Glosario de finanzas

Nota: Este glosario se centra en particular en los términos financieros relevantes para el gobierno del Reino
Unido.

Contador

El funcionario superior responsable en última instancia de todos los gastos de un departamento gubernamental
o un organismo independiente. El Contador de un departamento gubernamental suele ser el Secretario
Permanente. El Contador debe firmar personalmente el Informe Anual y las Cuentas del organismo del que es
responsable, y puede ser citado a comparecer ante un comité selecto para responder preguntas sobre la gestión
financiera.

Dirección de Cuentas

Un documento escrito que instruye a los funcionarios sobre cómo preparar las cuentas.

Contabilidad de Devengo

Un método para registrar los gastos a medida que se incurren (es decir, cuando surge la actividad que genera
los costes) y los ingresos a medida que se obtienen, en lugar de cuando se paga o se recibe el efectivo. Este
método de contabilidad se utiliza ahora en el Reino Unido en los sectores público y privado (con la excepción
de organizaciones benéficas y empresas muy pequeñas). En el contexto del sector público, también se conoce
a veces como contabilidad de «recursos». Los presupuestos del gobierno del Reino Unido (los límites DEL y
AME) también se establecen en términos de devengo en lugar de efectivo, y aunque los departamentos todavía
tienen que pronosticar los movimientos de efectivo, son libres de buscar un requisito de efectivo tan alto en
sus estimaciones como sea necesario para respaldar los presupuestos de devengo asignados.

La principal ventaja de la contabilidad de devengo sobre la contabilidad de caja (donde los movimientos de
efectivo son todo lo que se registra) es que la contabilidad de devengo permite una mejor gestión y escrutinio
financiero al:

• hacer coincidir los gastos en cualquier período con los ingresos obtenidos y las obligaciones incurridas
en ese período; y
 • hacer coincidir el costo de los activos con el período en el que se utilizan o consumen, cargándoles la
depreciación.

Presupuesto de administración

Los límites presupuestarios controlan los recursos reservados para los gastos de funcionamiento
(principalmente personal y costes asociados) de un departamento gubernamental, y que forman parte de su
Presupuesto Departamental de Gastos de Recursos (DEL). Los presupuestos administrativos son presupuestos
delimitados, establecidos en el momento de una Revisión de Gastos. La otra parte del DEL de Recursos, fuera
del Presupuesto de Administración, se denomina gasto del programa. Si se incumple el presupuesto
administrativo del departamento, el auditor calificará las cuentas del departamento (véase cuentas calificadas).

Prólogo

Acerca de este documento

i. Este documento actualiza la versión publicada en 2007. Al igual que el original, establece los
principios fundamentales para gestionar los recursos en las organizaciones del sector público del Reino
Unido. Algunos de los detalles, especialmente los de los anexos, se refieren a Inglaterra más que a las
administraciones descentralizadas, que tienen sus propios reglamentos detallados. Sin embargo, los
mismos principios básicos se aplican generalmente en todas las partes del sector público del Reino
Unido, con ajustes según el contexto.

ii. Los temas clave también se mantienen. Son los deberes fiduciarios de quienes gestionan los
recursos públicos de trabajar con altos estándares de probidad; y la necesidad de que el sector
público trabaje en armonía con el parlamento.

Si bien estos principios son invariables, los consejos de este documento no pueden mantenerse
indefinidamente. La ley, las prácticas comerciales y las expectativas del público cambian. Por lo
tanto, las organizaciones del sector público pueden y deben innovar en el desempeño de sus
responsabilidades, utilizando nuevas tecnologías y adoptando buenas prácticas comerciales. En todo
el parlamento siempre se espera que el gobierno y sus funcionarios públicos cumplan con los
estándares éticos de este documento y operen con transparencia
 iv. Como antes, el texto principal del documento pretende ser atemporal. El Tesoro revisará los
anexos periódicamente según sea necesario. Todo el texto está disponible gratuitamente en el sitio
web gov.uk

V. Sobre todo, nada en este documento debe desalentar la aplicación del sentido común.

Capítulo 1

Responsabilidades

La relación entre el gobierno, que actúa en nombre de la Corona, y el parlamento, que representa al público,
es fundamental para la gestión de los recursos públicos. Los ministros implementan las políticas
gubernamentales y prestan servicios públicos a través de los funcionarios públicos; pero solo pueden hacerlo
cuando el parlamento les otorga el derecho a recaudar, comprometer y gastar recursos. Corresponde al Tesoro
respetar y garantizar los derechos tanto del gobierno como del parlamento en este proceso.

1.1 Gestión del dinero público: principios

1.1.1 Los principios para la gestión de los recursos públicos se aplican a muchas organizaciones diversas que
prestan servicios públicos en el Reino Unido. Los requisitos para los diferentes tipos de organismos reflejan
sus deberes, responsabilidades y expectativas públicas. Los exigentes estándares que se esperan de los
servicios públicos se establecen en el recuadro 1.1.

Recuadro 1.1: estándares que se esperan de todos los servicios públicos

Honestidad imparcialidad apertura rendición de cuentas exactitud

Equidad integridad transparencia objetividad fiabilidad

llevado a cabo

en el espíritu y la letra de la ley, en interés público, con altos estándares éticos y logrando una buena relación
calidad-precio

1.1.2 Los principios de este manual complementan la orientación sobre buen gobierno del Código de Gobierno
Corporativo que se aplica a los departamentos del gobierno central. Algunos de los detalles se aplican solo a
Inglaterra o solo a los departamentos de estado. Existe una guía separada para las administraciones
descentralizadas. Cuando se aplican restricciones, se identifican.
1.1.3 Gran parte de este documento trata sobre el cumplimiento de las expectativas del parlamento. Estas
disciplinas también brindan rendición de cuentas al público en general, en cuyo nombre opera el parlamento.
Los métodos de prestación utilizados deben evolucionar a medida que la tecnología lo permita. Los servicios
públicos deben continuar con sus negocios y rendir cuentas de sus

1 El Código de Gobierno Corporativo - véase https://www.gov.uk/government/publications/corporate-

governance-code-for-central-government-departments

administración de los recursos públicos de manera apropiada a sus funciones y contexto, y que conduzca a la
eficiencia.

1.2 Ministros

1.2.1 En ausencia de una constitución escrita, las competencias utilizadas para desplegar los recursos públicos
son una combinación de derecho consuetudinario, legislación primaria y secundaria, procedimiento
parlamentario, los deberes de los ministros y otras prácticas de larga data. Por supuesto, esta combinación
puede cambiar de vez en cuando.

1.2.2 Como lo deja claro el Código de Gobierno Corporativo, el ministro a cargo de un departamento es
responsable de sus políticas y negocios como parte del amplio alcance de la política gubernamental
determinada en el Gabinete. Ellos:

• determinan las políticas del grupo departamental;

• presiden la junta departamental;

• asignan responsabilidades entre los ministros del departamento;

• eligen qué áreas de negocio delegar a los funcionarios y bajo qué condiciones;

• recurren al oficial de contabilidad del departamento (véase el capítulo 3) para delegar dentro del
departamento, para ejecutar las decisiones del ministro y para apoyarlo en la toma de decisiones
políticas y el manejo de los fondos públicos; y
 • También tiene la supervisión general de otros organismos en cuyo nombre pueden responder ante el
parlamento, incluidos los organismos independientes del departamento. (ALBs).

1.2.3 El Código Ministerial2 exige que los ministros presten atención al consejo de sus funcionarios contables
sobre la correcta gestión de los asuntos públicos. Véase la sección 3.4 para saber cómo el ministro puede
ordenar al funcionario contable que proceda con una política si no se puede resolver un punto de este tipo.

1.2.4 El ministro a cargo de un departamento puede delegar áreas definidas de su actividad, o de su trabajo
parlamentario, a sus ministros subalternos. Los ministros tienen amplios poderes para elaborar políticas e
instruir a los funcionarios.

1.2.5 Solo los ministros pueden proponer legislación al parlamento para recaudar ingresos públicos a través
de impuestos o para utilizar fondos públicos para perseguir sus objetivos políticos. Normalmente se requiere
legislación primaria específica para gastar fondos públicos (véase la sección 2.1). Del mismo modo, los
impuestos pueden recaudarse y los fondos públicos pueden extraerse solo con autoridad parlamentaria y solo
según lo haya autorizado el parlamento

1.2.6 Normalmente no es aceptable que a una organización del sector privado se le otorguen poderes para
recaudar impuestos ni para distribuir sus ingresos. El Parlamento espera que estas responsabilidades recaigan
en los ministros, utilizando organizaciones del sector público.

1.2.7 La Cámara de los Comunes (y no la Cámara de los Lores) disfruta del privilegio financiero para tomar
decisiones sobre estos asuntos

2 https://www.gov.uk/government/publications/ministerial-code

1.3 Parlamento

1.3.1 El Parlamento aprueba la legislación que faculta a los ministros para llevar a cabo sus políticas. También
permite la financiación de los servicios cuando aprueba las Presupuestos de cada año. Consulte los Manuales
de Presupuestos para obtener más información.
1.3.2 De vez en cuando, el parlamento puede examinar la actividad del gobierno. Los comités selectos
examinan las políticas, el gasto, la administración y la prestación de servicios en áreas definidas. El Comité
de Cuentas Públicas (PAC - véase la sección 3.5) examina las cuentas financieras, examina la relación calidad-
precio y, en general, exige cuentas al gobierno y a sus funcionarios públicos por la calidad de su administración
anterior.

1.4 El Tesoro

1.4.1 El Parlamento depende del Tesoro para asegurarse de que:

• los departamentos utilicen sus poderes solo como se pretende; y

• se recauden los ingresos y los recursos así recaudados se gasten solo dentro de los límites acordados.

1.4.2 Por lo tanto, le corresponde al Tesoro:

• establecer las reglas básicas para la administración del dinero público; y

• rendir cuentas al parlamento por hacerlo

1.4.3 Este documento establece cómo el Tesoro busca cumplir con estas expectativas parlamentarias. Los
requisitos clave son regularidad, idoneidad, optimización de recursos y viabilidad (véase el recuadro 3.2). El
Tesoro:

• diseña y administra el sistema de planificación financiera4 y supervisa el funcionamiento de los

presupuestos plurianuales acordados para cumplir con los objetivos de política fiscal de los ministros;
• supervisa el funcionamiento de las Estimaciones a través de las cuales los departamentos obtienen
autoridad para gastar año tras año;
• establece las normas según las cuales las organizaciones del gobierno central publican informes y
cuentas anuales en el Manual de Información Financiera (FReM). Este adapta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para tener en cuenta el contexto del sector público;
• establece Instrucciones de Cuentas para los diferentes tipos de organizaciones del gobierno central
cuyas cuentas se presentan al parlamento; y
• también puede trabajar a través de la Oficina del Gabinete para establecer ciertas normas aplicables en
todo el gobierno central, por ejemplo, normas funcionales5.

3 https://www.gov.uk/government/publications/supply-estimates-guidance-manual

4 Consulte la Guía de Presupuesto Consolidado para obtener más información:

https://www.gov.uk/government/publications/consolidated-budgeting-
guidance

5 Consulte Estándares funcionales - GOV.UK (www.gov.uk).

1.5 Departamentos

1.5.1 Dentro de los estándares esperados por el parlamento, y sujetos al control y la dirección generales de sus
ministros, los departamentos tienen considerable libertad sobre cómo organizan, dirigen y gestionan los
recursos a su disposición. Corresponde al funcionario contable de cada departamento, actuando según las
instrucciones de los ministros y con el apoyo de sus juntas, controlar y rendir cuentas de las actividades del
departamento.

1.5.2 Una junta departamental, presidida por el ministro principal, dirige cada departamento. Las juntas
pueden aportar habilidades y experiencias de otras partes, dentro y fuera del sector público (véase la sección
4.1).

1.5.3 Dentro de cada departamento, debe haber delegaciones, controles y mecanismos de presentación de
informes adecuados para garantizar a la junta, al funcionario contable6 y, en última instancia, a los ministros,
qué se está logrando, con qué estándares y con qué efecto. Estos mecanismos deben proporcionar información
de gestión oportuna y rápida para permitir que los planes se ajusten según sea necesario. Del mismo modo,
los ministros deben tener suficiente evidencia sobre el impacto de sus políticas para decidir si continuarlas,
modificarlas o finalizarlas. Esto se analiza con más detalle en el capítulo 4

1.5.4 Al apoyar a los ministros, los funcionarios públicos deben proporcionar asesoramiento políticamente
imparcial. Si se les solicita que desempeñen funciones que parezcan incompatibles con esta obligación, el
funcionario contable debe tratar el asunto con el ministro en cuestión (véase también el Código de la Función
Pública7).

1.5.5 Los departamentos a menudo operan con y a través de una variedad de socios para implementar las
políticas de sus ministros. Es importante que estas relaciones funcionen en interés público: véase el capítulo
7.

1.6 El Contralor y Auditor General

1.6.1 Con el apoyo de la Oficina Nacional de Auditoría (NAO), el Contralor y Auditor General (C&AG) opera
de forma independiente para ayudar al parlamento a examinar cómo se han utilizado los fondos públicos en
la práctica. Puede encontrar más información sobre la función de la NAO en sus sitios web y en el anexo 1.1.

