Punto fijo,15 de julio de 2025
Gerente Regional de Tributos Internos de Punto Fijo
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Su-Despacho.-
Quien suscribe, Dr. HUSSEIN FARES, actuando en mi calidad de Apoderado de la
compañía CONSULTORA Y FINANZAS, C.A., según consta en documento Poder
Especial otorgado en fecha 10 de julio de 2.025 ante el Notario Público primero del
Municipio Carirubana del Estado Falcón (según copia signada con la letra “A” que
acompaño adjunto a este escrito) cuyo original y copia presento para que sean
cotejados y devuelto el original en este mismo acto, en atención a la verificación de
las declaraciones realizadas por la Gerencia Regional de Tributos Internos,
declaraciones presentadas por el CONSULTORA Y FINANZAS, C.A., Rif. Nº J-
40589614-7, y según inconformidad del acto administrativo emanado de la
Administración Tributaria según Planilla de Liquidación número 00056-1208, de
fecha 02/07/2025, identificada con el Código de Tributo número 30 del período o
ejercicio fiscal del 01/01/2024 al 31/12/2024, mediante la Planilla de
Pago 032201228001215 (Planilla de Liquidación emanada de la Administración
Tributaria, antes identificada, la cual anexamos copia simple signada con la letra “B”
que acompaño adjunto a este escrito) y recibida en nuestro Domicilio Fiscal en fecha
02 de julio de 2.025, de acuerdo a la verificación se determinó por parte de la
Administración Tributaria el incumplimiento del artículo 21 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta en materia de retención, en virtud de que, manifiestan
Ustedes, existe la presunción de que nuestra empresa incurrió en la violación de la
normativa tributaria; haciendo la salvedad que la Planilla de Liquidación no coincide
con las Planillas canceladas por nosotros en el período antes mencionado, por lo
que la desconocemos; aunado a esto, el mismo tributo está siendo cobrado dos
veces, como se deja expresa constancia en la doble fiscalización que se practicó en
dicho mes con la planilla de liquidación número 0055-1235 de fecha 04/04/2025,
identificada con el Código de Tributo número 30 del período o ejercicio fiscal del
01/01/2024 al 31/12/2024, mediante la Planilla de Pago 032201228001146 (Planilla
de Liquidación que anexo al presente expediente, en una copia fotostática simple,
signada con la letra “C”); en tal sentido, siendo la oportunidad procesal para la
defensa, todo esto según lo consagrado en el artículo 49 de la Constitución de la
República de Venezuela y conforme a lo dispuesto en el Título V, Capítulo II, del
Código Orgánico Tributario, a los fines de esclarecer los hechos que se investigan,
presentamos el siguiente escrito de RECURSO JERÁRQUICO y documentos que
justifican que las Declaraciones emanadas de la Administración Tributaria se
encuentran evidentemente PRESCRITAS:
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO DEL RECURSO JERÁRQUICO
En principio, la reforma del Código Orgánico Tributario 2.020 se caracteriza por
ratificar y ampliar las facultades de la Administración Tributaria en materia de control
y eficacia en la recaudación, estableciendo el alcance de las atribuciones de
verificación, fiscalización y determinación, e incorporando, dentro de los medios
para ejercer el control sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias, medidas
cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, así como administrativas.
La ratificación y ampliación de tales facultades, sin embargo, debe entenderse
realizada dentro de una concepción de respeto y garantía de los derechos de los
contribuyentes, particularmente de los previstos directamente en la Constitución de
1999, no sólo en una etapa posterior a la emisión de actos administrativos de
carácter particular que puedan afectar su respectiva esfera jurídica subjetiva, sino
aún antes, desde el mismo momento en que tales sujetos por encontrarse dentro
del supuesto de la norma caracterizado como hecho imponible, o que en todo caso
imponga obligaciones de tipo formal o material como sujetos pasivos en calidad de
responsables, estén obligados al pago del tributo.
Se mantiene el principio de Recurribilidad sólo de aquellos actos administrativos
de efectos particulares que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en
cualquier forma los derechos de los administrados (artículo 242 del Código Orgánico
Tributario), excluyéndose por ende aquellos actos de mero trámite y,
expresamente los siguientes:
Las Consultas evacuadas por la Administración Tributaria a requerimiento de los
contribuyentes, ello a pesar de la tendencia del máximo tribunal en aceptar y
sostener lo contrario en reiteradas sentencias de reciente data (Sentencia dictada
por la Corte Suprema de Justicia en Sala Político-Administrativa, de fecha 30-4-97,
bajo la ponencia de la magistrada Dra. Hildegard Rondón de Sansó. Caso: Holanda
de Venezuela, C.A. y Compañía Venezolana de Terminales, S.A. y Sentencia de la
Corte Suprema de Justicia en Sala Político-Administrativa, Especial Tributaria,
dictada en fecha 9-7-97, bajo la ponencia de la Magistrado Dra. Ilse van der Velde
Hedderich, en el Caso: Centro Simón Bolívar, C.A.).
