UNIDAD N°3

LAS CUNTAS COONTABLES

¿Qué es una cuenta contable?

-Una cuenta contable es la máxima división efectuada respecto de los hechos económicos en la organización. Son una DENOMINACION COMUN para cada
hecho económico, que sintetiza el significado de lo ocurrido en las actividades empresariales.

-Cada cuenta es miembro de alguno de los 5 capítulos de la ecuación patrimonial. Estos capítulos, ya conocidos por lo visto en las clases anteriores, son:

• ACTIVO

o Integra los bienes que posee la empresa (tangibles e intangibles)

o Integra las deudas que se tienen con ella, es decir, los derechos a cobro como acreedor

• PASIVO

o Integra las deudas de la empresa

• PATRIMONIO NETO / CAPITAL

o Capital es el aporte inicial de los socios para conformar el patrimonio de la sociedad

o El Patrimonio neto es la porción disponible que le queda a la empresa de su activo una vez canceladas sus deudas

o ¿Porque se usan como sinónimos? Porque apenas comienza la organización, en el momento cero, los aportes que hacen los socios conforman todo lo que
tiene disponible la empresa. Pensamos que en aquel momento todavía no contrajo deuda alguna.

• RESULTADOS POSITIVOS

o Integra los ingresos ordinarios: Ganancias que tienen como origen las actividades principales de la organización (objeto)

o Integra los ingresos extraordinarios: Todos aquellos que no revisten el carácter de ordinarios

• RESULTADOS NEGATIVOS
o Integra los egresos ordinarios: son los egresos (perdidas) derivados de las actividades principales de la organización

! Costos: Necesarios para concretar las ventas

! Gastos: Innecesarios para concretar las ventas

o Abarca los egresos extraordinarios: perdidas que no revisten el carácter de ordinarias

Ejemplos:

1) Cada vez que ingrese o egrese efectivo a la organización utilizaremos la denominación “CAJA”

a). Esta cuenta pertenece al capítulo del ACTIVO

b). Cada vez que cualquier hecho económico haga ingresar efectivo a la organización se moverá en positivo esta cuenta “CAJA” (+Activo " DEBE)

c). Cada vez que cualquier hecho económico haga egresar efectivo a la organización se moverá en negativo esta cuenta “CAJA”

2) Cada vez que se genere una deuda con proveedores por la entrega de mercadería que aún no abonamos, utilizaremos la denominación “PROVEEDORES”

a). Esta cuenta pertenece al capítulo del PASIVO

b). Cada vez que cualquier compra a los prestadores haga ingresar una deuda a la organización se moverá en positivo esta cuenta “PROVEEDORES” (+Pasivo
" HABER)

c). Cada vez que cualquier pago haga disminuir la deuda de la organización se moverá en negativo esta cuenta “PROVEEDORES” (-Pasivo " DEBE)

¿Para que nos sirven las cuentas?

-Para entender su uso pendremos un ejemplo: Supongamos que tenemos $1000 de mercaderías, $500 en efectivo, $800 en la cuenta de banco de la
empresa y un rodado de valor $2.000.

-Si sacáramos un de nuestro sistema de información contable de nuestro ACTIVO, nos arrojaría un resultado de TOTAL ACTIVO: $4300.

-Con esa información ¿Podríamos tomar una decisión de compra de algún lote de mercaderías?

-La respuesta es NO, porque no sabemos que disponibilidad para pagar tenemos. Ahora bien,
-si obtuviéramos un reporte discriminado por cuenta sabríamos que disponemos de:

• ACTIVO TOTAL: $4300

o CAJA: $500

o BANCO: $800

o MERCADERÍAS: $1000

o RODADOS: $2000

-Con este nivel de detalle sabríamos que disponemos de $1300 en efectivo y saldo de banco para abonar el lote de mercaderías que queremos comprar.
Entonces tendremos información más detallada para tomar nuestra decisión.

-Necesitamos entonces el mayor grado de especificación de la información contable basada en los hechos económicos que sucedieron para poder controlar
y tomar decisiones de gestión. Esta es la real utilidad de las cuentas: brindan información específica de los HE para tomar decisiones y controlar la gestión
organizacional.

-Clasificación de las cuentas, El nivel más abarcativo son los CAPITULOS (como vimos anteriormente son 5: Activo, Pasivo, Pat. Neto, Res. Positivos y Res.
Negativos).

-A la vez los CAPITULOS integran RUBROS. Estos son de uso obligatorio según las normas contables. Éstos pueden poseer SUBRUBROS (no obligatorios).

-Los RUBROS son los que contienen a las CUENTAS (mínima expresión de los hechos económicos) que son de uso obligatorio. Éstas pueden tener
SUBCUENTAS (no obligatorias).
-En forma de esquema:

Rubros

• Rubros del ACTIVO

o CAJA Y BANCOS: Dinero en efectivo que posee la organización en cajas y bancos

o CREDITOS: Derechos a percibir de terceros en sumas de dinero o bienes

o BIENES DE CAMBIO: Comprenden bienes destinados a la venta habitual o los que están en proceso de producción para la venta (mercaderías, m. primas,
etc.)

o BIENES DE USO: Son los bienes utilizados en la actividad productiva (maquinarias, rodados, muebles, instalaciones)

o INVERSIONES: Colocaciones efectuadas con el ánimo de obtener una ganancia (ejemplo: Plazo fijo)

o ACTIVOS INTANGIBLES: Marcas, patentes, licencias, etc.

o OTROS ACTIVOS: Aquellos no encuadrados en categorías anteriores

• Rubros del PASIVO

o DEUDAS: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Pueden ser hacia proveedores (compras), hacia entidades bancarias
(prestamos), sociales (sueldos y cargas sociales adeudadas) y fiscales (deudas impuestas).
o PREVISIONES: Importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar obligaciones hacia terceros (Ej. Previsión por
despidos)

# Nota: ¿Qué son las previsiones? Es similar a un ahorro que la empresa se ‘auto obliga’ a hacer todos los meses para enfrentar situaciones. La más común
en nuestro país es la ‘previsión por despidos’. La empresa posee una deuda consigo misma de depositar en ese ahorro una suma mensual para hacer frente
a futuros posibles despidos. Entonces, en un futuro si esa situación se da, tiene ese monto para no quedar sorprendida por los valores que tiene que pagar
por despidos.

