UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

CARRERA DE DERECHO

TEMA V.
EL PRESUPUESTO DEL
ESTADO
MgC. Juan Orlando Rios Luna
[email protected]

2025
TEORÍA GENERAL
DEL PRESUPUESTO
El Estado para alcanzar sus fines, necesita
realizar gastos, para ello se debe obtener
recursos, hecho que implica el manejo de
importantes cantidades de recursos económicos,
que por un principio ineludible de orden deben ser
calculadas y autorizadas con anticipación en un
documento.
El presupuesto consiste en distribuir recursos de
manera equitativa en base a los gastos
programados, se trata de una limitación a la
facultad de realizar gastos a quien ostenta el
poder publico.
 DESDE EL PUNTO DESDE EL PUNTO
DE VISTA DE VISTA
ECONÓMICO POLÍTICO
Representa un plan de la Supone la adopción de
actividad financiera y por tanto decisiones de gran trascendencia
se trata de una ordenación de en la marcha del Estado, se
las necesidades publicas según adopta decisiones importantes en
su respectiva prioridad. las políticas públicas.
 01
DEFINICION
En la doctrina del Derecho Financiero, muchos
autores definieron el presupuesto, con la finalidad
de aclarar su contenido y las finalidades, que se
describen a continuación.
Griziotti dice: “Se llama presupuesto al
documento jurídico y contable en el que se
enumeran los ingresos y los gastos del Estado
en su cuantía por el período de un año, que tiene
fuerza de ley por la aprobación del Parlamento”
Gastón Jéze afirma : “el presupuesto es un acto
administrativo-legislativo concretado en forma
de ley anual, por el que se prevén, autorizan y
reconocen los recursos con los cuales los
gastos han de cubrirse”.
Louis Trotabas dice: “el presupuesto es el acto por
el cual se prevén y autorizan los recursos y las
erogaciones anuales del Estado o de los otros
servicios que las leyes sujetan a las mismas
reglas”.
Laferriere y Waline dicen: “el presupuesto es un
estudio previo de todos los recursos y gastos
que la autoridad ejecutiva está autorizada a
efectuar para el año que sigue con indicación
previa del objeto de cada erogación y limitación
del monto máximo de la suma que podrá ser
afectada a cada uno de ellos”.
 “El presupuesto es un plan
El concepto mas financiero de acción
aceptado dice: programada que facilita la
coordinación de las
actividades del gobierno,
buscando eficiencia y
economía, bajo adecuadas
normas de control fiscal”.
ELEMENTOS:

1) Plan financiero.
2) De acción Programado.
3) Facilita la coordinación de los actos de gobierno.

4) Busca eficiencia y economía.

5) Bajo normas de control.

 02
NATURALEZA
JURIDICA
Durante mucho tiempo se ha venido discutiendo si el
presupuesto es una ley sólo formal, sin contenido
material, o si se trata, por el contrario, de una ley
perfecta con plenos efectos jurídicos, al igual que
todas las leyes materiales.
Autores inclinados a Autores inclinados a
la primera teoría. la segunda teoría.

Jéze Ingrosso
Giannini Mortara
Sáinz de Bujanda Giuliani Fonrouge
Baleeiro
Bielsa
Ahumada
La solución a esta cuestión, debe buscarse en el
marco del derecho positivo de los distintos países.
Aceptando que fuera válida la distinción entre ley
material y ley formal, lo cual de por sí ya es muy
discutible, y tomando como base el significado que se
atribuye a tales expresiones.
El hecho de que la ley presupuestaria sea sólo una ley
formal, o que contenga, por el contrario, normas
sustanciales creadoras de reglas jurídicas generales o
especiales, depende del alcance o limitaciones que
cada país asigne a la ley de presupuesto.
Es una ley formal en aquellos países cuyas
constituciones o leyes disponen que la ley
presupuestaria no puede incluir disposiciones
extrañas a la fijación de gastos y a la previsión de
ingresos, por lo cual el presupuesto sólo debe
limitarse a calcular y autorizar, sin que sea lícito incluir
disposiciones de otro tipo, en especial los de carácter
sustancial.
En cambio, en aquellos sistemas donde la ley del
presupuesto incluye la creación de tributos que para
mantener vigencia deben ser votados anualmente, es
indudable que la ley presupuestada no es meramente
formal, pues contiene normas jurídicas sustanciales.
En Bolivia, concordamos con la corriente que
asigna al presupuesto el carácter de ley formal. Con
respecto a los recursos, el presupuesto sólo
calcula, no los crea y deben ser establecidos por
otras leyes, con total independencia de la ley
presupuestaria.
En cuanto a los gastos, la ley de presupuesto tampoco
contiene normas sustanciales, pues se limita a
autorizarlos, sin obligar por ello al Poder Ejecutivo a
realizarlos.
 03
PRINCIPIOS
PRESUPUESTARIOS
En la elaboración del presupuesto, debe observarse
principios técnicos que son aceptados por la doctrina,
por cuanto la legislación vigente de cada país cita
algunos principios de los generalmente aceptados,
que se describen a continuación.
PRINCIPIO DE LA UNIDAD
Este principio exige que todos los gastos y recursos
del Estado sean reunidos o agrupados en un solo
documento y sean presentados conjuntamente
para su aprobación legislativa.
Es fruto de una elaboración doctrinal y tuvo acogida en
todas las legislaciones, en virtud a sus ventajas como:

(i) El poder apreciar el presupuesto en su conjunto y

volumen.
(ii) Permite el control presupuestario y proteger de las
maniobras de mal manejo económicos u ocultar gastos
en las denominadas “cuentas especiales”.
Es indispensable que el presupuesto incluya en un solo
documento todos los gastos a realizar y los recursos a
percibir por el Estado en un ejercicio financiero, sin estar
permitido el manejo o elaboración de otros documentos
afines, similares o resúmenes contables.
PRINCIPIO DE LA UNIVERSALIDAD
Es complementario la anterior y exige que los
gastos no sean compensados con los recursos, es
decir, que tanto unos como los otros, figuren
consignados por su importe bruto, sin extraer
saldos netos. Se refiere a la centralización de
ingresos que el Estado persigue y el gasto que
efectúa el estado debe tener origen en esa
centralización.
No es posible que ninguna entidad estatal, principalmente
las recaudadoras (Impuestos Internos, Aduana,
Direcciones de Recaudación y otros), realicen
distribuciones separadas de ingresos en los gastos.

La finalidad de este principio es evitar que mediante

compensaciones de ingresos y egresos sean tergiversadas
las cifras totales de gastos. Llamado también presupuesto
de gastos brutos o totales al que cumple estas exigencias
de elaboración presupuestaria.
Es importante incorporar en el documento ingresos y
gastos sin compensaciones como medio de salvaguardar
la veracidad del presupuesto, porque mediante las
compensaciones de gastos y recursos se puede inducir a
engaño al órgano del control externo existente.
PRINCIPIO DE NO AFECTACIÓN DE RECURSOS
Este principio tiene por objeto, que determinados
recursos no se utilicen para la atención de gastos
no programados, esto es, que no tengan una
“afectación especial”.
A través de este principio, no podrán destinarse el
producto de ningún rubro de ingresos programados
a atender específicamente el pago de determinados
gastos, que estén consignados con anterioridad.
Con excepción de:

a) Los provenientes de operaciones de crédito

público.

b) Los provenientes de donaciones, herencias o

legados.

c) Los que por leyes especiales tengan afectación

especifica.
PRINCIPIO DE LA PRECEDENCIA
La sanción del presupuesto a cargo del Órgano
Legislativo es una importante prerrogativa de los
representantes de la población (senadores y
diputados), pero no sólo es una facultad, sino
también un deber que no puede ser soslayado, así
señala la Constitución Política del Estado.
Lo contrario implica paralizar las funciones y servicios
públicos estatales o llevar al Órgano Ejecutivo a inducir a
actuaciones ilegales en la realización del gasto público.

