DERECHO

TRIBUTARIO III
DOCENTE: MG. JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA

[email protected]
 SEMANA 9

LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y LA

NATURALEZA DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL.
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

Conjunto de normas jurídicas aplicables cuando existen hechos

imponibles potencialmente alcanzables por 2 o más
ordenamientos jurídicos.

3/32
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

En una noción tradicional el Derecho Internacional “está dirigido a

reglamentar las relaciones jurídicas de los sujetos que componen la
comunidad internacional”. El Derecho Internacional Público es
concebido “como la rama del derecho público que estudia las relaciones
entre Estados y entre éstos y los demás sujetos de Derecho
Internacional así como la organización y funcionamiento de la
comunidad Internacional”.

4/32
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

Por otra parte, el Derecho Internacional Privado ha sido

conceptualizado como aquel que regula y dirime los choques de
estatutos jurídicos que se producen en las relaciones entre
particulares que ya sea por su domicilio, nacionalidad u otros
factores se desenvuelven dentro de un sistema jurídico distinto al
de la otra parte.

VOGEL, citado por la doctora Gemma Patón García, señala:

“El Derecho Tributario Internacional comprende la
totalidad de prescripciones jurídicas sobre tributación
relativa a hechos que superan los territorios nacionales” .

5/32
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

Disciplina jurídica que surge como consecuencia de la innegable necesidad

de buscar estructuras fiscales uniformes a los diversos países, así como una
respuesta a las situaciones producidas por la globalización de las relaciones
económicas que se dan, entre otros factores, por el desarrollo de la
tecnología. Inciden también en el surgimiento de esta rama del derecho
factores como el desarrollo de políticas económicas y fiscales, la necesidad
de atraer recursos para inversiones productivas y la generación de riquezas,
el contar con mecanismo adecuados para luchar contra la evasión fiscal, la
corrección de la doble imposición internacional, entre otras circunstancias.

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 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

PRINCIPIOS DEL DERECHO INTERNACIONAL

• 1. Principio de residencia. Sostiene que "el impuesto a la renta se debe

pagar en el país en donde las empresas operan, en donde se han
constituido o en donde residen", señala el especialista. Además, las
compañías que radican en un territorio reciben los servicios del Estado:
seguridad interna, seguridad jurídica, entre otros.
• 2. Principio de fuente. "Las organizaciones que no residen en determinado
territorio deben pagar el impuesto a la renta en dicho país. Esto ocurre en
caso específico de que su riqueza sea generada en el mismo lugar en
donde operan", indica Villanueva.
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

Principios básicos de tributación internacional

Entre los principales figuran:
1. La equidad entre los Gobiernos. Los Estados tienen la gestión ética y justa en
cuanto a la distribución del impuesto. El objetivo es que la mayor parte de este
permanezca en el país en donde se generan los ingresos.

2. El principio de la neutralidad. La tributación no tiene que funcionar como un

criterio absoluto para la compañía o inversionista al momento de definir en qué
lugar invertirán finalmente. Los Estados deben promover las inversiones que
traigan resultados positivos para sus territorios y no obstaculizarlas. Por otro lado,
no deben existir favores ni diferencias para una u otra organización.
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

3. Mecanismos de prevención ante la evasión fiscal. Es uno de los de mayor

importancia, pues dicta las normas concretas para evitar el uso de vacíos legales
que utilizan algunas empresas para evitar impuestos. Existen reglas y medidas para
que los Gobiernos e instituciones reguladoras trabajen en conjunto.

4. Promoción de relaciones comerciales que beneficien a ambas partes. Las

políticas, normas, prácticas y modelos de comunicación de un país deben
orientarse a favorecer la inversión. Sobre todo aquella que es capaz de crear
empleos, infraestructura y generar desarrollo.

Finalmente, cabe mencionar que los principios de tributación internacional pueden cambiar -aunque no
constantemente- y adaptarse a las nuevas tendencias gubernamentales o empresariales. Los países ajustan
sus reglas para ayudar a las compañías a invertir de forma justa y rentable, pero sin descuidar el desarrollo
local.
 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA

FUENTES
LAS CONVENCIONES

LAS DECISIONES
JUDICIALES Y
LA DOCTRINA
LA COSTUMBRE LOS PRINCIPIOS GENERALES
INTERNACIONAL DEL DERECHO INTERNACIONAL

El artículo 38 del Estatuto de la Corte Internacional de

Justicia. 10/32
ramas autónomas
La unión de dos

Naturaleza del Derecho

Tributario Internacional
 Tiene por objeto la regulación de
DTI los hechos tributarios de
carácter internacional, ya sea
por la nacionalidad, domicilio o
residencia de los
contribuyentes, por el lugar en
Reúne bajo un que éstos celebran sus negocios
mismo objetivo a dos o por el lugar donde los hechos
ramas autónomas ocurren.

Derecho Derecho
Internacional
Tributario Público
 PRINCIPAL
PROBLEMA

La doble
imposición
tributaria

La tributación internacional no debe convertirse en un obstáculo para el

intercambio comercial, la circulación de la riqueza, la creación de fuentes
de trabajo, o para el ejercicio de los derechos individuales.
 Si los negocios son
La doble sometidos a
imposición gravamen dos veces
internacional es no son
suficientemente
una situación que ventajosos y los
se presenta empresarios
frecuentemente renunciarían a las
en nuestros días actividades
económicas.

El legislador El desarrollo
Procura evitar la científico de esta
doble imposición rama, como
esto puede ciencia fiscal está
lograrse mediante indudablemente
las normas de vinculado con la
derecho internacionalizaci
internacional ón de la economía
DOBLE IMPOSICIÓN
TRIBUTARIA
 DEFINICIÓN

INTERNACIONALMENTE

Mismo hecho Contribuyente

imponible reside en dos países.
(Fiscalmente hablando) …
No todos son iguales.

Mismo periodo
impositivo
La doble imposición jurídica y económica

El ejercicio de actividades económicas a nivel internacional conlleva que éstas estén sujetas a la
jurisdicción de más de una autoridad fiscal nacional, por lo que pueden plantearse problemas de
doble imposición. Por doble imposición internacional debemos entender aquellas situaciones en que
un mismo supuesto gravable determina el nacimiento de diferentes obligaciones tributarias por el
mismo o análogo concepto y en el mismo período impositivo en dos o más países.

1. Doble imposición jurídica. Se da en los casos en que una misma persona es gravada más de una
vez por la misma renta y por dos o más Estados. Ejemplo. Una persona física residente en A
obtiene parte de sus rentas en B. La persona física tributará en A por la totalidad de sus rentas
incluidas las obtenidas en B. No obstante, también tributará en B por las rentas obtenidas en su
territorio. Se producirá una situación de doble imposición jurídica, ya que las rentas quedarán
gravadas tanto en A como en B en sede de la persona física.
La doble imposición jurídica y económica

2. Doble imposición económica. Se da en los casos en que una renta es gravada

en dos personas diferentes y por dos o más Estados.
Ejemplo. Un socio residente en A percibe dividendos de una sociedad residente
en B. Sociedad residente en B Dividendo Socio residente en A

El socio tributará por los dividendos percibidos en su Estado de residencia, es

decir, en A. Sin embargo, los dividendos percibidos habrán sido previamente
gravados en B como beneficio societario obtenido por la sociedad residente en B.
En este caso se da un supuesto de doble imposición económica, puesto que una
misma renta es gravado por dos Estados diferentes en sede del socio y de la
sociedad.
Doble imposición ECONÓMICA Doble imposición JURÍDICA

Mismo ingreso o bien es

Misma materia imponible
gravado
Mismo periodo Mismo periodo

Personas diferentes MISMA persona

CAUSAS DE LA DOBLE
IMPOSICIÓN
CAUSAS

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN IMPOSITIVA
DISTINTOS.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS
: PERÚ

1. VINCULACIÓN POR EL 2. VINCULACIÓN POR LA FUENTE

DOMICILIO RESIDENCIA:
(ESTATUS JURÍDICO) Los contribuyentes No
Domiciliados en el Perú,
Están GRAVADOS la totalidad tributarán por sus rentas de
de rentas obtenidas por los
contribuyentes fuente peruana
Domiciliados en el Perú. Ej: Sucursal en el Perú de
(Renta Mundial) empresa constituida en el
extranjero
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
ADOPTADOS: PERÚ

3. NACIONALIDAD/ CIUDADANÍA: 4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/ SEDE DE

DIRECCIÓN EFECTIVA:
Están GRAVADOS todas las rentas ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
que perciben los nacionales/
ciudadanos de un Estado. El Estado gravará las rentas de todas
las personas jurídicas constituidas o
cuya sede de dirección efectiva se
encuentren
en su territorio.
 FORMAS DE
ATENUAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
SOLUCIONES UNILATERALES

Disposiciones en la ley
interna de cada país sobre los
evitar los efectos de la DTI
cubiertas por un Convenio para
contribuyentes
Evitar la Doble Imposición residentes
PAÍS (CDI).
evitar
las bases imponibles que se lleven a otras soberanías
fiscales que les ofrecen
deben considerarse en el mejores condiciones en
Estado de residencia cuanto a la tributación.

Un ejemplo es el artículo 88° de la Ley del IR peruano, que establece que los impuestos a la renta abonados por rentas
de fuente extranjera pueden ser considerados crédito contra el Impuesto a la Renta de regularización de los
contribuyentes peruanos.
 Reglas de Reglas sobre Retenciones
Reglas de Reglas sobre Reglas sobre
transparencia fondos de en la fuente
precios de subcapitaliza
residencia fiscal inversión discriminator
transferencia ción
internacional extranjera ias
SOLUCIONES BILATERALES

dos soberanías fiscales

CASO PRÁCTICO
SOCIEDAD
 promocionar la venta de los productos

 actividades generales de marketing

oficina de
representación

adquiere determinados productos

ventas a clientes en el Perú

proveedores peruanos

Se consulta si la oficina califica como

establecimiento permanente.
SOLUCIÓN:
evitar la doble imposición y prevenir la
ARTICULO 5 DEL CONVENIO ENTRE evasión fiscal en materia de impuestos
PERU Y MEXICO sobre la renta.

oficina de
representación

podria tener la consideracion de lugar fijo de negocios desde el

establecimiento permanente de que se desarrolla todo o parte
dicha entidad de la actividad de la empresa

salvo que se diera la causa de exclusion señalada en el articulo 5.4 en el

sentido de que las actividades que realizase tuviesen carácter auxiliar o
preparatorio.
SOLUCIONES MULTILATERALES

misma área geográfica adopción de

principios
nivel de desarrollo realizan
similar reformas

Acuerdos llevados a cabo por varios Estados

encaminados a evitar la doble Imposición Internacional.
Entre las soluciones multilaterales posibles podemos señalar las siguientes:

 Amortización fiscal
 Códigos de buena conducta
 Tratados Multilaterales

Ejemplos:

el código de conducta sobre fiscalidad la Decisión 578 del Pacto Andino

de las empresas de la Unión Europea. del cual Perú es parte.
MÉTODOS PARA ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
 Método de exención o reparto

País de residencia
Es una excepción al gravamen de renta mundial renuncia a gravar
de los residentes. rentas originadas en el
otro Estado.

Exención íntegra: Exención

MODALIDADES Prescinde de gravar progresividad: Tiene
rentas del país fuente. en cuenta el importe.
 Método CRÉDITO
de imputación
FISCAL

Es una deducción que admite la SUNAT sobre el tributo que gravó las
Estado de residencia mantiene el principio de
Hay dos
gravamen sobre renta mundial y OTORGA
adquisiciones de insumos, bienes de capital, servicios y contratos de
modalidades:
CRÉDITO FISCAL.
construcción, así como por el pago de aranceles (impuesto por la
importación de un bien o por los servicios de una persona no
Crédito fiscal pleno: Crédito fiscal con
domiciliada en el país).
Deducir totalmente cómo crédito tope máximo: HASTA
fiscal el impuesto pagado. UN TOPE.
EFECTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

Freno al desarrollo
Costo económico
Tributario

F. Inversión extranjera
Torres
Silva
inversionista Incremento de la
evasión Fiscal. I

Deformación Capital
de la libre
circulación de Trabajo

Tecnología

Falta de incentivo
para la inversión
 Ejemplo

Personas no domiciliadas

Reclamar Criterio de
residencia
Reclamar Potestad
Criterio de Tributaria
conexión: de
fuente Potestad
Tributaria

2 E°
Convenios para evitar la doble Imposición

Definición

Convenio con Convenio con la Convenio con

Chile, aplicable Comunidad Andina, Brasil , aplicable
desde el primero Convenio con aplicable desde el desde el primero
de enero de 2004 Canadá primero de enero de enero de 2010.
de 2005

Convenio con los Convenio con la

Convenio con la Convenio con la
Estados Unidos República de
República de Confederación
Mexicanos, aplicable Portugal
Corea Suiza
desde el primero de
enero de 2015
 ¿Cuándo de interés se va a pagar?