• Rubros de RESULTADOS POSITIVOS

o INGRESOS: Provenientes de las actividades principales de la empresa (Ej. Ventas. Integran los ya conocidos ingresos ordinarios)

o OTROS INGRESOS: Ingresos provenientes de otras actividades o colocaciones de dinero (Ej. Ganancia de plazo fijo o alquiler de un inmueble de la empresa
que no usa para desarrollar sus actividades cotidianas. Integran los ya conocidos ingresos extraordinarios)

• Rubros de RESULTADOS NEGATIVOS

o COSTOS: Son egresos directamente relacionados con las ventas o la actividad productiva. (Ej. Costo de mercaderías vendidas, sueldos del personal
efectivo)

o GASTOS: Aquellos egresos no relacionados directamente (pero si indirectamente) con las ventas o producción:

! De Administración: Comprende las erogaciones realizadas debido a su actividad (Ej. Sueldos personal de administración, papelería, librería, etc.)

! De comercialización: Necesarios para generar o impulsar las ventas (Ej. Publicidad, promociones, etc.)

! Financieros: Erogaciones para obtener capitales para gestionar la empresa (Ej. Gastos de mantenimiento de cuenta bancaria)

o Otros egresos: Aquí imputaremos los que no categorizan en los rubros

• Rubros del PATRIMONIO NETO =CAPITAL

o Aportes de los propietarios: Capital suscripto por los socios.

o Resultados acumulados: Resultados de períodos contables anteriores y actuales.

Análisis de la cuenta (o subcuenta) “Caja”

Capitulo: ACTIVO o Rubro: CAJA Y BANCOS

! Subrubro: Caja

• Cuenta 1: Caja moneda nacional

o Subcuenta 1: Caja pesos

o cuenta 2: Caja patacones

• Cuenta 2: Caja moneda extranjera

o Subcuenta 1: Caja Dólares

o Subcuenta 2: Caja euros

¿Y si la empresa es más chica y trabaja solo con las divisiones obligatorias?

Capitulo: ACTIVO o Rubro: CAJA Y BANCOS

• Cuenta 1: Caja moneda nacional

• Cuenta 2: Caja moneda extranjera

¿Y si aún es más chica?

Capitulo: ACTIVO o Rubro: CAJA Y BANCOS

• Cuenta: Caja

ORDEN DE CUENTAS

-Las cuentas del ACTIVO y del PASIVO presentan un orden especializado obligatorio. Esta obligación la
-impone el CPCE de cada jurisdicción. Al estar alineados gracias a la federación de CPCE, se establece, el siguiente orden para presentar la documentación
contable:

-Las cuentas del ACTIVO se deben ordenar por su grado de liquidez. La “Liquidez” es la capacidad de un activo de convertirse en dinero en efectivo o sus
equivalentes. Se deben ordenar siempre de las “más líquidas” a las “menos líquidas”.

} Todas las cuentas del activo se dividen así en:

◦ CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE: Pueden liquidarse (convertirse en efectivo o equivalentes) en el próximo ejercicio contable, es decir, en los próximos 12
meses (Ej: Caja, bancos, Mercaderías, valores a cobrar -cheques, etc.-)

◦ CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE: Las que no se liquidarán en el próximo ejercicio, es decir, en los próximos 12 meses (Ej. Maquinarias, muebles,
inmuebles, rodados, marcas)

-Las cuentas del PASIVO se deben ordenar por su grado de exigibilidad en el pago. La “exigibilidad” es la capacidad de un pasivo de convertirse en dinero en
efectivo o equivalentes. Se deben ordenar de las “más exigibles” a las “menos exigibles”.

} Todas las cuentas del pasivo se dividen así en:

◦ CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE: Valores que son exigibles dentro del siguiente ejercicio económico, es decir, dentro de los próximos 12 meses (Ej.
Deudas por compras de mercaderías, préstamos a corto plazo, entrega de servicios o mercaderías, etc)

◦ CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE: Valores que no son exigibles dentro del siguiente ejercicio económico, es decir, que no se deben abonar dentro de
los próximos 12 meses (Ej. Préstamos bancarios de más de 12 meses, etc.)

SALDOS DE CUENTAS

-Todas las cuentas poseen un saldo por su “naturaleza”. Las cuentas que se incrementan por él debe tienen saldo por naturaleza “deudor” y las que se
incrementan por el haber tienen saldo por naturaleza “acreedor”.

-Por cada hecho económico las cuentas tendrán movimientos en él DEBE o en el HABER y los mismos se irán computando en sus saldos para establecer el
saldo final.

} SALDO FINAL: Si la cuenta tuvo más movimientos en él DEBE que en el HABER tendrá saldo DEUDOR, por el contrario, tendrá saldo ACREEDOR.
 PLAN DE CUENTAS

-Un plan de cuentas consiste en la exposición ordenada de todas las cuentas que son utilizadas en la registración contable. Sirve para conocer todas las
cuentas que posee la empresa. Tener un orden y registro de todas las cuentas que utilizamos nos ayuda a comprender como se mueven los saldos en el
negocio.

-Además cuanto más detallado sea el plan (en capítulos, rubros, Subrubro, cuentas y subcuentas), mas detallados podrás ser los reportes que podemos
emitir del sistema de información contable. Por ende, la información será más detallada por cuantas más divisiones tengamos.

¿Quién decide que nombre asignarle a cada las cuentas? La propia empresa basándose en el objeto societario, los hábitos de consumo y ventas y, en sí, a
sus actividades cotidianas.

Las cuentas deben estar codificadas numéricamente. Ej.: Se marcan en rojo las clasificaciones Obligatorias.

MANUAL DE CUENTAS

-Un manual de cuentas especifica cada situación posible de producirse y como registrar cada hecho económico en las cuentas, es decir, da el CÓMO y el
CUÁNDO utilizar cada cuenta.

