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UNIDAD 5: Jornalización de operaciones de

adquisición de bienes. MOMENTOS: a) SUSCRIPCION
b) INTEGRACION
APORTES DE CAPITAL

a) compromiso: momento donde surge el derecho

CONSISTE EN LA PRIMER VARIACION DEL
PATRIMONIO NETO DADO POR EL APORTE DE LOS
de cobrar el aporte por parte de la sociedad al
SOCIOS EN BIENES O DERECHOS. socio.

DOCUMENTACION RESPALDATORIA ES EL ESTATUTO b) Integración: momento donde se efectiviza el

O CONTRATO SOCIAL aporte o se entrega el bien.
(CONTENIDO: TIPO SOCIETARIO, DOMICILIO, OBJETO
SOCIAL, CAPITAL, FECHA DE CIERRE, ETC)

SOCIEDADES DE PERSONAS (Capital $2000)

REGISTRACION:

Para registrar la suscripción debemos identificar Socio XX Cta. Aporte 1.000

el tipo societario para elegir la cuenta Socio ZZ Cta. Aporte 1.000
a Capital Social 2.000
correspondiente.

Ejemplos:

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SOCIEDAD EN COMANDITA (Capital $ 2000) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

(Capital $2000)

Socio XX comanditado 1.000

Socio ZZ comanditario 1.000
Socio XX Cuota Suscripta 1.000
a Capital Social 2.000
Socio ZZ Cuota Suscripta 1.000
a Capital Social 2.000

SOCIEDAD ANONIMA (Capital $ 2000)

Aprovechemos para recordar cuales son
las causas de la variación del patrimonio
Accionistas 2.000 neto y cuales las del capital social.
a Capital Social 2.000 (Aporte y retiro de los socios,
capitalización de los resultados)

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REGISTRACION DE LA INTEGRACION

CLASIFICACION DE LAS DISTINTAS FORMAS DE EJEMPLOS DE REGISTRACIÓN EN UNA

CANCELAR EL COMPROMISO DE APORTE
S.A.
1) EFECTIVO
2) EN ESPECIE
3) INMEDIATO
4) EN SUSPENSO 1) Caja 2000
5) EN DEFECTO a Accionistas 2000
6) EN EXCESO
7) ASUMIENDO PASIVOS
8) CANCELANDO PASIVOS
9) CON PRIMA DE EMISION
10) CON DESCUENTO DE EMISION

2) Mercaderías 2000 3) Rodado 1000

a Accionistas 2000 Caja 1000
a Accionistas 2000

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4) Documentos a Cobrar 1000

5) Caja 1500
Valores a Depositar 1100
a Accionistas en Suspenso 2100
a Accionistas 1500

6) Rodados 2500
a Accionistas 2000
a Acc. Cta. particular 500 7) Rodados 2500
a Prenda a Pagar 500
Ejemplo 4 a Accionistas 2000
Acc. En Suspenso 2100
a Accionistas 2000
a Acc. Cta. Part 100

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8) Acreedores Vs 2000 9) Accionistas 2500

a Accionistas 2000 a Prima de Emisión 500
a Capital Social 2000

Cómo calculamos una prima de emisión:

10) Accionistas 1800 Partimos del Patrimonio Neto antes de emitir las
nuevas acciones
Descuento de Emisión 200
a Capital Social 2000 Capital (1000 acciones VN $ 10) 10.000
Reservas 1.000
Resultados Acumulados 9.000
TOTAL 20.000

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Si la sociedad decide aumentar su Capital en 200

acciones, a que precio debemos venderlas para Accionistas 4000 (200 acc x 20)
no perjudicar a ningún accionista? a Prima de Emisión 2000 (200 acc x 10)
Para ello debemos averiguar el VPP (Valor a Capital Social 2000 (200 acc x 10)
Patrimonial Proporcional) de las acciones
actuales:

El excedente no forma parte del capital, se

$20.000 / 1000 = $ 20 c/u VPP y VN $ 10 manda a una cuenta aparte, que es del
Por lo expuesto los nuevos socios deberían Patrimonio Neto.
abonar las nuevas acciones a $ 4000 (200 x $20)
quedando el asiento conformado de la siguiente
forma:

DESCUENTO DE EMISIÓN

Si tomamos un Patrimonio Neto con estas

Partimos del Patrimonio Neto después de emitir las nuevas características:
acciones:
Capital (1000 acciones VN $ 10) 10.000
Capital (1200 acciones VN $ 10) 12.000
Resultados Acumulados ( 2.000)
Reservas 1.000
Resultados Acumulados 9.000 TOTAL 8.000
Prima de Emisión 2.000
TOTAL 24.000 Si se decide aumentar el capital en 200
VPP: $ 24000/ 1200 acciones = $ 20 c/u (no perjudicamos a acciones, a cuanto debemos cobrarlas?
nadie)
$ 8000/ 1000 = $ 8 c/u VPP y VN $10 c/u

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Por lo expuesto los nuevos socios deberían

abonar las nuevas acciones a $ 1600 (200 x $8) Patrimonio Neto después del descuento:
quedando el asiento conformado de la
siguiente forma:
Capital (1200 acciones VN $ 10) 12.000
Accionistas 1600 (200 acc x 8) Descuento de Emisión (400)
Descuento de Emisión 400 (200 acc x 2) Resultados Acumulados (2.000)
A Capital Social 2 000 (200 acc x 10) TOTAL 9.600

La diferencia no forma parte del capital, se

manda a una cuenta aparte que regulariza el VPP: $ 9600/1200 acciones = $ 8 c/u
Patrimonio Neto.