Los actos dictados en procedimiento amistoso previsto en un Tratado para Evitar la
Doble Imposición, el cual se da cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar una
imposición que no esté conforme con las disposiciones del Convenio.
Actos de autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudación sea solicitada a la República según los Tratados Internacionales.
Y demás actos que expresamente señale la ley.
Para sustentar entonces la admisibilidad de este recurso Jerárquico, resaltamos de
manera puntual los siguientes cambios fundamentales del Código Orgánico
Tributario, a saber:
Se incorpora una norma expresa en cuanto a los actos no recurribles (artículo
242 eiusdem): (i) Actos dictados por la autoridad competente, en procedimiento
amistoso, previsto en un Tratado para Evitar la Doble Imposición; (ii) Actos dictados
de autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudación sea solicitada a la República, de conformidad con las normas
establecidas en los Tratados Internacionales y (iii) Los demás actos que
expresamente señale la ley. Se evidencia que el caso que nos ocupa no se
subsume dentro de los supuestos que la norma alude como no recurribles.
Se incorpora como causal de inadmisibilidad del recurso la falta de asistencia o
representación de abogado (artículo 250, numeral 4°, eiusdem).
Se mantiene el lapso de 25 días hábiles, para su interposición, contados a partir del
día siguiente a la fecha de notificación del acto administrativo (artículo
244 eiusdem). Lapso que, a juicio de esta defensa, se vulnera en el mismo
momento en que la Administración Fiscal emitió las planillas de pago por
las supuestas cantidades adeudadas, las cuales exige deberán “ser pagadas
en una oficina receptora de fondos nacionales en un plazo no mayor de cinco
(5) días hábiles a partir de la notificación de la presente planilla” (la cual se
adjuntó anteriormente en copia fotostática marcada con la letra “B”).
Se incorpora la posibilidad de revocación inmediata (total o parcial) del acto
recurrido, por parte de la propia autoridad que emitió el acto administrativo, en los
casos en que se comprueben errores en cálculos o errores materiales, dentro de los
3 días hábiles siguientes a la interposición del Recurso (artículo
246 eiusdem). Errores materiales que ciertamente se encuentran en la
planilla ut supra mencionada (la cual se adjuntó anteriormente en copia
fotostática marcada con la letra “B”) en donde señala que “de la verificación
se determinó el incumplimiento del deber establecido en el artículo 21 del
reglamento de la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones,
razón por la cual se procedió a liquidar los siguientes
conceptos: Omissis (...)”
Se mantiene la suspensión de efectos, a excepción de las sanciones previstas
en el Código Orgánico Tributario 2001 relativas a la clausura de establecimiento,
comiso o retención de mercaderías, aparatos, recipientes, vehículos, útiles,
instrumentos de producción o materias primas, y suspensión de expendio de
especies fiscales y gravadas (artículo 247 eiusdem). (Subrayado y negrillas
nuestras). Tal interposición suspende, ipso facto, los efectos del acto
impugnado.
Se incorpora una norma en materia de intereses moratorios, la cual establece en
forma expresa, que estos se causarán aún en el caso en que se hubieren
suspendido los efectos del acto en vía administrativa (artículo 66 eiusdem).
Se define como lapso para la admisión del recurso el de 3 días hábiles siguientes al
vencimiento del lapso para su interposición (artículo 249 eiusdem).
