Régimen MYPE Tributario
1. SUJETOS COMPRENDIDOS
El Régimen MYPE Tributario se creó mediante el Decreto Legislativo
N.º 12691 y está vigente desde el 01 de enero de 2017, a dicho
régimen le es aplicable las disposiciones de la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento en lo no previsto en el mencionado decreto
legislativo en tanto no se le opongan.
1. Pubicado en el diario El Peruano el 20 de diciembre de 2016.
Se encuentran comprendidos dentro del Régimen MYPE Tributario
(en adelante RMT) los contribuyentes a los que hace referencia el
artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta2, domiciliados en el país;
siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el
ejercicio gravable.
2. Artículo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
jurídicas, a las siguientes:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
b. Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas
en el Artículo 18.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente
peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j. Inciso derogado.
k. Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Base legal
Art. 1 D. Leg. N.º 1269 (20-12-16).
Se entenderá por ingreso neto a la totalidad de ingresos brutos
provenientes de rentas de tercera categoría menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares incluyendo las
rentas de fuente extranjera.
2. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No están comprendidos en el RMT los sujetos que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital
con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen el límite de 1700 UIT.
Se entiende como supuestos de vinculación:
1. Los señalados en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral 1: Una persona natural o jurídica posea más del treinta por
ciento del capital de otra persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
A es persona natural y B persona jurídica (A es socio en B)
Por ejemplo si A tiene un negocio unipersonal que genera renta de
tercera categoría suma los ingresos netos anuales del negocio
unipersonal y de B, y, totalizan más de 1700 UIT, tanto el negocio
como B no podrán acogerse al RMT.
A y B son personas jurídicas (A es socio en B)
Por ejemplo: si se suma los ingresos netos anuales de A y B, y,
totalizan más de 1700 UIT, tanto A como B no podrán acogerse al
RMT.
Numeral 2: Más del treinta por ciento del capital de dos o más
personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
A Y B SON VINCULADOS
A Y C SON VINCULADOS
A, B Y C SON VINCULADOS
A es persona natural, B y C son personas jurídicas (A
es socio en B y C)
Por ejemplo: si se suma los ingresos netos anuales de B y C, y,
totalizan más de 1700 UIT, tanto B como C no podrán acogerse al
RMT.
Otro ejemplo: si A tiene un negocio unipersonal y se suma los
ingresos netos anuales del negocio más los ingresos netos anuales
de B y C y ello totaliza más de 1700 UIT, el negocio, B y C no podrán
acogerse al RMT.
Numeral 4: El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca,
en más del treinta por ciento a socios comunes a éstas.
A y D son personas naturales, B y C son personas jurídicas (A y D
son socios en B y C)
Por ejemplo: si se suma los ingresos netos anuales de B y C, y,
totalizan más de 1700 UIT, ambas no podrán acogerse al RMT.
2. También se configura un supuesto de vinculación cuando en
cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2 del citado
artículo 24 la proporción del capital indicada en dichos numerales
pertenezca a cónyuges entre sí.
C es persona jurídica, A y B son cónyuges
Por ejemplo: si se suma los ingresos netos anuales de C con los del
negocio unipersonal de los cónyuges, y, totalizan más de 1700 UIT,
ninguno de ellos podrán acogerse al RMT.
1. Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
2. Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos
anuales superiores a 1700 UIT.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un
régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría,
deberán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de
corresponder:
• Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto
anual;
• Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos
netos mensuales según sus declaraciones juradas mensuales
a que hace referencia el inciso a) del artículo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta;
• Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos
declarados en cada mes.
Base legal
Art. 3 D. Leg. N.º 1269 (20-12-16).
Informe N.º 005-2017-SUNAT/7T0000
En relación con el Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta
(RMT) establecido por el Decreto Legislativo N.° 1269 y sus normas
reglamentarias:
1. Respecto del límite de 1700 UIT, a fin de computar la suma de
ingresos netos anuales del contribuyente y sus partes
vinculadas, se deberá considerar todos los ingresos brutos que
califiquen como rentas de tercera categoría a las que se refiere
el artículo 28 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, deducidas las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza, pudiendo ser los
sujetos vinculados al contribuyente personas naturales o
jurídicas domiciliadas o no, siempre que sean generadores de
tales ingresos, debiendo incluirse además en el cálculo, solo
para el caso de personas naturales o jurídicas domiciliadas, las
rentas de fuente extranjera determinadas de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 51° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
2. A efectos de determinar el límite de 1700 UIT para que un
contribuyente pueda acceder al RMT en un determinado
ejercicio, deberá considerarse el valor de la UIT siguiente:
a. La UIT del ejercicio anterior, para el cálculo de los
ingresos netos anuales obtenidos por el contribuyente en
el ejercicio precedente al de su ingreso al RMT.
b. La UIT del ejercicio en curso, para el cálculo de los
ingresos netos anuales que obtiene el contribuyente, y
sus partes vinculadas de ser el caso, durante el ejercicio
en que ingresa al RMT.
