UNIDAD N°3
A.- Proceso de Auditoria
1.1- Etapas o fases del proceso de auditoría
Según Lattuca:
El auditor debe desarrollar un plan que incluya procedimientos de auditoría enfocados a riesgos
específicos identificados y realizar una auditoría efectiva y eficiente basada en ese plan. Por ello, este
enfoque es particularizado para cada cliente en cada circunstancia, es interactivo y dinámico pues su
diseño responde a las cambiantes características de la administración del cliente y, finalmente, requiere
que siempre este bajo la dirección del auditor principal, que es quien finalmente firmará el dictamen de
auditoría
El proceso de auditoria debe lograr un objetivo final, que se basa en la seguridad razonable de la información y la
obtención de objetivos particularidades que buscan satisfacer afirmaciones. No se habla de certeza
La información debe estar libre de distorsiones significativas (Error, fraude)
- El proceso de auditoria debe ser:
- Particularizado: No hay modelo de programa y varia de empresa a empresas y hay lineamientos y
procedimientos específicos para cada empresa
- Iterativo y dinámico: Puede modificarse, haber nuevas situaciones cambios a otras alternativas y puede
lograrse con la utilización de personal senior y junior (uno controla y el otro obedece ordenes)
- Según RT 53 y Slosse y colaboradores las etapas son:
- Planificacion: En esta etapa se deben conocer los riesgos. Debe haber una planificacion estratégica y otra
detallada (Memorandum de planeamiento y programa de trabajo por rubro)
- Ejecucion: obtener evidencias y para ello necesitamos pruebas
- Conclusion: emitir juicio o en el caso de que falte algo, se pide
RT 53 CUADRO IZQUIERDO || SLOSSE Y COLABORADORES CUADRO DERECHO
En la etapa de planificación:
Enfoque de auditoria: depende de la evaluación interna y la evaluación de riesgos
- Enfoque sustantivo: debo elaborar los procedimientos de auditoria que me van a satisfacer lo que estoy
analizando
- Enfoque de cumplimiento de controles:
o ¿Por qué interesa que la empresa implementa los controles?: Porque si se implementa y es muy
es probable que arrojo el sistema sea correcto y me ahorro trabajo
o Indagaciones combinadas con observación, reproceso y examen de documentación
Controles claves: Son controles que tengo que ver para validar mis informaciones (Ej: inspección ocular, inventario,
arqueo, conciliación)
Durante la etapa de planificación debemos aplicar
Técnicas de Auditoria
Procedimientos de Auditoria
- Procedimientos analíticos - Procedimientos sustantivos de saldos
- Procedimientos sustantivos de - Procedimientos de cumplimientos de
transacciones controles
Etapa de Ejecución:
Se llevan a cabo los procedimientos de auditoria seleccionados en la etapa de planificación
Acá tenemos en cuenta los distintos tipos de riesgos
- Inherentes - De control - Detección
Y procedemos a realizar afirmaciones en sus 3 firmas
- Veracidad: - Integridad: - Valuación:
Etapa de la conclusión:
- Trabajos finales
- Informe
Según Latucca:
Actividaes Planeamiento Desarrollo del
Ejecucion Conclusion
previas Preliminar Plan
Actividades previas al trabajo.
El auditor debe considerar si acepta un trabajo nuevo de auditoría (nuevo cliente) o si renueva uno
repetitivo (recurrente), evaluando para ello el riesgo relacionado con dicho trabajo y con los estados
contables en su conjunto. Evaluados los riesgos y, en su caso, aceptado el compromiso, el auditor debe
desarrollar una respuesta adecuada a ellos y convenir con el cliente los términos del trabajo. El convenio
incluirá cuestiones tales como objetivos y alcance de la auditoría, responsabilidades de cada parte,
modalidades que puede asumir el dictamen, honorarios, estimados, etc.
La planeación preliminar.
Las actividades necesarias que debe cumplir el auditor para ejecutar la planeación preliminar consisten en
la obtención de una comprensión del negocio del cliente, el ambiente de control y el proceso contable, la
realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implica reunir
información que le permita al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y por error potencial y desarrollar
un plan de auditoría adecuado.
Desarrollo del plan de Auditoría.
Luego de haber cumplido con la recopilación de datos de la fase anterior, el auditor está en condiciones de
desarrollar el plan de auditoría con una adecuada consideración de los riesgos. En otras palabras, decidir
la estrategia de auditoría. Para ello, deberá relacionar los factores específicos de riesgo identificados en la
etapa anterior que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de
cuentas. Al desarrollar el plan, primeramente, se separan los errores potenciales para los que se han
identificado riesgos específicos de aquellos para los que no se detectó ningún riesgo específico.
