Tema: Impuestos

INTRODUCCIÓN

El impacto de las decisiones gubernamentales respecto de su ingreso y gasto ha sido estudiado desde diversas perspectivas.
En el último siglo se ha pasado de una visión positiva del impacto del gasto público desde el enfoque keynesiano a una
crítica rigurosa desde la perspectiva monetarista y neoclásica.

Sin embargo la realidad económica de las últimas décadas ha permitido concluir la necesidad de intervención del Estado
ante la incapacidad de la empresa privada no solamente de conducir y crear desarrollo económico, sino incluso de
mantener su propia existencia sin conflictos y crisis. La conclusión de ese hecho es que cualquiera que sea la perspectiva
teórica que se defienda, el Estado y el mercado tienen que coexistir y complementarse.

EL PAPEL DE LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es la entidad responsable de definir la política fiscal del país. Elabora
anualmente para ello el Presupuesto de Egresos de la Federación y la Ley de Ingresos, en las cuales se presentan las
propuestas de gasto e inversión pública y su pronóstico de ingresos tributarios y no tributarios.

Sus funciones son:

Para llevar a cabo dichas funciones, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuenta con las siguientes unidades:

GASTO PÚBLICO

La política de gasto e inversión pública está definida en el Presupuesto de Egresos de la Federación que año tras año se
somete a la autorización del Congreso de la Unión y es vigilada por la Auditoría Superior de la Federación. La composición y
destino del gasto público determina las actividades y ramas industriales estimuladas o frenadas en cuanto es un
componente importante de la demanda.

Entonces: El gasto público es la cantidad monetaria que desembolsa el sector público para desarrollar sus actividades.

OBJETIVO DEL GASTO PÚBLICO:

1. Distribuir la riqueza.
2. Mejora el acceso a la salud de los ciudadanos
3. Asegurar la justicia
4. Mejorar el empleo
5. Fomentar el crecimiento económico
6. Salvaguardar el medio ambiente
7. Permitir el acceso a la educación
8. Garantizar una vida digna
9. Fuerzas armadas
10. Reduce la desigualdad
11. Satisface las necesidades a los ciudadanos del país.

META DEL PROGRAMA DEL GASTO PÚBLICO.

Es promover una hacienda pública:

1. Responsable
2. Eficaz
3. Eficiente
4. Transparente

Las cuales promuevan condiciones de bienestar entre los mexicanos.

¿Cómo lo logra?

1. Desagrega (separando) unidades de análisis más cercanas conceptualmente.

2. Monitorea y evalúa la calidad del presupuesto y del gasto público ejercido.
3. Analiza la normatividad y las instalaciones que rigen el manejo de los recursos públicos con el fin de proponer
mejoras en estos ámbitos, de acuerdo con las buenas prácticas internacionales.

Nota: Unidades básicas de registro que conforman un capítulo presupuestario es la “partida”, un conjunto de partidas
forman un “concepto” y un grupo de conceptos integran un “capitulo”

Retrospectivo: Analiza el presente, pero con datos del pasado.

Prospectivo: Presente, análisis hacia el futuro

Este nivel de agregación hace posible el análisis retrospectivo y prospectivo de los planes u programas de acuerdo con la
naturaleza del gasto a realizar:

PARTIDAS:

1000: Servicios personales (Sueldos, salarios, dietas, honorarios, asimilables al salario, prestaciones y gastos de seguridad
social, obligaciones laborales y otras prestaciones derivadas de una relación laboral pudiendo ser de manera parmente o
transitorio)

2000: Materiales y suministros (Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición, de toda clase de insumos y
suministros requeridos para la prestación de bienes y servicios y para el desempeño de las actividades administrativas.)

3000: Servicios (Asignaciones designadas a cubrir negociaciones por concepto de servicios básicos necesarios para el
financiamiento de los entes públicos. Comprende servicios tales como: postal, telegráfico, telefónico, energía eléctrica,
agua, trasmisión de datos, radiocomunicaciones, y otros análogos.

4000: Ayudas y subsidios (Asignaciones destinadas en forma directa o indirecta a los sectores privados y externo,
organismos y empresas paraestatales y apoyos como parte de su política económica y social, de acuerdo a las estrategias y
prioridades de desarrollo para el sostenimiento y desempeño de sus actividades)

5000: Bienes muebles e inmuebles (Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de bienes muebles e
inmuebles requeridos en el desempeño de las actividades de los entes públicos. Incluye los pagos por adjudicación,
expropiación e indemnización de bienes inmuebles e inmuebles a favor del gobierno).

6000: Obras públicas (Asignaciones destinadas a obras por contrato y proyectos productivos y acciones de fomento. Incluye
los gastos en estudios de pre inversión y preparación del proyecto).

7000: Inversión Financiera y otras generaciones (Erogaciones que realiza la administración publica en la adquisición de
acciones, bonos y otros títulos y valores, así como los préstamos otorgados a diversos agentes económicos. Se incluyen las
aportaciones de capital a las entidades públicas, así como las erogaciones contingentes e imprevistas para el cumplimiento
de obligaciones del gobierno.)