3. Respecto de la declaración del mes de enero:
a. Accederán válidamente al RMT a través de la
incorporación de oficio en el ejercicio 2017 los sujetos
que no se encuentren en los supuestos del artículo 3 del
Decreto Legislativo N.° 1269 y siempre que sus ingresos
netos no superen en el ejercicio el importe establecido en
el artículo 1 de la misma norma, aun cuando hayan
presentado la declaración del mes de enero en forma
extemporánea, o hubieran presentado posteriormente
una declaración jurada rectificatoria consignando el
RMT.
b. Si un contribuyente proveniente del régimen general que
desea cambiar al RMT presenta la declaración mensual
del mes de enero fuera de los plazos establecidos, o lo
hiciere bajo el régimen general y luego
rectifica su declaración consignando el RMT, podrá
acceder válidamente a este régimen, en tanto no incurra
en los supuestos previstos en el artículo 3 del Decreto
Legislativo N.° 1269.
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL RMT
3.1 Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las
disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
3.2 El reglamento podrá disponer la no exigencia de los requisitos
formales y documentación sustentatoria establecidos en la normativa
que regula el Régimen General del Impuesto a la Renta para la
deducción de gastos a que se refiere el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan.
3.2.1. Gastos por depreciación del activo fijo:
Tratándose del requisito del registro de la depreciación en libros y
registros contables y de la obligación de llevar el Registro de Activos
Fijos del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de
Formato Simplificado, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento
para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
En estos casos, el contribuyente deberá contar con la documentación
detallada que sustente el registro contable, identificando cada activo
fijo, su costo, la depreciación deducida en el ejercicio, la depreciación
acumulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.
3.2.1.1 Valor de los activos fijos
Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen Especial
o del Nuevo RUS, el valor de los activos fijos se calculará de la
siguiente manera:
a. Se tomará en cuenta el costo de adquisición, producción o
construcción, a que se refiere el artículo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b. Al costo señalado en el inciso a) se le aplicará el porcentaje
anual máximo de depreciación previsto en la Ley del Impuesto
a la Renta y en su reglamento, según el tipo de bien del que se
trate, por los ejercicios y/o meses comprendidos entre su
adquisición y el mes anterior al ingreso al RMT.
c. El resultado de deducir el monto calculado en el inciso b) del
costo a que se refiere el inciso a) será el valor del activo fijo
susceptible de activación.
A tal efecto, el contribuyente deberá contar con la documentación
sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisición, producción o construcción.
Estos activos fijos se deben depreciar por el tiempo restante luego
del cálculo previsto en el inciso b).
Una persona desde el 1 de enero del 2015 a diciembre del 2017 ha
realizado actividades dentro del Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, contando con una maquinaria de producción adquirida el 01-
01-15 en S/ 80,000 y que debe depreciar a la tasa máxima anual de
10 % según reglamento de la ley del impuesto a la renta, en el 2018
decide acogerse al RMT.
Se pide determinar el valor del activo para su acogimiento a dicho
régimen.
Costo de adquisición S/ 80,000
Depreciación acumulada al 31-12-17 S/ 24,000
Valor neto al 31-12-17 S/ 56,000
El importe que deberá activarse y depreciarse a partir del ejercicio
2018 en que se acoge al RMT es de S/ 56,000.00.
3.2.2. Castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden
El requisito sobre la provisión al cierre del ejercicio que debe figurar
en el libro de Inventarios y Balances en forma discriminada según el
literal b) del numeral 2) del inciso f) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se cumple si figura en el Libro Diario
de Formato Simplificado en forma discriminada de tal manera que
pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u operación
de la deuda a provisionar y el monto de la provisión.
3.2.3. Desmedros de existencias
Tratándose de los desmedros de existencias, se aplicará el
procedimiento previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la
destrucción en presencia de Notario Público o Juez de Paz
Alternativamente, se podrá deducir el desmedro de las existencias
que se destruyan en presencia del contribuyente o de su
representante legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el
fedatario que designe la Administración Tributaria, sujeto al
procedimiento que establezca mediante resolución de
superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes
criterios: (i) la zona geográfica donde se encuentren almacenadas las
existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso o valor de las existencias;
(iii) la naturaleza y condición de las existencias a destruir; y (iv) la
actividad del contribuyente.
