TEMA 2: ELEMENTOS DETERMINANTES DE LOS
TRIBUTOS
1. Impuestos del sistema fiscal español: irpf, is, iva, itp, ajd, isd, io impuestos especiales.
• IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas): Grava la renta obtenida por las personas físicas en un
año, incluyendo salarios, alquileres, rendimientos de capital, entre otros.
• IS (Impuesto sobre Sociedades): Es un impuesto que grava los beneficios obtenidos por las empresas y otras
entidades jurídicas. Su tipo impositivo varía según el tamaño y la actividad de la empresa.
• IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido): Un impuesto indirecto que se aplica al consumo de bienes y servicios. Se
incluye en casi todas las transacciones económicas, con diferentes tipos impositivos según el producto o servicio.
• ITP (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales): Se aplica a la compraventa de bienes de segunda mano,
como viviendas, vehículos o ciertos derechos. Es un impuesto autonómico.
• AJD (Actos Jurídicos Documentados): Se aplica a documentos notariales, mercantiles y administrativos, como
escrituras de compraventa o hipotecas.
• ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones): Se aplica a las transmisiones de bienes y derechos por herencia
o donación. Desde el punto de vista tributario, cuando alguien fallece, los herederos adquieren derechos y
atribuciones sujetos a este impuesto.
• IP (Impuesto sobre el Patrimonio): Lo pagan aquellas personas cuyo patrimonio supere un determinado umbral
económico. Es complementario al IRPF y grava la posesión de bienes y derechos.
• Impuestos Especiales: Gravan el consumo de determinados bienes como el alcohol, el tabaco, los hidrocarburos,
la electricidad y otros productos considerados sensibles por su impacto económico, ambiental o sanitario.
2. Elementos determinantes del tributo:
• Domicilio/residencia fiscal.
• Concepto: hecho imponible, devengo, no sujeción, exención, deuda tributaria.
• Esquema general de tributos: hecho imponible, base imponible, base liquidable tipo de gravamen, cuota íntegra,
cuota a ingresar o devolver.
1.1. Domicilio fiscal: 48 LGT: Si tenemos alguna duda el mejor sitio buscar es en la ley general tributaria.
Lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración Tributaria. (Importante a efecto
de notificaciones).
A. PERSONA FISICA: residencia habitual
• Que permanezca en España más de 183 días durante el año natural
• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos,
B. AUTONOMOS: Salvo si es autónomo, donde se considera su residencia fiscal en un sitio y su residencia
para actividades económicas donde realice la actividad.
C. PERSONA JURIDICA: domicilio social: donde se constituya y gestión, dirección de los negocios, ART 8 LIS;
El domicilio fiscal de las personas jurídicas y entidades residentes en territorio español será el de su domicilio
social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios.
En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.
a) Yo soy nacional español: EN FISCAL DA IGUAL LA NACIONALIDAD, SE MIRA LA RESIDENCIA FISCAL
b) Si un autónomo tiene actividad en varios países se tiene en cuenta donde pague el IAE.
c) Persona jurídica: Obligación de comunicar cambio de domicilio a hacienda y la administración puede
comprobar el domicilio
Si no le comunicas a hacienda el cambio de vivienda personal o profesional: te cae una infracción tributaria
sanción (multa)
1.2.Elementos determinantes del tributo
• Hecho imponible (art. 20) El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. Hecho imponible: p.ej una persona
física. El sueldo es un rendimiento de trabajo, el hecho imponible es tributar. Puedes tener varios hechos
imponibles: sueldos, interés de un dinero en el banco, los dividendos que dan unas acciones.
• El devengo: art 21 LGT: Es el momento en el que se entiende realziado el hecho imponible y se produce el
nacimiento de la obligación tributaria. Cada impuesto puede establecer la exigibilidad de la cuota en un
momento distinto al de devengo.
• Supuesto de no sujeción: las leyes de los tributos pueden de forma expresa o tacita establecer la no sujeción.
Sujeto de no sujeción: El mismo hecho imponible no pueda estar sujeto al dos impuestos
• La exención: supuestos expresos previstos en la ley en los que pese a darse el hecho imponible, la ley exime
del cumplimiento de la obligación principal.
• Deuda tributaria: principal, intereses y recargos. Deuda tributaria: Si te ponen una multa por 400$ y no pagas a
tiempo empiezan a sumar intereses y recargos. Hasta que te embargan, normalmente de la cuenta.
Esquema
• Base imponible: Es el importe sobre el cual se calcula un impuesto. Representa la cantidad económica que sirve
de referencia para determinar la cuota tributaria que debe pagar el contribuyente.
– Estimación directa: Se calcula a partir de los ingresos y gastos reales del contribuyente. Se usa cuando se pueden
llevar registros contables detallados. Ejemplo: En el IRPF, los autónomos calculan su base imponible restando los
gastos deducibles de sus ingresos reales.
– Estimación objetiva: Se calcula con base en indicadores preestablecidos, sin considerar los ingresos y gastos
reales. Se aplica a pequeños empresarios o autónomos en ciertas actividades reguladas. Ejemplo: Un bar tributa
en función del número de mesas, metros cuadrados o personal contratado, en lugar de sus ingresos reales.
– Estimación indirecta: Se usa cuando no se pueden obtener datos fiables mediante los otros métodos, ya sea por
ausencia de registros o por ocultación de información. Se calcula con base en datos externos, indicios o
comparaciones con negocios similares.
• Base liquidable: Es el resultado de aplicar ciertas reducciones a la base imponible. Se usa para determinar la
cantidad final sobre la que se aplicará el impuesto. Ejemplo en IRPF: La base imponible se reduce con aportaciones
a planes de pensiones o mínimos personales y familiares, obteniendo la base liquidable.
• Tipo de gravamen: Es el porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para calcular el impuesto a pagar. Puede
ser: Fijo: Siempre el mismo (Ejemplo: IVA general del 21%). Progresivo: Aumenta según la base liquidable (Ejemplo:
IRPF, con tipos que van subiendo según los ingresos).
• Cuota íntegra, liquida y diferencial: Son distintas etapas del cálculo del impuesto.
– Cuota Íntegra: Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable, sin restar deducciones ni
bonificaciones. Fórmula: Base liquidable X Tipo de gravamen = Cuota íntegra. Ejemplo: Si una empresa tiene una
base liquidable de 100.000 € y el IS es del 25%, la cuota íntegra es 25.000 €.
– Cuota Líquida: Se obtiene al restar deducciones y bonificaciones a la cuota íntegra. Ejemplo: Si un autónomo
tiene una cuota íntegra de 10.000 € y puede aplicar una deducción de 2.000 €, la cuota líquida será 8.000 €.
– Cuota Diferencial: Se obtiene restando las retenciones y pagos anticipados que el contribuyente ya haya hecho a
lo largo del año. Fórmula: Cuota líquida − Pagos a cuenta = Cuota diferencial. Ejemplo en IRPF: Si la cuota líquida
es 8.000 €, pero se han retenido 6.000 € en nómina, la cuota diferencial será 2.000 €.
Cuota a ingresar o devolver: Es el resultado final: si el contribuyente ha pagado más de lo debido, Hacienda le
devuelve dinero; si ha pagado menos, debe ingresar la diferencia. Si la cuota diferencial es positiva → Hay que
ingresar esa cantidad en Hacienda, Si es negativa → Hacienda devuelve el exceso pagado. Ejemplo en IRPF: Si tu
cuota líquida es 5.000 €, pero ya te retuvieron 6.000 €, Hacienda te devuelve 1.000 €.Si solo te retuvieron 3.000
€, debes pagar 2.000 €.
Llega la declaración de la renta (abril 25), ¿qué es lo que yo declaro? Todo lo ganado en 2024. Llegado abril hay 3
opcs: pagar, que me devuelvan o no pagar. Una retención es lo que la empresa te quita del sueldo para dárselo a
hacienda, es un pago de antemano. Si te sale a pagar, es que no te han retenido lo suficiente (pej si tienes cuenta
de banco). Te sale a devolver por ejemplo por familiares a cargo o familia numerosa especial, al no tenerlo en cuenta
te han retenido de más.
CLASE:
LA DETERMINACIÓN CUANTITATIVA DE LA PRESTACIÓN
La obligación tributaria principal surge, normalmente, de la combinación de dos elementos:
1. Base imponible
2. Tipo impositivo
Su combinación da lugar a la cuota tributaria, que es el importe del impuesto a pagar.
• Tipos de tributos según su cuantía
– Tributos de cuota fija: La cantidad a pagar está establecida directamente por la ley y no varía según las
circunstancias del contribuyente. Ejemplo: Tasas y algunos impuestos como el Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica (IVTM).
– Tributos de cuota variable: La cantidad a pagar depende de la intensidad con la que se realice el hecho
imponible. Ejemplo: En el IRPF, la cuota a pagar varía según los ingresos obtenidos por el contribuyente.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias que un sujeto debe pagar a la Hacienda
Pública en virtud de distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación de los tributos.
La cuantía de la deuda tributaria depende del momento en el que se realice el pago:
En período voluntario: Solo incluye la cuota tributaria, es decir, la cantidad derivada de la obligación tributaria
principal o del pago a cuenta.
Si se paga fuera del período voluntario, pueden añadirse: a) Intereses de demora, generados por el retraso en el
pago. b) Recargos, por presentación fuera de plazo o ejecución forzosa.
Las sanciones NO forman parte de la deuda tributaria, ya que tienen un carácter distinto y se consideran una
penalización por incumplimiento.