La regla de la precedencia significa que la aprobación

legislativa por el Parlamento debe ser anterior al momento
de ser iniciado el ejercicio presupuestario.
PRINCIPIO DE ESPECIFICACIÓN DEL GASTO
Según este principio, la sanción legislativa del
presupuesto no puede traducirse en sumas de
asignaciones genéricas o globales libradas a la
discrecionalidad de la administración, por el
contrario, necesariamente debe consignarse
importes detallados de cada uno de los gastos por
realizar.
En virtud de esta regla, se entiende como primordial que
los gastos dirigidos a atender cada uno de los fines del
Estado y los distintos servicios públicos estén divididos,
discriminados por conceptos y exista especificación
concreta.
El cumplimiento estricto de la especificación conduce, sin
embargo, al problema práctico de establecer hasta dónde
ha de ser llevado el detalle de los gastos del presupuesto.
¿Debe ser consignada, por ejemplo, la cantidad de lápices
y gomas de borrar que utilizará una repartición en el
período?
No se puede llegar a límites extremos que quitarían a los
administradores toda libertad para adaptar la realización de
los gastos a las variadas necesidades, tal como se van
produciendo.
PRINCIPIO DE LA ANUALIDAD
Este principio designa el término de aplicación de
un presupuesto y conforme al criterio tradicional,
debe ser anual y no necesita ser votado más que
una sola vez para todo el año financiero.
Para ese período es que se calculan y autorizan los
gastos y se estiman los recursos que los cubrirán,
por ello se dice en alguna doctrina que él
presupuesto es transitorio y la aprobación también
tiene transitoriedad (Ley Financial).
Cuando se habla de anualidad o de presupuesto anual, ello
implícita la idea de un período temporal de doce meses,
aunque esto no significa forzosamente que éste deba
corresponder al año calendario.
Se cuenta desde el 1° de enero hasta el 31 de diciembre
del mismo año, es en este periodo fiscal en que rige el
presupuesto.
PRINCIPIO DE LA TRASPARENCIA
El principio de trasparencia consiste en dotar al
presupuesto, de una adecuada publicidad sobre
sus aspectos esenciales, información ésta que
debe ser proporcionada en forma clara y
comprensible para personas de instrucción
elemental.
Deben ser evitadas las ideas genéricas en materia de
política financiera y los complicados cuadros de
contabilidad, que únicamente entiende el técnico.
Estos requisitos de publicidad y claridad son el punto de
partida de un presupuesto trasparente.
La Ley del Sistema de Administración y Control
Gubernamental, en el Subsistema de Presupuestos, regula
la elaboración, ejecución y control presupuestario.
 04
EQUILIBRO DEL
PRESUPUESTO, DEFICIT
Y SUPERAVIT
Se debe tomar en cuenta la verdad más
incontrastable, la cual no se puede gastar más que lo
que se gana, obviamente este hecho implica una mala
administración financiera, que a futuro traería muchos
perjuicios financieros a la población.
Un presupuesto es equilibrado
Cuando, en el transcurso de la gestión o la
conclusión del periodo fiscal, los gastos y recursos
deben totalizar sumas iguales, de tal manera que se
demuestre que la ejecución del gasto público se
realizó observando los ingresos y no existe la
posibilidad de que haya habito malos manejos.
Un presupuesto, se considera deficitario
Cuando los gastos exceden a los recursos, una
gestión fiscal donde la ejecución del gasto fue en
exceso. Pero puede ocurrir alguna contingencia o
alguna crisis económica de por medio, para la
solución del mismo existen mecanismos legales de
solución.
El presupuesto tiene superávit
Cuando queda un remanente positivo, o cuando los
recursos son superiores a los gastos. En este caso,
no siempre significa que haya habido utilidad,
puede deberse a un ahorro en la ejecución
presupuestaria, muchas veces este hecho esta en
función al comportamiento económico.
 05
FASES EN LA
ELABORACION DEL
PRESUPUESTARIA
La parte vital del presupuesto comprende diversas
fases que comienzan con la preparación del
documento o lo que es lo mismo, antes de que dicho
instrumento tenga vigencia como Ley del Estado y se
extiende hasta después de finalizado el período fiscal
que abarca su vigencia.
En la legislación vigente del país, el proceso
presupuestario pasa por las siguientes etapas:

Preparación (Poder Ejecutivo).

Sanción (Congreso de la Nación).
Ejecución (Poder Ejecutivo).
Control (administrativo y parlamentario).
A. PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO
La primera fase es la elaboración del proyecto del
presupuesto que regirá en la siguiente gestión
fiscal, está a cargo del Órgano Ejecutivo, Ministerio
de Economía y Finanzas Publicas.
 Normas legales financieras, procedimiento y manuales
a)
sobre elaboración del presupuesto.

Debe existir una íntima vinculación entre el

b) presupuesto y el programa general de gobierno de un
país, cuyo diseño está a cargo del Ejecutivo.

Aprobado el presupuesto, su ejecución está a cargo

del Ejecutivo. Es lógico que quien prepare dicho
c)
instrumento debe ser quien posteriormente de
cumplimiento.
 No hay otra instancia estatal que haga esa función,
d)
toda vez que los otros Órganos tienen otras funciones.
El Órgano Ejecutivo es el que puede conocer con mayor
precisión la extensión y urgencia de las necesidades a
e) cubrir con los gastos y el que tiene a su alcalice los datos
para calcular cuáles serán los recursos probables a
obtener.
Técnicamente es este Órgano quien tiene oficinas
especializadas en materia presupuestario. Así el
Ministerio de Economía y Finanzas Publicas, cuenta con
f)
el Viceministerio de Presupuestos, que asume el
carácter de órgano rector del sistema presupuestario del
sector público nacional.
B. SANCION DEL PRESUPUESTO
El proceso de sanción de la ley de presupuesto, a
pesar de sus particularidades, no difiere de aquel
que es común para todas las demás leyes
(procedimiento legislativo).
En otros términos, en dicho proceso se debe
cumplir con las disposiciones del procedimiento
legislativo que prevé la Constitución Política del
Estado sobre la formación y sanción de las leyes en
general.
Tratándose de una ley, está claro que, hasta no haberse
producido el pronunciamiento del Órgano Legislativo, el
presupuesto financiero carece de carácter obligatorio para
la administración y los administrados.
Dado que la actuación legislativa toma como base la
preparación del Órgano Ejecutivo, suele decirse que el
presupuesto es un acto administrativo-legislativo
concretado en una Ley.
C. PROMULGACION Y VETO
El presupuesto sancionado por la Asamblea
Legislativa, pasa como todas las leyes, al Órgano
Ejecutivo para su promulgación.
Si el presidente no observa la sanción dentro del
término de diez días útiles, se la considera
aprobada y adquiere fuerza obligatoria
El presidente del Estado tiene el derecho de veto, que
consistente en la facultad de desechar “en todo o en parte”
el proyecto sancionado, devolviéndolo con sus objeciones
a la Asamblea Legislativa.
 06
CONTENIDO DEL
PRESUPUESTO DE ESTADO
El presupuesto, en cuanto a su índole y esencia
cuantitativa, exige la confrontación de cifras, y ello
lleva a sus dos grandes categorías de rubros
integrantes:

Los recursos

Los gastos
Recursos
Los recursos son los bienes e ingresos con que
cuenta el Estado para el ejercicio de sus funciones,
los mismos deben estar consignadas en el
presupuesto, por cuanto este documento es una
planificación de recursos y gastos para una
determinada gestión fiscal.
Los conceptos sobre recursos deben ser considerados
tanto para la Administración Nacional, Administración
Departamental y Administración Municipal. Esta forma de
consignación de recursos, por regla general es la de no
afectar recurso alguno al pago de determinados gastos.
También debemos aclarar que las disposiciones sobre
recursos no caducan al finalizar el ejercicio y mantienen
vigencia durante el término que establecen las leyes que
los crearon, salvo que con anterioridad sean derogadas.
Gastos
El presupuesto de gastos debe mostrar el resultado
económico y financiero de las transacciones
programadas para el período, en sus cuentas
corrientes y de capital, así como la producción de
bienes y servicios que generarán las acciones
previstas.
Esto significa que se prevén dos secciones:

i) Una de cuentas corrientes (lo que se denomina

“presupuesto de gastos”), equivalente a lo que en doctrina.

ii) En otras legislaciones se denomina presupuesto

operativo o de funcionamiento.

iii) otra de cuentas de capital (denominada presupuesto de

inversiones patrimoniales), que corresponde al
presupuesto de capital.
 07
EJECUCIÓN DEL
PRESUPUESTO
Habiendo examinado la etapa de la preparación, así
como la de aprobación y promulgación, toca ahora
referimos a la ejecución concreta de lo decidido en la
ley de presupuesto y los controles pertinentes
destinados a establecer si dicha aplicación se ajustó a
la normativa sancionada.
La ejecución del presupuesto, en sentido amplio,
consiste en un conjunto de operaciones o actos
reglamentarios, que tienen como objeto recaudar los
distintos recursos públicos y realizar las erogaciones
o inversiones previstas en aquél.
Conforme a este concepto, la ejecución del
presupuesto, básicamente, comprendería dos tipos de
operaciones distintas: por una parte, las relacionadas
con la recaudación de los recursos público y, por la
otra, las vinculadas a la realización de los gastos
públicos.
En la práctica financiera, sin embargo, la ejecución del
presupuesto no siempre comprende aquellas dos
operaciones, sino tan sólo las vinculadas con los
gastos. Ello es así porque, en algunos casos, la ley
anual de presupuesto no contiene normas tributarias,
ni autoriza su recaudación sólo durante el pertinente
año financiero.
 08
ETAPAS DE EJECUCIÓN EN
MATERIA DE GASTOS
A. DISTRIBUCIÓN ADMINISTRATIVA DEL
PRESUPUESTO DE GASTOS
Una vez promulgada la Ley de Presupuesto del
Estado, el Órgano Ejecutivo deberá decretar la
distribución administrativa de recursos a través de
un D.S. Reglamentario.
Esta operación consiste en la presentación desagregada
hasta el último nivel previsto en los clasificadores y
categorías de programación utilizadas, de los créditos y
realizaciones contenidas en la ley de presupuesto.