Base legal
Art. 4 D. Leg. N.º 1269 (20-12-16) y Art. 6 y 7 del D. S. N.º 403-2016-
EF (31-12-16).
4. TASA DEL IMPUESTO
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará
aplicando a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que
señale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10 %
Más de 15 UIT 29,50 %
Base legal
Art. 5 D. Leg N.º 1269 (20-12-16).
Un sujeto del RMT ha obtenido una renta neta anual durante el
ejercicio 2017 de S/ 42,500 ¿Cuánto es el impuesto a la renta que le
corresponde pagar?
Hasta 15 UIT 10% = S/ 4,250
El impuesto anual es de S/ 4,250.00.
En el Régimen General el impuesto hubiera sido de S/ 12,537.50, el
ahorro en el RMT es de S/ 8,287.50.
Por ejemplo para una renta neta anual de S/ 230,000 de un
contribuyente del RMT el impuesto a la renta anual del ejercicio 2017
sería al siguiente:
En el Régimen general el impuesto a la renta sería S/ 230,000 x
29.5% = S/ 67,850.00. En el RMT la empresa del caso planteado
ahorraría un impuesto a la renta de S/ 11,846.25.
5. PAGOS A CUENTA
5.1. Sujetos con ingresos anuales menores a 300 UIT
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, la cuota que resulte de
aplicar el uno por ciento (1,0 %) a los ingresos netos obtenidos en el
mes.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categoría del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos
anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado,
inclusive en el caso de reorganización de empresas, deberá ser
multiplicado por 0.8000.
El mencionado coeficiente se aplicará también para los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero de 2018.
Base legal
Primera Disposición Complementaria Transitoria del D. S. N.º 403-
2016EF. (31-12-16).
5.1.1. Suspensión de pagos a cuenta
La suspensión de los pagos a cuenta se realizará de acuerdo a lo
siguiente:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las
300 UIT podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de
agosto siempre que:
a. En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya
obtenido impuesto calculado; o,
b. La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y
el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor
o igual al impuesto anual proyectado.
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta
imponible obtenida del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio
se multiplicará por un factor de doce sétimos (12/7) y a este resultado
se le aplicarán las tasas del RMT.
Mes Pagos a cta. mensuales realizados
Enero 360
Febrero 420
Marzo 390
Abril 410
Mayo 360
Junio 440
Julio 580
2,960 Menor
Impuesto anual proyectado:
Renta neta imponible en el EGYP al 31 de julio: S/ 24,000
Cálculo del impuesto anual proyectado:
No puede suspender los pagos a
cuenta de agosto a diciembre por que el total de los pagos a cuenta
realizados de enero a julio es menor al impuesto anual proyectado.
Impuesto anual proyectado:
Renta neta imponible en el EGYP al 31 de julio: S/ 75,000
Cálculo del impuesto:
No puede suspender los pagos a cuenta de agosto a diciembre por
que el impuesto anual proyectado es mayor a la suma de los pagos
a cuenta efectivamente realizados hasta el período julio 2017 y el
saldo a favor pendiente de aplicación. Tampoco le es conveniente
presentar el PDT 625 porque el coeficiente obtenido es mayor al 1 %
(coeficiente 0.0219 que en porcentaje es de 2.19 %)
Impuesto anual proyectado:
Renta neta imponible en el EGYP al 31 de julio: S/ 000
Impuesto anual proyectado: S/ 00
Puede suspender los pagos a cuenta de agosto a diciembre por
haber obtenido pérdida de enero a julio.
Mes Pagos a cta.
mensuales realizados
Enero 760
Febrero 820
Marzo 790
Abril 610
Mayo 860
Junio 740
Julio 880
5,460 Mayor
Impuesto anual proyectado:
Renta neta imponible en el EGYP al 31 de julio: S/ 24,000
Cálculo del impuesto anual proyectado:
Puede suspender los pagos a cuenta de agosto a diciembre por que
el total de los pagos a cuenta realizados de enero a julio es mayor al
impuesto anual proyectado.
A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de
suspensión mencionados en este numeral, los contribuyentes que
tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al cierre del
ejercicio gravable anterior podrán deducir de la renta neta resultante
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
a. Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artículo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b. Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el
límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artículo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Asimismo, deberán presentar la información en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Si los sujetos del RMT:
a. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral
anterior, y sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT pero
no las 1700 UIT mantendrán la suspensión de los pagos a
cuenta.
b. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral
anterior e ingresen al Régimen General, reiniciarán sus pagos
a cuenta conforme a lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c. Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a
cuenta conforme al artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
e ingresen al Régimen General, reiniciarán y/o determinarán
sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el primer
párrafo de dicho artículo.