Determina de cada una:

• Su composición: Respetando el ordenamiento del plan.

• La representación de su saldo: Para conocer que significa el valor contable asignado.

¿Qué es la documentación respaldatoria? ¿Para qué la queremos?

-Ya aprendimos que los HECHOS ECONOMICOS generan un doble registro por el principio de la partida doble. Se registran tanto en él DEBE como en el
HABER. ¿Pero como podemos comprobar que ese hecho económico pasó? A través de su documentación respaldatoria. Ésta se basa en COMPROBANTES y
DOCUMENTOS que poseen ciertas características legales y convencionales. La organización debe guardar esta documentación para probar, en caso de que
sea necesario, que los hechos económicos sucedieron y por eso fueron registrados en su contabilidad.

-Principales usos de la documentación respaldatoria:

- Sirven como PRUEBA de las operaciones realizadas. Dan nacimiento a la RELACION JURÍDICA entre ambas partes.

o Por ejemplo una factura de compra da nacimiento a una relación jurídica comercial donde hay un vendedor y un comprador. El vendedor tendrá la
obligación de entregar el producto. El comprador tendrá la obligación de pagarlo.

-Son la base de la contabilización de las operaciones. Son fundamentales para el CONTROL de las acciones realizadas.

-Establecen una obligación de registración para ambos entes (emisor y receptor).

o Por ejemplo una factura de compra genera una doble registración. El vendedor deberá imputar una VENTA (+RP) en sus registros contables y el comprador
una COMPRA (+A). Fíjese como ambos tienen la obligación de registrar el mismo hecho económico, pero desde dos visiones distintas.

-Obligatoriedad AFIP (y otros entes de control tanto tributario como operativo) Resolución General nº 3419 y otras.

o Las resoluciones generales de la AFIP nos obligan a siempre poseer y guardar la documentación respaldatoria de los hechos económicos registrados en
nuestra contabilidad.

Clasificación:

-Pueden ser INTERNOS (emitidos por la empresa) o EXTERNOS (emitidos por otros entes para la empresa).

o Por ejemplo si el ente que nosotros representamos VENDE va a tener que emitir una factura por esa venta que se consideraría comprobante INTERNO.
-Consumidor final: Es la persona física (ser humano) que goza directamente de los productos o servicios adquiridos. Es el ente que consume definitivamente
el producto o servicio para su propia satisfacción. Se identifican con un número de CUIL.

-responsable inscripto: Son aquellas personas jurídicas (empresas/entidades/organizaciones) o personas físicas (ser humano) que adquieren productos y
servicios para realizar procesos para la obtención de otro producto o un servicio destinado a la venta. No satisfacen sus propias necesidades, pero si los
adquieren para crear productos que satisfagan las necesidades de los consumidores finales. Se identifican con un numero de CUIT.

-Monotributista: Son personas físicas (ser humano) que ejercen una profesión u operaciones de ventas con cierto límite de facturación. Adquieren bienes y
servicios para satisfacer las necesidades de otros. Cuando los monotributista superan cierto límite de facturación, pasan a ser responsables Inscriptos. Se
identifican con un numero de CUIT.

o Nota: ¿Cuál es la diferencia para una persona física (ser humano) entre ser responsable inscripto (RI) o monotributista (M)? Los RI pagan muchos más
impuestos que los M. Se considera que por su nivel de facturación pueden abonar mayores tasas que los M.

-Excentos / No responsables: Son entidades beneficiadas con el no pago de impuestos por transacciones de compraventa por la normativa legal Argentina.

-El impuesto común de todas las operaciones de compraventa: EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

-Todas las transacciones de compraventa de bienes o servicios están gravadas con el 21% del monto total de la factura. Algunos mercados tienen el
beneficio de tener el 50% de este valor, es decir del 10,5%.

-El UNICO pagador de este impuesto es el CONSUMIDOR FINAL, por eso cuando los vendedores emitan una factura hacia éstos no deberán discriminar el
impuesto. En cambio, cuando se emita una factura hacia los demás entes (que no satisfacen sus necesidades con la compraventa), es decir cuando el
comprador sea un responsable inscripto o monotributista, se debe discriminar el IVA para diferenciar lo que pagará a futuro el consumidor final.

LOS COMPROBANTES DE LA OPERATORIA COMERCIAL

La FACTURA: Es el primero en todo proceso de compraventa. Respalda toda operación de compraventa en el país.

¿Qué datos obligatorios debe contener?

o Fecha de emisión (es decir la fecha donde se pactó o perfeccionó la compraventa entre vendedor y comprador)

o Datos del vendedor (emisor de la factura): Numero de CUIT – Domicilio –Nombre o razón social.
o Datos del comprador (receptor de la factura): Los datos del comprador deben ser plasmados en la factura cuando estos sean responsables inscriptos o
monotributista, pero NO en casos de consumidores finales (salvo excepciones). Debe figurar Numero de CUIT/CUIL – Domicilio – Nombre o razón social.

o Datos de los productos o servicios comprados: Precio unitario, cantidad comprada, precio total (con impuestos y sin impuestos) y detalle de las
mercaderías (lo que se está vendiendo).

o Forma de pago: La forma en que la factura es abonada (efectivo, transferencia, cheque, ‘adeudada’, etc.)

¿Quién la debe registrar contablemente? Posee una doble registración en dos sistemas de información contable diferentes:

- Una registración contable de VENTA para el ente vendedor de Bs. O Servicios.

- Una registración contable de COMPRA para el ente comprador de Bs. O Servicios.

Características de toda factura:

OBLIGATORIEDAD: La factura deberá encontrarse emitida al momento en que se perfecciona la operación y debe ser entregada dentro de los 10 días
corridos contados a partir de su emisión (Normativa AFIP).

COMO MINIMO DEBE CONTAR CON DOS EJEMPLARES: ORIGINAL (entregada al comprador-receptor) y DUPLICADO (en poder del vendedoremisor). En caso
de anulación, esta se debe registrar y el emisor guardar ambos ejemplares.