El auditor debe decidir si confía en los controles internos o no confía y efectua pruebas sustantivas
Ejecución del plan de Auditoría.
Cuando el auditor decide confiar en los controles, debe probar los procedimientos de control establecidos
por la entidad y las actividades de monitoreo que de tales controles hacen la Dirección y la Gerencia. Sin
embargo, siempre deberá aplicar pruebas sustantivas, cuya naturaleza, extensión y oportunidad se basan,
como se ha visto, en la estimación que el auditor hace del riesgo asumido. Las pruebas sustantivas
consisten en revisiones analíticas sustantivas (pruebas globales, comparaciones, ratios, etc.), pruebas de
detalle de las transacciones o saldos o una combinación de ambas.
Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoría fue suficiente y los estados contables no tienen
errores significativos, se consideran tanto factores cuantitativos como cualitativos al evaluar las cifras
erróneas detectadas al hacer la auditoría.
Se completa el trabajo de campo con los denominados trabajos finales; ellos son: examen de los hechos
posteriores que van desde la fecha de cierre del ejercicio hasta la fecha del informe del auditor de manera
de evaluar su influencia en los estados contables examinados; obtención de la carta de representación de
la gerencia; revisión de la exposición de los estados contables en conjunto, de manera de apreciar si son
coherentes con la información obtenida en la auditoría y si están presentados apropiadamente de acuerdo
con las NCP y legales
Conclusión e informes.
Para concluir su trabajo, el auditor preparará un memorando resumen de la auditoría que incluye los
puntos importantes que servirán de base para sus informes y expedirá su informe breve (dictamen) sobre
los estados contables examinados. Finalmente emitirá otros informes al cliente, como la carta con
recomendaciones o informe de controles, por el cual comunica las deficiencias significativas de control
interno halladas y su propuesta de solución, como así otros asuntos relativos a la auditoría que considere
de interés.
Actividades continuas.
Existen ciertas actividades continuas que se realizan durante todo el proceso. Ellas son:
- La evaluación y administración del riesgo de la auditoría,
- La documentación en papeles de trabajo del planeamiento del trabajo, los procedimientos
aplicados, las evidencias recogidas y las conclusiones obtenidas,
- La revisión del trabajo de los colaboradores.
Actividades posteriores:
Los auditores deben conocer los hechos que tengan impacto patrimonio que observar que estén
informados
Enfoque de auditoria: hacia donde encaramos nuestra planificación, para ello se realizan pruebas
sustantivas y pruebas de cumplimiento. Este enfoque depende del análisis de los riesgos inherentes y de
control
1.2.- Objetivos Generales de una auditoría de Estados Contables. Objetivos de auditoría
relacionados con transacciones - Objetivos relacionados con saldos.
Objetivos Generales de una auditoría de Estados Contables
EL OBJETIVO ES OBTENER VALIDEZ SOBRE LAS AFIRMACIONES que contienen los estados
contables.
El grado de satisfacción para darle validez a las afirmaciones dependerá de cada situación en particular y
en definitiva del criterio del profesional interviniente.
Objetivos de auditoría relacionados con transacciones
Objetivos relacionados con saldos.
1.3.-Ciclos operativos: principales operaciones, registros y documentación relacionada.
1.4.-Afirmaciones de los Estados Contables. Relaciones entre afirmaciones y objetivos
Relaciones entre afirmaciones y objetivos
B.- Planificación detallada
1.- Evaluación del riesgo de error para cada cuenta y tipo de error potencial
2.- Planeamiento del enfoque de auditoría. Planeamiento de pruebas de controles. Planeamiento de
pruebas sustantivas. Auditoría de estimaciones contables.
3.- Preparación y comunicación del memorando de planeamiento. Programa de auditoría.
C.- Ciclo de Bienes de uso, Intangibles e Inversiones
Concepto Bienes de Uso:
La R.T. 9 (modificada por la R.T. 19) de la F.A.C.P.C.E. indica que Bienes de Uso “son aquellos bienes
tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a
los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso
de entes cuya actividad principal sea la mencionada”.
Poseen las siguientes características:
Su naturaleza física permite que se los identifique como “tangibles”.
Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes.
No se hallan destinados a la venta ni a la transformación en la medida en que no se decida
discontinuar su empleo.
Su vida útil, excede el ejercicio económico de incorporación.
