NIC 41

ÍNDICE
desde el párrafo

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41

AGRICULTURA
OBJETIVO
ALCANCE 1
DEFINICIONES 5
Agricultura-Definiciones relacionadas 5
Definiciones generales 8
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 10
Ganancias y pérdidas 26
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable 30
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 34
INFORMACIÓN A REVELAR 40
General 40
Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable no
puede ser medido con fiabilidad 54
Subvenciones del gobierno 57
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 58
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE AGRICULTURA: PLANTAS
PRODUCTORAS (MODIFICACIONES A LA NIC 16 Y A LA NIC 41) EMITIDA
EN JUNIO DE 2014

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL IASC
OPINIONES EN CONTRARIO

A2012 © IFRS Foundation

 NIC 41

La Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura (NIC 41) está contenida en los

párrafos 1 a 64. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIIF 41 debe
ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones,
del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para
la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

© IFRS Foundation A2013

NIC 41

Norma Internacional de Contabilidad 41

Agricultura

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Alcance
[Referencia: párrafos B8 a B12, Fundamentos de las Conclusiones]

1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre

que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: [Referencia: párrafo 5
(definición de actividad agrícola)]

(a) activos biológicos, [Referencia: párrafo 5 (definición de activo biológico)]

excepto las plantas productoras [Referencia: párrafo 5 (definición de
planta productora)]

(b) productos agrícolas [Referencia: párrafo 5 (definición de producto

agrícola)] en el punto de cosecha o recolección; [Referencia: párrafo 5
(definición de cosecha o recolección)] y

(c) subvenciones del gobierno [Referencia: párrafo 8 (definición de

subvenciones del gobierno)] cubierta por los párrafos 34 y 35.

2 Esta Norma no es aplicable a:

(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véanse la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversión).
[Referencia: párrafos B55 a B57, Fundamentos de las Conclusiones]

(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la

NIC 16). [Referencia adicional: párrafos FC63 a FC68 y FC94, Fundamentos de
las Conclusiones, NIC 16] Sin embargo, esta Norma se aplicará a los
productos de esas plantas productoras. [Referencia adicional: párrafos
FC73 a FC79, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 16]

(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras
(véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).

(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la

NIC 38 Activos Intangibles). [Referencia: párrafos B58 a B60, Fundamentos de
las Conclusiones]

(e) activos por derecho de uso que surgen de un arrendamiento de

terrenos relacionados con actividades de agricultura (véase la NIIF 16
Arrendamientos). [Referencia: párrafo 3, NIIF 16]

A2014 © IFRS Foundation

 NIC 41

3 Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de
su cosecha o recolección. [Referencia: párrafos B41 a B46, Fundamentos de las
Conclusiones] A partir de ese momento, se utilizan la NIC 2 Inventarios o las
otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma
no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque
tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de
la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud
con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la
definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.

4 La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos

agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o
recolección:

Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes

del procesamiento tras
la cosecha o recolec-
ción
Ovejas Lana Hilo de lana
Árboles de una planta- Árboles talados Troncos, madera
ción forestal
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones
curados
Plantas de algodón Algodón cosechado Hilo de algodón,
vestidos
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar
Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado
Matas de té Hojas recolectadas Té
Viñedos Uvas vendimiadas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Palmas aceiteras Fruta recolectada Aceite de palma
Árboles de caucho Látex recolectado Productos de caucho
Algunas plantas, por ejemplo, matas de té, viñedos, palmas aceiteras y
árboles de caucho, habitualmente cumplen la definición de una planta
productora y están en el alcance de la NIC 16. Sin embargo, los productos
que se desarrollan en las plantas productoras, por ejemplo, las hojas de té,
uvas, el fruto de la palma aceitera y el látex, están dentro del alcance de la
NIC 41.

© IFRS Foundation A2015

NIC 41

Definiciones

Agricultura-Definiciones relacionadas
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de

la transformación biológica y recolección de activos biológicos, para
destinarlos a la venta, o para convertirlos en productos agrícolas o en
otros activos biológicos adicionales.
[Referencia: párrafo FC9, Fundamentos de las Conclusiones]

Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos de la entidad.

Una planta productora es una planta viva que:

(a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;

(b) se espera que produzca durante más de un periodo; y

(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos

agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

[Referencia: párrafos FC48 a FC62, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 16]

Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento,

degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a

la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
[Referencia: párrafos FC3 y FC4, Fundamentos de las Conclusiones]

Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de

plantas, que sean similares.

