método de (PERT)

El modelo PERT, de la sigla del inglés, Program Evaluation and Review Technique, corresponde a
una técnica que se utiliza en el análisis, gestión y coordinación de las diferentes actividades
propias de un proyecto o proceso productivo.

Muchas veces es tratado como sinónimo del modelo CMP previamente visto, PERT analiza el
tiempo de ejecución de cada etapa del proyecto o proceso productivo con la idea de presentar
diferentes caminos posibles en la ejecución del proyecto siempre con la idea de alcanzar la mayor
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eficiencia en el proceso. Esta eficiencia busca cumplir adecuadamente con las funciones que cada
etapa del proyecto o proceso tienen.

Este modelo es ampliamente usado por los gerentes o jefaturas de diversos tipos de proyectos y
lo usan para evaluar y guiar las labores o actividades necesarias para finalizar un proyecto
determinado. Cuando tratamos de evaluar el cronograma o tiempo de duración de una actividad,
la utilización de los recursos invertidos en ella y analizar la ruta crítica, resulta de gran ayuda al
momento de tomar decisiones.

En la estructura de un modelo PERT se distinguen cuatro componentes, los nodos o círculos que
representan los eventos, las tareas que es la especificación de los nodos, las dependencias que
transfieren recursos de un nodo o están conectados directamente y las dependencias sin
recursos que son aquellas actividades necesarias, pero que no traspasan valor.

2.1 Presentación gráfica del modelo PERT

2.1.1 Nodos, Tareas y dependencias:

Nodos: se presenta un proceso completo de producción que cuenta con seis procesos
individuales numerados del 1 al 6.

Tareas: Proceso 1 “Inicio”, proceso 2 “mezcla”, proceso 3 “sabor menta”, proceso 4 “sabor
caramelo”, proceso 5 “envasado” y proceso 6 “almacenado”

Dependencias: Proceso 1 - Proceso 2, Proceso 2- Proceso 3 Proceso 2 - Proceso 4, Proceso 3 -

Proceso 5, Proceso 4 - Proceso 5 y Proceso 5 – Proceso 6.

Dependencia sin recursos: Proceso 3, Proceso 4.

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2.1.2. Gráfico:

Como representación gráfica del modelo PERT se presenta la siguiente figura:

Inicio
Sabor menta

Mezcla Envasado

Sabor caramelo Almacenado

Figura 09, Gráfico PERT, Imagen de creación propia

La mayor especificación en la muestra gráfica del modelo permite una mejor visualización del
proceso total de producción que va desde el inicio y hasta el almacenamiento, luego de
determinar las dependencias, se visualiza que el proceso de envasado recibe recursos desde los
procesos sabor menta y sabor caramelo, pero entre estos últimos no existe dependencia.

2.1.3. Conclusión:

Todas las tareas requieren de una especificación respecto al trabajo concreto que se realizará en
cada proceso, el mayor detalle tanto en la labor como en los recursos invertidos, en el tiempo
requerido y en la determinación de las dependencias, permiten un mayor análisis respecto al
proceso completo de producción.

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3. Cuadro comparativo entre los modelos CMP y PERT.

CPM PERT

- Orientado a control costos y tiempo. - Técnica de planificación y control del

tiempo.

- Se ajusta a tiempos de estimación - Es adecuado para tiempos de alta

razonables. precisión.

- Establece actividades. - Establece eventos o tareas.

- Las actividades son predecibles - Las tareas son impredecibles

- Se relaciona con proyectos de - Esta relaciona con proyectos de

construcción. evolución.

En la actualidad ambos modelos se ven como sinónimos y se utilizan en conjunto sumando más
información en el proceso de toma de decisiones.

4. Programación Lineal (PL)

Una definición simple la entrega Jorge Miño en su libro Contabilidad Gerencial, en él establece
que la programación lineal “es una técnica de optimización, que permite resolver modelos
matemáticos que representan situaciones reales, en condiciones de certidumbre”. En la
aplicación de la programación lineal se debe tener en cuenta algunos aspectos propios del
modelo.

La función objetivo se puede referir, entre otros, a, rendimiento general de la organización, al

nivel de utilidades, la participación en el mercado.

Para desarrollar un problema de programación lineal se debe seguir tres fases o etapas:

a) Plantear el modelo.
b) Resolver el problema.
c) Graficar los hallazgos.
d) Analizar los resultados.

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La PL tiene un amplio campo de aplicación, como por ejemplo en el análisis de la productividad,

en el control de procesos, en el control de inventarios y en la planeación de operaciones y ventas
agregadas, es ente última aplicación que se centrara las siguientes líneas.

La planeación de las operaciones que se orienta a definir el nivel de producción donde se

maximicen la utilización de los recursos en busca de la minimización de los costos y las ventas
agregadas se refieren a los niveles de ventas óptimos en que se produce el mayor beneficio,
utilidad, para la organización.

4.1 Términos relacionas con la Programación Lineal

Función objetivo: que representará la mayor utilidad respecto de la combinación de posibilidades

en cuanto a la venta en unidades y el beneficio que esta genera.

Restricciones: representan las limitaciones propias de las capacidades productivas y de recursos

con que cuenta las empresas, para el ejemplo que se analizara esta restricción está dada en las
horas de disponibles para producción.

Variables del problema: que se definen como aquellas variables desconocidas que están
relacionadas con los puntos de intersección en cuanto a la producción y venta de los productos
analizados.

4.2 Presentación gráfica del modelo de Programación Lineal, caso práctico

Actividad práctica N°9

Una empresa fabrica dos productos denominados “alfa” y “beta”. De ellos se sabe que aportan
un margen de contribución de $20.000 y $30.000 cada uno respectivamente. En la fábrica,
existen tres procesos productivos: el primero trabaja solo con el producto “A”, el segundo trabaja
solo con el producto “B” y el tercero trabaja con ambos productos.

El siguiente cuadro muestra el tiempo que requiere cada producto en cada uno de los procesos
y el tiempo disponible en cada uno de ellos.

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Tiempo utilizado en cada

unidad Tiempo
Proceso
disponible
alfa beta
1 20 horas 0 horas 80 horas
2 0 horas 40 horas 240 horas
3 60 horas 40 horas 360 horas

Función objetivo y restricciones:

Se reconoce la intención de maximizar las ganancias o beneficios totales, se plantea la siguiente

relación como función lineal.

MG = 20.000α + 30.000β

Se establecen las restricciones:

El siguiente cuadro muestra las restricciones respecto al recurso horas de trabajo disponible.

