NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA

ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOS

CASO PRÁCTICO
 CASO PRÁCTICO NIA 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS

Enunciado

La empresa Casas y Más, S.A. no cuenta con un departamento de asuntos tributarios propio, porque según
gerencia y el director financiero, este tipo de trabajo deben llevarlo a cabo expertos externos en la materia, y,
además, el costo de este es menor.

Los asesores tributarios, es la empresa Consultoría y Negocios, S.A., prestigioso despacho de profesionales
en la materia cuyo trabajo principal es, entre otros:

1. La naturaleza, es que la entidad cuente con un servicio profesional y oportuno en la elaboración de

sus reportes contables básicos (Diario, Mayor, Balances, Estados Financieros, Libro Compas y Libro
de Ventas).

2. Elaborar las declaraciones de impuestos directos e indirectos.

3. Asesorar a sus clientes en la obtención de un buen resultado en la presentación de los impuestos.

4. Elaborar estados financieros, oportuna, de forma adecuada y confiable.

El trabajo realizado por los asesores tributarios es importante para el desarrollo de la auditoría en el ámbito
de la NIA 402, pues establece los métodos de trabajo qué debe llevar a cabo el auditor de “Alianza de
Auditores, S.A.” En un caso como este, en que se externaliza un proceso administrativo.

Los asesores tributarios han colaborado relativamente con el equipo de auditoría. Las operaciones de la
empresa, desde el punto de vista fiscal, no son complejas, aunque hay que prestar atención a la diferencia en
las facturas de proveedores, la cual, según opinión de los asesores, no propicia ninguna contingencia fiscal. Si
no hubiera acuerdo final entre auditores y empresa por esta cuestión, el socio del encargo planteará acudir a
un experto tributario independiente para contrastar la opinión.

Consultoría y Negocios, S.A. debe presentar la declaración de un impuesto los días 30 de cada mes; el
procedimiento habitual y documentado es el siguiente:

 Los días 10, el director financiero de Consultoría y Negocios, S, A. envía un correo electrónico a los
asesores tributarios con la información necesaria para confeccionar la declaración tributaria (libros de
facturas, operaciones especiales a considerar para estudio de los asesores, etc.);

 Los asesores remiten la declaración correspondiente al director financiero alrededor de los días 22,
para su adecuada revisión y verificación. Si surge alguna duda o discrepancia, debe informarse a los
asesores a la mayor brevedad posible para que se rectifique la declaración. Una vez aprobada la
misma, el jefe de administración procede a su pago.

 El asesor tributario ha dado acceso al auditor a las declaraciones presentadas y al software utilizado
para el procesamiento de estas, donde él puede cotejar adecuadamente la determinación de las
bases fiscales. De este modo, el auditor puede efectuar las pruebas sobre controles y los
procedimientos sustantivos que considere necesarios.

Además, Consultoría y Negocios, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados financieros de
Casas y Más S.A., los cuales son firmados por Gerencia General previa verificación de estos.
 INFORMACION PARA INFORME TIPO 2

Hallazgos

 Tras la revisión del rubro de cuentas por pagar, se determinó diferencias de saldos según circulación
de confirmación por Q13,261.87

 Adicionalmente, también se ha contabilizado una única factura extraordinaria por sesenta mil
quetzales (Q. 60,000.00), cuyo concepto es “asesoramiento inspección”. Cuando se les solicita a los
asesores el expediente sobre la citada “inspección”, el jefe de Casas y Más S.A. remite a los auditores
con el director financiero de Consultoría y Negocios S.A., para que informe sobre dicha cuestión. El
director financiero asegura desconocer el asunto en mención. Tras revisar las cuentas del pasivo, no
se encuentra registro alguno de una provisión por tal concepto.

 Registro no operado, por el tiempo que va transcurrido del año, por concepto de amortización de
mejoras permanentes, que corresponden a reparaciones realizadas al inmueble en periodos
pasados por Q7,666.66 mensual.

 Registro no operado de compra de Uniformes para el personal, por un valor de Q17,855.38, según
factura electrónica No. 22595542321, del Almacén El Tigre de fecha 24/06/2023.

Cuestiones a resolver

• En el memorándum de la evaluación de riesgos, hace mención sobre la externalización del servicio

fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección material.

• Suponer que los asesores, tras una discusión telefónica con el socio del encargo, se niegan a facilitar al
equipo de auditoría la información correspondiente a las bases fiscales de los impuestos, y tampoco
tienen acceso a dicha información por otro medio, pues el director financiero no guarda copia alguna
sobre esta documentación. Se estima que el efecto de este hecho podría ser importante, pero no
generalizado.

Solución

El auditor de Consultoría y Negocios, S.A., la entidad usuaria para este caso debe determinar si ha
obtenido conocimiento suficiente sobre la naturaleza y la importancia del trabajo desarrollado por la
organización de servicios, así como sobre su efecto en el control interno de la entidad usuaria.

Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios, incluido el

control interno.

Recurrimos que las NIA reconocen como informe tipo I e informe tipo 2 para obtener el conocimiento de
los servicios incluyendo el control interno.
 INFORME TIPO I

Para:

consultoría y Negocios, S.A.

