RUBRO VENTAS – CUENTAS POR COBRAR
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos O prestaciones de
servicios. Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de
productos, prestación de servicios.
Ventas: fuente principal de ingreso.
Existe la cuenta a cobrar siempre y cuando la operación no fuera hecha al contado. Las ventas son una partida
significativa del EERR.
Los ingresos los voy a registrar al valor de contado sin importar el financiamiento. Si hay instrumentos
financieros, los voy a tener que segregar. El componente financiero se devenga con el transcurso del tiempo.
Ejemplo
A+ Deudores x Vtas $120
RP+ A Ventas $100
RgA+ A Int + a devengar $20
DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE
1. Ordenes de pedidos: Una transacción de venta o producción se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido, de
compra o de venta. Las OP se someten a diversas autorizaciones. Los rechazos de las OP generados pueden ser
posteriormente autorizados por un nivel de supervisión apropiado. Sobre las OP pueden efectuar tareas de
conciliación de información para asegurar que se han procesado todas las operaciones.
Un buen SC se caracteriza por la numeración correlativa de los documentos. Consultar listas de precios que deben
ser adecuadamente actualizadas. Para asegurar que se han procesado la totalidad de los pedidos, es común que se
concilien los totales de pedidos aceptados con las órdenes de despacho o producción emitidas.
Riesgos que se pueden encontrar:
✓ Que el valor de los clientes del EECC quede por encima de su valor recuperable.
✓ ¿Como es la política de “previsión de deudores incobrables”? El análisis va a ser diferente para cada caso.
✓ El riesgo de incobrabilidad: ¿cuándo se lo reconoce y como se lo expone en el EECC?
2. Despachos de bienes y/o prestación de servicios: se usan para la selección física de los bienes que serán
despachados y para la carga de los registros de existencias. Preparada la entrega se emite un remito que acompaña
las mercaderías, una copia de este debe ser firmada por el cliente o transportista “remito conformado”, esta es la
evidencia del despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente. La información del remito conformado
brinda los datos físicos que sustentan la facturación. Es conveniente que los remitos se numeren correlativamente
para facilitar los controles correspondientes a la integridad del procesamiento de los despachos. Se me dispara el
devengamiento del ingreso y reconocimiento de la cuenta a cobrar y costos. Ej: ¿vendo bien, me firman el
remito y ahí que se me dispara? el CMV, la baja del stock.
- Corte: al cierre, qué operaciones están bien registradas. Si detecto un problema con el corte, puede impactar
en créditos o bienes.
3. Facturación: se generan en base a la información de los remitos. Los despachos no facturados deben ser
adecuadamente analizados para evaluar sus causas; mientras que el detalle de facturas permite la conciliación de
las facturas con los remitos, órdenes de despacho y/o pedidos.
• Documentos: FC, ND o NC. Comprobantes impositivos, habrá que cumplir con la normativa.
• Para el devengamiento contable y la fecha de ingreso, me importa la fecha del remito conformado (entrega del
bien) = CORTE. Si detecto un problema con el corte, puede impactar en créditos o bienes, en el stock.
Riesgos que pueden encontrarse
✓ Facturación prematura y cumplimiento de normativa impositiva
✓ Revisión de NC/ND: referido al corte. Revisión de estas posteriores al corte del ejercicio que estoy
auditando. Ej: vendí 5 estanterías, y el cliente devolvió 3, vos sabes que la venta finalmente fue de 2. Ver
que las notas de créditos o débitos tengan relación con las ventas aun estén fuera de la fecha del ejercicio.
4. Cobranzas: se detallan en informes diarios que son controlados con los valores ingresados. Para fortalecer los
controles es conveniente el depósito inmediato de la cobranza en el banco.
• Como auditor me tengo que preguntar: ¿Cómo cobra la compañía, ¿cuáles son los métodos de
cobranza? Debo conocer todas porque cada una tiene su riesgo. Conocer los medios de pago, riesgos de
los cobradores.
• ¿Puede pasar que no se cobre? ¿Cómo estimar la incobrabilidad? NIIF 9 indica “aplicar el método de las
pérdidas esperadas”.
PAUTAS
1) Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución:
a. Tipo de producto vendido e. Utilización de ventas en consignación
b. Margen de productos vendos f. Canales de distribución
c. Cambio en la mezcla de productos g. Volúmenes de las transaccione
d. Bonificaciones o descuentos
2) Referidas a las características de los deudores:
a. Grado de dependencia
b. Acuerdos contractuales a largo plazo
c. Concentración de deudores en un mercado particular
3) Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:
a. Controles gubernamentales
b. Cambios en el mercado
c. Controles de precios
ASPECTOS DE MEDICION Y EXPOSICION
Medición Inicial: Operaciones con precios de venta al contado. Si no los hubiera, valores descontados a la fecha de
la operación del importe futuro a percibir, a una tasa representativa de mercado.
