Junio 2025

No. 012

[Link]
 B DIRECTORIO AMCPDF

Consejo Directivo
Bienio 2025-2026

L.C.C Hornca Vázquz Vázquz L.C.C. Grslda Martnz Madrgal

Vicepresidenta del Sector Privado Vicepresidenta de Servicio a Asociados

C.P.C. Danl Mdna Hrnándz C.P.C. Mrna Hrnándz Escamlla C.P.C. Jsús Anono Gómz Gonzálz
Presidente Vicepresidente del Sector Público Vicepresidente de Capacitación

C.P.C. Hlda Rodriguz Jmenz L.C.C. Jorg Albro Gonzálz Martnz L.C.C. Lónds Jrónmo Solano
Vicepresidenta General Vicepresidente del Sector Docente Primer Secretario Propietario

C.P.C. Mnrva Lucano Baroco C.P.C. Marsol Rys Hrrra C.P.C. Adolfo Cores Hrrra
Vicepresidenta del Sector Externo Vicepresidenta de Finanzas Segundo Secretario Propietario

Boltn Normas d Informacón Fnancra d la AMCPDF s un La opnón d los colaboradors s rsponsabldad xclusva d
órgano d comuncacón nrna con frcunca mnsual para los los msmos y no rja ncsaramn la poscón d la Asoca-
mmbros d la Asocacón Mxcana d Conadors Públcos, Col- cón Mxcana d Conadors Públcos, Colgo Profsonal n
go Profsonal n l Dsro Fdral, A.C. l Dsro Fdral, A.C. sobr los mas qu s abordan
Númro 012 Juno 2025 Imágns d sock: px[Link], [Link] y frpk.s
JUNIO 2025 CONTENIDO 1

ÍNDICE
Contabilidad Financiera y su Correlación
con la Contabilidad para Efectos Fiscales 3

Par ticipación de los Trabajadores en las

Utilidades Diferidas NIF D-3 y NIF D-4 8

Importancia de la NIF D-3

Benecios a Empleados 10
JUNIO 2025 BOLETÍN NIF 3

Contabilidad Financiera y su
Correlación con la Contabilidad
para Efectos Fiscales aplicables y la normatividad contable vigente.

C. P. y M. D. F. José Luis Arroyo Contabilidad financiera

Amador El objetivo primordial de la contabilidad f inanciera es
Presidente de la Comisión de NIF de la proporcionar información de calidad a los usuarios de
AMCPDF esta, referentes principalmente a los conceptos de operación,
Consulor financiero, fiscal y conable inversión y financiamiento, por lo cual es trascendental
arroyoajl@[Link] presentarla de manera oportuna y con la información integral
debidamente evaluada, analizada e interpretada que

E
l principal reto en el ámbito profesional de los permita a los accionistas, empresarios, dueños de negocios o
contadores es hacer del conocimiento de nuestros personas físicas contar con elementos de juicio para la debida
clientes la trascendencia de la utilidad de los Estados toma de decisiones nancieras.
Financieros, los cuales deben ser elaborados obligatoriamente Normas de Información financiera
conforme a las Normas de Información Financiera, ya que “La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro
lamentablemente, inclusive entre el gremio contable se le de las operaciones que afectan económicamente a una entidad
ha dado mayor importancia a la denominada “Contabilidad y que produce sistemática y estructuradamente información
Fiscal”, lo cual es incorrecto, ya que el Código Fiscal de la financiera. Las operaciones que afectan económicamente a
Federación hace precisión en su artículo 28 a la “Integración una entidad incluyen las transacciones y otros eventos.”
de la Contabilidad para Efectos Fiscales” correlacionado con Las NIF establecen un marco integral de conceptos
el artículo 33 del Reglamento del mismo Código. básicos estructurados en forma lógica y deductiva que
Con el objetivo de poder identicar lo anterior, debemos regulan la elaboración y presentación de la información
de analizar lo referente a la CONTABILIDAD FINANCIERA contenida en los estados financieros y que son aceptadas de
que deberá ser registrada conforme a las NORMAS DE manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada.
INFORMACIÓN FINANCIERA y su diferencia con la Este marco regulador para la emisión de los estados
CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES, para lo cual financieros permite establecer un criterio generalizado
debemos observar lo establecido en las diferentes legislaciones entre los generadores de la información financiera para que
 4 BOLETÍN NIF AMCPDF