BIENES DE USO

CONCEPTO:

PROBAR CON AMBOS EJEMPLOS son aquellos bienes tangibles que adquiere la
empresa, que tienen una vida útil superior a un año y no
QUE PASARIA SI NO SE COBRA están destinados a la venta.
PRIMA O DESCUENTO CON EL
VPP? Ejemplos:

Inmuebles, Muebles y Utiles, Instalaciones,

Rodados, Obras en Curso, etc.

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DOCUMENTACIÓN:
COSTO DE INCORPORACION:
Orden de Compra
Precio de compra mas todos los
Remito
sacrificios económicos necesarios
Facturas para tenerlo en mi poder y
funcionando.
Nota de Débito

Nota de Crédito

Ejemplo de los conceptos vertidos:

- El 5 de mayo de 2009 compramos un terreno para construir
un galpón, el precio de compra fue de $ 50.000, lo abonamos
FORMAS DE PAGO en efectivo, el martillero nos cobró el 3% de comisión, le
Efectivo abonamos con un cheque que teníamos en cartera, el
Con cheques propios agrimensor que corroboró las medidas nos cobró $ 400 le
pagamos con un cheque de nuestra firma del Bco. Pcia.
Con financiación: - a corto plazo El Escribano intervinientes nos facturó por honorarios,
documentados o no sellados y gastos $ 5.000 aún no le pagamos.
con o sin garantía (prendaria e hipotecaria) El 15 de junio tomamos posesión y lo alambramos a un costo
de $ 3.000 en efectivo. También abonamos en efectivo por
con intereses adelantados o vencidos (*) desmalezar y limpiar $ 1.000 .
Registrar las operaciones y comentar la documentación
(*) Financiado por terceros o por la empresa respaldatoria.
- Solicitamos un préstamo de $ 10.000 a 6 meses con un
vendedora. interés del 12% anual adelantado.
Probar el mismo con interés vencido.

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Ejemplo:
Compramos el 5/04/2009 un máquina en el
BIENES DE USO EN TRANSITO: exterior, en U$S 5.000 en efectivo
El 20/04/2009 llega a la aduana nos cobran
En el caso de adquirir un Bien de Uso que derechos y gastos por $ 1.500, en efectivo
El 10/05/2009 retiramos la máquina de la
por circunstancias especiales tarde en llegar
aduana, abonamos al despachante $ 800, en
a la empresa debemos registrarlo en un efectivo.
cuenta que refleje tal circunstancia, en ella El 15/05/2009 llega la máquina ala empresa
iremos cargando los distintos gastos que gastando para instalarla $ 1.400 en efectivo.
demanden su traslado hasta la empresa. El 20/05/2009, la máquina está lista para
funcionar
Registrar la operación de acuerdo a los
conceptos vertidos.

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REPARACIONES Y MEJORAS: MEJORA:

Se producen cuando se dan una de
REPARACIONES: las siguientes causas:
Son arreglos que se practican a un bien de Cuando aumenta la capacidad productiva o la
uso para mantener su capacidad operativa. Ej.: cambiar una vida útil del bien
pieza o un sistema operativo Cuando aumenta su valor.
Se consideran gastos e influyen en el Estado de Resultados Se consideran activos

Ejemplo:
Cambiamos los vidrios de la recepción
que se rompieron pagamos $ 500 en efectivo.
Colocamos un equipo de gas al auto del gerente
aumentando su valor $ 5000 en efectivo.

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AMORTIZACIONES

CONCEPTO: Es la pérdida de valor de los Bs. de Uso

como consecuencia del uso o del transcurso del tiempo.
Para reflejar esto debitamos una cuenta de resultado
Amortización Bs. de Uso que refleja el desgaste e influye
en el estado de resultados y acreditamos otra Reguladora
de Activo que cumple la función de ajustar el Costo de
incorporación del bien amortizado
De esto surge:

COSTO DE INCORPORACIÓN – AMORTIZACIÓN

ACUMULADA = VALOR RESIDUAL

Este valor se define como el valor actual o real de los

bienes que tenemos en el activo fijo

CAUSAS DE LAS AMORTIZACIONES:

BASES:
USO NORMAL O DESGASTE
Bases para calcular el monto de la
DETERIORO amortización:

AGOTAMIENTO a)Vida Útil

OBSOLESCENCIA b) Unidades de Producción

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METODOS:
Basados en la: Vida Útil: - Lineal o constante Unidades de Producción:
- Creciente por Suma de Dígitos
- Decreciente por Suma de Dígitos
-Decreciente a porcentaje fijo sobre valor residual Unidades Producidas
Para estos métodos necesitamos un punto de partida, es decir desde cuando
Horas Trabajadas
vamos a comenzar a amortizar, ellos son: Año de alta y no de baja
Año siguiente al de alta y año de baja o venta
Mes de compra y no mes de venta o baja o venta Para estos métodos no es necesario el punto
Mes siguiente al de compra y mes de venta o baja de partida basta con que el bien comience a
Años de Vida Útil S/Tipo de Bien: Rodados: 5 años funcionar para comenzar a amortizar.
Inmuebles: 50 años
Resto: 10 años

COMO CALCULAMOS LA AMORTIZACIÓN:

Una vez elegido el método averiguamos el VALOR

AMORTIZABLE que consiste en la diferencia entre el
COSTO DE INCORPORACIÓN DEL BIEN Y EL VALOR DE
RECUPERO O VNR y aplicamos el sistema elegido.

