Módulo 4: La medición contable en particular pasivos ciertos, contingentes,

patrimonio neto y casos

IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO

Introducción

UN IDAD 10: PASIVOS CIER TOS Y CON TIN GEN TES. N OR MAS DE MEDICIÓN PAR TICULAR ES.CAJA Y B AN COS

Introducción de la unidad

Tema 1: Pasivos Ciertos y Contingentes

Tema 2: Medición

Tema 3: Previsiones

Cierre de la unidad

UN IDAD 11: PATR IMON IO N ETO

Introducción a la unidad

Tema 1: Patrimonio Neto. Normas de medición particulares

Tema 2: Resultados acumulados

Tema 3: Ejercicios con solución

Cierre de la unidad

UN IDAD 12: CON SIDER ACION ES ESPECIALES PAR A EN TES PEQUEÑ OS Y MEDIAN OS. N OR MAS DE MEDICIÓN

Introducción a la unidad

Tema 1: Consideraciones especiales para entes pequeños y medianos

Tema 2: Ejercicio práctico con solución

Cierre de la unidad

CIER R E DEL MÓDULO

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1 16

Introducción

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En este módulo estudiaremos las normas de medición utilizadas para los rubros usuales del Pasivo y Patrimonio Neto:

Pasivos Ciertos (Deudas Comerciales, Remuneraciones y Cargas Sociales, Deudas Fiscales, Préstamos etc.).

Pasivos Contingentes (Previsiones).

Patrimonio Neto.

También analizaremos las consideraciones especiales en la aplicación de las normas de medición en caso ser aplicadas por entes pequeños o medianos.

Objetivos del módulo

Conocer las normas de medición utilizadas para los rubros usuales que componen el pasivo y el patrimonio neto de un ente.

Determinar diferencias básicas entre las normas contables profesionales nacionales e internacionales.

Conocer la clasificación de los entes, establecida en la Contabilidad según los ingresos de un ente y la forma de oferta de sus acciones.
Contenidos del módulo

Unidad 10- Pasivos Ciertos y Contingentes. Normas de medición particulares

Unidad 11- Patrimonio Neto. Normas de medición particulares

Unidad 12- Consideraciones especiales para entes pequeños y medianos. Normas de medición particulares
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Introducción de la unidad

¿Cuáles son las normas de medición utilizadas por las cuentas principales de los rubros
del Pasivo?

Contenido de la unidad

1 Pasivos Ciertos y Contingentes

2 Medición

3 Previsiones

En esta unidad inicialmente definiremos el rubro y las cuentas básicas que lo integran. Una vez definidas las cuentas principales mostraremos las normas de
medición utilizadas por las partidas que lo componen.

Desarrollaremos ejercicios prácticos sin reconocimiento de la inflación.

Actualmente las normas legales y profesionales establecen la presentación de estados contables sin reconocimiento de la inflación, es decir en moneda
heterogénea.

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3 16

Tema 1: Pasivos Ciertos y Contingentes

¿Cuáles son las normas de medición utilizadas por las cuentas principales de los rubros
del Pasivo?

Deudas

Sin reconocimiento de la inflación

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Además, la Resolución Técnica N.º 9 señala que las deudas pueden clasificarse según se hayan originado en operaciones comerciales, financiación obtenida,
cobros anticipados y otras causas, a saber:

Se informarán por separado los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos)
de la segunda parte de la Resolución Técnica N.º 17 de la F.A.C.P.C.E. (Normas Profesionales).

Clasificación

La Resolución Técnica N.º 17 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 5.14; 5.15; 5.16; 5.17 y 5.18) nos brinda la siguiente clasificación para la medición de las
dudas:
 Pasivos en moneda.

(Originadas en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras)

Otros pasivos en moneda.

Pasivos originados en instrumentos financieros derivados y/o que formen parte de operaciones de cobertura.

Pasivos en especie.

Compromisos que generen pérdidas.

Los pasivos en moneda (las dos primeras clasificaciones) la medición será distinta si existe la posibilidad
e intención de cancelación anticipada o el ente no está en condiciones de cancelar el pasivo con
anticipación; a saber:

Los Pasivos en moneda:

(Originadas en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras)

“Para estos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada”.

Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo, su medición contable se efectuará considerando:

A La medición original del pasivo;

1 of 3

La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la

suma de los importes a pagar a sus vencimientos,
B calculada exponencialmente con la tasa determinada al
momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de
las condiciones oportunamente pactadas;

2 of 3
 C Los pagos efectuados.

3 of 3

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento
de la medición inicial.

En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés, se considerará su efecto.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los
importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar

anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la

fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o

modalidad operativa en ese sentido, la medición contable del pasivo

se efectuará al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa

que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.

Del mismo modo se procederá si los riesgos de cambio de valor del pasivo fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya
medición contable deba hacerse a su valor corriente. Para determinar si la cobertura es efectiva se aplicarán las pautas descritas en la sección 2.2.2 (Cobertura
Eficaces) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular).

Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la
primera y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.”
 Para Otros pasivos en moneda:

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda, calculado
con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.

En la medición de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables, se está realizando una nueva
medición, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición.

Los pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal o por su valor descontado, en los términos de los párrafos
anteriores. El criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios.

En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar, descontada usando:

A
–
La tasa aplicada en la medición inicial; o

B
–
La tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el último párrafo de la sección 4.5.9
(Otros pasivos en moneda).

Debe practicarse una nueva evaluación de los hechos futuros que inciden sobre su medición, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán.

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de
plazo es la más probable, se tomará la de menor plazo.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de
cambio de los estados contables.

Si las características del contexto económico y en particular, del

mercado financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa

que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del

dinero y los riesgos específicos de la operación se admitirá que la

medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos

previstos. De usarse esta opción, en la información complementaria

deberá informarse:

A
–
Esta situación, y:

B
–
Los montos y los plazos en que se realizarán (Otros créditos) o cancelarán (Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c) de la sección A.1. (Depósitos a plazo, créditos, inversiones en
títulos de deuda y deudas) del capítulo VI (Información complementaria) de la Resolución Técnica N.º 9 o de la sección A.2 (Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de
deuda y deudas) del capítulo VII(Información complementaria) de la Resolución Técnica N.º 11. No será de aplicación la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolución
Técnica N.º 17 sobre esta información.”