La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del

que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

5A Los siguientes elementos no son plantas productoras:

(a) plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por
ejemplo, árboles cultivados para su uso como madera);

(b) plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más
que una probabilidad remota de que la entidad cosechará también y
venderá la planta como producto agrícola, de forma distinta a la venta
incidental del producido de raleos y podas (por ejemplo, árboles que se
cultivan por sus frutos o su madera); e

(c) cosecha anual (por ejemplo, maíz y trigo).

A2016 © IFRS Foundation

 NIC 41

5B Cuando las plantas productoras dejan de utilizarse para generar productos

pueden cortarse y venderse como raleos y podas, por ejemplo, para utilizarse
como leña. Estas ventas del producido de raleos y podas no impedirían que la
planta satisfaga la definición de una planta productora.

5C Los productos que se desarrollan en plantas productoras son activos

biológicos.

6 La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el

engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o
perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar
ciertas características comunes:

(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biológicas;

(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para
que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición,
humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue
la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye
actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados
previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques
naturales); e

(c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo,

adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo,
número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra
y número de brotes) conseguido por la transformación biológica o la
cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria de la
gerencia.
[Referencia: párrafo FC9, Fundamentos de las Conclusiones]

7 La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la

cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), (ii)
degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o
animales vivos adicionales); o

(b) obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la

lana y la leche.

Definiciones generales
8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado

de situación financiera.

© IFRS Foundation A2017

NIC 41

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la
NIIF 13 Medición del Valor Razonable. [Referencia: párrafo 9 y Apéndice A, NIIF 13])

Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20.

9 [Eliminado]

Reconocimiento y medición
10 La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y
sólo cuando:

(a) la entidad controle [Referencia: párrafo 11] el activo como resultado de

sucesos pasados;

(b) sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con el
activo fluyan a la entidad; y

(c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable.

11 En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por

ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por
otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el
destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los
atributos físicos significativos.

12 Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento

inicial como al final del periodo sobre el que se informa
[Referencia: párrafo B32, Fundamentos de las Conclusiones] a su valor razonable
[Referencia: párrafos B13 a B21, Fundamentos de las Conclusiones] menos los
costos de venta,E1 [Referencia: párrafos B22 a B26, Fundamentos de las
Conclusiones] excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad.

E1 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 41 Agricultura—

Desembolso posterior en Activos Biológicos"
El Comité recibió una solicitud sobre la contabilización de los costos relacionados con la
transformación biológica (desembolso posterior) de activos biológicos medidos a valor
razonable menos costos de venta aplicando la NIC 41. La solicitud preguntaba si una
entidad capitaliza el desembolso posterior (es decir, lo añade al importe en libros del
activo) o, en su lugar, reconoce el desembolso posterior como un gasto cuando incurre en
él.
La NIC 41 no especifica la contabilización del desembolso posterior para activos biológicos
medidos a valor razonable menos costo de venta. El párrafo B62 de los Fundamentos de la
Conclusiones de la NIC 41 explica que "...El [IASC] Consejo decidió no prescribir
explícitamente, en la Norma, la contabilización de los desembolsos posteriores al inicial,
relativos a los activos biológicos, porque entiende que hacerlo es innecesario al tener una
propuesta de medición a valor razonable".
continúa...

A2018 © IFRS Foundation

 NIC 41

...continuación
Por consiguiente, el Comité concluyó que, aplicando la NIC 41, una entidad o bien
capitaliza el desembolso posterior o bien lo reconoce como un gasto cuando tiene lugar. El
Comité observó que la capitalización del desembolso posterior o su reconocimiento con un
gasto no tiene efecto sobre la medición del valor razonable de los activos biológicos ni
tiene ningún efecto sobre el resultado del periodo; sin embargo, afecta la presentación de
importes en el estado del resultado del periodo. Al evaluar cómo presentar este
desembolso posterior en el estado del resultado del periodo, una entidad aplicaría los
requerimientos de los párrafos 81 a 105 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
En concreto, el Comité observó que la entidad:
a. aplicando el párrafo 85 "presentaría partidas adicionales (incluyendo aquellas por
desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y subtotales
en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y otro resultado
integral, cuando dicha presentación sea relevante para comprender el rendimiento
financiero de la entidad"; y
b. aplicando el párrafo 99, presentaría en el estado (o estados) que presentan el resultado
del periodo y otro resultado integral o en las notas, un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado del periodo usando una clasificación basada en su
naturaleza o función dentro de la entidad, la que proporcione información que sea
fiable y más relevante.
Utilizando el párrafo 13 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores, una entidad aplicaría su política contable para desembolsos
posteriores de forma congruente con cada grupo de activos biológicos. Una entidad también
revelaría la política contable seleccionada aplicando los párrafos 117 a 124 de la NIC 1 si
esa información a revelar asistiría a los usuarios de los estados financieros al comprender
cómo se reflejan esas transacciones en el rendimiento financiero presentado.
A la luz de su análisis, el Comité consideró si añadir un proyecto a su agenda de emisión de
normas sobre la contabilización de desembolsos posteriores en activos biológicos. El
Comité no ha obtenido evidencia para sugerir que la emisión de normas sobre este tema en
este momento diera lugar a una mejora de la información financiera que fuera suficiente
para superar los costos. El Comité decidió no añadir este tema a su agenda de emisión de
normas.].