1.6.2 El C&AG proporciona al parlamento dos tipos de auditoría:

• auditoría financiera de las cuentas de los departamentos y los ALB, que abarca:
− la garantía de que las cuentas se han preparado correctamente y están libres de incorrecciones
materiales; y
 − confirmación de que las transacciones subyacentes cuentan con la autoridad parlamentaria apropiada;
• informes de relación calidad-precio que evalúan la economía, la eficiencia y la eficacia con la que se
ha invertido el dinero público en áreas seleccionadas de la actividad pública. Un programa de estas
revisiones abarca una variedad

6 Si hay un cambio de Contador a lo largo del año, el Contador en funciones al final del año asume la
responsabilidad de las cuentas de todo el año, utilizando las garantías necesarias.

7 http://www.civilservice.gov.uk/about/values

8 La dirección del sitio web de la NAO es http://www.nao.org.uk

9 Véase la Nota sobre Prácticas de Auditoría 10 de la Junta de Prácticas de Auditoría en el sitio web del FRC
en http://www.frc.org.uk

de temas a lo largo de un período, teniendo en cuenta los riesgos para la relación calidad-precio y los intereses
del parlamento.

1.6.3 El Fiscal General y Auditor Externo tiene el derecho general de inspeccionar los libros contables de una
amplia variedad de organizaciones públicas para promover estas investigaciones. Cuando la Oficina Nacional
de Auditoría (NAO) investiga cualquier organización del sector público, debe obtener plena cooperación en
el suministro de documentos y otras actividades de supervisión. Es una buena práctica llamar la atención de
la NAO sobre la confidencialidad de cualquier documento sensible proporcionado en este proceso.
Corresponde entonces al Fiscal General y Auditor Externo independiente juzgar qué material puede publicarse
en interés público.

1.6.4 Además, el Fiscal General y Auditor Externo publica otros informes independientes para el parlamento.
El Comité de Políticas Públicas (PAC) (véase la sección 3.5) puede celebrar audiencias para examinar las
pruebas sobre cualquiera de estos informes y sobre otros asuntos relacionados

Capítulo 2

Uso de fondos públicos

Este capítulo explica el proceso de autorización parlamentaria de recursos públicos. El Parlamento consiente,
en principio, el uso de fondos públicos mediante la legislación para habilitar políticas específicas. Luego,
aprueba el uso de recursos públicos para llevar a cabo esas políticas año tras año mediante la aprobación de
presupuestos. Solo en raras ocasiones basta con una autoridad menor. Al cierre de cada ejercicio económico,
el parlamento espera una contabilidad clara del uso de los fondos públicos que ha autorizado. El Parlamento
espera que el Tesoro supervise el funcionamiento de estos controles. La Comisión de Política Económica
(PAC) puede investigar cuestiones específicas más a fondo.

• Los ministros tienen amplios poderes para controlar y dirigir sus departamentos. En general, pueden
hacer cualquier cosa que la legislación no prohíba o limite, incluyendo el uso de los poderes del
derecho consuetudinario para administrar sus operaciones o continuar con sus actividades como de
costumbre.
• Los ministros también necesitan autoridad parlamentaria para el uso de fondos públicos antes de que
se puedan realizar los gastos de cada año. La lista completa de requisitos se establece en el recuadro
2.1.

Recuadro 2.1: requisitos para el uso de fondos públicos

• cobertura presupuestaria en los presupuestos plurianuales acordados colectivamente

• Con algunas excepciones¹, la autorización parlamentaria para la retirada de fondos de cada año
mediante una Estimación, que luego se aprueba como Ley de Suministros y Asignaciones (véase la
sección 2.2)

• Consentimientos adecuados del Tesoro (véase la sección 2.3)

• Garantía de que el gasto propuesto es regular y adecuado (sección 2.4)

• Poderes legales específicos suficientes, aunque véase la sección 2.5 para algunas excepciones limitadas

2.1.1 El Tesoro dirige el proceso de control porque el parlamento espera que controle el gasto público como
parte de la política fiscal. El principal medio a través del cual el Tesoro controla el gasto público son los
presupuestos plurianuales, acordados colectivamente en las revisiones del gasto. La Guía de Presupuesto
Consolidado establece las normas para su uso. (Véase también el capítulo 4).
1 Véase la sección 5.3

2.2 Uso de la estimación

2.2.1 Los requisitos del recuadro 2.1 están interrelacionados hasta cierto punto. El funcionario contable de un
departamento (véase también el capítulo 3) es responsable de garantizar que:

2.2.2 la(s) estimación(es) presentada(s) al parlamento para el gasto anual del departamento (consolidando sus
ALB) estén dentro de las competencias legales y de los planes de gasto del gobierno; y

2.2.3 el uso de los recursos esté dentro del ámbito de la votación y sea coherente con la(s) estimación(es)

y debe responder ante el parlamento por la administración de estas responsabilidades.

2.3 Consentimientos de la Tesorería

2.3.1 Los departamentos también necesitan el consentimiento de la Tesorería antes de emprender gastos o
contraer compromisos que puedan dar lugar a gastos (véase el anexo 2.1). Por lo general, la Tesorería acuerda
algunas aprobaciones generales para cada departamento, sujetas a límites delegados y/o exclusiones

2.3.2 Algunos enfoques comunes para establecer delegaciones se muestran en el recuadro 2.2 y se analizan
con más detalle en el anexo 2.2. Es una buena práctica revisar las delegaciones periódicamente para asegurarse
de que se mantengan actualizadas y sean adecuadas. Las delegaciones pueden ajustarse o flexibilizarse en las
revisiones, dependiendo de la experiencia.

Recuadro 2.2: ejemplos de enfoques para las autoridades delegadas

• criterios objetivos para las excepciones que requieren un escrutinio o aprobación específicos del
Tesoro
• un mecanismo de muestreo que permita examinar casos ejemplares
• un límite inferior por encima del cual ciertos tipos de proyectos deben obtener un consentimiento
específico

2.3.3 A su vez, los departamentos deben acordar con cada uno de sus organismos independientes (ALB, las
organizaciones del sector público que patrocinan o financian) un conjunto similar de delegaciones apropiadas
para su actividad2 (véase también el capítulo 7).

2.3.4 Existe una categoría importante de compromisos de gasto para los cuales el Tesoro no puede delegar
responsabilidad. Se trata de transacciones que sientan precedentes, son novedosas, controvertidas o podrían
causar repercusiones en otras partes del sector público. El recuadro 2.3 ofrece ejemplos. Siempre se debe
obtener el consentimiento del Tesoro para dichas transacciones antes de proceder, incluso si los importes en
cuestión se encuentran dentro de los límites delegados.
2 Las delegaciones a los ALB nunca deben ser mayores que los límites delegados acordados entre el Tesoro
y el departamento patrocinador

Recuadro 2.3: ejemplos de transacciones que requieren el consentimiento explícito del Tesoro

• Pagos legales adicionales similares a los esquemas legales, pero fuera de ellos

• Esquemas de pago graciables efímeros, por ejemplo, pagos para compensar errores oficiales

• Indemnizaciones especiales por despido, por ejemplo, acuerdos de transacción que exceden los
compromisos contractuales

• Pagos en especie no estándar

• Transacciones financieras inusuales, por ejemplo, la imposición de compromisos duraderos o el uso

de la evasión fiscal

• Esquemas o políticas inusuales que utilizan técnicas novedosas

2.3.5 Es inapropiado que una organización del sector público gaste o asuma compromisos fuera de las
delegaciones acordadas. El Tesoro puede posteriormente acordar dar el consentimiento retroactivo, pero solo
si el gasto en cuestión se habría acordado si se hubiera solicitado el permiso en el momento adecuado.

2.3.6 A veces, la legislación exige el consentimiento explícito del Tesoro, por ejemplo, para proyectos grandes
o críticos. También existen controles a nivel de Whitehall sobre los puntos clave de progreso para los proyectos
más grandes.3 En tales casos, es ilegal proceder sin el consentimiento del Tesoro, y el consentimiento del
Tesoro no se puede dar retrospectivamente.

2.4 Regularidad y propiedad

2.4.1 Los conceptos de regularidad y decoro, fundamentales para el uso correcto de los fondos públicos, se
establecen en el recuadro 2.4. El término regularidad y decoro se utiliza a menudo para transmitir la idea de
probidad y ética en el uso de los fondos públicos, es decir, la entrega de valores del sector público en su
conjunto, que abarcan las cualidades resumidas en el recuadro 1.1. Este concepto se sustenta en los Siete
Principios de la Vida Pública (los principios Nolan4), que se aplican al sector público en general. En su
esfuerzo por cumplir con estos estándares, los departamentos del gobierno central deben dar ejemplo a los
socios con los que trabajan.

Recuadro 2.4: regularidad y decoro

Regularidad: cumplimiento de la legislación pertinente y principios legales más amplios, como el control de
subvenciones y la ley de contratación pública, las autoridades delegadas y el seguimiento de las directrices de
este documento.

Decoro: cumplimiento de altos estándares de conducta pública, incluyendo una gobernanza sólida y las
expectativas parlamentarias pertinentes, especialmente la transparencia.

2.4.2 Cada funcionario de contabilidad departamental debe asegurarse de que los ministros de su departamento
aprecien:

• la importancia de operar con regularidad y propiedad; y

3 A través de la Autoridad de Proyectos Mayores, [http://www.cabinetoffice.gov.uk/content/major-projects-

authority), utilizando los poderes delegados

por el Tesoro

4 http://www.public-standards.gov.uk/

la necesidad de eficiencia, economía, eficacia y prudencia en la administración de los recursos públicos, para
asegurar el valor del dinero público5.

2.4.3 Si un ministro busca un curso de acción que el funcionario contable no puede conciliar con ningún
aspecto de estos requisitos, debe solicitar instrucciones por escrito al ministro antes de proceder (véase el
capítulo 3).
2.4.4 Si los departamentos necesitan resolver un problema sobre regularidad o corrección, deben consultar al
equipo de gasto del Tesoro pertinente. Del mismo modo, los ALB deben consultar a sus departamentos
patrocinadores sobre dichos problemas, y el departamento en cuestión puede, a su vez, consultar al Tesoro

2.4.5 Ni los gastos indebidos ni los irregulares alcanzan los estándares que el parlamento espera. Por lo tanto,
cualquier gasto de este tipo debe registrarse en el informe anual y las cuentas del departamento. Si la
discrepancia es significativa, puede resultar en una salvedad en las cuentas. Cuando se descubra cualquier
gasto de este tipo, debe ponerse en conocimiento tanto de la NAO como del Tesoro. La acción de seguimiento
inmediata es identificar el origen de cualquier problema sistemático para que no se repita. El PAC también
puede llamar al contable para explicar el asunto en una audiencia pública.

2.5 Garantizar la autoridad legal adecuada

2.5.1 El Parlamento suele autorizar el gasto en una política o servicio específico mediante la aprobación de
una legislación a medida que establece con cierto detalle cómo debería funcionar. Normalmente no es
aceptable utilizar una carta real como alternativa a la legislación primaria, ya que este enfoque priva al
parlamento de sus expectativas de control y rendición de cuentas. Los departamentos deben asegurarse de que
tanto ellos como sus ALB tengan una cobertura legal adecuada para cualquier acción específica que
emprendan

2.5.2 El Tesoro se toma este requisito muy en serio. Es fundamental para la confianza y el entendimiento entre
el gobierno y el parlamento, en los que se basa la gestión de las finanzas públicas. En el Concordato de 1932
(véase el anexo 2.3), el Tesoro se comprometió a que los departamentos no gastarían sin la autoridad legal
adecuada.

2.5.3 Existen algunas excepciones generales. Este tipo de gasto no requiere una legislación específica para
evitar sobrecargar el tiempo parlamentario:

• asuntos rutinarios cubiertos por el derecho consuetudinario (los principales ejemplos se encuentran en
el recuadro 2.5);
 • una gama muy limitada de Servicios Permanentes del Fondo Consolidado (véase la sección 5.3);

2.5.4 Proyectos o servicios que son modestos o temporales (véase el recuadro 2.6). Esta excepción no puede
utilizarse para cubrir una laguna en la autoridad de gasto antes de que se apruebe la legislación específica para
un servicio en curso. La derogación para servicios temporales solo se aplica a iniciativas que no duren más de
dos años en total y, por lo tanto, es importante tener en cuenta que esto no proporciona un período de gracia
de dos años para gastar en un nuevo servicio en curso antes de que se requiera una legislación específica

5 Una descripción más detallada de la relación calidad-precio se encuentra en el anexo 4.4

Recuadro 2.5: gastos que pueden depender de una Ley de Suministros y Asignaciones

• Costes administrativos rutinarios: costes de empleo, alquiler, limpieza, etc.

• Contratos de arrendamiento, por ejemplo, para fotocopiadoras, ascensores

• Obligaciones contractuales de compra de bienes o servicios (por ejemplo, cuando los contratos de un
solo año podrían ser una mala inversión)

• Gastos que utilizan poderes de prerrogativa, como la defensa del reino y las obligaciones de tratados
internacionales

En los tres casos del párrafo 2.5.3, los departamentos pueden basarse únicamente en la autoridad de una Ley
de Suministros y Asignaciones (la culminación del proceso de Estimaciones) sin necesidad de una autoridad
legal específica, siempre que se cumplan las demás condiciones del recuadro 2.1.