El dictado de este instrumento normativo implicará el

ejercicio de la atribución constitucional del Órgano
Ejecutivo para decretar el uso de las autorizaciones para
gastar y el empleo de los recursos necesarios para su
financiamiento.
B. EL COMPROMISO
Una vez puestos los fondos a disposición de los
distintos órganos administrativos, éstos se hallan en
condiciones de llevar a cabo las erogaciones
previstas en el presupuesto, pero, antes de realizar
el gasto, éste debe comprometerse.
El “compromiso” es el acto por el cual se afecta el gasto al
crédito pertinente autorizado por el presupuesto. Es una
medida de orden interno administrativo que produce el
efecto de inmovilizar el importe respectivo, a fin de que no
pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el
presupuesto.
La doctrina habla de autolimitación o de auto embargo, ya
que, una vez comprometido el gasto, los fondos quedan
imputados a él, con prohibición para el ejecutor de darles
otro destino.

El compromiso tiene el significado de utilización definitiva

del crédito presupuestario, por cuanto los créditos tienen
un destino específico y determinado con anterioridad.
C. EL DEVENGAMIENTO
Es un acto administrativo del órgano estatal, según
el cual un gasto devengado implica, entre otras
cosas, la liquidación del gasto y la simultánea
emisión de la respectiva orden de pago, la cual
debe efectivizarse dentro de los tres días hábiles del
cumplimiento de la recepción de conformidad de los
bienes o servicios oportunamente contratados, o de
los requisitos administrativos dispuestos para los
gastos sin contraprestación.
Asimismo, implica la afectación definitiva de los créditos
presupuestarios correspondientes.

Se debe tener especialmente en cuenta que con

posterioridad al cierre de la gestión fiscal no podrán ser
asumidos compromisos ni devengados gastos con cargo al
ejercicio que se cierra en esa fecha.
La erogación, que fue calculada aproximadamente a los
efectos del compromiso, se hace concreta y fija mediante
la liquidación, es decir, se constituye en deuda “líquida”.

Por supuesto que en ciertos casos la liquidez ya existe en

el momento del compromiso, pero en gran número de
situaciones el importe exacto sólo puede ser determinado
con posterioridad a esa operación, una vez cumplidas las
prestaciones o realizados los servicios.
Los libramientos pueden ser de pago directo a terceros o
de entrega de fondos a los propios libradores, para que
realicen el pago por intermedio de los servicios
administrativos.

Caducan al año de su entrada en la Tesorería General,

pero los acreedores afectados pueden reclamar la apertura
de un nuevo crédito si sus derechos no se hubieren
extinguido por prescripción.
D. EL PAGO
Como ya hemos podido apreciar mediante el
análisis de las etapas anteriores, no existe una
separación tajante entre las etapas del
devengamiento y el pago.
Como dice Giuliani Fonrouge, el pago no es únicamente la
operación material de entrega del dinero, sino también una
operación jurídica, ya que el tesoro no es ejecutor ciego de
la orden de pago, sino un controlador de la “regularidad
jurídica” del libramiento, que compromete su
responsabilidad.
Por otra parte, el órgano central de los sistemas de
administración financiera instituirá un sistema de caja única
o de fondo unificado, según lo estime pertinente, que le
permita disponer de las existencias de caja de las
jurisdicciones y entidades de la administración nacional, en
el porcentaje que establezca el reglamento de la ley.
 09
CONTROL DEL
PRESUPUESTO
Este control presupuestario o de ejecución del
presupuesto tiene principalmente una finalidad
técnico-legal, vinculada a la comprobación sistemática
de la regularidad de cumplimiento de los actos de
gestión y el adecuado manejo de los fondos públicos.
Existen dos sistemas principales de control en los
diversos países: el legislativo o tipo inglés, y el
jurisdiccional o tipo francés, aunque estas
expresiones no deben tomarse en términos absolutos,
por cuanto ambos presentan características variadas.
A éstos se agregaba un tercer sistema, practicado en
la desaparecida Unión Soviética, en la cual existía, un
control de tipo partidario practicado por el Partido
Comunista.
a) Sistema legislativo. En Inglaterra, el control del
presupuesto es realizado directamente por el Parlamento,
pero ello es sólo en principio, ya que la complejidad de
tareas obliga en la práctica a delegar la función en otros
organismos.

b) Sistema jurisdiccional. El sistema francés se basa en

una “Corte de Cuentas”, tribunal independiente del Poder
Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Además, existen
organismos administrativos que practican el control interno,
y subsiste el control final ejercido por el Parlamento.
 10
NORMAS BASICAS DEL
PRESUPUESTO
 En Bolivia la elaboración del Presupuesto se
rige por las Normas Básicas de Presupuestos
aprobadas por R.S. No. 225558 de 1 de
diciembre de 2005.
 11
LEY FINANCIAL
 El presupuesto tiene que estar expresado en
una Ley y esta se llama Ley Financial, en
consecuencia, para su elaboración debe
cumplirse con todos los requisitos exigidos en
la Constitución Política del Estado.
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN…
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
CARRERA DE DERECHO

TEMA VI.
DERECHO TRIBUTARIO
Dr. Juan Orlando Rios Luna PhD.
[email protected]

2025
 01
INTRODUCCION
El Derecho Tributario, como una de las ramas
más importantes del Derecho Financiero, está
integrado por un conjunto de disposiciones
legales que norman las relaciones jurídicas que
surgen entre el Estado, en su condición de
acreedor de obligaciones tributarias, con las
personas obligadas a su pago por mandato de la
ley.
El objeto del derecho tributario se identifica con
las relaciones jurídicas que tienen su origen en los
traspasos o detracciones de riqueza de los
particulares.

Coactivamente exigidas por el Estado en ejercicio

de su poder de imperio, y que configura la
categoría de los denominados “recursos
tributarios”.
En consecuencia, el Derecho Tributario regula la
creación, la recaudación y todos los demás
aspectos relacionados con los tributos, sean estos
impuestos, tasas o contribuciones especiales.
 02
CONCEPTO
Ramon Valdez Costas, señala: “Es el conjunto de
normas que regula los derechos y obligaciones
entre el estado, en calidad de acreedor de los
tributos y las personas a quienes la ley
responsabiliza su pago”.
Giuliano Fonrouge, señala: “…es la rama del
derecho financiero que se propone estudiar el
aspecto jurídico de la tributación en sus diversas
manifestaciones, tales como la actividad del
estado, en las relaciones de este con los
particulares y en las que se suscitan entre estos
últimos”.
Dino Jarach, señala: “…es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren a los tributos y los
tributos son una forma de recursos estatales que
el estado impone coercitivamente en virtud de su
poder de imperio”.
Sainz de Bujanda, refiere: “El derecho tributario es
la rama del derecho público que fija y justifica los
principios generales y jurídicos que existen y
deben existir en las relaciones tributarias,
haciendo posible su presencia y desarrollo
posterior en los tributos que integran los
sistemas fiscales de cada país”.
José María Martin y Guillermo Rodríguez Use, define
como: “El conjunto de normas jurídicas que regla
la creación, recaudación y todos los demás
aspectos relacionados con los tributos, sean
estos impuestos, tasas o contribuciones
especiales. Asimismo, integra esta diciplina
jurídica¸ los principios jurídicos de la tributación
y las instituciones dimanantes del plexo
normativo tributario”.
 “El Derecho Tributario, es una
Como resumen de rama del Derecho Financiero que
las anteriores estudia las relaciones jurídicas
definiciones entre el Estado como entre
señalamos: acreedor de los tributos y los
particulares como sujetos al
pago de estos tributos, así como
las relaciones emergentes de la
aplicación de normas
tributarias”.
ELEMENTOS:

Es una rama del Derecho Financiero.

Estudia las relaciones entre el Estado y el Particular.

El Estado se constituye en acreedor de la obligación

tributaria.
El particular como deudor de la obligación tributaria.
Las relaciones emergentes de las normas tributarias.
 03
SUBDIVISION DEL
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario, como disciplina que regula el
fenómeno jurídico de la tributación, reconoce
determinadas subdivisiones.
Cada una de las cuales tiene por objeto especifico que
regular un sector de esas relaciones con idéntica
naturaleza.
Dichas subdivisiones son conocidas en la doctrina con
las denominaciones que se describen a continuación.
A. DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
El Derecho Constitucional Tributario, estudia las
normas fundamentales que disciplinan el ejercicio
de la potestad tributaria, instituidas en la
Constitución Política del Estado. Estudia también,
las normas que delimitan y coordinan las
potestades tributarias con las autoridades con
poder tributario derivado, así como las garantías
personales que se encuentran en las limitaciones al
poder tributario del Estado.
Referirse a un derecho constitucional tributario en Bolivia,
significa limitarse a enunciar cinco artículos de la CPE
abrogada de los cuales, sólo tres (8o, 26 y 27) tienen rango
de principios jurídicos fundamentales que legitiman la
creación de tributos:
• De legalidad
• De capacidad contributiva
• De igualdad
• De generalidad
“...El término poder tributario responde a resabios
de concepciones superadas autoritarias cuando
al legislar en materia tributaria se sigue hablando
de poder tributario, mientras no se habla de poder
civil, poder administrativo o poder penal”.