Transar con los países con los

que tenga convenio
Fin Atenuar el Impacto Impositivo
La resolución de determinación, fue emitida para reparos ,a la determinación del I.R,
por:
Penalidad por cambio de fecha o de ruta por S/. 294 265, 00
•Servicio de gastos de envió de pasajes pre- pagados por S/.117 474 00
Y estas no son originadas con la explotación de naves y aeronaves o vehiculos de
transporte terrestre en trafico internacional.

Al no estar contemplados en el art. 8 del convenio para evitar doble

imposición suscrito entre Perú y Chile , sino el art. 7. las califica como rentas
netas de fuente peruana y aplica el importe del 30%.

Las sucursales de empresas constituidas en Chile , es

el caso de la recurrente, obtenga rentas que deriven
del transporte terrestre , marítimo y aéreo, sus Art 8 del convenio
beneficios se ven gravados por el estado Chileno.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE
CRITERIO DEL DOMICILIO: Tributa por todas sus rentas, independientemente si son de
fuente nacional o extranjera.

PERSONAS NATURALES PERSONAS NATURALES

NACIONALES EXTRANJERAS

• Domiciliado según • Adoptan domicilio.

normas de derecho
común (DNI).
C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N T O
PERMANENTE

ADQUISICIÓN DE LA CALIDAD DE DOMICILIADO

Adquisición larga

Más de 183 días calendarios de

permanencia en el Perú durante un
periodo cualquiera de 12 meses.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N T O
PERMANENTE

PERDIDA DE LA CALIDAD DE DOMICILIADO

Pérdida larga Pérdida Rápida

Más de 183 días fuera del Adquiere tal calidad • Acreditar residencia Adquiere tal calidad
país, en un periodo de 12 al año siguiente. en otro país. inmediatamente
meses. • Visa de residente o
• Contrato de trabajo
por un plazo no
menor de un año.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N T O
PERMANENTE

RECUPERACIÓN DE LA CALIDAD DE DOMICILIADO

INFORME N°98-2016-SUNAT
La recobrarán en cuanto retornen al
país, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el país El sujeto peruano que hubiere perdido su
183 días calendario o menos dentro de condición de domiciliado recuperará dicha
un período cualquiera de 12 meses. condición a su retorno, pero dicho cambio
surtirá efecto en el ejercicio siguiente al de su
llegada al país, salvo que su permanencia en
este sea menor a 184 días calendario dentro
de un periodo cualquiera de 12 meses.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

BASE JURISDICCIONAL: CRITERIOS

DE VINCULACIÓN
(artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta)

Subjetivos Objetivos

Persona Persona
natural jurídica

• Domicilio. • Lugar de constitución. • Ubicación de la

• Nacionalidad. fuente productora.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

(Renta de fuente peruana y extranjera)

Renta de fuente
mundial

Domiciliado

Renta de fuente
peruana
No domiciliado
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N T O
PERMANENTE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. LEGISLACIÓN INTERNA

Definición: Lugar fijo de negocios en el que desarrolle una actividad empresarial de empresa no domiciliada.
Son establecimientos permanentes lo siguiente:

• Agencias y sucursales. • Obras o construcciones mayores a 183 días o menor

en Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI).
• Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle la actividad de una empresa del • Servicios mayores a 183 días o menor en CDI.
exterior (centros administrativos, oficinas,
fábricas, talleres, lugares de extracción de • Representante de una empresa, sociedad o entidad
recursos naturales y cualquier instalación o del exterior, sin que ésta modifique sustancialmente
estructura, fija o móvil, utilizada para la contrato celebrado por la empresa.
exploración o explotación de recursos naturales).
• Posibilidad de varios EP según actividades en Perú.
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N T O
PERMANENTE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. LEGISLACIÓN INTERNA

No domiciliados Sólo la Renta de

Fuente Peruana
y EP
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

REGLA GENERAL: Las rentas de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a
imposición del estado de residencia, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro estado por medio
de un establecimiento permanente situado en él, pero solo en la medida en que dichas rentas puedan
atribuirse a ese establecimiento.

CDI Perú –
CDI Perú - CDI Perú - CDI Perú -
Corea del
Brasil Canadá Chile
Sur

CDI Perú - CDI Perú - CDI Perú –

México Portugal Suiza
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

1. CDI Perú - Canadá, Chile, México y Corea del Sur.-

Se genera un establecimiento permanente, entre otros:

• Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fabricas y talleres.
• Obras que duren más de 183 días.
• Prestación de servicios por intermedios de empleados que duren más de 183 días.

Se grava en Perú
genera
Empresa Establecimiento
permanente
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

2.CDI Perú - Suiza.-

Se genera un establecimiento permanente, entre otros:

• Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fabricas y talleres.
• Obras que duren más de 183 días.
• Prestación de servicios por intermedios de empleados durante un periodo o periodos que
no excedan de 9 meses en cualquier periodo de 12 meses.

Se grava en Perú
genera
Empresa Establecimiento
permanente
 C O N C E P T O D E N O D O M I C I L I A D O Y ES TA B L EC I M I E N TO
PERMANENTE

• MÉXICO
LEGISLACIÓN COMPARADA.
• Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de
negocios en el que se desarrollen actividades empresariales o
CHILE se presten servicios personales independientes, según el
artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Decreto Ley 824 :

• En el caso de los servicios de construcción de obra,
• Artículo 12 .- En el caso de las agencias u otros demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes
establecimientos permanentes en el exterior, se inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o
considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las supervisión relacionadas con ellos, se presume que hay
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados establecimiento permanente directo solamente cuando los
o pagados en el extranjero. mismos tengan una duración de más de 183 días naturales,
consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
• Numeral 1 del artículo 41 - B .- En el caso de empresas
constituidas en Chile que declaren su renta efectiva según • si el residente en el extranjero subcontrata con otras
contabilidad y tengan agencias u otros establecimientos empresas los servicios, los días utilizados por los
permanentes en el exterior, el resultado de ganancias o subcontratistas en el desarrollo de estas actividades, se
pérdidas que obtengan se reconocerá en Chile sobre base adicionan para el cómputo del plazo de los 183 días.
percibida o devengada.
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 2755-3-2015

Apelación
artículo 8 ° CDI
Contra la Resolución de
Intendencia recurrente

Declaró Infundada Los beneficios de una empresa de un Estado

la reclamación Contratante procedentes de la explotación de
naves, aeronaves o vehículos de transporte
terrestre en tráfico internacional sólo pueden
Resolución de someterse a imposición en ese Estado.
determinación Resolución la
resolución de
N°012-003-9933 a multa
012-003-9945
N°012-002-9727 a
012-002-9733
 Cambio en la
cobros por concepto de
fecha de vuelo
penalidades amerita
Cambio en y
ruta
Retribución
adicional
Servicio Transporte
aéreo
Beneficio de explotación de
aeronaves artículo 8 ° CDI
Reparo por envío
de pasajes pre- Ingresos -----venta
pagados de un pasaje rentas El único legitimado a gravar
Art.8 del Modelo de OCDE
las rentas es Chile

Traslado de mercadería Operación

Reparo por trámite exonerada
Servicio de Genera 2 obligaciones
documentario transporte para el transportista Apéndice II.
handling fee Tramitación de los
documentos L.G.V
 Administración

Importe cobrado No forma parte del servicio

por penalidad de transporte aéreo

Servicio adicional e
independiente del transporte
Se debe aplicar el
artículo 7 de la CDI

las ganancias generadas a

través de un Someterá a la imposición
establecimiento en Perú
permanente de una
empresa chilena
 Debiéndose aplicar el art. 7 ,pues
La recurrente en su recurso de reclamación indica que no presta
este beneficio se genera por
servicio de envió de pasajes pre-pagados
actividades realizadas en el país
a través de un a empresa chilena
( someterse a imposición en el Pe
rú).
Actúa como intermediaria par
a facilitar al cliente el pago del
boleto aéreo a favor de un a 3
° persona ubicada al exterior .

No se encuentra comprendido de
ntro de los beneficios regulados
en el Art. 8 del convenio su
scrito con Chile
El ingreso que percibe no forma parte del ser
vicio de transporte, mas bien de la que deriv
a la actividad que constituye un servicio
accesorio , que ayuda a que otra empresa
realice el servicio.
No quiere decir que el servicio derive d
e la explotación de aeronaves
• En la resolución de determinación , la
recurrente solo hace mención del • En la carta de presentación y
reparo por handing documentario requerimiento , la administración
determino reparos respecto de I.R
del ejercicio 2004, disminuyéndose
• Indica que el servicio de el saldo a favor de la recurrente y
documentación corresponde a las del impuesto general de ventas de
operaciones de carga y no encuentra enero a diciembre, emitiéndose
como servicio exonerado. Y tratándose resol de determinación y por la
de un servicio complementario comisión de la infracción(art 178,
complementario al aéreo no hay numeral 1, del Cód. Tributario).
exoneración.
DESARROLLAR EN EQUIPO LOS METYODOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA
 DERECHO
TRIBUTARIO III
DOCENTE: MG. JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA

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 SEMANA 10

ELEMENTOS DE CONEXIÓN
PRINCIPIO DE RESIDENCIA Y DE FUENTE
 DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

Dos o más En un mismo

Mismo deudor
ordenamientos período Mismo Tributo
tributario
jurídicos tributario
 ELEMENTOS DE CONEXIÓN

Permite determinar la relación jurídico-

relación jurídica entre tributaria que nace
un ente estatal entre quien detenta
soberano y un sujeto la potestad tributaria
pasivo y el sujeto pasivo de
dicha obligación

Criterios de Da origen al
vinculación nacimiento de un
tributaria derecho de
ELEMENTOS imposición
DE
CONEXIÓN
 Ocurrencia de hechos
imponibles y al análisis concreto
de operaciones, en un territorio
determinado (FUENTE), con
prescindencia del nexo o vínculo
de la persona, física o jurídica,
con el Estado determinado.
Vinculación
objetivos

Vinculación
subjetiva
Relación de los sujetos con
el Estado en virtud de
criterios personales tales
como la nacionalidad, el
domicilio y la residencia
 CRITERIO REAL U OBJETIVO: CRITERIO DE LA FUENTE

Grava el capital por la

ubicación física que él Aplicación:
tenga, y la renta derivada
de, o producida por fuentes
instaladas dentro de los Nacionalidad
límites del territorio del país

fuente productora
EL PRINCIPIO Sin importar la: Ciudadanía
DE FUENTE
Domicilio
la fuente de la renta está
Residencia ubicada o en el Estado
donde se encuentran y
usan los factores de
producción
CRITERIO DE LA FUENTE
Se basa en el derecho que tiene
el Estado , que con sus El país que tendrá el beneficio de gravar
condiciones la renta será aquel donde se realiza la
•Políticas. actividad o donde se ubica el bien el
que está habilitado para gravar la
•Económicas. riqueza.
•Jurídicas y sociales
Colaboro a la generación de
renta, por lo que, puede gravar
ese enriquecimiento.
CRITERIOS PARA SER CONSIDERADOS RENTA
TIPOS DE INGRESOS
DE FUENTE PERUANA

Ubicación en el Perú Ingresos por la venta de predios ubicados en el Perú

Situación o utilización económica en el Perú Bienes y derechos

Pagados por domiciliados Regalías

Utilización económica en el Perú Capitales, intereses, comisiones, primas y toda suma

Colocación de Capital en el Perú adicional al interés pactada por préstamos, créditos u otra
Montos pagados por domiciliados operación financiera
Ingresos por actividades civiles, comerciales, empresariales o
Actividades en el territorio nacional de cualquier índole.
Originadas por el trabajo personal

Honorarios o remuneraciones por desempeño en el exterior

Otorgadas por el Sector Público Nacional
de funciones de representación o cargos oficiales

Dividendo
Pagados o acreditados por domiciliados
Otra forma de distribución de actividades
Venta y redención de acciones, participaciones y valores
Emitidas por domiciliados mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.
CRITERIO PERSONAL O SUBJETIVO: CRITERIO DE LA RENTA MUNDIAL

• Criterio de carácter subjetivo.