Alcance

Hemos sido contratados para informar sobre la descripción de la organización de servicios Consultoría y
Negocios, S.A., de su sistema de prestación de servicios de contabilidad y de cómo procesa transacciones
de clientes durante el periodo del 01 de enero al 30 de junio de 2023, y sobre el diseño y funcionamiento
de controles relacionados con los objetivos de control indicados en la descripción.

No realizamos procedimiento alguno con respecto a la efectividad operativa de los controles incluidos en
la descripción y, en consecuencia, no expresamos una opinión al respecto.

Responsabilidades de la Organización de servicios Consultoría y Negocios, S.A.

La organización de servicios Consultoría y Negocios, S.A., es responsable de preparar la descripción y

aseveración, incluyendo la integridad, la exactitud y el método de presentación de la descripción y de la
afirmación de presentar los servicios cubiertos por la descripción, de identificar los objetivos de control y
de diseñar, implementar y aplicar eficazmente los controles para alcanzar los objetivos de control
indicados.

Responsabilidades del auditor de servicio

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la organización de servicios

Consultoría y Negocios, S.A. y sobre el diseño y el funcionamiento de los controles relacionados con los
objetivos de control establecidos en dicha descripción, con base en nuestros procedimientos. Llevamos a
cabo nuestro trabajo de conformidad con el Manual del Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad

Dicho manual prevé que cumplamos con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos
nuestros procedimientos para obtener certidumbre razonable de que, respecto de todo lo importante, la
descripción está presentada razonablemente y los controles están diseñados adecuadamente respecto de
todo lo importante.

Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre la descripción y el diseño de los controles en una
organización de servicios implica llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia sobre las
revelaciones en la descripción del sistema de la organización de servicios, y en el diseño de los controles.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor de servicios, incluida la evaluación de
que la descripción no está presentada razonablemente, y que los controles no están diseñados
adecuadamente. Un trabajo de atestiguamiento de este tipo también incluye evaluar la presentación
general de la descripción, lo apropiado de los objetivos de control establecidos en ella, y la idoneidad de
los criterios fijados por la organización de servicios.

Como se señaló anteriormente, no realizamos ningún procedimiento con respecto a la efectividad

operativa de los controles incluidos en la descripción y, en consecuencia, no expresamos una opinión al
respecto. Creemos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una
base para nuestra opinión.

Limitaciones de los controles en una organización de servicios.

La descripción de la organización de servicios Consultoría y Negocios, S.A. está preparada para satisfacer
las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus auditores, y no puede, por lo tanto, incluir
todos los aspectos del sistema que cada cliente puede considerar importante en su entorno particular.
Además, debido a su naturaleza, los controles en una organización de servicios quizá no puedan prevenir,
ni detectar todos los errores u omisiones en el procesamiento o en el informe de transacciones.

Opinión

Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe. En nuestra
opinión, respecto de todo lo importante:

1. La descripción presenta razonablemente el sistema operativo de inversión como fue diseñado e

implementado

2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción fueron
diseñados adecuadamente al 30 de junio 2023

3. Existe un control en cuanto a la supervisión del trabajo de los empleados

4. La compañía posee con un programa formal para la conservación de registros contables

5. La compañía cuenta con un departamento de auditoria interna los cuales tiene programas de
trabajo y emiten informes ante el consejo de administración.

Usuarios previstos y propósito

Este informe es solo para el propósito de los clientes que han utilizado el sistema operativo de inversión
de la organización de servicios Consultoría y Negocios S.A., y a sus auditores, que tienen un conocimiento
suficiente para considerarlo, junto con otra información que incluye los datos sobre controles operados
por los propios clientes, al obtener una comprensión de los sistemas de información de los clientes
importantes para los informes financieros.

Opinión

Hemos concluido que la entidad Consultoría y Negocios, S.A. para el periodo que comprende del
primero de enero al treinta de junio del año dos mil veintitrés, posee controles eficaces en cuanto a las
operaciones que realiza.

Informe presentado al 20 de julio 2023

Lucia Carvajal
Socio de
Auditoría
Auditores Independientes, S.A.
Contadores Públicos y
Auditores
 INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Guatemala 22 de Julio de 2023

Licenciado
Carlos Morazán
Casa y Más, S.A.
Presidente de Consejo y Representante Legal

Opinión Favorable

Hemos auditado los registros contables y fiscales de la empresa Casa y Mas, S.A., por el periodo del uno
enero al treinta de junio del año veintitrés, llevados por la empresa Consultoría y Negocios, S.A.,
analizando y evaluando los controles internos y procedimientos para llevar la contabilidad y presentación
de las obligaciones fiscales de Casas y Más, S.A.

En nuestra opinión, la empresa Consultoría y Negocios, tiene un sistema de contabilidad y control interno
adecuado, por lo cual al verificar los registros de las cuentas selectivas de los Estados Financieros
representan
la imagen fiel de la empresa Casa y Más, S.A.