—RODOLFO SPISSO
 “La concepción del poder tributario como un poder
singular, limita el derecho a la creación por la norma, de
derechos o deberes directamente vinculantes para el
ciudadano, colocando al Estado en una situación de
superioridad en su calidad de fuente de todo derecho. Ello
acarrea consecuencias incompatibles con el Estado de
Derecho”.

—RODOLFO SPISSO
Esta rama del Derecho Tributario regula aquellos principios
jurídicos constitucionales simplemente enunciados en la
CPE vigente pero que merecen ser mínimamente
comentados a la luz de la doctrina jurídica de esta rama del
derecho público.

Así el Art. 323 de la CPE se refiere a los siguientes

principios: Capacidad económica, igualdad progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
B. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O
MATERIAL
Esta rama del derecho tributario constituye, su
ordenamiento jurídico medular conformado por el
conjunto de normas que regulan, de forma
sistematizada, la relación jurídica tributaria que nace
entre la Administración tributaria y el contribuyente
al producirse el hecho generador del tributo.
Así, pertenecen al derecho tributario material las
disposiciones legales que establecen quiénes son las
personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho o
simples unidades económicas, obligadas al pago de
determinados impuestos en calidad de contribuyentes y
terceros responsables.
Los elementos constitutivos del hecho generador o
presupuesto de hecho, que da nacimiento a la obligación
tributaria, así como las causas de extinción de esta
obligación por prescripción, condonación, etc.

El domicilio y la capacidad jurídica tributaria, además de

otros aspectos como las exenciones impositivas o la
responsabilidad solidaria tributaria.
Al hacer referencia a la relación jurídica tributaria, debe
quedar claro que el sujeto activo de dicha relación jurídica,
personificado en la Administración y el sujeto pasivo, en el
contribuyente, no están vinculados por una relación de
poder, sino por una relación de derecho y en un plano de
igualdad.
“Los sujetos de las relaciones jurídicas regidas por
el derecho tributario, no son la Administración y
los administrados sino los acreedores y los
deudores de los tributos y obligaciones
accesorias, respectivamente”.

— JARACH
También hay que tener en cuenta, que la relación jurídica
tributaria de la que nace la obligación de satisfacer un
tributo y sus accesorios, puede generar la obligación del
Fisco de devolver al contribuyente los pagos indebidos en
que éste hubiera incurrido.
C. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O
FORMAL
“Es el complemento indispensable e inseparable
del derecho tributario material y que esa
inseparabilidad es la misma de todo derecho
sustantivo que no puede ser aplicado a los casos
concretos sin la existencia de un derecho adjetivo
que proporcione las reglas de aplicación”.
- VILLEGAS
Las normas regulatorias propias de la actividad y gestión
de la Administración tributaria, en su función
esencialmente fiscalizadora y recaudadora de los
impuestos, están contenidas en disposiciones de distinta
jerarquía que van desde los D.S. dictados por el Ejecutivo,
hasta las R.A. y otros actos que con carácter general
emitan las máximas autoridades de la Administración en
uso de las facultades que las leyes le confieren.
La actividad fiscalizadora de la Administración se
manifiesta en requerir a los contribuyentes su
comparecencia ante una de sus autoridades o de exhibir
libros y documentos contables, presentar declaraciones
juradas, facilitar la presencia de inspectores en el domicilio
tributario, y todas aquellas obligaciones tributarias
mencionadas en el CTB, en leyes específicas impositivas y
disposiciones reglamentarias.
 “La Administración fiscal no posee poderes
discrecionales para determinar el impuesto y es la
ley que precisamente establece, cuándo, en qué
casos y en qué medida, ella puede recaudar el tributo
sobre la riqueza privada; por ello, la autoridad fiscal
actúa con la finalidad de aplicar las leyes
impositivas”.

— JARACH
 Derecho Tributario SE Por la materialización de los
Material o Sustantivo
CARACTERIZA actos “iure imperio”.

Derecho Tributario Por la materialización de los

SE
Formal o CARACTERIZA actos "iure gestionis".
Administrativo
D. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
Esta rama, contiene el conjunto de normas que
regulan los procesos por medio de los cuales son
dirimidas las controversias tributarias, esta
regulación normativa pertenecen al derecho
procesal.
La acción o demanda incoada por el contribuyente
impugnando el acto de determinación de la
Administración tributaria, o cualesquiera otros
susceptibles de someterse a la tutela de órgano
jurisdiccional, da origen a una controversia reglada: el
contencioso - tributario, que se nutre de los principios
generales propios del derecho procesal común.
También se características de acuerdo al ordenamiento
procesal de cada país y, a la naturaleza del interés
protegido que no es sólo el del contribuyente sino también
el del Fisco, a la percepción legítima del tributo.
E. DERECHO TRIBUTARIO PENAL
Reúne al conjunto de variadas normas que regulan
los ilícitos tributarios, entre ellos Delitos y
Contravenciones Tributarias.

Contravenciones o infracciones a las normas

tributarias a través de los que se vulnera el
cumplimiento de la obligación tributaria,
incumplimiento de deberes formales y
transgresiones a las normas alegales tributarias.
Esta rama del derecho tributario agrupa en un solo texto o
en leyes separadas, normas esencialmente sancionatorias
a los contribuyentes, responsables o terceras personas,
imputables por infracciones tributarias materiales a dichas
normas.
F. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
El Derecho Tributario Internacional, está
compuesto por todas las normas establecidas en
acuerdos internacionales, mediante las cuales se
delimita la aplicación territorial de los poderes
tributarios de los Estados contratantes.
Esta rama del derecho tributario es la que día a día va
adquiriendo una gran importancia y complejidad, tanto
técnica como jurídica, emergente de los procesos de
globalización de la economía que requieren adoptar
mecanismos legales de armonización fiscal para evitar
situaciones de doble tributación internacional, y de otros
problemas vinculados a los llamados “paraísos fiscales”.
Todo esto ha dado lugar a un desarrollo extraordinario de
esta rama del derecho tributario, como lo prueba la
abundante bibliografía sobre la materia y la suscripción
hasta la fecha, de casi dos mil tratados bilaterales y
multilaterales entre los Estados, cuyo objetivo es dar
soluciones prácticas a esos complejos problemas que
plantea la globalización de la economía y, consecuente la
internacionalización del capital.
 04
AUTONOMIA DEL
DERECHO TRIBUTARIO
El concepto de autonomía de una rama jurídica jamás
debe ser asociado con la idea de independencia de
dicha disciplina respecto a las demás que integran el
derecho, y menos aun con la mayor o menor
importancia relativa de aquella.
 Como disciplina científica, tiene
una evidente unidad sustancial, por En consecuencia, la
que deriva y depende de un único autonomía de una de
Derecho

derecho natural. las ramas no puede

significar jamás un
desprendimiento de
El conjunto de principios
aquella entidad que
universales concebidos por la le da su ser.
razón y fundados en la propia
naturaleza del hombre.
La autonomía de una rama del derecho puede ser
simplemente didáctica o jurídica propiamente dicha.

La primera es esencialmente y se la otorga cuando

razones de enseñanza así lo aconsejan; en este sentido el
derecho tributario tiene autonomía didáctica.