• El Estado grava todas las
ganancias originadas en
cualquier lugar del mundo en
la medida que sean obtenidas
por sujetos residentes, Cada país establece qué elemento, si el de
domiciliados o nacionalizados
en el país que las recauda. residencia, nacionalidad o domicilio utilizará
para aplicar este criterio subjetivo, pero en
cualquiera de estos casos se gravará lo
obtenido por el individuo
independientemente de cuál sea el lugar
donde se origine la renta, por ello se lo llama
renta mundial.

PRINCIPIOS
 PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA

Grava el capital o la renta de quienes

sean sus dueños, o la obtengan

Ello se traduce en gravar según el

concepto de ‘renta mundial’ del
Cuyo domicilio o residencia se halle residente, sujeto pasivo del
en el país que aplica la ley impuesto.

Cualquiera fuere el lugar donde se

hallare instalado el capital o estuviere
la fuente productora de la renta
 • Es el lugar donde una persona
habita o desarrolla gran parte de
DOMICILIO sus actividades o es también el
lugar de constitución de una
persona jurídica.

El domicilio utilizado como criterio de vinculación se explica

porque en el territorio donde reside habitualmente el
contribuyente se proyecta la soberanía del Estado, para
quien resulta legítimo exigir prestaciones tributarias a los
que la disfrutan de las ventajas que se les ofrece en materia
de seguridad, bien- estar, garantía de la propiedad, etc.
 PRINCIPIO DE LA NACIONALIDAD O CIUDADANÍA

Grava el capital o la renta en función de

que su dueño o quien la obtenga

Mediante este criterio, un Estado exige el

Fuere nacional (nativo), o se lo pago del impuesto a todos sus nacionales,
considere ciudadano, aunque no se sin importar el lugar en que residan o del
domiciliare en su país de origen, o en país en que esté ubicada la fuente que
el cual adquiriera la ciudadanía genera el beneficio.

y cualquiera fuere el lugar donde se

hallare instalado el capital o estuviere la
fuente productora de la renta
DOMICILIADO Y NO DOMICILIADO
DOMICILIADO:
• Los sujetos domiciliados
en el país están gravados
con el Impuesto a la
Renta sobre sus rentas
de fuente mundial (suma
de las rentas con fuente
en el Perú y en el
exterior).
SE CONSIDERAN DOMICILIADAS EN EL PAÍS:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el país.

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses.

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de

personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
• Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de
domiciliado.

Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y

Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren

el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas
en el país.
 NO DOMICILIADO
• Cuando siendo peruanos adquieren residencia fuera del país.
• Cuando son extranjeros sin domicilio permanente en el Perú o que teniendo
el domicilio se ausentan por más de 183 días durante un período cualquiera
que comprende 12 meses.
• Para adquirir la condición de no domiciliado, debes tener en cuenta las
siguientes situaciones:

A) Siendo peruano adquiriste la residencia en otro país (lo cual lo acreditas

con la visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un año) y saliste
del Perú.

b) Eres extranjero y no tienes domicilio en el Perú o teniéndolo

permaneciste ausente del país más 183 días calendario durante un
período cualquiera de 12 meses
 Los artículos 9º y 10º de la LIR contienen
• Criterios aplicables los criterios para establecer las rentas de
fuente peruana respecto de los sujetos
en nuestra legislación
no domiciliados, que como sabemos,
para no domiciliados: solo tributan por su renta de fuente
nacional, siendo así que nuestra
legislación utiliza el criterio de fuente
territorial para establecer la sujeción
impositiva a los sujetos no domiciliados.
DIFERENCIAS ENTRE EL PRINCIPIO DE FUENTE Y DE RESIDENCIA

PRINCIPIO DE PRINCIPIO DE
RESIDENCIA FUENTE
El Estado donde la el Estado somete a
persona tiene fijada la tributación todas las
residencia grava toda rentas con origen en su
su renta mundial. territorio.

Favorece a los países

exportadores de capital ya que
les permite gravar las rentas Favorece a los países importadores de
generadas como resultado de capital debido a que permite gravar las
la exportación de capital hecha rentas generadas por capitales importados
por sus residentes al a través de no residentes.
extranjero.
 ANALISIS DE CASUISTICA

INTERESADO: SHOW S.A

ASUNTO: DEVOLUCIÓN
RTF N° 162-1-2008
 DERECHO
TRIBUTARIO III
DOCENTE: MG. JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA

[email protected]
 SEMANA 11

MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

INTERNACIONAL: OCDE, COMUNIDAD ANDINA
 DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

DEFINICIÓN:
• Es el resultado de la aplicación de impuestos similares
en dos o más Estados a un mismo contribuyente,
respecto a una misma materia imponible y por el
mismo período de tiempo. - OCDE
 DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

IMPORTANCIA

Principalmente • Por la contraposición de los sistemas

impositivos adoptados por los Estados.

Se deriva de las distintas formas en que han

Además
sido formuladas:
-Las definiciones de rentas territoriales,
-o la forma como se define el domicilio,
-o residencia fiscal,

Cuando el gravamen se basa en estos criterios, así como de establecimientos permanentes en las diferentes
soberanías fiscales del mundo, ya que cada uno de ellos tiene sus particularidades cuanto a sus definiciones.
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

SOLUCIONES UNILATERALES:

• Cada país establece las medidas necesarias para efecto de evitar que
las bases imponibles que deben considerarse en el Estado de
residencia no se lleven a otras soberanías fiscales que les ofrecen
mejores condiciones en cuanto a la tributación.
• Por ejemplo:
oReglas de Residencia: Ley de cada país.
 MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

SOLUCIONES BILATERALES
• Al adoptarse soluciones bilaterales dos SOBERANÍAS FISCALES establecen
ACUERDOS para evitar discrepancias entre sus legislaciones respecto a la
materia tributaria. Estos acuerdos se realizan a través de CONVENIOS DE
DOBLE IMPOSICIÓN.
SOLUCIONES MULTILATERALES
• En mérito a ello diversos países normalmente de una misma área
geográfica o de un nivel de desarrollo similar deciden la adopción de
principios o realizan reformas dentro de sus legislaciones con la finalidad
de solucionar problemas que a todos los afecta.
• Ejemplo: el código de conducta sobre fiscalidad de las empresas de la
Unión Europea
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

Son tratados internacionales firmados entre estados cuya

finalidad principal consiste en evitar que una persona natural o
jurídica residente en uno de los estados se vea afectado por una
doble imposición internacional por impuesto a la renta o
impuestos al patrimonio como consecuencia de su inversión o
relación comercial con otro estado
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

Permiten la interacción de las

Administraciones Tributarias de los
FINALIDAD países firmantes, mediante el
intercambio de información y la lucha
contra la evasión fiscal internacional.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

Los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y

acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en
todo caso, que se realice una imposición compartida.

Estos convenios contemplan no sólo las reglas

que usarán para evitar la doble imposición
sino también los mecanismos para que se dé
la colaboración entre las Administraciones.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

3,000 CDI vigentes

37 CDI

28 CDI

29 CDI
100 CDI

9 CDI
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

Cada país negocia separadamente

cada CDI es usual que todos los
CDI contengan cláusulas similares
debido a que se inspiran en
Modelos desarrollados por
organismos internacionales y que
sirven como punto de partida de
las negociaciones de los países
interesados en celebrar un CDI.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

Organización para la Cooperación y

el Desarrollo Económicos (OCDE)
Los países de la región
andina tiene además el
SON modelo de convenio de
ELABORADOS la comunidad andina
de naciones (CAN).
Organización de las Naciones Unidas
(ONU).
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (CDI)

• Esta inclinado a favorecer la tributación exclusiva en el país en el

MODELO que reside el sujeto que obtiene renta.
OCDE

• Pone énfasis en la potestad tributaria, dando mas amplitud a la

posibilidad de gravar rentas obtenidas por extranjeros y
establecer tasas de retención mas altas sobre intereses,
MODELO ONU dividendos y regalías.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

• CONVENIO CON CHILE, aplicable desde el primero de enero de 2004.

• CONVENIO CON CANADÁ EN ESPAÑOL, aplicable desde el primero de enero de 2004.
• CONVENIO CON CANADÁ EN INGLÉS, aplicable desde el primero de enero de 2004.
• CONVENIO CON LA COMUNIDAD ANDINA, aplicable desde el primero de enero de 2005
• CONVENIO CON BRASIL, aplicable desde el primero de enero de 2010.
• CONVENIO CON LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, aplicable desde el primero
de enero de 2015.
• CONVENIO CON LA REPÚBLICA DE COREA, aplicable desde el primero de enero de 2015.
• CONVENIO CON LA CONFEDERACIÓN SUIZA, aplicable desde el primero de enero de
2015.
• CONVENIO CON LA REPÚBLICA DE PORTUGAL, aplicable desde el primero de enero de
2015.
• Convenio con Japón.
 ¿CÓMO SE APLICAN LOS CDI?

Primero, se debe identificar si la legislación interna del Estado donde se realiza la

operación.

Si la renta estuviese gravada conforme a i), deberá verificarse si el CDI es aplicable y

si el sujeto que obtiene la renta tiene derecho a los beneficios del CDI.

Si el CDI resulta aplicable, debe identificarse cuál de las disposiciones (artículos) del
CDI resulta aplicable y a cuál de los Estado corresponde el derecho a gravar la renta.

Por último, deberá identificarse si el CDI concede reducciones impositivas, créditos o

exenciones que beneficien al perceptor del ingreso.
PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION

 Los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia

de la nacionalidad de los mismos

 Los establecimientos permanentes de un Estado situados en

DE NO el otro Estado, por comparación a la legislación fiscal
DISCRIMINACION aplicable a cualquier empresa residente que realice la
misma actividad.

 Las empresas que realicen su actividad en un Estado, con

independencia de que los accionistas de las mismas sean
DAR UN TRATO residentes en el otro Estado y por comparación a la
FISCAL ANALOGO legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado
con accionariado residente.
PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION

Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un

PRINCIPIO DEL acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de
PROCEDIMIENTO estos Estados ha adoptado una medida que implique una
AMISTOSO aplicación indebida del convenio.

En la finalidad de los convenios se busca objetivos más ambiciosos

PRINCIPIO DE que la duplicidad impositiva, que alcanzan fórmulas de cooperación
INTERCAMBIO DE entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de
INFORMACIÓN O que se produzca intercambio de información entre los Estados
firmantes para la correcta aplicación del Convenio y prevenir el
ASISTENCIA MUTUA
fraude y la evasión fiscal.
PASOS RECOMENDADOS PARA LA NEGOCIACION DE UN CDI

1 Formación de un equipo de especialistas.

2 Inversión y entrenamiento.

Elaboración de una política o

3
lineamientos generales.

4 Estudio de cada CDI a negociar.

5 Negociación.

6 Firma y ratificación.
 BASE O ESTRUCTURA SOBRE LA CUAL SE NEGOCIA UN CDI

OCDE

Modelos de Convenios Estructuras sobre las

ONU cuales los Estados
negocian sus CDI.
PACTO ANDINO
 CONCEPTO
Principales políticas

COORDINACION
FINALIDAD

Economía
Entidad Internacional Estados miembros
Asuntos sociales

es una organización internacional que asiste a los

gobiernos para enfrentar los retos económicos, sociales y
de gobernabilidad de una economía globalizada.
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

Fundada 1961 38 países

Criterio de Residencia GRAVAR LA RENTA Y PATRIMONIO

 EL ESTADO EL ESTADO DE
CONTRATANTE RESIDENCIA DEL
CONTRIBUYENTE

derecho a gravar la renta generada

El Contribuyente En otro Estado

contratante
posea un establecimiento
Donde se encuentre su INVERSIÓN
permanente
  Contribuir a una sana expansión económica en los países
miembros, así como no miembros en vías de desarrollo
económico.

 Favorecer la expansión del comercio mundial

sobre una base multilateral y no discriminatoria
conforme a las obligaciones internacionales.

