CRISTIAN MAZA FERRERAS
TRABAJO PRÁCTICO N° 3 – DERECHO TRIBUTARIO
MAZA FERRERAS CRISTIAN GABRIEL
D.N.I. 22241877
MATRICULA: VABG136758
FECHA DE ENTREGA 18/11/2024
DOCENTE A CARGO: JOSE IGNACIO VOCOS
CRISTIAN MAZA FERRERAS
a) A partir de la lectura de la bibliografía recomendada y el fallo “Nardi,
Rosana Leticia s/L. 24769 - legajo de apelación”, siendo el/la abogado/a
defensor/a de la empresa Aberturas Argentinas SA, fundamenta
jurídicamente por qué el accionar de su defendida, al presentar las
declaraciones juradas del impuesto a las ganancias sin movimientos (en
cero “0”), no reúne las condiciones suficientes para considerarse una
maniobra o ardid suficiente que configuren el delito de evasión simple.
La presentación de declaraciones juradas de impuesto a las ganancias en cero por
parte de Aberturas Argentinas SA no constituye una maniobra o ardid suficiente
para configurar el delito de evasión simple, por las siguientes razones:
Legalidad de la acción: La presentación de declaraciones juradas en cero no está
expresamente prohibida por la ley. La normativa fiscal permite a los contribuyentes
presentar declaraciones juradas con cero movimientos si no han tenido ganancias
sujetas a impuestos durante el período correspondiente. Ausencia de engaño o
artificio: La presentación de declaraciones juradas en cero no implica engaño o
artificio por parte de la empresa. No se está ocultando información ni se están
utilizando medios fraudulentos para eludir el pago de impuestos. Cumplimiento de
obligaciones formales: Aberturas Argentinas SA está cumpliendo con su obligación
formal de presentar la declaración jurada, aunque los resultados muestren cero
ganancias. El mero hecho de no generar ganancias no constituye un delito en sí
mismo.
b) De acuerdo a lo establecido por el artículo 16 de la Ley 27.430, y teniendo
en cuenta la situación problemática planteada:
• ¿Cuáles son los requisitos legales y fácticos de procedencia del
beneficio de extinción acción penal tributaria?
Según el artículo 16 de la Ley 27.430 1, los requisitos legales y fácticos para la
procedencia del beneficio de extinción de acción penal tributaria son los
siguientes: Requisitos Legales: Declaración voluntaria y completa de la totalidad
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LEY 27.430 -MODIFICACION DE IMPUESTOS. MODIFICACION DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
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de los elementos que configuran la deuda. Pago o garantía del total de la deuda
determinada. Requisitos Fácticos: Que la conducta no revista el carácter de
habitual. Que no se haya aplicado el beneficio de extinción de acción penal
tributaria en los últimos 10 años.
• A su entender, ¿qué requisitos se encuentran cumplidos? ¿Procedería el
beneficio de extinción de la acción penal tributaria?
Los requisitos que se encuentran cumplidos son que la empresa asume su
conducta y se adhiere a un plan de facilidades de pago de la Resolución General
N°4268/2018, la cual no contempla efecto condenatorio alguno, ni suspensión del
proceso penal. El nuevo plan de facilidades de pago permanente establece
condiciones equitativas para la normalización de las deudas, este fue consolidado
con fecha 2 de agosto del 2022 bajo el número H709995. El día 18 de febrero de
2024, la empresa recibe notificación de la instrucción sumarial mediante la cual se
le imputa el delito de evasión fiscal simple del impuesto a las ganancias por los
ejercicios fiscales de los años 2017, 2019, 2020 y 2021. Uno de los beneficios
principales del plan de facilidades de pago es que mientras el plan permanezca
vigente, permite considerar regularizado el importe adeudado. Teniendo en cuenta
todo esto se puede decir, que procedería el beneficio de extinción de la acción
penal tributaria.
c) De acuerdo a lo sostenido por la CSJN en el fallo “Vidal, Matías Fernando
Cristóbal y otros s/ infracción ley 24.769”, en relación con la aplicación del
“Principio de Ley más benigna” en materia penal tributaria, siendo el/la
abogado/a defensor/a de la empresa Aberturas Argentinas SA, argumenta su
aplicación en la situación problemática.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) estableció nuevamente la
aplicación del principio de jerarquía constitucional y convencional que exige en
materia penal la adopción de la ley penal más benigna en el fallo “Vidal, Matías
Fernando Cristóbal y otros s/ infracción ley 24.769”. Este principio establece que,
en caso de existir dos leyes aplicables a un mismo hecho, se debe aplicar la ley
más favorable al imputado. El artículo 2 del Código Penal consagra que: “Si la ley
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vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que exista al
pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicará siempre la más
benigna. Si durante la condena se dictare una ley más benigna, la pena se limitará
a la establecida por esa ley...”2. La Resolución General N°4268/2018, establece
que solo se debe someter al proceso penal, pero sin efecto condenatorio. Por lo
que esta resolución es la que debería aplicarse al caso, que, como se dijo
anteriormente, según el principio de la ley más benigna, no se podría condenar a
la defendida a la prisión de dos a seis años, ya que la empresa se encuentra
adherida al plan de facilidades de pago de acuerdo a la Resolución General
N°4268/2018.
d) A partir de la exposición en la conferencia dictada por el/la docente, en
donde se abordan diferentes temas del derecho penal tributario, ¿cuáles son
las infracciones o contravenciones tributarias que pueden ser sancionadas
con clausura? Desarrolla una síntesis del procedimiento sumarial que debe
llevarse a cabo para imponer una sanción de clausura.
Las infracciones tributarias que pueden ser sancionadas con clausura suelen estar
relacionadas con la evasión fiscal, el incumplimiento de obligaciones formales, la
resistencia a la fiscalización, entre otras, y están contempladas en el artículo 40 de
la Ley 11.6833 de procedimiento fiscal, estas son: a). No emitir las facturas o
comprobantes de las diferentes operaciones que se realicen. b). No llevar registro
de ventas o adquisiciones de bienes o servicios, y si se llevaren a cabo sean
incumpliendo las condiciones exigidas por AFIP. c). Transportar mercaderías sin el
respaldo documental exigido por AFIP. d). No estar inscriptos como contribuyentes
o responsables ante la AFIP cuando estuvieren obligados a hacerlo. e). No poseer
las facturas o comprobantes que acreditaren la adquisición o posesión de bienes y
servicios destinados al desarrollo de la actividad ejercida. f). No poseer o
mantener en condiciones los instrumentos de medición y control de la producción.
g). En el caso de un establecimiento de mínimo diez empleados, tengan cincuenta
por ciento o más del personal sin registrar en AFIP.
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CODIGO PENAL ARGENTINO
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LEY N° 11683-PROCEDIMIENTO FISCAL REGIMEN LEGAL
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El procedimiento sumarial para imponer una sanción de clausura generalmente
sigue estos pasos:
1. Inicio del Procedimiento: La autoridad fiscal inicia el procedimiento notificando al
contribuyente sobre la presunta infracción y la apertura del sumario.
2. Derecho a la Defensa: El contribuyente tiene derecho a presentar descargos y
pruebas en su defensa.
3. Instrucción del Sumario: Se lleva a cabo la instrucción del sumario, recopilando
pruebas y evidencias relevantes.
4. Resolución: La autoridad fiscal emite una resolución que determina si procede
imponer la sanción de clausura.
5. Recurso: El contribuyente puede interponer recursos administrativos o judiciales
contra la resolución.
Referencias
LEY 27.430 -MODIFICACION DE IMPUESTOS. MODIFICACION DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
CODIGO PENAL ARGENTINO
LEY N° 11683-PROCEDIMIENTO FISCAL- REGIMEN LEGAL