La segunda es conferida cuando esa disciplina se

caracteriza por tener institutos uniformes y con naturaleza
jurídica propia (autonomía estructural), así como también
conceptos propios (autonomía dogmática).
Se concluye que el Derecho Tributario en su carácter
de disciplina jurídica no tiene autonomía estructural ni
dogmática.
Únicamente una de sus subdivisiones (concretamente
el derecho tributario sustantivo o material) tiene
autonomía jurídica propiamente dicha, al estar
formado por instituciones uniformes con naturaleza
propia y diferente de la de otras ramas jurídicas.
Además, el derecho tributario sustantivo ha elaborado
sus propios conceptos, como fácilmente podemos
descubrirlo analizando las normas que regulan los
distintos gravámenes nacionales.
IVA
IT
RC-IVA
IUE

etc.
 05
CODIFICACION DEL
DERECHO TRIBUTARIO
La codificación de las normas legales de las distintas
disciplinas del derecho, ha respondido a exigencias
técnico legales, pero sólo ha sido posible
históricamente, por el impulso y decisión de
gobernantes que veían en la obra codificadora, la
expresión, civilizadora por excelencia, de una
comunidad política, así tenemos el Código Civil
francés, ejemplo de una legislación que irradió a varios
países europeos y a casi todos los latinoamericanos.
Sin embargo, en el campo del derecho tributario, se
cuestionó en algún momento la conveniencia de
codificar las leyes tributarias, alegando que esta clase
de normas son permanentemente modificadas o
derogadas, y que esa mutabilidad hace impracticable,
o al menos desaconsejable su codificación.
Este cuestionamiento no obtuvo eco alguno ya que es
evidente, que, frente a una dispersión legislativa, la
codificación ofrece a ciudadanos y a funcionarios de
las Administraciones tributarias, un mejor acceso al
conocimiento de las normas impositivas.
Los sistemas de codificación que se conocen en la
legislación comparada se reducen a dos:

Una codificación especial que se Una codificación que recoge los

limita a un tipo de impuestos en institutos y principios básicos
particular. contenidos en disposiciones jurídicas
comunes a todos los tributos
regulándose los procedimientos para
su establecimiento y cobranza,
devolución de pagos indebidos,
inspección de los tributos y
procedimientos de gestión, medios de
impugnación en vía administrativa y
medios de reclamación contra los
actos de la Administración, etc.
EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
BOLIVIANO
 En 1968 se constituyó una Comisión de Reforma y Código
Tributario dependiente del Ministerio de Hacienda, con el
* doble propósito de llevar a cabo la reforma impositiva del país
y elaborar un Proyecto de Código tributario.

La Comisión recogió (salvo pocas modificaciones) el texto

del MCTAL redactado en 1967 por los eminentes juristas
GIULIANI FONROUGE (Argentina), RUBEN GOMES DE
* SOUSA (Brasil) y RAMON VALDÉS COSTA (Uruguay)
reconocidos todos ellos por tributaristas europeos y
latinoamericanos como juristas eximios en el estudio del
derecho financiero y tributario.
 El aspecto indudablemente positivo del CTB radicó en la
incorporación, a la inexistente historia del derecho tributario
d) nacional, de instituciones y principios jurídicos tributarios
que por primera vez irían a regir las relaciones entre el Fisco
y los contribuyentes.

La creación del ex-Tribunal Fiscal de la Nación; órgano de la

jurisdicción contencioso tributaria, significó un avance al abrir
al contribuyente la posibilidad de someter a una jurisdicción
e) independiente del poder administrador, la legalidad o ilegalidad
de los actos de éste, en su pretensión de determinar tributos,
aplicar sanciones o exigir el cumplimiento de otras
obligaciones emergentes de la relación jurídica tributaria.
 El primer CTB de 1970, fue objeto de muy pocas reformas
intrascendentes en 1992; es que el Código vigente, producto
de una reforma aprobada por Ley 2492 el 2 de agosto de
2003, adolece de un contenido normativo que peca en primer
lugar, de una deficiente técnica legislativa, artículos
* contradictorios, disposiciones de derecho tributario
administrativo ubicadas en medio de normas de derecho
tributario sustantivo; omisión de un procedimiento en lo
contencioso tributario como resultado de la supresión de esta
jurisdicción por la Ley de Organización Judicial.
Los desaciertos en la misma, responden fundamentalmente
a los siguientes hechos:

1. A la amputación que sufrió el Proyecto elaborado por

una Comisión -ad-hoc constituida el año 2000, de 139
artículos de los 331 originalmente redactados, bajo
condicionamientos del Banco Mundial y el FMI.

2. A la introducción de criterios exorbitantes a favor de la

Administración tributaria adoptados inadecuadamente del
derecho administrativo. (un código Tributario pro fiscum).
3. Una aprobación de una reforma impuesta más por
necesidades de urgencia que por la necesidad de dotar al
país de un Código tributario que garantice seguridad
jurídica y tutela judicial efectiva a los contribuyentes y la
legítima percepción de recursos tributarios al Fisco.
 06
FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO EN LA LEGISLACION
BOLIVIANA
En nuestra legislación el Art. 2 del Código Tributario en
actual vigencia señala como fuentes del Derecho
Tributario:

1) Las normas constitucionales.

2) Las convenciones internacionales.

3) Las Leyes.

4) Los Decretos Supremos, los reglamentos, las

resoluciones, demás disposiciones de carácter
general dictadas por el Poder Ejecutivos o los
distintos órganos administrativos nacionales o
locales facultadas al efecto.
 07
OTRAS FUENTES
Las fuentes o medios generadores de las normas
jurídicas que conforman el Derecho Tributario,
dependen, principalmente de las subdivisiones que se
describen a continuación.
Para el DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL, su
fuente se identifica con los preceptos de la Constitución Política
del Estado, relacionados con materia tributaria.

Para el DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL,

considerando la definición hecha sobre esta disciplina, reconoce
como única fuente a la Ley. Sabemos que el poder tributario del
Estado solo se ejerce y manifiesta por medio de actos
legislativos.
Para el DERECHO TRIBUTARIO PENAL, Si tenemos presente
el aforismo latino de nulla poena sine lege dentro del derecho
penal y al estar relacionado con esta rama del derecho y como
normas de derecho que tiene, en todo caso, un indiscutible
carácter sancionatorio, esta requiere para su creación por medio
de leyes, siendo por consiguiente su fuente la Ley.

Para el DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O

FORMAL, esta disciplina halla su fuente no solamente en la Ley,
sino en las disposiciones reglamentarias, así como los Decretos
Supremos, Resoluciones Ministeriales, Resoluciones
Administrativas y todas otras disposiciones reglamentarias de
carácter administrativo que faciliten en cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Para el DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL, esta disciplina
puede tener su origen tanto en disposiciones legales, así como
en normas reglamentarias, también en principios consagrados
por la doctrina y la jurisprudencia.

Para el DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL, esta

disciplina reconoce como únicas fuentes, las reglas contenidas
en convenios, tratados o acuerdos internacionales, así como
también las normas legales del derecho positivo de cada país
que reconocen a aquellos y las pertinentes a la delimitación
territorial del respectivo poder tributario.
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN…
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
CARRERA DE DERECHO

TEMA VII.
INTERPRETACION DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
Dr. Juan Orlando Rios Luna PhD.
[email protected]

2025
 01
INTRODUCCION
INTERPRETAR Desentrañar el sentido de un
texto o de una expresión.

Se interpretan los textos y las

expresiones para descubrir lo que
significan. Todo lo escrito y la
expresión es un conjunto de
signos, por ello tiene significación.
El problema de la interpretación de las normas
tributarias se plantea con respecto al derecho
sustantivo, es decir, el conjunto de disposiciones que
establecen los elementos constitutivos de las
obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestación
del impuesto.
 También la Interpretar una norma,
interpretación es una disposición legal o
entendida como un texto cualquiera,
actividad de carácter significa atribuirle un
cognoscitivo, cuyo sentido, otorgarle un
objeto es averiguar el alcance (el contenido
sentido o alcance de de sus términos).
una norma legal.
La actividad interpretativa de una norma legal se
presenta ante la eventualidad de que un juez no
puede dejar de resolver o excusarse de dictar su fallo;
ya que por mandato de la ley tiene la obligación de
resolver la causa que se encuentre a su
conocimiento.
El método tradicional o exegético, como método de
interpretación de una norma legal se basa en las
siguientes características:
1. Todo derecho se subsume en un texto de la ley; por consiguiente, la tarea
esencial y única del interprete, ya se trate de Juez o Jurisconsulto, consiste
en establecer el verdadero sentido y alcance del texto legal.

2. Para la interpretación de la ley, se toma como base la voluntad del

legislador y esta voluntad se busca ya sea en las palabras mismas de la
ley o en su espíritu.

3. Para suplir el silencio de la ley, se recurre a la ley misma, única fuente de

derecho que se admite, buscando la solución legal ya sea en leyes
análogas o principios generales del derecho.
 02
CONCEPTO
La interpretación de una norma tributaria, consiste en
la labor que el juzgador realiza, de averiguar el sentido
que el legislador le dio a la norma en el momento de
dictarla, tarea que lleva a cabo para estar en mejores
condiciones de adecuarla al caso concreto que se
presente.
 03
ANTECEDENTES
Antiguamente ya se hablaba en la interpretación de
las normas tributarias de la:

Interpretación Interpretación
Restrictiva o Extensiva o In
In dubio dubio pro
contra fiscum fiscum
IN DUBIO CONTRA FISCUM
El la época Romana, Modestino afirmaba que la Ley
Tributaria debe interpretarse con animo favorable al
contribuyente, esta afirmación se funda en el
carácter odioso de la ley tributaria.

En el siglo pasado esta ley fue considerada como

atentatoria contra los derechos individuales
fundamentales, en especial el derecho de propiedad.
Posteriormente esta interpretación llego a Francia y
los juristas franceses consideraban que el Estado
frente a la relación tributaria se encuentra en la
misma situación que el acreedor privado.