8000: Participaciones de ingresos (Asignaciones destinadas a cubrir las participaciones y aportaciones para las entidades
federativas y los municipios. Incluye las asignaciones destinadas a la ejecución de programas federales a través de las
entidades federativas, mediante la reasignación de responsabilidades y recursos presupuestarios, en los términos de los
convenios que celebre el Gobierno Federal con estos.)

9000: Deuda Publica (Asignaciones destinadas a cubrir obligaciones por concepto de deuda pública e interna y externa,
derivada de la contratación e empréstitos, incluye la amortización, los interese, los gastos, y comisiones de la deuda
pública, así como las erogaciones relacionadas con la emisión y/o confrontación de la deuda. Asimismo incluye los
adeudos de ejercicios fiscales anteriores (ADEFAS)
NOTA: Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores (ADEFAS): Son los compromisos por adeudos generados por los bienes y
servicios adquiridos por las dependencias y sus órganos administrativos desconcentrados.

TIPOS DE GASTO PÚBLICO

Los Gastos Corrientes son aquellos que representan el costo directo de la administración, las transferencias, el consumo,
etc. Estos gastos constituyen el costo directo de la administración pública.

Los Gastos de Capital son las erogaciones efectuadas en infraestructura: obras públicas, construcciones directas, las
transferencias para inversión, etc. El gasto de capital más el gasto de consumo permite determinar el grado en que el poder
público se propone influir en el desarrollo económico del país creando la infraestructura y los bienes de capital.

Los Gastos Directos son las erogaciones que el estado realiza como una contraprestación a bienes y servicios recibidos, tal
es el caso de los sueldos y salarios de sus empleados, pagos por la adquisición de bienes muebles y equipo de oficina, etc.
No se incluyen inmuebles pues estos representan un gasto de capital.

Los Gastos Indirectos o de Transferencia son aquellas erogaciones que no corresponden a una prestación directa, sino que
se refiere a transferencias monetarias a instituciones públicas o privadas como por ejemplo las aportaciones y los subsidios.

Los Gastos de Consumo son aquellas erogaciones que se destinan a la adquisición de bienes y servicios y que no
incrementan la producción de manera directa e inmediata. Los gastos de consumo están integrados principalmente por el
costo directo de la administración y las transferencias para consumo.

Los Gastos de Inversión son las erogaciones que se reflejan en adiciones al capital fijo y a los inventarios. Constituyen
aumento de la riqueza pues la inversión tiende a elevar la producción. Para mantener un nivel determinado de producción
es necesaria una inversión proporcional. El gasto de inversión de un país comprende tanto el gasto privado de inversión
como el gasto público de inversión. Aquí la política de inversión pública es determinante en el nivel de la inversión total. Por
lo general cuando la inversión privada disminuye, el sector público, si desea conservar o elevar el nivel de inversión total
debe aumentar la inversión pública y esta tiene un carácter compensatorio o complementario de la inversión privada en
nuestra economía.

Los Gastos Efectivos son aquellas erogaciones que significan una salida de recursos monetarios a diferencia de los gastos
virtuales que generalmente sólo significan asientos contables en libros, sin que exista realmente la transferencia monetaria
como en el caso de los subsidios compensados con ingresos, los egresos con revalorizaciones de activo, etc.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECUSOS EN EL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN.

Se da en el siguiente orden:

1. Se genera el Prepuesto de Egresos de la Federación de manera ordenada y sistemática, es decir, desde la

federación, estado, municipios e instituciones.
2. Aprueba por el Congreso: cámara de diputados y senadores.
3. Destinan los recursos: programables y no programables.

Gasto no programable: Es el que se destina al cumplimiento de obligaciones y apoyos determinados por la ley.

Ejemplo:
 Pensiones
 Jubilaciones
 Participaciones Entidades Federativas y Municipios.
 Deuda pública.
Gasto programable: Este gasto soporta de las instituciones del Gobierno federal, para que estas proporcionan servicios
como:

Ejemplo:
 Educación,
 Salud
 Infraestructura, etc.

IMPUESTOS

1.- EL INGRESO PÚBLICO

Los ingresos públicos al igual que el gasto público también tienen su sustento y marco jurídico principal en la Constitución
Política de cada país. Se parte de la idea que el individuo al vivir bajo la protección de un estado soberano en un territorio
determinado, adquiere el compromiso de otorgar a su respectivo gobierno la facultad para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el gasto público de la sociedad en donde vive con su familia y conciudadanos.

Así, el estado adquiere las facultades exclusivas a través de su división de poderes para aprobar el presupuesto anual de
gastos, discutiendo también los ingresos y las contribuciones que a su juicio, deben decretarse para dicho gasto social.