13 Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos
de venta [Referencia: párrafos B22 a B26, Fundamentos de las Conclusiones] en el
punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
[Referencia: párrafos B41 a B46, Fundamentos de las Conclusiones]

14 [Eliminado]

15 La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto

agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los
productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos; La entidad
seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado
como base para la fijación de los precios.

16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos

biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor
razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones
corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores participantes del
mercado [Referencia: NIIF 13 Apéndice A (definición de participantes del mercado)]
podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se

© IFRS Foundation A2019

NIC 41

ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un
contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los
contratos onerosos. [Referencia: párrafos B47 a B54, Fundamentos de las
Conclusiones y párrafos 66 a 69, NIC 37]

17 a 21 [Eliminado]

22 La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los

activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la
cosecha o recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una
plantación forestal, después de la tala de los mismos).

23 [Eliminado]

24 Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en

particular cuando:

(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se

incurrieron los primeros costos (por ejemplo, en el caso de semillas de
árboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo
de presentación o de ganado adquirido recientemente); o

(b) no se espere que sea importante el impacto de la transformación

biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de
crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción
de 30 años).

25 Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por

ejemplo, los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado
separado para los activos biológicos plantados en la tierra, pero haber un
mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto
por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas
en dichos terrenos. Al medir el valor razonable de los activos biológicos, la
entidad puede usar la información relativa a este tipo de activos combinados.
Por ejemplo, el valor razonable de terrenos sin preparar y mejoras en los
terrenos pueden deducirse del valor razonable de los activos combinados para
obtener el valor razonable de los activos biológicos.E2

E2 [IFRIC® Update, marzo de 2013, Decisión de Agenda,

"NIC 41 Agricultura y NIIF 13 Medición del Valor Razonable—Valoración de los activos
biológicos usando un método residual"
El Comité de Interpretaciones recibió un petición solicitando una aclaración al párrafo 25 de
la NIC 41. Este párrafo se refiere al uso de un método residual como un ejemplo de una
posible técnica de valoración para medir el valor razonable de activos biológicos que están
físicamente adheridos al terreno, si los activos biológicos no tienen un mercado separado,
pero existe un mercado activo para los activos combinados.
continúa...

A2020 © IFRS Foundation

 NIC 41

...continuación
La preocupación de quien envió la solicitud es que utilizando el valor razonable del terreno
(es decir basado en su mayor y mejor uso como requiere la NIIF 13) la aplicación del
método del valor residual podría dar lugar a un valor razonable mínimo o nulo para los
activos biológicos cuando el mayor y mejor uso del terreno es diferente de su uso actual.
El Comité de Interpretaciones observó que, en el desarrollo de la NIIF 13, el IASB consideró
la situación en la que el mayor y mejor uso de un activo en un grupo de activos es diferente
de su uso actual. El Comité de Interpretaciones destacó, sin embargo, que la NIIF 13 no
aborda de forma explícita las implicaciones contables si surgen esas circunstancias y la
medición del valor razonable del activo basada en su mayor y mejor uso supone que otros
activos del grupo necesitan ser convertidos o destruidos.
El Comité de Interpretaciones también destacó que esta cuestión no solo afecta a la
contabilización de los activos dentro del alcance de la NIC 41 sino que podría también
afectar la contabilización de activos dentro del alcance de otras Normas.
A la luz del análisis anterior, el Comité de Interpretaciones observó que esta cuestión es
demasiado amplia para abordarse y, por consiguiente, el Comité de Interpretaciones
decidió no tomar esta cuestión en su agenda. El Comité de Interpretaciones se dirigió al
personal técnico para pedir al IASB que proporcionara aclaraciones sobre los
requerimientos de contabilización para las cuestiones consideradas por el Comité de
Interpretaciones.]