 Realizar la mayor expansión posible de la economía y del empleo, y un

progreso en el nivel de vida dentro de los países miembros,
manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo así al desarrollo
de la economía mundial.
 Japón (1964)

Finlandia (1969)

Australia (1971)

PAÍSES Nueva
Zelanda(1973)
MIEMBROS
(38) México (1994)

República Checa
(1995)

Corea, Hungría y
Polonia (1996) Además, 11 países no miembros han firmado la
implementación de las Directrices de la OCDE:
Chile, Estonia, Argentina, Brasil, Costa Rica, Egipto, Jordania,
Eslovenia e Israel Marruecos, Perú, Rumanía y Túnez.
(2010)
 CREACIÓN

Tiene su origen en la Estados Unidos y Canadá se

Organización Europea de Al lograr que los gobiernos unieron a los miembros de
Cooperación Económica (OECE) reconocieran la la OECE para firmar la nueva
de 1948 interdependencia de sus Convención de la OCDE el
economías, se sentaron las 14 de diciembre de 1960.
bases para la nueva era de
creada para administrar la cooperación que cambiaría la
ayuda del Plan Marshall, imagen de Europa
proporcionada por EE.UU. y La Organización para la
Canadá Cooperación y el
Desarrollo Económicos
(OCDE) nació oficialmente
el 30 de septiembre de
para la reconstrucción de Europa Alentados por su éxito y la 1961, cuando la
tras la Segunda Guerra Mundial. perspectiva de llevar adelante su Convención entró en
trabajo a nivel mundial vigor estableciendo su
sede en Paris.
 CRITERIOS

Objetividad Apertura Audacia Vanguardismo Ética

Evitar todo tipo

El saber Intentan Confían en
de influencia Se preocupan por
convencional es identificar y mantener su
que pueda estar al día en las
lo primero que tratar desafíos credibilidad a
interferir con cuestiones de
intentan desafiar, a largo plazo, través de
su labor y interés para el
en busca de incluso antes su trabajo,
provocar mundo y aceptan
nuevos de que buscando
favoritismos. toda posibilidad
conceptos y parezcan siempre
de debate.
puntos de vista relevantes, generar
que ayuden a adelantándose confianza con
tomar mejores así a ciertas un manejo
decisiones en pos situaciones. transparente e
del progreso. íntegro.
10. ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
primer lugar segundo lugar
Derecho exclusivo En la medida en que
de imposición a uno tales disposiciones
de los Estados confieren al Estado
contratantes. de la fuente o
El otro Estado situación un
contratante no derecho de
puede gravar dichas imposición, ya sea
categorías, pleno o limitado, el
evitándose de esta Estado de
manera la doble residencia deberá
imposición. adoptar algunos de
los métodos
En general, este previstos en el
derecho exclusivo acuerdo para evitar
de imposición se un doble gravamen
otorga al Estado de (artículos 23 A y 23
residencia. B).
 MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Método de exención Método de imputación o de crédito

• Las rentas o los elementos patrimoniales que • Las rentas o elementos patrimoniales que
pueden someterse a imposición en el Estado pueden someterse a imposición en el
de la fuente o situación están exentos en el Estado de la fuente, también se someten a
Estado de residencia, pero pueden ser gravamen en el Estado de residencia, pero
tomados en consideración para determinar la el impuesto soportado en el Estado de la
tasa impositiva aplicable a las demás rentas o
fuente se deducirá del impuesto aplicado
elementos patrimoniales del contribuyente.
por el Estado de residencia respecto de
tales rentas o elementos patrimoniales.
• El Estado que adopta este método no grava
las rentas o el patrimonio que perciba el
contribuyente fuera de su ámbito territorial • El país va a gravar la totalidad de las rentas
(es decir en el extranjero). Siendo que, las obtenidas en su territorio Nacional y en el
CANTIDADES PERCIBIDAS en el exterior (es Extranjero, pero se le descontará del
decir en el extranjero) no serán tomadas en monto del impuesto total que deberá
cuenta para el cálculo de la base del impuesto. pagar el contribuyente en su territorio
Nacional lo que ya abonó en el Extranjero.
CONVENIO DE LA COMUNIDAD ANDINA DE
NACIONES (CAN)
PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN Y PREVENIR
ANTECEDENTES LA EVASIÓN FISCAL
EN
RELACIÓN
ACURDO DE
CARTAGENA
1969 IMPUESTO A LA
Chile se retiró de
• Bolivia la comunidad RENTA
1976
• Colombia 1973
• Chile
Venezuela
• Ecuador 2005
• Perú 2004 01 de Enero,
05 de Mayo entró en vigencia.
Publicación oficial
del Acuerdo de La Decisión N° 578
Cartagena N° 1063 para los países
miembros del CAN.
 ESTADOS PARTE OBJETO

EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

DE UNAS MISMAS RENTAS O
IMPUESTO PATRIMONIOS A NIVEL
A AL RENTA COMUNITARIO

AMBITO DE FINALIDAD
APLICACIÓN
ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICÓN A
LAS ACTIVIDADES DE LAS
ES APLICABLE A LAS PERSONAS
PERSONAS NATURALES Y
DOMICILIADAS EN
JURÍDICAS, DOMICILIADAS EN LOS
CUALQUIERA DE LOS PAÍSES
PAÍSES DE LA COMUNIDAD
MIEMBROS DE LA CAN
ANDINA
 Aprobada
PACTO ANDINO 1971

Dispone que sea el país fuente quien tiene el derecho exclusivo de aplicar
impuestos. (Formulado para países con sistema de tributación territorial)
Fuente de
(sólo serán gravables) Actividad
Independientemente Las rentas de cualquier
En el País Miembro en el que tales
naturaleza que éstas
nacionalidad domicilio rentas tengan su fuente productora.
obtuvieren

EXCEPCION
No reconoce un nivel mínimo no gravado, ya sea para actividad
empresarial o como servicios personales Las utilidades o beneficios de las
empresas de transporte, a
ELIMINA LA DOBLE TRIBUTACIÓN, los impuestos se pagan solo en determinadas ganancias de capital y a
el lugar de la fuente de la renta. Pero ha perdido vigencia porque rentas provenientes de algunos
fue creado para países con sistema territorial, cuando la mayoría de servicios personales, supuestos en los
los países utilizan actualmente un sistema de renta mundial. que se usa el criterio del domicilio.
 JURISDICCIÓN Artículo 3° de la Decisión Nº 578
TRIBUTARIA

“Independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo
serán gravables en el país miembro en el que
tales rentas tengan su fuente productora, salvo
los casos de excepción previstos en esta
decisión”.

que implica que las rentas de cualquier

naturaleza sólo son gravables en el País
La regla general Fuente productora Miembro (País de la Fuente) en que tales
rentas tengan su fuente productora, por
consiguiente, se excluye la opción de
gravar la renta en base al principio de
Este criterio ha sido ratificado por el Tribunal de Justicia de la residencia o domicilio.
CAN cuando señala que “el principio de la fuente productora
ampara al País Miembro donde se genera la riqueza, es decir,
pretende que solo el país donde se den los medios para
producir la renta neta sea el que tenga jurisdicción para Tribunal de Justicia
gravarlas” de la CAN
 BENEFICIOS son las rentas obtenidas
EMPRESARIALES por cualquier clase de
empresa

“Los beneficios resultantes de las

actividades empresariales solo
Artículo 6 de la
serán gravables por el país
Decisión Nº 578
miembro donde estas se hubieren
efectuado”.

Las empresas serán gravables por el

• Una obra de construcción;
País Miembro dónde las actividades
• Una oficina o lugar de
se hubieren realizado
administración o dirección de
En el País Miembro donde la negocios;
empresa tenga: • Una agencia o local de ventas;
• Una agencia o local de compras;
“Cuando una empresa efectúe actividades en dos o más países miembros, cada uno de
ellos podrá gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada país
sus disposiciones internas en cuanto a la determinación de la base gravable como si se
tratara de una empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causación de
doble tributación de acuerdo con las reglas de esta Decisión”

SERVICIOS
PROFESIONALES Artículo 14° de la
EMPRESARIALES EXCEPCIÓN Decisión

Las rentas obtenidas por empresas de servicios

profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría, serán gravables sólo en el País
Miembro en cuyo territorio se produzca el
beneficio de tales servicios.
CASO PRACTICO
telemarketing, ventas, asistencia
telefónica, cobranzas, atención
• Una compañía domiciliada en de clientes, entre otros.
Perú presta servicios de call
center a favor de distintos servicios de consultoría,
clientes domiciliados en el asistencia técnica o
extranjero. servicios técnicos

LIR peruano establece los sujetos domiciliados en el país deberán tributar sobre sus
rentas de fuente peruana y extranjera

las rentas empresariales que genere el call center calificarán

como rentas de fuente peruana gravables con el IR peruano.
 • La renta tiene su fuente productora en la actividad desarrollada
por la empresa y, por lo tanto, el país en donde se realizaron
dichas actividades es el que tiene jurisdicción para gravarlas.

La renta obtenida por el callcenter como

consecuencia de la prestación de servicios
empresariales realizados desde Perú, a los
diferentes países, sólo estará gravada con IR
en el Perú.

Liquidación del impuesto en

Perú La liquidación del
impuesto definitivo de call
center por esta operación
DERECHO TRIBUTARIO III
MG. JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA
 SEMANA 12

LOS MÉTODOS DE ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

METODO DE EXENCIÓN

El monto sobre el cual se va a aplicar la tasa del

impuesto de un país, excluye, total o parcialmente,
las rentas generadas o el patrimonio del sujeto
contribuyente sito en el exterior.
METODO DE EXENCIÓN

En que el país
exportador de la En lo que atañe a los
inversión exime del ingresos que perciba en
impuesto sobre la el exterior.
renta al contribuyente.

Que el país receptor es el titular del derecho

a recaudar los impuestos correspondientes
de acuerdo con su legislación interna
METODO DE EXENCIÓN

Sistema que resulta Por su posición usual

especialmente de receptores de la
atractivo para los inversión extranjera, y
países en vía de cuestionable para los
desarrollo. países industrializados.

Caracterizados por su
posición activa y no
pasiva en las
inversiones
internacionales.
METODO DE EXENCIÓN

En el fondo no se trata de la Por otra parte, es factible que en

negación del principio de los países en vía de desarrollo se
capacidad contributiva sino de la presenten tendencias marcadas a
aplicación de la regla de igualdad invertir en el exterior, y, por ende,
en función del país originario de la a generar rentas de fuente no
renta. nacional
METODO DE EXENCIÓN

El régimen puede ser de “excepción completa” (llamada

también “integral” o “full exemption”) o de “exención con
progresividad”.
-la exención se reconoce sin consideración alguna sobre la
incidencia tributaria a que está sometido el contribuyente en el
país de origen.
-se parte de la base de estimar la tarifa alícuota promedio
aplicable a la renta mundial del contribuyente.
CONSECUENCIAS Y EFECTOS DEL
MÉTODO DE EXENCIÓN

El reconocimiento del El estado que concede la Eximir de tributación

derecho prioritario del exención, respete la política determinadas rentas para
gravamen, por el estado que fiscal aplicada por el Estado estimular el desarrollo
aplica la exención. de la fuente económico general

2da condición, el que la

1era condición necesaria ,
reducción de ingresos en el
que en el otro Estado no se
Estado que practica la
condicione la exención al
deducción sea independiente
gravamen efectivo de la renta
del nivel de imposición del
en el Estado de la fuente
Estado de la fuente
 El sistema de El sistema de
“exención integral” “exención con
progresividad”

El Estado de residencia del

inversionista se abstiene de
Si bien no grava las rentas
someter a imposición los
de fuente extranjera.
Créditos que el mismo
obtenga en el exterior.

