Un contribuyente importador de vehículos usados, le consulta sobre el IVA pagado
en la importación por dichos vehículos:
1. Es procedente incluir como gasto deducible del Impuesto sobre la Renta el
Impuesto al Valor Agregado pagado en la importación de vehículos, el cual
no lo recupera a en las ventas que realiza en Guatemala.
2. ¿Puede solicitar la devolución de dicho crédito pagado en la importación
de vehículos a la SAT, en virtud que cuando los vende, el sujeto pasivo es
el comprador?
RESOLUCIÓN
1. Sobre la deducción del IVA como gasto en ISR
El artículo 21 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 10-2012 del
Congreso de la República), establece que solo son deducibles aquellos gastos
que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para la generación de
rentas gravadas. En su numeral 15 indica expresamente que no son deducibles el
IVA ni otros tributos, cuando estos no constituyan un costo.
En el presente caso, el IVA pagado en la importación no califica como un gasto
deducible, ya que:
La venta de vehículos está afecta al IVA (no es una actividad exenta).
El impuesto pagado forma parte del crédito fiscal del contribuyente, no de
su estructura de costos para ISR.
Por lo tanto, el IVA pagado en la importación de vehículos no es deducible para
ISR, conforme a lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley de ISR.
2. Sobre la devolución del IVA pagado en importación
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92), establece en sus artículos
3 y 13 que las importaciones están gravadas con IVA y que su base imponible se
determina sobre el valor CIF más derechos arancelarios y recargos.
Asimismo, el artículo 14 define el crédito fiscal como el impuesto pagado por el
contribuyente en sus adquisiciones o importaciones de bienes o servicios afectos,
que puede acreditarse contra el débito fiscal generado por las ventas.
Respecto a la devolución del IVA, la ley contempla esta posibilidad en ciertos
casos específicos (exportadores, saldos a favor acumulados por períodos
continuos), pero no procede devolución cuando:
El contribuyente no traslada el IVA en la venta.
No existe un saldo a favor comprobable por crédito fiscal excedente.
Además, el sujeto pasivo en la importación es el propio importador, conforme al
artículo 6 de la Ley del IVA. Que el comprador sea quien pague el impuesto en la
reventa (por ejemplo, en el caso de primera venta de vehículos según el artículo
57) no exime al importador de cumplir con sus obligaciones, ni genera derecho a
devolución.
Por lo tanto, no es procedente solicitar la devolución del IVA pagado en la
importación de vehículos, ya que no se configura una de las causales legales que
permitan tal devolución.