VALOR DE RECUPERO O VNR = PRECIO DE VENTA

COMO CHATARRA MENOS LOS GASTOS DE VENTA

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OTRAS CONSIDERACIONES:

Hay bienes que no se amortizan pues no

sufren desgaste.

Ejemplos:
OBRAS EN CURSO
TERRENOS

DOCUMENTACION RESPALDATORIA
BIENES DE CAMBIO Orden de compra
CONCEPTO Remito
Nota de recepción (1)
Son los adquiridos o producidos para su posterior Factura
comercialización, los bienes o servicios en proceso de Nota de Crédito
producción y los elementos a ser consumidos en futuros Nota de Débito
procesos. Recibo
Ejemplos: Mercaderías, Productos terminados, productos 1) La nota de recepción debe ser prenumerada y
en proceso, materias primas y materiales. se controlará la secuencia para evitar omitir registrar una
(En el caso de las empresas agropecuarias, por ejemplo compra, también se controla el remito y la factura con la
el engorde de ganado, la hacienda serían los bienes de nota de recepción)
cambio.)

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COSTO DE INCORPORACION

MOMENTO DE TRANSFERENCIA
Precio de compra más gastos necesarios para que lleguen
a la empresa menos bonificaciones menos descuentos.
El momento que marca la transferencia es la entrega,
Ejemplo de gastos necesarios: Fletes, seguros, etc. en ese momento nacen los derechos del proveedor
hacia el comprador.

Mercaderías 30
REGISTRACION a Banco Pcia C/C 300

Mercaderías 300
Con la entrega debitamos la cuenta Mercaderías y a Proveedores 300
acreditamos los distintos medios de pago.
Ejemplo: Mercaderías 300
a Doc. a Pagar 300
Mercaderías 300
a Caja 300 Mercaderías 300
Int Neg. A Devengar 10
a Doc. A Pagar 310

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DEVOLUCIONES:

CAUSAS:
Es una operación opuesta a la compra y deshace sus
efectos. a) La calidad no es la solicitada
b) La cantidad excede a la solicitada

REGISTRACION
DOCUMENTACION RESPALDATORIA

Remitos Proveedores 10
a Mercaderías 10
Notas de crédito

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REBAJAS
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Se otorgan rebajas en el precio en virtud de los
volúmenes adquiridos, constituyendo reducciones en Notas de Crédito
el costo de los bienes comprados, por lo que su
contabilización es similar a las devoluciones pero sin
movimiento de mercaderías. Hasta ahora hemos visto la registración solo con
cuentas patrimoniales.

USO DE CUENTAS DE MOVIMIENTO EJEMPLO:

a) Compramos mercaderías a un proveedor 100 unidades a $

5 c/u
Se utilizan para obtener datos estadísticos sobre la b) Nos cobran fletes por $ 40 en efectivo
compra de bienes de cambio que de otra manera sería c) Devolvemos $ 100 de mercaderías por no ser la calidad
imposible obtener. solicitada
d) Compramos 150 unidades de mercaderías a $ 5 c/u
EJEMPLO DE CUENTAS DE MOVIMIENTO EN pagamos en efectivo, nos bonifican $ 0,50 por unidad
COMPRAS e) Devolvemos 10 unidades en mal estado.
COMPRAS
a) Compra de Merc. 500
FLETES SOBRE COMPRAS
a Proveedores 500
DEVOLUCION COMPRAS
BONIFICACION SOBRE COMPRAS
b) Fletes sobre Compras 40
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
a Caja 40

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c) Proveedores 100
Fletes perdidos 8
a Dev. Compras 100 CIERRE DE CUENTAS DE MOVIMIENTO
a Fletes sobre Compras 8

Bonific. Compras 70
d) Compra de Mercaderías 750 Devolución Compras 150
A Bonific. Compras 75 Mercaderías 1062
A Caja 675 A Fletes Sobre Comp. 32
a Compras 1250

e) Anticipo a Proveedores 45
Bonific Compras 5
A Devolución Compras 50

CONTRATACION DE SERVICIOS

Es semejante a una compra de bienes, pero no se

DOCUMENTACION RESPALDATORIA
adquiere una cosa tangible, por lo que no hay
desplazamiento físico o posibilidad de guardar el
servicio adquirido para su empleo posterior.
Contrato de locación de Servicios
Notas de Pedidos
Facturas
Ejemplos:
Recibos
Alquiler
Servicios de Limpieza
Mantenimientos
Asistencia técnica de los sistemas
Servicios de Vigilancia

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CRITERIOS DE IMPUTACION DE COSTOS DE SERVICIOS

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
VINCULADOS Se mantienen como activos hasta
CON que se contabiliza el ingreso. CONCEPTO
INGRESOS

Las Remuneraciones y Cargas Sociales es el costo que

FUTUROS Se mantienen como activos hasta
que transcurra el periodo futuro.
la empresa debe afrontar por el empleo de trabajadores.
VINCULADOS
Es la contraprestación por los servicios recibidos con
SERVICIOS CON características especiales.
PERIODOS

ACTUAL Se consideran gastos del periodo.