También se señala que, en caso de duda o

inexistencia de una norma fija o clara, se debe
aplicarse la norma jurídica siempre en contra del
fisco o en contra de la autoridad que determina la
existencia del gravamen.
IN DUBIO PRO FISCUM
También tiene origen en ROMA; en el Derecho
Romano se señala que el erario gozaba siempre de
particulares privilegios y el emperador mismo
imponía al Juez resolver las causas de modo
favorable al fisco.
El fundamento para esta interpretación señala que el
tributo se pagaba en perjuicio del contribuyente para
satisfacer las necesidades del Estado y cuando se
pone en discusión interpretación de la ley tributaria,
la misma se efectúa en favor de un contribuyente, de
lo contrario se perjudicaría a otro contribuyente.
 04
METODOS DE
INTERPRETACIÓN
METODOS GENERALES

a) b) c) D)

• Método • Método • Método • Método

Literal Lógico Histórico Evolutivo
A. METODO LITERAL
Este método declara el alcance manifiesto e
indubitable que surge de las palabras empleadas en
la Ley, sin restringir o ampliar su alcance, se apoya y
toma como dato la propia letra de la ley, los términos
legales son analizados mediante el estudio
gramatical, etimológico de sinonimia.
Sin embargo, por muy clara que sea la letra de la Ley,
hay que tomar en cuenta su finalidad normativa literal.

Toda ley aun de la expresión gramaticalmente clara,

requiere una interpretación de acuerdo a su fin ya que
la letra solo tiene valor instrumental.

Para Montesquieu, los jueces eran solo la boca que

pronunciaba la palabra de la ley, seres inanimados
que no podían debilitar la vigencia, ni el rigor de ella.
En materia tributaria este Método es insuficiente y
según Griziotti puede llevar a conclusiones erróneas,
por que el legislador no siempre es técnico en derecho
tributario y por tanto puede ser que la terminología
empleada no sea la adecuada a la realidad que se
quiso legislar.
B. METODO LOGICO
Este método la interpretación debe ir mas allá del
contenido literal o gramatical, por que buscar en
esencia de cual es la mentalidad o la intención que el
legislador ha querido dar a la norma jurídica, saber
cual el espíritu de la norma.
Según Savigni, la ley forma parte de un conjunto
armónico, por lo cual no puede ser analizada en si
misma, sino relacionada con las disposiciones que
forman toda la legislación de un país.

El intérprete, además debe actuar en concordancia

con los principios constitucionales. Vale decir, según
este Método, la interpretación no se limita a las
palabras de la ley ni al pensamiento del legislador.
La interpretación lógica puede ser:

EXTENSIVA RESTRICTIVA
Si se da a la norma un Cuando se da a la norma un
sentido mas amplio del que sentido menos amplio del que
surge de sus palabras. Se fluye de sus propios términos,
entiende en este caso que el entendiéndose que el
legislador ha querido decir legislador dijo menos de lo que
más de lo que dice la ley. en realidad quiso decir.
C. METODO HISTORICO
La tarea del intérprete es desentrañar, el
pensamiento del legislador.

Conocer la ley según este método, no es otra cosa

que conocer la intención de quien la dicto,
valiéndose de todas las circunstancias que rodearon
el momento de sancionar la ley.
Así por ejemplo se utiliza como instrumento de
interpretación el mensaje del Poder Ejecutivo que
eleva la Ley al Congreso, la discusión en comisiones
por parte del Poder Legislativo, los correspondientes
debates parlamentarios, los artículos de la época
aparecidos en la prensa, las opiniones doctrinales, etc.
Este Método identifica la voluntad de la ley con la
voluntad del legislador. Sin embargo, este sistema es
objeto de critica en materia fiscal, se dice que la
fiscalidad se caracteriza por su movilidad y no se
puede interpretar las cláusulas impositivas según el
pensamiento del legislador, cuando la ciencia
tributaria esta en constante evolución.
D. METODO EVOLUTIVO
El problema que se plantea esta corriente es el de
enfrentar una nueva necesidad de la vida social con
reglas jurídicas nacidas con anterioridad a las
condiciones sociales, económicas, políticas y
éticas que determinan la nueva necesidad.

Ante la nueva realidad, debe investigarse, según los

propugnadores de este Método, cual hubiera sido la
voluntad del legislador y que solución habría dado.
Este Método surge como reacción contra los métodos
tradicionales y dice que "la ley es base y fuente de
todo sistema jurídico, pero debe adaptarse a las
nuevas exigencias determinadas por la evolución
social".

En materia tributaria, el principio de legalidad es una

valla para este Método. No se puede, por ejemplo, por
vía de una interpretación evolutiva de la norma legal,
modificar la integración del hecho imponible.
METODOS ESPECIFICOS

a) b)

• Método • Interpretación
funcional según la
realidad
económica
A. METODO FUNCIONAL
Este método fue secundado por Griziotti, como
resultado de su concepción acerca de la unidad e
indivisibilidad de la actividad financiera.

Si bien concebía a la actividad financiera como un

conjunto de fenómenos financieros, cada una de las
cuales no obstante ser un todo indivisible, incluye
aspectos políticos, económicos, jurídicos y técnicos.
Partiendo de este principio fundamental la causa de la
obligación tributaria se funda en circunstancias
metajurídicas, tales como la capacidad contributiva,
esto es, la causa última e inmediata, y la participación
en las ventajas derivadas de los servicios generales
que presta el Estado, el cual asume el rol de causa
primera e inmediata.
Por consiguiente, la norma tributaria debía ser
analizada a la luz de cada uno de los aspectos
concernientes al fenómeno financiero.

Este método nunca alcanzo sanción legislativa,

por el contrario, recibió críticas con el argumento
de que este método significaba erigir un principio
general y de naturaleza económica en el elemento
decisivo de interpretación de las normas legales.
B. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA REALIDAD
ECONÓMICA

Tiene origen en Alemania y señala que, para la

interpretación de una norma legal tributaria, debe
tenerse en cuenta: El fin u objeto de la Ley; El
significado de ella y Los hechos tal como han
sucedido realmente.
Su fundamento radica en el criterio de que la
distribución de la carga tributaria surge de una
valoración política y social, que hace el legislador a la
capacidad contributiva de los sujetos que hizo el
legislador teniendo en cuenta precisamente la realidad
económica.

En efecto el tributo se funda en la capacidad

contributiva y esta es una apreciación política social de
la riqueza del contribuyente.
El funcionamiento de la interpretación de la realidad
económica se da cuando los hechos imponibles se
vinculan con actos jurídicos de carácter negocial o
negocios jurídicos, existen circunstancias originadas
en la voluntad creadora de los propios particulares.
Dos son las bases fundamentales de este
método interpretativo:

El contenido o La prescindencia
naturaleza económica del formalismo
del presupuesto de jurídico respecto de
hecho de la obligación las relaciones que el
tributaria, es decir el derecho tributario
contenido económico regula, para atender
del Derecho la realidad de las
Tributario. mismas.
El derecho tributario se interesa de la operación
económica que hacen las partes, sin reconocer la
eficacia creadora de efectos jurídicos tributarios a la
voluntad individual, si las partes han distorsionado la
realidad de la operación mediante una forma jurídica
inapropiada, con el que se busca el solo efectos de
defraudar impuestos al Estado.
La aplicación de este criterio hace que los jueces
tengan las herramientas necesarias para apartarse del
formalismo conceptual en los casos de evasiones
fraudulentas y prescindiendo de las formas o
apariencias jurídicas engañosas, aplicar la legislación
fiscal según la realidad de los hechos económicos, sin
necesidad de demostrar la nulidad del acto jurídico
aparente o su simulación.
 05
INTERPRETACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS EN LA
LEGISLACION VIGENTE
El Art. 8 del Código Tributario se refiere sobre los
métodos de interpretación y la analogía y señala:

“I. Las normas tributarias se interpretarán con

arreglo a todos los métodos admitidos en Derecho,
pudiéndose llegar a resultados extensivos o
restrictivos de los términos contenidos en aquellas.
En exenciones tributarias serán interpretados de
acuerdo al método literal”.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se
refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de
ellas, la interpretación deberá asignar el significado
que más se adapte a la realidad económica. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho
generador o imponible, se tomará en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurídicas manifiestamente
inapropiadas o atípicas a la realidad económica de los hechos
gravados, actos o relaciones económicas subyacentes en tales
formas, la norma tributaria se aplicará prescindiendo de esas
formas, sin perjuicio de la eficacia jurídica que las mismas tengan en
el ámbito civil u otro.