Para ello se desarrolla todo un sistema de leyes y reglamentos que norman y clasifican a los diferentes tipos de ingresos. El
derecho de iniciar leyes o decretos compete normalmente al presidente del país junto con sus ministros y asesores, así
como a los Representantes y Senadores que representan al ciudadano a través de sus legisladores

Los ingresos que recibe el gobierno se pueden clasificar en general en cuatro importantes rubros que son:

1. Ingresos tributarios.
a. Impuestos.
b. Aportaciones de Seguridad Social.
c. Derechos.
d. Contribuciones Especiales.
e. Tributos o Contribuciones Accesorias.

2. Ingresos Financieros.
a. Empréstitos.
b. Emisión de Moneda.
c. Emisión de Bonos de Deuda Pública.
d. Amortización y Conversión de la Deuda Pública.
e. Moratorias y Renegociaciones.
f. Devaluaciones.
g. Revaluaciones.
h. Productos y Derechos.
i. Expropiaciones.
j. Decomisos.
k. Nacionalizaciones.

3. Tarifas y Servicios Públicos

4. Deuda Pública
Otra clasificación de los ingresos públicos, que es más específica es la siguiente:
I. Impuestos.
II. Aportaciones de Seguridad Social.
III. Contribuciones de mejoras.
IV. Derechos.
V. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores, pendientes de
liquidación o pago.
VI. Productos.
VII. Aprovechamientos.
VIII. Ingresos derivados de financiamientos.
IX. Otros Ingresos

De los anteriores Ingresos, los que en la actualidad y en la historia reciente han sido los más importantes, son los ingresos
vía impuestos (ingresos tributarios), y los ingresos derivados del financiamiento (deuda pública). En éste capítulo se
analizará con detalle a los ingresos tributarios y en otro posterior los ingresos por financiamiento ajeno o deuda pública
(tanto interna como externa). Esto se debe a la importancia histórica que dichos ingresos han representado para los países
de la región latinoamericana con respecto a sus ingresos totales, así como por el impacto dentro de las finanzas públicas de
cada uno de estos países.

Los ingresos tributarios tienen su base jurídica en el postulado de que los ciudadanos tienen la obligación de contribuir para
los gastos públicos del estado soberano en donde residen. Esto de forma proporcional, justa, equitativa y de acuerdo a lo
que dispongan sus respectivas leyes.

Actualmente los ingresos tributarios están integrados por muchas clases distintas de impuestos entre los que destacan los
siguientes:

UNA CLASIFCACION DE LOS IMPUESTOS DE ACUERDO A POLITICAS PÚBLICAS DE INGRESOS DE LA FEDERACION

1. Impuesto Sobre la Renta (ISR).

2. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
3. Impuesto a los Activos.
4. Impuestos Especiales Sobre Producción y Servicios Específicos.
5. Impuesto sobre Erogaciones por Remuneración de Trabajos Personales Prestado bajo la Dirección y Dependencia
de un Patrón.
6. Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles.
7. Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos.
8. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos.
9. Impuesto Sobre Servicios Expresamente Declarados de Interés Público por determinada Ley, en los que
intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación.
10. Impuesto a los Rendimientos de un bien Nacional como Petróleo, Minerales, Mares, Recursos Naturales.
11. Impuestos al Comercio Exterior.
A la Exportación.
A la Importación.
12. Impuestos por la Prestación de Servicios en Telecomunicaciones (Red Telefónica, uso de aeropuertos, etc.

Los dos impuestos más importantes en las economías occidentales son el Impuesto Sobre la Renta (ISR), y el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), cuyas respectivas leyes llevan sus nombres.

Los ingresos del sector público se recaudan por medio de una Tesorería administrada por el gobierno en turno, la cual es un
elemento integral del ministerio de hacienda o del tesoro. La tesorería de un Estado debe llevar los registros de la Hacienda
Pública del país en todos sus niveles. Sin embargo, en algunos países los ingresos provenientes de las aportaciones de
seguridad social y fondos de viviendas, pensiones, cesantías y retiro no los administra ya el Estado, pues ha dejado esta
actividad a la iniciativa privada. Tema que en los últimos años se ha prestado a todo una polémica ideológica entre el
Estado regulador y el Estado neoliberal.

Usualmente es el poder ejecutivo nacional o federal el único facultado para otorgar los estímulos y subsidios a los
contribuyentes, consultando la opinión de las dependencias ministerios o componentes de la Administración Pública
Federal. Los estímulos y subsidios tratan de fomentar y desarrollar ciertas actividades o sectores que se consideran
prioritarios y estratégicos para un país.
Por ejemplo:

1. El abasto de productos básicos,

2. la importación de materias primas insuficientes,
3. la importación de equipo y maquinaria que ayude en la productividad del país,
4. la investigación científica y el desarrollo tecnológico,
5. el crédito al salario de los trabajadores;
6. y en general todas aquellas actividades sectoriales en los términos que establezca los planes nacionales de
desarrollo de cada país para su crecimiento sostenible y sustentable, así- como para su estabilidad económica.