Es aquella que considera el valor tiempo
del dinero y los riesgos específicos de la
operación.
Los sobreprecios por Inflación deben informarse juntamente con los otros resultados financieros, es decir,
intereses, diferencias de cambio, resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, entre
otros.
Medición periódica: según el destino probable.
a) Intención y factibilidad de negociarlo: VNR → Valor descontado menos Gastos directos.
b) Esperar al vencimiento: Medición inicial + parte devengada de intereses - cobros efectuados
Medición de la tasa efectiva o del costo amortizado → Devengamiento de interés compuesto y en
base a la TIR de la operación, que iguale el precio contado con el precio financiado.
➔ Esto no es medir a un valor corriente, ya que para que lo fuera, la tasa de descuento
debería ser la tasa de interés vigente al momento de la medición
Costo amortizado: Precio contado + financiación devengada - cobros efectuados. No es un valor corriente
porque implica el descuento del crédito a una tasa histórica (al momento de la operación) y no a una tasa
vigente al momento de la medición.
c) Medición de valor recuperable de los créditos – análisis de cobrabilidad.
Ambiente de control
Potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:
1. Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros
contables.
2. Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
3. Aplicación indebida de normas contables.
4. Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros
contables.
Control General – gerenciales e independientes
✓ Utilización de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promoción, seguimiento y comparación de
los resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad de ventas y gastos
relacionados.
✓ Procedimientos empleados por la Gerencia para controlar márgenes de resultados positivos por la línea de
producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas
✓ Revisión de cuentas morosas incluyendo las causas para comprobar la medición contable de las cuentas a cobrar.
✓ Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general, para verificar la integridad de las cuentas a
cobrar.
✓ Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar durante el
período, para comprobar la adecuada medición contable (veracidad e integridad) de las cuentas a cobrar.
Enfoque de Auditoria
Con controles internos tan fuertes se encara el trabajo con un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas
pruebas sustantivas. En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que opera en ineficaz o
ineficientemente, el enfoque de auditoría se verá afectado imposibilitado a obtener evidencia a través de pruebas
de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirán en exámenes analíticos como comparativos de ventas,
pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al
cierre aquellas órdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.
Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas (generalmente) durante la visita final. En cambio, las de
cumplimiento deben aplicarse durante las visitas preliminares.
Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.
• Circularizar un alto número de clientes.
• Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.
• Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
• Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes.
• Analizar globalmente los días en la calle.
• Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
RIESGOS
Riesgo inherente Riesgo de control
● Cantidad significativa de nuevos deudores. ● La sociedad no ha presentado análisis confiables de
● Cambios significativos en los procedimientos de cuentas vencidas.
cobranzas. ● Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de
● Dependencia de la empresa a un número reducido de NC y ajustes.
clientes. ● Los límites de créditos son informales y no están sujetos a
● Aumentan las devoluciones de productos vendidos. autorización.
● Modificación en la participación de mercado y en el ● Las cantidades despachadas difieren de las pedidas o no
margen de utilidad por la introducción de nuevos se comparan con las facturadas.
productos de los competidores. ● Existe una acumulación de transacciones no procesadas o
● Los deudores pertenecen a industrias que están existen numerosas partidas pendientes en la conciliación
experimentando condiciones desfavorables. de los registros auxiliares con las cuentas de control del
mayor general
Procedimientos ante situaciones RI: Asignación de límites de créditos y seguimientos de contratos ante cantidad
significativa de deudores, Análisis detallado de las NC por devoluciones ante aumento de devoluciones de
productos vendidos, Análisis de transferencias de ingresos entre cñias vinculadas ante transacciones
significativas entre empresas vinculadas y Esfuerzos p/comprobar la recuperabilidad de las ctas a cobrar ante
deterioro significativo en la antigüedad de las ctas a cobrar
AFIRMACIONES Y Procedimientos
INGRESOS POR VENTAS
AFIRMACIONES PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Representan los montos derivados de la venta de bienes y la prestación de servicios reducidos por las
Veracidad bonificaciones y devoluciones reales y esperadas. Las NC por devoluciones y bonificaciones son reales.
Todo está adecuadamente autorizado
Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros
Integridad correspondientes. Las ventas están registradas en el período adecuado y el corte de operaciones es
correcto, en las cuentas individuales de los clientes
Las ventas, desc., bonificaciones y devoluciones están correctamente calculadas y valuadas a su monto
Valuación y apropiado de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables.
exposición Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensión
Procedimientos Analiticos
● Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en
relación con ventas por producto y línea, márgenes brutos por producto y línea, ventas del mes anterior y posterior al cierre,
devoluciones y descuentos.
● Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas del costo de ventas.
● Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por
producto.
● Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de
producción.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES PRUEBAS DETALLADAS DE SALDOS Y TRANSACCIONES
● Revisión gerencial de los estados financieros y • Para una muestra de facturas: comparar con el listado de
comparación con montos presupuestados para verificar facturas emitidas, comparar el precio de venta con el listado de
la razonabilidad de ventas → márgenes brutos; comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
devoluciones, descuentos o bonificaciones; gastos precios autorizados, comprar con la cuenta individual de c/ deu
relacionados con las ventas. • Para los remitos y documentos de prestación de servicios
● Revisión gerencial y seguimiento de la información → seleccionados: comparar los detalles con las fc.
márgenes por productos; ventas individualmente correspondientes, comparar las fc. con el listado de fc.
significativas; cambios en los precios o cantidades. emitidas.
● Las conciliaciones de cantidades facturadas con las • Para las NC seleccionadas emitidas en el período y con
despachadas, las pedidas y registradas en el CMV. posterioridad al cierre del mismo: comparar con el listado de
● Las listas de precios y los cambios a las mismas son NC, comparar los detalles con la documentación respaldatoria,
aprobados por un funcionario de nivel apropiado. verificar la exactitud matemática, rastrear en la cuenta
● Aprobación (altos cargos) en cuanto a plazos, precios y individual de cada deudor.
crédito; documentos de despacho, antes de su envío; • Revisión del corte de las operaciones → debe extenderse hasta
las facturas y NC; ajustes de facturas. la fecha de finalización del trabajo del auditor y que sean
identificados en cada período con numeración correlativa.
COBRANZA DE DEUDORES
AFIRMACIONES PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Veracidad efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los
registros correspondientes. Están registradas en el período adecuado y el corte de operaciones es
Integridad
correcto permitiendo comparar con el listado de cobranzas, boleta de deposito o cuenta individual
de cada deudor.
Los recibos (entregados a clientes x cada cobranza), los descuentos y la conversión de cobranzas en
Valuación y exposición moneda extranjeras está correctamente calculados, los cheques son endosados en forma restrictiva
al ser recibidos.
PROCEDIMIENTO ANALITICO
✓ Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a cobranzas de deudores; cobranzas de deudores
en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
✓ Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.
✓ Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor
Pruebas de cumplimiento de controles Pruebas detalladas de transacciones y saldos
• Los cheques son endosados restrictivamente al ser Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede
recibidos. efectuarse lo siguiente
• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a • Comparar con el listado de cobranzas.
cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o • Comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta
servicios; bancaria.
• Se emite un recibo que es entregado a los clientes por • Comparar con la cuenta individual de cada deudor
cada cobranza en el que se detallan los documentos
cancelados.
• Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a
cobrar
CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS
AFIRMACIONES PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Veracidad Representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestación de servicio
Todos los saldos están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
Integridad
correspondientes.
Los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las
normas contable aplicables; se han efectuado los ajustes respectivos y constituido las previsiones
apropiadas para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad. Las previsiones
Valuación y para deudores incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas. considerar con la
exposición gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas en la determinación
de la previsión para deudores incobrables; Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensión de los saldos y transacciones.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
✓ Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, anterior y los presupuestados y explicar movimientos e
investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a cuentas a cobrar y todo lo que la relaciona.
✓ Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
✓ Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROL PRUEBAS DETALLADAS DE TRNASACCIONES Y SALDOS
• Revisión por la gerencia de los estados financieros • La circularización de cuentas a cobrar
interinos y las comparaciones con montos para • Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar
deudores incobrables y sus relacionados comprobaciones: comparar los totales con el mayor general;
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes observar la documentación respaldatoria, evaluar
de ventas individualmente significativas; NC globalmente la razonabilidad de la anticuación de las
significativas; saldos acreedores de cuentas a cobrar; cuentas a cobrar.
etc. • Analizar la previsión para deudores incobrables aplicando,
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los considerar con la gerencia los procedimientos y la
listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor razonabilidad de las presunciones utilizadas
general por un funcionario de nivel apropiado
CIRCULARIZACION
La circularización puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o transacciones individuales, y
puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
La circularización puede hacerse antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control significativas.
Existen distintos tipos
Positiva → se solicita una respuesta confirmando el Ciega → No se incluye saldo a confirmar
saldo u otra información pedida) Directa → se informa saldo a confirmar
Negativa → se solicita una respuesta confirmando el
saldo u otra información pedida)
Posibles combinaciones:
• Positiva – Ciega: generalmente usada para confirmar pasivos.
• Positiva – Directa: generalmente usada para confirmar activos.
• Negativa – Directa: la satisfacción de auditoría es débil con las circularizaciones negativas
• Negativa – Ciega: ??