Los Pasivos originados en instrumentos financieros derivados y/o que formen parte de operaciones de cobertura:
“Se aplicarán las normas de la sección 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la Resolución Técnica N.º 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular).”

Los Pasivos en especie:

“Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia se computará por la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y
de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor.

Cuando la obligación consista en entregar bienes que pueden ser adquiridos, se computará por la suma de su costo de adquisición —calculado de la manera
indicada en la sección 4.2.2 (Bienes o servicios adquiridos)— a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición
del acreedor.

Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos, se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de producción —
calculado de la manera indicada en la sección 4.2.6 (Bienes producidos)— a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a
disposición del acreedor.

Para las obligaciones de prestar servicios se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y su costo de producción a la fecha de la medición.”

Y, los compromisos que generen pérdidas:

“Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener,

la correspondiente pérdida será reconocida y medida como un pasivo. Esto es aplicable, por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas
cantidades y a determinados precios.”
4 16

Tema 2: Medición

De acuerdo a las consideraciones descritas en el punto anterior, podríamos efectuar la siguiente

clasificación para la medición contable de los pasivos; a saber:

Deudas, Corrientes y no Corrientes

(Representan cuentas a pagar en moneda originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras.)

Deudas en Montos fijos en moneda de curso legal sin ningún tipo de carga financiera
Estas deudas son partidas monetarias y como tal, en un contexto de inestabilidad monetaria provocan un saldo en el Recpam (Resultado por Exposición en el
Cambio del Poder Adquisitivo de la Moneda)

Supongamos que:

Compramos mercaderías a pagar a un año de plazo por $ 3.800.-

El asiento sería:

Mercaderías 3.800.-

Proveedores 3.800.-

Por la compra de mercaderías a pagar.

Fecha de cierre del ejercicio:

No se genera ninguna registración, dado que la deuda tiene un valor de $ 3.800.- que no podrá modificarse, ya que el mismo se pactó a un monto fijo; en un contexto
de inestabilidad monetaria, de existir inflación esto provoca una ganancia en el poder adquisitivo de la moneda; o una pérdida si hubiese existido deflación.

Deudas en Moneda Extranjera

Estas deudas en los informes contables deben expresarse en moneda argentina. Su conversión será a través de la cotización de la moneda extranjera (tipo
vendedor).

Supóngase que:

Compramos mercaderías por u$s000.- a un proveedor en el exterior. Cotización del dólar tipo vendedor es de $ 5,40 c/u.

El asiento sería:

Mercaderías 5.400.-

Proveedores en Moneda Extranjera 5.400.-

(u$s 1.000 a $ 5,40)

Por la compra de mercaderías a pagar en dólares.

 Fecha de cierre del ejercicio: La cotización del dólar tipo vendedor es de $ 5,50 c/u.

El asiento sería:

Diferencia de Cambio Generada por Pasivos 100.-

Proveedores en Moneda Extranjera 100.-

(u$s 1.000 a $ 0,10.-)

Por la medición de la deuda en moneda extranjera.

Deudas Indexados

Estas deudas se pactan con alguna cláusula de ajuste.

Supongamos que:

Compramos mercaderías por $ 1.300.— a pagar a un año de plazo indexado por el índice de precios al consumidor.

El asiento sería:

Mercaderías 1.300.-

Proveedores con Indexación 1.300.-

Por la compra de mercaderías a pagar con indexación.

Fecha de cierre del ejercicio: El coeficiente del índice de precios al consumidor correspondiente al periodo es del 15%.

El asiento sería:

Intereses Generados por Pasivos 195.-

Proveedores con Indexación 195.-

Por la medición de la deuda indexada.

Deudas con Intereses Implícitos

La Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 4.5.6.) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios señala que:

“Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.

Si no se presentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado —a la fecha de la operación—
del importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de
cambio de la fecha de la transacción.”

Continuando con el análisis que nos ocupa la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 4.6) Componentes Financieros Implícitos señala
que:

“Con sujeción a lo indicado en el último párrafo de esta sección, las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a operaciones
a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros.

Cuando el precio de contado no fuere conocido o, siendo conocido no existieran operaciones basadas en él, se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de
interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero los riesgos específicos de la operación, en el momento de efectuar la medición.”
 Al registrar las compras por su valor de contado implica segregar los intereses o sobreprecios por la
financiación obtenida, éstos serán considerados resultados.

Supóngase que:

Compramos mercaderías por $ 3.800.- (caso planteado en el punto 3.1) a un año de plazo, valor de contado $ 3.500.-

El asiento sería:

Mercaderías 3.500.-

Intereses a devengar 300.-

Proveedores 3.800.-

Por la compra de mercaderías.

Nótese que:

Al segregar el componente financiero implícito, no solo registramos las compras por su valor de contado, sino que además medimos la deuda a su costo de
cancelación.

De acuerdo a la R.T. N.º 16 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 6.2) precisamente uno de los Criterios de Medición Contable para los pasivos se basa en
determinar el importe descontado del flujo de fondos a desembolsar. Esto es:

Proveedores $ 3.800

Menos Intereses a Devengar $ (300)

Valor actual a desembolsar $ 3.500

Esto es correcto, dado que si hubiésemos pagado la compra de mercaderías hoy el valor sería de $ 3.500.-

Fecha de cierre del ejercicio de acuerdo al tiempo transcurrido corresponde devengar 25% de los intereses.

El asiento sería:

Intereses Devengados 75.-

 (o Intereses Generados por Pasivos)

Intereses a Devengar 75.-

Por el devengamiento de los intereses y la medición de la deuda.

Nótese que:

En nuestro caso, al cierre del ejercicio el valor de la deuda ciertamente debe haber variado por el tiempo de financiación transcurrido. Veamos que sucedió:

Proveedores $ 3.800

Menos Intereses a Devengar $ (225)*

Valor actual a desembolsar $ 3.575

*(75% restante a devengar)

Esto es correcto si tendríamos que pagar la deuda hoy, correspondería $ 3.575.- valor original de $ 3.500.- más la porción de intereses devengada $ 75.- por el
tiempo transcurrido.
Deudas con intereses explícitos

La Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 4.5.7.) Pasivos en moneda originados en transacciones financieras señala que:

“Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). Cuando una deuda entre partes independientes fuera
sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar, descontada usando
una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de
cambio de la fecha de la transacción.”