Los estímulos y subsidios que concede cada país a nacionales y/o extranjeros en ningún caso deberían afectar las
participaciones de la administración pública eficiente. Para ello el poder ejecutivo tiene la obligación de informar al poder
legislativo sobre los ingresos percibidos por el Estado en todos sus niveles. Así mismo debe hacer una relación con respecto
a las estimaciones que se determinaron en sus respectivas leyes de Ingresos que están incluidos conjuntamente en el
presupuesto de ingresos anual. Por último, los ingresos de un Estado parten del principio de que el gobierno sólo debe
utilizarlos de acuerdo a lo estipulado y autorizado en su presupuesto de egresos

2. LOS INGRESOS PROPIOS. (Instrumentos más importantes de la política económica y las finanzas públicas de un país.)

Los ingresos propios de un gobierno están básicamente constituidos por:

2.1- Ingresos Tributarios. (Impuestos: ISR/IVA)

2.2.- Ingresos no Tributarios.
2.3- Ingresos de Capital.

Los ingresos tributarios constituyen la mayor parte de los ingresos propios, mientras que los ingresos no tributarios y los de
capital siempre han representado una mínima parte de los ingresos propios. Por ello los impuestos constituyen uno de los
instrumentos más importantes de la política económica y las finanzas públicas de un país.

2.1. INGRESOS TRIBUTARIOS (IMPUESTOS).

El sector público de un país tiene como fuente principal de recursos económicos el sistema tributario, es decir el cobro
obligatorio de impuestos. El sistema tributario procura afectar a todo y a todos, de tal forma que nada ni nadie con
capacidad contributiva deje de pagar algún tipo de impuesto con los que cuenta un país.

Todos los impuestos reducen la capacidad de gasto de los ciudadanos y de las empresas, e incrementan la capacidad de
gasto del Estado. Pero además es un instrumento que busca la redistribución de la riqueza entre sus ciudadanos de forma
justa y equitativa.

 Impuesto directo (ISR) aplica a la renta.

 Impuesto indirecto (IVA) aplica a lo que consumes

Un principio fundamental sobre los impuestos es que son contribuciones que deben estar establecidas en una ley específica
de manera clara, y que dichas contribuciones deben ser pagadas por:

 Personas físicas (naturales)

 Personas morales (sociedades o empresas)

Los impuestos los podemos entender como las prestaciones en dinero o en especie que fija determinada ley con carácter
general y obligatorio a cargo de las personas físicas (naturales) y morales (sociedades o empresas) para cubrir los gastos
públicos de la sociedad en que se desarrollan. Es decir, el impuesto es una prestación en dinero o en especie y no de
servicios personales. Es esencialmente un pago forzoso y su establecimiento debe ser justo y bajo reglas fijas. Así mismo, la
aplicación del impuesto debe estar destinada a gastos de interés general.
El impuesto no se establece con carácter arbitrario sino de acuerdo a las necesidades financieras del Estado, derivadas de
los poderes que se le han conferido y por la capacidad económica del contribuyente para el pago del impuesto. El origen del
impuesto es debido a que el individuo forma parte de una sociedad política organizada que origina necesidades colectivas
las cuales debe cubrir el Estado y para ello debe allegarse de recursos.

LA POLITICA IMPOSITIVA O FISCAL.

La política impositiva o fiscal, se refiere a la forma de pagar impuestos en determinado país o región económica como la
Unión Europea. Dicha política es un instrumento de la política económica para su estrategia de captar los recursos
necesarios para cubrir el gasto público. Este instrumento se basa en una serie de principios, los cuales se resumen en los
siguientes puntos:

 El impuesto es una contribución que debe estar contenida en un Código o ley Fiscal congruente con la Constitución
Política del Estado o País.
 El impuesto es establecido por la ley y la obligación de pagarlo tiene como fuente inmediata la voluntad del Estado
por medio de dicha ley. Así queda entendido que siempre para el cobro del impuesto es necesario que exista una
ley que lo establezca y quede comprendido que “no habrá tributo o impuesto si no hay ley”.
 Los impuestos lo deben pagar personas físicas y morales, nacionales o extranjeras que residan en un país o en el
extranjero con fuente de riqueza ubicada en el territorio nacional, y siempre que dichas personas se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista por las leyes fiscales.
 El impuesto es por naturaleza una prestación. Esto quiere decir que a cambio de lo que paga el contribuyente este
no percibe nada concreto. La prestación del contribuyente (el pago) no es seguida de una contraprestación del
Estado (otorgamiento directo de un bien o servicio público), ya que sólo mediante el gasto público el Estado
devuelve el importe otorgando servicios públicos a sus ciudadanos pero de manera general e impersonal. Así los
contribuyentes no perciben una relación directa, inmediata y perceptible entre el pago particular del impuesto y la
actividad del Estado como prestador de servicios públicos.

PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS

Podemos decir que los impuestos pueden estar fundamentados sobre seis principios que son:

1. Principio de Justicia, de los cuales se derivan otros dos

1.1. Principio de Generalidad.
1.2. Principio de Uniformidad.
2. Principio de Certidumbre.
3. Principio de Comodidad.
4. Principio de Economía

1. El Principio de Justicia dice que los ciudadanos deben contribuir al sostenimiento del gobierno en proporción a su
capacidad económica. Es decir, en proporción a los ingresos que reciben los individuos bajo la protección del
Estado.

2. El Principio de Generalidad establece que todos los que tengan capacidad contributiva deben pagar impuestos.

3. El Principio de Uniformidad señala que todos son iguales frente al impuesto. Para que los impuestos sean
uniformes se requiere la combinación de diversas clases de gravámenes en un sistema fiscal que logre la mejor
redistribución de la riqueza de la nación entre sus habitantes.

4. El Principio de Certidumbre dice que el impuesto debe ser fijado previamente y no ser arbitrario.
Para ello se debe establecer de forma clara una fecha de pago, la forma de realizarse dicho pago y la cantidad a
pagar. Para cumplir este principio el sistema fiscal o impositivo debe determinar con precisión: los sujetos (a quien se paga
y quien paga), el objeto, la cuota, la forma de hacer la valuación, la base, la forma de pago, las penas en caso de infracción y
los recursos que proceden frente a una actuación administrativa.
 5. El Principio de Comodidad se refiere al plazo óptimo del pago del impuesto regido de acuerdo la capacidad
contributiva del ciudadano, seleccionando una época oportuna, que el lugar de pago sea cercano al lugar del
contribuyente y el personal que lo atienda lo haga de forma respetuosa y digna.

6. El Principio de Economía se refiere a que el costo de la recaudación del impuesto sea el mínimo posible y no mayor
que el propio monto del impuesto pagado.

ELEMENTOS DEL REGIMEN FISCAL

En cuanto a los elementos básicos y más importantes del régimen fiscal están cuatro componentes que son:

1. La Hacienda Pública.
2. El Fisco.
3. La Materia Fiscal.
4. La Política Fiscal.

La Hacienda Pública es el conjunto de recursos que una entidad pública (ministerio o secretaría de estado) posee en un
momento dado para la realización de sus atribuciones y para el cumplimiento de las deudas a su cargo. Los recursos de la
Hacienda Pública están conformados por recursos materiales y recursos financieros.

El Fisco es el gobierno en sus tres niveles:

1. Federación;
2. Provincias, Departamentos o Estados y
3. Municipios o Distritos. Dicho gobierno es considerado como el titular de la Hacienda Pública, y por lo mismo con derecho
para exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes a su favor y con obligaciones de cubrir las que resulten a su cargo.

La Materia Fiscal es toda aquella cuestión que se refiere a la Hacienda Pública o Tesorería de un país. Debe atribuirse
carácter fiscal a cualquier ingreso del erario (contribuyente), y a toda prestación pecuniaria en favor del Estado sin que
interese distinguir si el deudor es un particular, persona natural o física y persona jurídica o moral.

La Política Fiscal es un instrumento de la política económica que utiliza el Estado para allegarse de recursos a través del
cobro de impuestos. Este instrumento se utiliza para la mejor distribución del ingreso nacional. La política fiscal también
recibe el nombre de política impositiva.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA I.S.R.

La renta es el producto del uso capital (cobro de intereses, dividendos y utilidades), del trabajo (sueldos, salarios y
honorarios) o de ambos. Puede distinguirse para efectos impositivos dos rentas:

1. La Renta Bruta que es el ingreso total percibido por una persona o empresa sin deducción alguna;

2. La Renta Neta que es el ingreso que resulta después de deducir del ingreso total, los gastos necesarios para su
obtención.

Así la renta libre será lo que queda cuando después de deducir de los ingresos brutos los gastos necesarios (deducibles)
para la obtención de la rentase permite también la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto.

El impuesto sobre la renta grava los ingresos en efectivo, en especie o en crédito que modifican el patrimonio del
contribuyente (personas o empresas), provenientes de los productos o rendimientos de su capital, trabajo o de la
combinación de ambos. Todos los sujetos que están obligados al pago del impuesto sobre la renta son las personas
naturales o jurídicas, ya sean nacionales o extranjeras, residentes en el país o en el extranjero, cuyos ingresos procedan de
fuentes de riquezas ubicadas en el territorio nacional.
Como el impuesto sobre la renta grava la fuente y no el acto se dice que es un impuesto directo y normalmente es el
ingreso propio más importante del sector público. Así mismo es el impuesto más importante de todos los demás impuestos
que existen en un país de economías de mercado.