NO VINCULADOS
CON
INGRESOS

NO VINCULADOS Se cargan a gastos pues no se

CON PERIODOS justifica su mantenimiento
como activos.

Tipos de Remuneraciones: APORTES: Son las retenciones que las empresas

les hacen a los trabajadores para ser entregados a
Sueldos (Mensuales y quincenales) los organismos correspondientes
Jornales (Horas trabajadas)
Premios por asistencia Ejemplo: Jubilación
Comisiones Ley 19032
Obra Social
Por exigencia de las leyes: Sindicato
Seg. De Vida
Sueldos anuales complementarios o aguinaldos Etc.
Vacaciones

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CONTRIBUCIONES: Constituyen más costo para

la empresa, también se los denomina cargas
sociales o contribuciones sociales.
Ejemplos: Jubilación ASIGNACIONES FAMILIARES
Obra Social
Seg. De desempleo Comentar sobre el tema
Etc.
SUAF

DOCUMENTACION RESPALDATORIA
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS

Convenios Colectivos – Escalas Salariales VENTAS: Objeto por el cual se constituyen las empresas,
Tarjetas Reloj se perfecciona con la entrega del objeto de la operación
Partes de Producción (Premios por productividad) (tradición) o con la prestación efectiva del servicio.
Datos sobre ventas o cobranzas (comisiones) Documentación respaldatoria:
Con estos datos se preparan: Nota de Pedido
Remito
Planillas resumen de remuneraciones y retenciones Factura
Recibos de sueldos Nota de Débito
Resumen bancario Nota de Crédito
Formulario 931 de aportes contribuciones y ART Recibo
Boletas de Pago sindicales

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Registración según la forma de cobro:

Si se quiere obtener datos estadísticos o por razones
Caja 1.000
impositivas, podemos subdividir la cuenta Ventas en las
a Ventas 1.000 que sean necesarias. Por Ejemplo:
Ventas Mayoristas
Deudores por Ventas 1.000 Ventas Minoristas
a Ventas 1.000 Ventas Ciudad Autónoma de Bs. As.
Documentos a Cobrar 1.000
Ventas Bs. As.
a Ventas 1.000 Ventas Córdoba
O también pueden crearse cuentas específicas según los
Valores a Depositar 1.000 productos que comercializa:
a Ventas 1.000 Ventas Artículo A
Banco Río c/c 1.000
Ventas Artículo B
a Ventas 1.000 Tener en cuenta que finalizado el período todas estas
cuentas se refunden en VENTAS o VENTAS DE
Moneda Extranjera 1.000 SERVICIOS.
a Ventas 1.000

BONIFICACIONES Y DESCUENTIOS

Ambos reducen el monto de la Venta Ejemplo:

Bonificaciones: se otorgan en función del volumen de la Vendemos 1000 unidades 1 c/u en

venta efectuada, consiste en una rebaja en el precio de cuenta corriente con una bonificación del 10%,
compra o en la entrega de mayor cantidad de producto. posteriormente el deudor nos abona en efectivo
Descuentos: En función de la forma en que se cancela la
le concedemos 5% de descuento por pronto
Venta. pago.

En este caso también podemos registrar con cuentas de

resultado o con cuentas de Movimiento, en este caso las
cuentas a utilizar serías Bonificaciones sobre Ventas y
Descuentos sobre ventas.

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Con cuentas de resultado:

Ds. Por Ventas 900

Bonificaciones Otorgadas 100 Cierre cuentas de Movimiento
a Ventas 1.000

Caja 855 Ventas 145

Descuentos Otorgados 45 a Bonificaciones s/Ventas 100
a Ds. Por Vtas. 900
a Descuentos s/Ventas 45
Con Cuentas de Movimiento
Deudores por Ventas 900
Bonificación s/Ventas 100
a Ventas 1.000

Caja 855
Descuentos s/Ventas 45
a Ds. por Ventas 900

COSTO DE BIENES Y SERVICIOS

¿Cómo determinamos el Costo de los Ingresos?
Recordemos: El costo es el conjunto de sacrificios
necesarios para poder tener un bien, con utilidad
económica para el ente.
Si este costo producirá Ingresos, se considera activo y Debemos saber:
cuando se produce el ingreso se consume y se considera a) Si no contamos con registros de Inventarios
costo del ingreso Permanentes
b) Si contamos con registros de Inventarios
Ejemplo:
Mercaderías 1.000
Permanentes.
a Proveedores 1.000
Deudores por Ventas 2.000
a Ventas 2.000
Costo de Ventas 1.000
a Mercaderías 1.000