Esta norma se refiere la obtención de prestamos, pudiendo ser éstos con una entidad bancaria
(Adelanto en cuenta corriente) o financiera; así como también en la compra de un activo fijo (Bienes de
Uso).

Supóngase que:

Solicitamos un préstamo al Banco Seguro por $ 5.000.- a un año de plazo más el 10% de interés.

El asiento sería:
 Banco Seguro cuenta corriente 5.000.-

Intereses a Devengar 500.-

Préstamos bancarios 5.500.-

Por la obtención del préstamo.

Fecha de cierre del ejercicio de acuerdo al tiempo transcurrido corresponde devengar el 30% de los intereses.

El asiento sería:

Intereses Devengados 150.-

(o Intereses Generados por Pasivos)

Intereses a Devengar 150.-

Por la medición del préstamo.

Nótese que:

Al segregar el componente financiero explícito el préstamo se expone de la siguiente forma:

Préstamo Bancario $ 5.500

Menos Intereses a Devengar $ (350)*

Valor actual a desembolsar $ 5.150

*(70% restante a devengar)

Esto es correcto, si pagamos el préstamo hoy, deberíamos abonar $ 5.000.- el dinero que nos entregó el banco más la porción de intereses devengada $ 150.- por el
tiempo transcurrido.

Pasivos en especie

La Resolución Técnica N.º 17 de la F.A.C.P.C.E. (segunda parte sección 4.5.10.) Pasivos en especie señala que:
“Los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrará al valor
corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar.”

En esta categoría nos referimos a los anticipos sobre ventas que fija precio.

Supongamos que:

Vendemos 200 unidades de mercaderías a $ 15.- c/u, la entrega será dentro de 45 días, para congelar el precio nuestro cliente nos entrega un anticipo del 40
% del total.

El asiento sería:

Caja 1.200.-

Anticipo de clientes 1.200.-

Por el cobro del anticipo sobre ventas.

Aclaración:
Sólo debemos registrar el anticipo, dado que la venta no está perfeccionada, no se entregó la mercadería; es decir, una venta se perfecciona cuando se produce el
hecho sustancial “la entrega de la cosa”.

Fecha de cierre del ejercicio, aún no se ha entregado las mercaderías, el precio de venta a la fecha es de $ 17 c/u.

200 unidades a $ 17.- c/u. = $ 3.400 x 0,40 = $ 1.360.-

El asiento sería:

Resultado por Tenencia Generado por Pasivos 160.-

Anticipo de clientes 160.-

Por la medición del anticipo de clientes.

Nótese que:

Con este ajuste el saldo de la cuenta Anticipo de Clientes expresa el 40% del precio total de la venta; es decir, nuestro cliente nos debe solamente el 60% del total
de la venta como se ha pactado.
5 16

Tema 3: Previsiones

Concepto

Son aquellas partidas que, a la fecha de cierre de los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.

En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

Una contingencia señala situaciones de incertidumbre. Es habitual clasificarla desde el punto de vista de
la probabilidad de ocurrencia, a saber:
Es de destacar que de acuerdo a lo dispuesto por las normas contables profesionales solo se pueden considerar contingencias negativas, es decir, que debemos
previsionar una contingencia cuando tengamos un grado de certeza de perder un juicio, pero nunca podremos hacerlo en caso de tener un grado de certeza de
ganarlo.

Clasificación

De la definición se desprende que:

Debemos contabilizar todas aquellas cargas más o menos ciertas o eventuales.

Calculadas estimativamente; es decir que puedan cuantificarse. Y,

Que deban incidir en el resultado del ejercicio: por aplicación de la norma de devengado.

Las previsiones representan pasivos contingentes cuyo efecto patrimonial cuando incide sobre
determinados rubros del activo figurarán en el Balance General deducidas de tales cuentas. Por tal motivo
su clasificación será:
Previsiones Puras

Las Previsiones Puras son aquellas que frente al cierre de un ejercicio económico dan lugar a estimaciones de sumas a pagar, siempre que:

El hecho contingente es anterior al cierre del ejercicio.

La contingencia tiene una probabilidad de ocurrencia alta.

El efecto monetario pueda medirse objetivamente.

Se expondrán en el Pasivo Corriente o No Corriente en el rubro Previsiones.

Previsiones Impuras

Las Previsiones Impuras son aquellas que frente al cierre de un ejercicio económico dan lugar a estimaciones que implican una disminución de Activo; a través de
una cuenta regularizadora, siempre que:

El hecho contingente es anterior al cierre del ejercicio.

La contingencia tiene una probabilidad de ocurrencia alta. Y,

El efecto monetario pueda medirse objetivamente.

Se expondrán restando en el Activo de la cuenta que lo originó.

6 16

Cierre de la unidad

¿Cuáles son las normas de medición utilizadas por las cuentas principales de los rubros
del Pasivo?

Las normas de medición habitualmente utilizadas por las partidas de los rubros del Pasivo pueden ser:

VNR

Valor actual

Costo histórico

Costo histórico (con devengamiento a tasa histórica)

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Introducción a la unidad

¿Cuáles son las normas de medición utilizadas por las cuentas principales del Patrimonio
Neto?

Contenido de la unidad

1 Patrimonio Neto.

2 Resultados acumulados.

3 Ejercicios con solución.

En esta unidad inicialmente definiremos las partidas que lo integran. Una vez definidas las partidas principales mostraremos las normas de medición utilizadas por
las partidas que lo componen.

Desarrollaremos ejercicios prácticos sin reconocimiento de la inflación.

Actualmente, las normas legales y profesionales establecen la presentación de estados contables sin reconocimiento de la inflación, es decir en moneda
heterogénea.

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Tema 1: Patrimonio Neto. Normas de medición particulares

PATRIMONIO NETO

Sin reconocimiento de la inflación

Concepto

El Patrimonio Neto es considerado como el exceso del activo sobre el pasivo, y representa la participación de los socios en el total del activo.

De esto se desprende que, el activo pertenece a dos grupos que debemos diferenciar claramente:

Los acreedores (Pasivo)

 Los propietarios de la empresa (Patrimonio Neto - Capital)

A esta instancia, el alumno no tiene dudas que el Capital le corresponde a los socios (dueños) de la empresa, del mismo modo ocurre con el resultado del ejercicio.
Es decir, los socios participan de las ganancias y deberán soportar las pérdidas; por tal motivo el resultado del ejercicio es una cuenta del Patrimonio Neto.