El origen del I.S.R. fue en el año de 1798 en Inglaterra cuando William Pitt por motivo de un guerra con Napoleón propuso
"La triple Contribución", la cual consistió en dividir a los causantes en tres categorías calculándoseles un impuesto entre el
consumo y la renta de cada contribuyente. Hasta aquí no se puede decir que el impuesto era totalmente directo pues
también gravaba al consumo (impuesto indirecto). El impuesto fue derogado al terminar la guerra pero al reanudarse
nuevamente en 1803 se estableció nuevamente el impuesto con la promesa de ser suprimido al término del conflicto lo
cual sucedió en 1806. Posteriormente, en 1891, en Alemania se organizó el Impuesto Sobre la Renta Global para el estado
de Prusia. En 1913 fue establecido en Estados Unidos y en 1914 en Francia.

Desde principios de los años 70's se inició en el mundo un proceso inflacionario que se agudizó gradualmente, también la
crisis económica, la caída de los precios de las materias primas, el nivel de la deuda externa e interna así como el creciente
déficit público en muchos países latinoamericanos. Esto tuvo un efecto severo en las finanzas públicas y en especial en la
política tributaria de cada uno de los países de la región, por lo cual su estructura de impuestos se vio significativamente
modificada.

En los ochenta mediante diferentes programas de crecimiento varios países latinoamericanos contemplaron como meta un
ajuste en el déficit de su sector público mediante la combinación de modificaciones a la estructura del sistema tributario y
en especial al impuesto sobre la renta para tener un incremento real en las recaudaciones. Algunas reformas inspiradas en
recomendaciones del Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial con respecto a las reformas estructurales del
impuesto sobre la renta

Los elementos centrales del sistema tributario de los países latinoamericanos, persiguieron en general tres objetivos
básicos:

 El aumento de la recaudación para coadyuvar a un financiamiento sano del gasto público y recuperar la capacidad
recaudatoria del impuesto.
 Alentar la inversión productiva.
 Mejorar la equidad tributaria

Los tres propósitos implicaron, centrar los esfuerzos en la ampliación de las bases gravables y en la disminución de tasas
impositivas así como el fortalecimiento de la administración para combatir la evasión y elusión fiscal.
La Reformas Fiscales Integrales iniciadas por algunos países en la década de los setentas y ratificadas mediante convenios
con el Fondo Monetario Internacional, fue uno de los elementos más importantes para la renegociación de algunas deudas
externas en la región. Las políticas negociadas se verán en un capitulo posterior que trata sobre la deuda nacional de los
países.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se introdujo en varios países con el fin de modernizar la estructura del sistema
tributario indirecto, eliminando la premiación impositiva y sus efectos inflacionarios en cascada que presentaban otros
impuestos al consumo.

El IVA es un impuesto indirecto al consumo final, que se aplica tanto al consumo de bienes y servicios producidos en el país
(IVA. interno), como de bienes y servicios adquiridos en el exterior (IVA externo). Los sujetos del pago del IVA son aquellas
personas naturales o jurídicas que dentro del país efectúen los actos o actividades siguientes:

1. Enajenación de Bienes.
2. Prestación de Servicios Independientes.
3. Otorgamiento de Uso o Goce Temporal de Bienes y Servicios.
4. Importación de Bienes y Servicios
El IVA forma parte del grupo de impuestos a las ventas y afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes.
Aparentemente grava al ingreso del industrial y del comerciante pero en realidad grava el gasto del consumidor. La Ley del
Impuesto al Valor Agregado en los diferentes países norma principalmente las facultades y obligaciones del contribuyente
de dicho impuesto. El contribuyente puede trasladar el IVA a los adquirentes o usufructuarios de los bienes y servicios, en
todas las etapas del proceso de producción y comercialización. El impuesto a pagar se define como la diferencia del
impuesto a su cargo (trasladado por el contribuyente y denominado IVA por pagar), y el pagado (impuesto acreditable o IVA
por acreditar).

Para que el contribuyente pueda acreditar el IVA pagado es necesario que este le haya sido trasladado por separado del
costo de venta de los bienes o servicios adquiridos, o bien, que se indique expresamente que está incluido en dicho
importe. También deben existir los comprobantes que lo constatan y cumplen con los requisitos fiscales que marcan las
respectivas leyes fiscales.

El IVA es la fuente más importante de ingresos después del ISR en la mayoría de los países de economías no centralizadas.
En los países productores de petróleo normalmente después del ISR, la venta de hidrocarburo desplaza al IVA como
segunda fuente de ingresos.

En los últimos años la participación del IVA en el total de los ingresos de varios gobiernos ha ido ganando terreno con
respecto al ISR, pues se estima que la evasión fiscal es menor si se grava al consumo en lugar que al ingreso. Además, para
el IVA se pueden establecer varias tasas impositivitas, en donde se grave menos el consumo de artículos básicos, hasta
imponer tasas más significativas para los artículos de lujo. Así el IVA es un elemento cada vez más importante en el sistema
fiscal de varios países para la redistribución de la riqueza.