Recuadro 2.6: gastos modestos o temporales que pueden depender de una Ley de Suministros y
Asignaciones

ya sean servicios o iniciativas que no duren más de dos años, por ejemplo, un estudio piloto o una intervención
única, o gastos de no más de 1,75 millones de libras esterlinas al año (cantidad ajustada periódicamente)
siempre que no exista una legislación específica que cubra estos asuntos ante el parlamento y se respeten las
restricciones legales existentes

Estas condiciones son exigentes. Se requiere el consentimiento del Tesoro antes de poder confiar en ellas.

2.6 Nuevos servicios

2.6.1 Cuando los ministros deciden sobre una nueva actividad, deben cumplirse todas las condiciones del
recuadro 2.1 antes de que pueda comenzar. En términos prácticos, esto significa que la mayoría de las nuevas
políticas significativas que se pretende que persistan requieren legislación primaria específica.

A veces, los ministros quieren comenzar pronto con una nueva política que se pretende que continúe, pero
cuya legislación habilitante aún no ha obtenido la sanción real. Puede ser posible hacer una preparación
limitada para la prestación del nuevo servicio antes de la sanción real, pero para hacerlo, generalmente será
necesario considerar la posibilidad de solicitar un préstamo del Fondo de Contingencias (véase el anexo 2.4).
El acceso a este Fondo está controlado por el Tesoro, sujeto a las condiciones del recuadro 2.7. Siempre se
requiere el consentimiento específico del Tesoro.

Recuadro 2.7: condiciones para el acceso al fondo de contingencias (véase también el anexo 2.4)

• El gasto propuesto debe ser urgente y de interés público, es decir, con beneficios más amplios que
superen la convención de esperar la autorización parlamentaria (el imperativo político no es
suficiente).

• El proyecto de ley pertinente debe haber superado con éxito la segunda lectura en la Cámara de los
Comunes.

• La legislación debe ser segura, o prácticamente segura, de convertirse en ley sin cambios sustanciales
en un futuro próximo, y normalmente dentro del ejercicio económico.

• El departamento responsable debe explicar claramente al parlamento qué se va a hacer, por qué y
cuándo se deben normalizar los asuntos
Capítulo 3

Contadores

Este capítulo establece las responsabilidades personales de todos los contables del gobierno central. En
esencia, los contables deben ser capaces de garantizar al parlamento y al público altos estándares de probidad
en la gestión de los fondos públicos. Este capítulo se dirige a todos los contables cuando son nombrados.

3.1.1. Cada organización del gobierno central (departamento, agencia, fondo comercial, organismo del NHS,
NDPB u organismo independiente) debe tener un contable. Esta persona suele ser su funcionario superior. El
contable de una organización debe contar con el apoyo de una junta directiva estructurada de acuerdo con el
Código de Gobierno Corporativo.

3.1.2. Formalmente, el contable de una organización del sector público es la persona a quien el parlamento
pide cuentas por la administración de sus recursos. Los estándares que se espera que el contable cumpla se
resumen en el recuadro 3.1. Se espera que los gerentes de negocios superiores equivalentes de otras
organizaciones del sector público cumplan estándares equivalentes.

3.2 Nombramiento de contables

3.2.1. El Tesoro designa al jefe permanente de cada departamento del gobierno central para que sea su
funcionario contable. Cuando hay varios funcionarios contables en un departamento, el jefe permanente es el
funcionario contable principal.

3.2.2. Dentro de los departamentos, el Tesoro también designa al director ejecutivo de cada fondo de comercio
como su funcionario contable.

3.2.3. A su vez, el funcionario contable principal de cada departamento normalmente designa a los jefes
permanentes:
 • de sus agencias ejecutivas, como funcionarios contables de agencia para sus agencias; y

• de otros ALB (incluidos todos los NDPB), como funcionarios contables para estos organismos; y

• a su discreción, funcionarios contables adicionales para partes definidas de los negocios del
departamento.

3.2.4. En el caso del nombramiento de funcionarios contables principales de departamentos y funcionarios

contables de fondos de comercio, el departamento correspondiente debe enviar un borrador de carta de
nombramiento directamente al equipo de la Oficina de Cuentas del Tesoro a través de

[email protected] para la firma del Secretario Permanente del Tesoro. Esto debe hacerse al
menos catorce días naturales antes de que el contable asuma su cargo.

3.2.5. En el caso del nombramiento de un contable para un organismo independiente, el organismo debe
ponerse en contacto con su departamento patrocinador para gestionar una carta de nombramiento del contable
principal. Nuevamente, esto debe hacerse al menos catorce días naturales antes de que el contable asuma su
cargo. La oficina privada del contable principal debe notificar de inmediato al equipo TOA.

3.2.6. Estas acciones garantizan que el registro de contables se mantenga actualizado y que se pueda organizar
la capacitación adecuada.

3.2.7. Si no se pueden cumplir los plazos anteriores, o en caso de una brecha temporal entre la dimisión de un
contable y el nombramiento de un nuevo contable, el departamento debe ponerse en contacto con el equipo
TOA para discutir el mecanismo apropiado para garantizar que se mantengan los acuerdos de rendición de
cuentas

3.2.8. Se pueden encontrar modelos de cartas de nombramiento en gov.uk. El equipo de TOA estará encantado
de ayudar en la preparación de estas cartas.

3.3 Responsabilidades especiales de los contables

Recuadro 3.1: Estándares esperados de la organización del contable

Actuando dentro de la autoridad del ministro o ministros a quienes rinde cuentas, el contable debe asegurarse
de que la organización, y cualquier ALB que patrocine, opere con eficacia y con un alto nivel de probidad. La
organización debe:

gobernanza

• tener una estructura de gobernanza que transmita, delegue, implemente y haga cumplir las decisiones

• tener controles internos confiables para salvaguardar, canalizar y registrar los recursos según lo
previsto

• trabajar en cooperación con socios en interés público

• operar con propiedad y regularidad en todas sus transacciones

• tratar a sus clientes y contrapartes comerciales de manera justa, honesta e íntegra

• ofrecer una compensación adecuada por el incumplimiento de los estándares acordados con los clientes

• dar cuentas oportunas, transparentes y realistas de su negocio y decisiones, apuntalando la confianza

pública;

toma de decisiones

• apoyar a sus ministros con asesoramiento claro, bien razonado, oportuno e imparcial

• tomar todas sus decisiones de acuerdo con la estrategia, las metas y los objetivos de la organización
establecidos por los ministros o en la legislación
 • adoptar una visión equilibrada del enfoque de la organización para gestionar las oportunidades y los
riesgos

• imponer cargas no superiores a las proporcionadas y defendibles a las empresas;

gestión financiera

• utilizar sus recursos de forma eficiente, económica y eficaz, evitando el despilfarro

y el derroche

• planificar el uso de sus recursos de forma asequible y sostenible, dentro de los límites acordados

• llevar a cabo las adquisiciones y la evaluación de proyectos de forma objetiva y justa, utilizando el
análisis de coste-beneficio y, en general, buscando una buena relación calidad-precio para el Tesoro
en su conjunto

• utilizar los sistemas de información de gestión para obtener garantías sobre la relación calidad-precio
y la calidad de la entrega, y así realizar los ajustes oportunos

• evitar definir demasiado los detalles e imponer costes de cumplimiento indebidos, ya sea internamente
o a sus clientes y partes interesadas

• tener acuerdos prácticos documentados para controlar o trabajar en colaboración con otras
organizaciones, según corresponda

• utilizar la auditoría interna y externa para mejorar sus controles internos y su rendimiento

3.3.1. Es importante que cada responsable de contabilidad asuma la responsabilidad personal de garantizar
que la organización que dirige cumpla con los estándares del recuadro 3.1. En particular, el responsable de
contabilidad debe firmar personalmente: las cuentas; el informe anual; la declaración de gobernanza (véase el
anexo 3.1); y, tras comprobar que se han preparado adecuadamente para reflejar la actividad de la
organización, debe aprobar personalmente: los límites presupuestarios votados; y el memorando de
estimaciones asociado.
3.3.2. El responsable de contabilidad de una entidad corporativa independiente debe disponer que un miembro
del consejo firme las cuentas, además de firmarlas él mismo, si (de forma inusual) no es miembro del consejo.

3.3.3. Hay otras áreas en las que los responsables de contabilidad deben asumir la responsabilidad personal.

• Regularidad y decoro (véase el recuadro 2.4), incluida la obtención de la aprobación de la Tesorería

para cualquier gasto fuera de las delegaciones normales o fuera de los subtítulos de Estimaciones.

• Asequibilidad y sostenibilidad: respetar los presupuestos acordados y evitar compromisos inasequibles

a largo plazo, adoptando una visión proporcionada sobre otras demandas de recursos

• Relación calidad-precio: garantizar que las adquisiciones, los proyectos y los procesos de la
organización se evalúen sistemáticamente para generar confianza en cuanto a la idoneidad, la eficacia,
la prudencia, la calidad y la buena relación calidad-precio para el Tesoro en su conjunto, no solo para
la organización del contable (por ejemplo, utilizando el Libro Verde¹ para evaluar alternativas).

• Control: el contable debe aprobar personalmente y confirmar su conformidad con todos los
documentos del Comité del Gabinete y las principales iniciativas de proyectos o políticas antes de
proceder.

• Gestión de oportunidades y riesgos para lograr el equilibrio adecuado acorde con el negocio y la
tolerancia al riesgo de la institución.

• Aprender de la experiencia, tanto mediante la retroalimentación interna (por ejemplo, mediante la

gestión de proyectos y programas utilizando técnicas como PRINCE2) como de todo el sector público.

• Contabilizar con precisión la situación financiera y las transacciones de la organización: para

garantizar que la información financiera publicada sea transparente y esté actualizada, y que se realice
un seguimiento y registro de la eficiencia de la organización en el uso de los recursos.
3.3.4. En el caso de los contables principales, estas responsabilidades se aplican a la actividad de todo el grupo
departamental

3.4 Evaluaciones de los contables

3.4.1. Los contables deben examinar periódicamente las propuestas de políticas significativas o los planes para
iniciar o modificar proyectos importantes y, a continuación, evaluar si cumplen los estándares del recuadro
3.2.

Recuadro 3.2: Estándares esperados para proyectos y propuestas

• Regularidad: la propuesta tiene suficiente base jurídica, autoridad parlamentaria y autorización del
Tesoro; y es compatible con los presupuestos de gastos acordados.

• Adecuación: la propuesta cumple con los altos estándares de conducta pública y los procedimientos y
expectativas de control parlamentario pertinentes.

• Relación calidad-precio: en comparación con propuestas alternativas o con no hacer nada, la propuesta
aporta valor al Tesoro en su conjunto.
• Viabilidad: la propuesta puede implementarse de forma precisa, sostenible y dentro del plazo previsto.

3.4.2. Una evaluación sistemática por escrito de los contables ayuda a garantizar una buena toma de decisiones
y proporciona una garantía positiva de que se han considerado adecuadamente los cuatro estándares

1 https://www.gov.uk/government/collections/the-green-book-and-accompanying-guidance-and-documents

3.4.3. Se debe realizar una evaluación del oficial de contabilidad para los proyectos o programas que forman
parte de la Cartera de Grandes Proyectos del Gobierno (GMPP):

• junto con la solicitud de aprobación del oficial de contabilidad del Esquema de Análisis de Negocio
(o en el momento en que ingresa al GMPP si esto es posterior)
 • en etapas posteriores del proyecto si se aparta de los cuatro estándares o del plan acordado, incluida
cualquier contingencia, en términos de costos, beneficios, plazos o nivel de riesgo, que fundamentaron
la aprobación previa del oficial de contabilidad

• si el Propietario Responsable Principal (SRO) del proyecto decide que se merece una en cualquier otra
etapa del proyecto

3.4.4. Además, es una buena práctica preparar una evaluación del responsable de contabilidad para cada
transacción o propuesta nueva y controvertida que implique el uso de fondos públicos. Esto puede ser
particularmente útil cuando no es posible elaborar un análisis de negocio completamente desarrollado, por
ejemplo, debido a la falta de tiempo o datos, o cuando el entorno de riesgo es mayor de lo habitual. El Tesoro
a menudo solicita a los departamentos y organizaciones que realizan gastos dichos análisis antes de
autorizarlos para proceder, al igual que la Oficina Nacional de Auditoría (NAO) al realizar cualquier revisión
del asunto.

3.4.5. Más allá de eso, en muchos casos, los procedimientos normales de gobernanza, como la elaboración y
aprobación de análisis de negocio, deberían proporcionar garantías suficientes respecto a los estándares del
responsable de contabilidad, sin necesidad de una evaluación del responsable de contabilidad a medida.

3.4.6. Todos los borradores de las evaluaciones del responsable de contabilidad deben ser aprobados por el
responsable superior de finanzas de la organización (normalmente el Director de Finanzas, el Director
Financiero o el Director General de Finanzas) o un miembro superior suplente de la función financiera dentro
del departamento antes de ser presentados al responsable de contabilidad para su aprobación final

3.4.7. Siempre que se realice una evaluación de un responsable de contabilidad para un proyecto del GMPP,
también se debe preparar y publicar un resumen de los puntos clave. Los responsables de contabilidad también
pueden optar por publicar información similar de las evaluaciones realizadas en otras circunstancias, a su
discreción.

3.4.8. Se puede encontrar más orientación sobre la elaboración y publicación de evaluaciones de responsables
de contabilidad en Evaluaciones de responsables de contabilidad: orientación.2

3.5 Colaboración con otras organizaciones

3.5.1. A menudo tiene sentido que dos o más departamentos trabajen juntos para prestar servicios públicos.
En tales circunstancias, cada responsable de contabilidad sigue siendo personalmente responsable de los
recursos de su propia organización. Es una buena práctica que los organismos participantes documenten sus
respectivas responsabilidades, por ejemplo, mediante un memorando de entendimiento.