Se incorporan causales de inadmisibilidad del recurso como: (i) La falta de cualidad
o interés del recurrente; (ii) La caducidad del plazo para ejercer el recurso; (iii)
Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente; y (iv) Falta de asistencia o representación de abogado, ya mencionada
(artículo 250 eiusdem). Causales que en definitiva no podrán ser esgrimidas en
la definitiva que decida del presente caso, en la medida de que: (i) La cualidad
e interés del recurrente existe desde el mismo momento en
que CONSULTORA Y FINANZAS, C.A. es intimada al pago de
las supuestas cantidades adeudadas, y es ella misma, en la persona de su
representante legal, quien interpone el presente recurso; (ii) No ha caducado
el plazo que otorga el artículo 244 del Código Orgánico Tributario, lapso que
es de veinticinco (25) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha
de notificación del acto que se impugna, pues la misma es del 02 de julio de
2.025; (iii) la legitimidad de la persona que se presenta como apoderado se
evidencia en el documento poder suscrito por CONSULTORA Y FINANZAS,
C.A. a favor del Dr. HUSSEIN SAID FARES, otorgado en fecha 10 de julio de 2.025
ante el Notario Público primero del Municipio Carirubana del Estado Falcón; y (iv)
asiste y representa a CONSULTORA Y FINANZAS, C.A. en este recurso
jerárquico, el abogado HUSSEIN SAID FARES, supra identificado.
Se prevé la posibilidad de ejercer el Recurso Contencioso Tributario con la
Resolución de inadmisibilidad del Recurso Jerárquico (artículo 250 eiusdem).
Desde el punto de vista procedimental, se prevé la apertura de un lapso probatorio,
el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no
podrá ser inferior a 15 días hábiles, prorrogables por el mismo término según la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas (artículo 251 eiusdem).
Se reduce el lapso de la Administración Tributaria para emitir y notificar la decisión
del recurso, de cuatro (4) meses continuos a sesenta (60) días continuos, contados
a partir de la culminación del lapso probatorio (artículo 254 eiusdem).
Se mantiene el supuesto de silencio administrativo negativo, quedando abierta la
jurisdicción Contenciosa Tributaria, en los casos que el recurso no sea decidido en
el lapso legalmente previsto para ello (artículo 255 eiusdem).
Se incorpora una novedosa norma, en garantía de los contribuyentes, que obliga a
la Administración Tributaria a abstenerse de emitir Resolución definitiva
denegatoria, cuando vencido el lapso de 60 días continuos (artículo 254 eiusdem),
no hubiere pronunciamiento o decisión alguna. Ello, con la intención de evitar ejercer
nuevos Recursos Contenciosos Tributarios contra Resolución extemporánea,
cuando previamente se hubiese ejercido dicho Recurso Contencioso Tributario por
vía de silencio administrativo, sobre la misma causa.
El presente caso es totalmente admisible pues los elementos que esgrime la
Administración Fiscal, perjudican irremediablemente a CONSULTORA Y
FINANZAS, C.A., en cuanto y en tanto no corresponden en ningún momento con
las planillas de los pagos realizados por CONSULTORA Y FINANZAS, C.A.,
explicado todo esto en los hechos del presente escrito.
▪ Del estudio de la planilla de liquidación emanada de la Administración Tributaria,
se aprecia que el mismo no está suficientemente motivado, pues en el texto en
cuestión, no contiene en sí mismo, de manera clara e indubitable, el fundamento de
que la Administración Tributaria determinara el incumplimiento de la normativa
Fiscal, pues la misma que aparece en el acta es errónea, ya que alude al artículo
21 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones,
artículo que nada tiene que ver con el presente caso.
En este caso en específico, no se permite al contribuyente conocer el verdadero
criterio sobre el cuál basó su decisión de emitir la planilla de liquidación que nos
atañe, toda vez que se afecta nuestros legítimos derechos e intereses, máxime si
se considera que CONSULTORA Y FINANZAS, C.A. puede basar su defensa en
lo que el articulado dice, lo que deriva en la nulidad de la planilla de liquidación ya
que vulnera el derecho a la defensa.
Si bien de acuerdo a lo expresado por la doctrina y jurisprudencia patria, a la luz de
la normativa prevista en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
(artículos 9 y 18, numeral 5), la exigencia del requisito de motivación de los actos
administrativos no implica la obligación de expresar todas y cada una de las razones
de hecho y de derecho que fundamentaron la emisión del mismo, más sí requiere
la mención de los elementos principales del asunto debatido y del derecho aplicable,
pues de lo contrario se constituiría el vicio formal de inmotivación y se impediría a
la autoridad competente el control de la legalidad de los motivos del acto con
posterioridad a su emisión.
A mayor abundamiento, cabe destacar el fallo N° 875 dictado por la extinta
Corte Suprema de Justicia en Sala Político Administrativa - Especial Tributaria el 19
de diciembre de 1996, que sentó entre otras la siguiente conclusión:
“(...), se afirma, que el requisito de la motivación pone en conocimiento al particular
del fundamento de ese acto, para que en fin pueda ejercer las defensas que juzgue
pertinentes en caso de que lo perjudique, además de salvaguardar a los particulares
de la posible arbitrariedad en que pudiera incurrir el funcionario, y así mantener a la
actividad administrativa dentro del cerco de la legalidad, dentro de la cual la misma
necesariamente debe actuar conforme al precepto constitucional.”