La implantación del IVA en varias economías durante la década de los ochenta ha experimentado varios cambios para
constituirse en un impuesto cada vez más equitativo y efectivo como instrumento de captación de ingresos propios para los
gobiernos de sus respectivos países. Las características originales del IVA al principio suelen incluir una tasa única.
Conforme evoluciona la experiencia de este impuesto se puede modificar su estructura presentando varias tasas. Incluso
exentando ciertos productos y servicios, diferenciando también las tasas para las franjas fronterizas o portuarias, gravando
de diferente forma de acuerdo al valor del bien o servicio pagado por el consumidor, y trasladarlo hasta el productor final
quien es el responsable de declararlo. También se pueda aplicarlo con exención de tasas para la exportación, deducirlo
inmediatamente del impuesto sobre las importaciones de bienes de capital, implantarlo como régimen especial previsto
para los contribuyentes menores para lo cual se puede establecer tanto el débito como el crédito fiscal. Las modificaciones
principales se pueden enfocar al IVA interno con el fin de traducirse en el establecimiento de mecanismos de devolución
total e inmediata de los saldos mensuales pendientes de acreditar a favor de los causantes.

En ocasiones la tasa general de este impuesto disminuye su gravamen para los alimentos industrializados y se incrementa
para los bienes y servicios de lujo o no indispensables. La tasa para los productos farmacéuticos también suele disminuirse,
al igual que se exenta del gravamen a editores de libros periódicos y revistas y a los profesionistas independientes.

Las modificaciones del IVA se pueden encaminar hacia los contribuyentes menores con respecto a su forma de pago y al
igual que el ISR se ha convertido en un impuesto por ejercicio anual sujeto a declaración con pagos parciales mensuales o
bimestrales a cuenta del impuesto del ejercicio.

Se procura en general que los causantes que realicen actos o actividades con el público en general en su fase final incluyan
el monto del IVA en el precio de los bienes y servicios que se adquirieren, así como la documentación respectiva que se
expide. En algunos países se han incluso creado estímulos directos para la recaudación del impuesto mediante el cual cada
provincia, departamento o estado federado recibe directamente un porcentaje de los ingresos provenientes por éste
concepto cuando excedan una meta pre convenida con el gobierno nacional. Así los diferentes sistemas de coordinación
fiscal procuran premiar el esfuerzo recaudador para combatir la elución o evasión fiscal.

En lo que se refiere al IVA interno y sus tasas, en ocasiones pueden ser las mismas para las exportaciones excepto cuando el
bien o servicio que se importa se utilice en las franjas fronterizas donde las economías convergentes sean muy disímbolas.
En el caso de las importaciones, se puede establecer una la ley del IVA que impida retirar mercancías de la aduana o recinto
fiscal si previamente no se realiza el pago correspondiente del impuesto y conforme a la ley. Así el pago debe efectuarse en
el momento de la entrada de los bienes al país y con este mecanismo se incrementan los ingresos del estado, máxime si su
economía tiende a una globalización.
Normalmente el IVA interno está en función de las ventas comerciales principalmente. Algunos estudios apuntan a que más
de la mitad de la recaudación del IVA interno se explica por las variaciones de las ventas comerciales y por su recaudo en el
período inmediato anterior. En el caso del IVA externo el valor de las importaciones explica más de las dos terceras partes
de la variación en la recaudación por este impuesto.

2.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS.

Los ingresos no tributarios son ingresos propios del gobierno nacional pero no comprenden a los impuestos. Están
constituidos principalmente por los derechos, productos y aprovechamientos de un país.

LOS DERECHOS.

Los derechos son ingresos corrientes pues se reciben con periodicidad. Se pueden definir como contribuciones por los
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, así como por el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio público de un país. En síntesis son las contraprestaciones establecidas por el poder público en pago de un servicio.

Las prestaciones de servicios más importantes son: el registro civil, la expedición de licencias, los registros de giros
mercantiles, la expedición de placas o matrículas de vehículos, la legalización de firmas, el servicio de panteones, etc.

LOS PRODUCTOS.

Los productos se pueden definir como las contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio privado. Estos ingresos
provienen de actividades que no corresponden al desarrollo de las funciones del Estado, propias de derecho público o por
la explotación de sus bienes patrimoniales, como por ejemplo: utilidades de loterías; intereses a cargo de empresas
estatales; dividendos de presas, canales y zanjas; explotación de bandas radiales, telefónicas y televisivas; teatros; museos;
ruinas; venta de desechos producidos por el gobierno; dividendos recibidos por su participación en empresas, ventas de
activos gubernamentales; etc.

LOS APROVECHAMIENTOS.

Los aprovechamientos son aquellos ingresos públicos que percibe el estado por funciones de derecho público, distintos de
las anteriores contribuciones, de los ingresos derivados de los financiamientos, y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal. Como por ejemplo, recargos, multas, reintegros, aportaciones a
contratistas, cooperaciones de los gobiernos locales y de particulares, utilidades excedentes de la banca central, etc.

2.3- INGRESOS DE CAPITAL.