Este rubro comprende no sólo los bienes que participan de las características señaladas, sino también, los
que se encuentran en vías de alcanzarlas (activos en construcción).
Conforme a su naturaleza, pueden clasificarse en dos grandes grupos:
BIENES MUEBLES:
- Muebles y útiles
- Maquinarias y equipos
- Instalaciones
- Rodados
- Herramientas
- Hacienda reproductora, etc.
BIENES INMUEBLES
- Terrenos
- Edificios y sus mejoras
- Obras en construcción
- Minas, etc.
Importancia relativa del rubro: Depende de la ACTIVIDAD del ente
- Industrial (+)
- Agropecuario (+)
- Constructoras (+)
- Comerciales
- Servicios
Atendiendo a la labor del auditor, es importante establecer qué afirmaciones están sujetas a proceso de
conversión en cargos por amortizaciones. En tal sentido pueden diferenciarse los bienes de uso en:
Esta identificación es importante para definir el criterio razonable en materia de medición de cargos por
amortización y para establecer su correcta asignación a resultados entre ejercicios.
Respecto a la amortización, es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos. La amortización puede ser cargada directamente al
resultado del período o considerada como una porción del costo productivo y en consecuencia activarse
formando parte del valor de los inventarios.
Puede ser el uniforme, como la línea recta, pero puede haber otras (por horas maquinas, horas
producidas). Además, la vida útil puede estar en años o en horas producidas
Un aspecto que merece consideración, es que los procedimientos no sólo deben dirigirse a comprobar la
veracidad de la presencia de una afirmación, sino también, establecer la inexistencia de afirmaciones
omitidas. Esto obviamente, requiere una revisión de todos los cargos a resultados que se hubiesen
efectuado por conceptos tales como reparaciones, mantenimiento, etc.
- Mejoras. Se activan, y se deprecian en los años de vida útil restantes. La mejora siempre debe dar
más vida útil al bien. Son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o
vida útil del bien y deben ser activadas con un mayor valor del mismo
- Mantenimiento: es un gasto. es mantener el bien de uso en condiciones
- Reparación: es un gasto. es devolver al bien de uso su capacidad productiva normal luego de un
daño, accidente o uso prolongado
VALUACIÓN:
Según la RT N°17
El criterio básico de valuación del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortización acumulada.
El costo de los valores originales puede ser el de compra o de propia construcción. El costo de compra
incluye el precio de factura y todos los costos necesarios para la adquisición e instalación del bien
(recargos de importación, transporte, montaje, etc.).
El costo de construcción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la misma, en modo
similar a los bienes de cambio. En el caso de que la construcción se prolongue en el tiempo se activarán
los costos financieros netos que surgen por la financiación de terceros y en forma optativa el interés sobre
el capital propio.
Ningún activo podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable,
entendido con el mayor importe entre: su valor neto de realización y su valor de uso, definido con el valor
actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición
al final de su vida útil o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta.
para el cómputo de las depreciaciones se considerará, para cada bien: su medición contable; su
naturaleza; su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones;
Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso (excepto activos biológicos) se
podrán medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del Modelo de revaluación que se describe en
esta sección. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluación. Se define como valor
razonable al importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
No forman parte del costo los intereses financieros y los impuestos recuperables
EXPOSICIÓN:
Nuestras normas contables profesionales vigentes disponen que los bienes de uso se exponen en el
Estado de Situación Patrimonial bajo el rubro del mismo nombre, en el Activo No Corriente.
En el Anexo correspondiente se detallarán los componentes del rubro; los valores originales ajustados al
cierre, partiendo de los saldos iniciales, más las incorporaciones, menos las bajas, y arribando a los
valores al cierre del ejercicio; las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio, se computan las bajas
y la amortización del ejercicio, para obtener la amortización acumulada al cierre; por último se indica el
valor residual neto que surge por diferencia entre los valores sin depreciar y las amortizaciones.
En la nota complementaria se indicarán los criterios de valuación utilizados, los gravámenes que pudieran
existir sobre estos activos y cualquier otro hecho posterior que pudiera ser de importancia para el lector de
los estados contables.
FACTORES DE RIESGOS
- Primeras auditorias
- Deficiencias en las actividades de control
- Cambios en los métodos de amortización
- Obsolescencia/avance tecnológico
- Construcción de bienes de uso
- Política de financiamiento para compra de bienes de uso
- Valores de recupero
- Características de los bienes
o Desgaste
o Agotamiento (Recursos no renovables)
- Transacciones significativas entre entes vinculados
OBJETIVOS:
