*
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*
*Es un mecanismo de
distribución de ingresos (Base
imponible) cuyo objetivo es
evitar la doble o múltiple
imposición derivada de la
aplicación del impuesto sobre los
ingresos brutos en las diferentes
jurisdicciones
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Para qué se aplica?
* Para atribuir los ingresos provenientes de todo el país a las
distintas jurisdicciones que desarrollen la actividad objeto del
convenio.
* Ladeterminación del impuesto a que estará sujeta la base
imponible distribuida, es materia de cada jurisdicción.
* El convenio se aplica exclusivamente a las actividades que
desarrolladas en mas de una jurisdicción conforme un proceso
económica de producción, extracción lo cual resulta único e
indivisible porque de su concepción final emergen ingresos para
cuya distribución se establecen las normas correspondiente
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*Principio Fundamental:
*Tiene que existir alguna algo que denote una actividad
en la otra jurisdicción (sustento territorial), art. 1°:
*Cuando se hayan realizado gastos de cualquier
naturaleza, aunque no sean computables a los efectos
del artículo 3, pero vinculados con las actividades que
efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción,
tales actividades estarán comprendidas en las
disposiciones de este convenio, cualquiera sea el medio
utilizado para formalizar la operación que origina el
ingreso (correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono,
etc.
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Distintas posturas
* CONVENIO SUJETO
* Tesis subjetiva: el convenio se aplica al sujeto
independientemente de que tenga actividades desarrolladas en
forma unijurisdiccional.
* Los que mantienen esta postura sostienen la utilización de un único
convenio para todas las actividades que realiza el contribuyente,
independientemente que formen parte o no de un proceso único y
económicamente inseparable. Consideran al contribuyente como
un centro de imputación
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*El gasto en una
jurisdicción exterioriza
el ejercicio de una
actividad
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* CONVENIO ACTIVIDAD
*Tesis objetiva: el convenio se aplica por actividad y
no por sujeto El elemento central son las actividades
desarrolladas por el contribuyente
*Esta postura es contraria a la expuesta en el punto
anterior, es decir que por cada actividad que
desarrolla el contribuyente, se debe confeccionar un
convenio distinto. Así podría existir la alternativa de
que un mismo contribuyente posea mas de un
convenio multilateral. Las actividades son
escindibles
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* Convenio Sujeto –Convenio Actividad
* Ejemplo: Un contribuyente posee una farmacia de la Pcia de
Córdoba y comercializa gaseosas en Córdoba y Jujuy.
* •Convenio Actividad. las actividades no provienen de un proceso
único e inseparables, sino que los ingresos son perfectamente
divisibles, ya que las actividades son independientes, se
someterían a convenio los ingresos derivados de la distribución de
gaseosas y Córdoba gravaría la totalidad de los ingresos derivados
de la farmacia.
* •Convenio Sujeto: Las normas de convenio se aplican a todas las
actividades del sujeto, es decir que se distribuirán todos los
ingresos, tanto de la distribuidora de gaseosas como de la
farmacia.
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Formas de aplicar el Convenio
Atribución de Ingresos
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* DISTRIBUCION APLICANDO EL
REGIMEN GENERAL DEL ARTICULO 2°
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PERÍODO BASE
CM –ART. 5
SI SI NO
COINFECCIONA CONFECCIONA
BALANCE BALANCE
Ingresos y gastos
Ingresos y gastos
del último balance
del último año
comercial cerrado
calendario
en el año
inmediato anterior
inmediato anterior
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*A) Atribución de ingresos por la venta de bienes:
Se debe atribuir a la jurisdicción del destino
final del bien…debe existir sustento territorial.
Es decir en la jurisdicción que va a ser
utilizado económicamente , ya sea que en la
misma sea:
1)Consumido
2)Comercializado por el comprador
3)Utilizado en la elaboración de otro bien
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* B) Atribución de ingresos por prestaciones de
servicios locaciones de obra
Se atribuye a la jurisdicción en la que el servicio
es utilizados económicamente, que es la
jurisdicción desde donde proviene el ingreso.
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*
*Conclusión
*Operaciones entre presentes se asignan >>>>>
Lugar de entrega de la Mercadería o en su caso
donde se realiza la prestación o locación.
*Operaciones entre ausentes se asignan >>>>>
Independientemente del medio utilizado para
concertar la operación (teléfono, mail, etc.). Si
la Jurisdicción del adquirente tiene sustento
territorial se deben atribuir a ésta. Sino, a la
jurisdicción del vendedor.
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*Atribución de gastos
*A) Gastos Computables
Los gastos que se deberán computar son
los gastos se originan por el ejercicio de
la actividad alcanzada, aquellos que
sirven para indicar que la actividad del
sujeto se ha desarrollado en alguna
jurisdicción
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*B) Gastos NO Computables
a) Actividades industriales: El costo de la materia
prima adquirida a
terceros para ser incorporados al proceso productivo.
Actividades comerciales: El costo de las mercaderías
adquiridas
para su venta.
Concepto de materia prima: todo bien de cualquier
naturaleza que se incorpore físicamente o se agregue
al producto terminado.
b) El costo de las obras o servicios que se contraten
para su comercialización.
c) Los gastos de propaganda y publicidad
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d) Los tributos nacionales, provinciales y
municipales (impuestos, tasas, contribuciones,
recargos cambiarios, derechos, etc.).
e) Los intereses
f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos
y socios de sociedades, en los importes que
excedan el uno por ciento (1%) de la utilidad del
balance comercial.
No es una enumeración taxativa, sino que se
trata de conceptos que no evidencian actividad
del sujeto, sino de terceros.
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Gastos que no puedan ser atribuidos con
certeza
Si son de escasa significación: se distribuirán en la misma
proporción que los demás, neutralizándose.
La CA definió en la RG 22/1984 como gastos de escasa
significación a aquellos que en su conjunto no superen el 10%
de gastos computables del período y cada uno individualmente
No represente más del 20% del referido 10%. Cada uno
individualmente no deberá superar el 2% del total.
Si no son de escasa significación: el contribuyente deberá
distribuirlos mediante estimación razonablemente fundada.
*Criterio receptado en la RG (CA) 42/2007
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Amortización de bienes de uso
• El art. 3° se refiere a las “amortizaciones
ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias”.
• RG (CA) 8/2008: A los efectos de determinar el
coeficiente de gastos (…) la distribución de la
amortización de bienes de uso deberá efectuarse en
proporción a los ingresos que se atribuyan
exclusivamente a cada una de las jurisdicciones
donde ellos son utilizados, en el ejercicio comercial
que sirve de base para el cálculo del coeficiente
respectivo
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Gastos de Transporte
Los gastos de transporte se atribuirán por
partes iguales a las jurisdicciones entre
las que se realice el hecho imponible.
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*
*Las determinaciones de base imponible correspondiente a los
anticipos de los meses de enero a marzo de cada periodo
fiscal, se obtendrán por aplicación de los coeficientes
utilizados en el año fiscal inmediato anterior (ver Res
10/2019)
*A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente
correcto, es decir, los que surjan del último balance cerrado
en el año calendario inmediato anterior y se ajustarán las
liquidaciones del primer trimestre en FORMA GLOBAL.
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Ejemplo
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