3.5.2. También puede darse el caso de que, al evaluar un proyecto o propuesta, el responsable de contabilidad
desee recurrir a la experiencia de otro departamento u organismo público. Cuando esto ocurra, el responsable
de contabilidad puede solicitar a la organización que proporcione garantías por escrito de la solidez del análisis
y de cualquier fundamento

2 www.gov.uk/government/publications/accounting-officer-assessments

metodología. Sin embargo, el juicio final en cada caso recae personalmente en el funcionario contable.

3.6 Instrucciones

3.6.1. El funcionario contable no puede simplemente aceptar los objetivos o la política del ministro sin
examinarlos. Cada funcionario contable departamental debe tener cuidado de señalar a la atención de su(s)
ministro(s) cualquier conflicto entre las instrucciones del ministro y las normas establecidas en el recuadro
3.2.

3.6.2. Cuando un funcionario contable departamental determine que una propuesta no cumple una o más de
estas normas, el mejor paso siguiente es considerar si la política o el curso de acción propuesto puede
modificarse para que se ajuste. Si no es así, y el ministro decide que, no obstante, es apropiado continuar con
la propuesta, el funcionario contable debe solicitar a su ministro superior una instrucción formal por escrito
para proceder. Una instrucción oral debe confirmarse con prontitud por escrito

3.6.3. Antes de finalizar una solicitud de instrucción, es una buena práctica que los funcionarios contables
discutan el asunto con el Tesoro. A menudo, por su naturaleza, los asuntos que podrían requerir una instrucción
ministerial son novedosos, polémicos o repercutibles y, por lo tanto, requieren el consentimiento explícito del
Tesoro. Cuando este sea el caso, se debe obtener el consentimiento del Tesoro antes de finalizar la solicitud
de instrucción.

3.6.4. Como siempre, el juicio final en cada caso debe recaer personalmente en el funcionario contable. La
prueba de fuego es si el funcionario contable podría justificar la actividad propuesta si se le pidiera que la
defendiera.

3.6.5. No existe un formulario establecido para solicitar una instrucción, aunque el funcionario contable debe
ser específico sobre su naturaleza y el estándar o estándares que no se cumplen.
3.6.6. Cuando se emite una instrucción, el funcionario contable debe:

• seguir la instrucción del ministro sin más preámbulos

• copiar rápidamente la solicitud de instrucción, la instrucción y otros documentos que el funcionario

contable considere relevantes para el Contralor y Auditor General y el Oficial de Cuentas del Tesoro

• a menos que sea de interés público que el asunto se mantenga confidencial, disponga que la solicitud
de instrucción y la instrucción misma se publiquen en el sitio web GOV.UK con prontitud, notificando
a los presidentes del PAC y al comité selecto departamental pertinente tan pronto como esto ocurra.

• cuando se requiera confidencialidad, además de copiar al Contralor y Auditor General y al Oficial de

Cuentas del Tesoro, como de costumbre, comparta la solicitud de instrucción y la instrucción con los
presidentes del PAC y el comité selecto departamental pertinente, junto con una explicación de cuándo
esperan que desaparezca la necesidad de confidencialidad y se realice la publicación.

• si se le solicita, explique el curso de acción del ministro: esto respeta los derechos de los ministros a
un asesoramiento franco, al tiempo que protege la calidad del debate interno

3.6.7. Una directiva basada en la regularidad o la propiedad no cambia esa posición; es decir, no hace que la
acción sea regular o apropiada. Es importante tener en cuenta que una directiva no permite una acción ilegal
y no protege contra una declaración de ilegalidad por parte de un tribunal.

3.7 Comité de Cuentas Públicas

3.7.1. El Comité de Cuentas Públicas puede celebrar audiencias públicas sobre las cuentas de las
organizaciones del gobierno central presentadas al parlamento (véase la sección 1.6). En la práctica, la mayoría
de las audiencias del Comité de Cuentas Públicas se centran en los estudios de la NAO sobre la relación
calidad-precio. La NAO busca acordar el texto de estos informes con el/los funcionario(s) contable(s)
correspondiente(s) para que exista una base de pruebas clara e indiscutible para el escrutinio del Comité de
Cuentas Públicas

3.7.2. Cuando se programa una audiencia, el PAC normalmente invita al/los funcionario(s) contable(s) de la(s)
institución(es) pertinente(s) a asistir como testigo(s). Un funcionario contable puede estar acompañado por los
funcionarios correspondientes. Cuando sea apropiado, y el PAC esté de acuerdo, un funcionario contable
puede enviar un sustituto. El PAC también puede invitar a otros testigos que no sean funcionarios públicos
para que aporten información sobre los antecedentes del tema en cuestión.

3.7.3. Al responder preguntas, el funcionario contable debe asumir la responsabilidad de los asuntos de la
organización, incluso si fueron delegados o si los eventos en cuestión ocurrieron antes de que fuera nombrado
funcionario contable. En respuesta a solicitudes específicas del PAC o del Comité Selecto, los funcionarios
contables anteriores también pueden asistir a las audiencias pertinentes del PAC. Los retiros de este tipo deben
evaluarse caso por caso, dependiendo de las circunstancias. Son aceptables si el asunto en cuestión fue reciente
y si el antiguo funcionario contable ha tenido la oportunidad de comentar antes de la publicación cualquier
informe de la NAO que el PAC vaya a investigar

3.7.4. El PAC espera que los testigos presenten pruebas claras, precisas y completas. Si las pruebas son
delicadas, los testigos pueden solicitar presentarlas en privado. Los testigos pueden ofrecer notas
complementarias si la información solicitada no está disponible en la reunión. Dichas notas deben
proporcionarse en el plazo de una semana, a menos que el PAC esté dispuesto a conceder una prórroga. Deben
hacerlo sin demora.

3.7.5. El TOA (o un suplente) asiste a todas las audiencias del PAC. Esto permite al PAC explorar cualquier
cuestión más general que surja de la audiencia.

3.7.6. Las pruebas presentadas por los funcionarios contables en las audiencias públicas a menudo se
incorporan a los informes publicados por el PAC. Estos informes detallan sus hallazgos, conclusiones y
recomendaciones

3.7.7. Para cada informe del Comité de Política Administrativa (PAC), el gobierno responde a las
recomendaciones mediante actas del Tesoro presentadas al Parlamento por un ministro de Hacienda, indicando
las que el gobierno acepta y las que no. Para las que acepta, las actas del Tesoro incluirán las fechas de
implementación previstas. Para las que no acepta, expondrán los motivos de la no aceptación.

3.7.8. Además, los departamentos y organizaciones gubernamentales deben informar dos veces al año al
Parlamento sobre el progreso en la implementación de las recomendaciones del Comité aceptadas por el
gobierno. Los informes de progreso de las actas del Tesoro se utilizan para este propósito

3.7.9. El PAC espera que el gobierno responda con prontitud y transparencia tanto a través del Acta de
Tesorería inicial como de los Informes de Progreso posteriores. Los funcionarios contables deben asegurarse
de que los procesos de autorización interna dentro de su organización estén organizados para cumplir con los
plazos de respuesta.

3.7.10. Además, si un departamento determina que es necesario revisar la fecha objetivo para la
implementación de una recomendación acordada, el funcionario contable debe escribir inmediatamente al
PAC, con copia al Oficial de Cuentas del Tesoro, y proporcionar una explicación detallada del aplazamiento.
Los departamentos no deben dejar la notificación del retraso en la implementación hasta la publicación del
próximo Informe de Progreso de las Actas de Tesorería.

3.8 Cuando el funcionario contable no está disponible

3.8.1. Cada organización del sector público debe tener un funcionario contable disponible para asesoramiento
o toma de decisiones, según sea necesario, con poca antelación. Cuando el funcionario contable esté ausente
y no se pueda contactar fácilmente, otro funcionario superior debe sustituirlo.

3.8.2. Si se planea una ausencia significativa, el funcionario contable principal puede invitar al Tesoro a
nombrar a un funcionario contable interino temporal

3.8.3. En estas circunstancias, un contable interino temporal sustituye al contable principal. No actúa en
nombre del contable principal, sino que es personalmente responsable ante el Parlamento por derecho propio.
Sus decisiones no están sujetas a la ratificación del contable principal y su función solo debe activarse si el
contable principal no puede cumplir con sus obligaciones. A todos los efectos, el contable interino temporal
sustituye al contable principal.

3.8.4. Una lógica similar también puede aplicarse a un contable en un organismo independiente (OIE), según
el cual el acuerdo debe acordarse y formalizarse entre el departamento y el OIE.

3.9 Conflictos de intereses

3.9.1. A veces, un contable se enfrenta a un conflicto de intereses real o potencial. No debe haber ninguna
duda de que el contable cumple las normas descritas en el recuadro 3.1 sin lealtades divididas. Las posibles
formas de gestionar este problema incluyen:

• para un conflicto menor, declarar el conflicto y concertar que alguien distinto del contable tome una
decisión sobre el/los problema(s) en cuestión
• en caso de un conflicto significativo pero temporal, invitar al Tesoro (o al departamento patrocinador,
según sea el caso) a nombrar a un responsable contable interino durante el período del conflicto de
intereses.
• en caso de conflictos graves y duraderos, la dimisión.

3.10 Órganos independientes

3.10.1. Las responsabilidades de los responsables contables en los departamentos y en los organismos
independientes (ALB) son esencialmente similares. Los responsables contables de los ALB también deben

Tener en cuenta sus responsabilidades y poderes especiales. En particular, deben respetar la legislación (o
equivalente) que establece la organización y los términos del documento marco acordado con el departamento
patrocinador. Véase el capítulo 7 para obtener más información.
3.10.2. El documento marco (o equivalente) acordado entre un ALB y su patrocinador siempre prevé que el
departamento patrocinador ejerza una supervisión significativa de la estrategia y el rendimiento del ALB, los
acuerdos salariales o las principales transacciones financieras, por ejemplo, mediante declaraciones
mensuales, delegaciones estándar e informes de excepciones. Las cuentas del departamento patrocinador
consolidan las de sus ALB, por lo que su responsable contable debe estar convencido de que las cuentas
consolidadas son precisas y no engañosas.

3.10.3. En general, el responsable contable de un departamento patrocinador debe tomar medidas para
asegurarse de que el ALB cuenta con sistemas adecuados para cumplir con las normas del recuadro 3.1. Del
mismo modo, el responsable contable de un ALB con una filial debe tener una supervisión significativa de la
filial. No es aceptable establecer ALB, o filiales de ALB, para evitar o debilitar el escrutinio parlamentario

3.10.4. Excepcionalmente, el responsable de contabilidad de un departamento patrocinador puede tener que

intervenir si un ALB se desvía significativamente del rumbo, por ejemplo, si su presupuesto se ve amenazado,
sus sistemas presentan graves defectos o cae en descrédito. Esto puede incluir la sustitución de algunos o todos
los líderes del ALB, posiblemente incluso de su responsable de contabilidad.

3.10.5. Existen aspectos delicados sobre la función del responsable de contabilidad en un ALB gobernado por
una junta fiduciaria independiente, por ejemplo, una organización benéfica o una empresa. El responsable de
contabilidad del ALB, que normalmente será miembro de la junta, debe asegurarse de que sus
responsabilidades legales personales no entren en conflicto con sus deberes como miembro de la junta. En
particular, el responsable de contabilidad debe votar en contra de cualquier propuesta que parezca causar tal
conflicto; no es suficiente abstenerse

3.10.6. Además, si el presidente o la junta directiva de dicho organismo de supervisión financiera (ALB)
contemplan un curso de acción que es incompatible con las normas del recuadro 3.1, el responsable de
contabilidad debe seguir el procedimiento establecido en el documento marco de la organización. Este proceso
es similar al que se lleva a cabo en los departamentos (véase la sección 3.6), pero se adaptará para reflejar la
postura de la junta directiva de la organización, que a menudo se nombra por estatuto.
3.11 En general

3.11.1. No es realista establecer normas firmes para cada aspecto del negocio con el que pueda tratar un
responsable de contabilidad. A veces, el responsable de contabilidad puede tener que tomar una decisión
basada en principios sobre los hechos en circunstancias sin precedentes. En caso de que esto ocurra, el
responsable de contabilidad debe guiarse por las normas del recuadro 3.1 al evaluar si existe un caso para
buscar una dirección para cualquiera de los factores del recuadro 3.2. Es esencial que los responsables de
contabilidad busquen buenos resultados para el Tesoro en su conjunto, respetando los principios clave de
transparencia y aprobación parlamentaria para la gestión de los recursos públicos

3.11.2. Además, puede haber ocasiones en las que sea necesario responder urgentemente a los
acontecimientos, lo que reduce el tiempo disponible para el análisis y requiere que el responsable contable
realice una evaluación. En tales circunstancias, todas las opciones disponibles pueden conllevar más
incertidumbre y más riesgo de lo que sería aceptable en tiempos más normales

Aquí, al evaluar la relación calidad-precio y la viabilidad, el contable debe evaluar los méritos y costes
relativos de las alternativas (incluyendo no hacer nada).