Proceso Restricción
1 20α ≤ 80
2 40β ≤ 240
3 60α + 40β ≤ 360

Las restricciones deben indicar que “α” y” β” deben ser iguales o mayores que cero por lo tanto
el resultado no puede ser negativo.

Restricción de no negatividad
α ≥ 0
β ≥ 0

Se pide:

- Determinar las igualdades, la representación gráfica y el análisis de los vértices

hallados.

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Aprendizaje Esperado 6

Evalúan presupuestos de una empresa, considerando su alcance como herramienta de control y

planificación.

6.1.- Introducción

¿Sirve utilizar los presupuestos como herramienta de control y planificación?

Los presupuestos son en sí herramientas de control y planificación. La idea de proyectar o

anticipar los resultados, con cierta exactitud, son consideraciones propias de las empresas.
Ciertamente en la vida personal también se usan los presupuestos, como por ejemplo en la
planificación de una celebración de bodas, como herramientas de gestión, para las
organizaciones prestan gran utilidad en el proceso de control y planificación de las distintas
actividades propias de toda empresa.

Los presupuestos establecen una proyección de los posibles resultados de la gestión de una
empresa, como por ejemplo en el área de producción donde será necesario analizar entre otros
aspectos la adquisición, mantención y utilización de las materias primas utilizadas en el proceso
productivo, esto más el análisis de la utilización de la mano de obra y de los costos indirectos de
fabricación, nos entregarán una visión global del proceso productivo permitiendo la proyección
y formulación del presupuesto de producción.

Igual que lo anterior sucede con todas las áreas o departamentos de la empresa pudiendo
formular presupuestos de ventas, de gastos de administración, de adquisición y mantención de
maquinarias, etc. todos los distintos presupuestos unidos en un solo informe formaran parte del
presupuesto de caja, de este último la empresa podrá proyectar situaciones de superávit o déficit
financiero anticipando así la necesidad futura de financiamiento.

La formulación de los presupuestos concluye con la determinación de los estados financieros

presupuestados, en especial el Estado de Resultados que mostrará la información condensada
de otros presupuestos y sirve como apoyo al control de la gestión y planificación de la
organización y del logro de los objetivos previamente determinados.

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6.1.1. Presupuesto de ingresos.

Cuando hablamos de ingresos en una empresa, de manera inmediata pensamos en las ventas
correspondientes a un periodo determinado, por lo tanto, el presupuesto de ingresos estará
referida a la proyección que se hace respecto al nivel de ventas que puede alcanzar una empresa.

La proyección de las ventas son una base fundamental en cualquier proceso presupuestario, ya
que gran parte de los objetivos que se establecen en el proceso de planificación están
relacionados directamente con el nivel de ventas que es la base principal para obtener los
recursos para el normal desarrollo de las actividades productivas, administrativas, de
comercialización, y cualquier otra actividad desarrollada por la empresa.

El presupuesto de ingresos, como base del proceso presupuestario, aporta información para la
formulación de otros presupuestos de manera directa o indirecta. Por ejemplo, entrega
información de manera directa al presupuesto de cobro a clientes que contienen las políticas
crediticias entregadas a los clientes y entrega información de manera indirecta en el caso de la
formulación del presupuesto de producción, ya que para alcanzar el nivel de ventas deseado se
debe contar con un cierto nivel de producción que haga posible alcanzar los niveles
presupuestados.

Al definir el presupuesto de ventas debemos tener presente el nivel de ventas deseado, el

impuesto IVA que afecta a la venta, la incobrabilidad pronosticada y en algunos casos las ventas
esporádicas respecto a activos inmovilizados dados de baja en la empresa. Para pronosticar lo
anterior se puede revisar el historial de ventas pasadas, la situación económica global o interna
de un país, etc. Como el presupuesto de ventas es el inicio de todo proceso presupuestario y no
usa otro presupuesto como base se hace necesario considerar algunas de las bases de pronóstico
mencionadas anteriormente.

6.1.2 Modelo de un presupuesto de ingresos.

Se formula el siguiente supuesto:

Durante la formulación de un proceso presupuestario se ha considerado la información historia

de procesos pasados para determinar el presupuesto de ventas para los meses de enero, febrero
y marzo de 2022.

La empresa produce y comercializa un único producto y los niveles de ventas para el mes de
enero se calculan en 10.000 unidades, en febrero en 15.000 unidades y en marzo 8.000 unidades.
Por tratarse de un producto de venta estacional el precio de venta varía entre los meses en
estudio y alcanza a los siguientes valores en enero $12.000 valor neto, en el mes de febrero
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$15.000 valor neto y en marzo $12.000 valor neto, para cada uno de los meses en estudio se
determina un 1,2% de incobrabilidad.

El siguiente modelo plantea una sugerencia de presentación:

Presupuesto de Ventas para el Trimestre Enero-Marzo

Detalle Enero Febrero Marzo Trimestre
Unidades a vender 10.000 15.000 8.000 33.000
Precio por unidad $12.000 $15.000 $12.000
Total ventas netas $120.000.000 $225.000.000 $96.000.000 $441.000.000
Mas IVA debito fiscal $22.800.000 $42.750.000 $18.240.000 $83.790.000
Total, ventas brutas $142.800.000 $267.750.000 $114.240.000 $524.790.000
Menos Incobrabilidad $1.713.600 $3.213.000 $1.370.880 $6.297.480
Ventas $141.086.400 $264.537.000 $112.869.120 $518.492.520

Luego de definir el presupuesto de ingresos se deberán formular los presupuestos operacionales

como, por ejemplo:

Presupuesto de producción en unidades: conociendo el inventario inicial y el inventario final

deseado de productos terminados se podrá presupuestar la cantidad en unidades a producir para
alcanzar el nivel de ventas en unidades planteado en el presupuesto de ventas.

Presupuesto de consumo de materiales directos: determinado el presupuesto de producción en

unidades, conociendo el inventario inicial y el inventario final deseado de materiales directos y
conociendo la relación existente entre la cantidad de material directo requerido para producir
una unidad de producto, se podrá presupuestar la cantidad de material directo que se deben
adquirir para alcanzar el nivel de producción que cumpla con el requerimiento de producción
necesario para alcanzar las ventas presupuestadas.

Como se dijo anteriormente, directa o indirectamente cada presupuesto está relacionado con el
presupuesto de ingresos, ya que todos están formulados en pro de lograr el cumplimiento de las
ventas presupuestadas.