Se concluye entonces que la planilla de liquidación de rentas emanada de la
Administración Tributaria, antes identificada, no fue suficientemente motivada,
incumpliendo con ello la normativa que informa el sistema de conformación y
constitución del acto administrativo.
▪ Nulidad del acto impugnado, prevista en el artículo 20 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos, por haber incumplido los requisitos establecidos en
el artículo 18 eiusdem. Cuando se está ante actos que tienen efectos jurídicos frente
a los contribuyentes, el órgano contralor debe cumplir las normas establecidas en
el Código Orgánico Tributario. Traemos a colación la Sentencia del Tribunal
Supremo de Justicia:
▪ Aunado a esto, las planillas de liquidación se encuentran evidentemente
prescritas; A decir de la defensa, la verificación realizada sobre los montos de
impuesto sobre la renta retenidos y enterados mediante la planilla de pago al inicio
identificada, y, por vía de consecuencia, sus correspondientes planillas de
liquidación por el supuesto incumplimiento del deber establecido en el artículo 21
del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se encuentra que las
planillas están evidentemente prescritas, de conformidad con lo establecido en el
artículo 172 del Código Orgánico Tributario, concatenado con el artículo
55 eiusdem; acciones por parte del Órgano Fiscal que están prescritas, por haber
transcurrido ininterrumpidamente más de cuatro años, pues los derechos que se
pretenden cobrar, tal como se evidencia del anexo marcado “B”, corresponden a
planillas liquidadas durante el año 1999, por lo que, con respecto al año 1999 el
término de prescripción se inició a partir del 01 de Enero de 2000, quedando en
evidencia que la Planilla de Liquidación por parte de la Administración Tributaria se
emitió en fecha 06/02/2024, siendo recibida por el contribuyente, en este
CONSULTORA Y FINANZAS, C.A., en fecha 02 de julio de 2025. A tales efectos
copiamos fielmente parte de la Jurisprudencia emanada del Tribunal Supremo de
Justicia:
PETITORIO
Solicitamos se suspendan los efectos del acto recurrido, todo esto de conformidad
con lo establecido en el artículo 247 del Código Orgánico Tributario. Así mismo, se
deje sin efecto la Planilla de Liquidación emitida por parte de la Administración
Tributaria, antes identificada, por los defectos de forma y de fondo que ella contiene,
a saber:
Violación al Derecho a la Defensa, al establecer cinco (5) días hábiles a partir de la
notificación de la presente planilla, violando el lapso consagrado en el artículo 244
del Código Orgánico Tributario.
Así mismo, la Administración Fiscal fundamenta el acto administrativo en el artículo
21 del Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta, violando el Derecho a la
Defensa, pues el artículo 21 nada tiene que ver con el caso que nos atañe.
Falta de congruencia en el acto emanado por la Administración Tributaria, pues
emite actos contrarios entre sí, ya que realiza Doble Tributación del mismo mes, en
dos procedimientos distintos, con dos planillas de liquidación distintas, aludiendo
dos planillas de pagos distintas; dejando constancia que la obligación del
contribuyente de cancelar el tributo mencionado en la planilla, sólo se genera y se
liquida una vez al mes.
Así mismo, solicitamos se declare la PRESCRIPCIÓN DEL ACTO
ADMINISTRATIVO emanado de la Administración Tributaria.
En consecuencia, solicito que dicho escrito sea atendido por Ustedes en aras del
buen derecho que invoco, y así mismo, que sea declarado con lugar en la definitiva;
finalmente solicito que sea firmado, fechado y sellado por persona legalmente
autorizada en prueba de su oportuno recibo, el duplicado que acompaño para ese
fin, firmado autográficamente y en húmedo por mi persona, actuando en mi calidad
de Apoderado de la compañía CONSULTORA Y FINANZAS, C.A y sin
enmendaduras, tachaduras, raspaduras e interlineaciones en ninguno de ellos.
DOMICILIO PROCESAL
Calle Venezuela con calle Principal Sector Punta cardón, oficina # 04., Punto Fijo,
Estado Falcon.
Atentamente,
Por CONSULTORA Y FINANZAS, C.A
DR. HUSSEIN FARES
Apoderado