3.11.3. A veces, solo es posible identificar la magnitud del problema que se va a abordar y luego examinar
por qué la acción propuesta debería ser eficaz y tener un coste tolerable. Dondequiera que se lleven adelante
propuestas o proyectos, el contable debe identificar y evaluar los riesgos, y diseñar y operar las actividades de
tratamiento de riesgos más eficaces posibles (incluidos los controles) en el tiempo disponible.

3.11.4. La Tesorería está dispuesta a ayudar a los contables a analizar detenidamente estas cuestiones

Capítulo 4

Gobernanza y gestión
Las organizaciones del sector público deben tener una gobernanza interna de buena calidad y una gestión
financiera sólida. Una delegación adecuada de responsabilidades y mecanismos eficaces para la presentación
de informes internos deben garantizar que el rendimiento se mantenga según lo previsto. Se deben seguir las
buenas prácticas en la adquisición y gestión de recursos y activos; la contratación y gestión de personal; y la
prevención del despilfarro, el fraude y otras malas prácticas. Los departamentos del gobierno central tienen
algunas responsabilidades específicas en materia de presentación de informes, incluso al parlamento.

4.1.1 Cada organización del sector público debe establecer mecanismos de gobernanza adecuados a su
negocio, escala y cultura. La estructura debe combinar una toma de decisiones eficiente con la rendición de
cuentas y la transparencia.

4.1.2 Al hacerlo, los departamentos del gobierno central deben guiarse por el Código de Gobierno
Corporativo³. Cada organización del sector público necesita un liderazgo claro, normalmente proporcionado
por una junta directiva. El recuadro 4.1 establece las mejores prácticas para las juntas departamentales.

Recuadro 4.1: mejores prácticas para las juntas directivas de los departamentos del gobierno central

• presididas por el ministro de mayor rango del departamento, con ministros subalternos como miembros

• un número comparable de miembros oficiales y no ejecutivos, incluyendo un director no ejecutivo

principal y un director financiero profesionalmente cualificado (véase el anexo 4.1)

• reunirse al menos trimestralmente

• establece la estrategia del departamento para implementar las decisiones políticas de los ministros

• dirige las actividades del departamento y determina su cultura

• garantiza una buena gestión de los recursos del departamento: financieros, activos, personal

• decide el apetito por el riesgo y supervisa las amenazas y oportunidades emergentes

• dirige el rendimiento para mantenerlo en el buen camino utilizando información actualizada

periódicamente sobre el progreso

• mantiene una visión general de las actividades de sus ALB

4.1.3 Es una buena práctica que los ALB utilicen principios similares. En muchos ALB, algunas características
estructurales, como la composición de la junta, se derivan de los estatutos, pero puede que siga habiendo una
discreción considerable. En algunas organizaciones, es habitual, o se considera valioso, que la junta incluya
miembros con responsabilidad o experiencia designada, por ejemplo, para asuntos regionales o para
habilidades profesionales especializadas.

4.1.4 Para llevar a cabo sus responsabilidades, cada junta debe decidir y documentar cómo operará. El recuadro
4.2 describe las decisiones clave. No es

3 https://www.gov.uk/government/publications/corporate-governance-code-for-central-government-
departmentsfor para

el código y la guía de buenas prácticas

Exhaustivo. Una vez acordadas, las normas de trabajo deben revisarse periódicamente para mantener su
relevancia. Los consejos de administración deben desafiarse a sí mismos para mejorar sus métodos de trabajo,
de modo que sus procesos puedan lograr y mantener buenas prácticas comerciales modernas.

Recuadro 4.2: Decisiones clave para los consejos de administración

• Misión y objetivos

• Delegaciones y acuerdos para informar sobre el rendimiento

• Procedimientos y procesos para la toma de decisiones empresariales

• Escrutinio, impugnación y control de políticas, iniciativas y proyectos significativos

• Apetencia al riesgo y procedimientos de control de riesgos, por ejemplo, mantenimiento y revisión de

un registro de riesgos

• Control y gestión de los ALB asociados y otras asociaciones

 • Acuerdos para la actualización del consejo de administración

• Acuerdos para la revisión del propio rendimiento del consejo de administración

• Rendición de cuentas: al público en general, al personal y a otras partes interesadas (véase la sección
4.13)

• Cómo se pueden aprovechar las perspectivas de los no ejecutivos

• Con qué frecuencia se revisarán las normas de trabajo del consejo de administración

4.2 Métodos de trabajo

4.2.1 El responsable de contabilidad de cada organización rinde cuentas al parlamento por la calidad de la
administración que dirige. Los estándares administrativos esperados se establecen en el Código de la Función
Pública y en los Principios de las Administraciones Públicas del Defensor del Pueblo. Permiten una
considerable flexibilidad para adaptarse a las obligaciones y la cultura de cada organización. Es con base en
estos estándares que se evalúa el incumplimiento.

4.2.2 Otro concepto fundamental es la posición de liderazgo del Tesoro en la gestión del gasto público y el
establecimiento de las reglas bajo las cuales los departamentos y sus ALB deben desplegar los activos, el
personal y otros recursos bajo su control. A su vez, cada organización del sector público debe tener sistemas
sólidos y eficaces para su gestión interna. El Recuadro 4.3 describe las decisiones clave que cada organización
debe tomar.

4.2.3 Para ayudar al Tesoro a llevar a cabo esta tarea correctamente:

los departamentos deben proporcionar al Tesoro información precisa y oportuna sobre los desarrollos del año:
sus gastos, desempeño en relación con los objetivos y evolución del riesgo (por ejemplo, eventos imprevistos
graves o descubrimiento de fraude);
Los ALB deben proporcionar a sus departamentos patrocinadores información similar; y

4 http://www.civilservice.gov.uk/about/values

5 http://www.ombudsman.org.uk/improving-public-service/ombudsmansprinciples

• Se deben respetar los mecanismos establecidos para controlar y reportar el gasto público, incluyendo
el apoyo o la aprobación del Tesoro cuando sea necesario.

4.2.4 En particular, los departamentos deben consultar al Tesoro (y a los ALB, sus departamentos
patrocinadores) en una etapa temprana sobre las propuestas para realizar transacciones inusuales o técnicas de
financiación. Esto se aplica especialmente a cualquier transacción que pueda tener implicaciones más amplias
en otras partes del sector público (véase el párrafo 2.3.4 y el recuadro 2.3).

4.2.5 En colaboración con el oficial de contabilidad, el director financiero de cada organización del sector
público tiene la responsabilidad especial de garantizar que se respeten las normas descritas en este capítulo.
El Anexo 4.1 lo explica con más detalle.

Recuadro 4.3: Fundamentos de una toma de decisiones interna eficaz

elección

• gestión activa de la cartera de riesgos y oportunidades

• evaluación de cursos de acción alternativos utilizando las técnicas del Libro Verde, e incluyendo la
evaluación de la viabilidad para lograr una buena relación calidad-precio

• cuando corresponda, uso de modelos (véase el anexo 4.2) o estudios piloto para proporcionar evidencia
sobre la cual tomar decisiones entre las opciones de políticas o proyectos
 • dirección activa de iniciativas, por ejemplo, revisiones para hacer balance en los puntos críticos de los
proyectos

operación

• delegaciones internas apropiadas, con un único funcionario superior responsable (SRO) para cada
proyecto o iniciativa significativa, y una única persona superior que lidere cada proceso de principio a
fin

• información de gestión rápida, regular y significativa sobre los costes (incluidos los costes unitarios),
la eficiencia, la calidad y el rendimiento en relación con los objetivos para realizar un seguimiento del
progreso y la optimización de los recursos

• mecanismos proporcionados de administración y ejecución, sin complejidad innecesaria

• uso de la retroalimentación de la auditoría interna y externa y de otros lugares para mejorar el

rendimiento

• seguimiento regular de los riesgos, para realizar un seguimiento del rendimiento y la experiencia, y
realizar ajustes en respuesta

posteriormente

• mecanismos para evaluar los productos y resultados de las políticas, los proyectos y los programas,
incluyendo si se debe continuar, ajustar o finalizar cualquier actividad continua

• acuerdos para extraer y propagar lecciones de la experiencia

4.3 Oportunidad y riesgo

4.3.1 Integrados en los sistemas internos de cada organización del sector público deben existir mecanismos
para reconocer, rastrear y gestionar sus oportunidades y riesgos. El órgano de gobierno de cada organización
debe tomar una decisión meditada sobre su tolerancia al riesgo deseada, teniendo en cuenta sus obligaciones
legales, las decisiones políticas de los ministros, sus objetivos comerciales y las expectativas del público sobre
lo que debe ofrecer

Esto puede significar que diferentes organizaciones adoptan enfoques diferentes ante las mismas
oportunidades o riesgos.

4.3.2 Debe existir una disciplina regular para reevaluar las oportunidades y los riesgos a los que se enfrenta la
organización, ya que ambos cambian con el tiempo y las circunstancias, al igual que las respuestas elegidas.
Este proceso debe evitar la precaución excesiva, ya que puede ser tan perjudicial como la asunción de riesgos
inadecuada. La evaluación normalmente debe incluir:

• mantener un registro de riesgos, que cubra los riesgos identificados y los riesgos contingentes de la
exploración del horizonte;

• riesgos reputacionales, ya que un bajo rendimiento podría socavar la credibilidad y, en última instancia,
la solvencia del Tesoro en su conjunto;

• consideración de los peligros de mantener el statu quo;

• planes para la recuperación ante desastres;

• evaluación de los riesgos de extremo a extremo en procesos críticos y otras actividades significativas

4.3.3 Al tomar decisiones sobre cómo gestionar y controlar las oportunidades y los riesgos, la evidencia de
auditoría y otros procesos de aseguramiento pueden fundamentar la elección de forma útil. La auditoría,
incluida la auditoría interna, puede proporcionar una garantía y una perspectiva específicas, objetivas y bien
fundamentadas para ayudar a una organización a evaluar su eficacia en el logro de sus objetivos. Es una buena
práctica que el comité de auditoría asesore al consejo de administración de una organización del sector público
sobre sus decisiones clave en materia de gobernanza y gestión de oportunidades y riesgos. También es una
buena disciplina que este proceso incluya la evaluación del progreso en la implementación de las
recomendaciones del Comité de Auditoría y Política Financiera, cuando hayan sido aceptadas.

4.3.4 A su vez, el consejo debe apoyar al director de contabilidad en la elaboración del estado de gobernanza,
que forma parte de las cuentas anuales de cada organización. Véase el anexo 3.1. Encontrará más orientación
sobre la gestión de riesgos en el anexo 4.3 y en el Libro Naranja.

4.4 Seguros

4.4.1 En el sector privado, el riesgo a menudo se gestiona mediante la contratación de un seguro. En el

gobierno central, generalmente no es rentable hacerlo. Esto se debe a que el sector público tiene una cartera
de activos amplia y diversa; unos ingresos fiables gracias a su capacidad para recaudar ingresos a través de
los impuestos; y un acceso a fondos prestados más barato que cualquier otro en el sector privado. Además, los
proveedores comerciales de seguros también tienen que cubrir sus propios costes y márgenes de beneficio.
Por lo tanto, el erario público es el único capaz de financiar la restitución de los activos dañados o hacer frente
a otros riesgos, incluso los muy grandes. Si el gobierno asegurara el riesgo, los servicios públicos costarían
más.

4.4.2 Sin embargo, existen algunas circunstancias limitadas en las que es apropiado que las organizaciones
del sector público se aseguren. Estas incluyen obligaciones legales y ocasiones

6 Por ejemplo, los ALB deben asegurar los vehículos cuando la Ley de Tráfico por Carretera lo exija

donde el seguro comercial ofrecería una buena relación calidad-precio7. Encontrará más información sobre
seguros en general en el anexo 4.4.

4.5 Control del gasto público

4.5.1 El Tesoro coordina un sistema a través del cual se asignan a los departamentos totales de control
presupuestario para su gasto público. La asignación de cada departamento cubre su propio gasto y el de sus
ALB asociados. Dentro de los totales acordados, tiene considerable discreción para establecer prioridades para
prestar los servicios públicos de los que es responsable.

4.5.2 Cada organización del sector público debe implementar sistemas eficientes para la gestión de pagos
(véase el recuadro 4.4). También debe mantener el uso de los recursos públicos dentro de los presupuestos
acordados, tener en cuenta los límites al contraer compromisos y, en general, garantizar que su perfil de gasto
sea sostenible.

4.5.3 Cualquier proyecto, programa o iniciativa importante debe estar dirigido por un propietario responsable
superior (SRO). Es una buena práctica buscar la continuidad en dichos nombramientos8.

Recuadro 4.4: Aspectos esenciales de los sistemas para comprometer y pagar fondos

• Selección de proyectos tras la evaluación de las alternativas (véase el Libro Verde), incluyendo los
procesos centrales de autorización para compromisos mayores.

• Competencia abierta para seleccionar proveedores de una gama diversa, preferiblemente especificando
resultados en lugar de productos específicos, para lograr una buena relación calidad-precio (véanse los
anexos 4.6 y 4.7).

• Siempre que sea posible, la contratación pública se realiza mediante acuerdos con múltiples
compradores, servicios compartidos o contratos tipo para reducir los precios.

• Controles internos eficaces para autorizar la adquisición de bienes o servicios (incluida la investigación
de nuevos proveedores), dentro de las restricciones legales.
 • Separación de la autorización y el pago, con controles adecuados, incluyendo la validación y el
registro, en cada paso para proporcionar una pista de auditoría clara.

• Comprueba que los bienes o servicios adquiridos se han suministrado de conformidad con el/los
contrato(s) o acuerdo(s) pertinente(s) antes de pagarlos.