6.1.3. Estado de Resultados proyectado.

Es frecuente denominar al Estado de Resultados proyectados y a los presupuestos necesarios

para determinarlo “presupuesto maestro”, El Estado de Resultados proyectados estará integrado
por los presupuestos de ventas, de costo de ventas, de otros ingresos y del presupuesto de todos
los gastos necesarios para llevar a cabo las operaciones de la empresa.

Respecto al presupuesto de costo de ventas debemos tener presente que el costo de un producto
está definido por los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
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fabricación, por lo tanto, para presupuestar el costo de ventas será necesario primero definir el
presupuesto de cada elemento que integra el costo de producción.

Un Estado de Resultados refleja las pérdidas o ganancias de una empresa en un periodo

determinado, en él se comparan los ingresos y egresos necesarios en el desarrollo de la actividad
económica, los componentes del Estado de Resultados son:

• Ventas/ingresos de explotación.
• Costos de ventas/costos de explotación.
• Utilidad bruta/margen de contribución.
• Otros ingresos.
• Gastos administrativos.
• Resultado operacional/utilidad operacional.
• Gastos financieros.
• Utilidad antes de impuestos.
• Impuestos.
• Utilidad (pérdida) del ejercicio/utilidad neta.

Cada uno de los componentes se pueden presupuestar o forman parte de otros presupuestos
que tributan información al Estado de Resultados proyectado.

6.1.4 Modelo de un Estado de Resultados proyectado.

Para definir un modelo de Estado de Resultados proyectados usaremos como base los
antecedentes de ventas del ejemplo anterior y usaremos como supuesto que el costo de producir
una unidad de producto es de $9.500 para los tres meses que se analizan. Luego el presupuesto
de gastos de administración y ventas establece un valor que alcanza el 5% de las ventas netas
para cada mes y la tasa de impuesto es de 25%.

Se presenta el siguiente modelo como sugerencia de presentación:

Estado de Resultados Proyectado para el Trimestre Enero-marzo 2022

Detalle Enero Febrero Marzo Trimestre
Ingresos por ventas $120.000.000 $225.000.000 $96.000.000 $441.000.000
Menos Costo de ventas $95.000.000 $142.500.000 $76.000.000 $313.500.000
Margen de contribución $25.000.000 $82.500.000 $20.000.000 $127.500.000
Menos GAV $6.000.000 $11.250.000 $4.800.000 $22.050.000
Utilidad antes del Impuesto $19.000.000 $71.250.000 $15.200.000 $105.450.000
Menos Impuesto $4.750.000 $17.812.500 $3.800.000 $26.362.500
Resultado del ejercicio $14.250.000 $53.437.500 $11.400.000 $79.087.500

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En el esquema presentado se muestran los niveles de ingresos que se proyectan alcanzar de

cumplirse los distintos presupuestos definidos previamente.

Luego de definirse los resultados reales, estos podrán compararse con los definidos por el Estado
de Resultados proyectado y determinar las variaciones, entregando información valiosa en la
formulación de nuevos procesos productivos.

6.1.5. Presupuesto flexible.

El presupuesto flexible es una herramienta que sirve para favorecer el análisis de las variaciones
determinadas entre el Estado de Resultados proyectado y el Estado de Resultados real, la idea es
suponer que la cantidad vendida se ajuste a la cantidad realmente vendida manteniendo los
costos determinados en el Estado de Resultados proyectado.

De la comparación se definirán dos diferencias de importancia, la primera entre el presupuesto

flexible y el Estrado de Resultados proyectado se le llama “variación volumen” y a la diferencia
que se determina entre el estado de Resultados real y el presupuesto flexible se le denomina
“variación respecto al presupuesto flexible”. Esta división puede descomponerse en otras
siempre con la idea de facilitar el análisis de las diferencias obtenida entre lo proyectado y lo real.

Actividad práctica N°10

Modelo de un Presupuesto Flexible.

Para el desarrollo de un modelo propuesto de presupuesto flexible se presentan los siguientes

antecedentes:

Una empresa proyecta vender 1.000 unidades del único producto que fabrica a $200 cada uno
(valor neto), los costos del material directo unitario se presupuestan en $50 y los costos de la
mano de obra directa presupuestada son $100. Respecto a los valores reales se sabe que se
vendieron 1.050 unidades a un precio de venta de $198 cada uno y el costo total del material
directo fue $54.060 y el costo total de la mano de obra directa es $102.900.-

Se pide:

- Determinar el Estado de Resultados Proyectado

- Determinar el Estado de Resultados Real
- Determinar el Estado de Resultados Flexible

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- Determinar las diferencias monetarias entre los Estados de Resultados respecto al

Presupuesto Flexible
- Determinación de las diferencias monetarias entre los Estados de Resultados respecto
al Presupuesto Flexible
- Análisis de las variaciones

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Desarrollo de las actividades de cierre del Aprendizaje Esperado N° 1 con metodología de caso
o ABP Aprendizaje basado en problema.

1. Actividad práctica N°1

a) Determinación de la producción máxima según cada capacidad (HH y HM).

Para determinar la cantidad máxima a producir tomando en cuenta los máximos posibles en
rendimiento de horas hombre y horas máquina, se debe hacer la siguiente operatoria:

● Para determinar la capacidad productiva según horas hombre se debe aplicar la siguiente
metodología:

/
Horas necesarias
Horas hombre,
totales
para fabricar una
unidad
= Unidades a
producir

Luego determinamos la capacidad de producción para los candados de bronce (180.000 /1,5) =
120.000 unid. y para los candados de cobre (180.000 /1) = 180.000 unid.

● Para determinar la capacidad productiva según horas máquina se debe aplicar la siguiente
metodología:

/
Horas necesarias
Horas máquina
totales
para fabricar una
unidad
= Unidades a
producir

Luego determinamos la capacidad de producción para los candados de bronce (255.000 /2) =
127.500 unid. y para los candados de cobre (255.000 /1,5) = 170.000 unid.

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● Para concluir, se plantea el siguiente cuadro resumen:

Capacidad según unidad Pedido de candados de Pedido de candados de

de medida bronce cobre
Producción máxima según
capacidad HH 120.000 unidades 180.000 unidades
Producción máxima según
capacidad HM 127.500 unidades 170.000 unidades

Luego según capacidad se debe seleccionar, para los candados de bronce producir 120.000
unidades, y para los candados de cobre 170.000 unidades.