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Ejemplo:
SIN INVENTARIOS

Iniciamos con 10 unidades a $ 1 c/u. $10 (Existencia Inicial)

Cuando no contamos con inventarios permanentes lo que se
hace es considerar que todo lo que no esté en existencia se
Compras del Ejercicio $800 (Mayor de la Cta. Compras)
vendió.
Para poder determinar el stock final se debe hacer un
Recuento final 12 unidades a $ 2 c/u $24 (Existencia Final)
recuento físico al finalizar cada ejercicio

La contra del mismo, no nos permite detectar faltantes,

Podemos concluir que el costo es lo que no está: sobrantes, salidas no documentadas, pues todo queda
incluido en el costo.
EI + COMPRAS – EF = CMV
10 + 800 - 24 = 786
Para valuar las unidades en existencia se puede utilizar
PEPS GLOBAL las mercaderías que quedan provienen de
Este sistema se denomina DIFERENCIA DE
las últimas compras, o Utilizar UEPS GLOBAL las
INVENTARIO existencias provienen de las primeras compras. Una vez
valuada podemos asignarle el valor a la EF.

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CON INVENTARIOS PERMANENTES

Ejemplos de Sistemas:
Significa que hay un control para cada uno de los productos
registrándose la entrada y la salida de cada uno en forma
cronológica por su costo de incorporación, de tal modo que el
saldo final coincide con el mayor de la cuenta Mercaderías. Método PEPS: Primero entrado primero salido,
Como los costos de incorporación pueden variar por las unidades de salida son las más antiguas y
proveedor, inflación ,etc. Debemos seguir a través de un quedan las últimas compradas
sistema de fechas algún método de asignación de unidades
de salida.

Método UEPS: Ultimo entrado primero salido, Método PPP: Precio promedio ponderado
salen primero las más nuevas y quedan las más Unidades ingresadas dividido el precio total, será
antiguas el precio de salida, cada ingreso obliga a
recalcular el precio de salida.

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Método de Identificación Específica: A cada

Método NIFO: Next In First Out, Próximo entrado
unidad se le asigna su propio costo, es posible
primero salido, el costo de salida es el costo de
en casos especiales, Ejemplo en una
volver a comprar ese producto.
concesionaria automotriz.

Método HIFO: Hight In First Out, El más alto

Método de la Ganancia Bruta: Si se carga a
entrado primero salido. Se elige como costo de
cada producto el mismo margen de utilidad
salida el más caro que entró.
sobre su costo de incorporación , podemos
determinar el costo de salida basándonos en
el precio de venta. Es de difícil aplicación por
la competitividad del mercado.

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Tratamiento de las devoluciones de Ventas:

Tratamiento de las devoluciones de Compras:
Se debe retroceder la venta y reingresar las mercaderías
al precio de salida (tengamos en cuenta que las
Si hay stock, sacamos las que corresponden, si
devoluciones son por exceso de cantidad o mala
no hay sacamos las que correspondan siguiendo calidad). Si fue por mala calidad se ingresan y luego se
el método. sacan pues no se pueden vender.

FONDO FIJO
MOVIMIENTO DE FONDOS
Se crea para hacer frente a gastos que por su
escasa significatividad sería imposible abonarlos
COBRANZAS Y PAGOS
con cheques.
Definimos cobranzas como las cancelaciones de los
créditos que tienen la empresa contra terceros y los Debe rendirse obligatoriamente a fin de cada
pagos como las cancelaciones de las obligaciones mes o cuando se agote lo que suceda primero,
que tiene la misma a favor de terceros.
para que los gastos incidan en el
Las formas ya las hemos visto en cada rubro
oportunamente. correspondiente mes.

Los fondos fijos se pueden aumentar o disminuir

a necesidad para un mejor control.

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TRATAMIENTO CONTABLE
Si lo queremos reducir a $ 300 cuando rendimos hacemos
Se pueden utilizar cuentas de MOVIMIENTO o cuentas PATRIMONIALES.

Ejemplo, creamos un Fondo dijo de $ 500 Gastos de Limp 200 Gastos de Limp 200
Gastos de Librería 120 Gastos de Librería 120
PATRIMONIALES MOVIMIENTO a Fondo Fijo 320 a Banco XX 120
Fondo Fijo 500 Fondo Fijo 500 a Fondo Fijo 200
a Banco XX 500 a Banco XX 500
Fondo Fijo 120
Suponemos que gastamos en Limpieza y Librería a Banco XX 120

Gastos de Limp 200 Gastos de Limp 200

Gastos de Librería 120 Gastos de Librería 120
a Fondo Fijo 320 a Banco XX 320

Fondo Fijo 320

a Banco XX 320

CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS

Si lo queremos aumentar a $ 700 cuando rendimos hacemos
Como medida de control interno las empresas depositan todas las cobranzas y
Gastos de Limp 200 Gastos de Limp 200 realizan todos los pagos con cheque.
Gastos de Librería 120 Gastos de Librería 120 Los cheques depositados pueden tardar entre 24 a 72 hs o más en ser
a Fondo Fijo 320 Fondo Fijo 200 acreditados por el banco, los cheques emitidos se pueden cobrar dentro de
a Banco XX 520 los treinta días y el banco nos cobra comisiones y gastos que solo
conocemos con la llegada del extracto. Debido a estas situaciones no
Fondo Fijo 520 podemos comparar en forma directa los saldos del banco con los de la
a Banco XX 520 empresa y debemos hacer lo que se denomina CONCILIACION
BANCARIA.