-PARA SER VÁLIDAS DEBEN SER EMITIDAS POR UN CONTROLADOR UN FISCAL (Homologado AFIP- Medio tecnológico – Ej.: impresora fiscal) /

-FACTURACION ELECTRÓNICA (a través de la página WEB de AFIP) o MANUALES con talonario homologado por AFIP. Los entes vendedores tienen la
obligación de poseer AMBOS MEDIOS (tecnológico y manual) para poder seguir facturando en caso de cortes de energía eléctrica.

-Se identifican con carácter numérico de 12 dígitos. Los primeros 4 identifican el punto de venta del emisor. Los últimos 8 identifican el número de
comprobante. Cada factura tiene una serie de 12 dígitos únicos e irrepetibles.

Tipos de facturas

-El principio general establece que TODOS los entes (personas físicas o jurídicas) que perfeccionen una operación de compraventa de bienes o servicios
deben emitir factura avalando dicha operación. Los tipos de factura existentes se establecen según EL ENTE EMISOR:
- responsables Inscriptos (RI): Emitirán facturas de TIPO “A” en caso de que el comprador sea OTRO RI (con discriminación de IVA).

-También emitirán facturas de TIPO “B” (sin discriminación del IVA) para todo el resto de los compradores que no sean RI, a saber: Monotributista, Exentos,
no responsables, o consumidores finales.

- Monotributista, exentos y No responsables: Emitirán facturas de TIPO “C” (sin discriminación del IVA) en todas sus operaciones.

LA NOTA DE CREDITO (NC): Es un documento enviado a un cliente-comprador haciéndole saber que ha debido DESCARGAR (descontar) de su
FACTURA (ya emitida) un importe determinado.

-Esto se da cuando hay un descuento o bonificación que no se ingresó en la factura original, devoluciones de mercadería en mal estado o de otra calidad de
la solicitada, diferencias de precio imputadas por error en la factura, etc.

o Ejemplo: Una sociedad (RI) le compro a Coca-Cola (RI) 100 botellas de 1,5L de coca sabor original. Coca le entrega la mercadería junto con la factura con 90
botellas, faltando 10 botellas que están facturadas. Por ende, a posteriori deberá emitirle al comprador una NOTA DE CREDITO por las 10 botellas faltantes.
Ese “crédito” facturado y ya abonado se podrá devolver en cualquier medio de pago (efectivo, transferencias bancarias, etc.) o bien descontado de su
próxima compra.

LA NOTA DE DEBITO (ND): Es un documento enviado a un cliente-comprador haciéndole saber que ha debido CARGAR (agregar) en su CUENTA un
importe determinado.

-Esto se da cuando no se facturaron intereses, recargos, etc. O bien cuando se entregó más mercaderías o servicios de los facturados.

o Ejemplo: Una sociedad (RI) le compro a Coca-Cola (RI) 100 botellas de 1,5L de coca sabor original. Coca le entrega la mercadería junto con la factura con
110 botellas, sobrando 10 botellas con respecto a las que están facturadas. Por ende, a posteriori deberá emitirle al comprador una NOTA DE DEBITO por las
10 botellas sobrantes, a menos que el comprador desee devolver las unidades. Ese “debito” pendiente de facturación y NO abonado se podrá cobrar en
cualquier medio de pago (efectivo, transferencias bancarias, etc.) o bien agregado a su próxima compra.

COMPROBANTES DE LA OPERATORIA FINANCIERA

-Estos comprobantes están relacionados con operatorias de COBROS y PAGOS. Ya no nos cuestionamos el origen de estas obligaciones, sino el documento
que las respaldan.
EL CHEQUE: Es una orden de pago librada contra los fondos bancarios de una persona física o empresa que tiene cuenta corriente en cualquier entidad
bancaria.

! Las partes que intervienen son:

Librador o firmante: Es quien entrega el cheque a otro. Es quien libera los fondos de su cuenta para que la entidad bancaria le pague con ellos al
beneficiario. Puede ser una persona fisica (ser humano) o jurídica (organización) a través de su representante.

Beneficiario: Es a quien le giran los fondos. Es quien puede ir al banco a cobrar los montos y es el unico autorizado por el librador a que el banco le realice el
pago. Puede ser una persona fisica (ser humano) o jurídica (organización) a través de su representante.

Banco: Es quien da los documentos en blanco al librador para que los complete. Es quien le extrae los montos de la cuenta del librador para poder
abonárselos al beneficiario.

Endosante: Es el beneficiario que desea transferir el cheque para que lo cobre un tercero (que puede ser persona física o jurídica).

! Tipos de cheques:

Nominado: Es el cheque que tiene especificado quien es el beneficiario con nombre completo (personas físicas) o razon social (entidades).

Innominado o “Al portador”: Es el cheque no posee beneficiario especificado. Lo puede cobrar cualquier persona que lo tenga (tenencia).

Cruzado: Es el cheque que posee dos rayas oblicuas en su margen superior izquierdo. Solamente puede ser depositado en una cuenta bancaria. No puede
ser cobrado por ventanilla.

! Características:

• Todo cheque para ser cobrado tiene que estar firmado y completo por el librador de puño y letra.

• Todo cheque tiene una fecha de emisión que es el día que el librador completó y entregó el cheque al beneficiario.

• También tiene una fecha de cobro que es el día a partir del cual el beneficiario puede cobrarlo o depositarlo en la entidad bancaria. No puede distar en
más de 365 días de la fecha de emisión.

• Tiene una validez de 30 días desde la fecha de cobro. Si pasan 30 días desde esa fecha, el cheque ya no es válido y se deberá realizar uno nuevo.
• Todo cheque debe ser endosado por quien lo cobre. En el momento que el beneficiario (o tercero en caso de ser transferido) vaya al banco a cobrar o
depositar el cheque debe, en su reverso, firmar e incluir su nombre completo, DNI, domicilio y código postal.