Esto nos lleva a la siguiente reflexión:

El Patrimonio Neto está compuesto por el Capital y el Resultado del Ejercicio.

A pesar de que algunos autores no comparten este concepto elemental del Patrimonio Neto, por considerar que un Patrimonio Neto no es solamente Capital y
Resultado del Ejercicio, lo cual es lógico, debido a que la ganancia de un ejercicio a través de su distribución se transforma en otro rubro del Patrimonio Neto; a
saber:

En el caso de la Reserva Legal, Reserva Estatutaria, etc. será Ganancias Reservas.

Los Dividendos en Acciones pertenecen al Capital Suscripto;

Inclusive, los retiros de los socios como Dividendos en Efectivo, cuenta de Pasivo afectando cuantitativamente el Patrimonio Neto.

Y, en el caso de resultados restringidos por aplicación de alguna norma se presentarán como Resultados Diferidos (R. T. N.º 31 de FACPCE)

Como es de suponer a la hora de exponer el Patrimonio Neto de un ente debemos ordenar los conceptos anteriores; por lo tanto, el Estado de Evolución del
Patrimonio Neto clasifica y resume las partidas integrantes del mismo de acuerdo con su origen: Aporte de los Propietarios y Resultados Acumulados.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados
en los rubros que lo integran.

Como ya señaláramos, las partidas integrantes del mismo se clasifican de acuerdo con su origen:

1 Aporte de los Propietarios:

El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como aportes de los propietarios (o

asociados) - capitalizados o no— a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.

2 Resultados Acumulados:

Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribución se ha restringido mediante normas legales,
contractuales o por decisiones del ente.
 Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información, teniendo en cuenta las modificaciones de la información de
ejercicios anteriores:

El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.

Las variaciones del período.

El saldo final del período.

Para el total del patrimonio neto también se expone la información

detallada en el párrafo anterior, solo que en forma comparativa con

la del ejercicio precedente.

Modificación de la Información de Ejercicios Anteriores:

Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten resultados acumulados en el patrimonio neto, en el estado de evolución del patrimonio neto debe
exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de la modificación correspondiente y el valor
corregido.

Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referenciar a ella en el estado de evolución del patrimonio neto.

Además, se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria.

Las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
Aporte de los Propietarios

En esta categoría se agrupan los siguientes conceptos:

Capital Suscripto.

Ajuste del Capital.

Aportes Irrevocables.

Primas de Emisión.

Capital Suscripto – Ajuste del Capital

El Capital Suscripto expresado por su valor nominal y dependiendo de la tipificación jurídica, representa el total de Acciones en Circulación (S.A.) o Cuotas Partes de
Capital (S.R.L.) en poder de los integrantes de la sociedad.

Se deberá exponer discriminado el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (Ajustes Cuentas de
Capital).

Aportes Irrevocables
 Los Aportes Irrevocables son importes aportados por los integrantes de la sociedad, a cuenta de futuras suscripciones de acciones, que de acuerdo a la R.T. N° 17
deben reunir las siguientes condiciones:

Hayan sido efectivamente integrados.

Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule:

1
–
Que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar
al de reducción del capital social;

2
–
Que el destino del aporte es su futura conversión en acciones;

3
–
Las condiciones para dicha conversión;

Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.

Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

Primas de Emisión
Existen tres posibilidades de emisión de acciones, a saber:

A la Par: las acciones serán integradas a su valor nominal, el valor impreso en la misma.

Sobre la Par: las acciones serán integradas a un mayor valor que el valor nominal, se registrará en la cuenta Prima de Emisión.

Bajo la Par: la integración de acciones se efectuará a menor valor que el valor nominal, se registrará en la cuenta Descuento de Emisión.

Prima de Emisión: Representa los importes recibidos por el ente en exceso del valor nominal de las
acciones.
 Se expone en el Patrimonio Neto por su valor reexpresado.

Primas de Emisión de Acciones es un Aporte de los Propietarios, pero jamás de podrá sumar a la
cuenta Capital, debido que ésta debe exponerse por su valor nominal; y por analogía los Descuentos de
Emisión de Acciones no provocan una disminución del Capital.

Descuento de Emisión
El Descuento de Emisión representa los importes recibidos por el ente en defecto del valor nominal de las acciones.

Se expone regularizando el Patrimonio Neto por su valor reexpresado.

Según a la Ley 19.550 y sus modificatorias (Ley General de Sociedades) en su Art. 202 establece que:

Es nula la emisión de acciones bajo la par, excepto en el supuesto de la Ley N° 19.060

“Se podrá emitir con prima; que fijará la asamblea extraordinaria, conservando la
igualdad en cada emisión. En las sociedades autorizadas para hacer oferta pública de
sus acciones la decisión será adoptada por asamblea ordinaria la que podrá delegar en
el directorio la facultad de fijar la prima, dentro de los límites que deberá establecer.”

Del texto de la ley N° 19.550 no se puede emitir bajo la par; ahora bien La Ley N° 19.060 “Mercado de Valores”
establece que:

A RT. 1 A RT. 2 A RT. 3

Las sociedades autorizadas a cotizar en una Bolsa del país, podrán emitir acciones destinadas a suscripción, a integrar en efectivo por debajo de su
valor nominal, en las condiciones establecidas por los artículos siguientes:

A RT. 1 A RT. 2 A RT. 3

El valor nominal de las acciones a emitir, por año calendario, no podrá ser superior al cuarenta por ciento del capital suscripto de la sociedad, con más
sus reservas y saldos de revalúos, a la fecha de cada emisión.
 A RT. 1 A RT. 2 A RT. 3

La emisión, su oportunidad, forma, características y condiciones de pago, deberá ser propuesta por el directorio y resuelta por asamblea (extraordinaria)
reunida con el quórum del cincuenta por ciento del capital suscripto. Cada acción, cualquiera sea su clase, tendrá un voto para esta decisión.

Por todo lo expuesto, estamos en condiciones de afirmar que la emisión de acciones bajo la par es posible cuando:

La sociedad cotiza en la bolsa del país.

Su integración será en efectivo.