Somos independientes de la sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra
auditoria y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona un base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Mario Ovando
Socio de
Auditoría
Alianza de Auditores, S.A.
Contadores Públicos y
Auditores
 CASO PRÁCTICO NIA 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS

Enunciado

La empresa Casas y Más, S.A. no cuenta con un departamento de asuntos tributarios propio, porque
según gerencia y el director financiero, este tipo de trabajo deben llevarlo a cabo expertos externos en la
materia, y, además, el costo de este es menor.

Los asesores tributarios, es la empresa Consultoría y Negocios, S.A., prestigioso despacho de

profesionales en la materia cuyo trabajo principal es, entre otros:

5. La naturaleza, es que la entidad cuente con un servicio profesional y oportuno en la elaboración

de sus reportes contables básicos (Diario, Mayor, Balances, Estados Financieros, Libro Compas y
Libro de Ventas).

6. Elaborar las declaraciones de impuestos directos e indirectos.

7. Asesorar a sus clientes en la obtención de un buen resultado en la presentación de los impuestos.

8. Elaborar estados financieros, oportuna, de forma adecuada y confiable.

El trabajo realizado por los asesores tributarios es importante para el desarrollo de la auditoría en el
ámbito de la NIA 402, pues establece los métodos de trabajo qué debe llevar a cabo el auditor de “Alianza
de Auditores, S.A.” En un caso como este, en que se externaliza un proceso administrativo.

Los asesores tributarios han colaborado relativamente con el equipo de auditoría. Las operaciones de la
empresa, desde el punto de vista fiscal, no son complejas, aunque hay que prestar atención a la diferencia
en las facturas de proveedores, la cual, según opinión de los asesores, no propicia ninguna contingencia
fiscal. Si no hubiera acuerdo final entre auditores y empresa por esta cuestión, el socio del encargo
planteará acudir a un experto tributario independiente para contrastar la opinión.

Consultoría y Negocios, S.A. debe presentar la declaración de un impuesto los días 30 de cada mes; el
procedimiento habitual y documentado es el siguiente:

 Los días 10, el director financiero de Consultoría y Negocios, S, A. envía un correo electrónico a los
asesores tributarios con la información necesaria para confeccionar la declaración tributaria (libros
de facturas, operaciones especiales a considerar para estudio de los asesores, etc.);

 Los asesores remiten la declaración correspondiente al director financiero alrededor de los días 22,
para su adecuada revisión y verificación. Si surge alguna duda o discrepancia, debe informarse a
los asesores a la mayor brevedad posible para que se rectifique la declaración. Una vez aprobada
la misma, el jefe de administración procede a su pago.

 El asesor tributario ha dado acceso al auditor a las declaraciones presentadas y al software

utilizado para el procesamiento de estas, donde él puede cotejar adecuadamente la
determinación de las bases fiscales. De este modo, el auditor puede efectuar las pruebas sobre
controles y los procedimientos sustantivos que considere necesarios.

Además, Consultoría y Negocios, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados financieros de
Casas y Más S.A., los cuales son firmados por Gerencia General previa verificación estos.
de
 INFORMACION PARA INFORME TIPO 2

Hallazgos

 Tras la revisión del rubro de cuentas por pagar, se determinó diferencias de saldos según
circulación de confirmación por Q13,261.87

 Adicionalmente, también se ha contabilizado una única factura extraordinaria por sesenta mil
quetzales (Q. 60,000.00), cuyo concepto es “asesoramiento inspección”. Cuando se les solicita a
los asesores el expediente sobre la citada “inspección”, el jefe de Casas y Más S.A. remite a los
auditores con el director financiero de Consultoría y Negocios S.A., para que informe sobre
dicha cuestión. El director financiero asegura desconocer el asunto en mención. Tras revisar las
cuentas del pasivo, no se encuentra registro alguno de una provisión por tal concepto.

 Registro no operado, por el tiempo que va transcurrido del año, por concepto de amortización de
mejoras permanentes, que corresponden a reparaciones realizadas al inmueble en periodos
pasados por Q7,666.66 mensual.

 Registro no operado de compra de Uniformes para el personal, por un valor de Q17,855.38, según
factura electrónica No. 22595542321, del Almacén El Tigre de fecha 24/06/2023.

Cuestiones a resolver

• En el memorándum de la evaluación de riesgos, hace mención sobre la externalización del servicio

fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección material.
• Suponer que los asesores, tras una discusión telefónica con el socio del encargo, se niegan a facilitar
al equipo de auditoría la información correspondiente a las bases fiscales de los impuestos, y
tampoco tienen acceso a dicha información por otro medio, pues el director financiero no guarda
copia alguna sobre esta documentación. Se estima que el efecto de este hecho podría ser
importante, pero no generalizado.

Solución

El auditor de Consultoría y Negocios, S.A., la entidad usuaria para este caso debe determinar si ha
obtenido conocimiento suficiente sobre la naturaleza y la importancia del trabajo desarrollado por la
organización de servicios, así como sobre su efecto en el control interno de la entidad usuaria.

Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios, incluido el

control interno.

Recurrimos que las NIA reconocen como informe tipo I e informe tipo 2 para obtener el conocimiento de
los servicios incluyendo el control interno.