• Todo cheque es transferible. Para poder transferirlo el beneficiario (en caso de estar nominado) debe endosarlo (en su reverso: firmar e incluir su
nombre). Completo, DNI, domicilio y código postal). Una vez endosado por el beneficiario puede cobrarse por cualquier persona que tenga la tenencia del
documento.

EL PAGARE: Es un documento de crédito que contiene la promesa de pago de una suma de dinero a una fecha cierta establecida como vencimiento.

Partes intervinientes: Lo emite un “Librador” (quien se compromete a pagar). La recibe un “beneficiario” (quien recibirá el dinero). Poseen “fiador” (persona
o ente que garantiza el pago. Si el librador termina no cumpliendo su obligación, termina respondiendo el fiador). No hay entidades bancarias intervinientes.

Características: Posee una fecha de emisión, una fecha de pago y un lugar de pago. Es firmado por el librador.

EL RECIBO: Es el documento por el cual un ente declara haber recibido de un tercero una suma de dinero u otros valores. Es una constancia de haber
entregado el dinero o los valores.

Las partes que intervienen son:

El receptor: Quien recibe el dinero o valores y firma el recibo.

El emisor: Quien genera el documento para que lo firme el receptor y luego lo guarda para poder probar que le pagó. Algunos ejemplos:

• Recibo de sueldo: el empleado lo firma porque declara haber recibido su sueldo mensual

• Recibo de cancelación de facturas: El vendedor lo firma porque prueba que recibió el pago de una factura

• Recibo de pago de alquiler. El dueño de una propiedad declara haber recibido el importe del alquiler del inquilino

COMPROBANTES DE LA OPERATORIA DE SOLICITUD, TRASLADO Y ENTREGA DE BIENES

La ORDEN DE COMPRA o NOTA DE PEDIDO: Representa la solicitud formal efectuada por un comprador hacia un proveedor para la adquisición
de Bs. O Servicios. Su función principal está relacionada con el efecto jurídico de “oferta” que genera en las partes intervinientes PROVEEDOR y
COMPRADOR.
! De aceptar la orden de compra de cualquier ente, el proveedor que brinda los bienes o servicios declara aceptar la oferta en cuanto a: cantidad y calidad
de bienes a brindar, plazos de entrega, plazos de pago y cualquier otra característica incluida en ella. Además, establece el PRECIO que quiere recibir por su
trabajo.

! El oferente recibe el precio y puede aceptarlo o rechazarlo.

! De aceptarse la orden de compra (por el proveedor) y el precio (por el comprador) ambos estarán obligados a cumplir su parte. El proveedor deberá
brindar los bienes o servicios tal cual describa la orden y el comprador deberá pagar en los términos y plazos que estén establecidos.

EL REMITO: Es un documento que acompaña el traslado de los bienes adquiridos y es

una constancia, una vez firmado por el comprador, que los mismos fueron entregados y recibidos a la perfección.

Generalmente se realiza por triplicado, entregando una copia para cada ente interviniente en la operatoria

• Comprador

• Vendedor

• Transportista

Al firmarlo, el comprador está declarando que recibió los bienes y servicios que solicitó en perfecto estado, con la calidad y cantidad [Link] vez
firmado ya no son posibles los reclamos de falta de entrega o daños en las mercaderías que esten declaradas en el documento.

LA CARTA DE PORTE Y LA GUIA AEREA: Similares al remito. Son utilizados por vía aérea o por camión/ferrocarril como constancia de
legalización de la mercadería que transporten y el medio por el cual lo realizan. De uso contínuo en operaciones de comercio exterior (e interior) para evitar
el narcotráfico de bienes entre distintas jurisdicciones nacionales e internacionales.

Partes intervinientes:

! Titular: Quien produjo la mercadería transportada.

! Intermediario: Quien le compró la mercadería al titular para revenderla (puede ser la misma persona en caso de que no exista la reventa y sea venta
directa).
! Remitente: A quien se le entrega la mercadería por haberla solicitado.

! Transportista: El encargado del transporte de la misma.

Ejemplos: Hoja 4 Anexo PDF “Documentación_Respaldatoria_1”

LIBROS OBLIGATORIOS

Por el ordenamiento legal vigente en su totalidad (leyes, disposiciones y regulaciones) los libros obligatorios que debe llevar toda sociedad Argentina son:

! Libros Obligatorios Contables (según código de comercio)

-Libro diario (con subdiario)

- Libro de inventario y Balance

" CARACTERISTICAS todos los libros contables obligatorios: DEBEN ESTAR:

NUMERAROS: Con numero de foja en cada una de ellas

ENCUADERNADOS: Con costura y lomo

FOLIADOS: protegidos y, sobre todo, con protección especial (folio) en la primera hoja llamada Hoja Madre.

RUBRICADOS: Tramite de homologación realizado por el ente jurisdiccional donde la sociedad opere.

*Contenido Hoja madre: La hoja madre de los libros es aquella que figura en la primera foja y contiene los datos de la sociedad, junto con el número de
trámite de homologación, y destaca los números de la primera y de la última foja del libro.

! Libros obligatorios según ley de sociedades comerciales (Ley nº 19550)

ACTA DE DIRECTORIO (exclusivo SAs): Se menciona toda la interacción de las juntas de directorio con la toma de decisiones.
Fundamentalmente quedan plasmadas todas las posturas de los actores de la reunión más las conclusiones a las cuales arribaron.

-De esta forma, ante futuras controversias, se recurre a esta acta para conocer cuáles son los lineamientos del directorio para toda la empresa.
REGISTRO DE ACCIONES (exclusivo SAs): Es un libro que registra todos los dueños de las acciones de la compañía. Tiene los datos de cada
uno de ellos.

ACTA DE ASAMBLEA (SA) / REUNION DE SOCIOS (SRL): Se menciona toda la interacción de la reunión de socios con la toma de
decisiones. Fundamentalmente quedan plasmadas todas las posturas de los actores de la reunión más las conclusiones que arribaron para el futuro de la
empresa*.