El reinicio y/o determinación de los pagos a cuenta, señalados en los
incisos b) y c), se realizará sin perjuicio de la facultad de solicitar la
suspensión o modificación del coeficiente de los pagos a cuenta,
según el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados conforme al numeral 5.1 anterior no
serán afectados por el cambio en la determinación de los pagos a
cuenta realizados según el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300
UIT o porque el sujeto ingrese al Régimen General.
5.2. Sujetos con ingresos anuales mayores a 300 UIT
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable
superen el límite a que se refiere el numeral anterior, declararán y
abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta
conforme a lo previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta y normas reglamentarias.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su
coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5.3. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de
declaración jurada
Base legal
Art. 6 D. Leg. N.º 1269 (20-12-16) y Art. 8 D. S. N.º 403-2016-EF (31-
12-16).
6. ACOGIMIENTO AL RMT
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio
gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General y
siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos
señalados en los incisos a) y b) del numeral 2 (sujetos no
comprendidos).
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la
declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de
la fecha de vencimiento.
Se entiende que los sujetos inician actividades cuando:
1. Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en
el RUC se afecten por primera vez a rentas de tercera
categoría.
2. Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en
un ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan generado
rentas de tercera categoría en el ejercicio anterior a la
reactivación.
Base legal
Art. 7 del D. Leg. N.º 1269 y Art. 4 del D. S. N.º 403-2016-EF (31-12-
16).
7. CAMBIO DE RÉGIMEN
7.1 Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT,
con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos
señalados como sujetos no comprendidos.
Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el numeral
8 siguiente.
7.2 Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o
los sujetos del RMT al Régimen Especial de acuerdo con las
disposiciones contenidas en el artículo 121 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
7.3 Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los
contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
El cambio de régimen opera por todo el ejercicio gravable, no se
incluye aquellos meses del ejercicio en que el contribuyente estuvo
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.
Aquellos contribuyentes que se hubieran reactivado en el RUC, cuya
baja hubiese ocurrido en un ejercicio gravable anterior y hubiesen
generado rentas de tercera categoría en el ejercicio anterior a la
reactivación, deberán aplicar las reglas sobre cambio de régimen. A
tal efecto, se considera para el acogimiento el mes en que se reactiva
en el RUC.
Base legal
Art. 8 del D. Leg. N.º 1269 y Art. 5 del D. S. N.º 403-2016-EF (31-12-
16).
8. OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL
8.1 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
superen el límite establecido o incurran en algunos de los supuestos
señalados en los incisos a) y b) del numeral 2 sobre sujetos no
comprendidos, determinarán el impuesto a la renta conforme al
Régimen General por todo el ejercicio gravable.
8.2 Los pagos a cuenta realizados, seguirán manteniendo su
condición de pago a cuenta del impuesto a la renta. A partir del mes
en que se supere el límite previsto en o incurra en algunos de los
supuestos señalados en los incisos a) y b) del numeral 2 sobre
sujetos no comprendidos o, resulte aplicable lo previsto en el primer
párrafo del numeral 5.2 del numeral 5 anterior sobre pagos a cuenta,
los pagos a cuenta se determinarán conforme al artículo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.
Base legal
Art. 9 del D. Leg. N.º 1269.
8.3. Los sujetos del RMT que por error hubieran declarado en el mes
de enero en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden
rectificar la declaración PDT 621 del mes en que declararon
erróneamente marcando la opción correcta (RMT) para permanecer
en el RMT.
Informe SUNAT N.º 056-2017-SUNAT/5D0000
Con relación al cambio de régimen previsto en el primer párrafo del
numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto Legislativo N.° 1269, que crea
el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, tratándose de
un sujeto que provenga del régimen general del impuesto a la renta,
que en la declaración jurada de enero consignó, por error, que le
correspondía determinar su impuesto conforme al régimen general:
1. Puede corregir el dato relativo al régimen del impuesto a la renta
consignado en la declaración jurada original de enero, mediante la
presentación de una declaración rectificatoria y determinar su
obligación conforme al RMT.