• Condiciones de pago elegidas o negociadas para ofrecer un buen valor.

• Pago preciso de las facturas: una sola vez y a tiempo, evitando penalizaciones por demora (véase el
anexo 4.8).

• Un equilibrio de controles preventivos y de detección para abordar y disuadir el fraude, la corrupción

y otras malas prácticas (véase el anexo 4.9).

• Sistemas integrados para generar registros de auditoría automáticos que se pueden utilizar para generar
cuentas y que tanto los auditores internos como los externos pueden comprobar fácilmente.

• Revisiones periódicas para aprovechar la experiencia, mejorar la relación calidad-precio o

implementar avances en buenas prácticas.

7 Por ejemplo, cuando los contratistas del sector privado contratan pólizas de seguro para una sola obra porque
son más baratas que que cada parte se asegure por separado.

8 Véase el anexo 4.5

4.6 Recibos

4.6.1 Las organizaciones del sector público deben contar con mecanismos para identificar, cobrar y registrar
todos los importes que se les adeudan con prontitud y en su totalidad. Se debe realizar un seguimiento diligente
de los importes pendientes. Las características clave de los sistemas internos de control se sugieren en el
recuadro 4.5.

4.6.2 Las organizaciones del sector público deben encargarse de rastrear y ejecutar las deudas con prontitud.
La presunción debe ser a favor de la recuperación, a menos que no sea económico hacerlo.

Recuadro 4.5: Características esenciales de los sistemas para el cobro de sumas adeudadas

• Registros adecuados para permitir que las reclamaciones se presenten y se tramiten en su totalidad.
• Rutinas para evitar eliminaciones y modificaciones no autorizadas de las reclamaciones.
• Sistemas de gestión de crédito para gestionar y tramitar los importes pendientes.
• Controles para prevenir el desvío de fondos y otros fraudes.
• Líneas de responsabilidad claras para tomar decisiones sobre reclamaciones apremiantes con cada vez
mayor firmeza, y para decidir sobre cualquier reducción o abandono de reclamaciones que pueda
justificarse
• Disposiciones para decidir y notificar cualquier cancelación (véase el anexo 4.10). Registros de
auditoría que puedan comprobarse e informarse fácilmente tanto interna como externamente.

4.7 Transacciones financieras no estándar

4.7.1 De vez en cuando, las organizaciones del sector público pueden considerar conveniente realizar
transacciones fuera del rango habitual planificado, por ejemplo:

• cancelaciones de deudas irrecuperables o sobrepagos;

• reconocimiento de pérdidas de existencias u otros activos;
• préstamos a largo plazo o donaciones de activos.

4.7.2 En cada caso, es importante abordar el asunto en interés público, con el debido respeto a la probidad y
la optimización de recursos. Los anexos 4.10 a 4.12 establecen lo que se espera cuando dichas transacciones
tienen lugar en el gobierno central, incluida la notificación al parlamento

4.7.3 Cuando una organización descubre un pago insuficiente, el déficit debe compensarse tan pronto como
sea posible y en su totalidad. Si ha transcurrido un tiempo, por ejemplo, debido a una acción legal para
establecer la posición correcta, puede ser apropiado considerar el pago de intereses, dependiendo de la
naturaleza del compromiso con el beneficiario y teniendo en cuenta la reputación de la organización y la
relación calidad-precio para el Tesoro en su conjunto (véase también la sección 4.11).

4.7.4 Del mismo modo, las organizaciones del sector público pueden tener motivos para realizar transacciones
corrientes que normalmente no se planificarían. Estas podrían ser:

• pagos contractuales adicionales a proveedores de servicios;

• pagos extralegales a los solicitantes (cuando exista un plan legal similar);
 • pagos graciables a los clientes (cuando no exista un plan establecido); o

• indemnizaciones por despido a empleados que se van antes de la jubilación o antes del final de su
contrato y que impliquen pagos superiores a los que permite el plan de pensiones pertinente.

4.7.5 De nuevo, es importante que estos pagos se realicen en interés público, de forma objetiva y sin
favoritismo. Las disciplinas que el parlamento espera de las entidades del gobierno central se establecen en el
anexo 4.13, que explica el procedimiento de notificación que debe seguirse para transacciones puntuales de
mayor envergadura de este tipo. Los pasos que deben considerarse al establecer planes de compensación
legales o extralegales se analizan en el anexo 4.14.

4.8 Circunstancias inusuales

4.8.1 En ocasiones, las organizaciones del sector público se enfrentan a dilemas para cumplir con sus
compromisos. Pueden tener una obligación legal o comercial que sería antieconómica o inapropiada de llevar
a cabo con asiduidad al pie de la letra. En tales casos, puede estar justificado buscar un enfoque alternativo
pragmático, justo y transparente, del que se informe adecuadamente al parlamento en las cuentas anuales de
la organización. Los planes puntuales de este tipo son siempre novedosos y, por lo tanto, requieren la
aprobación del Tesoro, sobre todo porque también pueden requerir legislación o tener que basarse en la
autoridad de una Ley de Suministros y Asignaciones (véase la sección 2.5). El recuadro 4.6 sugiere ejemplos
con precedentes.

Recuadro 4.6: ejemplos de planes pragmáticos puntuales

• Una sentencia judicial podría significar que una organización del sector público debía a cada una de
un gran número de personas una suma muy pequeña de dinero. El coste de establecer y operar un plan
de pago preciso podría exceder el importe total adeudado. En su lugar, la organización podría realizar
un pago único de valor equivalente a una organización benéfica que represente al grupo receptor

• Una disputa con un contratista podría concluir que este le debía a una organización del sector público
una cantidad demasiado grande para que esta pudiera pagarla en un solo año mientras se mantenía
 solvente. El cliente podría, en cambio, aceptar condiciones de pago más favorables, con las garantías
adecuadas, si este acuerdo ofrece una mejor relación calidad-precio.

4.9 Personal

4.9.1 Cada organización del sector público debe contar con suficiente personal con las habilidades y la
experiencia necesarias para gestionar su negocio de manera eficiente y eficaz. La gama de habilidades
requeridas debe coincidir con los objetivos, responsabilidades y recursos de la organización, equilibrando las
habilidades profesionales, prácticas u operativas y los responsables políticos, y reconociendo el valor de cada
disciplina. La sucesión y la planificación ante desastres deben garantizar que la organización pueda afrontar
con solidez los cambios en los recursos disponibles, incluidas las interrupciones imprevistas.

4.9.2 Las organizaciones del sector público deben procurar ser empleadores justos, honestos y considerados.
Algunas características deseables se sugieren en el recuadro 4.7

Recuadro 4.7: Organizaciones del sector público como buenos empleadores

• Selección diseñada para valorar y hacer un buen uso del talento y el potencial de todo tipo

• Equidad, integridad, honestidad, imparcialidad y objetividad

• Profesionalismo en las disciplinas relevantes, incluyendo siempre las finanzas

• Disposiciones para garantizar que el personal esté remunerado de forma rentable

• Técnicas de gestión que equilibren los incentivos para mejorar y las disciplinas por bajo rendimiento

• Diversidad valorada y privacidad personal respetada

• Mecanismos para apoyar prácticas laborales eficientes, tanto en condiciones normales como bajo
presión

• Disposiciones para que los denunciantes identifiquen problemas de forma privada sin repercusiones.
4.9.3 Del mismo modo, los empleadores del sector público tienen derecho a esperar buenos estándares de
conducta de sus empleados. Las cualidades y estándares que se esperan de los funcionarios públicos se
establecen en el Código de la Función Pública. Otros empleados del sector público deben esforzarse por
alcanzar estándares similares, apropiados para su contexto.

4.10 Activos

4.10.1 Todas las organizaciones del sector público poseen o utilizan una variedad de activos. Cada
organización debe diseñar una estrategia adecuada de gestión de activos para definir cómo adquiere, mantiene,
rastrea, implementa y dispone de los diversos tipos de activos que utiliza. El Anexo 4.15 analiza cómo
establecer y utilizar dicha estrategia.

4.10.2 Es una buena práctica que las organizaciones del sector público hagan un inventario de sus activos de
vez en cuando y consideren de nuevo si se están utilizando de manera eficiente y si generan valor para los
fondos públicos. Si existe una capacidad disponible irreducible, puede haber margen para utilizar parte de ella
para otras actividades gubernamentales o para explotarla comercialmente para negocios no estatutarios.

4.11 Estándares de servicio

4.11.1 Los servicios públicos de mala calidad no son aceptables. Las organizaciones del sector público deben
definir qué pueden esperar de ellas sus clientes, contrapartes comerciales y otras partes interesadas

4.11.2 Los estándares se pueden expresar de varias maneras. Algunos ejemplos incluyen directrices (p. ej.,
tiempos de respuesta), objetivos (p. ej., tasas de aceptación) o un conjunto de derechos de los clientes en una
carta. Incluso cuando los estándares no se establecen explícitamente, a veces pueden inferirse de la forma en
que la organización proveedora lleva a cabo sus responsabilidades; por lo tanto, normalmente es mejor
expresarlos directamente.
4.11.3 Independientemente de los estándares que se establezcan, deben definirse de forma medible, con planes
para registrar el rendimiento, de modo que la entrega se pueda medir fácilmente. Es una buena práctica utilizar
los comentarios de los clientes, incluidas las quejas, para reevaluar periódicamente si los estándares o sus
indicadores (hitos, objetivos, resultados) siguen siendo adecuados y significativos.

4.11.4 Cuando las organizaciones del sector público no cumplan con sus estándares, o cuando no tengan un
comportamiento razonable, puede ser apropiado considerar ofrecer soluciones. Estas pueden adoptar diversas
formas, como disculpas, restitución (p. ej., proporcionar una licencia faltante) o, en casos más graves, pagos
financieros. Las decisiones sobre las compensaciones financieras, que no deben ofrecerse de forma rutinaria,
deben tener en cuenta los derechos legales de la otra parte o partes y el impacto en el negocio futuro de la
organización.

4.11.5 Cualquier pago de este tipo, ya sea legal o graciable, debe seguir las buenas prácticas (véase la sección
4.13). Dado que los planes de compensación financiera a menudo sientan precedentes o tienen implicaciones
en otros ámbitos, deben ser aprobados por el Tesoro antes de que se asuman compromisos, al igual que con
cualquier otro gasto público fuera del patrón normal (véanse las secciones 2.1 a 2.4).

4.12 Quejas

4.12.1 Las organizaciones del sector público que tratan directamente con los clientes deben esforzarse por
lograr estándares claros, precisos y fiables para los productos y servicios que prestan. Es una buena práctica
que las quejas sobre el rendimiento sean revisadas por una organización independiente, como un defensor del
pueblo

4.12.2 A menudo, estos procesos de revisión son estatutarios. Las actividades de los departamentos del
gobierno central y del NHS están abiertas a la revisión del PHSO9, cuyos Principios para una Buena
Tramitación de Quejas10 establecen asesoramiento genérico sobre la tramitación de quejas y la administración
de las reparaciones (véase también el anexo 4.14). Tras la investigación de casos de quejas específicas, el
PHSO puede decidir si la injusticia o las dificultades pueden atribuirse a la mala administración o a un fallo
del servicio, y puede recomendar soluciones, ya sea para casos individuales o para grupos de casos similares.
Si los departamentos se niegan a seguir el consejo del PHSO, deben presentar un memorando en el parlamento
explicando el motivo.
4.13 Transparencia

4.13.1 Todas las organizaciones del sector público deben operar de la forma más abierta posible con los
requisitos de su actividad. De acuerdo con los derechos públicos estatutarios¹1, deben poner a disposición
información oportuna sobre sus servicios, estándares y rendimiento. Este material debe lograr un equilibrio
cuidadoso entre la protección de la confidencialidad y la divulgación abierta en interés público

4.13.2 Todas las organizaciones del sector público deben adoptar un sistema de publicación que ofrezca
información de forma rutinaria sobre las actividades de la organización. También deben publicar información
periódica sobre sus planes, rendimiento y uso de los recursos públicos.

4.13.3 La información publicada debe ser lo suficientemente detallada y regular como para que los usuarios y
otras partes interesadas puedan exigir cuentas a la organización y a sus ministros. Los puntos de referencia
pueden ayudar a los usuarios locales a evaluar el rendimiento local con mayor facilidad.

4.13.4 El principal documento de registro para los departamentos del gobierno central es el informe y las
cuentas, que deben consolidar la información sobre los ALB pertinentes. Debe incluir una declaración de
gobernanza (véase el anexo 3.1).

9 http://www.ombudsman.org.uk/

10 http://www.ombudsman.org.uk/improving-public-service/ombudsmansprinciples

11 Por ejemplo, la Ley de Libertad de Información de 2000, la Ley de Protección de Datos de 1998, el
Reglamento de Información Ambiental de 2004 y el Reglamento de Reutilización de la Información del Sector
Público de 2005

4.13.5 Además, el Tesoro es responsable de publicar cierta información agregada sobre el uso de los recursos
públicos, por ejemplo, las Cuentas del Gobierno en su conjunto (WGA), que consolidan las cuentas de todas
las organizaciones gubernamentales centrales y locales y las comparaciones de los resultados con los
presupuestos. La Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS) también utiliza la información recopilada por el
Tesoro para publicar las cuentas nacionales.
4.13.6 En ciertas áreas de la actividad pública, también es importante o deseable proporcionar un acceso
público adecuado a los activos físicos. Deben evitarse las restricciones innecesarias o desproporcionadas. Si
se gestiona adecuadamente, este puede ser un mecanismo valioso para promover la inclusión y mejorar la
rendición de cuentas pública.