Dicha emisión no representa la constitución de la sociedad, sino un aumento de capital; debido a que no puede ser mayor al 40% del capital
suscripto.
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Tema 2: Resultados acumulados

En esta categoría se agrupan los siguientes conceptos:

1 Ganancias reservadas.

2 Resultados diferidos.

3 Resultados no asignados.

Ganancias reservadas

Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe
informarse adecuadamente.
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Tema 2: Resultados acumulados

En esta categoría se agrupan los siguientes conceptos:

1 Ganancias reservadas.

2 Resultados diferidos.

3 Resultados no asignados.

Ganancias reservadas

Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe
informarse adecuadamente.
 En este rubro se clasifican las siguientes cuentas:

Reserva legal
–
Se debe crear por imperio de la Ley General de Sociedades, la que establece:
“Las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L.) y las sociedades por acciones (S.A.), deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias líquidas que arroje el
Estado de Resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social.”

Esto significa que parte de los resultados se encuentran sujetos a una restricción en cuanto a la posibilidad de su distribución.

Reserva estatutaria
–
Como su nombre lo indica se constituye en aquellos casos que, el Estatuto de la sociedad fije un porcentaje de las ganancias líquidas y realizadas para la creación de la misma.

Reserva facultativa
–
El Directorio puede tener la facultad de crear una reserva con un fin específico.

Reserva voluntaria
–
En este caso dependerá de la voluntad de los accionistas para fines determinados.

Resultados diferidos

Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio
neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a resultados no
asignados, según lo dispuesto para cada caso.

Integran este rubro cuentas como Saldo por revaluación, dispuesto por la Resolución Técnica N.º 31 de la FACPCE, Introducción del modelo de revaluación de
bienes de uso excepto activos biológicos.

Resultados no asignados

Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.

Todos sabemos que por razones legales, impositivas, administrativas, etc., la vida de una empresa es fraccionada en diversos períodos contables (ejercicios
económicos). Uno de los informes contables al cierre de cada ejercicio económico es determinar el resultado del mismo.
El Resultado del Ejercicio forma parte del rubro Resultados No Asignados y será distribuido en el próximo período. Para ello, dentro de los dos meses de cerrado el
ejercicio se convoca la Asamblea General Ordinaria y en ésta se aprueban los Estados Contables y la distribución de resultados.

La ley de Sociedades Comerciales y el estatuto social señalan que solo se pueden distribuir ganancias realizadas y líquidas resultantes de los Estados Contables; y
según las decisiones tomadas por Asamblea de Accionistas (los órganos volitivos) y conforme a lo establecido en el Estatuto Social, el Resultado del Ejercicio
puede ser imputado a:

Su distribución total o parcial a los mismos propietarios como dividendos a pagar en efectivo.

Su capitalización como dividendos sin distribuir o pagar en acciones.

Su afectación a reservas, tal es el caso de reserva legal, estatutaria, facultativa o voluntaria.

De existir algún remanente se expondrá como Resultados de Ejercicios Anteriores (REA) en el rubro Resultados no Asignados.

D I V I D E N D O S A PA G A R E N E FE C T I V O D I V I D E N D O S A PA G A R E N A C C I O N E S

Es el porcentaje de ganancia que le corresponde a cada acción aprobado por la asamblea de accionistas. Importe éste que reciben los accionistas en
efectivo.

D I V I D E N D O S A PA G A R E N E FE C T I V O D I V I D E N D O S A PA G A R E N A C C I O N E S

En este caso también aprobado por la asamblea de accionistas es el porcentaje de ganancia que le corresponde a cada acción. A diferencia del anterior
el dividendo será abonado a los accionistas mediante la entrega de acciones.

Esta operación implica un aumento del capital suscripto, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 188 (Aumento de Capital) de la Ley 19.550 con las modificaciones
de la Ley 22.903.

Honorarios a Directores y Síndico: Según el Art. 261 de la Ley 19.550 con las modificaciones de la Ley 20.468 el Estatuto podrá establecer la remuneración del
Directorio y el Consejo de Vigilancia; en su defecto lo fijará la Asamblea de Accionistas.

 Aclaración:

Creemos que: los Honorarios a Directores y Síndico deberían haber sido devengados al cierre del ejercicio; es decir, en el período que se
produjo el hecho sustancial (prestaron servicios).

Estos gastos deberían incidir en el resultado del ejercicio anterior y no incluirlos en la distribución del mismo.
Distribución de Utilidades

No tenemos dudas que el Capital le corresponde a los socios, dueños de la Empresa; del mismo modo ocurre con los ganancia del ejercicio.

A través del siguiente video efectuaremos la distribución del Resultado del Ejercicio, analizando en qué momento se realiza y a qué concepto se destina.

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Fernández, E. (2020) Distribución de Utilidades en Contabilidad. Asientos de refundición. Recuperado el 09 de octubre de 2021 de YouTube.
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Tema 3: Ejercicios con solución

Ejercicio Práctico Nº 37
Al 31-12-11 Dulce S.A. presentó los siguientes Estados Contables, correspondientes a su quinto ejercicio económico.

01-01-12 Revertir la exposición correspondiente.

28-02-12 En la fecha se realizó la A.G.O. aprobando los Estados Contables y la siguiente distribución de utilidades:

R. Legal 5% según Ley 19.550.

$ 1.800.- dividendos en efectivo

$ 3.000.- dividendos en acciones.

31-07-12 Se realizó una nueva emisión de acciones, emitimos 2.000 acciones V.N. $ 1.- a $ 0.90 c/u en efectivo.

31-10-12 Se reciben $ 1.000.- en efectivo en carácter de una futura suscripción de acciones.

31-12-12 Fecha de cierre del ejercicio.

1. El dólar cotiza tipo de cambio comprador a $ 4,50 c/u. y vendedor $ 4,60 c/u.

2. El costo de reposición unitario del producto “Z” es de $ 3.-c/u a 30 días, $ 2.- c/u valor de contado y VNR $ 2,70

3. Rodado se mide a Costo Históricos menos depreciaciones.

Se pide:

Ejercicio Nº 37

Registrar Operaciones Precedentes.

Presentar los Estados Contables en moneda heterogénea en papel de trabajo.

 solucion-propuesta-ejercicio-n-37.pdf
107.7 KB

Ejercicio Práctico Nº 38

Con los datos del ejercicio anterior, suponer que:

Se capitaliza el aporte irrevocable.