Estos ingresos están constituidos principalmente por diversos fideicomisos en favor de empresas públicas y privadas, así
como ventas de activos del sector público. Estos ingresos representan generalmente una mínima parte de los ingresos del
sector público y como ejemplos se pueden citar los siguientes: recuperación de capital, los fondos de fideicomisos en favor
de empresas públicas y privadas, inversiones en obras de agua potable, ingresos derivados de la venta de bienes y valores,
venta de bienes inmuebles, venta de valores de empresas públicas y privadas, etc.

3.- INGRESOS NO PROPIOS. (Deuda Pública)

Los ingresos no propios están constituidos por la deuda pública, la emisión de moneda, emisión de títulos negociables, etc.
El tema de la deuda gubernamental se desarrollará más ampliamente en el siguiente capítulo titulado "Deuda Pública".
4.- LOS INGRESOS PETROLEROS.

Los ingresos NO petroleros es el total de ingresos tributarios (impuestos) y no tributarios (derechos, productos y
aprovechamientos), que percibe el Gobierno Federal, exceptuando los Ingresos Petroleros.

La importancia que tiene el petróleo en varios países de Latinoamérica en el aspecto económico, hemos llevado a cabo una
clasificación que divide los ingresos del sector público:

 Ingresos petroleros:
1.- Derechos sobre la Extracción de Petróleo
2.- Derecho Extraordinario sobre la Extracción de Petróleo
3.- Impuestos a los Rendimientos Petroleros
4.- Derechos sobre Hidrocarburos e Impuestos Especiales sobre Producción y Servicios
5.- Impuesto al Valor Agregado
6.- Contribuciones Causadas por la Importación de Mercancías
7.- Impuestos a la Exportación
8.- Aprovechamientos sobre Rendimientos Excedentes
 Ingresos NO petroleros:
1.- Ingresos tributarios (ISR/IVA)
2.- Ingresos NO tributarios (Derechos, Productos y Aprovechamientos)

Los ingresos petroleros son aquellas cantidades que se captan por medio de la comercialización interna o externa del
hidrocarburo y sus derivados, como por ejemplo el petróleo crudo, la gasolina el gas, el diesel, etc.

Generalmente las empresas petroleras nacionales o privadas, están obligadas al pago de contribuciones, y todos estos
ingresos generados por la industria son muy significativos para el sector público. Entre los actos que se pueden gravar
están:

1. Derechos sobre la Extracción de Petróleo.

Las empresas petroleras y sus organismos subsidiarios pueden tener la obligación de pagar el derecho por la explotación de
petróleo y gas natural en cada región de un país. Algunos países imponen a la industria petrolera de Exploración y
Producción entregar diariamente anticipos a cuenta de este derecho con montos mínimos para cubrir su gasto público a
corto plazo. Los derechos se pueden calcular mensualmente presentando declaración, pudiéndose disminuir los anticipos
realizados.

2. Derecho Extraordinario sobre la Extracción de Petróleo.

Cuando se establecen derechos extraordinarios sobre los hidrocarburos se entiende que es un tipo de ingreso por la
extracción de petróleo crudo y gas natural en territorio nacional. También se puede pagar diariamente y normalmente los
ingresos que obtiene el gobierno nacional excluyen de la participación a las provincias, departamentos, estados y
municipios.

3. Impuestos a los Rendimientos Petroleros.

Las empresas petroleras y sus organismos subsidiarios en ocasiones deben pagar este impuesto de acuerdo a un
rendimiento neto obtenido. Es decir, el rendimiento neto se determina restando a los ingresos las deducciones autorizadas.
Este impuesto se puede determinar en forma consolidada entre la controladora y sus subsidiarias.

4. Derechos sobre Hidrocarburos e Impuestos Especiales sobre Producción y Servicios.

Este derecho se puede establecer por las exportaciones de petróleo y gas natural. Y los impuestos especiales se puedan
establecer por la enajenación de gasolina y diesel. A cuenta de este impuesto se pueden hacer pagos anticipados que se
entregan diariamente. También se pueden establecer pagos provisionales mensuales. Este impuesto aplica en ocasiones
también a la venta de gas natural para camiones y automóviles.
5. Impuesto al Valor Agregado.

Este ingreso proviene de pagos provisionales que deben efectuarse en la tesorería de la Federación las empresas petroleras
y sus organismos subsidiarios. También se efectúan pagos provisionales de este impuesto en las tesorerías de los gobiernos
nacionales, usualmente mediante declaraciones mensuales.

6. Contribuciones Causadas por la Importación de Mercancías.

Estos ingresos provienen por concepto de impuestos causados por la importación de mercancías relacionadas con la
industria petrolera.

7. Impuestos a la Exportación.

Este impuesto se puede originar por la exportación de petróleo crudo, gas natural y sus derivados.

8. Aprovechamientos sobre Rendimientos Excedentes.

Cuando en el mercado internacional el precio promedio ponderado acumulado mensual del barril de petróleo crudo excede
límites extraordinarios, a las petroleras se les puede imponer pagar un aprovechamiento que se calculará aplicando alguna
tasa sobre el rendimiento excedente acumulado.