se considere un criterio homogéneo y así evitar criterios o operaciones que llevan a cabo las entidades económicas y
interpretaciones distintas en su valuación, presentación y que permitirán el registro y cálculo de los ingresos, egresos
revelación. y patrimonio, así como los papeles de trabajo que elabora el
El objetivo de las NIF es generar información financiera departamento de contabilidad.
que muestre la posición y desempeño financiero de una El registro de las operaciones de las diferentes entidades
entidad y que sea útil para el usuario general en la toma económicas tendrá como documento fuente los soportes
de sus decisiones económicas, la manifestación de esta será documentales respectivos (físicos o electrónicos) que hagan
mediante los estados financieros y provean información evidencia de estas y que pueden ser tanto internos como
que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así externos, entre otros están:
como en proporcionar elementos de juicio para estimar
9 Ordenes de pedido
el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre
9 Presupuestos
otros aspectos
9 Cotizaciones y órdenes de compra
Utiliza medidas de desempeño para preparar informes
9 Facturas comerciales de venta o compra,
de rendimiento para propietarios, público y dependencias
9 Registros de nómina
regulatorias.
9 Contratos
9 L a s decisiones sobre costos, inversiones, 9 Correos electrónicos
financiamientos y rendimientos en cualquier tipo 9 Reportes de caja y crédito y cobranza
de empresa se fundamentan en la calidad de la 9 Documentos administrativos
información de que disponen. 9 Documentos legales
9 Dependiendo de la calidad del sistema se 9 Documentos mercantiles-comerciales
obtendrán resultados satisfactorios reflejados en 9 Comprobantes scales
los estados nancieros que deben ser elaborados,
Lo anterior estará sustentado acorde a los controles internos de
analizados e interpretados
cada entidad y adicionalmente los que establezcan las diferentes
legislaciones aplicables, para esto se deberá contar con:
Marco Conceptual
Es el marco regulador que establece las bases para 9 Manual de contabilidad
elaborar Normas promoviendo un lenguaje contable común 9 Control interno
y armonizado entre los profesionales de la contabilidad, 9 Políticas contables
facilit ando la comparación y comprensión d e l a 9 Catálogo de cuentas
información nanciera de diferentes entidades económicas, 9 Guía contabilizadora
que: Las políticas contables deberán ser del conocimiento de la
9 Contribuyan a la preparación de información dirección general y contar con su autorización.
f inanciera opt imizando su comparabilidad, La NIC 8 dene lo siguiente:
transparencia y calidad de esta, permitiendo a los “Políticas contables son los principios, bases, acuerdos,
inversionistas y otros participantes del mercado reglas y procedimientos especícos adoptados por la entidad
tomar decisiones financieras con información de en la elaboración y presentación de sus estados nancieros”.
utilidad para la toma de decisiones y convergente Estas permitirán garantizar la armonización y el control
con las Normas Internacionales de Información respectivo en el debido registro y presentación de la
Financiera. información nanciera de las entidades económicas.

Elementos de los estados financieros

El capítulo 30 y el capítulo 50 del Marco Conceptual precisa
que los estados nancieros deberán reejar la uniformidad
de criterios en la elaboración, análisis e interpretación de
estos y dene los elementos que los integrarán:
9 Estado de Situación Financiera: Activo, Pasivo y
Capital Contable
9 Estado de Resultado Integral: Ingresos, Costos y
Gastos
9 Estado de Flujo de Efectivo: Operación, Inversión y
Financiamiento
9 Estado de Variaciones en el Capital Contable:
movimientos de propietarios, creación de reservas y
utilidad o pérdida integral.

Documentos contables (soporte documental

original)
Los soportes documentales originales fuente de información
para el registro contable, son aquellos tanto internos como
externos que sirven de respaldo para el registro de las
JUNIO 2025 BOLETÍN NIF 5
Consistencia en la aplicación de las normas términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento
particulares NIF B-1 a ser valuado, con el n de captar el valor económico más
La información que proporcionan los estados financieros objetivo de los activos netos.
debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Dualidad económica. La estructura financiera de una
Cuando para una determinada situación se permite más de entidad económica está constituida por los recursos de
un tratamiento contable, la administración de la entidad, los que dispone para la consecución de sus nes y por las
tomando en consideración las normas par ticulares, fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
debe seleccionar aquel que mejor refleje la sustancia ajenas (Origen y aplicación de recursos nancieros)
económica de las transacciones y otros eventos, que afectan Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares
económicamente a la entidad, para proporcionar información en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
más útil al usuario general. contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en
Es trascendental conocer y considerar la debida aplicación tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
de los Postulados Básicos conforme a la NIF A-1, relativa Entre otras tenemos las siguientes Normas de Información
a los elementos indispensables para operar un sistema de Financiera que debemos observar obligatoriamente los que
información contable, mediante ocho postulados guía. generamos información nanciera:
Sustancia económica. Debe prevalecer en la delimitación
y operación del sistema de información contable, así como 1.- Insrumnos nancros 7.- Pasvos
en el reconocimiento contable que afectan económicamente NIF C-2, C-16, C-19 y C-20 NIF C-9
a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no
solo en atención a su FORMA JURÍDICA, cuando una y 2.- Cunas por cobrar 8.- Capal conabl
otra no coincidan. NIF C-3 NIF C-11