Y de considerarlos para los Sí las considera como parte

fines de determinación del de la base de referencia
tramo de alícuotas para establecer la alícuota
progresivas aplicables en su progresiva aplicable a las
jurisdicción para las rentas
rentas de fuente nacional.
de fuente nacional.
EXENCIÓN INTEGRAL

La renta de fuente
extranjera no es Ejemplo: Un contribuyente en el país A, por su renta
tomada en cuenta
para la mundial, obtiene una renta de 1.000 en el país B,
determinación del donde son gravadas al 30%.
tributo

Excluye por PÁIS B PAÍS A

completo la T:30% T: 35%
contemplación de
la renta o el Renta (B): 1.000 Renta (B): Exenta
patrimonio Impuesto: 300 Impuesto: 0

En este caso, en A no se tributa dado

Gravada de un que la renta obtenida en B está
tributo.
exenta en A, dado que ya ha
tributado
EXENCIÓN PROGRESIVA

La renta de fuente extranjera se somete

sólo en parte a los impuestos nacionales

El Estado de residencia también

renuncia a someter a tributación las
rentas que provienen del exterior

Inicialmente las incorpora a la base imponible a

efectos de conocer el tipo de gravamen que
corresponde, el cual, se procede a aplicar únicamente
a las rentas no exentas (rentas de fuente nacional).
Un contribuyente en el país de origen genera una renta mundial de 5.000.000 y dos países. En el país de origen el
tipo de gravamen es del 10%, obteniendo el sujeto pasivo en dicho país, una renta de 2.000.000.; por el contrario, en
el país de residencia, la renta obtenida, asciende de 3.000.000., siendo el tipo de gravamen progresivo, en donde
tenemos que:
- Hasta 2.000.000 el tipo impositivo será del 20%
- Desde 2.000.000 a 3.000.000 el tipo impositivo será del 30%
- De 3.000.000 en adelante, el tipo impositivo será del 40%
METODO DE IMPUTACION
También llamado método de crédito fiscal o tax credit
involucra que el Estado de residencia grave todas las rentas
obtenidas por el contribuyente o sujeto pasivo del impuesto

IMPUTACIÓN ÍNTEGRA

IMPUTACIÓN ORDINARIA

MÉTODO DEL IMPUESTO NO PAGADO

IMPUTACION INTEGRAL

En virtud de esto puede ocurrir que, si el

Implica que el país de residencia permita impuesto pagado en el país de la fuente es
al sujeto pasivo deducir totalmente el mayor que el impuesto a pagar en el país
impuesto pagado en el país de la fuente, de residencia, éste último quede obligado
sin ninguna limitación a devolver el exceso al contribuyente, es
decir, le concederá un crédito fiscal

EJEMPLO:
Un contribuyente en el país A, por su renta
mundial, obtiene una renta en B de 1.000.
En A tributa al 25% y en B al 30%

EL residente en A tributa por su renta obtenida tanto en B (por 300) como en su país de residencia.
En este último tiene derecho a deducirse la totalidad del impuesto satisfecho en B. Al ser mayor la
cantidad pagada en B que la que correspondería pagar en A, se genera un crédito fiscal por la
diferencia.
IMPUTACION ORDINARIA
O ILIMITADA

El E° de residencia
permite al sujeto pasivo El impuesto efectivamente
al momento de su satisfecho en el país de residencia
deducir el impuesto
aplicación, el E° de
satisfecho en el país de
residencia permite al
origen, pero
contribuyente la
estableciendo como
deducción de la menor
límite el gravamen del
de las siguientes Cantidad resultante de aplicar el
E° de residencia sobre
cantidades: tipo de gravamen del Estado de
las rentas adquiridas en residencia a la renta obtenida en el
el país de origen país de origen, por lo que se
considerará tal renta
IMPUTACION ORDINARIA O
ILIMITADA

EJEMPLO:
Un contribuyente en el país A, por su renta
mundial, obtiene una renta en B de 1.000. En
A tributa al 25% y en B al 30%

el residente en A tributa por su renta obtenida tanto en B (por 300) como en su país de residencia. En
este último tiene derecho a deducirse el impuesto satisfecho en B, con el límite de lo que le
correspondería pagar en A. Al ser mayor la cantidad pagada en B que la que correspondería pagar en
A, solo se puede deducir.
El Estado de residencia interfiere en las políticas fiscales de los países en los
que se originan las rentas,
Se minimiza la deducción de impuestos que se produce al eliminar la doble
imposición internacional
La neutralidad fiscal en la exportación de capitales, garantiza la igualdad de la
carga tributaria sea cual sea el origen geográfico de las rentas.
El método de imputación integral no incentiva la inversión en el extranjero,
sino que en determinados casos la desincentiva, por lo que tiene efectos
negativos para la más eficiente localización del capital.
• La exención es mas favorable para el contribuyente, pero la imposición o
imputación es mas favorable para para el estado que cobrara el tributo.
• Resulta mas conveniente el método de exención, por que busca que uno
de los estados renuncie al cobro tributario por acogerse al de la
tributación del país de fuente, pero no todos los países se encuentran
acogidos a este convenio.
• Es mas segura pues establece la exigibilidad de ACREDITAR con un
comprobante el haber tributado en el país de fuente.
METODO DEL IMPUESTO NO
PAGADO

propuesta por primera EJEMPLO: Un contribuyente en el país A,

vez en 1954 por Estados por su renta mundial, obtiene una renta
Que busca ayudar a los Unidos, en la reunión de en B de 1.000. En B tributa al 30%, pero
países subdesarrollados Ministros de Hacienda esa renta tiene una bonificación del 50%.
que tuvo lugar en Río de
Janeiro

Permite que el
contribuyente que
cláusula se pacta
obtenga rentas en el
principalmente entre un
exterior materia de
país desarrollado y un
exención en el país de la
país en vía de desarrollo
fuente, deduzca no sólo
los impuestos (…) En este caso, la deducción a la que se tiene derecho en A
es la del impuesto que le hubiese correspondido
satisfacer en B en ausencia de beneficio fiscal.
 CONCLUSIÓN

• Los convenios internacionales demuestran ser una de las soluciones

más efectivas para atenuar la doble imposición, pues ambas partes
renuncian parcialmente a su potestad tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO III
MG. JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA
 SEMANA 13

LA PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA Y LOS ABUSOS DE LOS

CONVENIOS
PLANIFICACIÓN FISCAL

Consiste en la evaluación de alternativas y en la elección de

las formas jurídicas más convenientes para reducir el impacto
fiscal buscando hacer más rentable un negocio.
Evaluación Elección
de de formas
alternativas jurídicas

Más
Reducir
convenientes

Costo Más
impositivo rentable un
negocio
 PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

Análisis de las normas fiscales aplicables, conteniendo elementos relevantes

para más de un Estado.

Distintas leyes
tributarias de Rendimientos
Reducir carga varios países
fiscal
Combinar y
seleccionar Gasto fiscal
herramientas
idóneas
 PLANIFICACIÓN FISCAL

La planificación fiscal es el conjunto de prácticas y estrategias que tienen como

objetivo reducir o postergar la carga tributaria dentro de la legalidad vigente.
Para esto, debe hacerse un análisis detallado de la estructura y las actividades
del negocio, lo que llevará al éxito de esta planificación, ya que cada empresa
tiene sus características peculiares que deberán tomarse en cuenta para un
mejor aprovechamiento de la estrategia.

Dicho esto, es importante dejar claro que la planificación fiscal es un

recurso totalmente legal y no tiene nada que ver con la evasión
tributaria, por eso es fundamental contar con un respaldo documental
que garantice la licitud de todas tus prácticas.

141
 OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL

La planificación tributaria o fiscal responde a diferentes objetivos. Estos se diversifican según

quién la esté planificando. Así las metas serán diferentes si las planea el Gobierno o si las
planea una empresa. Una pregunta que surge en este punto es qué buscan las empresas
con la planificación fiscal.

A continuación, los mencionamos:

 Optimizar la carga tributaria (minimizar los costos impositivos).

 Estar preparados para los cambios fiscales previstos que
afecten a la compañía.
 Que las inversiones que realice la empresa sean menos
riesgosas.
 Preparar la sucesión de la empresa.

142
PLANIFICACIÓN FISCAL
OBJETIVOS

Dar inicio a sistemas y políticas para que la empresa cumpla con las
disposiciones fiscales con el menos riesgo posible y a un costo justo.

Estudiar las posibles alternativas legales y determinar las estrategias

adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.

Utilización de figuras legales que no involucren simulaciones o fraude a

la ley que repercutan en la obtención de proyectos económicos
eficientes.
143
 OBJETIVO PRINCIPAL

Desarrollar la
Norma
minimización Cumplimiento
Tributaria
del costo fiscal

Al margen de Delito
ésta tributario
PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA

IDEA PRELIMINAR QUÉ PRETENDE OBJETIVO PRINCIPAL

Consiste en que las empresas Combatir las estructuras Reducir al máximo la imposición,

multinacionales compitan elusivas, sino sobre todo las con plena intención y

lealmente y paguen como toda lagunas y la diversidad de conocimiento; para ello,

utilizarán fideicomisos, doble
empresa local un tributo justo y normas tributarias que
acreditación de pérdidas, gastos
proporcional a la utilidad otorgan oportunidades de
o beneficios fiscales a través de
generada en el territorio que arbitraje fiscal
entidades o instrumentos
recibe la inversión.
híbridos, entre otros.
 TRIBUTACIÓN EXCESIVA

UNA DOBLE IMPOSICIÓN O DOBLE TRIBUTACIÓN

Ocurre cuando se exigen impuestos a la renta a una misma

persona empresa en dos territorios diferentes.

EJEMPLO:

Una compañía de origen extranjero genera sus rentas en el

Perú, paga IR ante SUNAT, también tendría que tributar en el
país del cual es residente.
ABUSO DE LOS CONVENIOS

ARTÍCULO 1 DE LOS CONVENIOS MODELO DE LAS NACIONES UNIDAS Y DE LA OCDE

Se encuentran disponibles varias técnicas para prevenir

la evasión fiscal a través del uso indebido de convenios
tributarios.

Estas técnicas incluyen normas generales y específicas

contra el uso indebido en la legislación doméstica, normas
generales y específicas contra el uso indebido en convenios
tributarios y la interpretación de convenios tributarios.
VERIFICACIÓN AL ABUSO DEL CONVENIO COLECTIVO

Debe tenerse en cuenta la naturaleza bifronte de los

convenios de doble imposición.

Los convenios de doble imposición no son únicamente convenios

internacionales firmados entre estados, sino también normas destinadas a
producir efectos sobre particulares modificando o alterando los presupuestos
de la relación jurídica tributaria que surge como consecuencia de la
aplicación de la norma tributaria interna.

148
VERIFICACIÓN AL ABUSO DEL CONVENIO COLECTIVO

POR QUÉ ES IMPORTANTE

PERMITE DESCUBRIR NUEVOS MECANISMOS

Permiten verificar el abuso del convenio, por un lado, así como, por otro,
identificar al sujeto del abuso y, finalmente, para la determinación de los
criterios que verifiquen la validez de la reacción propuesta frente al abuso de
dicho convenio.

149
ELEMENTOS PARA LA VERIFICACIÓN

El concepto interno de Será relevante en última instancia para fijar el

abuso o uso impropio de abuso de convenio fiscal.
las normas tributarias

Sirve de cobertura al abuso confiere limitaciones

La peculiaridad de la a la utilización de los mecanismos internos de
norma abusada. verificación y reacción contra el abuso.
ELEMENTOS PARA LA VERIFICACIÓN

Interpretación del convenio y de las normas pretendidamente

abusadas.

La interpretación permite poner de manifiesto:

1. Qué se ha abusado del convenio
2. y cuáles son las exigencias derivadas de la primacía convencional frente
a la norma interna y las posibilidades de actuación de ésta última para
modular e internar los presupuestos de aplicación de dicho convenio.
VENTAJAS

• Incentiva la competencia fiscal por parte de los Estados.

• Genera creación de disposiciones de mayor ventaja fiscal para el
sector privado, atrayendo inversiones.
• Ofrece seguridad jurídica a las transacciones

• Ahorro financiero por la posibilidad de diferir el pago de impuestos a

futuro, el cual, si está bien planificado, puede llegar a una
progresividad menor en los impuestos directos debido a la
distribución de los rendimientos
VENTAJAS

El inversionista pueda hacer uso de los beneficios tributarios,

incentivos, exoneraciones y toda la normativa legal establecida en
un Estado a fin de optimizar su negocio, también llamado economía
de opción
PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA

• Aprovechar los aspectos técnicos de un sistema fiscal o las discordancias

entre dos o más sistemas fiscales, con el fin de reducir la deuda fiscal.
• Consecuencias:
• A) Deducciones dobles: Se deduce la misma pérdida tanto en el Estado de
origen como en el de residencia
• B) Doble no imposición: la renta que no se grava en el Estado de origen,
está exenta en el Estado de residencia.
• Objetivo: Reducir al máximo la imposición, con plena intención y
conocimiento, utilizando doble acreditación de pérdidas, gastos o
beneficios fiscales a través de entidades, entre otros.
APLICACIÓN DEL CONVENIO

APLICACIÓN DE FINALIDAD EVITAR DOBLE

CONVENIO TRIBUTACIÓN

PARA QUE
CADA ESTADO HA IMPLEMENTADO MEDIDAS CONTRIBUYENTES NO
ABUSEN DE ELLOS
EL ABUSO SUBJETIVO - TREATY SHOPPING

NO
SUJETO DE UN DOBLE
PARA EVITAR AL CUAL
TENDRÍA
CONVENIO IMPOSICIÓN
DERECHO
EL ABUSO OBJETIVO - RULE SHOPPING

DE UN
OBJETO DISPOSICIONES
PROBLEMA DE
DEL TRATADO SE TRATA
DEL ABUSO CALIFICACIÓN DE
MISMO
RENTAS
SITUACIÓN EN EL PERÚ

Los primeros convenios de Perú para evitar doble

tributación fueron firmados con Brasil, Canadá y Chile, a los
que se luego se sumaron Corea, Suiza, México y Portugal.
Asimismo, se cuenta con la Decisión 578 de la Comunidad
Andina (Perú, Ecuador, Bolivia y Colombia), que busca
evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal.
SITUACIÓN EN EL PERÚ

Para evitar abusos de estos convenios, el Perú se suscribió el 2018 al

Multilateral Agreement (MLI), un instrumento de modificación de los
convenios para evitar doble tributación. (Estipula que toda transacción
tributaria debe tener un propósito de negocios y no solo finalidad
tributaria.)
MEDIDAS PARA EVITAR EL USO ABUSIVO INCLUIDAS
EN LOS CONVENIOS

CLAUSULA DE
CLÁUSULA DE TRÁNSITO
TRANSPARENCIA
NORMAS ANTI TREATI
SHOPPING
CLÁUSULA DE SUJECIÓN
CLÁUSULA DE EXCLUSIÓN
DE IMPUESTOS Entre las disposiciones diseñadas
específicamente para combatir
prácticas treaty shopping,
CLÁUSULAS DE destacamos las siguientes:
SALVAGUARDA
MÉTODOS BASADOS EN LA BUENA FE

Destinada a actividades que estén motivadas

por verdaderas razones comerciales y que no
Cláusula general de buena fe tengan como objetivo primario el acceso a los
beneficios del CDI.