Si se hace un arqueo sorpresivo y surgieran diferencias en menos se A partir de la Conciliación podemos detectar:
descuentan del sueldo del empleado a cargo. a) Diferencias Temporarias.
b) Diferencias Permanentes.
Otra política es mandarlos a Sobrante o Faltante de Fondo Fijo.
a) Se corrigen solas con el transcurso del tiempo
Ejemplo: Depósitos pendientes de acreditación, cheques pendientes de cobro

b) No se corrigen sino a través de una registración

Ejemplo: Comisiones y Gastos Bancarios, Cheques vencidos, Depósitos
rechazados., etc.

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CONFECCION DE LA CONCILIACION BANCARIA

Si partimos del saldo de nuestro libro banco: ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE

Sumamos:

• Cheques no presentados al cobro (Temporaria)

• Importes no debitados por la empresa y si acreditados por el banco Son préstamos preacordados con el banco que permiten
• Diferencia de cheques emitidos por mas y cobrados por menos
• Cheques vencidos
sobregirar la cuenta corriente, por esto el banco nos
cobra intereses
Restamos:
• Depósitos pendientes de acreditación (Temporaria)
• Los depósitos rechazados
• Comisiones y Gastos bancarios
• Importes no acreditados por la empresa y si debitados por el banco

TRATAMIENTO CONTABLE DEL DESCUENTO DE

DOCUMENTOS

a) CUENTAS DE ORDEN
DESCUENTO DE DOCUMENTOS b) CON CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVO

ORDEN REGULADORAS
Banco XX 1000 Banco XX 1000
Int Negativos a Dev 200 Int Negativos a Dev 200
Cuando la empresa tiene documentos de terceros a Doc a Cobrar 1200 a Doc a Cobrar Desc. 1200
en cartera y necesita cobrarlos antes de su
vencimiento, puede recurrir al banco y Documentos Desc 1200
descontarlos o endosarlos a sus proveedores. a Banco XX Doc Desc. 1200

Se devengan los intereses

Int. Negativos 200 Int. Negativos 200

a Int. Neg. A Dev 200 a Int. Neg. A Dev 200

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TRATAMIENTO CONTABLE DEL ENDOSO DE

Si se paga el documento o no, se revierten las DOCUMENTOS
cuentas

Banco XX Doc. Desc. 1200 Doc. A Cobrar Desc. 1200 a) CUENTAS DE ORDEN
b) CON CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVO
a Doc Descontados 1200 a Doc. A Cobrar 1200
ORDEN REGULADORAS

Proveedores 1000 Proveedores 1000

Si no pagó a Doc. A cobrar 1000 a Doc a Cobrar Endosados 1000

Doc a Cobrar vencidos 1200 Doc a Cobrar Vencidos 1200 Documentos Endosados 1000
a Banco XX 1200 a Banco XX 1200 A Proveedores Doc Endosados 1000

El procedimiento al ser cancelado o no es similar al descuento.

Los Activos a TC y Pasivos TV

MONEDA EXTRAJERA

Ahora bien si yo compro mercaderías y debería pagarlas en moneda

Se puede considerar una Disponibilidad o una Inversión, extranjera que debo comprar, indefectiblemente el tipo de cambio de la
incorporación será TV pues es lo que realmente gasté.
depende la intención del ente
Si yo cobro una deuda en moneda extranjera deberé tomar el TC.
Posee dos Tipos de cotización Tipo Comprador o Tipo
Vendedor, desde el punto de vista de la entidad financiera ¡Se debe analizar cada caso en particular!
que las comercializa.
Momentos a tener en cuenta:
Al cierre se deben valuar haciendo una excepción al Principio de
Incorporación del Activo o Pasivo en Moneda extranjera
Valuación al Costo., reconociendo la ganancia o la pérdida que se
Cierre produzca con la variación de la cotización a ese momento.
Cancelación
Cancelación se tomará la cotización a esa fecha reflejando la diferencia
positiva o negativa que se produzca.

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INVERSIONES
Se pueden clasificar según la intención al realizarlas en:
Toda colocación de fondos en actividades ajenas al objeto normal y
habitual del ente con la intención de obtener una renta adicional a la
normal. a) Temporarias
b) Permanentes
Ejemplos: Renta que genera

1) Plazos Fijos Intereses a) Colocación de excedentes momentáneos de dinero con el

2) Préstamos Intereses objeto de obtener un ingreso adicional esporádico,
3) Moneda Extranjera Dif. De Cambio
4) Títulos Públicos Intereses y Dif de Cotización Ejemplo: Plazo Fijo
5) Acciones de otras sociedades Dividendos y Dif. De Cotización
6) Fondos Comunes de Inversión Dividendos y Dif. De Cotización
7) Bienes de uso para alquilar Alquiler b) Igual que las anteriores pero en forma estable y
permanente

Ejemplo: Inmuebles para alquilar.