Se abonan los dividendos en efectivo y en acciones.

solucion-propuesta-ejercicio-n-38.pdf
24.2 KB

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RT 17 –Reconocimiento y Medición –Profesor Fernando Casals

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Cierre de la unidad

¿Cuáles son las normas de medición utilizadas por las cuentas principales del Patrimonio
Neto?

La norma de medición habitualmente utilizada por las partidas del Patrimonio Neto es:

Costo histórico
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Introducción a la unidad

¿Qué excepciones le ofrecen las NCPA a los entes pequeños y medianos en la aplicación
de las normas de medición?

Contenido de la unidad

1 Consideraciones especiales para entes pequeños y medianos.

2 Ejercicio practico con solución

En esta unidad presentaremos la clasificación que realiza la Contabilidad de los entes que presentan estados contables en función de sus ingresos y otras
características.

Detallaremos las excepciones optativas contempladas en la aplicación de las normas de medición para entes pequeños y medianos.

Desarrollaremos ejercicios prácticos sin reconocimiento de la inflación.

Actualmente, las normas legales y profesionales establecen la presentación de estados contables sin reconocimiento de la inflación, es decir en moneda
heterogénea.

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Tema 1: Consideraciones especiales para entes pequeños y medianos

Algunas Simplifaciones Optativas en las Normas de Reconocimiento y Medición entes

pequeños y medianos (RT 41 FACPCE)

Sin reconocimiento de la inflación

Introducción

Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes
públicos o privados, ya fueran éstos con o sin fines de lucro.

Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que los
datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.

El objetivo principal de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el
período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas.
 La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede
citarse a:

A
–
Los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para
tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;

B
–
Los propietarios o los directores del ente, para conocer los resultados de su gestión y decidir la apropiación de los resultados.

C
–
Los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;

D
–
Los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;

E
–
Los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad;

F
–
El Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como para la preparación de estadísticas
globales sobre el funcionamiento de la economía.

Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se
considerarán como usuarios tipo:
A
–
Cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales;

B
–
Adicionalmente:
1) En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil);
2) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización.

Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la información a ser brindada en los estados
contables debe referirse —como mínimo— a los siguientes aspectos del ente emisor:

A
–
Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados.

B
–
La evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.

C
–
La evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversión y financiación que
hubieren tenido lugar.

D
–
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus re‐
cursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados.

En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información
que éstos incluyen.

Lo ideal sería que todos los entes tuvieran las mismas normas contables de reconocimiento y medición para la presentación de su información, pero la gran
cantidad de entes pequeños y medianos que existen en Argentina llevó a la simplificación en la preparación de estados contables con la consiguiente pérdida de
claridad en la información.

¿Cuál es la clasificación de entes según sus ingresos?

INGRESOS EJERCICIOS 2013 TOTALES Acumulado

DESDE HASTA Cantidad. % %

$- $ 1.000.000,00 140.264 61,79% 61,79%

$ 1.000.001,00 $ 10.000.000,00 58.936 25,96% 87,75%

$ 10.000.001,00 $ 20.000.000,00 10.906 4,80% 92,55%

$ 20.000.001,00 $ 30.000.000,00 4.631 2,04% 94,59%

$ 30.000.001,00 $ 38.500.000,00 2.509 1,11% 95,70%

$ 38.500.001,00 $ 50.000.000,00 1.662 0,73% 96,43%

$ 50.000.001,00 $ 85.000.000,00 3.052 1,34% 97,77%

$ 85.000.001,00 .............. 5.059 2,23% 100,00%

TOTALES 227.019 100,00%

Esta clasificación se consiguió luego de solicitar a todos los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE) del país una distribución de los estados
contables presentados para su legalización por montos de facturación anuales.

Los Consejos enviaron la información, realizándose la clasificación con los ingresos del año 2013. Llama la atención que casi el 95% de los entes tiene una
facturación de $2.500.000 mensuales a moneda de diciembre 2013.

Entes pequeños y medianos. Simplificaciones optativas

 La decisión institucional tomada por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) organismo que nuclea a todos los
CPCE del país y encargado de la emisión de las normas contables profesionales, en concordancia con normas internacionales de información financiera, fue
recomendar la aplicación de normas simplificadas de redacción clara y amigable para los entes pequeños y medianos los que fueron clasificados con el siguiente
parámetro cuantitativo

A ) E N T E S PE Q U E Ñ O S B) E N T E S M E D I A N O S

Los que los ingresos del ejercicio anterior fueron hasta $ 15.000.000 (moneda de diciembre 2014)

A ) E N T E S PE Q U E Ñ O S B) E N T E S M E D I A N O S

Los que los ingresos del ejercicio anterior fueran entre 15.000.001 hasta $75.000.000 (moneda de diciembre 2014)

Esta clasificación incluye al 98% de los entes que presentan estados contables.

Las simplificaciones adoptadas, fueron las siguientes:

Componente financiero implícito

Entes Pequeños RT 41 Secciones 1 y 2

–
Si bien se admite la segregación del componente financiero implícito en créditos y deudas no es obligatorio hacerlo y se pueden medir los mismos a su valor nominal.

Entes medianos RT 41 Secciones 1 y 3

–
Si bien se admite la segregación del componente financiero implícito en créditos y deudas no es obligatorio hacerlo en los activos y pasivos corrientes y se pueden medir los
mismos a su valor nominal.

Es obligatorio hacerlo en los activos y pasivos no corrientes.

Restantes Entes RT 17
–
Se debe segregar el componente financiero implícito en créditos y deudas.

Determinación del Costo de la Mercadería Vendida (CMV)

Entes Pequeños RT 41 Secciones 1 y 2

–
Se puede determinar:

a) al costo de reposición al momento de la venta, lo que obliga a llevar fichas de stocks;

b) aplicando sobre el valor de venta el porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto; o
c) mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial más las compras e incorporaciones netas menos el valor de la existencia final.

Entes medianos RT 41 Secciones 1 y 3

–
Se puede determinar:

a) al costo de reposición al momento de la venta, lo que obliga a llevar fichas de stocks;

b) aplicando sobre el valor de venta el porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto; o
c) mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial más las compras e incorporaciones netas menos el valor de la existencia final.