3- Invnaros 9.- Bncos a los mplados

NIF C-4 NIF D-3

4.- Propdads,
10.- Impusos dfrdos
plana y qupo
NIF D-4
NIF C-6 y C-15

5.- Acvos nangbls 11.- Valor razonabl

NIF C-8 NIF B-17

6- Arrndamnos 12.- Hchos posrors

NIF D-5 NIF B-13

13.- Dsposcón d
7.- Ingrsos y cosos por
acvos d larga duracón y
conraos con clns
opracons dsconnuas
NIF D-1 y D-2
Entidad económica. Unidad identif icable que realiza NIF B-11
actividades económicas, con nes económicos especícos.
Debemos recordar qué dependiendo de los usuarios de
conducidos y administrados por un único centro de control
la contabilidad, esta será f inanciera o administrativa,
que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
considerando que la primera será enfocada a los usuarios
nes especícos para los que fue creada; la personalidad de la
externos y la segunda tendrá como objetivo brindar
entidad económica es independiente de la de sus accionistas,
información a la dirección general y a nivel gerencial.
propietarios o patrocinadores
Conforme hasta lo aquí analizado, los estados nancieros
Negocio en marcha. La entidad económica se presume
tendrán mayor utilidad en la toma de decisiones cuando se
en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo
presenten comparados con períodos anteriores y reejen el
ilimitado, salvo prueba en contrario. En tanto prevalezcan
análisis financiero de los mismos, con la integración de los
dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
resultados de los indicadores financieros respectivos y la
provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de
información nanciera resultante permitirá determinar que
los activos netos de la entidad.
herramientas nancieras pueden ser necesarias o posibles
Devengación contable. Las operaciones que lleven
de aplicar para minimizar el impacto desfavorable en la
a cabo las entidades económicas deben reconocerse
liquidez y solvencia
contablemente en su totalidad, en el momento en el que
Algunos de los indicadores financieros que deberán ser
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
considerados, están:
realizados para nes contables
Asociación de costos y gastos con ingresos. Los costos a) a) solvencia (estabilidad nanciera),
y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso b) b) liquidez,
que generen en un periodo, independientemente de la fecha c) c) eciencia operativa,
en que se realicen. d) d) riesgo nanciero, y
Valuación. Los efectos financieros deben cuantificarse en e) e) rentabilidad.
 6 BOLETÍN NIF AMCPDF

Estos permitirán contar con las métricas respectivas y con a) La regla 2.8.16 de la RMF hace referencia a:
base en ello puedan establecerse políticas y procedimientos los papeles de trabajo y registro de asientos
adecuados para la optimización de los recursos nancieros contables respecto a: Deducción de inversiones;
de las entidades económicas. Plazo del registro contable;
Contabilidad para efectos fiscales 9 Estados de cuenta (bancarios, relación con el
artículo 33 RCFF, apartado A) fracción IV y apartado
La permanente presión por parte de las autoridades scales
B) fracción XVI)
en cuanto al poder aplicar facultades de gestión y/o facultades
9 Cuentas especiales. Que se tengan consideradas
de comprobación con fundamento en el Plan Maestro 2025
en la contabilidad para poder hacer la conciliación
que tiene como objetivo:
contable scal o de políticas y procedimientos para
9 Aumentar la recaudación. un mejor control interno de la información.
9 Bajar la evasión y elusión scal. 9 Libros y registros sociales (libros contables donde
9 Combatir la corrupción quede plasmado en forma analítica y correlacionada
todas y cada una de las transacciones realizadas por
Genera la incertidumbre ante la disyuntiva de lo que
la entidad económica; libro diario, mayor y el libro
las autoridades f iscales cuando ejercen sus facultades
de inventarios y balances) relación con el artículo
de comprobación de las operaciones que hayan tenido
33 del RCFF apartado B) fracción III; artículo 34
implicaciones fiscales que pueden solicitarnos, respecto
del CC
a si debemos proporcionar solo los datos que tenemos
registrados en la contabilidad nanciera o algún otro tipo de Libros sociales conocidos también como libros societarios o
documentación tales como las acciones, estados de cuenta, libros corporativos:
etc. y también surge la incertidumbre de si debemos aplicar
9 Libro de actas de asambleas
obligatoriamente las Normas de Información Financiera
9 Libro especial de socios (art. 73 LGSM)
con base en lo que precisa el artículo 33 del Reglamento del
9 Libro de variaciones de capital
Código Fiscal de la Federación.
9 Libro de registro de accionistas (arts.- 128 y 129
En primera instancia debemos observar lo que establece la
LGSM)
legislación scal vigente en el artículo 76 de la LISR respecto
9 Libro de sesiones del consejo de administración
a la obligación de llevar contabilidad para las personas
morales del régimen general en su fracción I:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código
Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de
esta Ley, y efectuar los registros en la misma.
El artículo 86 fracción I de la LISR, para las Personas
Morales con nes no lucrativos, a
I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el
C.F.F., su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar
registros en los mismos respecto de sus operaciones.
Pa r a l a s p e r s o n a s f í s i c a s l a obligación de
llevar contabilidad se precisa en el artículo
110 fracción I y en el 112 fracción III de la LISR