Ejemplo: 1) 4) Se incorporan por el precio de compra más gastos,

Banco xx Plazo Fi 1100 menos intereses devengados y no cobrados, los que
se calculan sobre su valor nominal
a Int Pos. A Devengar 100
a Banco xx 1000 Títulos Públicos 1000
Int a Cobrar 100
a Banco xx 1100
2) Préstamos a Cobr 1100
Mes a Mes
a Int Pos. A Devengar 100
a Banco xx 1000
Int a Cobrar 50
a Int Ganados 50
3) Moneda Extranjera 1000
a Banco xx 1000

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Si no los vendemos y permanecen al cierre,

comparamos el valor de mercado si bajó a $ 900
desvalorizamos, si no, no hacemos nada.
Si vendemos:
Desvalorización T Públicos 100
Banco xx 1200 a Previsión Desv. Títulos Púb. 100
a Int a Cobrar 150
Si los vendemos ahora el asiento sería así
a Títulos Públicos 1000
a Ut. Vta Títulos Púb 50 Banco xx 1200
Prev. Desv. T Públicos 100
a Int a Cobrar 150
a Títulos Públicos 1000
a Ut. Vta Títulos Púb 150

5) Se incorporan al precio de comprar más los gastos menos los 6) Es una inversión en una sociedad gerente cuyo
dividendos declarados y no cobrados si los hay al momento de la patrimonio está compuesto por acciones y títulos
compra.
que cotizan en bolsa.
Acciones 1000
Div a Cobrar 100 El valor de la cuota parte surge de dividir ese
a Banco xx 1100 patrimonio por el total de cuotas que lo integran
diariamente.
Al cierre si su cotización fuera $ 900
Tratamiento similar a las acciones
Desvalorización de Acciones 100
a Prev. Desv. De Acciones 100
7) Inmueble para alquilar 50.000
Si vendemos y seguimos sin cobrar los dividendos A Banco xx 50.000
Caja 1200
Prev. Desv. De Acciones 100
a Div. A Cobrar 100 Su tratamiento es igual al de cualquier bien de uso,
a Acciones 1000 solo se adiciona el dato para alquilar para
a Ut Vta Acciones 200 diferenciarlos de los otros.

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Registración:
DEPURACION DE CREDITOS
Deudores Morosos 18.000
Cuando llegamos al cierre del ejercicio, debemos depurar los distintos Deudores en Gest. Judicial 17.500
Deudores Incobrables 2.500
deudores que quedaron, ya que pueden existir dentro de ellos algunos
a Ds. Por Ventas 38.000
atrasados en el pago (Deudores Morosos), otros a los cuales se les
iniciaron acciones legales para poder cobrarles (Deudores en Gestión Para evitar castigar al ejercicio donde se produjo la incobrabilidad en vez del
Judicial) y también algunos a los que nunca le podremos cobrar (Deudores que generó la venta, se debe crear Previsiones basándonos en:
Incobrables) que serán una pérdida para la empresa.
Análisis individual de cada Deudor
Documentación Respaldatoria: Estimando en base a la experiencia de años anteriores.
Análisis del sector Cuentas Corientes, Informes de los Asesores Legales.
Ejemplo: Año Saldo Ds por Vtas Incobrables reales
2005 120.000 --
2006 98.000 5.000
Veamos un ejemplo de registración de estas situaciones: 2007 130.000 7.000
Del total de Deudores por Ventas $ 100.000, surge por análisis de Actual 9.000
vencimientos que $ 18.000 se encuentran atrasados en el pago y que $ TOTAL 348.000 21.000
20.000 fueron enviados a Legales para gestionar el cobro. 348.000 100%
De legales nos informan que de los $ 20.000, $ 2.500 son insolventes. 21.000 X 21.000 x 100 = 6,03%
348.000
Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de Ds por ventas depurado al cierre
para hallar el importe de incobrables.

En ambos caso una vez determinado el importe se hará una registración de este tipo

Deudores Incobrables xxxx Si la nueva previsión sería de $ 2500 y me sobraron 500, realizaré el
a Previsión Ds. Incobrables xxxx asiento así:

Que sucede en el ejercicio siguiente a producirse el incobrable?

a) Ds. Incobrables 2000
Utilizamos la previsión en lugar de la cuenta Ds Incobrables.
a Prev. Ds. Incob 2000

Previsión Ds Incobrables xxxx

c) Previsión Ds. Incob. 500
a Ds por Ventas xxxx a Recupero Previsión Ds. Incob 500

Que hacemos si sobra previsión?

d) Prev. Ds. Incob. 500
Si el incobrable que se produjo es inferior al estimado el excedente puede:
a AREA 500
a) Utilizarse como parte de la próxima estimación
b) Recuperarse, mandándolo a una cuenta de resultado
c) Utilizar AREA, para ajustar el Resultado del Ejercicio anterior.