“Se elige la opción de menor cantidad, ya que esta representa el tope de producción posible bajo
condición de máximo aprovechamiento de las capacidades.”
b) Determinación del costo de producir cada pedido.

Luego de saber la cantidad máxima a producir, según capacidad, se debe costear ambas
posibilidades para determinar el costo de producir una u otra producción.

● Para determinar el costo del material directo (MD) o materia prima (MP) se debe aplicar
la siguiente metodología:

Cantidad de MD
necesario para
producir una X Costo unitario
del MD X Unidades a
producir = Costo total del
MD
unidad

Luego determinamos el costo del MD o MP: para los candados de bronce (0,2*$5.000*120.000)
=$120.000.000- y para los candados de cobre (0,25*$8.000*170.000) =$340.000.000.-

● Para determinar el costo de la mano de obra directa (MOD) se debe aplicar la siguiente
metodología:

Cantidad de
horas de MOD
necesario para
producir una
X Costo de una
hora de MOD X Unidades a
producir = Costo total del
MOD

unidad

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Luego determinamos el costo de la MOD: para los candados de bronce (1,5*$5.000*120.000)

=$900.000.000.- y para los candados de cobre (1*$5.000*170.000) =$850.000.000.-

● Para determinar el costo del costo indirecto de fabricación (CIF) se debe aplicar la
siguiente metodología:

Cantidad de horas
de máquina (CIF)
necesario para
producir una
X Costo de una
hora de máquina X Unidades a
producir = Costo total del CIF

unidad

Luego determinamos el costo del CIF: para los candados de bronce (2*$2.500*120.000)
=$600.000.000.- y para los candados de cobre (1,5*$2.500*170.000) =$637.500.000.-

● Para concluir se plantea el siguiente cuadro resumen (hoja de costo) para determinar el
costo de producir cada tipo de candado.

Pedido de candados Pedido de candados

COSTOS
de bronce de cobre
MD o MP $120.000.000 $340.000.000
MOD $900.000.000 $850.000.000
CIF $600.000.000 $637.500.000
COSTO FIJO $10.000.000 $10.000.000
Costo total $[Link] $[Link]

c) El beneficio neto y selección del pedido a producir:

Luego de determinar el costo de producción se plantea la diferencia entre la venta y el costo y se

determina el beneficio (margen de contribución) que aportaría cada pedido para luego tomar la
decisión de qué contrato aceptar como muestra el siguiente cuadro:

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Pedido de candados Pedido de candados

de bronce de cobre
VENTAS (Unid. X precio de
$[Link] $[Link]
venta)
COSTO DE VENTAS $-[Link] $-[Link]
BENEFICIO NETO $-10.000.000 $542.500.000

Por lo tanto, la fábrica debe tomar la decisión de producir el pedido de candados de cobre que le
reporta un beneficio mayor.

d) Determinar el costo primo, el costo de conversión y el costo de producción:

Pedido de candados Pedido de candados

COSTOS PRIMOS
de bronce de cobre
MD o MP $120.000.000 $340.000.000
MOD $900.000.000 $850.000.000
Costo primo total $[Link] $[Link]

Pedido de candados Pedido de candados

COSTOS DE CONVERSIÓN
de bronce de cobre
MOD $900.000.000 $850.000.000
CIF $600.000.000 $637.500.000
COSTO FIJO $10.000.000 $10.000.000
Costo de conversión total $[Link] $[Link]

Pedido de candados Pedido de candados

COSTOS DE PRODUCCIÓN
de bronce de cobre
MD o MP $120.000.000 $340.000.000
MOD $900.000.000 $850.000.000
CIF $600.000.000 $637.500.000
COSTO FIJO $10.000.000 $10.000.000
Costo de producción total $[Link] $[Link]

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Actividad práctica N°2

a) Determinación del punto de equilibrio:

Datos: precio de compra unitario $2.000, precio de venta unitario $2.500, costo fijo
$10.000, todos los valores netos.
El equilibrio respecto al nivel de ventas se determina:

Figura 10, Cálculo del punto de equilibrio monetario, Imagen de creación propia

Luego, el equilibrio respecto a las unidades vendidas se calcula:

Figura 11, Cálculo del punto de equilibrio en unidades, Imagen de creación propia

El resultado no muestra que el equilibrio se alcanza al vender $50.000.- y esto corresponde a 20

unidades, gráficamente se presenta como sigue:

Figura 12, Grafica del punto de equilibrio, Imagen de creación propia

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En la imagen el punto verde representa el punto de equilibrio, cualquier otra condición que se
presente desde este punto, representará una pérdida para la empresa y por sobre el punto
utilidad.

Actividad práctica N°3

Una empresa que produce dos productos presenta la siguiente información respecto a dicha
producción:

Producto Unidades Costo unitario Precio de

producidas de producción ventas unitario

“A” 4.000 $1.500.- $2.000.-

“B” 3.000 $1.400.- $1.800.-

Además, la empresa tiene un costo fijo determinado de $2.000.000.-

Desarrollo de los pasos sugeridos:

a) El siguiente cuadro muestra la venta y la contribución total en un escenario óptimo:

Valores
unitarios EERR Venta Total
Producto "A" 4.000 unidades
INGRESOS POR VENTA $2.000 $8.000.000
COSTO DE VENTA $1.500 -$6.000.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $500 $2.000.000

Valores
unitarios EERR Venta Total
Producto "B" 3.000 unidades
INGRESOS POR VENTA $1.800 $5.400.000
COSTO DE VENTA $1.400 -$4.200.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $400 $1.200.000

b) Se determina la participación monetaria y porcentual en la situación planteada:

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Participación monetaria:

ANÁLISIS DE LOS EERR Producto "A" Producto "B" Total %

INGRESOS POR VENTA $8.000.000 $5.400.000 $13.400.000 1,00000
COSTO DE VENTA -$6.000.000 -$4.200.000 -$10.200.000 0,76119
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $2.000.000 $1.200.000 $3.200.000 0,23881
COSTOS FIJOS -$2.000.000
UTILIDAD OPERATIVA $1.200.000

Participación porcentual:

Producto "A" Producto "B"

$8.000.000 x 100 $5.400.000 x 100
$13.400.000 $13.400.000

0,59701 0,40299

c) Los resultados obtenidos representan el porcentaje de participación de cada producto

respecto a la venta total, para poder aplicarlos es necesario determinar la venta en
equilibrio dividiendo el costo fijo por el porcentaje del margen de contribución obtenido
en el análisis del EERR conjunto, como se muestra en la siguiente imagen:

VENTA EN EQUILIBRIO

$ COSTO FIJO $2.000.000 $8.375.000

0,23881 VENTA EN EQUILIBRIO
% MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

d) Conociendo el valor de la venta en equilibrio, debemos multiplicar este valor por el

porcentaje obtenido de la comparación de la venta individual respecto a la venta total,
de esta manera obtendremos el valor de venta que cada producto debe aporta a la venta
en equilibrio:

DISTRIBUCIÓN DE LA VENTA EN EQUILIBRIO

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Venta
individual en
el punto de
Valores equilibrio

Producto "A" $8.375.000 x 0,59701 = $5.000.000

Producto "B" $8.375.000 x 0,40299 = $3.375.000

Ahora que conocemos el valor que cada producto aporta a la venta en equilibrio podemos
determinar cuántas unidades de cada producto debemos vender para cumplir dicha condición,
se sugiere comprobar presentando el EERR conjunto:

Producto Venta total Precio unitario Unidades de venta en

el equilibrio

Producto "A" $5.000.000 / $2.000 = 2.500

Producto "B" $3.375.000 / $1.800 = 1.875

Estamos en condiciones de presentar el Estado de Resultados para verificar la correcta

determinación del punto de equilibrio:

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

EERR Producto "A" Producto "B" Total
INGRESOS POR VENTA $5.000.000 $3.375.000 $8.375.000
COSTO DE VENTA $3.750.000 $2.625.000 $6.375.000
MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN $8.750.000 $6.000.000 $2.000.000
COSTOS FIJOS -$2.000.000
UTILIDAD OPERATIVA $0

Al conocer el punto muerto o punto de equilibrio, quienes dirigen las diferentes áreas de la
empresa contaran con una herramienta adicional para tomar las decisiones, establecer objetivos
y definir políticas de negocios respecto a la relación existente con los clientes y proveedores, todo
en pro del éxito de toda organización.

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Desarrollo de las actividades de cierre del Aprendizaje Esperado N° 2 con metodología de caso
o ABP Aprendizaje basado en problema.

Actividad práctica N°4

a- Se plantea la determinación del costo unitario de fabricación de manera paralela:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO
ELEMENTO ELEMENTO
MD VARIABLE $150 MD VARIABLE $150
MOD VARIABLE $50 MOD VARIABLE $50
CIF VARIABLES $20 CIF VARIABLES $20
CIF FIJO $9 ($90.000 / 10.000u)
COSTO UNITARIO $229 COSTO UNITARIO $220

En la imagen anterior se puede distinguir claramente cómo afecta la aplicación del CIF fijo en la
determinación del costo unitario de producción respecto al método absorbente, con esta
información podemos decir que el costo de producción unitario es mayor para el método
absorbente al sumar $229 los elementos que lo componen y $220 para el método variable.

b- Determinamos el Costo de Ventas:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO

COSTO DE VENTA UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
INV INC 10.000 $229 $2.290.000
VENTA 10.000 $229 $2.290.000
SALDO FINAL 0 $0

ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

COSTO DE VENTA UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
INV INC 10.000 $220 $2.200.000
VENTA 10.000 $220 $2.200.000
SALDO FINAL 0 $0

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Para ambos métodos la determinación del costo de ventas corresponde a la totalidad del costo
de producción, ya que se ha vendido todas las unidades fabricadas, por ende, no existe inventario
final tanto para las unidades como para los valores monetarios.

Con la presentación del Estado de Resultados, podremos identificar las diferencias respecto a la
presentación de estos y también podremos comprobar que la utilidad operativa será la misma:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTA 3.000.000
COSTO VENTA 2.290.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 710.000
GAV VARIABLE 52.000
GAV FIJO 100.000
UTILIDAD OPERATIVA 558.000

ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTA 3.000.000
COSTO VENTA 2.200.000
GAV. VARIABLE 52.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 748.000
CIF FIJO 90.000
GAV FIJO 100.000
UTILIDAD OPERATIVA 558.000

La imagen muestra con claridad que el resultado obtenido, para la situación planteada no varía
independiente del enfoque que utilicemos, lo anterior ocurre por dos motivos, se ha vendido
toda la producción del período o proceso productivo y no existe inventario inicial de productos
terminados disponibles para la venta.

Podemos decir que, al cumplirse las condiciones planteadas en el párrafo precedente, no se

observaran diferencias entre la aplicación de ambos métodos respecto de los resultados
obtenidos en el periodo productivo, solo notaremos que el costo unitario será diferente, esto
sucede, ya que el costo de CIF fijo es incorporado al costo del producto solo por el método
absorbente.

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Actividad práctica N°5

a- Costo unitario:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO
ELEMENTO ELEMENTO
MD VARIABLE $150 MD VARIABLE $150
MOD VARIABLE $50 MOD VARIABLE $50
CIF VARIABLES $20 CIF VARIABLES $20
CIF FIJO $9 ($90.000 / 10.000u)
COSTO UNITARIO $229 COSTO UNITARIO $220

Podemos observar que no hay diferencia respecto a la determinación del costo unitario.

b- Costo de venta:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO

COSTO DE VENTA UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
INV INC 10.000 $229 $2.290.000
VENTA 8.000 $229 $1.832.000
SALDO FINAL 2.000 $458.000

ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

COSTO DE VENTA UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
INV INC 10.000 $220 $2.200.000
VENTA 8.000 $220 $1.760.000
SALDO FINAL 2.000 $440.000

Con la presentación del costo de ventas se puede observar la primera diferencia entre ambos
métodos, esta radica fundamentalmente en la valorización del inventario final, esta diferencia es
relevante para la empresa por tratarse del saldo de la cuenta Producto Terminado que representa
un activo, por ende, le entrega valor a la entidad.

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c- Estado de Resultados:

ENFOQUE ABSORBENTE O COMPLETO

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTA 3.000.000
COSTO VENTA 1.832.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 1.168.000
GAV VARIABLE 52.000
GAV FIJO 100.000
UTILIDAD OPERATIVA 1.016.000

ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTA 3.000.000
COSTO VENTA 1.760.000
GAV. VARIABLE 52.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 1.188.000
CIF FIJO 90.000
GAV FIJO 100.000
UTILIDAD OPERATIVA 998.000

Por último, el Estado de Resultados muestra la diferencia respecto a la determinación del

resultado obtenido por la organización en el desarrollo de sus actividades. Ahora bien, debemos
tomar en cuenta las consideraciones entregadas por la NIC 2, que reconocer en el método
absorbente o completo la correcta determinación del costo de producción, eso sí, sin restar
valides a la presentación entregada por el enfoque directo o variable, pues esta última entrega
información relevante a la alta administración para la toma de decisiones.