2. La referida declaración jurada rectificatoria, presentada dentro
de los plazos previstos en el numeral 88.2 del artículo 88 del Código
Tributario, surtirá efecto con su presentación si determinó igual o
mayor obligación tributaria; sin embargo, si determinó una menor
obligación tributaria surtirá efectos cuando la administración
tributaria, dentro del plazo establecido por el Código Tributario,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta no
emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá efectos al
vencimiento de este. Teniendo en cuenta que la información
contenida en la declaración rectificatoria a que se refiere esta
consulta corresponde al mes de enero, una vez que surta efecto la
declaración rectificatoria se entenderá producido el cambio de
régimen desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. En caso que en virtud de la referida declaración rectificatoria
presentada se verifique que en la declaración original se ha
determinado incorrectamente su obligación tributaria incidiendo ello
en un pago menor al que se debió pagar, se incurrirá en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
9. INCORPORACIÓN DE OFICIO AL RMT POR PARTE DE LA
SUNAT
Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el
RUC, o que estando inscritos no se encuentren afectos a rentas de
tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de
inscripción en dicho registro, procederá de oficio a inscribirlos al RUC
o a reactivar el número de registro, según corresponda, y acogerlos
en el RMT siempre que:
(i) No corresponda su inclusión al Nuevo RUS, conforme el artículo
6-A de la Ley del Nuevo RUS; y,
(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los
supuestos señalados en los incisos a) y b) del numeral 3 sobre
sujetos no comprendidos; y,
(iii) No superen el límite establecido.
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos
imponibles determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso
anterior a la fecha de la detección, inscripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá
afectarlos al Régimen General.
Base legal Art. 10 del D. Leg. N.º 1269.
10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros
contables:
a. Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
b. Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT están
obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que a su vez establece que será según lo dispuesto por
la SUNAT.
Base legal
Art. 11 del D. Leg. N.º 1269.
Sujetos con ingresos de 300 hasta 500 UIT Deben llevar los
siguientes libros:
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.
Sujetos con ingresos superiores de 500 hasta 1,700 UIT Deben
llevar los siguientes libros:
• Libro de Inventarios y Balances.
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.
Base legal
Art. 12 de la Res. N.º 234-2006/SUNAT y modificatorias (30-12-06).
11. AFECTACIÓN AL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior superen el S/ 1’000,000.00 (un millón y
00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
Activos Netos a que se refiere la Ley N.º 28424 y normas
modificatorias.
Base legal
Art. 12 del D. Leg. N.º 1269.
12. PRESUNCIONES APLICABLES
Los sujetos que se acojan al RMT se sujetarán a las presunciones
establecidas en el Código Tributario y en la Ley del Impuesto a la
Renta, que les resulten aplicables.
Base legal
Art. 13 del D. Leg. N.º 1269
13. SUJETOS EXCLUIDOS DEL RMT
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes
comprendidos en los alcances de la Ley N.º 27037, Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía y norma complementaria y
modificatorias; Ley N.º 27360, Ley que aprueba las Normas de
Promoción del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley N.º
29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas; Ley N.º 27688, Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias tales
como la Ley N.º 30446, Ley que establece el marco legal
complementario para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona
Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y
modificatorias.
Base legal
Tercera Disposición Complementaria Final del D. Leg. N.º 1269.
14. INCORPORACIÓN DE OFICIO AL RMT POR EL EJERCICIO
2017
La SUNAT incorporará de oficio al RMT para el ejercicio 2017, según
corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren
estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se
hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización
incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder.
Para la incorporación de oficio al RMT la SUNAT considerará los
ingresos netos mensuales o ingresos brutos mensuales del ejercicio
gravable 2016, de ser el caso, declarados por los sujetos que al 31
de diciembre de 2016 se hayan encontrado en el Régimen General.
Sin embargo, si luego de la presentación de declaración jurada anual
del ejercicio gravable 2016, el ingreso neto anual declarado resulta
superior a las 1700 UIT, conforme al inciso c) del artículo 3 del
Decreto Legislativo, dichos sujetos se encontrarán en el Régimen
General desde el mes de enero de 2017.
Base legal
Primera Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. N.º 1269
y Segunda Disposición Complementaria Transitoria del D. S. N.º 403-
2016EF (31-12-16).
15. ACOMPAÑAMIENTO TRIBUTARIO
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017
y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio
gravable 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes
a las infracciones previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artículo 175,
el numeral 1 del artículo 176 y el numeral 1 del artículo 177 del
Código Tributario respecto de las obligaciones relativas a su
acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar
la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia.
Lo señalado en la presente disposición no exime del pago de las
obligaciones tributarias.
Base legal: Segunda Disposición Complementaria Transitoria del D.
Leg. N.º 1269.
ición transitoria del D.Leg. N.º 937 (14.11.2003).