Restantes Entes RT 17
–
La baja de los bienes de cambio (en general, el costo de lo vendido) deberá medirse:

1) A valores corrientes al momento de la venta, si el criterio de medición utilizado es precisamente valores corrientes (costo de reposición)
2) Al costo, en los demás casos.

Ambos casos obligan a llevar fichas de stocks

Medición de bienes de cambio

Entes Pequeños RT 41 Secciones 1 y 2

–
a) Costo de reposición
b) Costo Histórico
c) El precio de última compra

Entes medianos RT 41 Secciones 1 y 3

–
a) Costo de reposición
b) Costo original

Restantes Entes RT 17
–
a) Costo de reposición
b) Costo original

Aplicación del método del impuesto diferido

Entes Pequeños RT 41 Secciones 1 y 2

–
Salvo en las jurisdicciones donde antes de la emisión de la RT 41 era obligatorio el uso del método del impuesto diferido se podrá reconocer el impuesto a las ganancias sobre la
base del impuesto determinado correspondiente al ejercicio (método del impuesto a pagar). Se admite su reconocimiento aplicando el método del impuesto a las ganancias por el
diferido.

Entes medianos RT 41 Secciones 1 y 3

–
Sobre la base del método del impuesto diferido.

Restantes Entes RT 17
–
Sobre la base del método del impuesto diferido.

Comparación con el valor recuperable

Entes Pequeños RT 41 Secciones 1 y 2
–
Para algunos activos (bienes destinados al uso, propiedades de inversión, algunos activos intangibles) no se requiere la comparación del valor recuperable con la medición
periódica en cada cierre de período, si el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo.

Entes medianos RT 41 Secciones 1 y 3

–
La entidad deberá evaluar si existen indicios de deterioro. Si de esa evaluación resultado que ningún indicio se verifica, la entidad podrá no realizar la comparación. Si algún indicio
se verifica deberá realizar la comparación con su valor recuperable.

En general la comparación se realiza al cierre de cada ejercicio.

Normas contables que debe o puede utilizar cada ente a partir de la RT 41

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S
 Entes que hacen oferta pública de sus títulos u obligaciones negociables o hayan solicitado autorización para hacerlo o deseen hacerlo.

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

NORMAS PROFESIONALES QUE UTILIZAN

RT 26 FACPCE

CIRCULARES DE ADOPCIÓN DE NIIF con la correspondiente derivación a las NIIF-NIC-IFRIC-SIC vigentes.

Estos entes utilizarán como normas de auditoria las RT 32, 33,34 y 35 FACPCE
CIRCULARES DE ADOPCIÓN DE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL IAASB Y EL IESBA DE LA IFAC

 LOS ENTES NO OBLIGADOS A UTILIZAR NIIF PUEDEN UTILIZAR EN FORMA OPTATIVA

a) las NIIF; o

b) la NIIF para las PYMES; o

c) las normas contables profesionales emitidas por esta Federación o las que emita en el futuro, que no estén relacionadas con la
Resolución Técnica 26.

Quienes decidan utilizar las normas contables profesionales FACPCE quedarán dentro de la siguiente
estructura normativa

ENTES PEQUEÑOS (EPEQ)

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

Se consideran EPEQ, aquellos que:

a) no estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o
valores del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros;

b) no sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;

c) no superen el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de quince millones de pesos ($ 15.000.000). Este importe será reexpresado tomando
como base diciembre de 2014;

d) no sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía

mixta; o
 e) no se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores.

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

RT 41 – Segunda Parte, en los aspectos de reconocimiento y medición

Además utilizan en los casos correspondientes, las siguientes normas contables profesionales:
a) RT 6
b) RT 8
c) RT 9
d) RT 11
e) RT 14
f) RT 16
g) RT 18
h) RT 20
i) RT 21
j) RT 22
k) RT 23
l) RT 24
m) RT 36
n) Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas.
o) Las cuestiones abordadas en otras normas contables y las que se dicten en el futuro, vinculadas al contenido y la forma de los estados contables.

Estos entes utilizarán como norma de auditoria la RT 37 FACPCE y la RT 15 como norma de sindicatura.

ENTES MEDIANOS (EM)

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

Se consideran EM, aquellos que:

a) que no estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o
valores del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros;

b) que no sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;

c) el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya sido superior a quince millones ($ 15.000.000) y hasta setenta y cinco millones de pesos ($
75.000.000).
Estos importes serán reexpresados tomando como base diciembre de 2014;

d) que no sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; y

e) que no se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores.
 T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

RT 41- Tercera Parte en los aspectos de reconocimiento y medición.

Además utilizan en los casos correspondientes, las siguientes normas contables profesionales:
a) RT 6
b) RT 8
c) RT 9
d) RT 11
e) RT 14
f) RT 16
g) RT 18
h) RT 20
i) RT 21
j) RT 22
k) RT 23
l) RT 24
m) RT 36
n) Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas.
o) Las cuestiones abordadas en otras normas contables y las que se dicten en el futuro, vinculadas al contenido y la forma de los estados contables.

Estos entes utilizarán como norma de auditoria la RT 37 FACPCE y la RT 15 como norma de sindicatura.

ENTES QUE SUPEREN EL MONTO DE INGRESOS EN EL EJERCICIO ANUAL

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

ENTES QUE SUPEREN EL MONTO DE INGRESOS EN EL EJERCICIO ANUAL ANTERIOR DE QUINCE MILLONES DE PESOS ($ 75.000.000). ESTE IMPORTE
SERÁ REEXPRESADO TOMANDO COMO BASE DICIEMBRE DE 2014; O EPEQ O EM QUE OPTARAN POR NO APLICAR LA RT 41.

T I PO D E E N T E N O RM A S PRO FE S I O N A LE S

RT 17 en los aspectos de reconocimiento y medición.

Además, utilizan, en los casos correspondientes, las siguientes normas contables profesionales:

RT 6

RT 8

RT 9

RT 11

RT 14

RT 16
 RT 18

RT 20

RT 21

RT 22

RT 23

RT 24

RT 36

Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas.

Las cuestiones abordadas en otras normas contables y las que se dicten en el futuro, vinculadas al contenido y la forma de los estados contables.

Estos entes utilizarán como norma de auditoria la RT 37 FACPCE y la RT 15 como norma de sindicatura.