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Desarrollo de las actividades de cierre del Aprendizaje Esperado N° 3 con metodología de caso
o ABP Aprendizaje basado en problema.

Actividad práctica N°6

Determinación del LEC:

a. Se reemplaza en la fórmula

Q= 2 * 100.000 * 10.000
500

Q = 2.000 unidades

El resultado obtenido entrega cuál debe ser el lote óptimo o LEC que la empresa de pedir en cada
orden. Esto es 2.000 unidades.

b. Número de pedidos en un año.

N = 100.000 / 2.000

N = 50

La determinación del número de pedidos nos indica que en un año productivo se deben hacer 50
pedidos u órdenes.

c. Tiempo que debe transcurrir entre cada pedido.

T= 312 / 50

T = 6,24

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El resultado nos indica que se deben realizar los pedidos cada 6 días, debemos considerar solo el
valor entero por tratarse de un indicador definido en días.

d. Punto de reordenamiento.

R = (100.000 / 312) * 25

R = 8.012,82

La interpretación del resultado es que cuando queden 8.013 unidades, botellas, de aceite de oliva
se deberá realizar el pedido, al considerar este indicador la empresa evitara el
desabastecimiento.

e. Costo total anual.

CT = $2.500 * 100.000 + $10.000 * (100.000 / 2.000) + $500 * (2.000 / 2)

CT = $ 251.000.000.-

La determinación del costo total permite, a quienes deben tomar las decisiones, establecer
políticas de precios de ventas, gestionar mejores convenios de pago a proveedores, así como
también mejorar los aspectos logísticos propios del negocio, como son mantención, traslado,
compras, ventas de productos, en este caso botellas de ½ litro de aceite de oliva.

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Desarrollo de las actividades de cierre del Aprendizaje Esperado N°4 con metodología de caso
o ABP Aprendizaje basado en problema.

Actividad práctica N°7

Contabilizaciones:

Los primeros asientos reflejan la incorporación de cada elemento del costo al proceso productivo
en este caso los valores vienen directamente del planteamiento del ejercicio y corresponden a
los valores reales de cada concepto:

DETALLE DEBE HABER

-1-
MD EN PROCESO 1.550.000
MATERIAL DIRECTO 1.550.000
por la incorporación del MD al proceso (real)
-2-
MOD EN PROCESO 750.000
REMUNERACIONES 750.000
por la incorporación MOD al proceso (real)
-3-
CIF EN PROCESO 400.000
VARIOS GASTOS 400.000
por la incorporación CIF al proceso (real)

Los asientos 4 y 5 están registrados a valor estimado, el primero considera el costo estimado para
cada elemento, valor monetario, por 7.500 unidades terminadas efectivamente y el segundo
asiento muestra el costo de las unidades en proceso respecto del nivel de incorporación de cada
elemento del costo según el porcentaje de avance.

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DETALLE DEBE HABER

-4-
PRODUCTOS TERMINADOS 2.625.000
MD EN PROCESO 1.500.000 7500*200
MOD EN PROCESO 750.000 7500*100
CIF EN PROCESO 375.000 7500*50
por la producción terminada (valor estimado)
-5-
PRODUCTOS EN PROCESO 152.500
MD EN PROCESO 100.000 500*200*100%
MOD EN PROCESO 35.000 500*100*70%
CIF EN PROCESO 17.500 500*50*70%

por la producción en proceso (valor estimado)

Para concluir, la primera etapa se debe contabilizar las ventas y el costo de venta. Respecto a las
ventas los valores monetarios del asiento se determinan a valor real y respecto al costo de ventas
se contabiliza a valor estimado:

DETALLE DEBE HABER

-6-
CLIENTE 54.145.000
INGRESOS POR VENTAS 45.500.000
IVA DF 8.645.000
por la centralización de las ventas
-7-
COSTO DE VENTAS 2.450.000 (200+100+50) *7000
PRODUCTO TERMINADO 2.450.000
por el costo de lo vendido (valor estimado)

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Luego de determinar los asientos se debe analizar las variaciones, para ello se propone el
siguiente cuadro:

TABLA DE VARIACIONES
MAYOR
COSTO MAYOR
COSTO REAL COSTO
ESTIMADO COSTO REAL
CUENTAS EN ANALISIS ESTIMADO
MD en proceso $1.550.000 $1.600.000 $50.000
MOD en proceso $750.000 $785.000 $35.000
CIF en proceso $400.000 $392.500 $7.500
Sub Total $2.700.000 $2.777.500 $7.500 $85.000
Ajuste Total $77.500 $77.500

Totales iguales $2.777.500 $2.777.500 $85.000 $85.000

La columna del “costo real” representa los cargos que afectan a las cuentas en análisis y la
columna “costo estimado” representan los abonos a las mismas, el siguiente asiento muestra
como estas variaciones afectaran las contabilizaciones de los distintos elementos del costo.

DETALLE DEBE HABER

-8-
MD EN PROCESO 50.000
MOD EN PROCESO 35.000
CIF EN PROCESO 7.500
AJUSTE COSTO ESTIMADO 77.500
ajuste costo real y estimado

Debemos determinar las variaciones porcentualmente que afectara el valor estimado de cada
elemento del costo ajustando el costo estimado según el porcentaje determinado, se muestra el
cálculo correspondiente.

MD en proceso = $50.000 / $1.600.000 x 100 = 3,1250%

MOD en proceso = $35.000 / $785.000 x 100 = 4,4586%

CIF en proceso = $7.500 / $392.500 x 100 = 1,9108%

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Las variaciones porcentuales se presentan en positivo, pero se debe tener en cuenta que cuando
el costo estimado es mayor que el costo real el ajuste generara una disminución del costo
estimado defino para el elemento de costo analizado como se muestra en la siguiente tabla:

VARIACION DE LOS COSTOS ESTIMADOS UNITARIOS

COSTO COSTO
ELEMENTO VARIACIÓN %
ESTIMADO AJUSTADO
MD $200 -3,1250 $193,7500
MOD $100 -4,4586 $95,5414
CIF $50 1,9108 $50,9554
$340,2468

Luego el costo unitario real será $340,2468.-

Si tenemos claro que las cuentas Productos en Proceso, Productos Terminados y Costo de Ventas
están determinadas por valores estimados debemos entonces ajustarlas para dejarlas a valor
real, se muestra el siguiente esquema:

COMO SE AFECTAN LAS CUENTAS PRINCIPALES

Costos de Ventas
Unidades vendidas (7000 x 340,2468) $2.381.728
MENOS: valor contabilizado $2.450.000
Ajuste Costo de Ventas -$68.272

Producto Terminado
Unidades Inventario Final 500 $170.123
MENOS: valor contabilizado $175.000
Ajuste Producto Terminado -$4.877

Producto en Proceso
MD ajustado (500 x 193,7500 x 100%) $96.875
MOD ajustada (500 x 95,5414 x 0,7) $33.439
CIF ajustado (500 x 50,9554 x 0,7) $17.834
Suma ajustada $148.149
MENOS: valor contabilizado $152.500
Ajuste Producto en Proceso -$4.351

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Cuando hemos determinado, los ajustes contabilizamos los valores calculados, aumentando el
valor de las cuentas principales, si el ajuste es positivo, y disminuyendo el valor cuando el ajuste
es negativo como es el caso del ejercicio planteado en análisis.

DETALLE DEBE HABER

-9-
AJUSTE COSTO ESTIMADO 77.500
COSTO DE VENTA 68.272
PRODUCTO TERMINADO 4.877
PRODUCTO EN PROCESO 4.351
por la aplicación del ajuste

El cargo a la cuenta “ajuste costo estimado” busca saldar la cuenta por cuanto corresponde a una
cuenta complementaria al costo y no debe pasar de un proceso a otro.

Las cuentas Productos en Proceso, Productos Terminados y Costo de Ventas al determinarse

variaciones negativas deberán disminuir abonando cada una de ellas.

Actividad práctica N°8

Para el desarrollo de la actividad 8, primero debemos calcular las variaciones relacionadas con el
material directo para el precio y la cantidad, luego plantemos el asiento contable
correspondiente:

Variación Material directo – Precio

(Precio real – precio estándar) aplicados sobre cantidad real

1.600 unid. (Cantidad real) a $ 780 (precio real) $1.248.000.-

Menos:
1.600 unid. (Cantidad real) a $800 (precio estándar) $1.280.000.-
Menor costo real ($32.000.-)

Variación Material directo – Cantidad

(Cantidad real – Cantidad estándar) aplicados sobre precio estándar

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1.600 unid. (Cantidad real) a $ 800 (precio estándar) $1.280.000.-

Menos:
1.500 unid. (Cantidad estándar) a $800 (precio estándar) $1.200.000.-
Mayor costo real $80.000.-

DETALLE DEBE HABER

-1-
MD en Proceso 1.200.000
Variación Mat.-Cantidad 80.000
Variación Mat.-Precio 32.000
Materiales 1.248.000
Glosa: Utilización de Material Directo

Debemos ahora calcular las variaciones relacionadas con la mano de obra directa para el precio
y la cantidad, luego plantemos el asiento contable correspondiente:

Variación Mano de obra directa – Precio

(Remuneración real – remuneración estándar) aplicados sobre cantidad de horas reales

950 Horas (Cantidad real) a $180 (remuneración real) $171.000.-

Menos:
950 Horas (Cantidad real) a $200 (remuneración estándar) $190.000.-
Menor costo real ($19.000.-)

Variación Mano de obra directa – Cantidad

(Cantidad horas reales – Cantidad horas estándar) aplicados sobre precio estándar

950 Horas (Cantidad real) a $ 200 (precio estándar) $190.000.-

Menos:
1.000 horas (Cantidad estándar) a $200 (precio estándar) $200.000.-
Menor costo real ($10.000.-)

El valor de 1.000 horas se obtiene de multiplicar unidades de producción real por horas estándar
en el ejercicio 125 x 8 = 1.000.

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DETALLE DEBE HABER

-2-
MOD en Proceso 200.000
Variación MOD-Cantidad 10.000
Variación MOD -Precio 19.000
Remun. por Pagar 171.000
Glosa: Remuneraciones del Período

Por último, debemos calcular las variaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricación
para el presupuesto, capacidad y eficiencia, luego plantemos el asiento contable
correspondiente:

Variación Costos Indirectos de Fabricación – Presupuesto

CIF Real $204.000.-

Menos:
CIF Estándar $240.000.-
Menor costo real ($ 36.000.-)

Variación Costo Indirecto de Fabricación – Capacidad

(Cantidad horas reales – Cantidad horas estándar) aplicados sobre precio estándar (referidas a
producción estándar)

950 Horas (Cantidad real) a $ 250 (precio estándar) $237.500.-

Menos:
960 Horas (Cantidad estándar) a $250 (precio estándar) $240.000.-
Menor costo real ($2.500.-)

El valor de 960 horas se obtiene de multiplicar unidades de producción estándar por horas
estándar en el ejercicio 120 x 8 = 960.

Variación Costo Indirecto de Fabricación – Eficiencia

(Cantidad horas reales – Cantidad horas estándar) aplicados sobre precio estándar (referidas a
producción real)

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950 Horas (Cantidad real) a $ 250 (precio estándar) $237.500.-

Menos:
1.000 Hrs. (Cantidad estándar) a $250 (precio estándar) $250.000.-
Menor costo real ($12.500.-)

El valor de 1.000 horas se obtiene de multiplicar unidades de producción real por horas estándar
en el ejercicio 125 x 8 = 1.000.

DETALLE DEBE HABER

-3-
CIF 204.000
Varios 204.000
Glosa: Por los CIF incurridos en el período
-4-
CIF en Proceso 250.000
Variación CIF - Eficiencia 12.500
CIF Aplicados 237.500
Glosa: Por aplicación de los CIF
-5-
CIF Aplicados 237.500
Variación CIF -Capacidad 2.500
Variación CIF -Presupuesto 36.000
CIF 204.000
Glosa: Para cerrar cuentas de CIF Aplicados y CIF

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Desarrollo de las actividades de cierre del Aprendizaje Esperado N°5 con metodología de caso
o ABP Aprendizaje basado en problema.

Actividad práctica N°9

a) Determinación de las intersecciones para determinar su ubicación en los ejes:

Primero, debemos igualar una de las variables a cero y, luego, la otra.

Para facilitar el cálculo debemos transformar la restricción en una igualdad.

Primero: α= 0, y resolvemos para obtener el valor de β.

60 x 0 + 40β = 360
0 + 40β = 360
β = 360 / 40
β =9

Luego en la misma ecuación igualamos β a 0, y resolvemos para obtener el valor de α.

60α + 20 x 0 = 360
60α + 0 = 360
α = 360 / 60
α = 6

No se despejan las otras restricciones, puesto que, si igualamos 20α = 80, α nunca sería cero
como lo exige la restricción de no negatividad.

Lo mismo sucede con la segunda restricción. Esta situación se grafica con una línea horizontal o
vertical según donde se ubiquen en el eje.

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b) Presentación gráfica:

Teniendo definido los valores de “α” y “β” debemos determinar los puntos de intersección para
luego graficar los resultados obtenidos.

Restricción Valores
20α ≤ 80 α=4
40β ≤ 240 β=6
60α + 20 β ≤ 360 α=6 y β=9

10 20α ≤ 80

6 40β ≤ 240

2 Región
Factible 60α + 40β ≤ 360
0
α
2 4 6 8 10

c) Luego de la representación gráfica de las restricciones y los valores encontrados se

identifican puntos de unión de las rectas con los ejes que se definen como sigue:

Los puntos de intersección encontrados son:

- α=0 y β=6 α=2 y β=6 α=4 y β=3 α=4 y β=0 α=0 y β=0

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d) Análisis de los vértices hallados:

Por último, desarrollamos una tabla para determinar cuál es la opción que reportara mayor
beneficio a la fábrica reemplazamos los valores de los vértices encontrados en la función objetivo
definida al comienzo del desarrollo del caso práctico.

MG = 20.000 A + 30.000 B

MG = $20.000 x A + $30.000 x B = ?

α=0yβ=6 $20.000 x 0 + $30.000 x 6 = $180.000

α=2yβ=6 $20.000 x 2 + $30.000 x 6 = $220.000

α=4yβ=3 $20.000 x 4 + $30.000 x 3 = $170.000

α=4yβ=0 $20.000 x 4 + $30.000 x 0 = $80.000

α=0yβ=0 $20.000 x 0 + $30.000 x 0 = $0

Por lo tanto, la decisión que debe tomar la fábrica para maximizar el beneficio o utilidad es A=2
y B=6, que quiere decir que produciendo y vendiendo 2 unidades del producto “A” y 6 unidades
del producto “B” la empresa logra maximizar sus beneficios.

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Actividad práctica 10

a) Determinación del Estado de Resultados Proyectado

Estado de Resultados
Conceptos Proyectado

Venta en unidades 1000

Ingresos por venta $200.000
Costo de ventas
Costo MD -$50.000
Costo MOD -$100.000
Margen de Contribución $50.000

b) Determinación del Estado de Resultados Real

Estado de Resultados
Conceptos Real

Venta en unidades 1050

Ingresos por venta $204.750
Costo de ventas
Costo MD -$54.060
Costo MOD -$102.900
Margen de Contribución $47.790

c) Determinación del Estado de Resultados Flexible

Se presenta el Presupuesto Flexible, que se determina tomando en cuenta la cantidad real

vendida a valor proyectado tanto para el precio de venta como para los costos asociados al
proceso productivo.

67
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Estado de Resultados
Conceptos Flexible

Venta en unidades 1050

Ingresos por venta $210.750
Costo de ventas
Costo MD -$52.500
Costo MOD -$105.000
Margen de Contribución $52.500

Para visualizar de mejor manera las variaciones que se sugiere presentar un cuadro integrador
con los tres Estados de Resultados en orden que se presentan.

Estado de Estado de Estado de

Integrador Resultados Resultados Resultados
Proyectado Real Flexible
Venta en unidades 1000 1050 1050
Ingresos por venta $200.000 $210.000 $204.750
Costo de ventas
Costo MD -$50.000 -$52.500 -$54.060
Costo MOD -$100.000 -$105.000 -$102.900
Margen de Contribución $50.000 $52.500 $47.790

d) Determinación de las diferencias monetarias entre los Estados de Resultados respecto al

Presupuesto Flexible.

Las diferencias monetarias se determinan calculando la variación volumen y la variación

presupuesto flexible.

Variación volumen: tomamos el margen determinado en el presupuesto flexible menos el

margen determinado para el Estado de Resultado proyectado.

Presupuesto Flexible $52.500

Estado de Resultado proyectado -$50.000
Variación volumen $2.500

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El resultado obtenido se interpreta como favorable para la empresa considerando que las ventas
reales en unidades son mayores que las proyectadas, podemos inferir sobre la eficiencia de la
gestión de la empresa.

Variación presupuesto flexible: tomamos ahora el margen determinado en el Estado de

Resultados real menos el margen determinado para presupuesto flexible.

Estado de Resultado Real $47.790

Presupuesto Flexible -$52.500
Variación Ptto. Flexible -$4.710

El resultado obtenido se interpreta como desfavorable para la empresa considerando que las
ventas reales en unidades se deben valorizar a precio real que es menor al precio presupuestado,
luego el presupuesto flexible utiliza el precio presupuestado por la venta en unidades reales.

e) Análisis de las variaciones de un presupuesto flexible.

El análisis de las variaciones nos entregará la justificación de los resultados obtenidos

comprobando su determinación.

La variación volumen, se determina como se muestra:

ANÁLISIS DE VARIACIONES DEL VOLUMEN

Variación volumen
Variación cantidad = (1050 - 1000 ) x $50 = $2.500

Variación en cantidades totales de unidades

(1050-1000) x ( $50.000/1000) = $2.500
Variación de la mezcla
(($52.500/1050 )-( $50.000/1000)) * 1050= $0
$2.500

Se presentan dos maneras de comprobar la variación volumen favorable determinada.

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La variación presupuesto flexible se determina según se muestra:

ANÁLISIS DE VARIACIONES DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE

Variación = ($47.790 - $52.500) -$4.710

Variación del margen de contribución:

Variación del precio de ventas ($200 - $195) X 1050 = $5.250

Variación del costo del MD ($54.060-$52.500) = $1.560
Variación del costo del MOD ($102.900-$105.000) = -$2.100
$4.710

En este caso la variación se analiza considerando el valor absoluto obtenido, $4.710 será
entonces la variación desfavorable determinada para el presupuesto flexible.

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BIBLIOGRAFÍA

Horngren, CH. (2012). Contabilidad de Costos. Pearson Educación, México. 14° edición.
Sinisterra, G; Rincón, C. (2019). Contabilidad de Costos, ECOE Ediciones, Colombia. 2° edición.
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Heizer, J; Render, B. (2009). Principios de administración de operaciones, Pearson Educación,
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