-*Recordamos que, como mínimo, se debe realizar una Asamblea ordinaria (caso SAs) y una reunión de socios (caso SRL) al año. En ella se deben tratar
obligatoriamente los siguientes temas: Aprobación o rechazo de los estados contables y cierre de ejercicio, remoción o renovación de los cargos de
gerencia/directorio, y el incremento o disminución del capital social.

! Libros obligatorios según AFIP (IMPOSITIVOS)

SUBDIARIO IVA VENTAS: Registra todos los importes de IVA de toda la facturación de la empresa con respecto a sus VENTAS.

SUBDIARIO IVA COMPRAS: Registra todos los importes de IVA de toda la facturación de la empresa con respecto a sus COMPRAS.

! Libros obligatorios según el SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL

LIBRO DE SUELDOS Y JORNALES: Registra todos los pagos realizados a los empleados con el detalle de los aportes y contribuciones de cada
empleado destinados al sistema de seguridad social.

LIBROS CONTABLES – desarrollo

! LIBRO DIARIO: Registración cronológica y consecutiva de todas las operaciones económicas de la [Link] un libro que registra día a día todos los
hechos económicos de una organización.

! LIBRO MAYOR: Convierte el registro cronológico del Libro diario en un registro sistemático que agrupa todas las anotaciones de cada cuenta para
establecer el saldo de las mismas. Es un libro que contiene todos los saldos de las cuentas contables.

! LIBRO INVENTARIO y BALANCE: Balancea la ecuación dinámica de todas las cuentas demostrado que los totales del DEBE son iguales a los
totales del HABER (libro diario) como la suma de los saldos ACREEDORES son iguales a los DEUDORES (libro mayor). Da un registro de situación completo.
-Es el libro que demuestra la efectividad de la registración contable. Nota que los registros fueron bien realizados al reflejar que los importes del DEBE son
iguales a los del HABER.

Balancea la ecuación dinámica.

! LIBROS SUBDIARIOS: Son un desmembramiento del Libro diario y serán utilizados para lograr un mayor nivel de detalle de los hechos económicos
en él descriptos. Existen 4 tipos:

• SUBDIARIO COMPRAS: Registra facturas de proveedores por adquisición de bienes y servicios. Destaca los productos adquiridos y los proveedores
que los brindaron. Las Notas de Crédito entregadas serán contabilizadas como cifras negativas.

• SUBDIARIO PAGOS: Registra operaciones de egreso de fondos por pago de deudas. Destaca los medios de pago como ser: efectivo, saldo bancario,
cheques, etc.

• SUBDIARIO VENTAS: Desglosa todas las operaciones de venta de bienes y servicios, detallando el producto vendido, su cantidad y el cliente
destino. Las notas de Crédito entregadas representarán cifras negativas.

• SUBDIARIO COBRANZAS: Registra operaciones de ingreso de fondos, destacando el pagador y el medio (efectivo, banco, cheque, etc.)

! LIBROS SUBMAYORES: Son un desmembramiento del Libro mayor que dan mayor nivel de detalle a los saldos de las cuentas en él descriptas.

• Puede haber un SUBMAYOR por cada cuenta. Las más utilizadas son: Deudores por ventas, Mercaderías, documentos a cobrar y proveedores.

! LIBRO AUXILIAR DE INVENTARIOS: Son un desdoblamiento del Libro de inventario y balance que dan más información y especificidad a los
movimientos en él registrados.

Esquema de libros contables PRINCIPALES, AUXILIARES, OBLIGATORIOS y NO OBLIGATORIOS

Libros contables PRINCIPALES:

! Libro Diario ! Libro Mayor ! Libro de inventario y balance

! Subdiario ! Submayores ! Auxiliar de inventario y balance

Libros contables OBLIGATORIOS por normativa vigente:

! Libro diario ! Libro subdiario ! Libro de inventario y balance

Libros contables NO OBLIGATORIOS por normativa vigente:

! Libro Mayor ! Submayores ! Auxiliar de inventario y balance

*El caso especial del libro Subdiario: No existe normativa que me obligue a llevar el libro subdiario, como si existe para los libros: Diario e inventario y
balance. Sin embargo, de realizarlo, tengo la obligatoriedad de presentarlo al cierre del ejercicio contable.

IMPORTANTE: TODOS LOS LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS DEBEN SER PRESENTADOS ANTE LA OFICINA DEL CPCE DE LA JURISDICCION DONDE OPERE LA
SOCIEDAD EN UN PLAZO NO SUPERIOR A 6 MESES DESDE EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE. Los cronogramas de vencimiento serán fijados por el
gobierno (generalmente a través de la AFIP) y comunicados por las oficinas del CPCE jurisdiccionales. Éstos estarán relacionados con los números de CUIT de
las sociedades.

! Característica: Los libros a presentar tienen que revestir las características de: Numerados, Foliados, Encuadernados y Rubricados más adjuntar un
dictamen profesional de contador externo a la organización.

! El dictamen profesional realizará una evaluación general de los estados contables de la organización a fines de prever el futuro de sus actividades.

-Los libros otorgan VALOR PROBATORIO A FAVOR cuando CUMPLEN CON LOS REQUISITOS LEGALES Y TECNICAS DE REGISTRACION. En caso contrario dan
valor PROBATORIO EN CONTRA.
SECUENCIA DE REGISTRACION CONTABLE

El hecho económico siempre es respaldado con la documentación correspondiente a la operatoria

Primero se imputa en los libros subdiario, luego en el libro diario. Posteriormente se imputa en los
submayores para luego imputarse en el libro mayor. Finalmente se ingresa al auxiliar de inventario y
balance para luego insertarse en el libro de inventario y balance, la imputación del hecho económico
en los registros contables finaliza con la registración en el libro de inventario y balance.

-Éste está compuesto de dos balances que reflejan la situación económica-financiera de la empresa en
su totalidad contemplando un real registro situacional completo. Cada uno de estos balances tiene un
objetivo diferente.

-El primero es el llamado BALANCE DE SUMAS Y SALDOS que tiene como objetivo evidenciar el
respeto del concepto de partida doble en todos los registros de la contabilidad del ente.