Podemos presentar el siguiente cuadro resumen de aplicación de normas;

RT 41 RT 41

RT 17 (*)
NIIF NIIF PARA
3º PARTE (*) 2º PARTE (*)
COMPLETAS PYMES

RT 42

ENTES QUE HACEN OFERTA PÙBLICA DE SUS

OBLIGATORIO
ACCIONES U OBLIGACIONES….

ENTES QUE FACTURAN + DE $75.000.000

OPTATIVA OPTATIVA OBLIGATORIO
(Moneda dic2014)

ENTES QUE FACTURAN ENTRE 15.000.001 Y

OPTATIVA OPTATIVA OPTATIVA OBLIGATORIO
75.000.000 (Moneda dic 2014)

ENTES QUE FACTURAN HASTA $15.000.000

OPTATIVA OPTATIVA OPTATIVA OPTATIVA OBLIGATORIO
(Moneda dic 2014)

(*) Complementadas por otras RT referidas a exposición y casos especiales.

Entes Pequeños

La primera cuestión es determinar cuáles entes clasifican como Entes Pequeños con o sin fines de lucro. Para ello, lo invitamos a consultar la web de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE).

(FACPCE) (2021) Normas Profesionales de Contabilidad, Auditoría y Sindicatura. Resoluciones Técnicas. Resolución
Técnica 41 (punto 1.) Recuperado en noviembre de 2021 de: www.facpce.org.ar.
ACCEDER
14 16

Tema 2: Ejercicio práctico con solución

Ejercicio práctico 39

Desarrollaremos un caso práctico comparativo entre el modelo simplificado propuesto por la RT 41 para entes pequeños (presentaremos sombreadas sus
aplicaciones) y el propuesto por la RT 17 para entes que no califican como pequeños o medianos y decidieron no aplicar las NIIF ni la NIIF para PYMES.
Utilizaremos moneda heterogénea.
 1) El ente utiliza como norma de reconocimiento y medición la RT 41
1) El ente utiliza como norma de reconocimiento y medición la RT 17
EPEQ

2) Utiliza ficha de stock

2) Determina el CMV por diferencia de inventario

3) Mide los bienes de cambio a costo de reposición

3) Mide los bienes de cambio a costo histórico

4) Mide los bienes uso a costo original menos depreciaciones

acumuladas

4) Mide los bienes uso a costo original menos depreciaciones

5) Los últimos 3 ejercicios ha dado resultado positivo
acumuladas

6) Utiliza para las tenencias el máximo grado de detalle

5) Los últimos 3 ejercicios ha dado resultado positivo

6) Utiliza la cuenta Resultados Financieros y por Tenencia

01-01-2015

01-01-2015

Cambiar la exposición del resultado del ejercicio 2014

Cambiar la exposición del resultado del ejercicio 2014

30-03-2015 30-03-2015

Reunida la AGO se aprueban los estados contables y la siguiente Reunida la AGO se aprueban los estados contables y la siguiente
distribución distribución

5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal
 El resto posible de distribuir en efectivo El resto posible de distribuir en efectivo

Considerar efectivizada el pago en el momento. Considerar efectivizada el pago en el momento.

15-06-2015

15-06-2015

Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 42 cada una en cuenta

corriente. Pagaremos la misma a 30 días. La tasa del IVA es el 21%. El Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 42 cada una en
costo de reposición unitario de contado es $ 40.- cuenta corriente. Pagaremos la misma a 30 días. La tasa del IVA
es el 21%

30-06-2015

30-06-2015

Vendemos 7.000 unidades de mercaderías a $ 70 cada una a 10 meses

de plazo. La tasa del IVA es el 21%. Vendemos 7.000 unidades de mercaderías a $ 70 cada una a 10
meses de plazo. La tasa del IVA es el 21%

El precio unitario de venta de contado es $ 55

El costo de reposición contado se mantiene en $ 40.-

30-06-2015

30-06-2015

Determinamos la posición mensual del IVA

Determinamos la posición mensual del IVA

10-07-2015

10-07-2015

Abonamos en efectivo la deuda impositiva.

Abonamos en efectivo la deuda impositiva.

15-07-2015

15-07-2015

Abonamos la deuda contraída al contado

Abonamos la deuda contraída al contado

06-12-2015 06-12-2015
 Colocamos $ 100.000 a plazo fijo a 60 días a una tasa del 20 % anual. Colocamos $ 100.000 a plazo fijo a 60 días a una tasa del 20 %
anual.

15-12-2015

15-12-2015

Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 50 cada una al contado

La tasa del IVA es el 21% Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 50 cada una al
contado La tasa del IVA es el 21%

31-12-2015

31-12-2015

Determinamos la posición del IVA

Determinamos la posición del IVA

31-12-2015

31-12-2015
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO

1) Para la determinación del CMV se toma el inventario físico de
la existencia final (17.900 unidades) y se lo valoriza sobre el valor
1) El costo de reposición unitario a la fecha es $ 52
de la última compra del 15-12-2015 ($ 50)

1.a) La existencia final de mercaderías es 17.900 unidades

2) El valor recuperable de la maquinaria es $ 78.000

2) El valor recuperable de la maquinaria es $ 78.000

3) Se aguardará al vencimiento para la cancelación de créditos y
deudas.
3) Se aguardará al vencimiento para la cancelación de créditos y deudas.

solucion-propuesta-ejercicio-n-39.pdf
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Clasificación de entes–Profesor José Luis Arnoletto.

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Simplificaciones
De acuerdo a las Normas Contables Profesionales, podemos observar algunas diferencias en cuanto a los aspectos de reconocimiento y medición, según se trate
de un EPEQ (RT 41) o el resto de las empresas(RT17).

En el siguiente video estudiaremos las simplificaciones adoptadas por RT 41 con respecto a la determinación del CMV y la Medición de los Bienes de Cambio.

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Vignoni, A. (2019) Ejercicio Práctico: RT 41 contra RT 17, INCLUYE TÉCNICAS DE AUTOEVALUACIÓN. Recuperado el 09 de octubre de 2021 de YouTube.
15 16

Cierre de la unidad

¿Qué excepciones le ofrecen las NCPA a los entes pequeños y medianos en la aplicación
de las normas de medición?

Actualmente, los estados contables se presentan en moneda histórica en cumplimiento de normas

legales. En caso de hacerlo ajustado por inflación los resultados pueden ser notoriamente distintos.
16 16

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