La cual aplica cuando se pueda demostrar el

ejercicio de actividades empresariales de
Cláusula de actividad envergadura que son las que generan las
rentas que pretenden ampararse en el CDI.
MÉTODOS BASADOS EN LA BUENA FE

Cláusula de cuantía de los

impuestos

Apunta dar cobertura a aquellos casos en que la reducción de

impuestos que se obtiene en la fuente por aplicación del CDI
no excede el impuesto que efectivamente deba pagarse en el
Estado de su residencia.
NORMAS ANTI RULE SHOPPING

REGLA PARA SOCIEDADES DE ARTISTAS

• Si se canalizaran a través de sociedades interpuestas ello permitiría recalificar esas rentas
como beneficios empresariales, evitándose así la tributación en la fuente en tanto la entidad
beneficiaria de las rentas no configure establecimiento permanente en dicho territorio.

REGLA PARA SOCIEDADES DE

INMUEBLES
• Esta básica técnica de rule shopping estaría permitiendo eludir el

gravamen en el Estado de la fuente.

RULE SHOPPING: EJEMPLO
Artículo 7.1 del CDI Perú-Chile (Decreto Supremo Nº 005-2003-RE)
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante
solamente pueden someterse a imposición en ese Estado…

Articulo 17.1 del CDI Perú-Chile (Decreto SOLUCIÓN

Supremo N° 005-2003-RE) Art. 17.2 del CDI Perú-Chile:
Las rentas que un residente de un Estado Cuando las rentas derivadas de las actividades
Contratante obtenga del ejercicio de sus personales de los artistas del espectáculo o los
actividades personales en el otro Estado deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio
Contratante en calidad de artista del artista del espectáculo o deportista sino a otra
espectáculo, tal como de teatro, cine, radio o persona (entiéndase natural o jurídica), dichas rentas
televisión, o músico, o como deportista, pueden pueden someterse a imposición en el Estado
someterse a imposición en ese otro Estado… Contratante en que se realicen las actividades del
artista del espectáculo o el deportista.
ELUSIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTOS GENERALES

• La acción de eludir es evitar

Según el diccionario de la
con astucia una dificultad o
Lengua española
una obligación.

• Se acepta como elusión a aquella conducta

Según el que se realiza con el fin de evitar total o
Derecho parcialmente la carga fiscal de las
Tributario actividades económicas, realizadas por los
sujetos pasivos
FORMAS DE LA ELUSIÓN TRIBUTARIA

Para ordenar sus

Derecho que tiene negocios en la forma
el contribuyente que le resulte
ventajoso

Economía de Opción
No se abusa del
derecho
Ahorro fiscal
Aplica
correctamente la
norma
 CARACTERÍSTICAS

DEFINICIÓN Contribuyente adopta y ejecuta La concurrencia de dos normas

negocios jurídicos que son legales en
la forma y configuración, pero no lo
Abusar deliberadamente de son en su objeto y motivación No se realiza el hecho imponible
contemplado en la norma por el legislador
la normativa legal con el fin
de obtener una ventaja
fiscal Es sancionada por nuestro Texto Único
Ordenado del Código Tributario

La refundación de la compañía

La transferencia de precios,
La infra capitalización
La doble rebaja
El diferimiento del pago del impuesto
Aparcamiento de la propiedad
intelectual.

EJEMPLOS DE ESTRATEGIAS DE
PLANEACION FISCAL
 TIPOS DE LA ELUSIÓN TRIBUTARIA

ELUSIÓN FISCAL INTERNA ELUSIÓN FISCAL INTERNACIONAL

Consiste en las actuaciones de los

contribuyentes que buscan eludir La Elusión Fiscal Internacional lo que
la aplicación de la norma usurpa no es una norma particular del
tributaria, intentando acogerse a la ordenamiento, sino al ordenamiento
aplicación de otra norma del nacional como un todo.
mismo ordenamiento.
EVASIÓN TRIBUTARIA
EVASIÓN TRIBUTARIA
Son ingresos de derecho
Es fuga, salida, público que consisten en
eludir o evitar prestaciones pecuniarias Tributos
Evasión
algo o a alguien obligatorias, impuestas
unilateralmente por el Estado

Eliminación o disminución de un
La Evasión es aquella disminución de tributo
un monto de tributo producido dentro
de un país por parte de quienes, CONCEPTO ELEMENTOS Trasgrede una ley de un país
estando obligados a abonarlo, pero no
lo hacen, sin embargo, si obtienen Los sujetos legalmente obligados
beneficios mediante comportamientos
fraudulentos
INVOLUNTARIA Error del contribuyente o su ignorancia sobre el
contenido de las normas tributarias
O NO DOLOSA
EVASIÓN PURA
Acción voluntaria del
Intencionalidad contribuyente de evitar o
en incumplir la incumplir la obligación
normativa fiscal tributaria

ABSOLUTA
VOLUNTARIA SIMULACIÓN
O DOLOSA RELATIVA
Implica incumplir con la
prestación tributaria en
forma deliberada
CAUSAS DE EVASIÓN
TRIBUTARIA

POLÍTICAS

JURÍDICA ECONÓM
ICAS

SOCIALES Y
CULTURALES. ADMINISTRATIVAS
LLAMADAS TAMBIÉN
PSICOLÓGICAS
EFECTOS DE EVASIÓN
TRIBUTARIA
El Perú es el segundo país que tiene la tasa más alta de evasión con
respecto al Impuesto General a las Ventas en la Región.

35
30
25
20
32 34.7
15
22 20
10
5
0
Ecuador Peru Colombia Argentina
Serie 1
Genera la reducción de ingresos tributarios al país a través de
los entes recaudadores por parte de los contribuyentes al no
cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales
correctamente.

Reduce significativamente las posibilidades reales de un país para

atender las necesidades en función a las expectativas de la
captación tributaria y por ende el desarrollo del país.

Obliga al estado a tomar medidas que resultan a veces perjudicial

para los contribuyentes que, si aportan correctamente, por hecho
mismo que se tienen que realizar los trabajos de fiscalización y
verificar si realmente los pagos son realizados de acuerdo a las
normas establecidas y que generan costos al estado.
PLANIFICACIÓN FISCAL
AGRESIVA
PLANIFICACIÓN FISCAL
AGRESIVA
FORMAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL
AGRESIVA

Incluye planes
EVASION FISCAL

ilegales para
ocultar o ignorar
la obligación de
tributar

Declaraciones
FRAUDE FISCAL

falsas.
Entrega de
falsos
documentos.
ABUSO DE CONVENIOS
GENERALIDADES

P
A
Í
S
E
S
ECONOMÍA
INTERNACIONALIZACIÓN I
DE LOS NEGOCIOS N
V
O
GLOBALIZACIÓN
L
CUENTAS U
ROL DE LAS COMPAÑÍAS FISCALES Y C
MULTINACIONALES TRIBUTARIAS R
A
D
O
S
 PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
INTERNACIONAL

EMPRESAS
TRANSNACIONALES

AFECTACIÓN
CONCEPTOS GENERALES

DIFICULTADES
E
V COMERCIO
I
T INTERNACIONAL
A
R

TRATADOS INTERNACIONALES CONDUCTAS ABUSAN DE DISP DE UN CDI

DOBLE TRIBUTACIÓN ELIMINAR CARGA IMPOSITIVA

COOPERACIÓN INTERNACIONAL
CIRCUNSTANCIAS: COLISIONEN
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
ESPÍRITU Y LOS OBJETIVOS DE LOS PAÍSES AL
FIRMAR EL CDI
TIPOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

CDI busca
solucionar.

DOBLE IMPOSICIÓN DOBLE IMPOSICIÓN

JURÍDICA ECONÓMICA

G G
R R MISMA
A A RENTA
MISMA
V V
RENTA
A A
D D
DOS o MÁS
A A
JURISDICCIONES.
DOS o MÁS S
JURISDICCIONES. FIGURAS DISTINTAS.
FUNCIONES DE LOS CDI

EVITA LA DOBLE
IMPOSICIÓN

INTERCAMBIO DE
INFORMACION
ENTRE PAÍSES
PREVIENE LA
 ASIGNACIÓN DE EVASION FISCAL
POTESTADES
TRIBUTARIAS.
 CLAUSULAS

 CLAUSULAS
FORMAS DE ABUSO

ABUSO SUBJETIVO: ABUSO OBJETIVO:

TREATY SHOPPING RULE SHOPPING

FENÓMENO ABUSIVO FENÓMENO ABUSIVO

R R
E E
Q Q
U BENEFICIOS U BENEFICIOS
I DE UN CDI I DE UN CDI
E E
R R
E E
NO TIENE DERECHO SI TIENE DERECHO

CID OBJETO DEL ABUSO DISPOSICIONES CID

MEDIDAS PARA EVITAR EL USO ABUSIVO

R
E
S
P
COMPORTAMIENTOS MEDIDAS
ABUSIVOS DE LOS U
E ANTI ABUSO
CONTRIBUYENTES
S
T
A PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

SUGERIDAS POR LA OCDE

Confinarla de acuerdo a los justos
límites legales de cada país implicado.
Medidas más utilizadas pues atienden
casos concretos.
DERECHO TRIBUTARIO III
DOCENTE: JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA
 SEMANA 14

LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE

IMPOSICIÓN TRIBUTARIA
 PRINCIPIOS HERMENÉUTICOS APLICABLES A LOS CDI Y LA
CONVENCIÓN DE VIENA DE 23 DE MAYO DE 1969 SOBRE EL
DERECHO DE LOS TRATADOS
PROBLEMÁTICA

• El objetivo de los tratados internacionales es lograr un

ENTENDIMIENTO ENTRE LOS ESTADOS FIRMANTES, pero este objetivo
siempre no se cumple por el hecho que los representantes de los
países muchas veces presentas interpretaciones distintas a los que
establece en si el tratado.
• Los conflictos hermenéuticos constituyen irremediablemente un
hecho concreto de la realidad convencional internacional.
• Dentro de la tributación internacional los problemas que mas se
presentan son :
• La doble imposición
• Convenios para evitar la doble imposición.
LOS CDI COMO PARTE DEL
DERECHO INTERNACIONAL

• Los CDI forman parte del DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO,

muchas veces se ignora el hecho que su interpretación y aplicación
debe realizarse de conformidad con las normas que el derecho
internacional público.
• Los CDI constituyen tratados celebrados entre dos o mas Estados.
• Existe escasa referencia, por parte de cierto sector de la doctrina y
jurisprudencia, a la Convención de Viena de 23 de mayo de 1969
sobre el Derecho de los Tratados cuando han existido problemas
de interpretación de los términos contenidos en los CDI.
LA INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS
INTERNACIONALES
 INTERPRETACIÓN JURÍDICA

Eduardo García Maynez

“La interpretación es aquel razonamiento, un acto de conocimiento, e

decir, una operación espiritual que tiene por objeto determinar el sentido
y el alcance de un término o normal jurídica.”