-El segundo es el BALANCE DE COMPROBACIÓN que tiene dos objetivos. El primero es balancear la ecuación dinámica (A+RN=P+C+RP) y el segundo es
evidenciar el resultado del período contable (ganancia o pérdida). El libro de inventario y balance posee las siguientes características:

1- Las normas y reglamentaciones contables le hacen revestir carácter de obligatorio porque la presentación de este, junto con el L. Diario y L. Subdiario, se
debe realizar una vez finalizado el ejercicio contable durante todos los años que se mantenga en actividad la sociedad o entidad. Este período es anual y las
fechas de cierre del ejercicio a optar por cada organización son solamente dos: El 30/6 o 31/12. La misma debe figurar en el estatuto de creación de la
sociedad.

2- Esta presentación anual debe ser acompañada de una firma en el mismo libro de un contador externo a la empresa. La condición de “externo” se respeta
siempre y cuando el profesional no posea relación de dependencia (no sea empleado) con la organización. A su vez este profesional acompaña un
“dictamen” que da una visión holística e integral de la marcha de la sociedad, destacando su situación económica-financiera en completo.
BALANCES

Balance de Sumas y Saldos Balance arroja los mismos saldos que los detallados en el L. Mayor y las totalidades de movimientos del DEBE y HABER de cada
cuenta, Si los registros contables respetaron el principio de partida doble en toda la secuencia de registración, la suma de movimientos del DEBE y del
HABER (totales del primer par de columnas) debe ser IGUAL.

ASIENTOS DE AJUSTES

Concepto: Luego de confeccionar el balance, hay que verificar si los saldos de las cuentas reflejados en el L. Mayor e Inventario y Balance muestran la
situación real de los hechos económicos o, por el contrario, deben ser ajustados.

-Cuando los saldos de las cuentas no se corresponden con la realidad económica del ente debemos realizar un asiento de ajuste para que la contabilidad
refleje la misma, y la información goce de aproximación a la realidad, característica fundamental de los registros contables.

-Esta falta de congruencia entre los saldos contables y la realidad fáctica puede deberse a:

Ø Errores en la imputación de los registros contables Ø Omisiones en la imputación de los registros contables Ø Fraudes (robos, hurtos, etc.)

Ø Cambios de valorización de los bienes o cotización de la moneda extranjera Ø Mermas o faltantes de mercaderías

PRIMER ASIENTO DE AJUSTES: ARQUEO DE CAJA

-Este asiento deberá realizarse cuando el saldo de la cuenta caja calculado por la contabilidad del ente no se condiga con el recuento físico de las existencias
monetarias reales.

SEGUNDO ASIENTO DE AJUSTES: CONCILIACION BANCARIA

-Este asiento de ajuste se realiza para comparar el saldo contable de la cuenta “BANCO” con la realidad económica de las existencias monetarias en las
cuentas bancarias del ente. Para ver esta última las organizaciones solicitan los “Extractos bancarios” que nos detallan los movimientos registrados por el
banco.

-El objetivo de este ajuste será ver que hechos económicos fueron registrados por ambas partes (el BANCO y la CONTABILIDAD) y cuales solamente fueron
registrados por una de ellas y no por la otra. Esta diferencia de registros se puede dar por:
Ø Cobros de comisiones bancarias por mantenimiento de las cuentas de las organizaciones que fueron cobradas de los saldos de éstas, pero no registrados
en sus contabilidades

Ø Cheques entregados por las empresas para hacer pagos de sus obligaciones hacia terceros que todavía no fueron cobrados o registrados por el Banco

Ø Depósitos que realizó la organización en su cuenta bancaria que todavía no fueron imputados por el banco, pero si registrados en la contabilidad

Ø Otros

Concepto: El concepto de “Asientos de ajuste”

¿Cuándo se realizan? En el momento que los saldos de las cuentas contables no se correspondan con la realidad económica del ente. Generalmente esto se
produce una vez imputados los registros en el libro de inventario y balance.

¿Porqué se hacen? Para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos, y la información contable goce de aproximación a la realidad, característica
fundamental de los registros contables.

¿Cómo se confeccionan? Primero se debe contrastar la realidad de los hechos contra la información contable. Luego se confecciona un asiento de ajuste
para que los saldos de las cuentas (reflejados en el L. Mayor) sean iguales a la realidad económica.

TERCER ASIENTO DE AJUSTES; DIFERENCIA DE INVENTARIO

-Este asiento deberá realizarse cuando el saldo de la cuenta mercaderías calculado por la contabilidad del ente no se condiga con el recuento físico de las
existencias de stock de la mercadería.

CUARTO ASIENTO DE AJUSTE. DIFERENCIA DE COTIZACION DE LA MONEDA EXTRANJERA

-Para empezar el análisis de este asiento de ajuste debemos comprender la naturaleza de la moneda extranjera y las características de la cartelera bancaria.

Naturaleza de la moneda extranjera: Sobre todo en empresas de la hospitalidad la tenencia, compra y venta de moneda extranjera es habitual. Son muchos
los viajeros que pagan en moneda de su propio país y, de ser aceptada por la empresa de la hospitalidad, esta alcanzaría a más clientes dado que éstos
tomarían como un beneficio o facilidad la posibilidad de sortear una casa de cambio para abonar por los servicios recibidos.

-Además, por el efecto inflacionario de la economía argentina, la compra de moneda extranjera se realiza muchas veces en forma de ahorro; ya que ésta no
pierde su valor real (poder adquisitivo) en el transcurso del tiempo como sí lo hace la nacional.
-La “moneda extrajera” en sí es un bien con valor de cambio pasible de ser intercambiado, comprado, vendido y heredado. No se diferencia en gran medida
de la “mercadería” o “materias primas”, las que también poseen un valor de cambio y su valor es ajustado por inflación al cierre del ejercicio contable como
lo exige la ‘unidad de medida homogénea’ que posee nuestro país en su modelo contable.

¿Qué sucede con el valor de la moneda extranjera con el tiempo? El efecto inflacionario de Argentina hará que el valor del dólar incremente (o descienda) y,
entonces, debemos ajustar los saldos contables a la realidad del valor de la moneda extranjera.