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IMPUESTOS Y TASAS

Los impuestos los cobra el estado nacional o provincial para Las empresas pueden actuar frente a los impuestos como:
hacer frente a los servicios de seguridad, educación y
justicia, etc. a) Sujeto y Responsable
Las tasas las suelen cobrar las municipalidades para hacer b) Responsable
frente a servicios específicos como alumbrado, barrido y
limpieza.
Podemos concluir que los impuestos son de carácter En a) Sobre ella recae el impuesto y la obligación de
general y las tasas de carácter específico. abonarlo (Ganancias, Ing. Brutos, Ganancia Mínima
Los impuestos se basan en las distintas capacidades Presunta)
contributivas:
En b) Solo tiene la responsabilidad de abonarlo (IVA)
a) Ganancias
b) Ingresos
c) Activos Documentación respaldatoria:
d) Consumos Las liquidaciones que surgen de los aplicativos que
e) Transferencia de propiedad de bienes proveen los organismos recaudadores.

En el caso del IVA

Registración
Compras 1000
Impuesto a las Ganancias xxx IVA Crédito Fiscal 210
a Impuesto a las Ganancias a Pagar xxx a Bco XX 1210

Ds por Ventas 2420

a IVA Débito Fiscal 420
Impuesto a los Ingresos Brutos xxx a Ventas 2000
a Impuesto a los Ing. Btos a Pagar xxx

IVA Débito Fiscal 420

Imp a las Gcias Mìnimas Presuntas xxx a IVA Crédito Fiscal 210
a Imp. a las Gcias Min Pres a Pagar xxx a IVA a pagar 210

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ANTICIPOS: RETENCIONES:

Son pagos a cuenta de impuestos, calculados en base al Es otra forma de cobrar impuestos en forma anticipada
determinado en el ejercicio anterior, se consideran activos. Estas aparecen en general cuando se cobra, por lo que
suelen aparecer en el recibo ya que percibimos una cifra
Anticipo Imp a las Ganancias 10.000 inferior a la original.
A Banco XX 10.000 Para la empresa que efectúa la reatención es un pasivo,
para la que la sufre es un activo.

Al determinar el impuesto y pagar se restan los anticipos

efectuados y se abona la diferencia

PERCEPCIONES: DEUDAS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Aparecen en las facturas, para la empresa que las facturó DEUDAS: Montos ciertos y exigibles a cargo de la empresa
constituyen un pasivo, para la empresa que las abonó en un período dado
constituyen un activo.
Tanto las Percepciones, como las Retenciones, para las Clasificación: Comerciales
empresas que las sufrieron constituyen un pago a cuenta Sociales
del impuesto. Fiscales
Financieras
Otras

A su vez se pueden agrupar en corrientes y no corrientes

según su vencimiento
(Dentro de los próximos 12 meses o posteriores)

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PROVISIONES:
AFECTACION Y DISTRIBUCION DE RESULTADOS
Cargos Ciertos de cálculo exacto, ya las vimos en sueldos
Ejemplo: Provisión SAC Culminado el Balance General, la Asamblea determina la distribución y
Afectación de los resultados del ejercicio.
CONTINGENCIAS:
Hechos que se producen en la empresa que genera incertidumbre su concreción.
Afectar consiste en cumplir con las normas legales y estatutarias
Ej. Perder un juicio, cobrar o no un crédito dudoso.
Son cargos inciertos de cálculo estimado. procediendo a constituir reservas, pagar honorarios.
Dentro de este grupo encontramos Distribuir consiste en destinar el remanente todo o en parte a
dividendos en efectivo o en especies (Acciones).
PREVISIONES REGULADORAS DE ACTIVOS O
PREVISIONES DEL PASIVO
Documentación Respaldatoria
Las primeras tienen su origen en un activo e implican una posible pérdida de un Acta de Asamblea
derecho o una disminución del valor de un bien.
Ej.: Prev. Ds. Incobrables; Previsión Desv. Títulos Públicos

Las de pasivo de producirse el hecho se transforman en una deuda.

Ej. Previsión para juicios o Previsión Garantías Otorgadas.

Registración:
Resultado del Ejercicio 60.000
a Reserva Legal 500 Dividendos a Pagar en acciones 20.000
a Reserva Estatutaria 1.000 a Capital Social 20.000
a Honorarios Directores y Síndicos a Pagar 15.000
a Dividendos a Pagar en Efectivo 20.000
a Dividendos a Pagar en acciones 20.000
a Resultados no Asignados 3.500
En caso de desafectar una reserva

Registración del pago

Reserva estatutaria 1.000

Honorarios Directores y Síndicos a Pagar 15.000 a Resultados no Asignados 1.000
Dividendos a Pagar en Efectivo 20.000
a Banco XX 35.000

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CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE

1- TERMINADOS LOS ASIENTOS, MAYORES

2- CONFECCION DEL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

3- CONTROL DE SALDOS , HACER AJUSTES

4- BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

5- BALANCE FINAL Y DETERMINACION DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO

6- CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS Y CREACION DE LA

CUENTA RESULTADO DEL EJERCICIO

7- CIERRE DE CUENTAS PATRIMONIALES

8- APERTURA DE CUENTAS PATRIMONIALES INICIO NUEVO

EJERCICIO

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