b) En los actos o negocios en los que se produzca simulación, el

hecho generador gravado será el efectivamente realizado por las
partes con independencia de las formas o denominaciones jurídicas
utilizadas por los interesados. El negocio simulado será irrelevante a
efectos tributarios.
III. La analogía será admitida para llenar los vacíos
legales, pero en virtud de ella no se podrán crear
tributos, establecer exclusiones ni exenciones,
tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar
sanciones, ni modificar normas existentes.
 06
LA ANALOGIA
La analogía, es una forma de integración de las
normas tributarias, significa aplicar a un caso
concreto no previsto en la Ley, una norma que rija un
caso semejante.
La analogía tiende a suplir una laguna legislativa y
que si bien tiene una raíz lógica no debe confundirse
con el Método lógico y por ello se sostiene con
acierto que la analogía no es una forma de
interpretación de la Ley, sino de integrarla.
El parágrafo III del Art. 8 del Código Tributario, a la
letra señala:
“III. La analogía será admitida para llenar los vacíos
legales, pero en virtud de ella no se podrán crear
tributos, establecer exclusiones ni exenciones,
tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar
sanciones, ni modificar normas existentes”
La anterior disposición legal nos señala que la
analogía no es aplicable en el derecho tributario
material o sustantivo en cuanto a los elementos
estructurales del tributo (hecho imponible, sujetos
pasivos, elementos cuantitativos de la graduación,
etc.), así como en lo referente a exenciones.
Tampoco es admisible en derecho penal
tributario, dado que mediante la analogía no
pueden crearse infracciones tributarias ni
penalidades de ningún tipo.
Sin embargo, de las anteriores limitaciones, se
puede utilizar la analogía, principalmente en derecho
tributario administrativo o formal y en derecho
tributario procesal, donde son frecuentes los vacíos
legales y la obligada remisión a principios contenidos
en leyes análogas, sean estas dentro del Derecho
Administrativo o Derecho Procesal.
El Art. 74 del Código Tributario sobre los principios,
normas principales y supletorias de los
procedimientos tributarios señala:
“Los procedimientos tributarios se sujetarán a los
principios constitucionales de naturaleza tributaria,
con arreglo a las siguientes ramas específicas del
Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y
fines de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se
sujetarán a los principios del Derecho
Administrativo y se sustanciarán y resolverán con
arreglo a las normas contenidas en el presente
Código. Sólo a falta de disposición expresa, se
aplicarán supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo y demás normas en
materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se
sujetarán a los principios del Derecho Procesal y se
sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas
contenidas en el presente Código. Sólo a falta de
disposición expresa, se aplicarán supletoriamente
las normas del Código de Procedimiento Civil y del
Código de Procedimiento Penal, según
corresponda”.
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN…
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
CARRERA DE DERECHO

TEMA VIII.
VIGENCIA DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS EN
EL TIEMPO Y EN EL
ESPACIO
Dr. Juan Orlando Rios Luna PhD.
[email protected]

2025
 01
APLICACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Las normas jurídicas de manera general tienen límites
en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo, hay un
momento de entrada en vigencia, esta vigencia
durante el cual la norma y en especial la norma
tributaria se aplica no es ilimitado, sino que tiene que
someterse a la regulación jurídica.
Por consiguiente, tenemos:

Un primer momento en el cual la norma legal entra en

vigencia.

Un segundo momento en el cual la norma se aplica o

está en vigencia.

Un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse

o deja de tener vigencia, a este último momento se le
conoce como derogación o abrogación.
La vigencia de una norma legal normalmente tiene
lugar después de su publicación en la Gaceta Oficial
de Bolivia, o desde el momento en que la misma
norma señale.

Ahora bien, el problema relacionado con la vigencia

de las normas tributarias en el tiempo, se reducen en
líneas generales a tres interrogantes que se describen
a continuación.
 DETERMINACION A PARTIR DE CUANDO RIGEN
1 LAS NORMAS TRIBUTARIAS
La Determinación del momento a partir del cual son
obligatorias las normas tributarias, no ofrecen en
principio mayor problema por que usualmente
todas las leyes y de manera general entran en
vigencia a partir de su publicación o cuando la
norma de manera expresa señala la fecha de su
entrada en vigencia.
Sin embargo, en materia tributaria, existen disposiciones
legales tributarias que crean impuestos de carácter anual,
mensual y de cumplimiento inmediato, por consiguiente, su
aplicación es diferente.

Así una norma legal que ponga en vigencia un impuesto de

carácter anual (IUE), entrara en vigencia a partir del 1° de
enero del año siguiente.
El Art. 3° del Código Tributario, sobre la vigencia de las
normas tributarias señala:

“Las normas tributarias regirán a partir de su

publicación oficial o desde la fecha que ellas
determinen, siempre que hubiera publicación
previa.”
Sin embargo, el Art. 9° del Código Tributario (abrogado Ley
1340) era más explícito sobre el tema y el tema sobre la
vigencia de las normas tributarias señalaba:

“Las normas tributarias regirán desde su fecha

de su publicación oficial o habiéndose hecho
esta desde la fecha que ellas determinen, sin
perjuicio de lo dispuesto en los apartados
siguientes:
1°) Las normas referentes a la existencia o cuantía del
tributo regirán desde el primer día del año calendario
siguiente al de su publicación, cuando se trate de tributos
que determinen o liquiden por períodos anuales o
mayores y desde el primer día del mes siguiente cuando
se trate de períodos menores siempre que hubiere habido
publicación de la Ley.

2°) Las normas que graban hechos inmediatos seguirán

el principio general en algunos casos la excepción,
mediante resolución administrativa de carácter general,
podrá aplicar a los hechos ocurridos desde la fecha de
promulgación, siempre que hubiere habido publicación.
Se entiende por publicación oficial, a los
fines de este Articulo, aquella por la que se
dan a conocer al publico las disposiciones
legales mediante la Gaceta Oficial. En el
caso las normas administrativas, será
suficiente su publicación ordenada y
autorizadas por la Administración Tributaria
en un órgano de prensa de circulación
nacional”.
 DETERMINAR EL MOMENTO A PARTIR DEL CUAL
2 LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEJAN DE TENER
VIGENCIA O SER OBLIGATORIAS
Las normas tributarias dejan de tener vigencia o ser
obligatorias desde la expiración del termino de
vigencia de la Ley y pueden darse en los casos que
se describen a continuación.
A. CUANDO EN LA PROPIA NORMA SE SEÑALA
SU VIGENCIA
Así tenemos el Art. 71 de la Ley 843 de 20 de mayo
de 1986, que crea el Impuesto Especial a la
Regularización Impositiva.
Con este impuesto se regulariza todas las obligaciones
pendientes de las gestiones no prescritas al 31 de
diciembre de 1985, lo que quiere decir con esta disposición
legal, regularizaban la situación tributaria de todos los
contribuyentes morosos a la fecha indicada.

Esta norma legal, solo tuvo vigencia para la morosidad

tributaria al 31 de diciembre de 1985 y a partir del año 1986,
deja de tener vigencia: obviamente, se dio una fecha
prudencial de 90 días para la regularización.
B. CUANDO OTRA NORMA EN FORMA EXPRESA
SEÑALA QUE UNA NORMA DEJA DE TENER
VIGENCIA
Son casos de carácter general y se da cuando en la
parte final de una disposición legal se señala en
forma expresa la derogatoria o abrogatoria de un
Articulo o texto integro de una Ley.
Así tenemos que la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994,
que pone en vigencia al Impuesto a las Utilidades de las
Empresas (IUE), sustituye al Impuesto a la Renta Presunta
de las Empresas (IRPE) vigente hasta el período fiscal de
1994.
C. CUANDO LA NORMA NO SEÑALA EN FORMA
EXPRESA LA DEROGATORIA O ABROGATORIA
DE LA LEY
Ocurre en los casos en que en la disposición legal
sobreviniente no se señala expresamente que
artículos o leyes se dejan sin efecto y solamente
señalan "quedan derogadas o abrogadas todas las
disposiciones contrarias a la presente ley".
El hecho de no señalar específicamente las normas
derogadas o abrogadas, constituye un franco
ataque a la seguridad jurídica.
 DETERMINAR LA RETROACTIVIDAD O
3 IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Las normas tributarias de acuerdo al Art. 3° del
Código Tributario no tienen aplicación retroactiva o
son irretroactivos, en concordancia con el Art. 123
de la Constitución Política del Estado.
Sin embargo, en consideración a los principios
constitucionales y de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 150
del Código Tributario, las normas del Derecho Penal
Tributario son retroactivos y el referido Artículo
textualmente señala:
"Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo
aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan
sanciones más benignas o términos de prescripción más
breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o
tercero responsable".
 El hecho de que en muchas
constituciones de países extranjeros no
se consigne la aplicación retroactiva de la
Ley tributaria, dio lugar a que la doctrina
haya elaborado las teorías que se
describen a continuación.
TEORIA DE LOS DERECHOS ADQUIRIDOS
Esta teoría se aplica cuando el gravamen ha sido pagado o
cancelado por el contribuyente conforme a la Ley vigente o
cuando el gravamen ha sido objeto de determinación
expresa por la autoridad fiscal.