El artículo 28 del CFF precisa que la contabilidad para

efectos scales se integra por:
A) Libros, sistemas y registros contables
9 Los libros contables; diario, mayor y de almacenes En los libros corporativos se deberán reejar los aumentos
(Catalogo, pólizas y auxiliares, relación con el art. 33 y/o disminuciones del capital contable, las ventas de activos
RCFF apartado A) fracción y apartado B) fracción jos, las entradas y salidas de socios, la venta de acciones.
i); II); VI); VII); X) y XV principalmente), La regla
9 Control de inventarios y método de valuación.
2.8.16 de la RMF hace referencia a: los papeles de
- Rubros de inventarios, métodos, fórmulas de
trabajo y registro de asientos contables respecto
asignación, pérdidas por deterioro, con los cuales
a: Deducción de inversiones; Plazo del registro
deben identicarse y valuación de los diferentes tipos
contable;
de inventarios conforme a la NIF C-4. Relación con
a) El artículo 34 del RCFF establece el artículo 33 del RCF apartados A) fracción VII y B)
especicaciones referentes a: conservación fracciones X, XII y XV.
del diseño de sistema electrónico; respaldo y 9 Discos y cintas o cualquier otro medio procesable
conservación de la información y obligación de de almacenamiento de datos. Que son soporte del
los contribuyentes en suspensión de actividades. registro y control de la contabilidad en sistemas
b) Obligaciones señaladas en el capítulo III (de la electrónicos.
Contabilidad Mercantil) del CCom. 9 Los equipos o sistemas electrónicos de registro
9 Papeles de trabajo (todos los que se desarrollan scal y sus respectivos registros. - Utilizados para
como soporte de la contabilidad) el registro y control de la contabilidad en sistemas
JUNIO 2025 BOLETÍN NIF 7
electrónicos, tales como los sistemas automatizados a través de la página de Internet del SAT, de conformidad
de integración de información de las diferentes áreas con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.
operativas de la empresa, incluyendo la contabilidad. Como punto importante debemos observar las reglas de
9 Documentación comprobatoria de los asientos carácter general que se reeren a la contabilidad para efectos
respectivos, Todos los soportes documentales scales, para lo cual relaciono los numerales siguientes:
mercantiles, laborales, civiles, administrativas, [Link]. - Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los
ambientales, comerciales y/o de control interno términos del CFF
que establezca la entidad económica o que sea [Link]. - Contabilidad electrónica para donatarias autorizadas
comprobatoria de cumplir con las disposiciones de [Link]. - Contabilidad en idioma distinto al español
otras leyes o normatividades ociales mexicanas. [Link]. - Uso de discos ópticos compactos o cintas magnéticas
9 Toda la documentación e información relacionada [Link]. - Registro de ingresos y gastos en Mis cuentas
con el cumplimiento de las disposiciones scales, [Link]. - Contabilidad en medios electrónicos
la que acredite sus ingresos y deducciones. - [Link]. - Cumplimiento de la disposición de entregar
Documentación referente a las diferentes leyes contabilidad en medios electrónicos de manera mensual
referentes a las contribuciones y sus accesorios [Link]. - Información relacionada con la clave en el RFC de
señalados en al artículo 6° del CFF. sus usuarios
9 Y la que obliguen otras leyes: Cualquier legislación [Link]. - Cumplimiento de la disposición de entregar
que aplique en las diferentes actividades que contabilidad en medios electrónicos a requerimiento de la autoridad
realizan las actividades económicas, tales como las [Link]. - De los papeles de trabajo y registro de asientos
mercantiles, civiles, laborales, etc. contables
9 en el Reglamento de este Código se establecerá la [Link]. - Plazo para reponer los registros contables que hayan
documentación e información con la que se deberá sido destruidos o inutilizados
dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos [Link]. – Facilidades para los contribuyentes persona
adicionales que integran la contabilidad. Observar el físicas.
debido cumplimiento de lo señalado en los artículos [Link]. – Procedimiento para presentar declaraciones
33, 34, 35 complementarias en el esquema anterior, a través del sistema
de declaraciones y pagos.
[Link]. - Certificación de existencia contable del pasivo y del
valor correspondiente del mismo
Conclusiones
La contabilidad nanciera deberá ser elaborada de manera
homogénea que permita a los usuarios de los estados
f inancieros contar con la certeza de que cumplen con
reglas normativas que permitan garantizar la calidad de la
información para poderla comparar en caso necesario con
otras entidades del mismo ramo de operación y contar con
métricas que permitan tener elementos de juicio valiosos para
su toma de decisiones.
El debido cumplimiento de la obligación de integrar y
registrar la contabilidad para efectos scales implica el tener
que observar las diferentes legislaciones, normatividades
y disposiciones relativas al cumplimiento estricto de lo
señalado en el CFF y su reglamento, ya que en el caso de que
las autoridades scales en el ejercicio de sus facultades de
B.- En relación con personas que fabriquen, produzcan, comprobación, podrán solicitar la información comentada
procesen, transporten, almacenen, incluyendo en este escrito y en caso de incumplimiento podrán aplicar
almacenamiento para usos propios, distribuyan o enajenen las sanciones respectivas, que pueden inclusive ubicar a los
cualquier tipo de hidrocarburo o petrolífero, además de lo contribuyentes en supuestos de delitos scales.
señalado en el apartado anterior se señalan condiciones Para mayor comprensión del presente artículo utilicé las
específicas de sus equipos de control volumétrico para siguientes abreviaturas:
enajenación de combustible
II. Los registros o asientos contables a que se reere CFF: Código Fiscal de la Federación
la fracción anterior deberán cumplir con los requisitos que RCF: Reglamento del Código Fiscal de la Federación
establezca el RCFF y las disposiciones de carácter general RMF: Resolución Miscelánea Fiscal
que emita el SAT. NIF: Normas de Información Financiera
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad LISR: Ley del Impuesto Sobre la Renta
se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan RISR: Reglamento del Impuesto Sobre la Renta
el RCFF y las disposiciones de carácter general que emita el CCom: Código de Comercio
SAT. La documentación comprobatoria de dichos registros o LGSM: Ley General de Sociedades Mercantiles
asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente. Cuida tu salud nanciera
IV. Ingresarán de forma mensual su información contable
 8 BOLETÍN NIF AMCPDF