Ganancias y pérdidas
26 Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial
[Referencia: párrafo 10] de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos de
venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida
neta del periodo en que aparezcan.
[Referencia: párrafos B38 a B40, Fundamentos de las Conclusiones]

27 Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo

biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor
razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico. Puede
aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico,
por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

28 Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial

[Referencia: párrafo 10] de un producto agrícola, que se lleva al valor
razonable menos los costos de venta, deberán incluirse en la ganancia o
pérdida neta del periodo en el que éstas aparezcan.

29 Puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del

producto agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o
recolección.

Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

[Referencia: párrafos B34 a B37, Fundamentos de las Conclusiones]

30 Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de

forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el
momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos
para los que no estén disponibles precios cotizados de mercado
[Referencia: párrafos 76 y 82, NIIF 13], y para los cuales se haya determinado

© IFRS Foundation A2021

NIC 41

claramente que no son fiables [Referencia: párrafo 87, NIIF 13] otras
mediciones alternativas del valor razonable.E3 En tal caso, estos activos
biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada
y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos biológicos pase a medirse de forma fiable, la
entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. Una
vez que el activo biológico no corriente [Referencia: párrafos 57 y 59, NIC 1]
cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o
ha sido incluido en un grupo de activos para su disposición que ha sido
clasificado como mantenido para la venta) [Referencia: párrafos 6 a 14, NIIF 5],
de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor
razonable puede ser medido con fiabilidad.

E3 [IFRIC® Update, junio de 2017, Decisión de Agenda, "NIC 41 Agricultura—Activos

biológicos que se desarrollan en plantas productoras"
El Comité recibió una solicitud sobre medición del valor razonable de productos que se
desarrollan en plantas productoras. Más concretamente, la solicitud preguntaba si el
Comité considera que el fruto de la palma aceitera es un ejemplo de un activo biológico
para el cual una entidad puede refutar la presunción del valor razonable aplicando el
párrafo 30 de la NIC 41.
El Comité observó que:
a. El párrafo 5C de la NIC 41 señala que el producto que se desarrollan en plantas
productoras es un activo biológico. Por consiguiente, una entidad contabiliza el fruto de
la palma aceitera aplicando la NIC 41.
b. Los requerimientos de reconocimiento del párrafo 10 de la NIC 41 especifican cuando
una entidad reconoce el fruto de la palma aceitera por separado de las palmas
aceiteras en sí mismas. La entidad contabiliza la palma aceitera aplicando la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo. Una entidad reconoce un activo biológico cuando la
entidad controla el activo como un resultado de sucesos pasados, es probable que
obtenga beneficios económicos futuros con el activo y el valor razonable o costo del
activo puede medirse con fiabilidad.
c. Aplicando el párrafo 12 de la NIC 41, una entidad mide un activo biológico en el
reconocimiento inicial y al final de cada periodo sobre el que se informa a su valor
razonable menos los costos de venta, excepto por lo descrito en el párrafo 30 de la
NIC 41.
d. El párrafo 30 de la NIC 41 contiene una presunción de que el valor razonable de un
activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser
refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos
biológicos para los que no estén disponibles precios cotizados de mercado, y para los
cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras mediciones
alternativas del valor razonable. El párrafo 30 de la NIC 41 señala que una vez que el
valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse de forma fiable, la entidad
los mide a su valor razonable menos los costos de venta.
El Comité concluyó que la referencia a “claramente no fiable” del párrafo 30 de la NIC 41
indica que, para refutar la presunción, una entidad debe demostrar que cualquier medida
del valor razonable es claramente no fiable. El párrafo FC4C de la NIC 41 sugiere que, al
desarrollar las modificaciones a la NIC 41 sobre plantas productoras, la expectativa del
Consejo era que las mediciones del valor razonable del producto que se desarrolla en
plantas productoras pudiera ser claramente no fiable cuando una entidad encuentra
dificultades prácticas significativas. Sin embargo, el Comité observó que lo contrario no es
necesariamente cierto—si una entidad encuentra dificultades prácticas significativas, esto
continúa...

A2022 © IFRS Foundation

 NIC 41

...continuación
no significa necesariamente que cualquier medición del valor razonable del producto sea
claramente no fiable. En el párrafo FC4C, el Consejo observó que en esta situación, una
entidad debería considerar si la medición es claramente no fiable.
El Comité también observó que la solicitud parece preguntar si las posibles diferencias en
suposiciones razonables (que pueden dar lugar a valoraciones significativamente
diferentes) constituyen “dificultades prácticas significativas” a las que hace referencia el
párrafo FC4C de la NIC 41. El Comité concluyó que esto no es evidencia de dificultades
prácticas significativas, y que no daría, por y en sí misma, mediciones del valor razonable
que son claramente no fiables.
El Comité destacó que el párrafo 125 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
requiere que una entidad revele información sobre suposiciones y estimaciones que tienen
un riesgo significativo de un ajuste material o que tenga importancia relativa a los importes
en libros de los activos y pasivos dentro del próximo ejercicio contable. Además, el
párrafo 91 de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que una entidad revele
información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a comprender las técnicas
de evaluación y datos de entrada usados para desarrollar las mediciones del valor
razonable, y el efecto de la mediciones que usan el Nivel 3 de datos de entrada.
El Comité observó que la petición solicitaba al Comité que concluyera si las mediciones del
valor razonable para un tipo concreto de producto que se desarrolla en plantas productoras
son claramente no fiables. El comité determinó que su papel no es concluir sobre
cuestiones específicas de aplicación, concretamente cuando se relacionan con la aplicación
de los juicios requeridos al aplicar las Normas NIIF. Por consiguiente, el Comité de
Interpretaciones decidió no añadir este tema a su agenda de emisión de normas.]

31 La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del

reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo
biológico a su valor razonable menos los costos de venta continuará
haciéndolo así hasta el momento de la disposición.

32 En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir

los productos agrícolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta
Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto
agrícola, en el punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre de
forma fiable.

33 Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas

por deterioro del valor, la entidad considerará la NIC 2, la NIC 16 y la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.

Subvenciones del gobierno

[Referencia: párrafos B63 a B73, Fundamentos de las Conclusiones]

34 Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo

biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se
reconocerá en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando, tal
subvención se convierta en exigible.

35 Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se

mide a su valor razonable menos los costos de venta, está condicionada,
incluyendo situaciones en las que la subvención requiere que la entidad no
emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la

© IFRS Foundation A2023

NIC 41

subvención del gobierno en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando,

se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

36 Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy
variados. Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una
entidad cultive la tierra en una ubicación determinada durante cinco años, y
exigir que la entidad devuelva toda la subvención si la cultiva durante un
periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno no se reconocerá en
resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos
de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo
que haya pasado, la entidad reconocerá esa parte en resultados en función del
tiempo transcurrido.

37 La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas

con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el
párrafo 30).

38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si

la subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido
al valor razonable menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que
la entidad no realice una actividad agrícola específica. La NIC 20 es de
aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos
biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Información a revelar
39 [Eliminado]

General
[Referencia:
párrafos B74 a B81, Fundamentos de las Conclusiones
ejemplo 1, Ejemplos Ilustrativos]

40 La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo

corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los
productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos
los costos de venta de los activos biológicos.
[Referencia: párrafos B78 y B79, Fundamentos de las Conclusiones]

41 La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos

biológicos.

42 La revelación exigida en el párrafo 41 puede tomar la forma de una

descripción narrativa o cuantitativa.

43 Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada

grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre
los que se tienen para consumo [Referencia: párrafo 44] y los que se tienen para
producir frutos [Referencia: párrafo 44], o bien entre los maduros
[Referencia: párrafo 45] y los que están por madurar. Por ejemplo, la entidad

A2024 © IFRS Foundation

 NIC 41

puede revelar el importe en libros de los activos biológicos consumibles y de

los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede,
además, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que están
por madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de
ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad
revelará las bases sobre las que hace estas distinciones.

44 Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como
productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de
activos biológicos consumibles las cabezas de ganado destinadas a la
producción de carne, o las que se tienen para vender, así como los peces en
piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz y el trigo, los productos
obtenidos de una planta productora y los árboles que se cultivan para producir
madera. Son activos biológicos productores todos los que sean distintos a los
de tipo consumible; por ejemplo, el ganado para la producción de leche y los
árboles frutales de los que se cosechan frutos. Los activos biológicos
productores no son productos agrícolas, sino que se mantienen para producir.

45 Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar.
Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones
para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos consumibles
[Referencia: párrafo 44]), o son capaces de mantener la producción, cosechas o
recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para
producir frutos [Referencia: párrafo 44]).

46 Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información

publicada con los estados financieros, la entidad debe describir:

(a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos

biológico; y

(b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,

relativas a las cantidades físicas de:

(i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y

(ii) La producción agrícola del periodo.

47 a 48 [Eliminado]

49 Una entidad revelará:

(a) la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya

titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros
de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas;

(b) la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos

biológico; y

(c) las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la

actividad agrícola.

50 La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en

libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo
corriente. La conciliación incluirá:

© IFRS Foundation A2025

NIC 41

(a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable

menos los costos de venta;

(b) los incrementos debidos a compras;

(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos

biológicosclasificados como mantenidos para la venta (o incluidos
en un grupo de activos para su disposición clasificado como
mantenido para la venta) [Referencia: párrafos 6 a 14, NIIF 5] de acuerdo
con la NIIF 5;

(d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección;

(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;

(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los

estados financieros a una moneda de presentación diferente, así
como las que se derivan de la conversión de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y

(g) otros cambios.

51 El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biológicos, puede
variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los
precios de mercado. La revelación, por separado, de los cambios físicos y de los
cambios en los precios es útil en la evaluación del rendimiento del periodo
corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo
productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la
entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el
valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o
la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios físicos como a
los cambios en los precios. Esta información es, por lo general, menos útil
cuando el ciclo de producción es menor de un año (por ejemplo, cuando la
actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
[Referencia: párrafos B74 a B77, Fundamentos de las Conclusiones]

52 La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico —

crecimiento, degradación, producción y procreación—, cada una de las cuales
es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una
relación directa con los beneficios económicos futuros.El cambio en el valor
razonable de un activo biológico debido a la cosecha o recolección es también
un cambio de tipo físico.

53 La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que
tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de
este tipo que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia
relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo
establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de
los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las
inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.

A2026 © IFRS Foundation

 NIC 41

Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor

razonable no puede ser medido con fiabilidad
54 Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos
biológicos:

(a) una descripción de los activos biológicos;

(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con

fiabilidad el valor razonable;

(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente

probable que se encuentre el valor razonable;

(d) el método de depreciación utilizado;

(e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y

(f) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se

agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al
principio y al final del periodo.

55 Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biológicos por

su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o
pérdida que haya reconocido por causa de la disposición de tales activos
biológicos y, en la conciliación exigida por el párrafo 50, debe revelar por
separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos. Además, la
conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales
activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:

(a) pérdidas por deterioro del valor;

(b) reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y

(c) depreciación.

56 Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad

el valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había
medido a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relación con tales
elementos:

(a) una descripción de los activos biológicos;

(b) una explicación de las razones por las que el valor razonable ha
pasado a ser medido con fiabilidad; y

(c) el efecto del cambio.

Subvenciones del gobierno

57 La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la
actividad agrícola cubierta por esta Norma:

© IFRS Foundation A2027

NIC 41

(a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas

[Referencia: párrafos 34 a 38] en los estados financieros;

(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las

subvenciones del gobierno; y

(c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las

subvenciones del gobierno.

Fecha de vigencia y transición

58 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelará este hecho.

59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de esta

Norma se contabilizará de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.

60 Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21, y se eliminó el párrafo 14

mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una
entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia: párrafo FC10, Fundamentos de las Conclusiones]

61 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 8, 15, 16, 25 y 30, y
eliminó los párrafos 9, 17 a 21, 23, 47 y 48. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

62 Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41),

emitida en junio de 2014, modificó los párrafos 1 a 5, 8, 24 y 44 y añadió los
párrafos 5A a 5C y 63. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad debe aplicar
esas modificaciones retroactivamente de acuerdo con la NIC 8.

63 En el periodo de presentación en que se aplique por primera vez Agricultura:

Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41), una entidad no
necesita revelar la información cuantitativa requerida por el párrafo 28(f) de la
NIC 8 para el periodo corriente. Sin embargo, una entidad presentará la
información cuantitativa requerida por el párrafo 28(f) de la NIC 8 para cada
periodo anterior presentado.
[Referencia: párrafo FC97, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 16]

64 La NIIF 16, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 2. Una entidad

aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.

65 [Este párrafo hace referencia a modificaciones que todavía no han entrado en vigor, y por
ello no están incluidas en esta edición.]

A2028 © IFRS Foundation