TEORIA DE LOS HECHOS CUMPLIDOS

Esta teoría señala que el cumplimiento del gravamen abarca
a lo hechos en que se producen en un momento
determinado (transferencia, despacho de emergencia, otros)
Planes de pago que otorga la Administración Tributaria al
amparo de lo dispuesto por el Art. 46 del Código Tributario.
TEORIA DE LA SITUACION JURIDICA
Esta teoría señala que los hechos ya cumplidos antes de la
dictación de una nueva norma legal están protegidos contra
la retroactividad y los hechos que están en curso al
momento de esa dictación están alcanzados por el efecto de
la nueva norma.
 02
VIGENCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO
Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene
amplias facultades para gravar todas las situaciones
imponibles que se realicen bajo su poder de imperio,

Este hecho implica, que el poder de imposición se

ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la
soberanía del Estado.
Con la vigencia de la Constitución Política del Estado,
se crea los regímenes autonómicos con potestad
tributaria, entre ello tenemos la Administración
Central, la Administración Departamental y la
Administración Municipal.

Las tres instancias político territoriales tienen

delimitada la jurisdicción territorial en el cual ejerce su
poder tributario; por consiguiente, es el limite territorial
de su competencia espacial.
 SU TRATAMIENTO EN LA LEGISLACION
1 BOLIVIANA
El Art. 2° del Código Tributario señala: “Las normas
tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial
sometido a la facultad normativa del órgano
competente para dictarlas, salvo que en ellas se
establezcan límites territoriales más restringidos.”
“Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto
en convenios internacionales o leyes especiales, el
ámbito espacial está constituido por el territorio
nacional y las áreas geográficas de territorios
extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud
a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por
el Estado.”
Por su parte, la Ley Marco de Autonomías y
Descentralización, señala en su Disposición Adicional
Segunda, que para que las entidades territoriales
autónomas puedan crear tributos en el ámbito de sus
competencias se requiere de la emisión de un informe
técnico por parte de la:
“instancia competente por el nivel central del Estado”
con relación al cumplimiento de las condiciones
establecidas en la CPE, así como de los “elementos
constitutivos del tributo”.
Este aspecto está íntimamente relacionado con el
concepto de la coordinación de las potestades
tributarias, al cual se hace referencia más adelante.

Asimismo, de acuerdo a lo señalado en la Disposición

Adicional Primera de la referida Ley de Autonomías,
las normas sobre creación de tributos por parte de las
entidades territoriales autónomas en ningún caso
podrán establecer procedimientos jurisdiccionales,
tipificar ilícitos tributarios ni establecer sanciones.
Por su parte, el Art. 323 de la Constitución Política del
Estado, se refiere a la limitación de las instancias
autónomas sobre la creación de las diferentes
categorías tributarias.
 LA DOBLE IMPOSICION INTERNA
2
En nuestro ordenamiento jurídico nacional
coexisten potestades tributarias diferenciadas, el
poder tributario corresponde al gobierno central y
las instancias sub nacionales como los Gobiernos
Departamentales y los Gobiernos Municipales.
Si bien el Art. 323 de la Constitución Política del
Estado y la Disposición Adicional Segunda de la Ley
Marco de Autonomías y Descentralización; regulan la
creación de las diferentes categorías tributaria a las
instancias autonómicas, existe la posibilidad de
creación de impuestos similares o análogos.
Entonces estamos frente a la existencia de una doble
o múltiple imposición tributaria; este hecho se
presenta, cuando las mismas personas, los
mismos bienes y los mismos actos son grabados
dos o más veces por la realización del mismo
hecho imponible, en el mismo período de tiempo,
por parte de dos o más entes con poder
tributario.
En Bolivia y antes de la reforma tributaria (1986) el
conflicto ha sido encarado con el sistema de RENTA
DESTINADA, que no es más que un tributo adicional
a otro principal, destinado a un fin específico o a una
Institución con un beneficio determinado.
Impuesto a la cerveza

Impuesto a los Alcoholes

Impuesto a los espectáculos públicos

Así el Art. 94 de la ley 843 de 20 de mayo de 1986,
dispuso la abrogación de todas las rentas
destinadas en ese momento, sin embargo, la última
parte del Art. 92 de la referida norma legal mantiene
las regalías (especie de renta destinada) para la salud
y educación.
La Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, mantiene en
el IEHD renta destinada para la salud y educación.

La Ley de Descentralización Administrativa asigna a

los Departamentos el 25% de la recaudación efectiva
del IEHD.
 Fue una medida muy
importante para la solución
COPARTICIPACION de la renta destinada, así los
TRIBUTARIA Arts. 89, 90 y 91 de la Ley
843 de 20 de mayo de 1986,
distribuye los ingresos
tributarios de la manera que
se describe a continuación.
75% para el Tesoro 10% para las
General de la Alcaldías.
Nación.

10% para los 5% para las

Departamentos. Universidades.
Modificado por la Ley 1551 de 20 de abril de 1994.

75% TGN. 20% Alcaldías.

5% Universidades.
 LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL
3
La doble imposición internacional, en el sentido
amplio, se da cuando dos o más Estados, en virtud
de un mismo presupuesto de hecho, de los mismos
sujetos pasivos y para un mismo período de tiempo,
perciben un determinado impuesto.
La doble imposición internacional, en sentido estricto,
se presenta en el supuesto de que sea la misma
persona la afectada por la potestad tributaria de otros
Estados.

Diversos criterios de imposición con el principio del

país de origen, entre ellos tenemos:
CRITERIO DE LA NACIONALIDAD DEL BENEFICIARIO

Es el de más antigua data, tradicionalmente la

mayoría de los países adoptaron este criterio de la
nacionalidad para imponer a sus ciudadanos el
deber de tributar no solo sobre las rentas
producidas en el país, sino también sobre las
rentas percibidas en el extranjero.
CRITERIO DEL DOMICILIO O DE LA RESIDENCIA DEL
BENEFICIARIO
Señala que tanto los nacionales como los
extranjeros están sometidos al poder tributario del
estado, bajo cuya jurisdicción realizan sus
actividades económicas gravables.
 CRITERIO DE LA UBICACION TERRITORIAL DE LA
FUENTE PRODUCTORA

En contraposición a los criterios europeos, los países

latinoamericanos han adoptado como norma general de
sus respectivas legislaciones, las conclusiones de la
conocida teoría de la "ubicación territorial de la fuente
productora", bajo el rotulo de IMPOSICION EN LA
FUENTE.
En Bolivia rige el principio de la fuente,
Art. 42 de la Ley 843 (texto ordenado).
También tenemos otros criterios de menor
apreciación como son:

El del lugar de El del Lugar del

Celebración del Registro de los
Contrato. Derechos.
MEDIDAS TENDIENTES A EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Las medidas tendientes a evitar la doble imposición
internacional, pueden ser decisiones unilaterales de
los Estados o provenir de convenciones
internacionales, las más importantes se describen a
continuación.
 EXENCION DE LAS RENTAS OBTENIDAS EN EL
EXTERIOR
Esta medida consiste en eximir del pago de
impuestos a las rentas o utilidades recibidas desde el
exterior por el Estado en cuyo territorio reside el
A.
receptor de ellas.
Esta medida solo puede ser puesta en práctica por los
países cuyas legislaciones se guían por el principio
del domicilio o el de la nacionalidad del beneficiario de
las rentas.
 CREDITOS Y DEDUCCIONES POR IMPUESTOS
PAGADOS EN EL EXTERIOR
Reglas que también son puestas en practica por los
países que siguen el criterio del domicilio o el de la
B. nacionalidad y consiste en deducirlas o acreditarlas
de las sumas de impuestos pagadas en países
extranjeros, por rentas o utilidades remitidas al país
que concede tal beneficio, contra la cantidad de
impuestos que se debe tributar en este último.
 CREDITOS POR UTILIDADES REINVERTIDAS
Consiste en eximir del pago de impuestos a las rentas
en el país de origen de los capitales, cuya legislación
C. siga el criterio del domicilio o el de la nacionalidad a los
beneficios o utilidades que no sean efectivamente
remitidos a aquel y que queden, por ende, reinvertidos
en el país receptor.

CREDITOS POR IMPUESTOS EXONERADOS

Consiste en que el país de origen de los capitales
conceda, a quienes inviertan en el extranjero, un crédito
D.
equivalente a la cantidad de impuestos que deberían
haber tributado en el país receptor de aquellos si no
mediara una exención otorgada por este último.
 DESCUENTOS POR INVERSIONES EN EL
EXTERIOR
Consiste en deducir de los impuestos a las rentas que
hay que pagar en el país de origen de los capitales un
E.
porcentaje del monto de las inversiones realizadas en
determinados países. Situación que puede tener
lugar, generalmente, en los países considerados en
vías de desarrollo.
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN…