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Resumen Regimen Tributario.

IVA: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
● Impuesto que grava el CONSUMO.
● Es un tipo de impuesto REGRESIVO → NO tiene en cuenta la capacidad contributiva
del contribuyente.
● Es TRASLADABLE al consumidor → Indirecto (es decir transmitir la carga del tributo a
otro).
● El impuesto NO ES ACUMULATIVO: Es PLURIFÁSICO, se hace el impuesto
sobre cada etapa, considerando los valores netos.
● Es de carácter NACIONAL, único en todo el territorio. Se aplica en todo el territorio de la
Nación (no hay iva por cada jurisdicción sino que es el mismo en todo el territorio).
● Proporción marginal del consumo: Afecta mucho más a las personas que sean de
bajos recursos.
ETAPAS:

La declaración jurada de IVA es mensual.

● El IVA no es lo que yo cobré y lo que yo pagué, va por el criterio de lo devengado.
● Los créditos descuentan y los débitos suman. Los créditos tienen que venir por
operaciones genuinas.

→ ¿Qué pasa si tiene más créditos que débitos?

- Puede ser que solo está comprando (stockea).
- Que está vendiendo por debajo de lo que compra (se funde).
- Que sea exportador (el débito fiscal es 0).
- Que venda en negro.
- Que las compras estén gravadas al 21% y las ventas al 10,5% (sector agropecuario).

Facturas APÓCRIFAS:
Es un DELITO que termina con penal tributario. Es decir, yo sujeto B busco a alguien que me
haga factura para poder tener CRÉDITO FISCAL y yo le pagó por hacerme esa factura (onda
no me vendió nada), el que hizo la factura (sujeto A) tiene que hacer el débito fiscal pero no lo
hace. Por ejemplo: Yo tengo sujeto B tengo mucho debito fiscal y poco credito fiscal (porque
compre en negro) y necesito generar credito fiscal. Busco a un sujeto A que venda
SERVICIOS, no puede ser que venda bienes porque sino tengo que tener REMITO de esa
“supuesta compra” que en realidad no se dio. Entonces el sujeto A, me vende servicios que son
de marketing y me factura por 50 millones más IVA servicios de marketing, el sujeto B se toma
el IVA (tiene crédito fiscal), el sujeto B no deposita el débito fiscal. La maniobra dolosa es que
B contrato servicio inexistente para que le emitiera una factura, y la formalidad de
factura es correcta pero es apocrifa porque no existio la formalidad del servicio
(prestación de servicio).
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Es ilegal vender/comprar IVA. Porque detectado por el fisco, es penal tributario.

ART 1→ Se aplicará el impuesto IVA sobre todo el territorio de la Nación (Tierra

del fuego EXENTO de IVA):
a) Las ventas de cosas muebles (incluidos los inmuebles por accesión) situadas o
colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en los
incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en el tercer
párrafo de este artículo.
Sujetos indicados:
→ Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos;
en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido
objeto del gravamen.
O sea los herederos cuando vendan bienes que en cabeza del causante estaba gravado
cuando lo compro.
→ Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
(comisionistas).
→ Sean empresas constructoras que realicen las obras. A los fines de este
inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que
directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o
parcial, del inmueble.
→ Presten servicios gravados.
→ Sean locadores (el que alquila), en el caso de locaciones gravadas.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas ART 3°
realizadas en Argentina.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

Cuando un bien viene del exterior ingresa por la Aduana y ahí se cobra el IVA (cuando se
hace el despacho a plaza). Al momento de ingresar Aduana cobra 21% de IVA a quien
importo o sea ahí estoy nacionalizando mi bien. Luego eso que me cobró la Aduana tomó
como crédito fiscal.
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Hay bienes que entran bajo el “régimen de admisión temporaria” (180 días). Yo puedo ingresar
por ej. una mercadería para que forme parte de un bien que se exporta, entonces entra por un
determinado plazo y vuelve a salir. Eso no sería definitivo: En el mismo estado o con alguna
modificación. También puede ser que ingrese para exponerse acá, para una feria. Eso no
pagaría IVA. Cuando ingreso el bien tengo que declararlo de admisión temporaria. Si pasan
más de 180 días y no regularizo la situación (no declaró como importación definitiva) estoy
cometiendo contrabando.
Tipos de importaciones:
- Definitivas: Para consumir dentro del territorio argentino, no se re-exportan.
- Temporarias: Lo importo una cierta cantidad de tiempo y después lo exporto de nuevo.
- Tránsito: Importo al territorio Argentino solo para enviarlo a otro país.

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el

exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando
los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
Proceso Simplificado
Recibes servicio del exterior -> Conviertes el monto a pesos -> Calculas el 21% de IVA ->
Depositas ese IVA en la AFIP(onda prestatario depósito como un débito fiscal) -> Lo usas como
crédito fiscal luego.
Así, cumples con tu obligación tributaria y luego puedes descontar este monto del IVA que
tienes que pagar, lo que alivia tu carga fiscal.

e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario
no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior.
Entonces, si una persona en Argentina utiliza un servicio digital ofrecido por alguien fuera del
país, como por ejemplo una plataforma de streaming o una aplicación de música, el gobierno
puede aplicar un impuesto sobre ese servicio.
Si alguien en Argentina utiliza un servicio digital prestado por una persona o empresa fuera del
país, ese consumidor sería responsable de pagar el IVA.

ART 2
Se considera venta:
a) Transferencia a TÍTULO ONEROSO donde existe la transmisión de un dominio
mueble (se da un bien mueble) (venta, permuta, dación en pago, adjudicación
por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación)
incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de
aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren
adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio.
Excepciones (No es venta):
Las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades
a fondos de comercio.
Casos de transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando
tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
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impuesto.

Disolución de sociedad, la entrega de eso a los dueños es considerado como venta para
sociedad y genera débito fiscal.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso
o consumo particular del o los titulares de la misma.
Por ejemplo: Cuando alguien que tiene un negocio decide tomar un bien que estaba siendo
utilizado para ese negocio y lo usa para sí mismo en lugar de para la actividad comercial, se
considera una venta.

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o

compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
Cobró una comisión por esa operación y esa comisión tiene IVA.

ART 2 inciso A. Al final se relaciona con:

Incorporación de cosas muebles en prestaciones o locaciones:
1. Cosas muebles GRAVADAS (adquiridas) compradas a 3eros incorporadas a:
Prestaciones o locaciones:
a) Gravadas → Total Gravado.
b) No Gravadas o Exentas → Total No Gravado o Exento.
En este caso, se aplica el concepto de UNICIDAD, lo accesorio gravado (cosa mueble
adquirida a terceros) sigue la suerte de lo principal no gravado o exento.
2. Cosas muebles GRAVADAS de propia producción incorporadas a:
Prestaciones o locaciones:
a) Gravadas → Total Gravado.
b) No Gravadas o Exentas → Gravada la venta de cosas muebles.
En este caso se aplica el concepto de DIVISIBILIDAD.
3. Cosas muebles EXENTAS adquiridas a terceros o de propia producción
incorporadas a:
Prestaciones o locaciones:
a) Gravadas → Total Gravado.
b) No Gravadas o Exentas → Total No Gravado o Exento.
En este caso, concepto de UNICIDAD. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal
(servicio/prestación).

ART 3 — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y
las prestaciones de servicios que se indican a continuación:
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a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno,

entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones
—civiles, comerciales e industriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento
y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construcción.
→ Pintor que presta servicio a un edificio (Gravado) → Es un servicio sobre un
inmueble ajeno.
→ Compró las puertas y dicha empresa me las coloca (Gravado) → Trabajo sobre un
inmueble ajeno → Empresa de puertas factura con IVA.
→ Compro terreno en Pinamar y contrató a una empresa constructora y presta el
servicio de construcción (Gravado)
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio
La venta de un terreno no está gravada por IVA. La obra realizada SI.
Situaciones que pueden suceder:
● Si hago una obra sobre inmueble propio, lo término y vendo, tengo crédito y débito fiscal
por la obra.
Yo como empresa constructora género débito fiscal sobre la porción de la obra porque
la venta de terreno no está gravada con iva porque es un inmueble y lo que está
gravado con iva es la venta de cosa mueble y la locación de obra que en este caso hice
obra (la construcción, no el terreno).
● Si terminó la construcción, y en el término de 3 años lo pongo en alquiler continua o
discontinua, y vendo después de haberlo alquilado ese plazo, no tengo débito fiscal por
la venta (por la parte de la obra) pero los créditos fiscales que me tomé (onda los
créditos que use para hacer la obra) debo devolverlos, en vez de restar, se exponen
como débito fiscal. Eso dentro de los 10 años.
● Si el inmueble lo vendo después de los 10 años y lo alquiló los primeros 3 años, no
tengo débito fiscal ni tengo que restituir los créditos fiscales (o sea no los sumo como
débito). Esto surge del art 5 del decreto reglamentario y del art 11 párrafo tercero
(explicado abajo)
● Si vendo el inmueble (Por ej: Me mudo), sin obras de por medio, no está gravado por lo
que está gravado no es la venta del inmueble sino la obra.
● Si compro un terreno y abro mi casa, no estoy siendo un sujeto que estoy haciendo
operación gravada con el iva porque estoy construyendo sobre un inmueble propio pero
no tengo la intención de tener lucro con la casa.
● Si yo sobre un inmueble propio me hago mi casa (realizo obra), y me quedo con ella y al
cabo de 3 años la vendo, esa venta no está gravada porque no tuve propósito de lucro.
● Una empresa constructora, construye un inmueble y lo alquila 1 año y medio y lo vende
a los 2 años. ¿La transferencia que hace la empresa constructora tiene que considerar
que está gravada con el IVA? Si está gravada porque fueron menos de 3 años. Hay
débito fiscal por la porción de la obra. ¿Tiene que devolver el crédito fiscal? No lo tiene
que devolver porque la operación estuvo gravada. Se devuelve el crédito cuando la
operación no está gravada.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando
adquiera el carácter de inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o
sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto
final o simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o
puesta en condiciones de utilización.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
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Los bienes de la naturaleza son aquellos que se encuentran en su estado natural, es decir, que
no han sido procesados o modificados significativamente por la mano del hombre. Por ejemplo,
la madera extraída de los árboles.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto
no estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general
por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o
ajenos—, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas (NO ESTÁN GRAVADAS las locaciones y prestaciones de) las
efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado— en tanto
sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el
alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo
2º referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
→ Entonces, para simplificar, si un bar está ubicado en un lugar que no sea un lugar
de trabajo, un hospital exento de impuestos, o una escuela reconocida por el
Estado, tendrá que pagar impuestos por los servicios que ofrece. Sin embargo, si el
bar está ubicado en uno de estos lugares específicos y solo ofrece servicios a
ciertas personas, como personal, pacientes, acompañantes, o estudiantes, entonces
está exento de la locación o prestación.
Pero luego plantea que no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del
inciso a) del artículo 2º referidas a la incorporación de bienes muebles de propia
producción.
Significa que si el bar fabrica sus propias medialunas, esas medialunas no se consideran
gravadas sino exentas (por excepción). O sea en vez de aplicarse el concepto de divisibilidad
se aplica el concepto de unicidad.
NO es de aplicación, o sea esto es una excepción a lo que dice el artículo 2 que plantea que
cuando hay prestación no gravada y exenta (como el caso del sepelio) y se incorporen bienes
de propia producción se separa (la locación esta no gravada y exenta) y la producción de
bienes propios está gravado.
2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
18) De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19) De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de [Link] en línea,
información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos — incluso a través de prestaciones
satelitales—, weblogs y estadísticas de sitios [Link] otros…
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los
servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o
goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de
los derechos de autor de escritores y músicos.
El texto establece que los impuestos aplicables a locaciones y prestaciones de servicios
también abarcan servicios relacionados y la cesión de ciertos derechos de propiedad, excepto
los derechos de autor de escritores y músicos, que están exentos.

Casos Especiales de Venta de Inmueble con Obra realizada (Venta de Inmueble Propio)
ART 5 Decreto Reglamentario.-
No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras a que se refiere el
inciso b) del artículo 3º de la ley (o sea realice obra sobre inmueble propio), realizadas por
los sujetos comprendidos en el inciso d) de su artículo 4º cuando por un lapso continuo o
discontinuo de TRES (3) años las mismas hubieran permanecido sujetas a
arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o [Link] las situaciones
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previstas en este artículo, en el período fiscal en que se produzca la venta deberán

reintegrarse los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se
transfiere.
Es decir, no genera débito fiscal la venta de la obra en la medida que esté alcanzada con un
contrato de alquiler durante los 3 primeros años. Las operaciones del ART 3 inciso B no
generan débito fiscal, si una vez finalizada la obra el inmueble se pone en alquiler o se da un
usufructo en el término de 3 años en manera continua o discontinua (o sea el alquiler si tiene
débito fiscal).
Esto significa que si una empresa constructora termina un inmueble y lo vende genera débito
fiscal pero si lo pone en alquiler durante 3 años y después de los 3 años lo vende no tiene
débito fiscal. Es decir, esa venta luego de 3 años de alquiler no tiene débito fiscal, demuestro
que lo tuve alquilado. Débito fiscal es 0 pero los créditos todavía me [Link] se
menciona que los créditos fiscales deben ser reintegrados en el período fiscal en que se
produce la venta, significa que esos créditos fiscales que se utilizaron durante la construcción
de la obra se convierten en una obligación de pago al momento de la venta (o sea en débito
fiscal).
Por lo tanto, en lugar de ser beneficios que reducen la carga impositiva, esos créditos fiscales
se transforman en una deuda que la empresa debe pagar al momento de realizar la venta bajo
esas circunstancias (se transforman en débito). Esto asegura que la empresa no obtenga una
doble ventaja fiscal al vender la obra después de haber recibido beneficios fiscales durante su
construcción.O sea porque ya tuvo el beneficio de no tener débito fiscal al vender el inmueble
con obra.

ART 11
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o
realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio,
que hubieren generado el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al
débito fiscal del período en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito
oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos
DIEZ (10) años, contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su afectación a
la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera
posterior.
Es decir, si tuve crédito fiscal debo devolverlo como débito fiscal, es decir, si la desafectación o
la venta es durante los primeros 10 años.
Es decir, terminó la obra y alquiló el departamento durante 3 años, lo vendo en año 4 no tengo
débito fiscal pero tengo que devolver los créditos fiscales que me compute por la obra, y los
tengo que poner como débito fiscal (los tengo que devolver no me los puedo quedar porque
sino doble ventaja).
Pero si tengo un inmueble donde hice obra, tengo créditos fiscales por esa obra. Lo alquiló
durante 3 años y lo vendo en el año 14 no tengo débito fiscal porque estuvo alquilado durante 3
años y tampoco tengo que devolver los créditos fiscales porque pasaron más de 10 años desde
el momento que me lo compute.

¿HAY que devolver el CRÉDITO FISCAL?.

- Si pasaron más de 10 años, desde el momento que se realiza la transferencia no va
a devolver el crédito fiscal, NO hay débito si lo alquilo por más de 3 años.
- Empresa constructora, un inmueble lo alquila 1 año ½ y lo vende a los 2 años. Está
gravada porque fueron menos de 3 años que lo alquiló. Pero, no devuelve el
crédito porque la operación estuvo gravada (onda porque hay débito).
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- Si está dentro de los 10 años, y la operación no está gravada (porque alquiló por
más de 3 años por ende no hay débito) va a devolver el crédito fiscal. Tengo que
devolver la porción de los créditos fiscales como débitos fiscales.
- Empresa constructora alquila por 3 años y los vende en año 15 → No está
gravada y no debo devolver los créditos porque pasaron más de 10 años.
Por eso se dice que la devolución de un crédito fiscal, es un débito fiscal. Tengo
crédito en la medida que tengo débito. Si no tengo débito, tampoco tengo crédito.
Por ejemplo: Si tengo $1000 de crédito y tengo que devolver $300 de crédito. Yo no puedo
poner $700 de crédito. Tengo que poner $300 por un lado como débito y por el otro los
$1000 como crédito. La posición final me queda $700. $1000 Créditos - $300 Débito = $700

ART [Link] SUBJETIVO.

Son sujetos pasivos del impuesto quienes. Los "sujetos pasivos" son las personas o entidades
responsables de pagar los impuestos:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos;
en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto
del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras cualquiera sea la forma jurídica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales(entendiéndose como
aquellas que hacen obras con fin de lucro, sea una empresa o una persona humana)
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores (el dueño de propiedad que alquila a otro), en el caso de locaciones
gravadas.
g) Sean prestatarios (recibir un servicio del extranjero) en los casos previstos en el inciso d)
del artículo 1º.
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior
que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de
responsables sustitutos.
Se establece que si un locatario, prestatario, representante o intermediario actúa en nombre de
un sujeto del exterior que realiza actividades sujetas a impuestos en el país, estas personas o
entidades actuarán como responsables sustitutos. Esto significa que serán responsables de
cumplir con las obligaciones fiscales relacionadas con esas actividades en lugar del sujeto del
exterior.
i) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1°.
ART 1 inciso e) Los servicios digitales comprendidos. Este párrafo establece que los servicios
digitales prestados por personas o entidades en el extranjero, pero que son utilizados o
aprovechados por personas o entidades en el país, estarán sujetos a impuestos y que los
prestatarios son sujetos pasivos onda pagan el iva.

DATO:
Exenciones: Aunque la norma te incluye, la misma especifica que estás exento de cumplirla.
Aunque se configure el hecho imponible, no nace la obligación tributaria (se neutraliza el hecho
imponible). Las exenciones deben ser reclamadas porque en principio están gravadas.
Exclusiones: La norma directamente te excluye. Está fuera del IVA, no está alcanzado, no se
configura el hecho imponible (nunca estuvo gravado).
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ART 5 — El hecho imponible se perfecciona: (o sea cuando arranca y ahí se genera el débito
fiscal)
a) EN EL CASO DE LAS VENTAS —inclusive de bienes registrables—en el momento de la
entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior.

EXCEPTO:
1) Que se trate de la provisión de agua de energía eléctrica o de gas reguladas por medidor, en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el
que fuere anterior.
2) Que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a CONSUMIDORES FINALES,
en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
3) La comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería, etc
se realiza mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a
la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se proceda
a la determinación de dicho precio.
Muchas veces se entregan los productos pero no se determina el precio porque no hay precio
en el mercado. Cuando se determina el precio nace el hecho imponible.
4) Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante
operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas
partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega (la de los
primarios).
5) En el supuesto de bienes de producción (son aquellos bienes tangibles que se utilizan para
producir otros bienes o servicios) incorporados a través de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada en el momento
de su incorporación (onda en el momento que se incorpora en esa empresa).

b) EN EL CASO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS Y DE LOCACIONES DE OBRAS Y

SERVICIOS, en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la
percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior. O sea acá no habla de
prestaciones continuas:
→ En caso de PRESTACIÓN CONTINUA: ART 21 del DR
Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su
finalización -como en el caso de los llamados "servicios continuos"-, se entenderá que la
misma
tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual,
considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el
hecho
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imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario. Intereses que se

convengan y facturen discriminados del precio de venta”
EXCEPTO:
1. Que las mismas se efectuarán sobre bienes (onda se presta un servicio sobre el bien), en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de tales bienes o
acto equivalente, configurándose este último con la mera emisión de la factura.
2. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente, en cuyo
caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en
que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros
sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su
pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
3. Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o en función de
unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba
percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el momento
en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.
5. Las comprendidas en el inciso c).
6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará con la emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato.
En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con cada uno
de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro
proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras al reasegurador.
7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras (onda INTERESES), en cuyo caso
el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior.
8. Que se trate de locaciones (alquiler) de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el
pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

c) EN EL CASO DE TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS, en el momento de la

aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial
del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.

d) EN LOS CASOS DE LOCACIÓN (ALQUILER) DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS

O SISTEMAS DE TELECOMUNICACIONES, en el momento de devengarse el pago o en el
de su percepción, el que fuera anterior.

e) EN EL CASO DE OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE UN

TERCERO SOBRE INMUEBLE PROPIO, en el momento de la transferencia a título oneroso
del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de
dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de
ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en el
momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.
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f)EN EL CASO DE IMPORTACIONES, en el momento en que ésta sea definitiva.

Una vez que es definitiva nace el hecho imponible.
Por ejemplo: Cuando compro un auto importado, lo voy a nacionalizar, automáticamente se
nacionaliza cada vez que se importa un auto. Cada vez que sale del sector aduanero pasa a
ser una importación definitiva.

g)EN EL CASO DE LOCACIONES DE COSAS MUEBLES CON OPCIÓN A COMPRA, en el

momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locación esté referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración
no exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.

h) EN EL CASO DE LAS PRESTACIONES (IMPORTACIÓN DE SERVICIOS) A QUE SE

REFIERE EL INCISO D DEL ART 1 (O SEA EN EL CASO DE PRESTACIONES DESDE EL
EXTERIOR PERO CUYA UTILIZACIÓN SE LLEVE A CABO EN PAÍS), en el momento en el
que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso
el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de
este artículo que plantea que es al vencimiento del plazo fijado para el pago o percepción.

i) EN EL CASO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS DIGITALES comprendidas en el inciso

e) del artículo 1°, en el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o
parcial del precio por parte del prestatario, el que fuere anterior, debiendo ingresarse de
conformidad con lo dispuesto en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 27
de esta ley.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o
anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del
importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Por ejemplo: Tengo rodado y lo vendo, el auto sale 30 millones, yo le doy al vendedor 10
millones y voy a congelar ⅓ del precio eso hace nazca el hecho imponible por el tercio. Cuando
los ⅔ restante aumenten el precio nace el otro hecho imponible a estos ⅔ .O sea la seña que
congela precio ahí nace el hecho imponible por esa seña.

ART 6 — En los casos previstos en el inciso a) (VENTA DE COSA MUEBLE) y en el apartado

1 del inciso b) (PRESTACIÓN DE SERVICIO EFECTUADA SOBRE BIENES) del artículo
anterior, se considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 463 del
Código de Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5º citadas en el párrafo
anterior, el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los
bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador.
Exactamente, el artículo 6 del IVA establece que, en los casos de venta de bienes o
prestación de servicios sobre bienes, el hecho imponible se perfecciona cuando los
bienes han sido puestos efectivamente a disposición del comprador. Esto significa que,
incluso si se ha emitido una factura, el hecho imponible del IVA no se perfeccionará
hasta que los bienes estén disponibles para el comprador.
 12

ART [Link]
La ley grava y alcanza todo lo que puede, una vez que alcanzó después va a excluir algunas
cosas, la exención es una excepción a la regla general.
Estas exenciones pueden ser de 3 tipos:
- Objetivas: Eximo un Objeto.
- Subjetivas: Eximo un Sujeto.
- Condicional: Para características de ciertos sujetos los objetos determinados quedan
exentos. De acuerdo al sujeto eximo ciertos objetos.
ART 7 — Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las
locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que
tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y
prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuación:
a) Libros, folletos e impresos similares. La exención prevista en este inciso no comprende a los
bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes
exentos.
Es decir, muchas veces se quieren pasar determinados tipos de artículos por venta de cosas
exentas. Por ejemplo: Compre revista y viene con algo complementario.
O sea compro una revista para estudiar inglés y viene un cd donde me explica inglés, esto es
un bien complementario vinculado con la revista por ende exenta.
Pero si compro revista de ingles y viene cuchara no va, esto es a lo que se refiere onda que no
metan un producto gravado en un bien (revista) que está exenta.
Los diarios están exentos
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a
tener curso legal en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o
de obligaciones y otros títulos similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y
otros similares que no sean válidos y firmados.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando
el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas
en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997. Cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros
establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades
hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador,
fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo.
Es decir, además de lo de las aguas, etc aparecen las farmacias y otros establecimientos
pueden revender medicamentos sin añadir impuestos adicionales, siempre y cuando el
impuesto ya haya sido pagado en la primera venta realizada por el importador o fabricante. Y
esta exención es para cualquier persona.
Las farmacias están exentas, pero los productos homeopáticos están elaborados de
materias primas que se producen y venden, no se vendió el producto terminado cuando
te venden producto homeopáticos por ende están alcanzados.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º,
que se indican a continuación:
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los
planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones,
 13

referidos a la enseñanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de

postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, así como a los de
alojamiento y transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos
establecimientos con medios propios o ajenos.
La exención dispuesta en este punto, también comprende: a) a las clases dadas a título
particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo
desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales
aludidos en el párrafo anterior y con independencia de éstos y, b) a las guarderías y jardines
materno-infantiles.
Todo esto tiene que tener una habilitación para que esté exento.
4) Los servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados
reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, así
como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los
mismos, con medios propios o ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por
instituciones religiosas
Los servicios relacionados con el culto religioso o destinados a promoverlo están exentos de
impuestos. En otras palabras, las actividades y servicios que facilitan la práctica religiosa, como
ceremonias, clases de educación religiosa, asesoramiento espiritual y cualquier otro servicio
que esté directamente relacionado con la promoción o práctica de la religión, no están sujetos a
impuestos.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica:
a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones
accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus
especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina;
f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos
y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los
colegios y consejos profesionales, las cajas de previsión social para profesionales y las obras
sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales así como todo
pago directo que a título de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los
beneficiarios.
La exención dispuesta precedentemente no será de aplicación en la medida en que los
beneficiarios de la prestación no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus
grupos familiares —en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos
profesionales y cajas de previsión social para profesionales— o sean adherentes voluntarios a
las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo
caso será de aplicación el tratamiento dispuesto para estas últimas.
 14

8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que
realicen las cooperativas.
Están exentas solo personas que paguen a la cooperativa, es decir, se asocia y paga cuota
para el día de mañana tener ese servicio.
10) Los espectáculos de carácter teatral
11) Los espectáculos de carácter deportivo amateu
Se refiere a eventos deportivos que involucran a equipos o individuos que participan en
actividades deportivas por diversión, desarrollo personal o competencia recreativa.
12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el
recorrido no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.).
La exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuación:
1. Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas,
3. Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro y préstamo; de ahorro y
capitalización; de planes de seguro de retiro privado administrados
4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente
constituidas.
5. Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos últimos a aquéllas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública que cuenten con
la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores, regidas por la Ley Nº 23.576.
7. Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipalidades.
8. Los intereses de préstamos para vivienda concedidos por el FONDO NACIONAL DE LA
VIVIENDA y los correspondientes a préstamos para compra, construcción o mejoras de
viviendas destinadas a casa-habitación, en este último caso cualquiera sea la condición del
sujeto que lo otorgue.
9. Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el
tomador sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los Municipios o la CIUDAD AUTÓNOMA
DE BUENOS AIRES.
10. Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción
del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social.
17) Los servicios personales domésticos.
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
 15

Es decir si el socio trabaja en su cooperativa recibe remuneración y esa remuneración no está

gravada por iva.
20) Los realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestación distinta
a la beca asignada.
Según este punto, si un becario recibe una beca y no tiene que hacer ningún trabajo adicional a
cambio de esa beca, los fondos que recibe como beca no estarán sujetos a impuestos. Esto
significa que no tendrán que pagar impuestos sobre el dinero de la beca que reciben mientras
estén estudiando o investigando.
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el
artículo 3º de la Ley Nº 24.800.
Esto significa que los ingresos que estos trabajadores obtienen por su trabajo en el teatro están
libres de impuestos según esta disposición legal.
22) La locación (alquiler) de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del
locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de
inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL
→ Propiedades Rurales para la Agricultura: Si alquilas un terreno en el campo para
actividades agrícolas o ganaderas, tampoco tendrás que pagar impuestos sobre el
dinero que pagas como alquiler.
23) El otorgamiento de concesiones.
Las concesiones son acuerdos mediante los cuales se otorgan derechos para usar o
desarrollar recursos públicos o servicios a cambio de ciertas obligaciones y pagos por parte del
concesionario.
24) Los servicios de sepelio. La exención se limita exclusivamente a los importes que deban
abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales.
Cuando una persona fallece y se contratan servicios de sepelio, estos servicios no estarán
sujetos a impuestos. Sin embargo, esta exención se aplica únicamente a los montos que el
proveedor de los servicios de sepelio debe cobrar a las obras sociales reconocidas por las
leyes nacionales o provinciales para cubrir los gastos relacionados con el sepelio.
28) La explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los
mismos, cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y
los ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los eventos señalados por
parte de participaciones que tengan la referida vinculación territorial.
Este punto establece que no se cobrarán impuestos a la explotación de congresos, ferias y
exposiciones, así como al alquiler de espacios dentro de estos eventos, cuando sean
contratados por personas que viven en otros países. Es decir, si una persona o empresa
extranjera contrata estos servicios para participar en un evento en Argentina, no se le cobrará
impuestos sobre el dinero que paguen por acceder o alquilar un espacio en el [Link] que
estas exenciones se apliquen, los eventos deben ser declarados de interés nacional y debe
existir reciprocidad en el tratamiento impositivo entre Argentina y los países de origen de los
expositores.
29) El acceso y/o la descarga de libros digitales.

ART 8º — Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación.
→ Despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros: Cuando una persona
viaja y trae consigo artículos personales o para el hogar en su equipaje, puede estar
exenta de pagar impuestos de importación sobre esos artículos.
 16

→ Personas Lisiadas: Las personas con discapacidad pueden tener franquicias que
les permitan importar ciertos productos relacionados con su condición sin pagar
impuestos de importación.
→ Inmigrantes: Los inmigrantes que se establecen en el país pueden recibir
franquicias para importar artículos personales y del hogar sin pagar impuestos
adicionales.
→ Científicos y Técnicos Argentinos: Este grupo puede recibir franquicias para
importar equipos, herramientas u otros elementos necesarios para su trabajo sin
pagar impuestos de importación.
→ Personal del servicio exterior de la Nación: Los funcionarios del servicio exterior
pueden tener franquicias que les permitan importar bienes personales y del hogar
sin pagar impuestos al regresar al país después de una misión en el extranjero.
→ Representantes diplomáticos acreditados en el país: Similar al personal del
servicio exterior, los representantes diplomáticos pueden tener franquicias que les
permitan importar artículos personales y del hogar sin pagar impuestos al ser
acreditados en el país.
b) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importación, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f)
del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones, cuyo objetivo principal sea:
1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad
académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas
de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los
correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA
dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importación.
d) Las exportaciones.
Las exportaciones se entiende por exportación a la salida del país con carácter definitivo de
bienes transferidos a título oneroso.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º (La realización en el exterior
de servicios con explotación en el país, cuando el prestatario sea el Estado), cuando el
prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.

ART 9º — Cuando la venta, la importación definitiva, la locación o la prestación de

servicios, hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razón de un destino
expresamente determinado y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de
los mismos se lo cambiara, nacerá para dicho adquirente, importador o locatario, la
obligación de ingresar dentro de los DIEZ (10) días hábiles de realizado el cambio, la
suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, importación o locación —sin
deducción alguna— la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su oportunidad
de no haber existido el precitado tratamiento.
Contexto Inicial:
Imagina que compras, importas, alquilas (locas) o recibes un servicio con un beneficio fiscal (un
descuento o una tasa impositiva reducida) porque dijiste que lo usarías para un propósito
específico que califica para ese tratamiento preferencial.
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Cambio de Destino:
Si después decides usar esa compra, importación, alquiler o servicio para un propósito
diferente al que mencionaste inicialmente (es decir, cambias el destino del bien o servicio),
pierdes el derecho a ese beneficio fiscal.
Nueva Obligación:
Ahora, tienes que pagar la diferencia de impuestos. Es decir, debes pagar el impuesto que se
hubiera aplicado originalmente si no hubieras dicho que usarías el bien o servicio para el
propósito que tenía el tratamiento preferencial.
Plazo para el Pago:
Tienes 10 días hábiles desde que realizas el cambio de destino para pagar esta diferencia.

BASE IMPONIBLE
El impuesto se calcula, en términos generales, restando al impuesto sobre las ventas,
prestaciones y locaciones gravadas realizadas (débito fiscal), el impuesto sobre las compras de
bienes, obras y servicios (crédito fiscal).
La base imponible puede ser objeto de modificaciones con posterioridad a su determinación
debido a, por ejemplo, descuentos y bonificaciones que se concedan u obtengan, o por
devoluciones.
Atento a su mecanismo de cálculo, el impuesto que recaiga sobre descuentos y
bonificaciones obtenidos o devoluciones efectuadas (devuelvo yo) debería considerarse
como “débito fiscal”; en tanto que derive de los descuentos y bonificaciones cedidos o
devoluciones recibidas, se computará como “crédito fiscal”.
La diferencia que surja del cálculo expuesto será el impuesto resultante (saldo técnico), al que
se le restaran las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los
saldos a favor que corresponda computar, pudiendo surgir como consecuencia de ello un
“impuesto a pagar” o “saldo a favor del contribuyente”.

ART [Link] IMPONIBLE — El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de

servicios, será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados
al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza. En caso de efectuarse descuentos posteriores (descuento financiero),
éstos serán considerados según lo dispuesto en el artículo 12. Cuando no exista factura o
documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que éste
es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5º, en los puntos 1 y 2 del primer
párrafo de su inciso g) (leasing), el precio neto de venta estará dado por el valor total de la
locación.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b), y similares, el precio
computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su
defecto, el valor corriente de plaza (desafectación para uso de dueño).
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros,
el precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de
plaza de los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente
en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.(Si no hay factura,
o sea no hay precio, se toma el valor de plaza).
Según chat gpt el párrafo anterior dice: En este tipo de operación de canje, el productor recibe
los bienes, servicios o alquileres (locaciones) antes de entregar los productos primarios. Es
decir, el productor recibe primero lo que le están ofreciendo a cambio y entrega sus productos
primarios después pero eso no afecta en nada al nacimiento del hecho imponible que es
cuando se entregan productos primarios.
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¿Cómo calculo la base sobre la cual calculo el iva?

Precio neto de venta. Esto se refiere a que a la venta se le restan descuentos y bonificaciones.
Hay dos tipos de descuentos:
- Descuentos Comerciales: Uno compra cantidad y porque compra cantidad se le hace
descuento.
- Descuentos Financieros: Es un descuento posterior que se produce por el momento del
pago. O sea si en la factura dice que me paga a 45 días y si le pago a 8 días me hace
descuento (la factura ya está emitida). No es descuento por cantidad sino por plazo.
Tipos de factura:
1. Cuando un responsable inscripto vende a otro igual, emite factura A en donde se
discrimina IVA (se separa el concepto) para que el otro lo tome como crédito fiscal.
2. Cuando un responsable inscripto vende a un exento o consumidor final, emite factura
B. Lo incluye pero no lo discrimina, ya que aquella persona no va a tener crédito fiscal
porque no tiene débito fiscal. No discriminar significa que el importe del IVA no se
muestra por separado en la factura. En cambio, el precio total incluye el IVA, pero no se
especifica cuánto del total corresponde al valor del bien o servicio y cuánto al impuesto.
3. La factura C es emitida por sujetos no inscriptos en IVA (monotributistas o exentos).

Son integrantes del precio neto gravado —aunque se facturen o convengan por separado—
y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
¿Qué integra el precio neto de venta?
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento
y similares.
Por ejemplo: Compramos un lavarropas.
Alcanzado por el impuesto cuando compras lavarropas el transporte que te lleva el lavarropas,
el seguro,etc forma parte del precio del lavarropa y a eso se le hace el iva.
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
O sea tengo cuotas, estas cuotas tienen interés, ese pequeño interés está gravado por el iva.
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo
3º.
4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o
locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º.
5) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble
propio, el precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes,
corresponda a la obra objeto del gravamen.
6) La segunda venta de un inmueble NO está gravada por IVA. La base imponible de la
venta de los bienes muebles dentro del inmueble que vendo está gravado.
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio,
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el precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes,
corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al
importe que resulte atribuible a la misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su
defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
ART 11- DEBITO FISCAL
— A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al
período fiscal que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que
den lugar a la liquidación que se practica.
Al impuesto así obtenido (onda al monto resultante de débito del párrafo anterior) se le
adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la
alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A
estos efectos se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos,
bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado.
Si hay alguna devolución, rescisión, descuento, bonificación o quita en el precio neto de
las operaciones gravadas durante un período fiscal, se calcula un impuesto adicional
sobre estas. Este impuesto adicional se determina aplicando la misma alícuota que se
habría aplicado originalmente a las operaciones que generaron esos ingresos.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o
realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que
hubieren generado el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal
del período en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años,
contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad
determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera posterior.
A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá
actualizarse, aplicando el índice mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó
Deberá adicionarse el débito fiscal correspondiente al crédito fiscal por la venta de
inmueble construido por empresa constructora en tanto tales hechos tengan lugar antes
de transcurridos 10 años, contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su
afectación a la actividad (onda esos créditos que tengo si vendo inmueble con obra se
toman como débitos).
Débito Fiscal Tope → Si yo emito factura de $1000 (con lo cual yo declaro débito
fiscal) y en vez de calcular $210 de IVA cálculo $220, si facture $220 tomo eso
como débito fiscal.
Y si en vez de facturar $210 facturo $190 soy un tonto tengo que pagar $210, onda el tope
tomo si facture de menos.

ART 12→ CRÉDITO FISCAL → Mandato

Hay un mandato legal de que tengo que restar si o si estos créditos fiscal, dice DEBERAN, la
ley obliga a restar del débito fiscal el crédito fiscal que sean los siguientes (onda los que se
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plantean que cumplen con todas esas condiciones que ponemos a continuación deberán
restarse).
Condiciones para ser considerado Crédito Fiscal:
→ SI O SI que esté Facturado (Discriminado). Para estar discriminado solo puede
provenir de facturas A.
→ Que corresponda al periodo que estoy liquidando: En teoría no puedo computar
en la DDJJ de Mayo una factura con crédito fiscal discriminado de Abril.
→ Que cumpla con la regla cuantitativa o regla de tope: Si algo está gravado al 21%. Por
ejemplo, me facturaron $100 + IVA $21 pero me facturaron en concepto de IVA $22 yo
podría tomar solamente hasta $21 que es el tope. Pero si me facturaron de menos $100 +
$20 yo puedo tomar como crédito fiscal hasta $20 después tendré que pedirle que me
hagan nota de débito si me facturaron de menos o nota de crédito por ese iva que me
facturaron de más.
→ Que esté vinculado a operaciones gravadas: Si yo por ejemplo vendo libros y los libros
están exentos (ART 7) pero el contador de la librería pasó factura A de honorarios $1000 +
21% esa IVA por mas que este discriminado, por mas que cumpla con regla de tope, etc no
lo puedo computar como crédito fiscal porque no está vinculado a operaciones gravadas.
Solo puedo computar el CRÉDITO FISCAL de compras, locaciones y prestaciones de
servicios que se vinculen a operaciones gravadas, debo analizar si el CF está vinculado
a operaciones gravadas:
Todas Gravadas→ Me tomo CRÉDITO FISCAL.
Todas Exentas → No me tomo CRÉDITO FISCAL.
Gravadas, No gravadas o Exentas → Prorrateo.
Si yo tengo crédito vinculado a una operación que está exenta no me puedo computar (restar)
ese crédito. Por ejemplo: Yo vendo muebles (actv exenta) y compre tornillos (gravados) no me
lo puedo computar ese crédito.
¿Hasta cuando puedo computar un crédito fiscal? Plazo de prescripción (5 años) después de
los 5 años no le podría hacer juicio al fisco para tomarme el Crédito Fiscal.
Regla de Tope:
 21

No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:

● Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos
de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor
de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing),
sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta ley
—, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo
contrato, según deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá
superar al que correspondería deducir respecto de dicho valor. La limitación dispuesta en
este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para el adquirente el
carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada
(alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
● Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12,
13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3º.
Art 3 inciso e) A PARTIR DE ACA ART 3.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no
estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—, o
fuera de ellos. Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos
sanitarios exentos o establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el
Estado— en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su
caso, para el alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a)
del artículo 2º referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el
estacionamiento en la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
● Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo.

PRORRATEO CRÉDITO FISCAL.

ART 13 — Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de
servicios que den lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas
y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el
cómputo respectivo sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras (o
sea a las gravadas), la que deberá ser estimada por el responsable aplicando las normas del
artículo anterior.
Para que exista prorrateo de crédito fiscal debe haber operaciones gravadas, no
gravadas o exentas, que NO se pueden identificar (art 13):
● Debo hacer el prorrateo anual o hacerlo mes a mes.
● Met simple
 22

● Met acumulado
● Asignación directa: Es cuando NO prorrateas porque ya sabes cuanto es de exento
y cuanto no
Recordemos que..
● Para que haya crédito fiscal DEBE haber débito fiscal
● Si una persona tiene operaciones no gravadas, NO va a tener crédito fiscal lo que
compra para vender siendo así el IVA un costo.
Regla General:
→ No existe el menos débito, yo puedo vender $1000 facturo $210 y después hago un
descuento de $100 (por lo cual tendría que hacer nota de débito por $100 que también llevaría
iva del 21%). Tengo $210 de debito fiscal y tengo $21 de menos débito, en la DDJJ no existe el
menos debito, ese menos débito pasa a ser crédito fiscal, no lo considero menos débito (o sea
no pongo 210 de débito - 21 de débito sino que pongo 210 de débito y 21 de crédito).
→ Lo mismo pasa si un proveedor me hace un descuento, No existe el menos crédito, en
esos casos va a ser débito fiscal. (Min 53).

Una DDJJ consta de 2 saldos:

- Saldo Técnico o de Primer Parrafo: Débito Fiscal - Crédito Fiscal, eso puede dar a
favor de la AFIP o a favor del Contribuyente.
→ El Saldo a favor de la Afip se da cuando DÉBITO FISCAL mayor a CRÉDITO FISCAL.
→ Ese Saldo es a favor del Contribuyente CRÉDITO FISCAL mayor a DÉBITO FISCAL.
Se puede dar que haya un Saldo Técnico A favor del Contribuyente. Quienes si pueden
tener mucho saldo técnico a favor del contribuyente son los exportadores y cuando ese saldo
técnico es muy grande ahí puedo pedir el reintegro de exportación pero si soy exportador y si
ese saldo técnico no da a favor del contribuyente no tengo credito fiscal para pedir de reintegro
a exportació[Link] saldo técnico a favor del contribuyente solo podrá ser usado en periodos
posteriores contra débitos menos créditos, salvo en exportaciones que puedo pedir reintegro.
(lo plantea art 24). La única forma de pedir devolución del saldo técnico (del primer párrafo) es
si exporto: lo que se pide devolución es del segundo párrafo, excepto en el caso mencionado
(exportadores tienen débito fiscal a tasa 0%, y por eso pueden reintegrarse el crédito fiscal).
- Saldo de Segundo Parrafo:
→ Si me dio saldo a favor de la AFIP en Primer Parrafo le resto retenciones, percepciones y
pagos a cuentas y me da lo que se llama Saldo de Segundo Parrafo y ese 2do parrafo me
puede dar a favor de la AFIP en ese caso es el IMPUESTO A PAGAR y si es favor del
contribuyente me va a quedar como lo que se llama SALDO DE 2DO PÁRRAFO DE LIBRE
DISPONIBILIDAD.
→ Si me dio saldo a favor del Contribuyente en Primer Parrafo le resto retenciones,
percepciones y pagos a cuentas me da Saldo de Libre Disponibilidad de Segundo Parrafo
(partiendo de un saldo técnico a favor del contribuyente o la AFIP pueden ser ambos casos)
ese saldo del segundo párrafo de libre disponibilidad lo puedo computar para cancelar
impuesto (capital del impuesto que sea), accesorios (intereses resarcitorios y punitorios),
multas que me hayan aplicado, puedo pedir devolución de ese saldo o puedo transferirlo a
terceros.
Ejemplo de transferirlo a terceros mediante escritura pública previa autorización de la
DGI:
Supongamos que tengo que pagar de IVA $1000 y el profesor tiene saldo a favor de $150 mil
de iva de libre disponibilidad del segundo párrafo, y me dice el profesor que me lo transfiere y
que me vende ese crédito al 80% y me gano el 20% está todo permitido porque me lo permite
la AFIP (cuando el otro tiene saldo a favor de contribuyente de 2do párrafo), y entonces el
 23

profesor se hace del dinero y yo lo puedo utilizar (eso es transferencia a terceros) esto no es
compra de facturas apócrifas sino que la DGI autoriza.
Otra opción es acreditarlo en cuenta, es decir, dejarlo como saldo a favor y utilizarlo para mi
próximo IVA (lo trasladó) a mi próxima DDJJ.

Art 24. SALDOS A FAVOR :

El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en los
artículos precedentes —incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados
por importaciones definitivas— sólo deberá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a
los ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del
artículo 4º tendrán derecho al cómputo en la proporción respectiva, de los saldos determinados
por el administrador de la sucesión o el albacea, en la declaración jurada correspondiente al
último período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
Puede ocurrir que el crédito fiscal sea mayor al débito fiscal (por ventas) en saldo técnico, no es
un quebranto. Lo voy a aplicar a débitos fiscales futuros (ese saldo a favor del contribuyente).
Queda para próximo mes: DEB FISCAL del periodo - CRED FISCAL del periodo - SALDO A
FAVOR del período anterior= Saldo técnico a favor, puede ser a favor del fisco o a favor del
contribuyente.
 24

Cuando es 2do párrafo puede llegar a pasar que:

a) Ese saldo a favor del contribuyente que tengo nunca lo retiro. Es decir, una empresa
o persona compra, construye, fábrica, elabora o importa bienes de uso (excepto
automóviles) y tiene un saldo a favor del contribuyente desde el año 2010 y estamos en
el año 2016, y no has utilizado ese saldo durante estos seis años consecutivos, la AFIP
estaría obligada a devolver ese saldo a favor. En este caso, el tiempo ha superado
los seis períodos fiscales consecutivos, por lo que se activaría la devolución
automática de acuerdo con las normativas establecidas (esto es respecto del
ejemplo uno).
b) Si una actividad se considera un servicio público y recibe subsidios que reducen sus
tarifas, entonces esa actividad tendrá derecho al mismo tratamiento que los
exportadores en relación con el saldo acumulado a favor que se menciona en el artículo
24.

EJEMPLO EXPLICACIÓN MARISA : PERCEPCIÓN Y RETENCIÓN.

RETENCIÓN → ES CUANDO ME PAGAN UNA PARTE ME DAN UN PAPEL Y LA OTRA ME
DAN PLATA (ME RESTAN CUANDO ME PAGAN)
El Fisco es quien designa quien es agente de retención y percepción en IVA → Lo
hacen para asegurar el pago.
→ Cuando VENDO y le vendo a un AGENTE DE RETENCIÓN → Me pagan pero quien me
compra es agente de retención. Si le vendi $100 + df $21= $121 de ese importe
me paga $110 en banco y $11 me retiene por ende tengo menos plata en caja y
crédito contra la afip que me lo tiene que devolver porque me retuvieron. Es una
forma que tiene de captar plata el fisco antes que se presente una DDJJ y yo
financieramente no tengo esa plata que me retuvieron. O sea, el que me retuvo
tuvo que haber llevado la plata que me retuvo a la AFIP, yo cuando llego DDJJ entró
 25

a la AFIP y veo que me retuvo y no me dio comprobante (onda quien me retuvo dice
que no me retuvo cuando me pago $110 pero no deposito esos $11 entonces me
engaño y no me lo puedo tomar esos $11 de retención).
→ Cuando COMPRO y soy AGENTE DE RETENCIÓN→ Compró por $100 + cf $21=
$121. Al ser agente de retención le pago $109 en banco y $12 en papel, tengo que
ir y depositarle a la AFIP esos $12 que retuve. No puedo quedarme con esa plata
que retuve sería la sanción del art 48 (me quedo con plata de un 3ero que no me
corresponde). ESTA RETENCIÓN NO ME PERTENECE, NO ME LA PUEDO TOMAR PARA
DESCONTAR LUEGO DEL SALDO TÉCNICO.

PERCEPCIÓN → ES CUANDO VENDO SUMO.

→ Cuando VENDO y soy AGENTE DE PERCEPCIÓN. Vendo a $100 + $21 db= $121. Yo
vendo soy agente de percepción a estos $121 le adiciono $8 de impuesto, me tienen que pagar
en total $129. Esta percepción yo la tengo que depositar al fisco porque no me corresponde, es
de otro, y otro me la va a pagar. O sea el que me compra, termina comprando más caro. Si no
se depositó me estoy quedando con la plata de un 3ero no corresponde.
→ Cuando COMPRE y el que me vendió es AGENTE DE PERCEPCIÓN. A esta compra de
$100 + cf $21= $121 pero me agrego $9 de percepción, significa que el total de la operación es
$130. Entonces esa percepción me la tomo después.
Una empresa puede ser a la vez agente de retención y percepción.

Regímenes Especiales Artículo 18 a 23

Casos particulares referentes al débito fiscal, crédito fiscal, base imponible y momento de
imputación, de:
Habitualidad en la compraventa de bienes usados a consumidores finales (revendedores)
- Mercados de cereales a término.
- Comisionistas o consignatarios.
- Intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros.
- Servicios de turismo.
- Régimen especial (concesión de explotación).

ART 20: COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS

Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros (comisionistas o consignatarios).
¿Qué documentación le doy al comitente como comisionista? EL LÍQUIDO PRODUCTO que es
la rendición de cuentas.
Comitente/consignante Comisionista/Consignatario 3ros
(Dueño del bien)

Venta $100.000
IVA $21.000
Total= $121.000 PRECIO AL QUE VENDIÓ

Liquido producto: Liquido producto:

Venta: $90.000 Rendición de venta: $100.000
IVA: $18.900 Comisión 10% : $10.000
Total rendido: $108.900 Líquido a rendir : $90.000
IVA 21% del líquido: $18.900 (es crédito para el comisionista)
 26

Débito fiscal por líquido Débito fiscal : 21. 000

producto: $18.900 para Crédito fiscal: 18.900
dueño del bien. Saldo DDJJ a favor del fisco: 2.100

ART 43:EXPORTADORES ¿Qué pasa con los exportadores?

En realidad las exportaciones no generan débito fiscal porque yo no puedo exportar impuestos
porque la organización mundial del comercio me prohíbe que exporte impuestos si yo no le
puedo cobrar al de afuera el iva de la Argentina, como el de afuera tampoco me puede cobrar a
mi el iva si compro en EEUU.
Cuando vendo afuera vendo al precio sin IVA.
El Estado lo que dice es que el que exporta se puede computar en su declaración jurada
TODO el crédito fiscal de los bienes que exportó.
Y ahí se nos presenta la primera excepción a la regla que habíamos mencionado de que no
hay crédito que no genere débito. Me cómputo el crédito fiscal de todas mis compras para tener
ese bien que exportó. En caso de lo que preste al exterior sea un servicio me cómputo como
crédito la luz, gas, que use para prestar ese servicio.
Supongamos que la empresa “Compañera SA” empieza a exportar el 90% de sus servicios e
hizo una gran inversión en bienes afectados a la actividad, es posible que tenga mucho más
crédito fiscal que debito, porque el exportador se va a poder computar en sus declaraciones
juradas todo el crédito fiscal vinculado con las exportaciones (art 43) se me abre dos
panoramas:
a) Si yo exporto y lo puedo computar contra el mercado local ya está.
b) Si mi actividad del mercado local es reducida en función de los créditos fiscales que me
genera la exportación, voy a poder pedirle al organismo fiscal que me reintegre esos
créditos fiscales de exportación (me devuelvan esos créditos fiscales) es una postura
para incentivar el comercio exterior. O sea me devuelven lo que pagué de crédito fiscal.

En el mercado local
Compro algo $100 + $21 = $121. Vendo a $200 + IVA
Liquidación del IVA:
- Debito fiscal: 21% de $200 = $42
- Crédito fiscal: 21% de $100 = $21
- Depósito al fisco $21 (los cálculos están hechos rápido, pero esto es lo que le cobre de
más al cliente, porque es la parte que trasladé, por eso la utilidad es $200 - $100)
Utilidad que tengo es de $[Link] mercado local: una parte la trasladó y por la otra me
computo crédito fiscal, por eso me queda limpio de utilidad $100.
Si ese mismo producto lo exporto:
- No tengo débito fiscal: No tengo los $42, porque la exportación no paga.
- Tengo $21 de créditos pero no los puedo tomar.
- Tengo venta de $200 (no vende con iva) y costo de $100+$21: cuando exporto gano
menos que si vendo en mercado local. Ganó $79
Porque una parte la trasladó pero la otra no la podría computar como crédito fiscal, por eso
ganaría menos que vendiendo en el mercado local.

Casos Prácticos.
TEMA : Objeto, Sujeto y Perfeccionamiento del Hecho Imponible
OBJETIVO: Determinar la gravabilidad de las situaciones planteadas y su
respectivo
perfeccionamiento del hecho imponible.
 27

FUENTE: Art. 1º a 6º
Se solicita analizar las siguientes operaciones para verificar si:
→ Están alcanzadas por el Impuesto al Valor Agregado. → Cuando se verifica el
hecho imponible.

1. PRIMERA S.A (una empresa), categorizada en el IVA como responsable

inscripta, dedicada a la actividad de fabricación de computadoras, realiza las
siguientes operaciones:
1.1. Vende un equipo de computación(vende cosa mueble) en julio de 2023 a un
sujeto
categorizado como R.I. entregando dicha mercadería en dicho mes y lo factura en
agosto de 2023.
Es una operación gravada porque es venta de cosas muebles. El hecho imponible nace
en
JULIO porque es el momento en que se entrega el bien. Está alcanzada al 21%.
ART 5 — El hecho imponible se perfecciona: (o sea cuando arranca)
a) EN EL CASO DE LAS VENTAS —inclusive de bienes registrables—, en el momento de la
entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere
anterior,
El adquirente del producto tiene el crédito fiscal en AGOSTO porque está facturado, no
puede
computarse créditos fiscales si no está facturado (criterios necesarios para ser
considerado
crédito fiscal, no puede computarse créditos fiscales si no está facturado) se lo podrá
computar
recién en agosto de 2023 el adquirente
1.2. Concerta y factura la venta de un monitor a un sujeto categorizado como
R.I. en
julio de 2023, estando a disposición del comprador de dicho mes, pero este lo retira
y
abona en agosto de 2023.
ART 6 — En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artículo
anterior, se considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la
factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 463 del
Código
de Comercio. En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5º citadas
en el
párrafo anterior, el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva
existencia
de los bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador.
Está gravado es venta. En JULIO nace el hecho imponible no importa cuando lo retira ya
está a
disposición. Si lo retira después el nacimiento ya se dio. Es venta para la empresa en el
mes de
julio (porque lo pone a disposición), no lo entrega pero le dice que lo venga a buscar. En
julio
declara el vendedor el débito fiscal.
1.3. Despidió al Gerente de Marketing de la empresa en mayo de 2023. La
indemnización no fue abonada en el mes de despido y en julio de 2023 se logró un
acuerdo en la audiencia conciliatoria por el cual se le entregó diez equipos de
 28

computación.
La primera S.A entregó 10 equipos de computación. Es venta ART 2 dice que es venta de
COSA MUEBLE toda transferencia a título oneroso (dación en pago) significa que la
primera da
algo (computadoras) para pagar la indemnización no entrega suma de dinero sino
computadoras. Para la empresa que entrega computadoras hay débito fiscal y tiene que
ingresar el débito fiscal equivalente al valor de plaza de esas computadoras. El que recibe la
indemnización no paga. El hecho imponible nace en julio de 2023 (al momento de la entrega
del bien). Es dación en pago porque la empresa tiene una obligación, no es que se lo a título
gratuito (onda no es que se los regala sino que le debe algo).(Min 11).Está gravado porque la
indemnización se paga con bienes muebles, si entregara suma de dinero por indemnización no
sería venta.
1.4. Le ofreció en junio de 2020 al Dr. José Félix Fuentes, contador, funcionario
público, categorizado como monotributista , y al Dr. Andrés C. Provenza, Contador
Público, dedicado a la actividad privada en el ramo de las comunicaciones,
categorizado
en el IVA como R.I. formar una sociedad anónima cuyo objeto social será la
distribución
de disqueteras en todo el país.
En agosto de 2023 se constituye la sociedad aportando LA PRIMERA S.A. cien mil
disqueteras, el Dr. José Félix Fuentes aportó cincuenta mil disqueteras y el Dr. Andrés C.
Provenza aporte dinero en efectivo.
La primera quiere formar una sociedad anónima con estas dos personas.
En agosto de 2023 se constituye la sociedad (onda en ese momento deciden hacer el aporte,
como van a fondear esa sociedad, arman el capital y como bien sabemos hacer aportes es
considerado como venta).
→ La Primera S.A aporta 100 mil disqueteras el aporte de capital es considerado
como venta de cosas muebles (vendió disquetes). El que realiza la venta es la
primera, como entrega bien, recibe como contraparte acciones de la sociedad. El
aporte de las disqueteras le debe calcular el débito fiscal en el mes de agosto 2023.
ART 2. Es la única que genera débito fiscal dentro de estos ejemplos.
ART 2 a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de
cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
APORTES SOCIALES, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia
producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la
enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren
adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el
carácter de bienes de cambio.
→ Fuentes aportó disqueteras pero es MONOTRIBUTISTA por ende no tiene débito
fiscal ni crédito sino que paga una cuota por la categoría a la que corresponde como
monotributista. El aporte que hace como monotributista es caracterizado para la persona
como una venta pero no genera débito fiscal.
→ Dr Provenza, aporta dinero por ende no está haciendo ninguna venta, es decir no
está aportando un bien mueble. Sino que es toda venta de bien mueble la que
grava con iva (el dinero no es bien mueble).
1.5. El presidente de LA PRIMERA, Sr. JUAN GÓMEZ, retira para un regalo a su
hija una
computadora en agosto de 2023, la cual no se ha facturado.
 29

ART 2 inciso b. b) La desafectación de COSAS MUEBLES de la actividad gravada con destino

a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
Esto es considerado como venta de cosas muebles.
Tendría que calcular el débito fiscal del valor de la computadora (la primera tiene ese
débito) y
nace el hecho imponible en Agosto de 2023. Al momento de retirar la computadora es
en
Agosto 2023 donde nace el hecho imponible (retirar=entrega del bien) Art 5 inciso A ahi
mencionaba cuando es venta de cosa mueble nace hecho imponible (Min 19). Dice
“retira” no
es que le regalan, onda Gómez debe ese valor de la computadora no va a tener crédito
fiscal
Gómez porque la usa para consumo personal. Por ejemplo: Es como cuando compro
zapatillas
en Nike, Nike genera débito fiscal pero no me genera crédito a mi porque soy consumidor
final,
si fuese un responsable inscripto que voy a utilizar ese bien que compro para mi actividad
ahí
voy a tener crédito fiscal y para eso se tuvo que haber generado el débito en cabeza del
vendedor de ese bien.
1.7. La empresa decide renovar sus muebles de oficina, por lo que propone un
trueque
a MOBILI S.A., categorizado como R.I. en el IVA, entregando esta última muebles a
cambio de computadoras. El trueque se realizó en el mes de agosto de 2023.
Está gravada en IVA. Porque el trueque es una permuta. Alguien entrega a cambio de
otra cosa,
uno entrega muebles y el otro computadoras. El que entrega computadoras tiene que
generar el
débito fiscal facturarlas a Mobili y Mobili tendrá el crédito fiscal. La primera por las
computadoras
va a tener que depositar el iva. Por otro lado, Mobili va a tener que hacerle factura a la
primera
por los muebles y esos muebles para Mobili la factura es débito fiscal por los muebles y
para la
La primera va a ser crédito fiscal. El hecho imponible es considerado el de la venta de cosa
mueble (que es al momento de entrega del bien o cuando sea facturado) en AGOSTO
2023.
En caso de que Mobili sea monotributista va a facturar como monotributista sin
discriminar el
crédito fiscal (el neto y el valor final va a coincidir no hay apertura de iva). Y el sujeto la
primera
va a ser una factura a mobili como monotributista sin discriminar el iva, esto es factura
tipo B.
Una factura para el que la emite es débito, para el que la factura es crédito. Si tengo
devolución
de débito fiscal se trata como crédito para mi (onda me devuelven dinero porque pague
de
más).Un menor débito fiscal es considerado crédito fiscal. Un menor crédito fiscal es un
débito
fiscal. ART 11 y 12 (devoluciones otorgadas y devoluciones obtenidas). (Min 27).
 30

Por ejemplo vendo por $100 + $21 mí débito es $21 y el de Juan es crédito por $21, Juan
me
dice que me paga al contado, entonces en definitiva estoy otorgando un descuento para
Juan es
menos crédito fiscal y para mi es menos débito fiscal, eso se refleja como débito y cómo
crédito. PREG PARCIAL
1.8. Exportó a Puerto Rico una partida de computadoras en agosto de 2023.
Art 8. Dice que están exentas las exportaciones.
Si hay algo exento ¿Tengo la posibilidad de computar crédito fiscal? No, pero la norma crea
que las exportaciones tienen el derecho los exportadores de pedir que le devuelvan los créditos
fiscales vinculadas con las exportaciones. Si estuviesen exentas no habría crédito fiscal pero si
las gravamos a tasa 0% tengo derecho a pedirle al fisco que me devuelva el crédito fiscal.
Por ejemplo: Supongamos que compre una mesa y esta mesa me generó un crédito fiscal de
$21 supongamos que la exportó a $200 y supongamos tengo otra mesa que la vendo en el
mercado local o sea que tengo 2 mesas y una vendo en mercado local y otra exporto.
Si la vendo en mercado local a $200 tengo un débito fiscal de $42 y un crédito fiscal cuando la
compre de $21, tengo diferencia de $21 a depositar al fisco. Pero en definitiva yo gané algo
que compre en $100 lo vendí en $200 y gane $100.
Pero si exporto algo que compre en $100, lo exporto en $200 y tengo credito de $21 y esos $21
no les puedo pedir al fisco que me los devuelva, el costo del producto mio total son $121, lo
vendi a $200 algo que me costó $121 yo tuve rentabilidad de $79, significa que no me conviene
exportar, porque si vendo en mercado local ganó $100 en cambio si exporto y no recupero el
iva gano solo $79 (porque el iva que pague de $21 no lo podría recuperar). Entonces la ley crea
una alternativa que es el art 43 que dice que los que exportan tienen derecho a pedir que se le
devuelva el iva. Entonces ¿Cuánto pague de iva? $21 ¿Quien me lo va a pagar? el fisco ¿A
quien le pido que me lo pague? El fisco. O sea, algo que yo compre en $100, lo vendo a $200 y
los $21 de crédito fiscal me los devuelve el fisco, entonces yo realmente gane $100 por
transacción.
Las exportaciones no es que están gravadas, conforme a la ley están exentas luego existe
un mecanismo de recupero de crédito fiscal que permite que todas las compras asociadas
con esas exportaciones el fisco me devuelva el iva relacionado para eso decimos que están
gravadas a tasa 0% porque si estaría exenta no podría estar recuperando el crédito fiscal.
1.9. Realizó una importación de computadoras de [Link]. La concertó en junio
de 2023,
la destinación se realizó en dicho mes, la mercadería llegó a puerto en julio de
2023,
produciéndose el despacho a plaza conjuntamente con el pago de derechos,
estadística
e impuestos en septiembre de 2023.
La importación de bienes está gravada. ¿En qué momento nace el hecho imponible? En
septiembre 2023 es decir en momento del despacho a plaza, es decir cuando traspasa la
aduana se nacionaliza, mientras que viene en el barco la mercadería no está nacionalizada por
ende no nació un hecho imponible. Nacionalizar y despacho a plaza es lo mismo que decir
importación definitiva. Sí diría importación temporaria (entra un bien para volver a salir) ahí no
se nacionalizan los productos por ende no pagas iva ni nada en ese caso, pero si ese producto
pasa más de 180 días tendría que nacionalizarlo y pagar iva si no sería considerado
contrabando.
2. JUAN JAUREGUI, categorizado en el IVA como R.I., empresa unipersonal
constructora, realiza las siguientes operaciones:
La empresa constructora no tiene que ser sociedad anónima puede ser empresa
unipersonal
 31

está en art 4 inciso d tiene como objetivo lucrar con el dinero que genera obra.
2.1. Presupuesta la reforma de una estación de servicio para MERCADOS S.A.,
categorizado en el IVA como R.I., el cual es aceptado en junio de 2022 por un total
de
$100.000.- En enero de 2023 recibe $5.000.- al iniciar la obra. En junio 2023 le
aceptan
Certificados de Obra con un avance del 50 % $45.000.- que son abonados en julio
del
mismo año y en septiembre finaliza la obra, recibiendo la aceptación del Certificado
de
Obra en dicho mes, no habiendo recibido el pago por el 50 % final.
Reformó una estación de servicio (onda no es que hago obra sobre bien propio sino
sobre el
inmueble de la estación, sobre inmueble ajeno). Tenemos 3 hechos imponibles. Primer
hecho
imponible nace en Enero de 2023 por $5000 porque hay percepción parcial (recibe
dinero, es
percepción, o sea es pago) por los $5000 tributa el débito fiscal de 21%. En junio de
2023
nace otro hecho imponible por $45000 (por más que sean abonados en julio) porque
en junio
está la aceptación del certificado de obra, es anterior al pago. En septiembre recibió otra
aceptación de certificado (nace otro hecho imponible) por los $50000 restantes y ahí se
computa el débito fiscal de esos $50000. Se generaron varios hechos imponibles, onda
por
tramos, de acuerdo a certificado, percepción o en el de la facturación.
Yo genero el débito fiscal en junio 2023, si yo lo facturo en julio lo embromó al otro para
que se
compute el crédito fiscal porque lo paso a un mes siguiente (el débito se le genera en
junio de
2023 a Jáuregui por ese importe) pero quien paga obtiene el crédito fiscal al momento
que haya
sido facturado.
2.2. Concerta la venta de locales construidos por él en junio de 2023 a TECNOS
S.A.,
categorizado en el IVA como R.I. El boleto de compraventa se firma en junio de
2023 no
otorgando la posesión, en julio del mismo año se firma la escritura traslativa de
dominio
habiendo recibido solo el 5 % del valor total. La diferencia es abonada en setiembre
de
2023.
Si concerta la venta de locales (para poder vender Jauregui ese local tiene que ser de su
propiedad, no puede vender algo si no es de su propiedad por ende estamos en obra
sobre
inmueble propio, hizo obra sobre inmueble propio, el inmueble era de él pero está
vendiendo lo
construido (obra). La obra es la parte que está gravada por iva.
El hecho imponible nace en julio porque es cuando se firma la escritura traslativa, si
en
 32

junio se hubiera otorgado la posesión ahí si nacería el hecho imponible en junio de 2023.
No
importa cuando se paga en este caso. Para Jauregui ingresa el débito fiscal
correspondiente a
la proporción de la obra en el mes de Julio.
¿Qué pasaría si la venta de los locales lo hubiese hecho luego de alquilarlo durante 3
años?
No genera débito fiscal la venta de la parte de la obra y tiene que devolver el crédito fiscal si
esa venta no se realiza dentro de los primeros 10 años (menos crédito, se toma como débito
fiscal). Si lo hace en el año 15 (onda lo alquila 3 años y después lo vende) no tiene débito y no
tiene que devolver el crédito fiscal. Art 11 párrafo 3.

2.3. Alquiló por el 4º trimestre del año 2023 herramientas a la sociedad RIANZA
CONSTRUCTORA S.R.L, categorizada en el IVA como R.I.. Se pacta el pago del
alquiler
el 5 de cada mes por adelantado por $ 500.- mensuales. El contrato de alquiler se
suscribió el día 30 de septiembre de 2023. El 5 de octubre de 2023 percibió $ 500.-,
en
noviembre no le abonaron el alquiler, y en diciembre del mismo año percibió $
1.000 más
$ 100 en concepto de intereses.
Alquilo por el 4to trimestre de 2023 herramientas. Hay hecho imponible por alquiler de cosa
mueble (onda está gravado).
Art 5 inciso d) EN LOS CASOS DE LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O
SISTEMAS DE TELECOMUNICACIONES, en el momento de devengarse el pago o en el de
su percepción, el que fuera anterior.
El contrato de alquiler cuando se suscribe no tiene nada que ver con nacimiento de hecho
imponible. El hecho imponible nace en el momento de la percepción del pago o devengado.
Devengado quiere decir que haya pasado ¿Cuando se devenga el sueldo? El 30 de cada mes
porque yo ya trabaje, se devengo, tengo el derecho a exigirlo.
El 5 de octubre se percibió $500 nace un hecho imponible (se pacta el pago es que lo
percibí) el 30 de octubre se va a devengar. Noviembre no le abonaron el alquiler pero se
devengo (onda paso el mes de alquiler) es decir otros $500 nace el hecho imponible en
noviembre porque se devengo el alquiler de ese mes aunque no se cobró, ahí género
débito fiscal por esos $500 de noviembre. En diciembre se percibió $1000 ($500 de noviembre
y $500 de diciembre) por los $500 de diciembre nace el hecho imponible, los de noviembre
nacen en noviembre al momento que se devengo. Cuando nace el hecho imponible es cuando
se genera el débito fiscal. IMPORTANTE.
Los intereses se encuentran gravados ART 5 inciso b “7. Que se trate de colocaciones o
prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento
en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en
el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.“
Quiere decir que por los $100 hay que generar el débito fiscal correspondiente porque se
cobraron ese hecho imponible nace en diciembre.
No están gravados los intereses en la medida en que están vinculados con operaciones que
estuvieran no gravados o exentos. Por ejemplo venta de acciones es operación no gravada en
iva, si la venta de acciones es financiada y cobro intereses, esos intereses no están gravados
porque lo accesorio (interés) sigue a la principal (la venta).
2.4. Percibió en agosto de 2020, $2.000.- de COMPRAS S.A., categorizado en el
IVA
 33

como R.I. en concepto de seña que congela el precio de una maquinaria. En

septiembre
de 2020 factura la misma por un total de $5.000, percibiendo el saldo en el mismo
mes.
Es venta de cosa mueble art 5 inciso a (nace hecho imponible al momento de la entrega del
bien o factura, el que fuere anterior) PERO HAY UNA SEÑA, entonces se modifica algo.
En agosto le adelantaron plata, por la percepción de los $2000 hay hecho imponibles.
Art 5 inciso i. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban
señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto
del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Por los $2000 genera el débito fiscal porque parte del hecho imponible nace con la
seña en
agosto.
En septiembre hay hecho imponible porque factura la misma (ya que no se habló
anteriormente de cuando se entrega el bien)
La factura de la venta del bien es por $5000 y le descuenta la seña $2000. (Min 30).
2.5. En septiembre de 2020 terminó una obra abonándole con tres unidades,
dos de
esas unidades corresponden a departamentos y la tercera unidad a un local en la
planta
baja. En agosto de 2021 alquila dichas unidades, uno de los departamentos lo
alquila a
un profesional donde pondrá su estudio en dol. 1.700.-, el segundo departamento lo
alquila en dol 2.000.- a una familia quien lo destinará exclusivamente a vivienda, y
el
local lo alquila en dol 2.700.- para ser destinado a la venta de libros.
En septiembre hubo obra.
Hay diferencia al momento de VENDER entre unidades de vivienda y locales. La alícuota que
se utiliza cuando estamos con unidades familiares para vivienda es el 10,5% y para locales
es el 21%. Art 27 de tasas.
¿Que se encuentra gravado EN ALQUILER?
Se encuentra gravado el alquiler del estudio y el local donde van a estar los libros
porque el alquiler para VIVIENDA se encuentra exento. Por ende, va a haber débito fiscal en
la operación del profesional para el estudio y el local (onda débito para Jauregui).
El alquiler está gravado al 21% no estoy vendiendo, estoy alquilando.
Si vendo un inmueble que hice la obra para vivienda familiar género débito fiscal de 10,5%
por la
parte de obra si es para local 21% por la parte de obra, pero aca estoy alquilando. Si el
alquiler
es para vivienda no está gravada está exento art 7 se lo exime del pago. (Min 36).
ART 28 plantea las diferentes alícuotas correspondientes a los distintos casos.

3. JUAN CONTINI, categorizado en el IVA como R.I., Contador Público, realiza las
siguientes tareas:
3.1. Asesoramiento por abonos mensuales a empresas categorizadas en IVA
como R.I,
a las cuales les factura el 5 de cada mes (actividad continua) por las tareas
realizadas en
el mes anterior.
¿Hay algún hecho imponible gravado? Si porque es asesoramiento, hay prestacion de
servicio.
 34

Art 21DR: [Link]

[Link]
: Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su
finalización -como en el caso de los llamados "servicios continuos"-, se entenderá que la
misma
tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual,
considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el
hecho
imponible se perfecciona a la finalización de cada mes [Link] que se
convengan y facturen discriminados del precio de venta”
Este sujeto que tiene un abono mensual tiene que facturar al 30 o 31 de cada mes
porque son prestaciones mensuales, es un asesoramiento mensual y continuó, ahí
nace
el hecho imponible una vez que se prestó el servicio.
3.2. Realizó la auditoría sobre el balance cerrado al 30 de junio de 2020 de
COMPAÑÍA
S.A., categorizado en el IVA como R.I., por un total pactado de $5.000. La empresa
le
entregó $2.000.- al iniciar el trabajo en julio de 2020, finalizó el informe del auditor
con
fecha 31 de agosto y percibió la diferencia de $3.000.- el 30 de septiembre de 2020.
Hay hecho imponible pero no es continua. Estamos acá en art 5 inciso b
b) EN EL CASO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS Y DE LOCACIONES DE OBRAS
Y
SERVICIOS, en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la
percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior, excepto
Acá tenemos un hecho imponible $2000 en el mes de julio que es en el momento que se
Percibe el pago parcial . Y la otra parte el hecho imponible nace en el momento que
finalizó el informe (o sea la prestación) o sea en Agosto, es decir los $3000 aunque se
perciba
En septiembre (porque esto se da después) lo que es anterior es la finalización del informe (se
devengo antes de que se percibió). (Min 2).
3.3. Viajó en agosto de 2020 a San Pablo, Estados Unidos de Brasil para prestar
asesoramiento a una empresa brasileña sobre legislación tributaria en el
MERCOSUR.
El beneficio de dicho asesoramiento se llevará a cabo en Paraguay donde la
empresa
brasileña desea exportar.
¿Es un hecho gravado en iva? TOMA EN PARCIAL.
¿Qué pasa con los servicios? ¿Cuándo están gravados los servicios?
→ Servicios prestados en Argentina utilizado en Argentina está gravado.
→ Servicio prestado en Argentina utilizado en exterior (es exportación de
servicio).
→ Importacion de servicio es servicio prestado en exterior utilizado en
Argentina (y quien recibe el servicio Art 1 inciso d, el prestatario es sujeto obligado a
ingresar el iva, lo ingresa (genera el débito) y después se lo toma como crédito fiscal, nace el
hecho imponible en art 5 inciso i e) del artículo 1°, en el momento en que se finaliza la
prestación o en el del pago total o parcial del precio por parte del prestatario, el que fuere
anterior, debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo sin número
agregado a continuación del artículo 27 de esta ley. Todos estos casos están gravados.
Acá se trata de un servicio prestado en exterior y utilizado en exterior por ende no está
 35

gravado con iva.

3.5. Envió un estudio realizado por él en Argentina a PORTO S.A., empresa
venezolana
sobre un método de ventas, el cual será utilizado por dicha empresa para sus
ventas en
Centroamérica.
Estoy exportando un servicio, preste el servicio acá y lo mande afuera.
Se trata de una exportación de servicio y como tal tendrá derecho a retirar el crédito
fiscal vinculado con las operaciones o poner se trata de exportación de bienes que se
encuentra exento no obstante tendrá derecho a recuperar el crédito fiscal por las compras.
CÓMO DEBO RESPONDER EN PARCIAL ANTE EXPORTACIONES

TEMA :Objeto, Sujeto y Perfeccionamiento del Hecho Imponible

OBJETIVO :Determinar la gravabilidad de las situaciones planteadas y su
respectivo
perfeccionamiento del hecho imponible.
FUENTE : Art. 1º a 6º
La señora Andrea Pérez, responsable inscripto en I.V.A., es titular de una empresa
unipersonal, cuya actividad principal es la reventa de ropa de trabajo realizando como
actividad secundaria el arreglo de prendas.

a. Venta de guardapolvos a responsable inscripto en el I.V.A.

Está gravada al 21% porque es una venta de cosas muebles. Nace el hecho imponible al
momento de la entrega o factura el hecho que sea anterior. La señora Andrea es
sujeto
del impuesto. Factura A → de R.I a R.I
b. Venta de computadora utilizada como bien de uso en su salón de ventas a
responsable inscripto en el I.V.A.
Está gravada en el iva al 21% porque primero era un artículo que ella lo vinculó a una
Prestación gravada (su trabajo) cuando compró esa computadora tuvo crédito fiscal , lo
vende
la venta está alcanzada. La señora Andrea es sujeto del impuesto. Factura A
→ de R.I a
R.I. Nace el hecho imponible al momento de la entrega o factura el hecho que sea
anterior.
c. Aporte realizado a sociedad de hecho responsable inscripto en el I.V.A.(de la cual
es
socia) de 6 mamelucos.
Está gravada en el iva al 21%.Hace un aporte a otra sociedad, el aporte está gravado es
venta. La señora Andrea es sujeto del impuesto. Factura A → de R.I a R.I.
Nace el hecho imponible al momento de la entrega o factura el hecho que
sea anterior.
d. Venta de pantalones a responsable inscripto en el IVA
Venta de cosa mueble, está gravada en el mes que realiza la venta. Está gravada en el iva
al
21%.La señora Andrea es sujeto del impuesto. Factura A → de R.I a R.I.
Nace el hecho
imponible al momento de la entrega o factura el hecho que sea anterior.
e. Retiro de dos camisas para sus hijos
 36

Venta, art 2 inciso b (desafectación de cosa mueble para uso) genera débito fiscal porque se
trata de una desafectación para uso y consumo [Link]á gravada en el iva al 21% .La
señora Andrea es sujeto del impuesto. Nace el hecho imponible al momento de la
entrega o factura el hecho que sea anterior.
f. Permuta de 5 chaquetas por artículos de librería con un responsable inscripto en
el IVA
Venta, art 2 permuta es venta, hay hecho imponible, genera débito fiscal (factura a quien le
entregó articulos de libreria chaquetas) y el de la librería tiene que hacer la factura por la
entrega
de sus artículos.
g. Donación de 50 guardapolvos al Hospital de Clínicas
No está gravado, no es venta. Es transmisión gratuita de iva, no es transferencia onerosa.
Cuando entrego una donación no generan débito fiscal porque no es transferencia onerosa es
de forma gratuita. Entonces como estoy haciendo una donación tengo que restituir el
crédito fiscal computado oportunamente (restituir significa devolver el crédito, por ende el
crédito fiscal se transforma en débito). Es decir, si yo tenía $300 de crédito vinculado con esta
entrega de 50 guardapolvos, los 50 guardapolvos los compre y me generaron un crédito fiscal
de $300 yo ese crédito lo tengo que restituir (devolver como débito, es decir poner como débito
$300, no hay débito sino que se llama restitución de crédito).
Cuando hago donación no tengo débito fiscal, al no tener débito no puedo estar teniendo
crédito fiscal. Si lo vinculó con una promoción/publicidad la donación me permite computar el
crédito fiscal porque se supone que esa publicidad me va a generar mayor cantidad de ventas,
en cambio si es donación eso no me genera futuras ventas (entonces ahí devuelvo el crédito
fiscal vinculado con esa operación).
i. Arreglo de tres pantalones a consumidores finales
Está gravado porque es una prestación de servicio está gravada en el iva, es una locación
de
Obra, prestación de servicio. Art 5 inciso b nacimiento del hecho imponible . Al consumidor final
le hago factura tipo B y no discrimino IVA.
j. Arreglo de 10 mamelucos a XX S.A. responsable inscripto en el IVA para su
fábrica
Está gravado porque es una prestación de servicio está gravada en el iva, es una locación
de
obra. Art 5 inciso b nacimiento del hecho imponible. Al responsable inscrito le hago factura A
discriminando el IVA.
k. Arreglo de ropa blanca al Hospital de Niños, exento en el I.V.A.
Tengo que hacerle una factura a un sujeto exento, entonces yo R.I le hago factura a un hospital
este está exento en iva quiere decir que la factura va a ser tipo B y va a tener iva. Yo genero
débito fiscal, el hospital me lo va a tener que pagar (cuando un inscripto le presta o vende bien
a un exento, el exento es el que no genera débito fiscal si revende eso que le di, yo que se lo
presto si genero débito fiscal).
Si un sujeto exento(hospital) presta un servicio, no genera débito fiscal. Pero las compras que
tiene este hospital, el que le factura por las compras genera débito fiscal, cuando compra el
exento tiene que pagar iva, sus prestaciones están exentas pero no sus compras, salvo que el
exento le compre a un monotributista que no genera débito fiscal. El hospital me tiene que
pagar el débito fiscal. (Min 17).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CASO 1: OBJETO – SUJETO – NACIMIENTO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Gravado, no
gravado o exento?
Los casos de La Sole SA y de Marina Salinas.
 37

En los casos que anteceden se pide: determinar el tratamiento de las operaciones

GRAVADAS, EXENTAS O NO ALCANZADAS y en el caso de corresponder identificar el
sujeto del impuesto y el momento en que nace la obligación tributaria.

La Sole S.A. realizó las siguientes actividades:

1. Vendió y facturó en junio 6 sillas a un responsable inscripto en IVA, de las cuales
entregó sólo 4 en dicho mes. Las restantes las puso a disposición del comprador en
julio.
Sujeto del impuesto: S.A. Art 4 a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Operación Gravada.
1 er Nacimiento de Hecho Imponible: En dicho mes entrego 4 sillas y las facturo.
2do Nacimiento de Hecho Imponible: En julio puso a disposición las 2 restantes.
El artículo 6 del IVA establece que, en los casos de venta de bienes o prestación de
servicios sobre bienes, el hecho imponible se perfecciona cuando los bienes han sido
puestos efectivamente a disposición del comprador. Esto significa que, incluso si se ha
emitido una factura, el hecho imponible del IVA no se perfeccionará hasta que los bienes
estén disponibles para el comprador.

3. Exportó a Chile una partida de muebles, realizándole además a la firma un estudio

técnico solicitado por ella.
Sujeto Pasivo: S.A. Art 4 a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Operación exenta.
Se trata de una exportación de bienes muebles y como tal tendrá derecho a retirar el crédito
fiscal, y por la parte del servicio también está exento servicio prestado en Argentina utilizado en
exterior (es exportación de servicio).
No nos va a preguntar cuando nace el hecho imponible pero al ser venta de cosa mueble
debería ser cuando este la factura o entrega del bien y para prestación al momento de que esta
finalice o su percepción.

4. Despide a un empleado, entregando una computadora que utilizaba como bien de uso,
como indemnización.
Sujeto Pasivo: S.A
Operación Gravada.
ART 2 inciso a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de
cosas muebles (dación en pago)
Dación en pago: Deuda se salda entregando un bien o un activo distinto del originalmente
acordado en el contrato de deuda.
Para la empresa (la Sole SA) que entrega computadoras hay débito fiscal y tiene que ingresar
el débito fiscal equivalente al valor de plaza de esas computadoras.
Nacimiento del hecho imponible: Al momento de la entrega del bien o emisión de factura, el que
fuere anterior.

5. Entregó lapiceras con el logotipo de la empresa como campaña publicitaria en la vía

pública.
No está gravado, no es venta.
Cuando hago publicidad no tengo débito fiscal porque es transferencia a título gratuito, al no
tener débito no puedo estar teniendo crédito fiscal pero si lo vinculó con una
promoción/publicidad me permite computar el crédito fiscal porque se supone que esa
publicidad me va a generar mayor cantidad de ventas.
 38

6. Contrata con un laboratorio uruguayo la realización de un estudio de calidad para la

nueva línea a lanzar de sillas para bebe.
Sujeto Pasivo: Sean prestatarios (recibir un servicio del extranjero) en los casos previstos en el
inciso d) del artículo 1º
Operación gravada.
Nacimiento del hecho imponible: En el momento en el que se termina la prestación o en el del
pago total o parcial del precio.

Marina Salinas es licenciada en administración de empresas y realizó las siguientes

operaciones:
1. Aporte a una sociedad anónima de un automóvil afectado a su uso particular.
No está gravado el aporte de Marina porque es automóvil afectado a su uso particular.

2. Brinda un asesoramiento de tipo continuo a un responsable inscripto.

Sujeto Pasivo: e) Presten servicios gravados.
Operación gravada porque es asesoramiento, hay prestacion de servicio.
ART 21 DR: Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de
su finalización -como en el caso de los llamados "servicios continuos"-, se entenderá que la
misma tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual,
considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el hecho
imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario. Intereses que se
convengan y facturen discriminados del precio de venta”
Nacimiento del Hecho Imponible: Esté sujeto que tiene un abono mensual tiene que facturar al
30 o 31 de cada mes porque son prestaciones mensuales, es un asesoramiento mensual y
continuo. Por ende HI nace al final de cada mes.

CASO 2 - OBJETO DEL GRAVAMEN Y PRESTACIONES COMPLEJAS

¿Cuáles de estas prestaciones se encuentran gravadas por el IVA?. Justifique su
respuesta.

1. Prestación de servicios en relación de dependencia

No está gravada. Porque es en relación de dependencia.

2. Prestación de servicio exenta en la que el prestador incorpora bienes muebles

gravados adquiridos a terceros.
1. Cosas muebles GRAVADAS (adquiridas) compradas a 3eros incorporadas a:
Prestaciones o locaciones:
a) Gravadas → Total Gravado.
b) No Gravadas o Exentas → Total No Gravado o Exento.
En este caso, se aplica el concepto de UNICIDAD, lo accesorio gravado (cosa mueble
adquirida a terceros) sigue la suerte de lo principal no gravado o exento.
Por ende, todo está exento.

3. Prestación de servicios gravada en la que se incorporan bienes muebles exentos.

3. Cosas muebles Exentas adquiridas a terceros o de propia producción
incorporadas a:
Prestaciones o locaciones:
a) Gravadas → Total Gravado.
b) No Gravadas o Exentas → Total No Gravado o Exento.
 39

En este caso, se aplica el concepto de UNICIDAD. Como prestación gravada, bienes

muebles gravados.
4. Prestación de servicios exenta que se realiza en forma conjunta y complementaria con
una prestación gravada.
O sea lo accesorio (que es la prestación gravada complementaria) acompaña a la prestación
principal.
Prestación de servicio exenta, y la prestación complementaria gravada porque es concepto de
divisibilidad.
5. Cesión de uso de una marca en donde el cedente otorga los conocimientos técnicos
(know how) para la fabricación del producto.
Art 3 último párrafo
Cesión de uso de marca: Una compañía puede permitir a otra usar su marca registrada en
productos o servicios a cambio de una compensación, sin que la propiedad de la marca cambie
de manos.
Tengo que prestar un servicio gravado para que la cesión del uso sea gravada?
No necesariamente. Según el texto que proporcionaste, la cesión del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial está gravada independientemente de si hay
un servicio adicional gravado asociado o no

6. Importaciones transitorias de cosas muebles

No gravadas, las importaciones que se encuentran gravadas son las que son en forma
definitiva.
Hay bienes que entran bajo el “régimen de admisión temporaria” (180 días). Yo puedo ingresar
por ej. una mercadería para que forme parte de un bien que se exporta, entonces entra por un
determinado plazo y vuelve a salir. Eso no sería definitivo: en el mismo estado o con alguna
modificación. También puede ser que ingrese para exponerse acá, para una feria. Eso no
pagaría IVA.

7. Servicios prestados en el exterior por una sociedad anónima domiciliada en Argentina

e inscripta como contribuyente del IVA
Sociedad de aca que brinda servicios afuera.
Está exenta esa actividad pero como tal tendrá derecho a retirar los créditos fiscales vinculados
a esa prestación.

8. Servicios prestados en el exterior por un sujeto del exterior. Dichos servicios son
utilizados económicamente en la Argentina por un sujeto del país inscripto en IVA y
afectados por éste a una actividad exenta de IVA.
Servicio prestado por un tercero (lo accesorio acompaña a actividad principal)
Actividad exenta en iva.
Como actividad exenta en iva el servicio prestado por el exterior exento.

CASO 5: CRÉDITO FISCAL IVA

El caso Ashi Mekivoko SA. La empresa ASHI MEKIVOKO SA, a la hora de computar el
crédito fiscal (IVA) de Diciembre 2006, ha registrado en su subdiario compras por las
cuales no ha recibido la factura respectiva a la fecha y otras que por error se aplicó una
tasa del 23% al precio neto. Pta.: Infringe alguna regla en especial del tributo IVA?
Fundamente la respuesta.

Regla de tope:
 40

La empresa Ashi Mekivoko a la hora de computar el iva de diciembre 2006.

- Registro en su subdiario compras por las cuales no ha recibido la factura respectiva a la
fecha: Esta MAL porque si tengo las compras, me entregaron los bienes y no tengo
facturas no me puedo computar ese crédito fiscal una vez que le hayan entregado la
factura correspondiente donde el iva debería estar discriminado (abierto). Que el iva
está discriminado no significa que me lo pueda tomar (monotributista lo discriminan pero
no se lo pueden tomar). En fin, al no tener factura no me lo puedo computar, si no lo
tengo facturado nunca lo voy a tener discriminado.
- Compras a las cuales le aplicó tasa del 23%: Está MAL, el crédito fiscal que puede
computarse es hasta el tope del 21%. Se debería hacer nota de crédito (anular la
factura del 23%) y luego hace factura devuelta al 21%.
En conclusión, si me facturan al 23% y operación gravada al 21% solo me puedo
computar el 21% y si la factura es al 19% pero gravada al 21% yo solo me puedo tomar
el 19%.

Ley de Procedimientos 11.683.

Voy a estar dentro del Ámbito de la Administración exclusivamente Tributaria con lo cual es la
relación entre el fisco y el contribuyente.
ART 2º
Vinculado con el Principio de Realidad Económica → Colocar como realidad económica
que dona una casa cuando en realidad la vendí para pagar menos impuestos, el
fisco puede fijarse si realmente sucedió eso. Esto es lo que se llama correr el velo
societario o desafectar, es decir no guiarme por la instrumentación jurídica, el fisco va a
la verdad económica de los hechos y no a la instrumentación jurídica de esos hechos. Si
alguien trata de esconder o cambiar lo que realmente están haciendo para pagar menos
impuestos, se ignorará cómo lo presentaron y se calculará el impuesto basándose en lo que
realmente están haciendo económicamente, como si hubieran seguido las reglas normales del
derecho privado.

ART 3º
La norma originalmente decía que los contribuyentes tenían:
→ Todas las personas humanas tenemos un DOMICILIO REAL que es donde moramos
(donde vivimos).
→ Las personas jurídicas todas van a tener un DOMICILIO LEGAL
A mediados de los 90, se inventa el DOMICILIO FISCAL porque sucedía que el fisco empezó
a hacer fiscalizaciones, iban al domicilio legal y por ahí no encontraban nada y tenían que dejar
un requerimiento, tenían que ir a otro domicilio para encontrar toda la documentación que el
fisco necesitaba. Cuando el fisco fiscaliza materia imponible (iva, ganancias, etc) obviamente
no le van a poner todo a disposición en primer momento pero cuando quiere ver aspectos más
formales, más de cumplimiento para ver si esta en regla o no para eso necesita caer de
sorpresa porque si saben que va el fisco van a tener todo preparado a propósito y por eso se
creó domicilio fiscal.
En donde esté el DOMICILIO FISCAL, lo que importa es que esté fijado en la Sede de
Administración que yo quiero tener (en la administración principal) en donde va a estar
guardado principalmente toda la documentación.
Para la AFIP: Será el domicilio donde está la administración principal de un negocio.
● Doble cuestión:
○ Que las personas estén y reciban los papeles.
○ La documentación que verifica la AFIP va a estar en ese domicilio.
● Puede coincidir el domicilio fiscal con el legal pero no es algo obligatorio
 41

DATO: Recordemos que los libros rubricados (libro diario/balance/inventario) de un ente

jurídico siempre tienen que estar en su domicilio legal, esos rubros su domicilio es inamovible,
sólo no están en el domicilio legal cuando se están copiando o los tiene el síndico.
Con todo el tema del régimen de facturación se establecieron DOMICILIOS COMERCIALES
(puntos de ventas) porque tengo ciertas obligaciones que las cumplo en el domicilio principal y
ciertas obligaciones como las de emitir facturación (por lo que vendo) que eso lo tengo que
tener en cada domicilio donde atiendo, trabajo y ejerzo la actividad independientemente que
sea el domicilio principal o no.

● Cuando la AFIP va constantemente al domicilio fiscal y allí no hay nadie nunca,

pero encuentra donde sí estás (tenga pruebas fehacientes de que el contribuyente cambió
su domicilio fiscal porque iba a buscarlo y no recibía respuesta y tengo prueba de que se
mudo y que no me notifico ese cambio, lo puedo establecer como juez por resolución para
agilizar todas las notificaciones que tengo que hacerle), puede de oficio, aunque sin
validez jurídica, determinar el nuevo domicilio del contribuyente (puede emitir una
resolución y por ende cambiar el domicilio). El juez administrativo puede cambiarlo pero no
es muy común.
● Es obligación notificar el cambio de domicilio a los 10 días de esa mudanza.

Extranjeros:
● Se lo notifica a su representante legal. Cuando es un director (el extranjero) de una
sociedad/ socio gerente de una SRL, se le notifica a la sociedad en el domicilio de la
sociedad. Si estás en el extranjero y no tenes representantes en Argentina, tu domicilio
fiscal será el lugar dentro de Argentina donde tengas tu principal negocio, explotación o
fuente principal de ingresos. Si no hay un lugar claro, se considerará el lugar de tu última
residencia en Argentina.
● ¿Qué pasa si tenías una inspección y cambias de domicilio fiscal?
Muchos nos considerábamos genios porque si teníamos inspección jodida en el domicilio
fiscal actual cambiábamos de domicilio fiscal en el medio de esa inspección. En década del
90 cuando cambiamos el domicilio fiscal en la mitad de inspección tenían que agarrar todas
las carpetas de fiscalización y pasarla de la agencia 1 a la agencia San Miguel de
Tucuman, en el mientras tanto se podían perder papel, por ahi Tucuman tenia otro plan de
fiscalización (o sea el criterio de inspección de la agencia 1 puede ser distinto al de la
agencia 2) y esto quedaba en nada. En el mientras tanto se dilataban cuestiones, ahí uno
podía regularizar circunstancias que no tenía bien y podíamos disminuir sanciones incluso
podríamos llegar a quedar fuera del ámbito de una sanción del tipo penal. Con lo cual,
luego de que varios hagan todo esto, el fisco dijo que si vos te mudas y cambias el
domicilio fiscal está ok, pero todas las actuaciones que están abiertas van a quedarse en la
misma DGI que está abierta, van a seguir los mismos sujetos que están investigando. No te
vamos a mudar la inspección a donde vos te mudas. Con lo cual, es otro gran cambio
porque no puedo lograr hacer eso de modificar cosas para bien.

● DOMICILIO ELECTRÓNICO FISCAL es un sitio web de la AFIP donde los contribuyentes

entran y leen todo lo que la AFIP los notifica
Y todo lo que me suban en ese domicilio fiscal electrónico se considera que todos los martes o
viernes aunque lo hayan leído o no se considera como leído. Por ejemplo, si me subieron algo
el lunes se entiende que el martes ya estuve notificado, si me lo suben el miércoles se entiende
que el viernes ya estuve notificado. El 90% de las notificaciones son por el domicilio
electrónico.

ART 100
 42

Las formas de notificar eran mandarte un inspector de la AFIP (funcionario de la AFIP) a que
te notifique en tu domicilio y si no te encuentra debe volver a las 48 hs con otro funcionario para
que le sea de testigo al inspector que fue el otro dia y si ahí tampoco te encuentra te pega en la
puerta la notificación del 100B (te dejan pegado en la puerta lo que te quieren notificar). Esto es
más que nada cuando tienen reclamos de deuda, audiencias de clausura, etc. La forma de
notificar por excelencia es por el 100B.
En casos más extremos en donde el fisco quiera notificarlo y no encuentra al contribuyente y ya
haya hecho una determinación de oficio y no lo encuentra se publican edictos en el boletín
oficial de la nación, y ahi puedo declarar que cualquier bien a nombre del contribuyente se
remate este donde este para cobrar la deuda que tiene ese contribuyente.

ART 4 Terminos.
Si la AFIP me da un plazo para contestar/pagar, etc → Por ende, es que cuando a mi
me llega una notificación me pegan hoy en la puerta un requerimiento y tengo 10
días hábiles administrativos (estos son los días laborales en los que las oficinas
gubernamentales están abiertas y funcionando).
Por ejemplo: Si me notifican el lunes 9, empiezo a contar a partir del martes 10, miércoles
11, jueves 12 y… hay feriados, entonces pasó directo al martes 17 y recién ahí voy a tener
4 días, y todavía me faltan contar 6 días más.
Cuando yo con la AFIP lo estoy discutiendo en ámbito JUDICIAL esos días van a ser
HÁBILES JUDICIALES (comerciales), si la norma no lo aclara los días los contamos en días
hábiles administrativos, sino lo tiene que decir puntualmente. Si tengo que contestar una
demanda tengo un plazo de 5 días para la AFIP, más los días hábiles judiciales.

ART 4 INCISO 1. CONSULTA VINCULANTE.

Se incorporó en la ley de procedimientos lo que se llama LA CONSULTA VINCULANTE esto
es un instituto del derecho que le permite al contribuyente consultarle a la AFIP cual va a
ser el tratamiento de algo que no está arreglado. Por ejemplo: No le puedo preguntar cual
es el tratamiento de los ingresos que obtengo por el derecho de superficie de un inmueble
porque eso ya está regulado, no puedo preguntar eso.
Cuando hago la consulta vinculante que tiene que ser antes de que se perfeccione el
hecho imponible o antes del vencimiento de la DDJJ, lo que el fisco me diga para mi es
vinculante es decir no puedo hacer lo contrario, si el fisco me dijo que x cosa está gravada lo
tengo que pagar porque no puedo hacer lo contrario a lo que me digan. Cuando yo ya hice la
consulta y me dijo que eso está gravado no tengo tutía tengo que considerarlo si o si
gravado. ¿Qué puedo hacer? Lo puedo gravar y después hacer DEMANDA DE REPETICIÓN
y que la justicia me diga lo contrario (pero voy a tardar mucho) además para hacer eso primero
tuve que pagar eso que estaba gravado.

Procedimiento Tributario.
¿Qué es la determinación tributaria?¿En qué consiste determinar un impuesto o tasa?
Es establecer la cuantía/el monto de ese tributo siempre que se haya configurado/se haya
producido en la realidad de cualquiera de las personas el hecho imponible.
La determinación, es decir, establecer ese monto puede partir de 3 posibilidades:
- La determinación por el fisco: ¿En qué casos determina el fisco el monto de la tasa? El
ABL es un caso donde el fisco me dice cuanto tengo que pagar, eso es una tasa.
- La determinación que realiza el propio contribuyente se llama la “autodeterminación” o
la determinación por el sujeto pasivo. Esta requiere de un trabajo por parte de los
contribuyentes, es decir lo puede hacer el propio contribuyente o se lo deriva a un
contador (es lo que más se suele hacer). ¿En qué casos hay autodeterminación? En
impuesto a las ganancias, bienes personales, iva.
 43

La autodeterminación se hace a través de un instrumento que se llama DDJJ. La

persona dice cuanto tiene que pagar mediante una DDJJ.
Si estamos en caso de DDJJ. Esa DDJJ por más que la presente yo siempre quedo
sujeto a UNA VERIFICACIÓN (es decir, una revisión por parte del fisco), el fisco va a
poder controlar si lo que presenta está bien o mal. Y si el fisco considera que tendría
que haber pagado $1 millón en vez de $900 mil, es decir, si considera que tendría que
haber pagado de más, lo que va a hacer el fisco es una DETERMINACIÓN DE OFICIO
(inicia este procedimiento) que está a cargo de la AFIP.
Lo mismo puede hacer el fisco, si ni siquiera presente DDJJ, es decir, si yo ni siquiera
presente DDJJ el dia que debia, como consecuencia no pague, y el fisco no verifica una
DDJJ en ese caso, sino que verifica el porqué no presente una DDJJ y si considera que
tendría que haber presentado y por lo tanto pagado va a ser otra determinación que
también se llama DETERMINACIÓN DE OFICIO.
Salen de la autodeterminación estos dos casos.
CASO UNO: Supongamos que presento DDJJ de ganancias por $100 mil que vence el
10/05/23 y un mes después me llama el contador y me dice que nos confundimos, que no
tendría que haber pagado $100 mil sino que tendría que haber pagado $1 millón, en todo este
tiempo el fisco podría haber dicho que revisó la DDJJ y está mal porque era $1 millon y por lo
tanto determina oficio, pero el fisco en realidad en hacer eso tarda 3 años.
¿Entonces cómo puedo resolver esta situación? Voy al fisco, porque aun no me la verificó ya
que pasó un mes, y presentó una DDJJ RECTIFICATIVA EN MÁS, demostrando que presente
una DDJJ en mayo de 2023 por $100 mil pero tendría que haber sido por $1 millón, es decir
presento DDJJ rectificativa por $1 millón y tengo que pagar $1 millón - $100 mil más los
intereses por ese tiempo hasta que presentó la DDJJ rectificativa, en esta ocasión el fisco no te
va a cobrar ningún repago, el fisco te va a decir mientras que pagues la diferencia de los
intereses está ok.
CASO DOS: Pagué $100 mil y me llama el contador y me dice que tendría que haber pagado
$10 mil, o sea pague de más $90 mil. Entonces, presentó una nueva DDJJ RECTIFICATIVA
EN MENOS, esto que parece lógico, no es así. Porque en este supuesto si tengo un repago
que está previsto en el art 13. En este artículo me dice que si yo me confundo y tengo que
rectificar en menos (le pague de más al fisco) y tengo que corregirlo, lo voy a poder hacer
dentro de un plazo de 5 días y siempre que la diferencia no fuera superior al 5% de la materia
imponible, y si pasan el plazo de 5 dias ahi cague. O sea, yo solo puedo enmendar la situación
válidamente o sea presentar esta DDJJ RECTIFICATIVA sólo si se dan estos dos supuestos.
En caso de que no se cumplan los 2 supuestos, solo voy a poder hacer algo que se llama
RECLAMO DE REPETICIÓN, o sea tengo que iniciar un trámite que va a llevar mucho tiempo
hasta que el fisco entienda que vos ingresaste mal por un error humano y te devuelva la plata.
El tema es que tuvo el problema en octubre de 2023, la inflación me lo come hasta que me lo
devuelven.
- La determinación mixta (cuando interviene fisco y contribuyente). ¿En qué casos hay
mixta? En derechos de importación y exportación porque el contribuyente declara lo que
trae o saca y a partir de eso el fisco le dice cuanto tiene que pagar.

Procedimiento de determinación de oficio. ¿En qué casos va a proceder la determinación

de oficio? Va a proceder en tres momentos.
Causales.
► Falta de presentación de la declaración jurada. Ahí el fisco le determina cuánto tiene que
pagar.
► Cuando el contribuyente presentó DDJJ pero el fisco la revisa y considera que la
DDJJ es inexacta. Impugnación de la declaración jurada presentada. (errores,omisiones,
inexactitud en los datos, indebida aplicación de derechos…).
 44

¿En todos los casos en que DDJJ es inexacta corresponde la determinación de oficio?
¿En qué casos el fisco te dice que tu DDJJ está mal pero no determina determinación de
oficio? En casos previstos en ART 74 es cuando la DDJJ se computa en forma improcedente,
en forma inexacta pagos a cuentas o saldos a favor.
¿Qué quiere decir que la DDJJ se computa en forma improcedente? ¿Qué es computar? Si
tengo $1 millón de ganancias pero compre viajes al exterior (me retuvo ganancias) me retuvo
$75 mil y además $100 mil de intereses que le pague (es decir, me cómputo o sea descuento
retenciones e intereses). Pero el fisco me dice que esos $100 mil no me los puede descontar, o
sea me rechaza ese cómputo que hice (me lo desconoce), el fisco considera que en la DDJJ
me desconté de forma improcedente un saldo a favor porque el fisco no está de acuerdo con
eso, es decir no hace un procedimiento de determinación de oficio sino que lo único que
hace el fisco es agarrar esos $100 mil y te intimida “págame estos $100 mil” (o sea te
manda una intimación), en DDJJ se computo de forma improcedente un saldo a favor.
tengo 15 días para pagarlo sino el fisco lo que va a hacer es iniciar un JUICIO DE APREMIO
para que me pague esos $100 mil. Entonces esa es la excepción ante la determinación de
oficio.

► Responsabilidad solidaria del artículo 8 de la LPT:

Si una empresa no pagó sus impuestos y el fisco le quiere reclamar el pago al responsable
solidario necesita hacerle una determinación de oficio.

Inicia el PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO:

Comienza con una ORDEN DE INTERVENCIÓN ART 36. El fisco en esa orden de intervención
que se la tiene que notificar al contribuyente, dice el fisco que va a controlar su situación fiscal
en relación a tal impuesto, tal periodo. Le llega por ejemplo la notificación a Lenovo y le dice el
fisco que le va a revisar la situación de impuesto a las ganancias por el periodo 2020 y quienes
van a intervenir en esto son tales.
“En la orden se indicará la fecha en que se dispone la medida, los funcionarios encargados del
cometido, los datos del fiscalizado (nombre y apellido o razón social, Clave Única de
Identificación Tributaria y domicilio fiscal) y los impuestos y períodos comprendidos en la
fiscalización. La orden será suscripta por el funcionario competente, con carácter previo al
 45

inicio del procedimiento, y será notificada en forma fehaciente al contribuyente o responsable

sujeto a fiscalización.”
Empieza a partir de ese momento LA FISCALIZACIÓN Y VERIFICACIÓN. El fisco empieza a
pedir documentación, información y la revisa/fiscaliza a través de requerimientos. Le pide las
actas del directorio, el cómo calculo el impuesto, porque considero que la venta de un inmueble
tuvo que pagar impuesto, empieza a pedir documentación e información y la analiza durante un
tiempo que puede durar 1 año o 1 mes.
En la fiscalizacion y verificacion, la AFIP puede:

Hasta que en un momento dado el fisco notifica lo que se llama PREVISTA. La prevista dice
que en base a toda la información que estuve analizando (onda el fisco y etc), en el 99% el
fisco considera que tendría que haber pagado tanto más de impuesto a las ganancias más
intereses y te invito a que lo pagues como contribuyente, te invito a que corrijas la DDJJ y lo
pagues o bien te invito a que presentes la DDJJ si no lo habías hecho y lo [Link] la
prevista no está en la norma el supuesto de que el contribuyente la cuestione o conteste algo
(tipo pagas o no pero no podes decir nada). En la prevista tengo el numero onda le debemos
tanto, no hay razones porque me reclaman ese dinero.
Y si NO pagan, empieza en un momento determinado empieza formalmente el
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO. Este procedimiento de determinación
de oficio empieza con la VISTA. Se notifica esta vista y esta vista tiene que tener un
fundamento de porque me están reclamando esa plata que no pague, te dan 15 días hábiles
 46

administrativos que se pueden prorrogar por 15 días hábiles administrativos más para que yo
como contribuyente presente un DESCARGO. A diferencia de la prevista, en la vista nos
podemos defender. La vista a diferencia de la prevista tiene una fundamentación.
El descargo, es decir, para que presente la defensa como contribuyente onda las razones por
las cuales considero que eso que el fisco me está reclamando está mal o tiene que ser menos
o no corresponde.
Pregunta de parcial: ¿Cuándo empieza el procedimiento de determinación de oficio? En la
VISTA.
Luego de ese descargo, en un momento determinado el fisco finaliza este procedimiento
dictando LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN DE OFICIO Y APLICACIÓN DE
MULTA/INFRACCIÓN. En esta resolución de oficio y determinación de multa me dice cuanto
debo de capital, cuanto debo de intereses hasta esa fecha. Frente a la resolución de
determinación de oficio yo puedo pagar o no pagar. Tengo un plazo de 15 días hábiles
administrativos (15 días para decidir si pagar o no). Si pago entre el día 1 a 15 se termina ahí.
Si no pago puede ser por varias cuestiones:
- No me enteré y pasan los 15 días, no lo recibí, se me pasó, no revisé las notificaciones.
- No pago porque no quiero y pasan los 15 días.
En estos dos casos NO CUESTIONO. La decisión de la AFIP queda FIRME esta resolución de
determinación de oficio y el fisco me lo va a reclamar. O sea, yo no pagué y pasaron 15 días no
puedo seguir discutiendo entonces quedó firme, por ende, el fisco me lo reclama con un tipo de
reclamo que se llama EJECUCIÓN FISCAL. A partir del día 16 el fisco puede hacer esto.
- No pago porque quiero seguir cuestionando/impugnar.
Si quiero cuestionar o impugnar lo puedo hacer a través del RECURSO DE
RECONSIDERACIÓN ANTE LA AFIP O CON UN RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TFN
el plazo para hacer esto es 15 días. ART 76.

Vías de impugnación de la determinación de oficio y aplicación de multa:

Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos, podrán
interponerse -a su opción- dentro de los quince días de notificados, los siguientes recursos:
1. Recurso de Reconsideración para ante el superior.
2. Recurso de Apelación para ante el tribunal fiscal de la nación (TFN) cuando fuera viable:
el tribunal suspende el pago.

→ Recurso de Reconsideración: Le pido a la AFIP que repiense esa situación, no

conviene esta estrategia mucho porque el fisco ya lo analizó en vista, prevista, etc. Esto podría
darse cuando me traen un papel que antes no tenía. El riesgo, es que si voy acá, y la decisión
es que el fisco me dice que todo lo que digo no le importa y confirma la determinación, yo aca
ya no puedo impugnar/cuestionar más esta decisión.
Por ende, no tengo la posibilidad de seguir cuestionando, entonces si no pago porque me
olvide o me revele el fisco me hace una EJECUCIÓN FISCAL.
Pero si decido pagar, ¿Qué puedo hacer después? Tengo la posibilidad de REPETIR, es decir
yo pague al fisco y después le digo al fisco que le pague algo que estaba mal, se lo llama
ACCIÓN DE REPETICIÓ[Link] presenta ante la propia Afip, le digo a la Afip que repiense lo que
decidió o sea que revea esta situación. Esta no me sale nada.
→ Recursos de Apelación: ● Dentro del [Link] ● Notificación administrativa al fisco
para informar sobre la interposición del recurso.
Se presenta ante el tribunal fiscal de la nación que está fuera de la AFIP, es decir, le digo que
revise esta decisión de la AFIP.
 47

Si quiero seguir discutiendo siempre me va a convenir este recurso. El TFN es un organismo

jurisdiccional porque no es judicial forma parte del ministerio de economía pero toma
decisiones [Link] TFN va a analizar lo que estoy manifestando y el fisco contesta en
base a lo que plantee. En un momento el tribunal fiscal dicta SENTENCIA a favor del
contribuyente o fisco. Contra esa sentencia, si la sentencia es a mi favor el fisco la va a
cuestionar SIEMPRE porque está obligada a cuestionar por ley onda si este no se la aprueba
va la cámara federal y así; y si la sentencia es a favor del fisco puedo considerar si me
conviene seguir peleando o no (o sea si le doy la razon aca pago o la sigo peleando y no pago).
¿Y a dónde nos vamos a pelear? Dentro de los 30 días que dictó el TFN sentencia debo
presentarme ante La Cámara Federal (ahí ya me voy a justicia) con un recurso de apelación
y revisión limitada. La Cámara Federal va a analizar la situación en base a la fiscalización,
vista, descargo, en base a sentencia del TFN y ahí va a dictar la Cámara Federal nueva
SENTENCIA (o sea si le doy la razon aca pago o la sigo peleando y no pago). Esta sentencia,
si es en contra del fisco la va a cuestionar, si es en contra del contribuyente analizará si quiere
seguir cuestionando o no, si decide cuestionarlo lo hace con un recurso extraordinario
federal ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación, y la corte dicta una nueva
SENTENCIA que es FINAL y DEFINITIVA (o sea yo aca no puedo hacer nada tipo no puedo
seguir cuestionando).
Nota: El fisco también puede discutir a través de todo este proceso y si la sentencia es en
contra del fisco, este está en la obligación de discutir hasta agotar las posibilidades.

Desde la vista todo este proceso hasta que el TFN dicta sentencia se suspende la
posibilidad de que el fisco me reclame, es decir, mientras que yo discuta el fisco no me puede
reclamar el impuesto, los intereses o la multa “EFECTO SUSPENSIVO”.
Si la sentencia del TFN es contrario al contribuyente pasa a tener “EFECTO DEVOLUTIVO O
NO SUSPENSIVO". Es decir, si la sentencia del TFN sale en contra del contribuyente, ¿Que
puede hacer el contribuyente? Puede pagar o puede no pagar y seguir cuestionando a la
Cámara Federal. Si el contribuyente decide seguir discutiendo ya no va a tener el beneficio de
la suspensión, es decir, que el fisco le va a poder reclamar el impuesto e intereses (el fisco
le manda una notificacion diciendo que por más que el contribuyente siga discutiendo el fisco le
dice que tiene que pagar capital e intereses aca no reclama la multa). Las multas tienen
naturaleza penal se las interpreta desde el punto de vista penal aplican los principios del
derecho penal se encuentra el principio de inocencia “hasta tanto no haya una sentencia final/
decisión final a la persona la protege el principio de inocencia” o sea si sigo discutiendo me va
a poder reclamar capital e intereses pero no la multa, la multa me la puede reclamar recién
cuando se termine toda la discusión.
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Recurso de Reconsideración o de Apelación

ART 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en
los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su
opción- dentro de los QUINCE (15) días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de Reconsideración para ante el Superior.
b) Recurso de Apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN competente,
cuando fuere viable.
La determinación de oficio se basa en el hecho cierto o sea base cierta y sobre eso se
calcula un impuesto (la determinación de oficio es la excepción a la regla general). Pero la
excepción a la excepción es la determinación de oficio sobre una base presunta, al no tener
procedimientos sobre el cual el fisco puede determinar la materia cierta va a la presunta. Si
tengo base cierta no puedo usar la presunta.
También se usa la reconsideración o apelación cuando hay reclamos por repetición (pague
algo pero pido que me lo repitan).
Cuando el contribuyente está notificado tiene dentro de los 15 días hábiles administrativos dos
posiciones para tomar:
→ Recurso de Reconsideración Ante el Superior: Recurso ante la misma dirección, es un
reclamo que va a estar determinado no por el que emite la sanción, sino por uno de nivel
superior. Si yo voy al organismo, y el organismo dictaminó que tengo que pagar un impuesto,
yo recurro a la misma dependencia para que lo vea un superior es muy difícil que cambie de
criterio porque se entiende que hay como una línea de análisis donde el organismo toma esa
decisión. Puede darse un cierto caso que por ejemplo, el organismo a través de algún dictamen
o alguna reforma haya cambiado el criterio, entonces podría ser que el contribuyente decida ir
al mismo organismo a hablar con el superior (es necesario el cambio en el criterio).
Por ejemplo: Vemos que ahora no exigen más el formulario z para transferencia de
automotores, me reclamaban el z pero sale la excepción de la presentación, queda derogado el
criterio, ahí me presento en el organismo para mostrar que cambió el criterio.
El recurso del inciso a), es decir, RECONSIDERACIÓN, se interpondrá ante la misma
autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante presentación directa de escrito o por
entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno.
Cuando la norma me especifica no puedo hacer otro criterio para presentarlo sino me lo van a
impugnar por no presentarlo de acuerdo a las condiciones que pide la ley.
Si recurre al mismo organismo, el organismo va a determinar, lo eleva a un personal jerárquico
y después resuelve, dentro de los 20 días hábiles tiene que resolver el organismo.
Voy a poder presentar pruebas que no había presentado antes sí quiero.
El fisco va a tener que determinar si este recurso es correcto (favorable al contribuyente) de ser
favorable termina acá, el fisco dice “si, el contribuyente tiene razón” esto no pasa nunca casi
(en ese caso va a archivo la información).
Vamos a imaginar que de esta determinación de impuestos que hizo el fisco, el fisco dice que
él tiene razón (onda el cómo fisco tiene razón). Entonces lo que voy a hacer como fisco es
intimarle el pago al contribuyente (este pago es a requerimiento, le digo al contribuyente que
vaya y pague el impuesto determinado). Cuando el contribuyente ya lo pagó, la única vía que le
queda es la repetición porque no puede seguir cuestionando. Y si no pago, ejecución fiscal.
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→ Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

El Tribunal Fiscal de la Nación es un organismo que está formado en la parte tributaria por dos
abogados y un contador, en la parte aduanera por abogados nada más. No para todo puedo ir
al tribunal fiscal de la nación.
La decisión de por cual ir es optativa del contribuyente y a su vez es excluyente (una vez
que tome la decisión de una vía no puedo ir por la otra).
El fisco no se entera, tengo que comunicarle a la AFIP que opte por tribunal fiscal de la nación
para que el fisco no dé por finalizado el recurso.
El recurso del inciso b), es decir, APELACIÓN, se interpondrá ante la misma autoridad que
dictó la resolución recurrida, mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo
en carta certificada con aviso de retorno.
El recurso del inciso b) o sea LA APELACIÓN no será procedente respecto de:
- Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
El anticipo es un pago a cuenta del contribuyente. Para el cálculo de anticipo no se
consideran retenciones,etc.
- Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta
la procedencia del gravamen.
Yo no puedo discutir los intereses porque me parecen altos, si puedo discutirlo si voy
junto con el gravamen (o sea la base de cálculo del impuesto y los intereses que me
generan voy a apelar todo eso y ahí me lo permite). Por ejemplo: Estoy discutiendo que
esta mal la base de cálculo del impuesto por ende los intereses que me están cobrando
no corresponden pero tengo que ir con todo no puedo ir solo con los intereses.
- Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las
liquidaciones efectuadas como consecuencia de dicha caducidad.
Tengo un contribuyente, presentó un plan de pagos pero cayó porque no lo pudo pagar,
ese plan no lo puede discutir en el tribunal fiscal de la nación.
- Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes.
Esto es lo que se llama el monotributo.
¿Qué significa monotributo? Un solo tributo pero realmente no es así, se quiso hacer un
sistema simple pero de tan simple se hizo un sistema engorroso. En esos casos no se
puede al TFN.
- Los actos mediante los cuales, se intima la devolución de reintegros efectuados en
concepto de Impuesto al Valor Agregado por operaciones de exportación.
¿Qué pasa con ese crédito fiscal? No es un costo para el exportador queda como saldo. Si es
100% y exporta mucho al año (210 millones de pesos de saldo a favor) entonces está lo que se
llama reintegro de exportaciones. El contribuyente presenta documentación con todos los
créditos fiscales que usó para la exportación y el Estado automáticamente le reintegra el crédito
fiscal pagado. Esto no se puede tratar en TFN. Con los meses que pasan hasta que me lo
devuelven se hace problemático por eso iban al TFN porque lo hacían más rápido pero hoy en
día no es competencia del TFN.
- Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley.
ART 14 — Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto
determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a
cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS se cancele o se difiera
impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes promocionales
incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no procederá para su
impugnación el procedimiento normado en los artículos 16 y siguientes de esta ley, sino que
bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que
generen en el resultado de dicha declaración jurada.
 50

¿Por qué el tribunal fiscal no es competente?

Lo que me dice este artículo es que cuando en la DDJJ (Debito - Credito)= Me da el saldo a
pagar (no a favor del contribuyente por lo que menciona el art 74) se computen contra el
impuesto determinado (quiere decir que el debito y credito esta bien) o sea yo ya determine el
impuesto. A ese impuesto le determiné conceptos o importes improcedentes (o sea
retenciones, percepciones,etc) lo hice porque no tenía la plata o pensé que era correcto.
Aca es sin sustanciación de sumario, lo íntimo como fisco, el debito y credito esta ok, debo
rectificar el saldo que obtuvo luego de sacar retenciones y percepciones (que eso es lo que
está mal onda ese saldo a ingresar pero la determinación del impuesto si es correcta).
No hago determinación de oficio esta se hace cuando no presento DDJJ, cuando la presento
pero es impugnable según fisco, cuando quiero extender la responsabilidad solidaria (Art 8) la
DDJJ está bien hecha en este caso no me impugna la DDJJ por eso no hago determinación de
oficio.
ART 77 — Las sanciones de clausura y de suspensión de matrícula, licencia e
inscripción en el respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles dentro de los cinco
(5) días por apelación administrativa ante los funcionarios superiores que designe la
Administración Federal de Ingresos Públicos, quienes deberán expedirse en un plazo no mayor
a diez (10) días.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior será recurrible por recurso de apelación, ante
los juzgados en lo penal económico de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los juzgados
federales del resto de la República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los
cinco (5) días de notificada la resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales,
dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la apelación, deberán elevarse las piezas
pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Código Procesal Penal de la
Nación, que será de aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a esta ley.
¿Las clausuras que son? Sanciones formales.
La clausura es una de las sanciones que hay que es una sanción formal donde
automáticamente se produce un hecho por el cual el establecimiento no puede estar abierto
(ponen clausurado en la calle). Cuando sale esta norma de clausura, esto está pensado para
grandes contribuyentes. El TFN no es competente. O sea, las sanciones no entran en el TFN.
Sanciones de Clausura y Suspensión:
○ Si la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) decide clausurar un
negocio o suspender una matrícula, licencia o inscripción en un registro, esta
decisión puede ser recurrida.
Primera Apelación Administrativa:
○ Tienes 5 días para presentar una apelación administrativa contra la sanción.
○ Esta apelación se presenta ante los funcionarios superiores designados por la
AFIP.
○ Estos funcionarios tienen 10 días para tomar una decisión sobre la apelación.
2. Segunda Apelación Judicial:
○ Si no estás de acuerdo con la decisión de la apelación administrativa, puedes
recurrir nuevamente, esta vez ante los juzgados.
○ En la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, esto se hace ante los juzgados en lo
penal económico.
○ En el resto del país, se hace ante los juzgados federales.
3. Presentación del Recurso:
○ Debes presentar y fundamentar el recurso de apelación dentro de los 5 días
posteriores a la notificación de la resolución administrativa.
○ Una vez que presentes el recurso, la AFIP tiene 24 horas para enviar toda la
documentación relevante al juez competente.
 51

4. Código Procesal Penal de la Nación:

○ El proceso judicial seguirá las reglas del Código Procesal Penal de la Nación, a
menos que esas reglas contradigan lo establecido en esta ley.
En resumen, si la AFIP te sanciona con la clausura de tu negocio o la suspensión de una
licencia o inscripción, tienes varias oportunidades para apelar: primero a nivel administrativo
dentro de la AFIP y luego judicialmente, con plazos específicos para cada etapa del proceso.

ART 79 — Si en el término señalado en el artículo 76 no se interpusiera alguno de los recursos

autorizados, las resoluciones se tendrán por firmes. En el mismo caso, pasarán en autoridad
de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repetición de impuestos.
¿Qué son las resoluciones firmes? Es firme cuando pasado el término señalado en art 76 no es
apelada/cuestionada, es decir, pasa el plazo no apeló y quedó firme la sentencia.
Dice que si en el término señalado en art 76 onda en esos 15 días no se hace ni
reconsideración y apelación, las resoluciones se darán por firme (contribuyente no hace nada).
No solo es para sanciones, sino para tributos, multas y reclamos (onda también para
repetición).
ART 80 — Interpuesto el recurso de reconsideración, el juez administrativo dictará resolución
dentro de los VEINTE (20)días y la notificará al interesado con todos los fundamentos

Responsabilidad Personal y Solidaria:

Por ejemplo: Una compañía es responsable por deuda propia del impuesto a ganancias, como
bimbo no tiene pies y manos, el responsable por deuda ajena es el directorio de bimbo que
paga con la plata que administra de bimbo. Si el directorio no paga, pasan a tener
responsabilidad en forma personal y solidaria, es decir, el fisco le puede reclamar tanto a la
compañía como a los directores.
¿Y cómo le reclama a los directores? Va a tener que hacer un procedimiento de determinación
de oficio por cada director al cual le quiera reclamar para permitir que el director también se
pueda defender.
En algún momento la discusión de bimbo se encuentra con la del director porque ambos siguen
el mismo camino.
Se inicia un procedimiento por la compañía y uno por cada director.
¿El fisco puede hacer todo junto? No. El fisco recién puede ir a buscar al directorio cuando le
notificó la resolución de determinación de oficio a la compañía y pasaron 15 días y la compañía
no pago (no pago porque no quiso, porque se olvidó o porque quiere seguir cuestionando).
Recién pasado esos 15 días el fisco puede notificar la VISTA al directorio (onda en caso de
directorio no arranca todo de cero sino desde la vista). Los directorios pueden presentar
descargo y todo el proceso que se hizo con la empresa.

Ejecución Fiscal:
¿Cuándo podemos estar ante una ejecución fiscal?
→ Motivo 1: Si en una resolución de oficio el contribuyente decide no pagar y no cuestiona (es
decir no paga porque no se enteró o porque no quiso) eso queda firme y el fisco inicia
ejecución fiscal.
→ Motivo 2: Presento DDJJ y está bien presentada (por ende no podría ir a determinación de
oficio ni aplicar ninguna multa) y digo que tengo que pagar $1 millón y no pago (no tiene nada
para analizar el fisco acá por eso ejecuta directamente).
→ Motivo 3: La excepción a determinación de oficio, cuando hay cómputo improcedente de
retenciones, saldos a favor, etc. (Min 58).
 52

En estos casos el fisco emite una boleta de deuda (dice el nombre del contribuyente, cuit, el
impuesto a las ganancias de qué periodo corresponde a qué importe y lo firman, incluye cuánto
debe pagar y porque). Con esa boleta de deuda el fisco inició el juicio de Ejecución Fiscal.
Con este juicio de ejecución fiscal (ya hay un juez acá) lo informa ese juicio, el contribuyente
tiene 5 días para pagar o no pagar, si pago se termina todo (pago capital reclamado, intereses
que pueden ser resarcitorios o punitorios y honorarios del abogado o fisco).
Y si no pago, puedo defenderme con 5 tipos de defensas que se llaman excepciones:
- Prescripción: Me llega boleta de monotributo que me reclama monotributo de Enero de
2010. Le puedo decir al juez que puede que lo deba pero está prescripto, es decir, ya
pasó el tiempo para que el fisco me lo pueda reclamar (tiene 5 años para poder
reclamarlo). Caducó el tiempo del fisco para reclamar.
- Espera Documentada: Yo debo ganancias del año 2015 y el año 2020 me meto en
moratoria y dije que eso lo iba a pagar en 60 cuotas mensuales. Viene el fisco y me dice
que le debo ganancias de 2015 y le digo que no le debo ganancias de 2015 porque
arreglamos espera documentada, es decir, quedamos en que te lo iba a pagar en 60
cuotas, no me podes reclamar, acordamos espera en tiempo documentada. Le estoy
pagando la deuda con plan documentado.
- Pago Total Documentado: Bienes personales año 2020 tengo que pagar $1 millón y
pago $1 millón, me llega boleta de deuda por bienes personales de 2020 por $1 millón y
le digo ¿Que me estás reclamando? Si tengo constancia de que pague el impuesto
sobre bienes personales por $1 millón. (pagaste y lo demostras) .
- Inhabilidad de Título: Me llega boleta de deuda y donde debía estar la firma, no hay
firma, por ende título inhabilitado, hay falta formal en boleta, como no tiene firma no es
válida y no me pueden reclamar nada. (vicios relativos a la forma en la deuda)
- Doctrina CSJN manifiesta inexistencia de deuda

Acción de Repetición:
Sirve cuando un contribuyente le pagó al fisco algo que considera que estuvo mal pagado, le
puede pedir al fisco la repetición de ese impuesto que pagó en exceso.
La repetición depende de si fue un pago espontáneo o fue un pago a requerimiento.
- Pago Espontáneo: Por ejemplo hoy vence DDJJ de personas jurídicas y fui y pagué, no
es que me obligó el fisco. El pago nace por iniciativa propia del contribuyente.
Caso Pago Espontáneo: ¿Por qué? Porque si el pago fue espontáneo lo primero que tengo que
hacer es presentar un reclamo administrativo de retención ante la Afip (decirle que yo
pague esta declaración jurada pero quiero que me devuelvan lo que pague). Frente al reclamo
la AFIP puede: Aceptar (no pasa casi nunca), No aceptar (dicta resolución diciendo que no me
a devolver nada) o No decir nada en 3 meses.¿Que puedo hacer si el fisco no acepta o no dice
nada por 3 meses? Voy a poder ir ante el TFN onda cuestionarlo ahi a traves de recurso de
apelación (opción 1), voy a poder presentar un recurso de reconsideración ante la propia
afip (opción 2) o puedo ir a la justicia federal (demanda contenciosa) (opción 3).
- Pago a Requerimiento: Cuando pago porque el fisco me está diciendo que tengo que
pagar. ¿Cuándo se da eso? Es decir, cuando pago como consecuencia de un
requerimiento expreso del fisco.
Caso Pago a Requerimiento: ¿Cuál es la principal diferencia con pago espontáneo? Que el
pago a requerimiento no tiene la parte del reclamo administrativo de retención ante afip.
Cuando el pago es a requerimiento directamente tengo el camino de repetición al tribunal fiscal
o repetición a la justicia federal, no puedo presentar una reconsideración ante la Afip.

Preguntas de parcial: Describir el pago espontáneo y a requerimiento.

O tal presento DDJJ al vencimiento y quiere pedir la repetición ¿Cual tiene que hacer?
Como el pago fue espontáneo se sigue repetición a pago espontáneo y explicó que debo hacer.
 53

Si tal pago porque le llegó prevista ¿Que hace? Como el pago fue a requerimiento tiene que
hacer tal o tal cosa.

Determinación Tributaria
¿Cómo puede el fisco determinar el impuesto que se está reclamando? El fisco puede
determinar los impuestos que debe pagar de dos maneras:
¿Determinación sobre base cierta o presunta?
● Liquidación del tributo en forma DIRECTA (Base Cierta): El fisco calcula el impuesto que
tenes que pagar en base a la información que le diste (conocimiento sobre la materia
imponible). El fisco contó con toda la documentación (disponible y correcta) ya que la
empresa le entregó lo que les pidieron.
● Liquidación del tributo por ESTIMACIÓN (Base Presunta): Los elementos conocidos por
el fisco sólo permiten presumir la existencia y la magnitud de la materia imponible.
Ej: Ausencia de registraciones contables. El fisco presume cuánto debería pagar ya que
esta no le brindó la información que el fisco le pidió (o le dio información falsa o incorrecta)

Art. 74 DR - Recurso de Apelación para ante el Director General

Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento
recursivo especial (Cuando surge una situación y no hay un procedimiento específico para
esta, se utiliza el recurso de apelación ante el director general).
Este artículo, establece que si no hay un procedimiento de apelación específico, los
contribuyentes pueden apelar los actos administrativos ante el Director General de la AFIP,
quien tiene 60 días para resolver el recurso, y su decisión es definitiva a nivel administrativo.
Cuando se dice que la decisión del Director General es "definitiva" en este contexto, significa
que dentro de la estructura administrativa de la AFIP (Administración Federal de Ingresos
Públicos), no hay más instancias o niveles superiores a los que puedas apelar o recurrir esa
decisión. Es decir, no puedes apelar nuevamente dentro de la AFIP misma.
Sin embargo, esto no significa que la decisión no se pueda discutir en absoluto. Opciones:
→ Dentro de la AFIP:
No puedes apelar más allá del Director General. Su decisión es final dentro del ámbito
administrativo de la AFIP.
→ Vía Judicial:
Aunque no puedas apelar más dentro de la AFIP, sí puedes impugnar la decisión del Director
General en los tribunales. Esto se hace siguiendo las disposiciones del artículo 23 de la Ley Nº
19.549.
Este artículo permite que, si estás en desacuerdo con la decisión administrativa definitiva,
puedas llevar tu caso ante la justicia para que sea revisado por un juez.
Recurso de apelación ante el Director General.
✔ Artículo 74 del DR N° 1397/79 correspondiente a la Ley N° 11.683 de
Procedimiento Tributario.
✔ Procedencia 🡪 Cuando no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial.
✔ Plazo 🡪 Dentro de los quince días de notificado el acto.
✔ El recurso se interpone FUNDADO y se presenta ante el funcionario que dictó el
acto recurrido. La decisión debe dictarse en un plazo no mayor de sesenta días.
 54

✔ La resolución es DEFINITIVA, y solamente puede impugnarse por la vía previstas en el

artículo 23 de la Ley N° 19.549 ( 🡪 Demanda contenciosa en el plazo de noventa días hábiles).
✔ Presunción de legitimidad y fuerza ejecutoria del acto 🡪 el recurso NO SUSPENDE LOS
EFECTOS DEL ACTO (ejecución fiscal…)

ART 29- Acreditación y Devolución — Como consecuencia de la compensación prevista en

el artículo anterior o cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, de oficio o a solicitud del
interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al
monto o a las circunstancias, proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma
simple y rápida, a cargo de las cuentas recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios
puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos
últimos a la cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo
en la medida de la existencia y legitimidad de tales créditos. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de la
transferencia, las que en todos los casos, corresponderá exclusivamente a los cedentes
y cesionarios respectivos.
La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito tributario
aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si
fuera el caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere
acordado con la intimación de pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y
solidaria se hará valer por el procedimiento previsto en el artículo 17.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo hecho
de haber notificado a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS de la
transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carácter
general que dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.

Compensación y Devolución:
→ Si la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) detecta que has pagado
de más o tenes saldo a favor del contribuyente, puede:
■ Acreditarte el exceso a tu favor.
■ Devolverte el dinero de manera rápida y simple, ya sea automáticamente
o si tú lo solicitas.
Acreditación a tu favor: Cuando la AFIP te acredita el remanente respectivo, significa que el
exceso de pago se registra en tu cuenta como un crédito a tu favor. Este crédito puede ser
utilizado para compensar futuros pagos de impuestos u otras obligaciones tributarias que
tengas con la AFIP. Es como tener un saldo a tu favor en una cuenta bancaria, que puedes
usar cuando lo necesites.
Devolución: Por otro lado, cuando la AFIP procede a la devolución de lo pagado de más,
significa que te devuelve el exceso de pago en efectivo o mediante otro medio de pago. Esto
 55

generalmente ocurre cuando el monto del exceso de pago es significativo o cuando las
circunstancias lo ameritan, y la devolución se realiza de manera simple y rápida, a cargo de las
cuentas recaudadoras de la AFIP.

Transferencia de Créditos Tributarios:

● En algunos casos especiales, puedes transferir tus créditos tributarios (dinero que te
debe el fisco) a otra persona o empresa.
● Esa otra persona o empresa puede usar estos créditos para pagar sus propias deudas
tributarias.
● La AFIP no se hace responsable de las transferencias; los problemas que surjan serán
responsabilidad de quien transfiere (cedente) y quien recibe (cesionario).
● Impugnación de Pagos:
○ Si la AFIP determina que el crédito tributario utilizado es inexistente o ilegítimo:
■ El cedente (quien transfirió el crédito) será responsable junto con el
cesionario (quien recibió el crédito).
■ Si el cesionario no paga la deuda cuando la AFIP lo requiere, el cedente
deberá asumir la responsabilidad.
■ Esta responsabilidad se maneja según el procedimiento del artículo 17.
● Aceptación de Normas:
○ Al notificar a la AFIP sobre una transferencia de créditos, se presume que
ambas partes (cedente y cesionario) aceptan todas las reglas y disposiciones
que la AFIP haya establecido para este tipo de operaciones.

ART 81- Acción y Demanda de Repetición— Los contribuyentes y demás responsables

tienen acción para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más,
ya sea espontáneamente o a requerimiento de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS. En el primer caso (ESPONTÁNEO), deberán interponer reclamo ante
ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación,
podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo
76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o interponer demanda
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera [Link]áloga opción tendrá si no
se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse el reclamo.
En caso pago a requerimiento: Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación
cierta o presuntiva de la repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda
que se interponga, a opción del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o
ante la Justicia Nacional.
La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que
aquélla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse,
hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.
O sea lo que pague de más puedo repetir tanto el impuesto como accesorios (intereses)
ya sea por pago espontáneo (lo que pagué de más en forma equivocada) o a requerimiento.
En caso de que sea espontáneo deberá interponer un reclamo ante ella (AFIP), porque puedo
decirle me equivoque y pague de mas y me digan que tengo razón, si me dicen que no tengo
razón cuando reclamó (onda me dicen que no corresponde devolucion) dejó pasar 15 dias y
puedo como contribuyente interponer un recurso de reconsideración previsto en el 76, u optar
entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o interponer demanda contenciosa
ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
 56

En caso de requerimiento: Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación

cierta o presuntiva de la repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda
que se interponga, a opción del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN o
ante la Justicia Nacional. Es decir, teóricamente yo pague al fisco a requerimiento de el,
cuando se hace determinación de oficio está revisada y firmada por el juez administrativo
entonces qué le voy a interponer a él? No puedo pedirle reconsideración afip, por eso me deja
abierta la vía de justicia o tribunal fiscal (debería elegir esta porque no tengo que pagar aca).
Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un
concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la
apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo
u otros gravámenes, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
compensará los importes pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare
prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación.
O sea le reviso al contribuyente y detectó que pagó de más impuestos, el fisco deberá
compensar los importes pertinentes aun cuando la accion de repeticion este prescripta (onda
que haya pasado el plazo) pero como determino el fisco que pago de mas y esta bajo
verificación se lo tiene que computar a favor del contribuyente y disminuir la incidencia de la
inspección en contra del contribuyente.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho
cuando éstos acrediten que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando
habiéndolo trasladado acreditarán su devolución en la forma y condiciones que
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Intereses resarcitorios
ART 37 — La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones,
anticipos y demás pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin
necesidad de interpelación alguna, un interés resarcitorio.
La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARÍA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PÚBLICOS; el tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente
que perciba en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.
Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y de las multas
que pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45, 46 y 48.
La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS al percibir el pago de la deuda
principal y mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro de ésta.
En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN los intereses de este
artículo continuarán devengándose.
Los intereses resarcitorios son una especie de penalización que se aplica cuando alguien no
paga impuestos, retenciones u otros pagos que debe realizar según las leyes fiscales. Estos
intereses se generan automáticamente desde la fecha en que esos pagos deberían haberse
realizado, sin necesidad de que la autoridad fiscal tenga que enviar una advertencia o solicitud
de pago.
Incluso si alguien apela ante el Tribunal Fiscal de la Nación, estos intereses continúan
acumulándose hasta que la situación se resuelva. Es una forma de incentivar a las personas y
empresas a cumplir con sus responsabilidades fiscales en tiempo y forma.

Extinción de la obligación tributaria

Hecho imponible → Nace la obligación tributaria
¿Cómo se puede extinguir la obligación tributaria?
 57

● Pago: Mediante una transferencia de contado

● Compensación: Sujeto Acreedor y Sujeto Deudor, recíprocamente quien es
acreedor es deudor y viceversa. O sea, la compensación: se da cuando 2
personas reúnen de manera simultánea la calidad de deudores y acreedores,
pudiéndose compensar hasta el importe más bajo. Por ej: si Gonzalo debe a
Marisa y Marisa a Gonzalo, compensan. Si Gonzalo debe $1000 y Marisa $1500,
se puede compensar hasta $1000.
Por ej: Si tenemos DDJJ de IVA, el saldo puede ser a favor del fisco o a favor del
contribuyente. Cuando el contribuyente tiene saldo de libre disponibilidad (del
segundo párrafo) quiere decir que aquel saldo es a favor del contribuyente.
Aquella plata que el fisco le debe al contribuyente (entonces el deudor es el fisco y
el acreedor es el contribuyente).A su vez, si el contribuyente debe saldo de
una DDJJ de IIGG (el contribuyente es deudor y el fisco acreedor) .Entonces: El
contribuyente debe IIGG pero tiene saldo a favor de IVA (AFIP: viceversa). Ambos
sujetos por deudas líquidas y exigibles pueden compensar los montos (hasta el
monto menor). Quiere decir que si le debo IIGG al fisco por 10 KARS pero tengo
saldo a favor de IVA por 8 KARS, puedo compensar hasta 8 KARS y le debo 2
KARS. La plata tiene que ser líquida y exigible (no puede ser acción de
repetición).
○ No siempre se puede compensar, ej: IVA con cargas sociales
● Confusión: Cuando el Acreedor y el Deudor coinciden en la misma persona y
patrimonio.
La situación más frecuente es la de la herencia vacante: El Estado recibe débitos y
créditos tributarios del contribuyente fallecido.
El Estado tenía derecho a cobrar impuesto: 1000 KARS y además la herencia pasa
al Estado. Entonces el Estado es deudor y acreedor.
● Novación: Creación de una nueva que la reemplaza. Se transforma esta deuda
anterior en algo [Link] hago novación no puedo volver atrás. La novación es un
modo de extinguir obligaciones mediante la creación de una nueva obligación que
reemplaza a la anterior. Es un acto jurídico mediante el cual las partes de una relación
obligatoria acuerdan sustituir la obligación original por una nueva, ya sea modificando sus
elementos esenciales o sustituyendo a los sujetos de la misma.
○ Le debo al fisco 100.000 sale un plan me adhiero, le pago en cuotas con tasa mensual
○ Condonación: es el “perdón” de la deuda
■ Me debes y te perdono la mitad del pago y se paga en cuotas.
● Prescripción: La más completa.
○ Adquisitiva: Un sujeto adquiere un derecho x el paso del tiempo. Ej:
terrenos
○ Liberatoria: Con el paso del tiempo se extingue el derecho, la
obligación tributaria.
La liberatoria es la que se analiza en el ART 56 Ley 11.683. Es cuando por el
transcurso del tiempo y el accionar del acreedor se produce la extinción de la
obligación. Es decir, te liberas de algo porque transcurre el tiempo y el
acreedor no actúa.
Dura 5 años para los responsables inscriptos
Dura 10 años para los no inscriptos
 58

DE LA PRESCRIPCIÓN
ART 56 — Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos
regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella
previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el
caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS o que, teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) años.
Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de
impuestos. El término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha
desde la cual sea procedente dicho reintegro.
¿A partir de cuándo comienza a contarse la prescripción? A partir del primero de enero del año
siguiente al vencimiento.
Por ejemplo: Posición de IVA que venció en agosto del 2021, cierra ejercicio 31 de diciembre
de 2021, el 1 de enero de 2022 se empieza a contar la prescripción. El 31 de diciembre de
2026 termina y el 1 de enero de 2027 se extingue (o sea cuento 5 años desde enero de 2022
contando a enero).
Prescripción de impuestos
ART 57 — Comenzará a correr el término de prescripción del poder fiscal para determinar el
impuesto y facultades accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, desde el
1º de enero siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para
la presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

MULTAS
Multas:
1. Infracciones Formales: Castiga → Porque protegen un bien jurídico que son las
facultades que tiene el fisco de fiscalizar, verificar y determinar el impuesto.
En las infracciones formales no me importa la plata sino que me importa que
estoy afectando al fisco para que me revise y sepa cual es mi situación.
a) ART 38:
Si alguien no presenta una DDJJ dentro del plazo establecido por AFIP (DDJJ FUERA DE
TÉRMINO) multa de $200 para la persona humana y $400 para la persona jurídica.
La AFIP puede iniciar el procedimiento de aplicación de la multa mediante una notificación
emitida por sistema informático. Si el infractor paga la multa y presenta la declaración jurada
omitida dentro de los 15 días posteriores a la notificación, el importe de la multa se reduce a la
mitad y la infracción no se considera un antecedente en su contra. Si no se paga la multa o no
se presenta la declaración jurada, se debe iniciar un sumario según lo establecido en los
artículos siguientes.
Por ejemplo: Si tengo que presentar DDJJ de $0 y no la presentó o si no presento DDJJ de $3
millones y no presento es la misma sanción porque no me importa la plata sino el hecho de no
haber presentado DDJJ.
Si DDJJ vence el 10/05 y no la presentó. El 11/05 el fisco me puede reclamar la multa del ART
38 que es de $200 para PH y $400 PJ.
 59

¿Que pasa si la DDJJ que tenía que pagar el 10/05 pero la pague el 01/06 presento DDJJ?
Tengo que pagar el capital, los intereses resarcitorios y la multa formal, la material todavía no
porque no me lo dijo el fisco.
ART 38 INCISO 1:Pero esta multa aumenta si no se presentan las declaraciones informativas
dentro de los plazos establecidos por la AFIP será sancionada con una multa de hasta $5.000,
que se eleva a $10.000 para sociedades y empresas establecidas en el país. Se llama multa
automática sin necesidad de requerimiento previo.

b) ART 39:
Las multas del ART 38 se refieren específicamente a la omisión de presentar declaraciones
juradas, mientras que las multas del ART 39 son más generales y se aplican a cualquier
violación de las leyes tributarias o normativas relacionadas con los deberes formales (Es
generico, incumplo con cualquier tipo de deber contra el fisco que establezca un deber que
tiene que llevar adelante el contribuyente y no lo hace).
ART 39 plantea que si se violan las disposiciones de las leyes tributarias o normas que
requieren el cumplimiento de deberes formales para determinar la obligación tributaria (cuánto
debe pagar de impuesto), verificar o fiscalizar el cumplimiento, la multa puede ser de $150 a
$2500 pesos, y hasta $45000 pesos si se infringen normas relacionadas con el domicilio fiscal
o si el contribuyente se resiste a la fiscalización.
Por ejemplo: No denunció el domicilio (no digo cual es el domicilio), cambié mi domicilio fiscal y
no avise, o no constituí domicilio fiscal electrónico, lo afectó al fisco porque si quiere venir a
revisarme no sabe donde encontrarme.

c) ART 40 Clausura: Clausura de 2 a 6 días del establecimiento de trabajo siempre

que la operación supere los $10. Supuestos para clausura:
→ Cuando no se entrega factura o documento equivalente.
→ Cuando el establecimiento no cuenta con los libros contables.
→ Cuando se encarga el transporte comercial de mercadería NO tiene el respaldo
documental (remito que demuestre la mercadería que tiene). → Cuando no se
tiene el respaldo documental de los bienes en stock. O SEA EN ESOS DOS CASOS
SE SUCEDE TAL COSA CON LA MERCADERÍA.
Establece qué hacer cuando se detecta que alguien está transportando bienes o mercancías
sin cumplir con ciertos requisitos de la ley. Los funcionarios de la AFIP deben llamar a la
fuerza de seguridad local para que intervenga. Luego, la fuerza de seguridad puede tomar
dos medidas preventivas:
1. La mercadería puede sufrir la INTERDICCIÓN → Se detiene el transporte y
se designa al propietario o al que tenía los bienes como depositario,
siempre y cuando pueda probar su posesión en el momento del hecho.
Imagina que un conductor es detenido por no tener los documentos
adecuados para transportar ciertos productos. En este caso, los
funcionarios podrían detener el transporte y designar al conductor como
depositario de los bienes hasta que se resuelva la situación legal.
2. La mercadería puede sufrir SECUESTRO→ Se designa a una tercera
persona como depositario de los bienes secuestrados. Supongamos que
se descubre que un vehículo está transportando mercancías de
contrabando. En este caso, la fuerza de seguridad puede confiscar las
mercancías y designar a una tercera persona o entidad como
depositario de los bienes secuestrados hasta que se resuelva el caso
judicialmente.
 60

En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de

bienes o mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del
artículo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la AFIP deberán convocar
inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya
detectado la presunta infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento
tendiente a la aplicación de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista,
tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos
hábiles que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo —en su
caso— disponer las medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten
necesarias para asegurar una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características
de los mismos.
→ Cuando no están inscriptos como contribuyentes (cuando deberían estarlo).
→ El instrumento de control no está operando.
→ En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan
cincuenta por ciento (50%) o más del personal relevado sin registrar, aun cuando
estuvieran dados de alta como empleadores. Es decir, cuando estoy dada de alta
tengo una sanción de clausura.
CASO ESPECIAL: Sin perjuicio de las demás sanciones que pudieran corresponder, se
aplicará una multa de tres mil ($3.000) a cien mil pesos ($100.000) a quienes ocuparen
trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes respectivas.
Este caso es si tengo personal en negro y no lo tengo dado de alta no solo tengo clausura sino
tambien multa. O sea los demás casos mencionados arriba es solo clausura, acá es clausura y
multa.
En conclusión, se da en el caso donde tengo comercio, al menos hay 10 empleados y el 50% o
más no está registrado o está mal registrado. Por ejemplo entro a musimundo 5 están dados de
alta en relación de dependencia y 10 como monotributista entonces tengo un establecimiento
con más de 10 empleados y al menos la mitad está erróneamente registrado (onda porque lo
registro como monotributista) o sin registrar aca se establece CLAUSURA + MULTA (de
$3.000 a $100.000).

Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se
podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Quiere decir que no solo te clausuro y te pongo multa sino que también te suspendo la
matrícula.

[Link] Materiales: Castiga → Para proteger que falta pagar, afecta la

recaudación. Acá lo único que me importa es la plata, yo dejé de ingresar plata al
fisco. ¿En qué momento me aplica la multa? En determinación de oficio nace.

a) ART 45. OMISIÓN DE IMPUESTOS → POR CULPA.

Este artículo establece que si alguien omite pagar, retener o percibir un impuesto en el
momento debido, y si no hay un error excusable o una excepción aplicable según el Artículo
 61

46, será sancionado con una multa equivalente al 100% del impuesto no pagado,
retenido o percibido a tiempo. Por CULPA “no sabía” que debía pagarlo → Error
expulsable, te salvas porque es “probable”.
¿Cómo omite ese pago?
→ Mediante falta de presentación de una DDJJ.
→ Mediante la presentación de una DDJJ inexacta.
→ Omisión de actuar como agente de retención y percepción:Si no actúan como
agentes de retención o percepción cuando deberían hacerlo. Me aplican sanciones y
me reclaman no solo lo que debía retener, sino también la multa (esto es para agentes
de retención y percepción).

Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de
pagar, retener o percibir cuando la omisión a la que se refiere el párrafo anterior se vincule
con transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos permanentes ubicados en el país con personas humanas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Transacciones celebradas entre sociedades ubicadas en el país con sujeto del exterior, es
decir, cuando nace de operaciones con compañías vinculadas y deje de pagar impuestos la
sanción es de 200%. Es decir, soy sociedad que mi casa matriz está en exterior y esa
transacción omiti el pago del impuesto y por ser operación con compañías vinculadas me
aplican sanción del 200%.

Cuando mediara reincidencia en la comisión de las conductas tipificadas en el primer

párrafo de este artículo, la sanción por la omisión se elevará al doscientos por ciento
(200%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir y, cuando la conducta se encuentre
incursa en las disposiciones del segundo párrafo, la sanción a aplicar será del
trescientos por ciento (300%) del importe omitido.
La reincidencia se refiere a la repetición de las conductas por las cuales se ha impuesto
una multa en el pasado. Es decir, si una persona comete la misma falta nuevamente
después de haber sido sancionada anteriormente por la misma razón, se considera
reincidencia. En este caso, las multas por omisión de impuestos pueden aumentar
significativamente, hasta alcanzar el doble o incluso el triple del importe omitido. Y si se
encuentra incursa (se vuelve a repetir) en 2do párrafo es 300%.
La multa del ART 45 es conducta de omisión de impuesto por CULPA.
Sancionados con multa de 100%. Es decir, yo tengo una determinación de oficio y no entro por
dolo y entró por omisión, ya me cobran el 100% una vez el impuesto. Es decir, si aplico el ART
45 no puedo aplicar el ART 46, el de dolo es más gravoso porque es de 2 a 6 veces el
impuesto.

b) Art 46. DEFRAUDACIÓN FISCAL.

Defraudación fiscal, de 2 a 6 veces el impuesto cuando la DDJJ es engañosa o
ocultación maliciosa → DOLO, obró con voluntad de engañar al fisco con
conocimiento.
Estas disposiciones se refieren a las sanciones por defraudación al fisco. Básicamente, si
alguien intenta engañar al fisco ya sea mediante declaraciones falsas, ocultación de
información importante o cualquier otro tipo de fraude para evadir impuestos, se le puede
imponer una multa. La multa puede ser de dos a seis veces el monto del tributo evadido o
el beneficio indebidamente obtenido. Además, si se utilizan registros falsos o se simula el
 62

pago de impuestos, también se puede aplicar una multa similar. La sanción es de 2 a 6

veces el importe del impuesto evadido. Es decir, si yo evadí 100 millones la multa piso son
200 millones a 600 millones. Los intereses van sobre los 100 millones (sobre el impuesto).
¿Cómo sé si es engañosa o maliciosa? El fisco tiene que demostrar la voluntad y el
conocimiento que tenía el contribuyente para engañar al fisco.
Este artículo establece una serie de situaciones donde se presume que hay una intención de
hacer declaraciones engañosas o de ocultar información de manera maliciosa. Estas
situaciones incluyen:
a) Cuando hay discrepancias graves entre los registros contables y los datos declarados.
b) Si los datos registrados son inexactos y afectan significativamente la determinación de los
impuestos.
c) Cuando las declaraciones o documentos base no cumplen con las normas legales
aplicables.
d) Si no se llevan o muestran los registros contables y documentos suficientes sin una
justificación adecuada.
e) Cuando se utilizan estructuras legales inadecuadas para ocultar la realidad económica y los
impuestos.
f) Si no se utilizan los dispositivos de medición y control requeridos por las leyes tributarias.

TIP Y EJEMPLO:
Una persona puede tener multa formal y multa material porque buscan distintas cosas.
Por ejemplo:
→ Supongamos que mi DDJJ de ganancias vence mañana y tengo que pagar $1 millón
de ganancias pero no tengo la plata (o sea soy consciente de cuanto tengo que pagar).
Opciones:
a) Presentar DDJJ en $0 pero la presenta el día del vencimiento.
¿Qué pasa si hace eso? Tiene una multa formal la del ART 39 y multa material ART 46
defraudación fiscal porque con voluntad y conocimiento engaña al fisco presentó ddjj en $0
cuando él sabía que debía pagar $1 millón.
b) Presentar DDJJ por $1 millón y no paga.
¿Qué pasa si hace eso? No tiene multa formal ni material. Omite el pago del impuesto pero no
se verifica el como (onda el como que plantea el ART 45), la única razón por la cual podríamos
decir que su conducta fue culposa es si ponía en ddjj monto inexacto o si no hubiera
presentado ddjj, pero el presenta ddjj por $1 millón de pesos que es lo correcto. La
consecuencia que tiene esta es que te inicia una EJECUCIÓN FISCAL, aca habrian intereses
punitorios.
c) No presentar DDJJ.
¿Qué pasa si hace eso? Multa formal del ART 38, Multa material del ART 45 (omitió el pago del
imps mediante falta de presentación de ddjj).

c) Art 48: APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS.

Agente de retención/percepción NO depositan la $ al fisco (retención indebida de tributos),
multa de 2 a 6 veces el impuesto → DOLO, obró con voluntad de engañar al fisco
con conocimiento. Aca actuó como agente de retención o percepción pero no
pagó. Acá pierdo mas plata, conviene directamente no actuar como agente de
retención ART 45.
Si el agente de percepción o retención percibe o retiene la plata y no se la deposita a la AFIP
en el plazo acordado va a tener multa de 2 a 6 veces de lo que retuvo o percibió.
 63

2 supuestos:
Por ejemplo: Tengo que retener ganancias por 100 mil
Dos opciones:
- Retiene y no deposita al fisco. Acá hay multa del ART 48. Multa de 200 mil a 600 mil.
- No retiene. Acá hay multa ART 45 porque omite tributo. Multa del 100% o sea en este
caso 100 mil.
En el caso de agentes no tenemos defraudación (dolo) onda ART 46, en el caso de agentes la
defraudación es el ART 48 onda la apropiación indebida de tributos (ahí ya se considera que
actúa con dolo).

DATOS EXTRAS:
Art 43 — Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los
establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservación o custodia de los bienes o
para la continuidad de los procesos de producción que no pudieren interrumpirse por causas
relativas a su naturaleza (La excepción se refiere a situaciones en las que, a pesar de la
clausura del establecimiento, algunas actividades deben continuar por razones de
conservación de bienes se puede permitir que el personal de mantenimiento siga trabajando
para evitar daños). No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales,
sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen
las normas aplicables a la relación de trabajo.
ART 44 — Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de DIEZ (10) a
TREINTA (30) días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla.

—--- CASOS VARIOS —---

Art 49 — Condiciones bajo las cuales un contribuyente puede ser eximido o recibir
reducciones en las sanciones (multa) por incumplimientos fiscales, siempre y cuando
regularice su situación antes de ciertos eventos clave. Aquí hay un resumen:
1. Si un contribuyente regulariza su situación antes de que se le notifique una orden de
intervención mediante la presentación de la declaración jurada omitida o rectificativa,
queda exento de responsabilidad.
2. Si regulariza su situación entre la notificación de una orden de intervención y una vista
previa conferida por la inspección actuante, las multas se reducen a un cuarto de su
mínimo legal si no es reincidente (si es la primera vez que el contribuyente comete
una infracción o incumplimiento fiscal y decide regularizar su situación). (mínimo es
2) → 0,5 del impuesto
3. Si regulariza su situación antes de que se le notifiquen las vistas del artículo 17 y no es
reincidente, las multas se reducen a la mitad de su mínimo legal.
4. Si la pretensión fiscal es aceptada antes del vencimiento del primer plazo de quince
días para contestarla, las multas se reducen a tres cuartos de su mínimo legal,
siempre que no haya reincidencia.
5. Si la determinación de oficio es consentida por el interesado las multas se reducen al
mínimo legal si no hay reincidencia. Consentida por el interesado significa que el
contribuyente está de acuerdo con la decisión tomada por la autoridad fiscal.
6. Para agentes de retención o percepción, regularizar la situación significa ingresar en
total las retenciones o percepciones que tenían en su poder.
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Art 50:
Reincidencia: Se refiere a cometer más de una infracción de la misma naturaleza sin que
exista una resolución o sentencia condenatoria firme al momento de la nueva infracción.
Reincidente: A quien haya sido condenado previamente por una infracción similar y cometa
otra luego de esa condena, a menos que hayan transcurrido cinco años desde la imposición de
la primera sanción.
Error excusable: Se aplica cuando la norma tributaria es compleja, oscura o nueva, lo que
dificulta al contribuyente comprender su verdadero significado, a pesar de actuar con diligencia.
Graduación de sanciones:
Se consideran como atenuantes: La actitud colaborativa durante la fiscalización, la adecuada
organización de los registros contables, la buena conducta previa y la renuncia al término de la
prescripción. Durante una auditoría fiscal, un contribuyente proporciona voluntariamente todos
los documentos solicitados y coopera plenamente con los funcionarios fiscales. Además,
demuestra que ha mantenido registros contables precisos y actualizados. Estos factores
pueden considerarse atenuantes y resultar en una reducción de las sanciones que se le
impongan.
Como agravante: Se mencionan la falta de colaboración, la mala organización de registros
contables, el incumplimiento previo, la gravedad de los hechos, el ocultamiento de mercaderías
y las inconductas relacionadas con beneficios fiscales. Una empresa es auditada y se descubre
que ha estado ocultando parte de sus ventas para evadir impuestos. Además, se revela que ha
falsificado registros contables para encubrir estas acciones. Estas conductas agravantes
pueden resultar en sanciones más severas por parte de la autoridad fiscal.

Plazo para el pago de multas

Art 51 — Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los
QUINCE (15) días de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas
las acciones o recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86.

Presunciones
Las presunciones pueden ser:
1. Simples (Hominis): Interpretativas reguladas por el art. 163 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación. Constituye un instituto probatorio a través del cual el ente
recaudador puede considerar probado un hecho mediante la prueba de otro hecho
diferente fundándose en la existencia de un nexo que vincule ambos hechos.
Entre el hecho demostrado y el que se trata de deducir debe haber un enlace preciso y
directo.
Serán tenidas como prueba cuando se funden en hechos reales y probados y para el
juez sean de relevancia probatoria.
2. Legales: Pueden ser absolutas o relativas. Será aquella que hubiera incorporado el
legislador en la norma supeditando a la comprobación de ciertos hechos inferentes la
aseveración de otros hechos considerados como sujetos a tributación.
 65

Respecto a la clasificación:
a) Presunciones Relativas (iuris tan tum): Admiten prueba en contrario para acreditar la
falsedad o inexistencia del hecho invocado;
b) Presunciones Absolutas (de derecho, iuris et de iure): Frente a las que no puede
esgrimirse prueba alguna tendiente a desvirtuar el hecho presumido (al menos en
instancia administrativa, toda vez que – según acreditada doctrina – todo hecho
podrá ser sometido a revisión jurisdiccional).
Intereses punitorios
ARTÍCULO 52 — Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los
créditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio
computable desde la interposición de la demanda.
La tasa y el mecanismo de aplicación serán fijados con carácter general por la SECRETARIA
DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PÚBLICOS, no pudiendo el tipo de interés exceder en más de la mitad la tasa que deba
aplicarse conforme a las previsiones del artículo 37.

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO.

En algunos casos las multas o las conductas de los contribuyentes pueden dar lugar a la
aplicación del régimen penal tributario que rige por la ley 27.430.

¿Cuándo resulta aplicable la ley penal tributaria?

Primero tenemos que atender al monto en juego no cualquier suma de dinero da lugar a la
aplicación de la ley penal tributaria y va a suponer un delito con castigo de prisión (genera
prisión de la persona involucrada). ¿Cómo llegó la ley penal tributaria? El fisco me denuncia
porque considera que mi conducta encuadra en ley penal tributaria ¿Y cuando encuadra mi
conducta en ley penal tributaria? Cuando el fisco considere que la multa que me
corresponde es la del ART 46 o ART 48 o sea las que demuestran que quise engañar al
fisco, defraudarlo (O sea por dolo). Con multa del ART 45 nunca podría ir al penal tributario

ART 1°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el
obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier
otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, O SEA ES DOLO evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de un millón quinientos mil de
pesos ($ 1.500.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de
un
tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año. Los municipios quedan afuera (ellos
recaudan la tasa, no resulta aplicable el régimen penal tributario, si me van a poder aplicar
multas pero no esta norma).
Para los supuestos de tributos locales, la condición objetiva de punibilidad establecida en el
párrafo anterior se considerará para cada jurisdicción en que se hubiere cometido la evasión.
La evasión debe ser de más de $1.500.000 pesos por cada impuesto y por cada año fiscal.
Esto aplica a impuestos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
También aplica si el impuesto es de un período fiscal menor a un año, siempre y cuando se
exceda el monto mencionado.
 66

Ley penal más benigna es que la norma antes me condenaba por lo que había hecho pero
ahora la sociedad decidió que esta conducta que había cometido por $405 mil ya no es delito
porque el delito ahora es a partir de $1.5 millón, entonces le piden a justicia que aplique el
principio de ley penal más benigna y que rechace ese planteo.
Por ejemplo: Si soy contribuyente que evado IIGG por $1.6 millones e IVA por $400 mil, si se
considera dolosa encuadro en penal tributario por IIGG. Si la evasión es de $800 mil por IIGG y
$1 millón x IVA, no encuadro en penal tributario (es POR TRIBUTO).

ART 2°.- Evasión agravada. La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años
de prisión cuando en el caso del artículo 1° se comprobare cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($ 15.000.000);
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades
interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación,
instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para ocultar la identidad o
dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la
suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
Si se usan personas, empresas, entidades interpuestas, estructuras complicadas, patrimonios
de afectación, instrumentos fiduciarios, o jurisdicciones no cooperantes (países con poca
transparencia fiscal) para ocultar la identidad del verdadero responsable, y el monto evadido es
mayor a 2 millones de pesos.
c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido
por tal concepto superare la suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
Si el evasor utiliza exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones u otros
beneficios fiscales de manera fraudulenta, y el monto evadido por estos conceptos es mayor a
2 millones de pesos.
d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por
tal concepto superare la suma de un millón quinientos mil de pesos ($1.500.000).
Si se utilizan facturas o documentos falsos (total o parcialmente) y el perjuicio causado supera
$1,5 millones de pesos.
Recurriendo o utilizando facturas apócrifas evade o deja de ingresar más de $1,5 millones. Si
dejo de ingresar $1,5 millones por iva o por gs me pueden aplicar evasión agravada.
La factura apócrifa puede ser por dos razones:
→ Ideológicamente Apócrifa: Es la que digo que yo presto servicio de coaching, ella
tiene una empresa de productos de la casa, a ella en realidad nunca le preste el
servicio de coaching pero esa factura yo la emiti
→ Materialmente Apócrifa: Es raro ya hoy truchar una factura porque no es material.
En estos casos el fisco aplicaría la defraudación fiscal y lo denuncia por evasión simple
o agravada onda seria MULTA + PRISIÓN.

ART 4°.- Apropiación indebida de tributos. Será reprimido con prisión de dos (2) a
seis (6) años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales
o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente,
dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido
o percibido, siempre que el monto no ingresado, superare la suma de cien mil pesos ($
100.000) por cada mes.
En resumen, si eres responsable de recolectar impuestos pero no los entregas en el plazo
adecuado, y el monto no entregado supera los $100.000 pesos por cada mes, puedes enfrentar
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una pena de prisión de 2 a 6 años. Esto se aplica tanto a impuestos nacionales como
provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Si el agente percibe o retiene y no deposita al vencimiento es pasible de multa.
Ahora si ese mismo agente retiene o percibe y no lo deposita y además pasan más de 30 días
y ese valor supera más de $100 mil, tendría prisión de 2 a 6 años, más la multa del art [Link]
busca el fisco por multa y me denunciaria por prisión.

IIBB: INGRESOS BRUTOS.

● El Impuesto es de carácter PROVINCIAL.
● Grava las actividades lucrativas, grava la COSA (grava la venta, los servicios)
● Prov de Bs As decide captar los recursos provenientes de la actividad comercial.
● 1977 se instala el impuesto, de carácter provincial → Grava la totalidad de las
actividades.
● Grava la base de los ingresos devengados.

Características:
1. Impuesto provincial, cada provincia tiene el impuesto a los IIBB. En Salta lo
denominan de otra forma.
2. En principio es un impuesto real (no tiene en cuenta la circunstancia real de la
persona). Se toma el monto devengado y a eso se le aplica una alícuota.
Recae sobre manifestaciones objetivas de la riqueza.
3. Es PLURIFÁSICO, se paga en las distintas etapas del impuesto.
4. Efecto ACUMULATIVO, en la siguiente etapa acumula el efecto en los costos.
(piramidación). No se puede evitar por la forma de aplicar el impuesto.
Cuando hay acumulación puede haber PIRAMIDACIÓN. La piramidación es un efecto que
multiplicado por n veces me da un impuesto menor al que tengo en el precio. Tengo $70 de
impuesto, el legislador piensa que el precio aumentó con la misma incidencia que este aumento
de acumulacion de los precios y dice que sí recaudo $70 los precios aumentaron
proporcionalmente en la misma incidencia (esto es la realidad). Pero yo por algún motivo
recaudo $70 pero el consumidor final paga $680, el precio aumentó pero no en la misma
incidencia que la recaudación que había estimado (o sea el precio para un impuesto de $70
tendría que haber sido $532). El impuesto es mucho menor al incremento de los precios, a
eso se lo llama piramidación.

5. Indirecto (trasladable)
6. Proporcional
7. Grava la base de los ingresos devengados.
8. Regresivo, no toma en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente, solo mira
el consumo. La incidencia del tributo es más para las personas con menos capacidad
de pago.
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9. La forma de liquidación es anual pero se va efectuando anticipos

mensualmente.

¿Qué grava los IIBB?

Artículo 202.- Por el ejercicio habitual y a título oneroso en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios
o de cualquier otra actividad a título oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y la
naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las cooperativas y todas las contratos asociativos
que no tienen personería jurídica, cualquiera fuera el tipo de contrato elegido por los partícipes
y el lugar donde se realiza (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos,
terminales de transporte, edificios y lugares del dominio público y privado, y todo otro de similar
naturaleza), se paga un impuesto de acuerdo con las normas que se establecen en el presente
Capítulo.
El Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires grava los
ingresos obtenidos de forma habitual y a título oneroso por diversas actividades
económicas.
Sujeto pasivo: Cualquier persona es decir, personas humanas, personas jurídicas, aquellos
sin personería jurídica que realicen 1 o más actividades en la jurisdicción provincial con fin de
lucro o a título oneroso.
Lugar: Todo sea dentro de CABA, excepto sobre el agua.
¿Quienes no pagan IIBB?
DATO: El IIBB no grava el trabajo personal en relación de dependencia, ni los cargos
públicos, ni las jubilaciones, ni pensiones.
La imposición también puede establecerse en casos especiales mediante una cuota fija en
función de parámetros relevantes, todo lo cual debe surgir de la ley que así lo disponga.
En la medida que son necesarias para dar cumplimiento al contrato que le da origen, se
excluyen del objeto del impuesto:
a) Las prestaciones que efectúan a sus partícipes las Agrupaciones de Colaboración
Empresaria.
b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuidas a los partícipes de consorcios de
propietarios o de condominios de inmuebles, relacionados con las obras que dichos consorcios
o condominios realicen sobre ellos.

Artículo 205.- Habitualidad.

Se considera que hay ejercicio habitual si durante el año fiscal se realizan hechos, actos u
operaciones que están gravados por el impuesto, sin importar cuántos sean o su monto,
siempre y cuando la persona se dedique profesionalmente a esas actividades.
Habitualidad: Se basa en la naturaleza de la actividad, el objetivo de la empresa o profesión, y
las prácticas económicas comunes.
Ejercicio Habitual: Si realizas actividades gravadas regularmente durante el año fiscal, eres
contribuyente, sin importar la cantidad o el monto de esas actividades.
Discontinuidad: Incluso si las actividades son irregulares, sigues siendo contribuyente.

Presunciones: La ley presume cuando hay habitualidad

Artículo 206.- Se presume la habitualidad en el desarrollo de las siguientes actividades:
1. Intermediación ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras
retribuciones análogas.
2. Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos), compraventa y locación de Inmuebles. No
importa la cantidad, está alcanzada por IIBB.
3. Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictícolas.
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4. Comercialización en esta jurisdicción de productos o mercaderías que entran en ella por

cualquier medio de transporte.
4´.Muchas veces hay lo que se llama consignación donde la gente dice me vendes y luego
pagas en función de las unidades vendidas eso está alcanzado porque estoy haciendo
diferencia de inventario (los bienes que vendí pagan IIBB) (Min 26)
5. Operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.
Operaciones de préstamo a título oneroso con lo cual le tuve que haber cobrado un interés. Si
no le hubiere cobrado interés no sería oneroso es decir el préstamo no sería oneroso porque
no le cobró interés.
6. Organización y explotación de exposiciones, ferias y espectáculos artísticos.
7. Operaciones de otorgamiento de franquicias (contratos de franquicia).
8. Celebrar contratos de publicidad

Servicios digitales:
Artículo 207.-
Si una empresa extranjera presta servicios digitales y estos tienen efectos económicos en
Buenos Aires o están dirigidos a personas, bienes o cosas en Buenos Aires, se considera que
la actividad está gravada por el impuesto.
Cada vez que analizamos un impuesto analizamos los distintos aspectos.
- Espacial: Capital (CABA).
- Objeto: Ingresos.
- Temporal: De carácter anual con pagos mensuales de anticipos.
Cuando voy a hablar de la base imponible, lo que tengo que hablar de este gravamen son
ingresos brutos devengados. Que van a estar dados del período fiscal que es el mensual por el
ejercicio de la actividad gravada.
¿Puede estar gravado a distintas alícuotas?
Si porque el sujeto puede tener distintas actividades.
Y si tiene distintas actividades va a tener que tributar por cada una de las actividades que
desarrolla.
La alícuota depende de la actividad que se desarrolle y la jurisdicción.
¿Qué pasa si una empresa tiene fabricación, locación y comercialización?
Va a pagar una alícuota por cada una en función de los ingresos que tenga.

BASE IMPONIBLE
Artículo 211.- El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el período fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada, salvo expresa disposición en
contrario.
El impuesto (gravamen) se calcula sobre los ingresos brutos devengados durante el
período fiscal."Ingresos brutos devengados" significa todos los ingresos que la empresa o
persona ha ganado en ese período por realizar la actividad gravada, independientemente de si
los ha cobrado o no.

Ingreso Bruto. Concepto:

Artículo 212.- Es ingreso bruto el valor o monto total –en dinero, en especie o en
servicios- devengado por el ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros
los siguientes conceptos: venta de bienes, prestaciones de servicios, locaciones, regalías,
intereses, actualizaciones y toda otra retribución por la colocación de un capital.
Ingreso Bruto: Es el total de dinero, bienes(especie) o servicios que se gana por realizar una
actividad sujeta al impuesto.
Cuando el precio se pacta en especie el ingreso está constituido por la valuación de la cosa
entregada, la locación, el interés o el servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de
 70

interés, el valor locativo, etc., oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse el

devengamiento.
Valoración de los Ingresos:
Si el pago se hace en bienes, el ingreso se calcula valorando esos bienes al precio que tienen
en el mercado en el momento en que se generó el ingreso. Si en lugar de dinero, una empresa
recibe bienes por sus servicios, el ingreso bruto sería el valor de esos bienes en el mercado.

Algunas casos especiales de actividades gravadas:

→ Artículo 213.- En los fideicomisos, los ingresos brutos obtenidos y la base imponible del
gravamen recibirán el tratamiento tributario que corresponda a la naturaleza de la actividad
económica que realicen.
Los ingresos brutos obtenidos y la base imponible del impuesto en los fideicomisos se tratan
según la naturaleza de la actividad económica que realizan.
→ Artículo 214.- En las telecomunicaciones internacionales en las que su retribución sea
atribuible a la empresa ubicada en el país, la base de imposición está constituida por la
totalidad de dicha retribución.
Supongamos que una empresa argentina presta servicios de telefonía móvil a usuarios en el
extranjero. Estos servicios incluyen llamadas internacionales, mensajes de texto y datos
móviles utilizados por personas que no están en Argentina.
El impuesto se calcula sobre la totalidad de los ingresos brutos obtenidos por estos servicios
internacionales durante el período fiscal. O sea no importa si ese ingreso está devengado o no.
→ Artículo 215.- En las actividades de concurso por vía telefónica desarrolladas por las
empresas dedicadas a esa actividad, la base de imposición está constituida por la totalidad de
los ingresos que dichas empresas perciben directamente de las compañías que prestan el
servicio de telecomunicaciones.
Supongamos que una empresa organiza un concurso de preguntas y respuestas por teléfono.
Los participantes llaman a un número de teléfono para participar en el concurso.
→ Artículo 216.- Las actividades de comercialización de billetes de lotería, juegos de azar,
apuestas mutuas y destreza de cualquier naturaleza, excepto los establecidos en el inciso 1)
del artículo 225, la base de imposición está constituida por la totalidad de los ingresos brutos
devengados por dicha actividad de comercialización durante el período fiscal.
En la lotería se grava por la comisión de los billetes que se compran y se venden. El que tiene
lotería la ganancia que tiene es la comisión sobre esa comisión paga impuestos.
→ Artículo 217.- En la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca,
black jack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y en la explotación de máquinas
electrónicas de resolución inmediata (tragamonedas), la base imponible está dada por la
diferencia entre el monto del dinero total ingresado en concepto de apuestas, venta de fichas,
créditos habilitados, tarjetas o similares y el importe efectivamente abonado en concepto de
premios, los cánones y/o utilidades que perciba el ente estatal concedente de la autorización.
La base imponible para el impuesto sobre los ingresos brutos en este caso está determinada
por la diferencia entre el dinero total ingresado por concepto de apuestas, venta de fichas,
créditos habilitados, etc., y el dinero efectivamente pagado en premios, cánones o utilidades al
ente estatal que otorga la autorización para operar. Por ejemplo: Supongamos que un casino
recibe $100,000 en apuestas y vende $20,000 en fichas y créditos. Además, paga $70,000 en
premios y cánones al ente [Link] base imponible sería la diferencia entre los ingresos
totales y los premios pagados: ($100,000 + $20,000) - $70,000 = $50,000.

→ Artículo 219.- En las actividades de compraventa de bienes usados la base de imposición

estará constituida por el monto total del precio de venta
Ejemplo: Compro y vendo ropa usada.
 71

En muchos lugares hay diferencia entre el precio de compra y venta de bienes. ¿Cómo se
calcula el impuesto en estos casos, sobre qué precio?
Teóricamente cuando habla de compra venta en bienes usados, está constituida teóricamente
por el precio de venta pero no puedo considerar la comisión porque quien le vende a la
empresa no le factura. Tengo que facturar al precio de venta onda eso gravo.

Devengamiento. Presunciones:
Artículo 220.- Los ingresos brutos se imputan al período fiscal en que se devengan.
Se entiende que los ingresos se han devengado), salvo las excepciones previstas en el
presente Código:
Momento en que se verifica el hecho imponible, me indica el período fiscal (mes) en que debo
declarar.
1. En el caso de venta de bienes inmuebles, desde el momento de la firma del boleto, de
la posesión o escrituración, el que fuere anterior.
Establece que los ingresos brutos en caso de venta de bienes inmuebles se consideran
devengados (o sea en ese momento ya me calculo el IIBB correspondiente).
2. En el caso de venta de otros bienes, desde el momento de la facturación o de la entrega
del bien o acto equivalente, el que fuere anterior.
No importa que se lo paguen, es automáticamente por el devengamiento.
3. En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, desde el momento de la
aceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepción total o parcial del precio o
de la facturación, el que fuere anterior.
4. En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios –
excepto las comprendidas en el inciso anterior- desde el momento en que se factura o
termina total o parcialmente la ejecución o prestación pactada, el que fuere anterior,
salvo que las mismas se efectuaren sobre bienes o mediante su entrega, en cuyo caso
el gravamen se devengará desde el momento de la entrega de tales bienes.
5. En el caso de intereses, desde el momento en que se generan y en proporción al tiempo
transcurrido hasta cada período de pago del impuesto.
Cuando pido un crédito devuelvo el crédito que es capital más intereses. Lo que está gravado
es el interés, no el capital.

Enunciación:
Artículo 234.- No integran la base imponible, los siguientes conceptos:
1. Los importes correspondientes a impuestos internos, Impuesto al Valor
Agregado –débito fiscal- e impuestos para los Fondos, Nacional de Autopistas y
Tecnológico del Tabaco.
2. Los importes que constituyen reintegro de capital en los casos de depósitos, préstamos,
créditos, descuentos, adelantos y toda otra operación de tipo financiero, así como sus
renovaciones, repeticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la modalidad
o forma de instrumentación adoptada.
Este punto establece que los importes que constituyen el reintegro de capital en operaciones
financieras, como depósitos, préstamos, créditos, descuentos, adelantos y cualquier otra
operación financiera similar, no se incluyen en la base imponible del impuesto sobre los
ingresos brutos. Esto significa que cuando se devuelve el capital prestado junto con los
intereses, sólo se gravan los intereses y no el capital devuelto. En otras palabras, el impuesto
solo se aplica a los intereses generados por estas operaciones financieras, no al capital
devuelto.
3. Los reintegros percibidos por los comisionistas, consignatarios y similares,
correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de
intermediación en que actúan.
 72

Si eres un comisionista y has incurrido en gastos en nombre de tu cliente para llevar a cabo
una comisión, como gastos de transporte, publicidad u otros gastos relacionados con la
transacción, y luego tu cliente te reembolse esos gastos, ese reintegro de dinero que recibes no
está sujeto al impuesto sobre los ingresos brutos.
5. Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de
reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.
Dentro de los impuestos para promocionar la venta al exterior hay algo que se llama reintegro
de exportación, beneficio para que exporte ciertos productos. Ese reintegro de exportación no
forma parte del cálculo de IIBB.
6. Los ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso.
Los bienes de uso no forman parte de IIBB. O sea si vendo bien de uso no forma parte de la
base imponible.
7. Los ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comercio, Ley Nacional N°
11.867, ya computados como base imponible por el anterior responsable, según lo
dispuesto por el artículo 257.
Cuando se vende todo lo que había en un comercio es decir activo y pasivo.
Esto significa que los ingresos obtenidos por la venta del fondo de comercio no están sujetos al
impuesto sobre los ingresos brutos.

¿Qué es lo que no integra la base imponible? (no alcanzado) art.234 (debe ser sujeto
del impuesto):
● Impuestos Internos ● Débito Fiscal del IVA ● Autopistas... ● Reintegros de capital
por operaciones financieras (los intereses sí) ● Reintegros por gastos de comisionista
●Reembolsos ● Cuando vendo bienes de usos (no alcanzado) ● Fusión difusión
(ingresos por transferencias de bienes o reorganización de la sociedades).
Ya que la base imponible es NETO de impuestos.

DEDUCCIONES de la base imponible. Estas son cantidades que se restan directamente de los
ingresos brutos antes de calcular el impuesto sobre los ingresos brutos, se podrá deducir.
1. Devoluciones
2. No reducir precios entre empresas, en una casa de ropa
3. Parte % de dicha base
4. Deudores inquebranta, cuando lo recupero
5. Bases y mercaderías por el comprador
6. Envases devueltos por el comprador → coca retornable

Período fiscal:
Artículo 261.- El período fiscal para la determinación del gravamen es el año calendario, salvo
expresa disposición en contrario de este Código
Categorías de contribuyentes:
Artículo 262.- Para la liquidación y pago del impuesto los contribuyentes son clasificados en
tres (3) categorías:
1. Categoría Contribuyentes Locales: Son aquellos contribuyentes que no están inscritos en
el régimen del Convenio Multilateral ni en el Régimen Simplificado del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos. En pocas palabras, son contribuyentes comunes que no entran en ninguno de
los otros dos grupos especiales.
O sea IIBB de capital.
2. Categoría Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Acá están los
pequeños contribuyentes que siguen un sistema simplificado para pagar el impuesto sobre los
 73

ingresos brutos. Estos contribuyentes se clasifican de acuerdo con las reglas establecidas en el
Capítulo XII del Título II del Código Fiscal. En general, son pequeñas empresas o trabajadores
autónomos que tienen un régimen tributario más simple y requisitos menos estrictos.
3. Categoría Convenio Multilateral: Esta categoría incluye a los contribuyentes que están
sujetos al régimen del Convenio Multilateral. Estas son empresas o negocios que operan en
más de una jurisdicción y están obligados a distribuir sus ingresos entre las diferentes
jurisdicciones de acuerdo con un acuerdo establecido en el Convenio Multilateral.

EXENCIONES
Enunciación:
Artículo 296
→ Los ingresos generados por la compra y venta de títulos emitidos por entidades
gubernamentales (Nación, Provincias, Municipalidades y Ciudad Autónoma de Buenos Aires),
así como los ingresos provenientes de acciones y [Link] embargo, esta exención no se
aplica a los títulos emitidos por el Banco Central de la República Argentina ni a las operaciones
con obligaciones negociables sujetas al Impuesto a las Ganancias. Además, las actividades
realizadas por los agentes de bolsa y otros intermediarios en relación con estas operaciones no
están exentas del impuesto sobre los ingresos brutos.
→ Los ingresos generados por la edición de libros, diarios, periódicos, revistas,
videogramas y fonogramas están exentos del impuesto sobre los ingresos brutos.
Además, la distribución, venta y alquiler de estos medios también están exentos del
impuesto.
→ Establece que los ingresos obtenidos por los establecimientos educacionales
privados que están incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos por
las autoridades correspondientes están exentos del impuesto sobre los ingresos
brutos.
→ Los ingresos obtenidos por la venta de un inmueble en los siguientes casos:
A) Si después de dos años desde que se escrituró están exentos del impuesto sobre los
ingresos brutos, siempre y cuando la venta no sea realizada por una empresa, sociedad
o alguien que se dedique profesionalmente a la venta de inmuebles (o sea empresa que
se dedique a venta de inmueble, si no se dedica a eso está exento).
B) Ventas por sucesiones: Cuando un inmueble es vendido como parte de una sucesión,
es decir, como parte de la herencia de alguien que ha fallecido, los ingresos obtenidos
por esa venta están exentos del impuesto sobre los ingresos brutos. Juan, un padre de
familia, fallece y deja una casa como parte de su herencia. Sus hijos, Ana y Pablo,
como herederos, deciden vender la casa para dividir el dinero entre ellos según lo
establecido en el testamento de su padre. En este caso, los ingresos obtenidos por la
venta de la casa están exentos del impuesto sobre los ingresos brutos, ya que la venta
se realiza como parte de una sucesión, es decir, como parte de la distribución de la
herencia de Juan entre sus herederos.
C) Ventas de única vivienda por el propietario: Si una persona vende la única vivienda que
posee, los ingresos obtenidos por esa venta están exentos del impuesto sobre los
ingresos brutos.
D) Ventas de inmuebles utilizados como bienes de uso: Los ingresos provenientes de la
venta de inmuebles que están siendo utilizados para actividades comerciales como
bienes de uso están exentos del impuesto sobre los ingresos brutos: Imagina que una
empresa, llamémosla "Constructora XYZ", compra un terreno para construir una sede
 74

para sus oficinas. Después de varios años, la empresa decide vender este terreno, que
ha estado utilizando como parte de su actividad [Link] este caso, los ingresos
obtenidos por la venta del terreno están exentos del impuesto sobre los ingresos brutos.
Esto se debe a que el terreno estaba siendo utilizado como un bien de uso para la
actividad comercial de la empresa, en lugar de ser adquirido con el propósito principal
de la especulación o la venta rápida para obtener ganancias.
→ Ingresos y/o actualizaciones de depósitos en caja de ahorro, plazo fijo, cuenta corriente y/o
cuenta única.

Saber diferenciar entre IIBB e IVA.

IIBB IVA

● Provincial ● Nacional
● Acumulativo ● Transferible
● Liquidación anual con pagos mensuales ● Se toma a cuenta
● Liquidación mensual.
¿Qué es lo que grava? La base imponible es
las ventas, servicios, locaciones, etc.

CONVENIO MULTILATERAL.
Sirve para determinar el IIBB que le corresponde a cada jurisdicción.
¿Qué hace? Distribuye la base imponible. Este convenio no crea impuestos (el impuesto
está en cada código). El convenio lo que hace es distribuir la base entre todas las
provincias donde hay actividad, para que luego cada jurisdicción aplique la alícuota
correspondiente.
Evita la múltiple imposición.
La base se distribuye según lo que establezca el convenio multilateral y después cada
jurisdicción hace lo que quiere: grava su alícuota, lo exime, etc.

Artículo 1º – Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aquellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o más
jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que
las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras personas, incluyendo las
efectuadas por: intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etc., con o sin relación de dependencia
La actividad estará incluida en el Convenio Multilateral siempre que haya sustento territorial, es
decir, que existan gastos e ingresos vinculados a la actividad que ejerce el contribuyente.
 75

¿Cuando no opera el convenio multilateral?

Si la actividad se desarrolla fuera de Argentina o en una jurisdicción sola.

RÉGIMEN DE DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS

Régimen General
Artículo 2º – Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán entre
todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos
provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por el intermedio
de sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes similares, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o sin relación de dependencia.
A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el último párrafo del artículo 1º deberán ser atribuidos a la jurisdicción
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios.
Ejemplo:
El 60% de ventas en una jurisdicción (J1) y 40% (J2) en otra. Gastos del 80% en la J1 y
20% en la J2
● J1: 60% ventas, 80% gastos= (60+80)/2 = 70% (sumo el porcentaje de ventas y gastos,
y lo divido por 2).
● J2: 40% ventas, 20% gastos = (40+20)/2 = 30%
Rdo: Se le asigna el 70% de los ingresos a la jurisdicción 1 y el 30% restante a la jurisdicción 2.

Artículo 3º – Los gastos a que se refiere el Artículo 2º, son aquellos que se originen por
el ejercicio de la actividad;
Así, se computarán como gasto: los sueldos, jornales y toda otra remuneración; combustibles y
fuerza motriz, reparaciones y conservación; alquileres, primas de seguros y en general todo
gasto de compra, administración, producción, comercialización, etc. También se incluirán las
amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.
No se computarán como gasto:
a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración en las
actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades
comerciales.
 76

No se computa el costo de la materia prima, ni el costo de mercadería en actividades

comerciales.
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización;
c) Los gastos de propaganda y publicidad;
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones,
recargos cambiarios, derechos, etc.);
e) Los intereses;
f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en los
importes que excedan del uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial.

¿Cómo se distribuye el CM?

- Régimen Especial: Coeficiente Fijo. Se fija el % de ingresos que corresponde a cada
jurisdicción en los que se desarrolla la actividad. Especifica sus casos donde se aplica
como ser transporte, construcción, profesionales liberales.
- Régimen General: Coeficiente Anual. Se aplica todo el año. El coeficiente se calcula
sobre los ingresos y gastos del balance del año anterior. El resto de los casos lo que no
sea de régimen especial (fabricación/producción).

Regímenes Especiales:
Artículo 6º – En los casos de actividades de la construcción, incluidas las de demolición,
excavación, perforación, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,
administración o dirección en esa jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el diez
por ciento (10%) de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponderá el noventa por ciento (90%) de los ingresos a la
jurisdicción en que se realicen las obras. No podrá discriminarse, al considerar los ingresos
brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u
otros profesionales pertenecientes a la empresa.
Si tiene la administración en capital y hacen la obra en santa fe. Sucede que 10% de ingresos
corresponde a capital siempre y 90% a santa fe. O sea 10% de ingresos en sede donde esté y
90% de ingresos donde esté obra.
Artículo 7º – En los casos de entidades de Seguros, de Créditos de capitalización y
ahorro, de ahorro y préstamo y entidades financieras no bancarias, cuando la
administración o sede central se encuentre en una jurisdicción y se contraten operaciones
relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuirá a esta o estas
jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operación y se atribuirá el 20%
restante a la jurisdicción donde se encuentre situada la administración o sede central,
tomándose en cuenta el lugar de radicación o domicilio del asegurado al tiempo de la
contratación, en los casos de seguros de vida o de accidente.
Artículo 9º – En los casos de empresas de transporte de pasajeros o cargas que desarrollen
sus actividades en varias jurisdicciones, se podrá gravar en cada una la parte de los ingresos
brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar
de origen del viaje.
Si tenemos un transporte que es solo jurisdiccional no pasa nada pero si es transporte
interjurisdiccional tenemos que medir porque tenemos que atribuir el % donde se toma o se
ingresa cada carga y donde se baja (para ver una estadística de cuanto eran los ingresos en
cada jurisdicción). (Min 50)
Artículo 10. – En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su
estudio, consultorio u oficina similar en una jurisdicción y desarrollen actividades profesionales
en otras, la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% de los
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honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdicción el 20% [Link]

tratamiento se aplicará a las consultorías y empresas consultoras.
Por ejemplo: Si tengo domicilio en CABA y atiendo clientes en CABA, el 100% asignado en
CABA y a su vez los ingresos liberales en IIBB exento por ende ese 100% exento.
Otro ejemplo: Si trabajo en provincia de bs aires, atribuyó un 80% a provincia de bs as y un
20% a caba que está exento por ser caba.
80% de ingresos al desarrollo de la actividad y 20% de ingresos al lugar donde está la oficina
que está exento.
Artículo 11. – En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan
su oficina central en una jurisdicción y rematen o intervengan en la venta o negociación de
bienes situados en otra, tengan o no sucursales en ésta, la jurisdicción donde están
radicados los bienes podrá gravar el 80% de los ingresos brutos originados por esas
operaciones y la otra, el 20% restante.
Jurisdicción donde están los Bienes: La provincia donde están situados los bienes tiene
derecho a gravar el 80% de los ingresos brutos generados por esas operaciones.
Jurisdicción de la Oficina Central: La provincia donde se encuentra la oficina central del
intermediario puede gravar el 20% restante de esos ingresos brutos.

Cosas importantes del CM:

→ Discutir:
- Discutir diferencia de alícuota → Rentas de CABA.
- Discutir modificación de coeficiente → Comisión Arbitral.
→ Importaciones y Exportaciones no computables.

MONOTRIBUTO.
[Link]
El monotributo hoy está en $11 millones.

DEFINICION DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

ART 2º.- A los fines de lo dispuesto en este régimen, se consideran pequeños contribuyentes,
o sea ¿Quienes pueden ser monotributistas?:
1) Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de
servicios y/o ejecuciones de obras, incluida la actividad primaria;
2) Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones
que se indican en el Título VI; y
3) Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al Régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes, hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de
 78

herederos, se declare la validez del testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla un
año desde el fallecimiento del causante, lo que suceda primero. Es la continuidad de una
persona fallecida, si la persona humana fallecida era monotributista su sociedad indivisa
mientras que cumpla con los requisitos va a poder seguir adherida al régimen del monotributo.
Las sucesiones indivisas (es decir, el conjunto de bienes y derechos que quedan sin dividir
entre los herederos tras el fallecimiento de una persona) pueden seguir siendo monotributistas
(es decir, estar inscritas en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes) si el
fallecido ya estaba adherido a este régimen. Esto puede continuar hasta que ocurra una de las
siguientes tres cosas, lo que pase primero:Se dicte la declaratoria de herederos: Esto significa
que un juez oficialmente reconoce quiénes son los herederos; Se declare la validez del
testamento: Esto sucede cuando un juez valida el testamento del fallecido, que incluye a los
herederos; Pase un año desde el fallecimiento: Si ha pasado un año desde que la persona
falleció.
No se considerarán actividades comprendidas en este régimen (NO PUEDEN SER
MONOTRIBUTISTAS) el ejercicio de las actividades de dirección, administración o conducción
de sociedades.
Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que (onda para ser
monotributistas se tiene que verificar ciertas cosas). Requisitos para ser Monotributistas:
a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de
adhesión, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente
régimen, inferiores o iguales a la suma máxima que se establece en el artículo 8° para la
categoría H o, de tratarse de venta de cosas muebles, inferiores o iguales al importe máximo
previsto en el mismo artículo para la categoría K.
Es decir, que durante los últimos 12 meses no haya superado los montos fijados para las
categorías de monotributistas.
c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere
el importe de quince mil pesos ($187.000).
Es decir, si vendes cosas y sos monotributista te ponen un tope máximo. Vos no podes tener
un precio unitario que sea superior a $187 mil, en caso de tenerlo no sos monotributista.
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o
de servicios con idénticos fines, durante los últimos doce (12) meses calendario.
Es decir, no puedo importar, si importo bienes no puedo ser monotributista.
En realidad, se entiende que el importador debe tener una capacidad tal de bienes que
superaría lo que sería un contribuyente de tal poco monto como lo es el monotributista.
e) No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres (3) unidades
de explotación. Por ejemplo: Si tengo 5 unidades de locales (explotación) no puedo ser
monotributista. En el caso de la actividad de locación de inmuebles, mediante contratos
debidamente registrados, se considera como una sola unidad de explotación
independientemente de la cantidad de propiedades afectadas a la misma.
Es decir, en el caso de alquiler de inmuebles: Si una persona alquila varias propiedades, se
considera como una sola unidad de explotación, siempre y cuando todos los contratos de
alquiler estén debidamente registrados. No importa cuántas propiedades se alquilen, se cuenta
como una sola actividad o unidad de explotación.
f) Uno para verse monotributista o no tiene varios parámetros. El principal van a ser los
ingresos que uno facture pero a su vez va a decir ¿Que consumo de energía tengo en el lugar
donde me dedico a mi actividad y que consumo de gas tengo? ¿Y qué alquileres pagas? Como
monotributistas mentias diciendo que hacías bufandas y tenías textil puesta entonces no es lo
mismo el consumo eléctrico de vender bufandas a tener textil con todas las máquinas.
Y además la superficie porque decis que tenes bar que vendes café. Pero tenes 200 m2, y no
es mucho para estar en categoría más baja? Entonces hay ciertos parámetros.
 79

Con lo cual puede ser que por ingresos esté en categoría B pero por superficie estoy en la D,
con lo cual a los fines de la categorización me tengo que incluir en la D.
El monotributo mide los ingresos y solo lo que facturo pero también hay que tener en cuenta
todos estos parámetros a la hora de ver si soy monotributista o no y en qué categoría tengo
que estar. ¿Por qué? Porque tengo que medir la superficie, los alquileres, la energía que
consumo y los ingresos, comparo todo eso y digo que categoría me toca.
g) Los profesionales pueden llegar hasta la categoría K
h) Lo que es comercio llega hasta la H. Hay dos categorías más para lo que es comercio.
Donde estas 2 categorías más generaban mayores cantidades de ingresos, es decir, tenían un
ingreso mayor. Es decir, si yo me paraba como comerciante yo podía facturar un poco más
como categoría máxima que lo que facturaba un profesional. El proyecto unifica estos montos y
si hay categoría h para comercio hay para profesionales.
Los que hacemos prestaciones de servicio tenemos un monto mayor de categoría. (Min 50).
Pero por ejemplo si soy comerciante y además prestó servicio voy a pagar por la cuota de
categoría más alta (en este caso, prestacion de servicio).

ART 3º.- Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en el
primer párrafo del artículo 2º del presente régimen, deberán categorizarse de acuerdo con la
actividad principal, teniendo en cuenta los parámetros establecidos en el artículo 8º de este
Anexo, y sumando los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el
presente régimen.A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, se entenderá por
actividad principal aquella por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades,
al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones
realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y
neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
Es decir, las personas que realizan alguna de las actividades mencionadas en el artículo 2º
deben categorizarse (ubicarse en una categoría específica dentro del régimen) según su
actividad principal. La actividad principal es aquella que genera los mayores ingresos brutos (o
sea les interesa que la sepamos).
En resumen:
→ Identificar la actividad principal:
La actividad principal es la que genera más ingresos. En este caso, es la venta de productos
artesanales con ingresos de $300,000.
→ Sumar todos los ingresos brutos:
Ingresos de ventas de productos artesanales: $300,000
Ingresos de servicios de diseño gráfico: $200,000
Ingresos de alquiler de la propiedad: $100,000
Total de ingresos brutos: $300,000 + $200,000 + $100,000 = $600,000
→ Categorizarse:
Con el total de $600,000, te ubicas en una categoría del monotributo según los parámetros del
artículo 8º.
Imaginemos que el artículo 8º tiene una tabla de categorías. Revisas esa tabla y encuentras la
categoría que corresponde a ingresos brutos anuales de $600,000.

Impuestos comprendidos
ART 6º.- Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesión al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los siguientes
impuestos:
a) El Impuesto a las Ganancias;
b) El Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 80

¿Cómo sé si cambié de categoría o no?

Tengo que mirar cuanto facturé los últimos 12 meses para ver si soy monotributista o no.Y en
general se ha ido cambiando, ahora esta categorización de monotributo se hace por semestre,
es decir, siempre tomo 12 meses pero cada 6 meses en julio y en enero miro los últimos 12
meses. Por ejemplo: Facture menos en julio o enero y puedo bajar de categoría.
Otro ejemplo: En enero miro los ingresos y mejore la facturación me tengo que pasar de
categoría (me recategorizo). Esos son los dos meses en los cuales los contribuyentes deben
medir sus ingresos para decir cuánto son sus ingresos y se categorizan, eso siempre y cuando
esté dentro del régimen (onda si ya soy monotributista de antes).
Pero supongamos que estamos en octubre con un monto de monotributista máximo de 67
millones. Decimos que vamos a hacer factura pero en octubre llegó a 68 millones, ahí debemos
parar porque si me paso del monotributo, lo mejor es cuando veo que me voy a pasarme
categorizo voluntariamente como responsable inscripto, entonces desde entrada le facturó al
otro como inscripto y el otro me paga el impuesto que yo se lo depositó al fisco, no generó
multas y el régimen tiene un beneficio de deducciones especiales en iva e imps a gs, es un
régimen especial para el que voluntariamente se pasa (inscribe como inscripto sólo).
Sino ¿Qué sucede? Vamos a llegar a enero 2025 y la AFIP me va a decir que en octubre me
pase con lo cual me va a determinar todo lo que debo de IVA de octubre a diciembre y me lo va
a reclamar. Y como yo me había puesto como monotributista y no como R.I nadie me
discrimino el iva de octubre a enero cuando compre para que me lo pueda facturar, y yo al otro
no le cobre el iva me tengo que callar y pagarlo yo.
Si me pasó voluntariamente a inscripto tengo que esperar 3 años para ser devuelta
monotributista.
Ejemplo: Hoy me excluye la AFIP me dice que me pase del monotributo hace dos años atrás.
¿Si a mi me excluyen del monotributo después de 2 años que me va a reclamar la afip?
El iva, ganancias, intereses y una multa.
IIBB no porque me lo puede reclamar antes como monotributista.

Para ciertos pueblos (localidades) hasta con una cantidad de habitantes. Hay actividades
que están excluidas de tener en cuenta para su categorización el consumo energético o la
superficie. ¿Por qué se da esto? Porque la actividad en sí misma requiere o mucho consumo
de electricidad o mucho espacio. Por ejemplo: Alquilo canchas de fútbol (Min 1).

Exclusiones
ART 20.- Los contribuyentes quedan excluidos de pleno derecho del Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) [Link] de exclusión que hay
que tener en cuenta, PRESUNCIONES:
ART 20 INCISO A: La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el
presente régimen, en los últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtención de cada
nuevo ingreso bruto —incluido este último— exceda el límite máximo establecido para la
categoría H o, en su caso; para la categoría K, conforme lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 8°;
ART 20 INCISO B: Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen
los máximos establecidos para la categoría H;
ART 20 INCISO C: El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que
efectúen ventas de cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del tercer párrafo
del artículo 2°;
ART 20 INCISO D: Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor
incompatible con los ingresos declarados y en tanto aquellos no se encuentren debidamente
justificados por el contribuyente;
 81

ART 20 INCISO F: Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o hayan
realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de servicios
con idénticos fines;
ART 20 INCISO G:Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3)
unidades de explotación;
ART 20 INCISO H:Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se
hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles;
ART 20 INCISO I: Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas
facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o
prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones, prestaciones de servicios y/o
ejecución de obras;
ART 20 INCISO E: Yo me inscribí en el monotributo y soy re canchero para no pasarme no
facturo pero cobro todo por mercado pago.
Ahí tengo que recordar la presunción del art 18 de la ley de procedimiento, que plantea que la
AFIP me puede considerar que tengo ventas omitidas cuando los depósitos bancarios
depurados superan las ventas declaradas. Mis ventas tienen que ser como mínimo esos
ingresos de depósitos, y no lo es. Ahi la AFIP puede presumir que tengo ventas en negro, esa
diferencia entre los depositos bancarios y lo que yo declare mas un porcental del 10% eso son
ventas [Link] excluyen entonces si haces eso, te excluyen por continua de monto.
ART 20 inciso e) Los depósitos bancarios, debidamente depurados —en los términos previstos
en el inciso g) del artículo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—,
resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorización.
ART 20 INCISO J: Tus gastos personales y los gastos de la actividad me superan en más de
un 80% tus ingresos. ¿De que vivis? Me estas negreando. Te pone un límite a aquellos gastos
que vos tenes y te excluye por esa razón.
ART 20 inciso j) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la
actividad de que se trate, efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma
igual o superior al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por
ciento (40%) cuando se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras,
de los ingresos brutos máximos fijados en el artículo 8° para la Categoría H o, en su caso, en la
categoría K, conforme lo previsto en el segundo párrafo del citado artículo.
ART 20 INCISO K: Si algún monotributista llega a ser empleador y es sancionado porque le
encuentran empleados no declarados. También se lo excluye. Si soy monotributista y tengo
empleado en negro, me aplican multa. ART 20 inciso k) Resulta incluido en el Registro Público
de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde que adquiera firmeza la sanción
aplicada en su condición de reincidente.

¿Se puede ser monotributista y a la vez trabajar en relación de dependencia? Si, en ese
caso el monotributista no paga el componente de seguridad social porque ya estoy en régimen
de seguridad social de trabajo en relación de dependencia (En ese caso sólo pagas la parte
impositiva del monotributo y no la parte previsional).
Entonces si ya estoy en régimen de seguridad social porque soy empleado no necesito darte
cobertura como monotributista entonces no te la cobro solo la parte tributaria.
Ese trabajo en relación de dependencia no cuenta como una actividad de los límites. Para ser
una actividad del monotributo debe estar dentro.
El Monotributo no incluye bienes personales.

¿En qué casos hay que evaluar si conviene o no ser monotributista? ¿Sabiendo que
estoy en relación de dependencia, que hago con mi actividad de freelancer o alquilar
deptos me conviene ser R.I o monotributista?
En caso de ser freelancer conviene ser monotributista.
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En caso de alquilar departamentos, en alquiler para uso vivienda en iva está exento. En estos
casos conviene ser R.I en ganancias. Cuándo actividad que voy a desarrollar está exenta en
iva o gs ahí evaluó si me conviene ser monotributista o no.
El monotributo siempre conviene cuándo actividad está gravada en iva y gs.
Cuando yo por la actividad que hago tengo que pagar iva y gs ahí me conviene estar como
monotributo.

¿Tengo que pagar un porcentaje sobre mis ingresos mensuales? No. Todos los meses
pagas lo mismo porque el monotributo es una suma fija. El monto depende de la categoría.

¿Qué puedo hacer si no estoy de acuerdo con la categoría a la que me pasó la AFIP?
Puedo presentar un recurso de apelación. Tenes 15 para presentarlo. Se cuentan desde que
salió publicada tu nueva categoría en el Boletín Oficial o desde que te notificaron la decisión en
tu domicilio fiscal electrónico (lo que sea posterior).

¿Tengo que dar comprobantes por mis ventas? Sí. Los monotributistas tienen que dar
facturas tipo C. Los profesionales o personas que dan servicios pueden reemplazar las facturas
por recibos tipo C