4.14 Gestión de iniciativas

4.14.1 Las organizaciones del sector público deben integrar todos los consejos de este manual al introducir
nuevas políticas o planificar proyectos. Cada una es única y necesitará un tratamiento personalizado. La lista
de verificación del recuadro 4.8 reúne los diferentes factores. Se aplica directamente a las organizaciones del
gobierno central, pero los principios serán valiosos en otros lugares

Recuadro 4.8: Factores a considerar al planificar políticas o proyectos

Diseño

• ¿Se ha evaluado la propuesta en comparación con opciones alternativas, incluyendo no hacer nada?

• ¿Debería haber pruebas piloto antes de su implementación completa?

• ¿Se han acordado y documentado claramente los controles? ¿Se han considerado sistemáticamente los
riesgos y las oportunidades? ¿Es el proceso de cambio resiliente a las crisis? ¿Qué contingencias
podrían surgir?

• ¿Es la intervención prevista proporcional a la necesidad identificada?

• ¿Qué estándares deben alcanzarse? ¿Cómo se hará el seguimiento y la evaluación del rendimiento?

• ¿Podría simplificarse la propuesta sin pérdida de función?

• Si hay socios involucrados, ¿es adecuada la asignación de responsabilidades?

• ¿Será la propuesta eficiente, eficaz y ofrecerá una buena relación calidad-precio?

• ¿Es la política sostenible en el sentido más amplio? ¿Debería tener una cláusula de caducidad?

• ¿Cumple la actividad planificada con altos estándares de probidad, integridad y honestidad?

 • ¿La propuesta producirá el resultado deseado en tiempo y costo?

• ¿El oficial de contabilidad evalúa la iniciativa como compatible con los estándares del sector público?

Control

• ¿Qué acuerdo previo se requiere, si lo hay?

• ¿Cómo funcionará la gobernanza interna y la delegación? ¿Será eficaz? ¿Es transparente? ¿Debería
haber una SRO?

• ¿Existe una legislación adecuada? Si no es así, ¿qué se necesita para que la acción sea legal?

• ¿Cómo se financiará la propuesta? ¿Hay presupuesto y presupuesto cubiertos? ¿Es apropiado cobrar
para ayudar a financiar el servicio? ¿Se establecen los cargos dentro de la ley?

• ¿Está la acción propuesta dentro de las autoridades delegadas del departamento?

• ¿Qué técnicas financieras se utilizarán para gestionar el despliegue, la implementación y el

funcionamiento?

• ¿Es probable que las técnicas de gestión de proyectos y programas sean útiles?

• ¿Cómo se supervisarán los nuevos acuerdos previstos y se medirá la eficiencia?

• ¿Cómo se utilizará la retroalimentación para mejorar los resultados?

• ¿El diseño inhibe el uso indebido y la lucha contra el fraude? ¿Qué salvaguardias se necesitan?

• ¿Se ha evaluado el riesgo de fraude para ayudar a informar el diseño de políticas o proyectos?

• ¿Cómo se hará un seguimiento de los riesgos asociados y se ajustarán las respuestas?

• ¿Qué intervención será posible si las cosas se desvían?

 • ¿Sería posible recuperarse de un desastre rápidamente?

rendición de cuentas

• ¿Cómo se debe informar al parlamento sobre la propuesta y mantenerlo informado del progreso?

• ¿Qué objetivos se utilizarán? ¿Son lo suficientemente ambiciosos?

• ¿Se requiere acceso público? ¿Cómo?

• ¿Es la política o el servicio justo e imparcial?

• ¿Será su administración abierta, transparente y accesible?

• ¿Debería haber estándares para los clientes? ¿Cómo se utilizan las quejas para mejorar el rendimiento?

• ¿Debería haber mecanismos de reparación tras una prestación deficiente?

• ¿Se requiere la aplicación de la ley? De ser así, ¿es proporcionada?

• ¿Se necesita un mecanismo de apelación?

• ¿Se requiere regulación?

Lecciones aprendidas

• ¿Qué mecanismos de auditoría (internos y externos) se prevén?

• ¿Qué información sobre la actividad se publicará? ¿Cómo y con qué frecuencia?

• ¿Cuándo y cómo se evaluará la política o el proyecto para evaluar sus costos y beneficios y para
determinar si debe continuar, ajustarse, reemplazarse o suspenderse?

Capítulo 5 Financiación
Este capítulo explora los medios por los cuales las organizaciones del gobierno central pueden obtener fondos
para financiar el gasto público. El Tesoro aplica disciplinas para respetar la preocupación del parlamento de
prevenir gastos no autorizados.

5.1.1 La mayor parte del gasto público se financia con presupuestos plurianuales acordados a nivel central y
administrados por el Tesoro, que supervisa el uso que los departamentos hacen de sus asignaciones
presupuestarias. En general, los departamentos tienen una considerable discreción sobre cómo distribuyen
estas asignaciones presupuestarias, que se expresan netas de los ingresos pertinentes. La principal fuente de
ingresos que se deben compensar son las tasas y cargos (véase el capítulo 6).

5.1.2 El Tesoro supervisa y dirige las normas que los departamentos deben respetar en la gestión de sus
presupuestos. Se espera que los departamentos se ajusten a sus asignaciones para cada ejercicio económico,
con algunas excepciones limitadas, por ejemplo, para ciertos servicios basados en la demanda. El marco
presupuestario se explica en la Guía de Presupuesto Consolidado, que se actualiza cada año.

5.2 Subvenciones

5.2.1 Cada departamento del gobierno central decide qué proporción de su presupuesto debe transferir a sus
ALB en cada año del acuerdo plurianual. Los departamentos pueden pagarles subvenciones (para fines
específicos) y subvenciones en concepto de ayuda (apoyo no específico) para financiar su gasto; aunque es el
gasto neto del ALB el que se puntúa en el presupuesto departamental. El Anexo 5.1 explica más sobre las
subvenciones.

5.2.2 Los presupuestos y las estimaciones planifican el gasto neto e incluyen todo el gasto de los ALB,
independientemente de cómo se financie. En general, es sensato considerar mecanismos para proteger los
intereses del Tesoro Público mediante la recuperación de subvenciones específicas en caso de que los fines
para los que se acordaron no se materialicen (anexo 5.2).

5.3 Estimaciones
5.3.1 Los presupuestos departamentales plurianuales acordados colectivamente entre los ministros no
confieren por sí mismos autoridad para gastar o comprometer recursos. El acuerdo parlamentario,
generalmente a través del proceso de Estimación de Suministros, también es esencial (véase el recuadro 2.1).

5.3.2 Las Presupuestos Departamentales se presentan al parlamento, cubriendo un año financiero a la vez, en
la primavera. Cada uno cubre el gasto neto de un departamento y sus presupuestos anuales (es decir, todo el
gasto en los presupuestos y cualquier gasto votado fuera de ellos). Para el año siguiente, la provisión solicitada
debe ser ajustada y realista, sin relleno. El Manual de Orientación sobre Suministros y Presupuestos tiene más
detalles

5.3.3 Antes del receso de verano, la provisión solicitada en el Presupuesto se autoriza formalmente en una
Ley de Suministros y Asignaciones, que establece los límites de gasto neto para el año. La Ley es entonces la
autoridad legal para el gasto público dentro del ámbito del Presupuesto. El ámbito detalla una gama específica
de actividades permitidas y flujos de ingresos para el año.

5.3.4 Dentro de un año financiero, existe cierto margen para transferir (mediante transferencia) la provisión
de una sección o subpartida a otra dentro de cualquiera de los límites de control en el mismo Presupuesto.
Existe margen para ajustar la provisión del Presupuesto mediante una Estimación Suplementaria a finales de
año si las circunstancias cambian. Una Estimación Suplementaria debe mostrar todos los movimientos entre
secciones, incluso si de otro modo se habrían tratado mediante transferencia.

5.3.5 Los Comités Selectos Departamentales pueden interrogar a los testigos departamentales sobre los planes
contenidos en los Presupuestos. Por lo general, estas audiencias tienen lugar después de que los Presupuestos
se presenten al parlamento, pero antes de que se conviertan en ley

5.3.6 Si hay un gasto inferior al previsto en la Estimación en un año, no se puede trasladar automáticamente a
un año posterior. Si un departamento desea gastar recursos que no consumió en un año anterior, necesita la
aprobación del Tesoro y también debe obtener una nueva autorización parlamentaria para gastar en el año o
los años en cuestión.

5.3.7 Al igual que los presupuestos, las Estimaciones se establecen netas de ingresos. Sin embargo, el
parlamento debe estar al tanto de los ingresos, ya que las Estimaciones autorizan el gasto bruto, normalmente
utilizando poderes legales. El Anexo 5.3 explica más sobre los tipos de ingresos. El Capítulo 6 contiene
orientación sobre el establecimiento y ajuste de tasas y cargos.

5.3.8 Ocasionalmente, una Estimación establece un límite negativo para los recursos permitidos. Esto sucede
si se espera que los ingresos excedan el gasto bruto relevante. De manera similar, una Estimación
Suplementaria puede ser negativa si la provisión para el gasto va a caer dentro de un año determinado
5.3.9 El Presupuesto anual de un departamento incluye todos los gastos dentro de su presupuesto acordado
para ese año, así como cualquier gasto no presupuestario votado. No toda esta cantidad requiere la aprobación
parlamentaria votada, ya que algunas partidas, como los Servicios Permanentes del Fondo Consolidado, se
pagan directamente del Fondo Consolidado. Por lo tanto, solo las partes votadas del Presupuesto que requieren
aprobación parlamentaria aparecen en la Ley de Suministros y Asignaciones. Por supuesto, las disciplinas
sobre fondos públicos (recuadro 3.1) se aplican a todas las actividades descritas en el Presupuesto y las
cuentas, ya sea dentro de la Ley o no.

5.4 Exceso de votos

5.4.1 Los funcionarios contables desempeñan un papel importante en la supervisión de la integridad de los
Presupuestos de los que son responsables. En particular, los funcionarios contables son responsables de
garantizar que los Presupuestos estén en buen estado (véase la sección 2.2).

5.4.2 El Tesoro presenta al parlamento cada año una Declaración de Excesos para solicitar autorización
retroactiva para cualquier recurso no autorizado consumido por encima de los límites pertinentes o fuera del
ámbito del Presupuesto. El Parlamento se toma en serio estos excesos. El Comité de Presupuesto Público
(PAC) o el comité selecto departamental puede citar a testigos para que rindan cuentas en persona o solicitar
una explicación por escrito.

5.4.3 La Declaración de Excesos incluye dos tipos de excesos:

• gastos superiores a la cantidad prevista en un Presupuesto; y

• gastos irregulares fuera del ámbito, por ejemplo, en un servicio no autorizado.

5.4.4 El Parlamento suele considerar esto último como particularmente insatisfactorio porque significa que el
departamento en cuestión ha ignorado las intenciones del parlamento12 y puede tener sistemas de control
defectuosos. El auditor puede identificar dichos excesos como gastos no cubiertos por las competencias
estatutarias, incluso si el importe total gastado no supera el límite votado.

5.4.5 También debe evitarse el gasto que exceda la provisión en una actividad acordada por el parlamento, ya
que la autoridad de una Ley de Suministros y Asignaciones es tan esencial como la autoridad estatutaria
específica (recuadro 2.1). Es posible, con el acuerdo del Tesoro, aumentar la cantidad en un Presupuesto
durante el transcurso del año en un Suplemento. Pero, de lo contrario, los responsables de contabilidad deben
reducir, reordenar las prioridades o posponer el uso de los recursos para mantenerse dentro de la provisión
que el parlamento ha acordado para el año.
5.5 Compromisos

5.5.1 El Parlamento no está obligado a cumplir los compromisos de los ministros a menos que existan poderes
legales para cumplirlos y autorice fondos públicos para financiarlos (a través de una Estimación) en un año
determinado. Esta disciplina es especialmente importante cuando los ministros planifican un nuevo servicio.

5.5.2 Dado que los compromisos pueden convertirse en gastos, siempre deben examinarse y evaluarse con el
mismo rigor que las propuestas de consumo (el recuadro 4.8 puede ayudar). Algunos departamentos pueden
acordar con el Tesoro una autoridad general para rangos definidos y limitados de compromisos no estatutarios,
por ejemplo, indemnizaciones para los miembros de la junta directiva y compromisos asumidos en el curso
normal de los negocios. Todos los demás compromisos no estatutarios son novedosos, polémicos o
repercutibles, por lo que la aprobación del Tesoro siempre es esencial antes de que se asuman

5.5.3 Las organizaciones del sector público deben notificar al parlamento con prontitud y puntualidad
cualquier nuevo compromiso significativo, ya sea utilizando las facultades estatutarias existentes o que deban
cumplirse mediante legislación futura. Los pasivos contingentes no estatutarios (por encima de un umbral
específico) siempre deben notificarse de esta manera. El proceso se establece en el anexo 5.4.

