Derecho Financiero y Tributario II

PRÁCTICA 3 – IVA

1. Calcular el resultado de la declaración del IVA (diferencia entre IVA devengado

e IVA deducible). La entidad B es la entidad cabecera de un grupo de
sociedades. Dentro de sus labores de gestión y control en el grupo, presta
determinados servicios a las filiales, por los que repercute el IVA que
corresponda. Lógicamente, para ello, adquiere los bienes y servicios
necesarios por los que soporta el IVA correspondiente.

• Ingresos por servicios de dirección a filiales españolas: 1.000.000€

o IVA soportado en los gastos relacionados: 100.000€
no exento→ DEDUCIBLE

• Ingresos por servicios de dirección a filiales de otros países de la UE:

1.000.000€
o IVA soportado en los gastos relacionados: 100.000€
no exento → DEDUCIBLE
• Ingresos por servicios de contabilidad y apoyo a filiales españolas:
500.000€
o IVA soportado en los gastos relacionados: 50.000€
no exento→ DEDUCIBLE
• Ingresos por servicios financieros: 400.000€
o IVA soportado en los gastos relacionados: 30.000€
exento 20.uno.18º → NO DEDUCIBLE
El IVA soportado en los gastos comunes a todas estas actividades
asciende a 50.000€ (GASTO COMÚN)

1. Ingresos por servicios de dirección a filiales Españolas: tiene derecho a deducción

por el art. 94.1º.a LIVA.
- La prestación de servicios
- B 2 B se localiza en España.
- Sujeto y no exento → Genera derecho a la deducción (art 94)
- Sujeto pasivo art 84 LIVA → Nuestra entidad B

2. Ingresos por servicios de dirección a filiales de otros países de la UE tiene derecho a

deducción por el art.94.2º LIVA.

- Prestación de servicios
- B 2 B → UE no lleva IVA español → BI=0
- Si se hubiera localizado en España habría tenido derecho a la deducción art
94. Uno. 2º LIVA. 1🆕por lo tanto si genera derecho a deducción aunque no
lleve iva

3. Ingresos por servicios de contabilidad y apoyo a filiales españolas: tiene derecho a

deducción por el art. 94.1º.a LIVA.

- La prestación de servicios
- B 2 B se localiza en España.
- Sujeto y no exento → Genera derecho a la deducción (art 94)
 - BI= 500.000 x 21%= 105.000
- Sujeto pasivo art 84 LIVA → Nuestra entidad B

4. Ingresos por servicios financieros: no deducible (exento) Art. 20.1.18 lIVA

- B 2 B → Lo localizamos en España (o no) y está exento.

- BI= 0

IVA DEVENGADO = 210.00 + 105.000 = 315.000€

1º Ver si hay 2 sectores o 1. artículo 9 LIVA:

- Cuando el mismo contribuyente hace actividades con un diferente código

cnae →No hay
- Se separan por más de 50 puntos
Para comprobar que se cumple este requisito hay que mirar el % de las operaciones
con el art. 94 delante

→ NO HAY DOS SECTORES DIFERENCIADOS ART 101 → 1 ÚNICO ANÁLISIS

2º Prorratas

-PRORRATA GENERAL Artículo 104→ % = operaciones con deducción/operaciones

totales (El porcentaje de prorrateo son las operaciones con derecho a deducción , que son
las no exentas) artículo 94.uno.1º.a)

IVA SOPORTADO= 100K + 100K + 50K +30K + 50K ← (No olvidar lo común) = 330K
x % que salga de la operación

= 330.000 x (2.500.000 / 2.900.000) = 287.100€

* (los gastos comunes no es una operación, no hay que incluirlo)

** el porcentaje si da 86.2 hay que poner 87%!!! 104.dos. último párrafo

-PRORRATA ESPECIAL 106

ir tachando uno a uno lo exento + (común x %Prorrata general)
100 + 100 +50000 + 400.000 + (50.000 x 87%)

250.000 + ( 50.000 x 87% ) = -293.500€

3º. 103.2
si la prorrata general da más de 10% → prorrata especial

→ NO OCURRE porque la general es inferior a la especial, me interesa más

deducir más, por lo tanto, aplico la especial de forma voluntaria!!!! → Art 103.
Dos. 1º LIVA.
REY FELIPE, TE DEBO → 315.000-293.500= 21.500 → a ingresar
_________________________________________________________________________

1º Que hemos hecho ?

- prestación de servicios: localización B2B = localización es destino ( ojo si

fuera un inmueble en italia sería allí) 1.000.000 y 21% → 1.210.000?
la regla general es que el que presta el servicio paga (art 84)
sujeto no exento = si derecho a la deducción (art 94)

- b2b localización en la unión europea , BI 0 si se hubiera localizado aquí hubiera

generado derecho de deducción.

- prestación de servicios: localización B2B = localización es destino

1.000.000 y 21% → 105.000
la regla general es que el que presta el servicio paga (art 84)
sujeto no exento = si derecho a la deducción (art 94)

- b2b españa (nos lo inventamos) esta exento 20.1.18

no genera deducción como es del 20 y no esta mencionado en el 94 pues nada
BI

Total 210 + 105

2º IVA SOPORTADO

si hay diferentes sectores diferentes análisis (art 101)

Prorrata general

(100 + 100 + 50 + 30 + 50 )

330 x ( 1m + 1m + 0,5m / 1m + 1m + 0.5+0,4) =

330 x 87 = - 287100 (lo que te puedes deducir)
se redondea al superior ( art 104)

Prorrata especial

(100 + 100 + 50 + 30 + 50 ) X 87% = -293500

3º ART 103.2: especial si supera en un 10% que en ese caso no supera

 2. Una empresa A del sector educativo adquiere un local nuevo de otro
empresario B por importe de 1.000.000€. Soporta el IVA por importe de
210.000€. NO EXENTO → DEDUCIBLE
(IVA 21% de 1M = 210.000)

En este año 0 su prorrata de deducción era del 40%. Durante los años 1, 2 y 3 su prorrata
de deducción sube al 60%, 45% y 70% respectivamente. En el año 4 transmite el local, que
ya no puede considerarse nuevo, por 1.500.000€.