Conclusión: Cuando un ente compra moneda extranjera en un momento determinado y, al cierre del ejercicio contable el valor de dicha moneda aumenta,
el ente tendrá una ganancia. En cambio, si al cierre el valor disminuye, tendrá una pérdida. Sea ganancia o pérdida ésta se reflejará en el mayor de la cuenta
“DIF. DE COTIZACION” que podrá ser RP (en caso de ganancia) o RN (en caso de pérdida).

¿Por qué se mira la cartelera del BCRA? Porque así lo exigen las normas para actualizar el valor de toda moneda extranjera. Siempre hay que cotejarla con la
cartelera del BCRA.

ESTADOS CONTABLES

¿Qué son los EC? Los Estados contables son los informes de mayor profundidad que surgen de las registraciones perfeccionadas en los libros de
contabilidad.

¿Para que se usan? Los EC constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de la información económica sobre la situación y la
gestión de las organizaciones. Principalmente se utilizan para tomar decisiones.

¿Qué información tienen los EC? Los estados contables presentan en forma sintética la situación patrimonial y los resultados de la empresa, para lograr una
adecuada visión en conjunto. La información detallada es incluida como complementaria para no dificultar el entendimiento de los estados básicos.
¿Cuándo los debo realizar? Posteriormente al cierre del balance de comprobación.

¿Cuándo los debo presentar? Las normas legales y profesionales obligan a las organizaciones a presentar los EC con su denominación e información
complementaria a la fecha de cierre del período contable, junto con los libros obligatorios. Los mismos deben estar certificados por contador externo al ente
que los presenta (no estar en relación de dependencia, es decir, no estar trabajando dentro del ente). Se acompañan del dictamen profesional del contador
que da un resumen del curso/marcha del ente en base a la información reflejada en los estados contables.

¿Cuáles se deben presentar? Los EC a presentar son:

– Estado de evolución del PN - Estado de flujo de efectivo

¿Cómo se deben presentar? Siempre deben presentarse respetando el modelo contable de nuestro país. Recordamos que éste se basa en los pilares:
UNIDAD DE MEDIDA –CAPITAL A MANTENER y CRISTERIOS DE MEDICIÓN DE ACTIVOS/PASIVOS.

EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

-expone al momento del cierre del ejercicio contable EL ACTIVO, EL PASIVO y el PN de un ente, es decir, las llamadas “cuentas patrimoniales”. No expone las
cuentas de resultados (RP y RN).

-En la exposición ordena las cuentas del activo por su grado de liquidez, discriminándolas en corrientes y no corrientes. También ordena las cuentas del
pasivo, pero éstas por su grado de exigibilidad separando las corrientes de las no corrientes.

Por último,las agrupa por rubros.

Estado de evolución del patrimonio Neto: informa la composición del PN y las causas de los cambios acontecidos durante los períodos presentados en los
rubros que lo integran. Presenta la configuración del PN al inicio y al final del ejercicio contable. Básicamente refleja tres partidas:

- Aporte de los propietarios: Es el capital inicial. Es el valor monetario del conjunto de aportes de los socios al iniciar la sociedad (figura en el estatuto)

- Resultados acumulados: Son ganancias que tuvo la sociedad en períodos contables anteriores que no fueron distribuidas (repartidas) entre los socios

- Reserva legal: Es el porcentaje que obliga la ley vigente a “reservar” (guardar) de las ganancias de un ejercicio. Hoy representa el 5% de las ganancias de
todas las sociedades. Esto debe obligatoriamente reservarse por posibles contingencias que sucedan en el futuro (deudas, juicios, etc.). Aunque esta parte
de las ganancias deban quedar guardadas, no dejan de ser parte del patrimonio neto del ente. Estado de resultados (2): El estado de resultados suministra
información de las causas que generaron el resultado (ganancia/pérdida) atribuible al período. Solamente refleja las llamadas “cuentas de resultados”, es
decir, el resultado positivo y el resultado negativo. También las agrupa en rubros.

Recordamos que los rubros del capítulo “RP” se dividían en:

-“ordinarios”: Relacionados directamente con la actividad principal de la empresa

-“extraordinarios”: Relacionados con actividades secundarias de la empresa y otros.

-“ordinarios”: Relacionados directamente con la actividad principal de la empresa. Aquí incluíamos los COSTOS, que eran aquellas erogaciones de dinero
que eran necesarias hacer para vender.

-“extraordinarios”: Relacionados con actividades secundarias de la empresa o indirectamente con las principales. Aquí incluíamos los GASTOS, que eran
erogaciones de dinero que, si bien propulsaban las ventas, no eran necesarios para poder vender.

-El estado de resultados va a darnos la GANANCIA BRUTA de los entes. Ésta se calcula haciendo INGRESOS – COSTOS.

-Posteriormente nos dará la GANANCIA NETA o “de bolsillo” de los entes. Ésta se calcula haciendo GANANCIA BRUTA – GASTOS.

-la ganancia bruta da el rendimiento operativo de la empresa que no puede modificarse directamente, ya que los COSTOS son necesarios para poder vender
y no pueden eliminarse o reducirse fácilmente.

-En cambio la ganancia neta nos da la rentabilidad final del ente, aunque podría aumentarse reduciendo los GASTOS, que no son necesarios para la venta.

-Estado de flujo de efectivo o “cash flow”: El estado de flujo de efectivo informa sobre la variación neta acontecida en el EFECTIVO y sus equivalentes.

-Las causas de las variaciones deben exponerse por separado para los siguientes tres tipos de actividades:

– Operativas: Corresponde a las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las siguientes (ej:
movimientos de efectivo generado por VENTAS de mercaderías)

– De inversión: Corresponde a la adquisición y venta de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto
las mantenidas con fines de negocio habitual. (ej: inversiones en infraestructura de la empresa, plazos fijos, etc.)

– De financiación: Corresponden a los movimientos de efectivo que resultan de las transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
préstamos. (Ej: prestamos)