12 ha incumplido el Concordato - véase el anexo 2.3

13 En virtud del Concordato

Recuadro 5.1: Pasivos contingentes: notificación al parlamento

• Se debe notificar al parlamento los pasivos inciertos de forma significativa y sin precisión falsa. Esto
debe hacerse mediante una Declaración Ministerial y las actas departamentales a la Cámara de los
Comunes, dirigidas directamente a los presidentes del Comité de Política Académica (PAC) y al
comité departamental pertinente.
 • Si un pasivo contingente afecta a varios departamentos, pero no se puede asignar con seguridad entre
ellos, los ministros pertinentes deben informar al parlamento de forma pragmática. Una sola
declaración puede ser suficiente.

• Si, excepcionalmente, un nuevo pasivo debe permanecer confidencial, el ministro debe informar a los
presidentes del comité selecto pertinente y del PAC; luego, informar al parlamento abiertamente
cuando se levante la necesidad de confidencialidad.

• Los ministros deben informar al parlamento si un ALB asume un pasivo contingente que no podría
absorber con sus propios recursos, ya que el riesgo recae en última instancia en el presupuesto del
departamento patrocinador.

5.5.4 La regla general es pecar de cauteloso al mantener al parlamento informado sobre los pasivos
contingentes emergentes. Es imposible generalizar sobre cada posible conjunto de circunstancias, pero el
recuadro 5.1 ofrece algunas orientaciones

5.6 Impuestos

5.6.1 Las organizaciones del sector público no deben participar ni ser cómplices de la evasión, elusión o
planificación fiscal. Si una organización del sector público obtuviera una ventaja financiera moderando los
impuestos pagados por un contratista, proveedor u otra contraparte, normalmente significaría que el Tesoro
Público en su conjunto saldría perjudicado, lo que entraría en conflicto con los deberes del contable (sección
3.3). Por lo tanto, los planes artificiales de elusión fiscal normalmente deberían rechazarse. Debería ser una
práctica habitual consultar a HMRC14 sobre las transacciones que impliquen enfoques no estándar de los
impuestos antes de seguir adelante.

5.6.2 Por supuesto, no hay ningún problema en utilizar asesores fiscales para ayudar a cumplir con los
requisitos legítimos normales del ejercicio de la actividad pública. Estos incluyen la administración del IVA,
el PAYE y las contribuciones a la Seguridad Social (NIC), donde la ayuda de expertos puede ser útil y
eficiente.
5.6.3 Las propuestas para crear nuevos impuestos con el fin de asignar sus ingresos a nuevas propuestas de
gasto rara vez son aceptables. Las decisiones sobre impuestos son para los ministros de Hacienda, que se
muestran reacios a comprometer su futura libertad fiscal para tomar decisiones

5.7 Capital público de dividendos

5.7.1 Ciertas empresas del sector público, en particular los fondos de comercio y ciertos fideicomisos de salud,
se constituyen con capital público de dividendos (CDP) en lugar de capital. Al igual que el capital, el CDP
debe administrarse, aunque no necesariamente a una tasa constante.

5.7.2 El CDP no es una opción fácil. En vista del riesgo que conlleva, debería ofrecer una tasa de rendimiento
comparable a la de las inversiones en capital comercial que conllevan un nivel de riesgo similar. Existe margen
para que el rendimiento varíe para reflejar las condiciones del mercado y la inversión.

14 Gerente de relaciones con el cliente o coordinador de clientes de HMRC

patrones; pero no se debe tolerar un rendimiento inferior persistente a la tasa de rendimiento acordada.

5.7.3 Un departamento necesita una facultad estatutaria específica para emitir PDC, junto con una cobertura
de suministro para pagarlo con el Fondo Consolidado. A veces, en lugar de una emisión específica de PDC,
la legislación que establece (o reconstruye financieramente) una empresa del sector público considera una
emisión de PDC para la nueva empresa. Los dividendos de PDC y cualquier reembolso de PDC se pagan al
departamento patrocinador de la empresa.

5.7.4 Puede encontrar más información sobre el uso de PDC en la guía de Presupuesto Consolidado. 15

5.8 Préstamos de organizaciones del sector público

5.8.1 Algunas organizaciones del sector público, por ejemplo, ciertos fondos comerciales, se financian
parcialmente mediante préstamos proporcionados a través de la Estimación del departamento patrocinador o
del Fondo Nacional de Préstamos (NLF). En estos casos, siempre se requiere el consentimiento del Tesoro y
facultades legales específicas. Los límites y otras condiciones son comunes. Véase el anexo 5.5 para obtener
más información

5.8.2 Los préstamos NLF y votados solo se pueden realizar si existe una expectativa razonable de que el
préstamo se atenderá y reembolsará con prontitud. Del mismo modo, cuando los ALB solicitan préstamos, sus
departamentos patrocinadores los respaldan explícitamente y, por lo tanto, deben examinar la solvencia de los
prestatarios, no solo confiar en su historial, para asegurarse de que dichos préstamos sean sólidos. En el caso
de los préstamos NLF, si no se pudiera esperar de manera realista un reembolso puntual, el préstamo sería
ilegal.

5.8.3 Si un departamento tiene conocimiento de preocupaciones sobre la seguridad de los préstamos

pendientes (ya sean propios o de un ALB), debe advertir al Tesoro con prontitud y considerar qué medidas
puede tomar para reducir o mitigar de otro modo cualquier pérdida potencial. Si un préstamo se vuelve
irrecuperable, se debe acordar un tratamiento correctivo con el Tesoro y luego notificarlo al parlamento

5.8.4 El NLF no puede tener pérdidas. Por lo tanto, los tipos de interés que se cobran por los préstamos del
NLF, ya sean fijos o variables, deben ser más altos que los tipos a los que el NLF podría recaudar fondos
durante un período similar. El reembolso anticipado a veces es posible, por ejemplo, si el prestatario tiene
ingresos extraordinarios, pero nunca simplemente para refinanciar en condiciones más favorables para el
prestatario, ya que se cobra una comisión para igualar los costes del Tesoro cuando un préstamo finaliza
anticipadamente. Esto se debe a que el NLF financia el importe pendiente utilizando instrumentos del mercado
monetario vendidos en el momento en que se otorgó el préstamo y debe continuar administrando esos
instrumentos. Por lo tanto, el Tesoro en su conjunto tendría pérdidas si el NLF ofreciera préstamos de
reemplazo más baratos

5.8.5 Mientras que los préstamos del NLF se reembolsan al NLF, los préstamos votados se reembolsan al
Fondo Consolidado. El tratamiento de los reembolsos y los pagos de intereses en las Estimaciones y cuentas
se analiza en la Guía de Presupuesto Consolidado, el Manual de Estimaciones y el FReM. La Tesorería
contabiliza las transacciones del NLF en las cuentas de la Tesorería. Cualquier propuesta de cancelación debe
notificarse al parlamento después de obtener la aprobación de la Tesorería: véase el anexo 5.5
15 https://www.gov.uk/government/publications/consolidated-budgeting-guidance-2021-to-2022

5.9 Préstamos externos

5.9.1 Las organizaciones del sector público pueden obtener préstamos de fuentes del sector privado solo si la
transacción ofrece una mejor relación calidad-precio para el Tesoro en su conjunto. Dado que los prestamistas
no gubernamentales se enfrentan a costes más altos, en la práctica suele ser difícil satisfacer esta condición a
menos que surjan mejoras de eficiencia en la ejecución de un proyecto (por ejemplo, una financiación pública
de préstamos). La aprobación del Tesoro para cualquier préstamo de este tipo, incluso por parte de los bancos
de apoyo al desarrollo (ALB), también es esencial. Sin embargo, a veces puede ser conveniente que los
organismos del sector público obtengan préstamos a corto plazo, por ejemplo, mediante un descubierto.

5.9.2 Cuando el ALB de un departamento patrocinador solicita un préstamo, el departamento normalmente

debe disponer lo necesario para garantizar el préstamo a un tipo de interés adecuado. Esto no siempre es
posible, por ejemplo, cuando una garantía se considera una ayuda estatal (véase el anexo 4.7). Un
departamento que garantiza un préstamo normalmente necesita una facultad estatutaria específica, así como
una disposición de estimación. En ocasiones excepcionales, pueden ser posibles los préstamos temporales no
estatutarios

5.9.3 El caso de una garantía debe examinarse tan exhaustivamente como si realmente se hubiera concedido
un préstamo. Dado que las garantías siempre implican asumir pasivos contingentes, se debe notificar al
parlamento cuando se concede una garantía de préstamo, utilizando los procedimientos de información del
anexo 5.4.

5.9.4 Ocasionalmente, se puede justificar que un ALB pida prestado en moneda extranjera en su propio
nombre en lugar del del gobierno. Dado que esto puede afectar la solvencia del gobierno como prestatario
soberano, y puede resultar más costoso, es esencial consultar al Tesoro de antemano. Los mismos principios
se aplican a los préstamos de cualquier organismo, como las filiales, de los que sean responsables los ALB de
un departamento.

5.10 Múltiples fuentes de financiación

5.10.1 En ocasiones, las organizaciones del sector público obtienen financiación de más de una fuente. Entre
los ejemplos de financiación distintos de los fondos votados se incluyen las contribuciones al seguro nacional
(que se destinan al Fondo Nacional del Seguro), la financiación de la lotería y la financiación benéfica. Todas
estas alternativas suelen tener condiciones específicas

5.10.2 Las organizaciones en esta posición deben segregar y contabilizar por separado los diferentes flujos de
financiación para que puedan aplicar los términos y condiciones pertinentes a cada uno. En particular, cuando
una fuente de financiación se designa para un propósito particular, rara vez es apropiado utilizar otra en su
lugar. En esas circunstancias, el cambio es novedoso y polémico y, por lo tanto, requiere la aprobación del
Tesoro.

5.10.3 Cuando existan dudas sobre cómo gestionar múltiples flujos de financiación, es una buena práctica
consultar al Tesoro.

5.11 Gestión de caja

5.11.1 Las diversas organizaciones del gobierno central manejan juntas flujos muy grandes de fondos públicos.
Al final de cada día hábil, el Tesoro debe tomar prestado del mercado monetario o depositar fondos en el
mercado monetario.

16 El Concordato se aplica aquí de la misma manera que al gasto; véase el anexo 2.3

dependiendo de la posición neta alcanzada después de equilibrar las salidas para financiar el gasto con las
entradas de impuestos y otras fuentes.

5.11.2 Por lo tanto, se puede obtener una ventaja considerable para el Tesoro Público en su conjunto al
minimizar esta posición neta. En la práctica, esto significa reunir los saldos al final de cada día laborable. En
conjunto, todas estas cuentas conforman la Pirámide del Tesoro Público, gestionada por el Tesoro. La mayoría
de los fondos se mantienen en el Servicio Bancario del Gobierno.

5.11.3 Es esencial que las organizaciones del gobierno central minimicen los saldos en sus propias cuentas
con los bancos comerciales. Si cada una mantuviera una suma significativa en su propia cuenta con dichos
bancos, la cantidad de préstamos netos del gobierno pendiente en un día determinado sería considerablemente
mayor, lo que aumentaría los costos de los intereses y, por lo tanto, empeoraría el saldo fiscal

5.11.4 Cada organización del gobierno central debe establecer una política para el uso de los servicios
bancarios. Véase el anexo 5.6 para obtener orientación. Los departamentos patrocinadores también deben
asegurarse de que sus ALB sean conscientes de la importancia de gestionar este aspecto de su negocio de
forma eficiente y eficaz (véase el recuadro 7.2).

5.12 Otras técnicas de financiación

5.12.1 Dependiendo de sus circunstancias, propósitos y perfil de riesgo, una organización del sector público
puede considerar el uso de instrumentos financieros proporcionados por los mercados comerciales. Entre estas
técnicas se encuentran las transacciones en moneda extranjera y diversos instrumentos de cobertura diseñados
para controlar o limitar los riesgos comerciales, por ejemplo, los que surgen de requisitos conocidos para
compras futuras específicas de productos básicos a precio de mercado. Las posibilidades habituales son el uso
de tarjetas de crédito o débito para asegurar liquidaciones más rápidas

5.12.2 Al igual que con la toma de decisiones sobre otras políticas y proyectos, una organización que esté
considerando utilizar técnicas de financiación desconocidas debe evaluarlas cuidadosamente, especialmente
para evaluar la relación calidad-precio. Las listas de verificación de los recuadros 4.5 y 4.6 contienen
recordatorios de factores que pueden ser necesarios considerar. Dado que dichas transacciones son casi
siempre novedosas, controvertidas o repercutibles, es esencial consultar al Tesoro.

5.12.3 Cualquier organización que utilice una técnica nueva o no estándar debe asegurarse de tener la
competencia para gestionar, controlar y rastrear su uso y cualquier exposición financiera resultante, que puede
variar con el tiempo. En particular, los departamentos deben consultar al Tesoro antes de utilizar derivados
por primera vez (y los ALB a sus departamentos patrocinadores).

5.12.4 Al evaluar una técnica de financiación desconocida, es importante recordar que los proveedores de
financiación e instrumentos financieros complejos pretenden obtener beneficios de su negocio. Y los costes
de financiación de los proveedores siempre son inferiores al coste de los préstamos del gobierno del Reino
Unido. Por lo tanto, suele ser correcto ser cauteloso con cualquier técnica novedosa. El Tesoro siempre
rechazará las propuestas de especulación. Las ofertas que parecen demasiado buenas para ser verdad suelen
serlo.

5.12.5 Al igual que con la gestión de otros asuntos, el parlamento puede pedir a los responsables de
contabilidad que justifiquen cualquier decisión sobre el uso de las transacciones financieras, especialmente si,
en retrospectiva, no han logrado una buena relación calidad-precio.