Partcipación de los Trabajadores en las

Utlidades Diferidas NIF D-3 y NIF D-4
b) Se eliminan términos de diferencias permanentes,
por lo impráctico al momento de aplicar el método
de activos y pasivos.
C.P.C. Israel Cores Santbañez c) Se necesita el reconocimiento de la PTUD como
Socio Fundador de CASIPA Consulores, S.C. un activo o un pasivo para la entidad, con base en
Vicepresidene de la Comisión de Normas de el método de activos y pasivos establecido en la NIF
Información Financiera. D-4 Impuestos a la Utilidad.
En este pequeño resumen de la evolución de la determinación
de la PTUD a lo largo de los últimos años ha tenido un

L
cambio importante, ya que si bien es cierto anteriormente
a Participación de los Trabajadores en las Utilidades su determinación estaba reflejada en un solo boletín y
Diferida (PTUD), en los últimos años ha tenido una posteriormente en una NIF D-4, hoy en día su determinación
serie de modificaciones que nos gustaría comentar y registro queda reejada en la NIF D-3 y la NIF D-4.
antes de abordar su manejo, ya que al analizar estos cambios Analizando ya la normatividad actual para la
nos va a permitir entender la importancia que tiene la determinación de la PTUD, encontramos en la “NIF D-3
aplicación de esta norma y el seguimiento que se debe dar, Benecio a los empleados”, que toda entidad va a reconocer
ya que al monto de la determinación de la PTUD se debe un pasivo por beneficio a los empleados, cuando se tenga
determinar y revisar año con año, para quedar reejados en la obligación presente de realizar pagos en el futuro por
forma correcta en nuestros estados nancieros. operaciones ocurridas en el pasado, lo que origina un derecho
La aplicación y/o determinación de la PTUD, tiene sus a ser reconocido a favor de los empleados, obligando a la
orígenes en el año de 1987, en los Principios de Contabilidad empresa a realizar el pago de ese beneficio, por lo que la
Generalmente Aceptados, en el boletín “D-4 Tratamiento empresa lo debe cuanticar en forma conable.
contable del Impuesto Sobre la Renta y la Participación de Cuando se determina ese benecio directo a favor de los
los Trabajadores en la Utilidad”, como su nombre lo indicaba empleados, la empresa lo tiene que registrar en un benecio
el objetivo de este boletín, era establecer el tratamiento directo a largo plazo, esto es así, ya que la PTUD la empresa
y seguimiento contable que se tenía que dar al ISR y PTU espera pagarla o cubrirla en un plazo mayor de doce meses
diferidos, en aquel entonces se partía de un método de siguientes al cierre del ejercicio.
pasivos con un enfoque parcial, esta situación originaba que Esa provisión que nos marcan en el párrafo anterior se
solo se reconociera un pasivo de ISR o de PTU diferidos, debe determinar con base en el método de activos y pasivos
cuando se identificaran efectos de diferencias temporales que se establecen en la NIF D-4 Impuesto a la utilidad, la
con características de no recurrentes, pero que el efecto se cual se determina sobre diferencias temporales entre los
pudiera aplicar razonablemente en un periodo determinado. valores contables y scales (para efectos de la PTU), de los
Por el manejo de las diferencias temporales que no reunían activos y pasivos, pero ahora de acuerdo con lo establecido
la característica de no recurrentes, en aquel entonces las en el párrafo 43.3.1 de la NIF D-3, con base en lo siguiente:
empresas no reportaban los pasivos diferidos por ISR o PTU, I. Un pasivo por PTUD por las diferencias temporales
esta situación llevo a que en el año de 1994 la Comisión de acumulables; y
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, revisara II. Un activo por PTUD por las diferencias temporales
este boletín y se homologara con normatividad internacional, deducibles.
ya que a nivel internacional se exigía que toda la información
nanciera que emitieran las empresas fuera útil y comparable.
Como resultado de este estudio, se emite una modicación
importante, donde se señala que la aplicación de este boletín
ya no tenía un enfoque de aplicación parcial, y se modicaban
las bases para su determinación a partir 1º de enero del 2000.
Es en el año de 2007 se publica la Norma de Información
Financiera D-4 Impuestos a la Utilidad, obligatoria a partir
de los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero del 2008, en
esta modicación, se reestructura y reubica la determinación
de la PTUD, a la NIF “D-3 Benecios a los Trabajadores”,
en la cual se presentan los siguientes cambios para su
determinación:
a) La determinación de la PTU causada y diferida, se
considera un gasto relacionado a los benecios a los
empleados, por lo que su reconocimiento ahora se
encuentra en la NIF D-3.
JUNIO 2025 BOLETÍN NIF 9
Es decir, se debe reconocer un pasivo por PTUD, cuando Como se puede observar en el cuadro anterior dependiendo
se identique una salida de recursos que ocurrirá en años del tope que se va a aplicar, va a ser el porcentaje que se
futuros, por reversión de las diferencias temporales que tendría que aplicar sobre el impuesto diferido, de tal forma
redujeron la utilidad fiscal del año actual y el activo por que, si la aplicación de la PTU no alcanza ningún tope, la tasa
PTUD, se va a registrar cuando se estime que va a poder de PTUD va a ser el 10% sin embargo si nos encontramos
recuperarse en periodos futuros, estos efectos deben ante algunos de los topes señalados en la LFT, puede ser que
reconocerse en el estado de resultados integral en el periodo tengamos una tasa del 8% y del 7.2% (importes que dieron
que eso suceda, por lo que se deberá reconocer una estimación por los montos reejados en nuestro ejemplo).
por el importe no recuperable. No debemos de perder de vista que se deben revisar las
Continúa la NIF D-3 señalando que el efecto de la proyecciones y los casos en particular para la aplicación de la
PTUD se debe determinar de acuerdo con la tasa legal PTUD, ya que pueden existir eventualidades que originaron
vigente al cierre del ejercicio al que se refieren los estados un efecto representativo en la base gravable del ISR, por lo que
financieros, siempre y cuando no exista una modificación se tiene en el ejercicio un exceso en la PTU a pagar en relación
a la ley promulgada o sustancialmente promulgada a con los topes, o bien las proyecciones futuras nos indica que
la fecha de los estados f inancieros y que entre en vigor los pagos por PTU no van a rebasar los topes de Ley o, por el
posteriormente, en cuyo caso debe determinarse la PTUD contrario, nos indican que si van a rebasar los topes.
con la tasa que estará vigente.
Ahora bien, para determinar esta provisión, se tienen que
considerar factores establecidos en el artículo 123 apartado A
fracción IX constitucional, en el último párrafo del artículo
9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el porcentaje
establecido por la Comisión Nacional Para la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (CNPTUE)
(10%), para la determinación de la PTU, siempre se tendría
que hacer la provisión de PTUD, sobre el 10%, pero no
olvidemos que ahora existe un tope establecido en la Ley
Federal del Trabajo (LFT) en el artículo 127 el cual establece:
• VIII. El monto de la participación de utilidades
tendrá como límite máximo tres meses del salario del
trabajador o el promedio de la participación recibida
en los últimos tres años; se aplicará el monto que
resulte más favorable al trabajador, …
Analizando todos estos elementos podemos observar que
para la determinación de la PTUD se debe realizar con base Como se puede observar, los porcentajes de PTUD, pueden
en el método de activos y pasivos establecidos en la NIF variar año con año, por lo que se deben de analizar los montos
D-4, es decir considerando diferencias temporales entre que están provisionados para determinar el efecto que se va
los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de a dar a la aplicación de la provisión que se tiene registrada,
la entidad (VER BOLETÍN ANTERIOR DE D-4), se debe ya que como vimos, se deben considerar en la mecánica de la
considerar que la LISR, establece que la renta gravable no se provisión los límites establecidos en la LFT.
debe disminuir la PTU pagadas en el ejercicio, ni las perdidas No debemos de olvidar que de acuerdo con la mecánica
scales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, y se señalada en la NIF D-3, para la determinación de la provisión
debe considerar que existe un tope establecido en la LFT, toda de la PTUD se tienen que considerar varios factores, los
esta mecánica debe combinarse con la razonabilidad que se cuales nos van a dar una seguridad razonable de que el
tiente para que la provisión de PTUD se tenga que realizar. activo o pasivo de la PTUD no se va a recuperar o bien no
Con este análisis ponemos de ejemplo la siguiente se va a pagar en periodos futuros, para considerar estos
aplicación factores recordemos que el profesionista debe dirigirse con
un adecuado juicio y escepticismo profesional.
Tope 3 Tope Bibliografía:
Renta
meses promedio Provisión % de
art 9
LISR
sueldo últimos 3 PTU PTU • Congreso Mexicano de Normas de Información
LFT años LFT causada diferida
(a) Financiera & Instituto Mexicano de Contadores
(b) (c)
Públicos (2024). Normas de Información Financiera
Ejmplo (a) 2024. MÉXICO. PROGRESO.
1
500,000 550,000 600,000
500,000
100% • Pérez, F., Cortés, L., García E., Biese, William &
Gras, J. Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Ejmplo
500,000 400,000 350,000
(b)
80% (2024). Convergencia de las NIF, con las IFRS
2 400,000 análisis de las principales diferencias, MÉXICO.
GRAFICAPREMIER.
Ejmplo
500,000 300,000 360,000
(c)
72% • Cámara de Diputados. (2025) Ley Federal del
3 360,000 Trabajo. Recuperado de: [Link]
[Link]/LeyesBiblio/pdf/[Link].
 10 BOLETÍN NIF AMCPDF

Imporancia de la NIF D-3

Beneficios a Empleados
quedaron sin trabajo y así, sin el sostén económico del que
dependían. Mientras transcurría la plática me percaté de
C.P.C. Gloria Arévalo Reyes que la mayoría de los presentes contábamos un fondo de
Secrearia de la Comisión de Normas emergencias e imprevistos en casa, ya saben, ese colchoncito
de Información Financiera AMCP que nos permitirá hacer frente en situaciones atípicas, sin
corporatvoarevalo@ho[Link] desestabilizar el presupuesto mensual familiar, ni poner en
riesgo nuestra economía. Como empresaria, considero que
nuestra empresa debe tener un ahorro que le sirva de colchón

L
para superar ciertas situaciones anómalas sin que nos lleven
a pandemia mundial nos agarró a todos desprevenidos, al cierre.
pues fue una contingencia de magnitud no antes vista y Hace unos meses, durante la revisión de una empresa noté
paralizó gran parte de la economía del mundo entero. que no contaban con el cumplimiento de la NIF D-3. Benecios
Derivado de ella, nacieron nuevos gastos que no hubiéramos a Empleados. En el transcurso del periodo de auditorías
realizado en la vida cotidiana, incluso muchas empresas SIPRED, me percaté que es de lo más común incumplir con
tuvieron que despedir a gran parte de sus colaboradores, si no esta norma, probablemente por desconocimiento o por falta
es que, a todos, esto generó endeudamientos con instituciones de importancia. Recordemos que, al contratar a un empleado,
nancieras e incluso, la negativa por imposibilidad de pago. en teoría, adquirimos obligaciones, y estas nos comprometen
Durante una reunión, me encontraba hablando con la a apartar una cantidad, tomando en cuenta que existen
familia y recordando aquel mes de marzo de 2020 donde sueldos, aportaciones de seguridad social, PTU, aguinaldo,
la vida de todos pareció detenerse por un imponderable: la bonos, previsión social y remuneraciones aplicables al
pandemia por SRAS-CoV-2, mejor conocido por COVID- ausentarse, y que, en algún momento, este empleado cesará
19. A lo largo del encierro, y durante los 2 años y 22 días sus labores con nosotros y esto nos traerá un gasto adicional.
que duró la declaración de estado de emergencia, muchos Los pasivos laborales son las deudas que se generan a
negocios se vieron obligados a cerrar y algunos otros partir de la contratación de un trabajador, más ampliamente
adquirieron deudas impagables. Asimismo, muchas personas son todos aquellos benef icios cuantif icables otorgados
JUNIO 2025 BOLETÍN NIF 11
al empleado durante la relación laboral, estos cubren a la Beneficios a largo plazo:
empresa ante las obligaciones que genera el colaborador, Son aquellos que se pretende pagar pasados los 12 meses
pues tienen la característica de que deben ser guardados con siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han
previsión y planicación por los empresarios, para disponer prestado sus servicios, considerando conceptos como:
de ellos cuando sea necesario, por ejemplo, ante el despido
de un colaborador, o la jubilación de otro. Estos benecios 9 Becas o estudios en el país o en el extranjero
pueden ser recibidos por el empleado o por los beneciarios 9 Vacaciones especiales
de este, derivado de la relación laboral. 9 Bonos e incentivos por antigüedad
La NIF D-3 menciona que estamos obligados a reconocer 9 Subsidio por incapacidad o discapacidad
un pasivo laboral cuando reunamos los siguientes criterios:
Beneficio post-empleo:
9 Que exista una relación formal (regulado en contrato
En ocasiones, las empresas pueden llegar a acuerdos donde
o en la ley) o informal (que carece de formalidad
el empleado recibe benecios aun después de terminada la
jurídica), de efectuar pagos en el futuro como
relación laboral, estos benecios incluyen conceptos como
consecuencia de servicios profesionales prestados
lo son:
en el pasado o la ocurrencia de un evento.
9 Si la obligación de la empresa se genera cuando los 9 Planes de pensiones por jubilación o retiro
derechos de los empleados están devengados por 9 Primas de antigüedad
servicios prestados o la ocurrencia de un evento. 9 Indemnizaciones y liquidaciones por separaciones
9 Es probable el pago de los benecios. voluntarias e involuntarias
9 Exista conabilidad en la determinación del monto 9 Seguro de vida
de los benecios. 9 Benecios por fallecimiento o discapacidad.
La valuación adecuada de los pasivos laborales le brinda
conabilidad y precisión a nuestra información nanciera, lo
que se considera elemental al momento de tomar decisiones.
La importancia de esta valuación radica en que permite a la
empresa conocer con precisión cuánto será su gasto futuro
por estos conceptos, y tener los fondos suficientes para
cubrirlos, evitando problemas legales derivados de la falta
de pago, previene endeudamiento de la empresa y nos permite
contar con una reserva económica para contingencias.
Como ya hemos mencionado esta información es esencial
para la toma de decisiones estratégicas en la empresa, ya que le
permite planicar sus nanzas a largo plazo, tomar decisiones
asertivas sobre el presupuesto, evaluar la rentabilidad de las
inversiones y gestionar de manera eciente los recursos.
En este punto, probablemente nos estemos preguntando,
¿cómo determinamos correctamente el importe que debemos
reconocer como pasivo laboral? La NIF D-3 se caracteriza por
el enfoque actuarial de la valuación de estos pasivos, dicho de
otra manera, la empresa deberá contratar los servicios de un
actuario certicado, el cual aplicará los procesos y métodos
estadísticos para calcular el monto de las obligaciones
Asimismo, se menciona que los benecios pueden ser pagados laborales futuras, estos resultados deberán plasmarse en los
por medios electrónicos, efectivo, especie, a través de un estados nancieros de la empresa y en sus notas, aumentando
tercero o por medio de créditos, y contempla tres benecios la transparencia y conanza de los accionistas e inversionistas.
a los empleados: a corto plazo, a largo plazo y post-empleo. También menciona que estos deben ser valuados utilizando
Beneficios a corto plazo: el método de proyección unitaria, el cual considera las
obligaciones individuales de cada empleado y las proyecta al
Hace referencia a aquellas obligaciones que se espera futuro, garantizando que las obligaciones sean reconocidas
pagar dentro de un periodo de no más de 12 meses siguientes de manera adecuada y asegura el trato justo a cada empleado.
al cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus El actuario es un profesionista que, con base en
servicios, considerando conceptos como: la información proporcionada por las compañías, las
9 Sueldos y salarios matemáticas, estadísticas, cálculo de probabilidades, y
9 Aportación a la seguridad social cálculos actuariales, se determina el costo de las primas,
9 Remuneraciones a las que se tienen derecho al cuotas y reservas de un seguro, con el objetivo de que el
ausentarse (Maternidad, incapacidad, vacaciones, monto sea suciente para el pago de indemnizaciones. La
entre otros) selección del profesionista deberá basarse en su conocimiento
9 PTU y comprensión de las normas contables aplicables a la
9 Bonos e incentivos entidad, pues el cálculo erróneo en los supuestos actuariales,
9 Previsión social (despensa, ayuda de transporte, se traducen en estimaciones de pasivos incorrectas.
atención médica, becas, apoyo para educación) ¿Qué datos necesita el actuario que la empresa le
 12 BOLETÍN NIF AMCPDF

proporcione para hacer evaluar sus pasivos laborales? 9 Incrementa la productividad.

El actuario deberá recopilar datos detallados sobre todos 9 Controlar del estado nanciero del negocio.
los empleados, empezando por su edad, la antigüedad laboral, 9 Evitar errores contables.
enfermedades persistentes, y cualquier otro factor relevante 9 Disponer de liquidez en todo momento.
que afecte el cálculo de las diferentes obligaciones futuras. Con 9 Mejorar la satisfacción de los empleados que reciben
esta información, el profesional, utiliza modelos matemáticos, sus pagos adecuadamente.
tasas de inversiones, intereses, tendencias demográficas, 9 Reduce la tasa de endeudamiento en las empresas
tasas de crecimiento salarial; tasas de mortalidad, edades, 9 Reduce crisis ante situaciones imprevistas
enfermedades de acuerdo con puestos desempeñados, incluso
la inflación, además de otros conceptos estadísticos para
proyectar las obligaciones futuras a las que tuviera la empresa
contratante que enfrentar.
Para el estimado correcto de esta valuación, el actuario,
a través de la normatividad vigente, deberá realizar cálculos
para establecer supuestos actuariales en factores como las
tasas de interés, probables tasas de incremento al salario,
mortalidad y la tasa de rotación, con el objetivo de calcular
el valor actual de los pagos que se realizarían en el futuro a los
empleados. Como parte nal del trabajo del actuario, redacta
informes minuciosos que detallan los resultados obtenidos
de la valuación actuarial y se presenta según la normatividad
contable.
En conclusión, el estudio actuarial de valuación de pasivos
laborales trae grandes benecios para la empresa, además de
estar cumpliendo con la normatividad vigente y aumentando
la conabilidad de sus cifras, brinda un panorama más extenso
para la toma de decisiones. Recordemos que las Normas de
Información Financiera son parte de la normatividad contable
obligatoria y que el incumplimiento de estas puede generar
sanciones legales y perjudicar la reputación de la empresa,
por lo que esencial el conocimiento y comprensión de ellas
para llevar un cumplimiento óptimo, adecuado y correcto.
Referencias:
• Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera y de Sostenibilidad, A.C. (2025). NIF
La correcta valuación de los pasivos laborales es esencial para D-3: Benecios a Empleados. Versión Profesional.
evitar distorsiones en la información nanciera de la empresa, [IMCP]
así como la actualización periódica de estos, solicitando su • Flórez Silva, M., & Mercado Parra, R. (2001). Pasivos
revisión y ajuste, mínimo una vez al año. laborales.
Además de estar obligados por la normativa contable, • Agudelo Ochoa, J. D., Araújo Muñoz, M. D. R., Bustos
el estudio actuarial de valuación de pasivos laborales tiene Sánchez, X., & Núñez Vélez, N. Titularización de
algunos benecios para la empresa, algunos de ellos son: pasivos laborales (Doctoral dissertation, Universidad
de La Sabana).
9 Nos proporciona información conable y real, que • Paredes, I. M. (2013). Valuación Actuarial De Pasivos
facilitará la toma de decisiones. Laborales Contingentes Bajo Los Criterios De Las
9 Cuantif icar el valor de los ser vicios pasados Normas De Información Financiera D-3 (NIF D-3)”
(devengados) como de los servicios futuros (no Beneficios A Los Empleados (Doctoral Dissertation,
devengados) tanto de la generación actual de Universidad Nacional Autónoma De México).
trabajadores como de las nuevas generaciones • Sosa, M. F. (2009). Aplicación De Los Criterios
(trabajadores que reemplazarán a los que salgan de De La Norma De Información Financiera D-3 Al
la empresa a lo largo del tiempo). Cálculo De Pasivos Laborales (Doctoral Dissertation,
9 Ayuda a la planicación nanciera y presupuestal Universidad Nacional Autónoma De México).
de la empresa. • Molina Cruz, R. (2004). La valuación actuarial del
9 Provisiones f idedignas para pagos de pasivo laboral.
indemnizaciones y primas de antigüedad. • De Retiro, Y. P. Elementos Esenciales De La Ética.
9 Valor y utilidades reales de la empresa. Benecios, Empleados.
9 Liquidez para pago de obligaciones. • Vargas, G. M. (2014). Valuación Actuarial Y
9 Reduce juicios laborales por impago. Reconocimiento Contable De Las Obligaciones
9 Retención de personal clave o valioso. Laborales Contingentes (Doctoral Dissertation,
9 Facilita las negociaciones contractuales. Universidad Nacional Autónoma De México).
9 Disminuye la rotación del personal.