Analizar el tratamiento de esta transmisión en cuanto a la repercusión y deducción del

IVA si:

a) El adquirente es una sociedad C dedicada a la fabricación de

caramelos

PRORRATA IVA SOPORTADO

AÑOS 210.000€

AÑO 0 40% -84.000€

AÑO 1 60% ahora hay que fijarse el (84K - 126.000)/10= -4.200

porcentaje del año de origen
(art 107.Uno)

AÑO 2 45% - NO HAY

DIFERENCIA 10
PUNTOS

AÑO 3 70% (84.000 - 147.000)/10= -

6.300
● En el caso de que
fuera 10% aunque
sea menor de 40
hay una diferencia
superior a diez
puntos, 107.Uno

AÑO 4 VENDEEEEE A) EMPRESA

CARAMELOS
Entrega de Bienes
BI= 1.500.000 pero esta
exento por el 20.Uno. 22…..
pero
Renuncia 20.Dos, por lo que
genera IVA del 21% (si
fuera vivienda sera 10%) =
315.000.

Articulo 84, reinversión del

SJ por la renuncia, entonces
no repercutimos IVA

84.000 - 210.000 = -126.000

 126.000 / 10 = 12.600

12.600 x 6 años = -75.600€

B) EMPRESA
ACCIONES

Entrega bienes
Esp
Exento

210.000 x 0 % = 0
84.000 - 0 / 10 =8.400
8.400 x 6 =50.400

- De acuerdo con el artículo 20. Uno. 22º LIVA la transmisión de un bien

inmueble de segunda mano está exenta de IVA → Conforme al artículo 20.
Dos LIVA el adquirente, al ser EMPRESARIO, puede renunciar a esta
exención.

● IVA repercutido= 1.500.000 x 0,21= 315.000€ (creo que tengo que coger el
1.500.000 y no el 1.000.000 porque el valor por el que lo transmite es ese,
CREO???)

● IVA deducible=

- AÑO 0= 210.000€ al 40%= 84.000€

- AÑO 1= ¿Hay diferencia superior a 10 puntos? Art 107. Uno LIVA

(párrafo 3) si, porque la prorrata de deducción sube al 60% → HAY
QUE REGULARIZAR EL IVA DE ESTE BIEN DE INVERSIÓN:

→ Cantidad teórica deducible si se adquiriera en el año 1: 210.000 x

0,60= 126.000€
→ Reparto Art. 109 LIVA: (84.000 - 126.000)/ 10 (porque es
edificación Art 109. 3º)=
-42.000/10= -4.200€ de deducción extra año 1

- AÑO 2: Art. 107. Uno LIVA, tiene que haber diferencia de, al menos, 10
puntos para que se pueda practicar la regularización, aquí solo hay diferencia
de 5 puntos (40%-45%), así que no podemos practicarla.

- AÑO 3: ¿Hay diferencia superior a 10 puntos? Art 107. Uno LIVA

(párrafo 3) si, porque la prorrata de deducción sube al 70% → HAY
QUE REGULARIZAR EL IVA DE ESTE BIEN DE INVERSIÓN:
 → Cantidad teórica deducible si se adquiriera en el año 1: 210.000 x
0,70= 147.000€ → Reparto Art. 109 LIVA: (84.000 - 147.000)/ 10=
-63.000/10= -6.300€ de deducción extra año 3

- AÑO 4: Transmite el inmueble → por lo tanto se da una transmisión

del inmueble durante el periodo de regularización (quedaban 7-1=
6 años quedan todavía).
Estamos ante una entrega sujeta y exenta a la que puede renunciar pero
asumimos que NO RENUNCIA.

→Cantidad teórica deducible si adquisicion año 4: 210.000 x 0%=

0€
→ Regularización única (84.000 - 0) / 10 =8.400
8400 x 6 = 50.400 ingresa extra año 4

IVA TOTAL DEDUCIDO= 84.000 + 4.200 + 6.300 + 50.400 = 144.900€

b) El adquirente es una sociedad D dedicada a la mera titularidad de

acciones en otras entidades

Según el artículo 20. Dos Liva estamos ante una posible renuncia

Año 0
1M local al 21 ( vivienda al 10%) 210.000 (iva soportado)
40 % lo que te puedes deducir

40% 210.000 = -84.000

año 1
60%

- año 0 : 84.000
- año 1: 210.000 60%

(84 - (210 60%)) /10 = - 4200

año 2 no porq no ha sido diferencia de 10

45

año 3 (venta)
70

ejemplo clase: 10%

(84 - (210 10%)) /10 = 63200 al ser positivo toca pagar
año 4
- caramelos (entrega de bienes)
BI : 1,5 M (lo vende por eso)

tres excepciones internas (art ?)

- financieras
- educativas
- inmobiliarias

la segunda entrega está exenta pero si puedo renunciar pues renuncio

iva 315.000

no se repercute porque el sujeto pasivo es el adquirente

100 /10 x (9-3) porque lleva iva

- mera titularidad (empresa)

entrega de bienes
bi 1,5 esta exento

x0%