Charles de Visscher

“La función de toda interpretación jurídica es la de elegir diversas

significaciones posibles de un texto o de un comportamiento humano,
aquella que parezca, al mismo tiempo, más conforme a los presupuestos
respectivos y mejor adaptada a ciertos fines.”
INTERPRETACIÓN DE TRATADOS
INTERNACIONALES

Gregorio Pérez

“Interpretar un tratado es descubrir su verdadero

sentido.”
NOCIÓN ACTUAL
El juez es el protagonista activo y
creador, quien realiza la mediación
Fabian Novak Talavera entre la Constitución y la situación
específica

La interpretación de lo tratados es una operación intelectual que tiene

como fin determinar el verdadero sentido y alcances de las normas
jurídicas internacionales contenidas en estos instrumentos, aclarando
los aspectos oscuros o ambiguos que tales disposiciones puedan
contener.”
INTERPRETACIÓN DEL TRATADO

• Es una operación intelectual que tiene como finalidad:

• comprender el tratado,
• precisar su sentido y
• determinar sus alcances.
• Posee una naturaleza declarativa:
• pretende enunciar lo que es y no lo que debería ser
• Constituye una tarea esencialmente jurídica y no política.
INTERPRETACIÓN DEL TRATADO

• La función interpretativa, corresponde esencialmente a los Estados

firmantes del CDI, constituyendo así una ardua labor de los
Ministerios de Relaciones Exteriores.
• INTERPRETACION BILATERAL:
• Es la mas factible pues ambas partes se ponen de acuerdo
• INTERPRETACION UNILATERAL:
• Se define como aquélla que es efectuada por un solo sujeto,
generalmente por vía diplomática.
• INTERPRETACION MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por
varios Estados.
LA INTERPRETACIÓN DE UN CDI EN CUANTO
TRATADO INTERNACIONAL

Son tratados
internacionales
¿Cómo interpretarlos?
Naturaleza Dual de los CDI

Forman parte del

ordenamiento interno ¿Con qué instrumento?

La doctrina tradicional
Las reglas de interpretación contenidas
en el Modelo de Convenio de la OCDE;
en adelante, Modelo OCDE
Empleando las reglas internacionales de interpretación de
los tratados: La Convención de Viena sobre Derecho de los
Tratados
REGLAS GENERALES DE INTERPRETACIÓN DE
LOS TRATADOS INTERNACIONALES

AL SER UN CDI Un tratado

Internacional
Le resulta aplicable

• Parte III de la Convención de Viena, titulada “Observancia,

aplicación e interpretación de los tratados.
• La Sección III, bajo la rúbrica “Interpretación de los
tratados” que dedica los artículos 31, 32 y 33
LA REGLA GENERAL DE INTERPRETACIÓN:
ARTÍCULO 31 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA

Regla general de Se le atribuye un carácter

interpretación responder ante al texto del
I. Un tratado deberá tratado por constituir uno
interpretarse de buena fe de los más importantes
•
conforme al sentido corriente criterios que sirve en la
que haya de atribuirse a los práctica de las exigencias
términos del tratado en el interpretativas de los
contexto de estos y teniendo Estados.
en cuenta su objeto y fin.
LA REGLA GENERAL DE INTERPRETACIÓN:
ARTÍCULO 31 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA

La exigencia de interpretar los

Resulta ser el más importante tratados de acuerdo con la
puesto que es el mismo texto del buena fe supone otorgar
tratado el que contiene la preferencia a la interpretación
manifestación auténtica de la que mejor se adecúe al
interpretación de las partes, pues cumplimiento de las
desde el momento en que las obligaciones objeto del tratado y
partes están de acuerdo sobre su cumplir el contenido de los
alcance, tiene una existencia tratados de acuerdo con una
independiente de la voluntad de exigencia de equilibrio de
aquellas. intereses entre los firmantes.
 LA REGLA GENERAL DE INTERPRETACIÓN:
ARTÍCULO 31 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA

Gran importancia tiene sin duda, la 2. Para los efectos de la interpretación de un

referencia que hace el artículo 31.1, tratado. el contexto comprenderá, además del
texto, incluidos su preámbulo y anexos:
según el cual todos los preceptos a) todo acuerdo que se refiera al tratado y
contenidos en cualquier tratado haya sido concertado entre todas las
internacional se deberán interpretar partes con motivo de la celebración del
“conforme al sentido corriente que tratado:
haya de atribuírsele a los términos del b) b) todo instrumento formulado por una o
más partes con motivo de la celebración
tratado en el contexto de éstos y del tratado y aceptado por las demás como
teniendo en cuenta su objeto y fin”. instrumento referente al tratado.
LA REGLA GENERAL DE INTERPRETACIÓN:
ARTÍCULO 31 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA

La inclusión del preámbulo y sus El artículo 31.2 de la Convención de

anexos de un tratado en su contexto, Viena se refiere a “todo instrumento
constituye hoy en día una práctica formulado por una o más partes con
generalmente admitida en el motivo de la celebración del tratado y
Derecho internacional, pues el aceptado por las demás como
preámbulo es parte integrante del instrumento referente al tratado”. Se
tratado y a menudo enuncia cual es trataría de declaraciones que uno o
el fin y el objeto de aquél, y contiene más Estados hacen oficialmente en el
también en ocasiones, reglas momento de la conclusión del tratado
esenciales que determinan la y que los Estados contratantes
posición del convenio en el marco del declaran, a su vez, aceptar, como
ordenamiento internacional. instrumentos diplomáticos conexos.
ELEMENTOS DE LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE
DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

Deberá de tomarse en consideración todo acuerdo posterior entre las partes que
verse sobre la interpretación o sobre la aplicación de sus disposiciones.

Los acuerdos interpretativos posteriores a la celebración del tratado provenientes

de los Estados: son manifestaciones de interpretación autentica del mismo,
constituyendo una prueba objetiva e irrefutable de la voluntad de las partes en
cuanto al sentido del tratado.
ELEMENTOS DE LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE
DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

Se dividen en:

Elementos extrínsecos de los acuerdos y las normas

interpretación convencional: se da relevantes de Derecho
en la aplicación del tratado por la Internacional que les sean
cual conste el acuerdo de las partes aplicables a las relaciones entre
acerca de la interpretación del los Estados contratantes
tratado
 la interpretación auténtica, se da cuando se tiene en cuenta
la interpretación que hacen las partes en el tratado, bien por
medio de un acuerdo posterior a su celebración o bien por
su comportamiento ulterior al mismo acto

la práctica posterior de las partes en relación con el

tratado, es la mejor prueba y la más segura, derivada de la
CONVENCIÓN manera como se ha interpretado el tratado en la práctica.
DE VIENA

la práctica posterior como elemento de la formación del

tratado y como elemento de la formación de un acuerdo
tácito situados fuera del contexto tienden a recuperar la
voluntad de los Estados contratantes a través de la
interpretación auténtica
EL SENTIDO ESPECIAL DE LOS TÉRMINOS DEL TRATADO

El Art. 31.4 se refiere a la adopción de un sentido "especial" a un

término o expresión en particular del tratado en la medida que
sea la intención de las partes y conste como tal.
MEDIOS DE INTERPRETACIÓN COMPLEMENTARIOS:
ARTÍCULO 32 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA

Este articulo se encarga de

describir los medios de
Especialmente el rol de los trabajos
interpretación que son
preparatorios del tratado y las
complementarios a los
circunstancias que rodearon a la
criterios hermenéuticos
celebración del mismo.
contenidos en la regla
general del artículo 31
TRATADOS AUTENTICADOS POR DOS O MÁS IDIOMAS:
ARTÍCULO 33 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA:

EL ARTÍCULO 33 de la Convención y sus cuatro apartados recogen las

reglas que deben atenderse para la adecuada interpretación de los
tratados que hayan sido celebrados en dos o más idiomas.

Dichas consideraciones son las siguientes:

RECONOCIMIENTO DE LA IGUALDAD DE LOS
IDIOMAS DEL TRATADO:

El artículo 33.1 de la Convención 17 establece

en primer término el principio de igualdad

de los tratados cuyos textos hayan sido
autenticados en dos o más idiomas.
RECONOCIMIENTO DE LA VALIDEZ DE
UN TERCER IDIOMA EL ARTICULO 33.2 de la
convención

Si existe versión
diferente del
empleado por las
partes contratantes
Será considerado como
autentico siempre que así se
encuentre establecido en el
propio tratado o las partes
convengan en ese sentido.
PRESUNCIÓN DE IGUAL SENTIDO DE
LOS TÉRMINOS EN IDIOMAS
DIFERENTES ARTICULO 33.3 DE LA CONVENCION

Establece una presunción de

igual sentido de los términos
empleados en cada texto
auténtico

REAFIRMANDOSE EN EL ARTICULO
33.1
A pesar que el tratado se encuentre
autentificado en dos o más idiomas en la
medida que se presume que el sentido de
los términos empleados es idéntico
IDIOMAS DIFERENTES Y EL
“SENTIDO QUE MEJOR CONCILIE
CONFORME EL OBJETO Y FIN ARTICULO 33.4. DE LA CONVENCION
DEL TRATADO”

Cuando la comparación de los textos autenticados en

idiomas diferentes conlleve una diferencia de sentido
que no pueda ser resuelta en virtud de las reglas
contenidas en el artículo 31 y 32 de la Convención
LA INFLUENCIA DEL MODELO
CONVENIO DE LA OCDE
Es un foro único en donde los
gobiernos de 30 economías
democráticas trabajan
conjuntamente para enfrentar los
desafíos económicos y sociales de
la globalización

El mencionado reconocimiento internacional viene dado por los

trabajos realizados desde mediados del siglo pasado en el seno de la
OCDE
 • establece que un tratado deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido
Principio de buena fe y corriente que haya de atribuirse a los términos del tratado en el contexto de
éstos y teniendo en cuenta su objeto y fin.
primacía del texto
• La fijación del anexo y su preámbulo dentro del tratado, conlleva actualmente a
La delimitación del ser admitida dentro del Derecho internacional, pues el preámbulo es parte
fundamental del tratado y en ocasiones existen reglas esenciales que determinan
contexto el enfoque del convenio en el marco del ordenamiento internacional.

• Además del contexto hay que tomarse en consideración todo acuerdo posterior
Elementos a tener en entre las partes que verse sobre la interpretación o sobre la aplicación de sus
disposiciones.
cuenta junto al contexto
• el significado especial debe concebirse como un significado especifico divergente
El sentido especial de del ordinario que haya sido seriamente acordado por ambas partes y que debe
constar formalmente.
los términos del tratado

LA REGLA GENERAL DE INTERPRETACIÓN

 OTRAS REGLAS DE INTERPRETACIÓN NO CONTENIDAS EN EL CONVENIO

INTERPRETACIÓN
MÁXIMA DEL INTERPRETACIÓN A LA LUZ DEL
EFECTO ÚTIL RESTRICTIVA SISTEMA
JURÍDICO

Busca que la
Hace referencia al
interpretación de la
Es utilizada en los momento histórico
cláusula logré hacer
casos de limitaciones en el que debe
que esta cumpla con
de soberanía. hacerse la
la finalidad para la
interpretación.
que fue dispuesta.

Se debe escoger la Los conceptos

interpretación que Esta regla se evolucionan con el
permita la aplicación encuentra sometida a tiempo, por lo tanto
de la cláusula del votación. la interpretación
tratado. tendrá variaciones.
 CONCLUSIONES

Existen artículos establecidos en la Convención de Viena que regulan la manera

de como las personas deben interpretar los diferentes tratados que se elaboran.

La interpretación realizada, además de seguir los criterios hermenéuticos de

interpretación, sigues criterios específicos, tipificados en la Convención de Viena

Existen convenios que son autenticados en varios idiomas, y no por eso dejan de
ser pertenecientes a la jurisdicción que los firmó.

Se aprecian reglas de interpretación prescritas en la Convención de Viena que no

se encuentran en la parte correspondiente a la Interpretación.

La interpretación de los mencionados convenios se realizan para la mejor

comprensión del mismo.
RTF N° 02988-1-2017
DERECHO TRIBUTARIO III
DOCENTE: JOSUE ARMANDO DIAZ ALVA
 SEMANA 15

CONVENIOS CELEBRADOS POR EL PERÚ Y OTROS ESTADOS

 CONVENIO PERU Y CHILE

Convenio para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

en relación al impuesto a la renta y al patrimonio.

