AUDITORÍA FORENSE – CEAC
TAREA Nº 6
NOMBRE DE FIRMA AUDITORA: ______________________________________________
INTEGRANTES PARTICIPANTES:
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CURSO: __________________
FECHA: __________________
CASO COAC LOS ANDES LTDA.
1. REALIZAR LA IDENTIFICACIÓN DE INCORRECCIONES POR APROPIACIÓN
INDEBIDA E INCORRECCIONES DE ESTADOS FINANCIEROS DEL CASO COAC
LOS ANDES.
Factores de riesgo relacionados con incorrecciones originadas por la apropiación indebida de activos
Además de considerar los factores de riesgo que se relacionan con incorrecciones por información financiera fraudulenta, el auditor debe considerar los relacionados con incorrecciones
que se originan por la apropiación indebida de activos, algunos de los cuales presentamos aquí para ilustración del auditor:
INCENTIVOS Y ELEMENTOS DE PRESIÓN
No Factor de Riesgo Aplica No Aplica Observaciones
Obligaciones personales de la dirección o demás empleados
1 •Obligaciones financieras personales que pueden inducir a la dirección o empleados que tienen
acceso al efectivo y demás activos susceptibles de ser sustraídos, a apropiarse indebidamente de
ellos.
Malas relaciones entre la entidad y sus empleados
•Malas relaciones entre la organización y los empleados que tienen acceso al efectivo y demás
activos susceptibles de ser sustraídos, que los conduce a apropiarse indebidamente de ellos. Causas
2 de esas malas relaciones:
oFuturos despidos conocidos o previsibles de empleados
oCambios en la remuneración o planes de incentivos
oAscensos, remuneración o incentivos no consistentes con las expectativas
OPORTUNIDADES
Circunstancias que aumentan el grado de exposición de los activos a apropiación indebida
•Grandes cantidades de efectivo en caja
1 •Activos fácilmente convertibles en efectivo sin suficiente custodia. Ej.: Bonos al portador, piedras
preciosas, chips informáticos, etc.
•Activos fijos de menor tamaño, comercializables o que carecen de identificación de titularidad
visible
Control interno inadecuado
•Procesos de selección inadecuados, para el personal que tendrá responsabilidad o acceso a los
activos
•Inadecuada segregación de funciones. Inadecuado proceso de autorizaciones y aprobaciones
•Insuficiente supervisión de gastos de la alta dirección, del personal de confianza y en general de
todos los empleados. Ej.: Gastos de viaje, reintegros, gastos de representación, etc.
•Supervisión insuficiente de parte de la dirección al personal que tiene responsabilidad de los
activos en locaciones remotas de la entidad
2
•Ausencia de vacaciones obligatorias para empleados que desempeñan funciones clave de control
•Registro y control inadecuado de los activos
•Inadecuadas medidas de salvaguarda física del efectivo, de las inversiones, de las existencias y de
los demás activos de la entidad
•Inoportunos e insuficientes procesos de conciliación de los activos
•Controles insuficientes o inadecuados a los registros automatizados
•Escasa comprensión por parte de la dirección de la tecnología de información (TI) que soporta a la
organización, lo que permite a los empleados del área de TI realizar apropiación indebida
ACTITUDES Y RACIONALIZACIÓN
•Falta de atención o importancia sobre la necesidad de realizar seguimiento para mitigar el riesgo
relacionado con la apropiación indebida de activos
•Elusión de los controles existentes para evitar la apropiación indebida de activos
•Comportamiento del empleado que indica disgusto o insatisfacción con la entidad o con el trato
1
que recibe
•Cambios injustificados en el comportamiento o en el estilo de vida del empleado que puede
indicar una apropiación indebida de activos
•Tolerancia de sustracciones menores
Pregunta para el Participante: ¿Qué factores adicionales de riesgo relacionados con
incorreciones originadas por la apropiación indebida de activos identifica?
Factores de riesgo relacionados con incorrecciones por información financiera fraudulenta
En su trabajo, el auditor debe tener presente los diferentes factores de riesgo que se relacionan con incorrecciones por información financiera fraudulenta, algunos de los cuales son los
siguientes (organizados desde las tres condiciones del Triángulo del Fraude -Presión, Oportunidad y Racionalización):
INCENTIVOS Y ELEMENTOS DE PRESIÓN
No Factor de Riesgo Aplica No Aplica Observaciones
Aspectos que pueden amenazar la rentabilidad o estabilidad de la organización
•Alto grado de competencia
•Vulnerabilidad a cambios rápidos tales como los tecnológicos u obsolescencia de productos
1
•Disminución de la demanda
•Pérdidas operativas que amenazan con quiebra
•Nuevos requerimientos contables o legales.
Presión de la Dirección para cumplir expectativas
•Cumplir expectativas de rentabilidad ante analistas de inversión, acreedores u otros terceros
2
•Necesidad de obtener financiación para seguir siendo competitivos
•Capacidad limitada para cumplir requerimientos relacionados con cotización en bolsa de valores
Impacto de la evolución financiera de la entidad en la situación financiera de la Dirección o de
los responsables de gobierno:
3
•Retribución variable dependiendo del logro de los objetivos de venta, rentabilidad o resultados
operativos
OPORTUNIDADES
Por la naturaleza del sector o de la operación de la entidad:
•Transacciones significativas entre vinculados que no corresponden al curso normal del negocio
•Transacciones significativas inusuales especialmente en fecha cercana al cierre del ejercicio
•Transacciones significativas transnacionales en jurisdicciones de diferente entorno y cultura
1 empresarial
•Cuentas bancarias significativas u operaciones en jurisdicciones que sean paraísos fiscales y para
las que no parezca una razón empresarial clara
•Registros contables basados en estimaciones significativas que implican juicios subjetivos o
incertidumbre difícil de corroborar
•Utilización de intermediarios sin que parezca existir una justificación empresarial clara para ello
Seguimiento no eficaz de la Dirección por:
•Un grupo reducido de personas o una persona es quien ejerce la dirección, sin controles
2 compensatorios
•Ni la supervisión por parte de los responsables de gobierno de la entidad ni el control interno son
eficaces
Estructura organizacional compleja o inestable
•Dificultad para determinar quiénes tienen participación de control en la entidad
3
•Estructura organizacional compleja con líneas de dirección inusuales
•Alta rotación de los miembros de la alta dirección, de los asesores jurídicos o de los responsables
de gobierno de la entidad
Componentes de control deficientes
•Seguimiento inadecuado de los controles
4 •Tasa de rotación elevada o inadecuada selección del personal del área contable, de tecnología de
información o de auditoría interna
•Sistemas de información y de contabilidad ineficaces junto a deficiencias significativas en control
interno
ACTITUDES Y RACIONALIZACIÓN
•Deficiencias en la definición, divulgación o implementación de los principios o normas de ética de la
entidad por parte de la dirección
•Escaso nivel ético de los miembros de la alta dirección
•Participación o preocupación excesiva de la dirección no financiera respecto a las políticas
contables o la determinación de estimaciones significativas
•Historial de incumplimiento de normativa legal, así como de demandas contra la entidad, su alta
dirección o los responsables de gobierno por supuesto fraude o incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias
•Interés excesivo por parte de la dirección en mantener o aumentar la cotización de las acciones
•Práctica por parte de la dirección de comprometerse con analistas y partes interesadas a cumplir
pronósticos desmesurados o poco realistas
•La dirección no subsana oportunamente las deficiencias conocidas de control interno
•Interés por parte de la dirección en utilizar medios indebidos para minimizar los beneficios
1 contabilizados, por motivos fiscales
1
•Propietario – gerente que no distingue entre transacciones personales y empresariales
•Disputas entre accionistas de una entidad cuyo número (de accionistas) es reducido
•Intentos por parte de la dirección de justificar una contabilidad paralela
•Relación tensa entre la dirección y su auditor (o su predecesor), por ejemplo:
oDisputas sobre cuestiones contables, de auditoría o de información
oExigencias poco razonales planteadas al auditor, como restricciones de tiempo poco realistas
para la finalización de la auditoría o la emisión del informe
oRestricciones al auditor que limitan de forma indebida el acceso a las personas o la información o
limitan la capacidad para comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad
oActitud prepotente de la dirección en su trato con el auditor, especialmente cuando conlleva a influir
en el alcance del trabajo del auditor
Pregunta para el Participante: ¿Qué factores adicionales de riesgo relacionados con incorreciones
debidas a información financiera fraudulenta identifica?
AUDITORÍA FORENSE – CEAC
2. DESARROLLAR LA EVALUACIÓN DE FRAUDE EN EL FORMATO ADJUNTO,
IDENTIFICANDO 13 POSIBLES INCENTIVOS/PRESIONES, 12 POSIBLES
OPORTUNIDADES, 2 POSIBLES ACTITUDES/RACIONALIZACIÓN
RELACIONADAS CON EL CASO COAC LOS ANDES.
AUDITORÍA FORENSE – CEAC
3. REALIZAR LA MATRIZ DE RIESGO DEL CASO COAC LOS ANDES.