Convenio compuesto por:

7 - capítulos
30 – artículos

FECHA DE FECHA DE FECHA DE APLICABLE:

SUSCRIPCIÓN: APROBACIÓN: RATIFICACIÓN:
01.Ene.2004
08.Jun.2001 11.Dic.2002 16.Ene.2003

R.L. Nª 27905 R.L. Nª27905

 AMBITO DE APLICACIÓN

Art. 1 prevé que dicho convenio se aplica a todas las personas

RESIDENTES de uno o de ambos estados contratantes

Art.4 “residente de un estado contratante”

Personas consideradas domiciliadas en el Perú, que

tributen por su renta de fuente mundial

Establecimientos
permanentes NO
domiciliados
 ÁMBITO DE APLICACIÓN

Art. 1 Residentes

En razón de su domicilio
Criterio de Sujeta a Residencia
residencia imposición Sede de dirección
 Resolver
En los Estados
problemas que
plantea la contratantes
distribución de
la potestad
tributaria

No se
inmiscuye en
la legislación Reparto de la potestad
interna. tributaria entre los dos
Estados
CRITERIOS BÁSICOS:
- Residencia del
contribuyente.
No supone que se
- Origen de la renta. atribuya a uno de Un Estado
De cada Estado
ellos el derecho
exclusivo a grabar Se comparte
una renta entre Estados
 Criterio para la imputación de la potestad para gravar las
rentas

Pueden
someterse a
imposición ese
Estado
Por beneficios Residencia
empresariales en de la persona La empresa
realice su
uno de los países que obtiene actividad en el
otro E°
contratantes la renta contratante

Por medio de un
establecimiento
permanente
situada en él
 IMPUESTOS COMPRENDIDOS

De naturaleza Patrimonio que se

idéntica o establezcan
Renta y posteriormente a
sustancialmente
Patrimonio la entrada en
análoga vigencia del
convenio
 BENEFICIOS EMPRESARIALES

Art. 7 párrafo 1.- “Los beneficios de una empresa de un estado

contratante solamente pueden someterse a la imposición de ese estado, a
no ser que la empresa realice su actividad en el otro estado contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en el”

“si la empresa realiza o ha realizado su actividad a través de un

establecimiento permanente, los beneficios de la empresa pueden
someterse a la imposición en el otro estado, pero solo en la medida en
que puedan atribuirse a dicho establecimiento permanente.”
 BENEFICIOS EMPRESARIALES

Los beneficios atribuidos a una empresa

solo serán gravables en el Estado en que
reside dicha empresa

Art. 5 párrafo 1: Un lugar fijo de negocios

mediante el cual una empresa realiza todo o
ESTABLECIMIENTO parte de su actividad
PERMANENTE
Art.5 párrafo 2: Comprende, sedes de
dirección, las sucursales, las oficinas, las
fabricas, etc.
El convenio celebrado con chile no establece el
derecho exclusivo a gravar los dividendos ni en el
estado de residencia del beneficiario, ni en el de
residencia de la sociedad que abona los dividendos; • 10% del importe bruto
de los dividendos si el
sino que fija una renta compartida entre ambos paises beneficiario efectivo es
una sociedad que
controla directa o
indirectamente no
menos del 25% de las
acciones con derecho a
si el beneficiario efectivo es un residente del otro voto de la sociedad que
paga los dividendos
estado no podrá exceder de: • 15% del importe bruto
de los dividendos en los
demás casos
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Lugar fijo de
negocios
mediante el cual
una empresa
realiza todo o
parte de su
actividad.
Prestación de servicios por
parte de una empresa, por
¿Cuándo se
intermedio de empleados u
configura?
otras personas naturales,
por un periodo superior a
los 183 días. - Sedes de dirección
Se establecen - Sucursales Lugar en
supuestos especiales - Oficinas relación a la
no comprendidos en - Fábricas explotación o
Una obra o proyecto normativa de la Ley
exploración
ni el Reglamento de - Talleres
de construcción que de recursos
tenga una duración la Ley del Impuesto a - Minas
la Renta - Pozos de petróleo o gas
naturales.
superior a seis
meses - Canteras
 Dividendos • Pagados por una sociedad residente de un
Estado contratante a un residente del otro
Rentas, acciones su Estado contratante pueden someterse a
otros derechos. imposición en ese último Estado.

• Establece el criterio de renta compartida.

Intereses • Si el beneficiario efectivo de los intereses es
Rentas de residente del otro Estado contratante, el impuesto
TRATAMIENTO créditos de no puede exceder del 15% del importe bruto de
cualquier intereses.
DE LAS RENTAS
naturaleza • Las tasas de retención se aplican a la renta bruta y
PASIVAS establecen límites.

Regalías
• Las regalías pueden someterse a imposición
Cantidades de en el país de residencia
cualquier clase • También pueden someterse a imposición en el
pagadas por el Estado de la fuente
uso
AMBITO DE APLICACIÓN
FIRMA DEL • BOLIVIA
• COLOMBIA
ACUERDO DE
1969 CARTAGENA
• CHILE
• ECUADOR Y PERU

Es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera

de los Países Miembros de la Comunidad Andina,
respecto al interpuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio

Tienen por objeto evitar la doble tributación de

unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario
JURISDICCIÓN TRIBUTARIA
Se menciona el criterio de jurisdicción
tributaria del régimen andino para evitar la
doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Se establece el método para eliminar a doble

imposición cuando conforme a la legislación interna
los Estados tengan la potestad de gravar las rentas
establecida en el Convenio.

Este criterio ha sido ratificado por el Tribunal de Justicia de la

CAN cuando señala que “el principio de la fuente productora
ampara al País Miembro donde se genera la riqueza, es decir,
pretende que solo el país donde se den los medios para
producir la renta neta sea el que tenga jurisdicción para
gravarlas”
BENEFICIOS EMPRESARIALES
Las actividades empresariales o beneficios empresariales, se les
aplica el criterio de la fuente productora; por el contrario, para los
servicios empresariales del artículo 14, no es relevante dónde se
realizó la actividad empresarial que genera la renta, sino el lugar
donde se produce el beneficio del servicio prestado, que se
presume localizado en donde se imputa y registra el gasto en que
se incurre para acceder al servicio.

Cabe precisar que los beneficios de las empresas

serán gravables por el País Miembro dónde las
actividades se hubieren realizado, es decir, en el País
Miembro donde la empresa tenga:
SERVICIOS PROFESIONALES
EMPRESARIALES

Debemos indicar que la Decisión 578 de la CAN no define en su artículo

14 que es “servicios Profesionales”, “servicios técnicos”, “servicios de
asistencia técnica” y “consultoría”; en ese sentido, la Decisión no permite
la aplicación de la normativa interna de los Países miembros, aplicación
que con la Decisión 40 si era permitida.

En consecuencia, a efectos de obtener una definición de esos

conceptos debemos recurrir al Tribunal de Justicia de la
Comunidad Andina para que en vía de interpretación
prejudicial nos brinde las definiciones a los mencionados
conceptos.
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA
REPÚBLICA DEL PERÚ Y EL GOBIERNO DE LA
REPÚBLICA FEDERATIVA DE BRASIL
 Evitar la
Doble
Tributación.

OBJETIVOS
Prevenir la
Evaluación Fiscal
en relación con el
Impuesto a la
Renta.
 Residentes de los
Personas Estados
Contratantes
ÁMBITOS DE
Perú: Ley del
APLICACIÓN
Impuesto a la
Renta
Impuestos
Brasil: Impuesto
Federal sobre la
Renta
Diferentes tipos de renta que genere y
Ubicado en ese otro Estado Contratante:
obtenga un residente de un Estado
podrán tributar en ese otro Estado.
Contratante

RENDIMIENTOS
INMOBILIARIOS
Rentas también incluyen: explotaciones
agrícolas o forestales, producidas por el
uso directo, arrendamiento, aparcería.
BENEFICIOS EMPRESARIALES

Beneficios que obtenga una empresa que es parte de

un EC, tributará en ese EC.

Si la empresa desarrolla actividades en el otro EC

permanentemente deberá responder a l imposición
tributaria de ese otro EC.

Beneficios: deducción de los gastos necesarios hechos con el

propósito del establecimiento permanente, gastos de dirección y
generales de administración.
 Buques, embarcaciones,
aeronaves o vehículos de
transporte terrestre
(fletamento y arrendamiento
de naves) En tráfico
Beneficio de una internacional,
empresa de un EC todos pagan
se genera de la impuesto en ese
explotación EC.

TRANSPORTE
AÉREO,
TERRESTRE,
MARÍTIMO Y
FLUVIAL
GANANCIAS DE

Ganancias que el residente Enajenación de las

de un EC adquiera a través diferentes naves explotados
de enajenación de bienes en tráfico internacional o
CAPITAL

inmuebles ubicados en el bienes muebles que están

otro EC, tienen la posibilidad afectos a la explotación de
de tributar en el mismo EC. las naves indicadas, tendrán
impuesto en el EC en donde
resida el enajenante.
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
Las rentas de toda persona que sea residente de
Se le impondrá el
un EC perciba por prestación de servicios
tributo en ese
profesionales u otra actividad independiente
mismo EC
similar

Remuneraciones se Personas o empleados se

Servicios y actividades
paguen por residente de queden o actividades sigan
en el otro EC y
otro EC o soportadas por en otro EC por 183 días
beneficiario tiene base
establecimiento por 1 año: tributo en ese
fija en este otro EC
permanente otro EC
RTF Nº 02988-1-2011

• La recurrente sostiene que al ser Que refiere que es una

una empresa domiciliada, por ser empresa que persigue fines
una sucursal establecida en el Perú lucrativos, que tiene su
de una sociedad extranjera, califica administración efectiva en el
como una empresa comprendida país, al tener funcionarios
dentro de los alcances de la en el Perú que se encargan de
Decisión Nº 578, dado que en las labores de organización y
esta decisión se consideran control de la entidad.
empresas a cualquier entidad
sujeta a responsabilidad tributaria.
Que la Administración señala que no corresponde otorgar el
Certificado de Residencia por cuanto los establecimientos
permanentes en la medida que únicamente tributan respecto
de sus rentas de fuente peruana

la Decisión Nº 578 establece que es aplicable a las personas

domiciliadas en cualquiera de los Países Miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio, señalando que se aplica principalmente
a Ecuador, Perú, entre otros.

Que el artículo 3º de la Decisión Nº 578, referido a jurisdicción

Tributaria, señala que independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza
que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro
en el que tales rentas tengan su fuente productora,
El artículo 6º agrega que cuando una empresa
efectúe actividades en dos o más Países
Miembros, cada uno de ellos podrá gravar las
rentas que se generen en su territorio, aplicando
para ello cada País sus disposiciones internas en
cuanto a la determinación de la base gravable
como si se tratara de una empresa distinta,
independiente y separada, pero evitando la
causación de doble tributación de acuerdo con
las reglas de esta Decisión.

sobre el establecimiento de la obligación de

requerir la presentación del Certificado de
Residencia para aplicar los convenios para evitar
la doble imposición y regulación de la emisión
de los Certificados de Residencia en el Perú, se
dispone que el Certificado de Residencia emitido
por la entidad competente de un Estado tiene
por finalidad acreditar la calidad de residente en
ese Estado a fin de poder hacer uso de los
beneficios contemplados
El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por
finalidad acreditar la calidad de residente de un La recurrente presentó la solicitud de emisión del
contribuyente en dicho Estado y será otorgado, previa certificado de residencia en Perú para ser
solicitud del contribuyente o de su representante legal. presentado en el Ecuador, señalando que es una
Asimismo, la SUNAT emitirá el Certificado de Residencia sucursal de una empresa constituida en el exterior
de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que
establezca mediante Resolución de Superintendencia

Que en tal sentido, la recurrente, que es una

sucursal en Perú de una empresa no domiciliada,
presentó la solicitud de emisión del certificado de
residencia en Perú para ser presentado en el
Ecuador
La recurrente es una sucursal de una
empresa constituida en el exterior, La recurrente es una sucursal de una
que no tributa por rentas de fuente empresa no domiciliada, por lo que
extranjera, no corresponde que se le solo tributa por sus rentas de fuente
emita el Certificado de Residencia, peruana, no corresponde que se le
dado que el referido certificado, que otorgue el referido certificado, por lo
se presentaría en el Ecuador, tiene que corresponde confirmar la
como presupuesto de hecho el evitar apelada.
la doble imposición tributaria