Cultura

Tributaria
CULTURA TRIBUTARIA

Ing. Com. Mercy Karina Moreira Cañarte

Docente de la Universidad Estatal del Sur de Manabí
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Dr. C. María Leonor Parrales Poveda

Docente Titular Universidad Estatal del Sur de Manabí
[Link]@[Link]

Ing. Diego Renato Sornoza Parrales

Docente Titular Universidad Estatal del Sur de Manabí
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Cultura Tributaria

Cultura
Tributaria

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Cultura Tributaria

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Cultura Tributaria

Cultura
Tributaria
Ing. Com. Mercy Karina Moreira Cañarte
Docente de la Universidad Estatal del Sur de Manabí
mercykarina@[Link]

Dr. C. María Leonor Parrales Poveda

Docente Titular Universidad Estatal del Sur de Manabí
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Ing. Diego Renato Sornoza Parrales

Docente Titular Universidad Estatal del Sur de Manabí
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Cultura Tributaria

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Cultura Tributaria

DATOS DE CATALOGACIÓN
Mercy Karina Moreira Cañarte
AUTORES: María Leonor Parrales Poveda
Diego Renato Sornoza Parrales

Título: Cultura Tributaria

Descriptores: Economía; Tributacion; Impuestos.
Edición: 1era
ISBN: 978-9942-787-00-2
Editorial: Mawil Publicaciones de Ecuador, 2018
Área: Educación Superior
Formato: 148 x 210 mm.
Páginas: 120
DOI: 10.26820/mawil/978-9942-787-42-2

Texto para Docentes y Estudiantes Universitarios

El proyecto didáctico Cultura Tributaria, es una obra colectiva creada por sus autores y
publicada por MAWIL; publicación revisada por el equipo profesional y editorial siguien-
do los lineamientos y estructuras establecidos por el departamento de publicaciones de
MAWIL de New Jersey.

© Reservados todos los derechos. La reproducción parcial o total queda estrictamente

prohibida, sin la autorización expresa de los autores, bajo sanciones establecidas en
las leyes, por cualquier medio o procedimiento.

*Director General: Mg. Vanessa Pamela Quishpe Morocho

*Dirección Central MAWIL: Office 18 Center Avenue Caldwell; New Jersey # 07006
*Gerencia Editorial MAWIL-Ecuador: Aymara Galanton.
*Editor de Arte y Diseño: Eduardo Flores

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Cultura Tributaria

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Cultura Tributaria

Cultura
Tributaria
REVISORES

Econ. Xavier Francisco Flores Torres Msc.

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Docente de la Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Coordinador de Logística Nivelación y Admisión

Ing. Verónica Patricia Silva Ortega MGP.

[Link]@[Link]
Docente de la Universidad de Guayaquil
Doctorando Pontificia
Universidad Católica de Santa María de Buenos Aires
en Administración de Empresas

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Cultura Tributaria

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Cultura Tributaria

DEDICATORIA

A Dios, por darme la oportunidad de vivir.

A mi familia por ser mi fuente de inspiración y la fuerza que me motiva día

a día para superar cada obstáculo que se presenta, para finalmente alcanzar mis
objetivos.

A mis amigos y cada una de las personas que de una u otra manera con sus
enseñanzas me ayudaron a culminar este trabajo.

Mercy Moreira Cañarte

A mis padres por su amor incomparable

María Leonor

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Cultura Tributaria

INTRODUCCIÓN

En el Ecuador la Administración Tributaria se vio en la obligación de com-

batir la falta de cultura tributaria existente, a través de un régimen que permita
captar a miles de pequeños comerciantes que no estén formalizados con sus
obligaciones tributarias y a reubicar a aquellos contribuyentes que ya estaban
dentro del régimen general de acuerdo a su nivel de ingresos. El presente ma-
nuscrito tiene como objetivo principal difundir algunas estrategias que permitan
incrementar el registro de los contribuyentes en el RUC y el RISE caso especí-
fico en el cantón Jipijapa ubicado al sur de la provincia de Manabí.

Se describe el sistema tributario nacional, la implementación y aplicación del

régimen impositivo simplificado, así como de algunos mecanismos para incentivar
la cultura tributaria de la localidad objeto de estudio. Como resultado de la inves-
tigación se estableció que los contribuyentes activos en el régimen del RUC están
representados por 3.398 contribuyentes que realizan un aporte en la recaudación del
65,4% y bajo el régimen del RISE se encuentran 1.797 que representan el 34,6%
sobre el total de contribuyentes (5.195), además con estos resultados se puede con-
cluir que existe una diferencia significativa entre la población económicamente
activa (25.069) y el total de contribuyentes legalizados en el cantón Jipijapa (5.195),
lo que demuestra que solo el 20,7% cumple con el pago de sus impuestos.

Para entender un poco más del tema, debemos abordar a las políticas econó-
micas y dentro de éste encuadre a la política fiscal, mecanismo que utilizan los
gobiernos para dar liquidez y sostenibilidad al programa estatal, preponderante
es ahora lograr encontrar las estrategias para que el número de contribuyentes
esté acorde a la población económicamente activa.

Desde hace algunos años, la administración tributaria en el Ecuador, viene

buscando la forma de fomentar la cultura tributaria, es por eso que las autori-
dades del sector tributario en nuestro país con la adopción de un régimen espe-
cífico, establecieron como principal objetivo disminuir la evasión e impulsar la
cultura tributaria en los contribuyentes que por su actividad y bajos ingresos no
cumplían con su obligaciones con el fisco.

En el Ecuador, al igual que otros países latinoamericanos, adoptó varios re-

gímenes que favorecen a ciertos grupos de grandes contribuyentes. Al analizar

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Cultura Tributaria

la recaudación se evidencia que uno de los grandes problemas es la defrauda-

ción fiscal, detectada en la no aportación del sector informal. Para resolver este
problema y permitir la tributación, el Servicio de Rentas Internas (SRI), creó el
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), para controlar a los pe-
queños y medianos negocios pertenecientes a personas naturales. Este nuevo ré-
gimen tributario reemplaza al sistema actual de pago de tributos y se caracteriza
por la no cancelación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y a la Renta (IR), a
través de cuotas mensuales. Con este proceso, el contribuyente es registrado en
la base de datos del Registro Único de Contribuyentes (RUC), pero en el Sis-
tema Régimen Simplificado, por lo que no tiene que realizar formularios para
declaraciones de ningún tipo, simplificando el trámite de pagos de impuesto, al
fijar una cuota mensual, de acuerdo al área de comercio en que se desenvuelve
y al nivel de ingresos que presente.

El propósito de este libro es presentar un guía estratégica (proceso mediante

el cual se aplican acciones para lograr objetivos propuestos) que permita incre-
mentar la cantidad de contribuyentes registrados en el RUC y en el RISE.

En el primer capítulo, se realiza un análisis del Estado Ecuatoriano, su po-

lítica Económica, la normativa legal que reglamenta el sistema tributario ecua-
toriano, código tributario, ley orgánica de régimen tributario interno y el regla-
mento a ley orgánica de régimen tributario interno. Luego se realiza un análisis
sobre la labor recaudadora del Servicio de Rentas Internas, su estructura, los
impuestos que se aplican, los beneficios que se obtienen de acuerdo a la norma
legal, cómo se efectúa la recaudación y la composición tributaria.

En el segundo capítulo, se analizan las leyes que se promulgaron para la crea-

ción y aplicación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), se
detalla su funcionamiento, los sujetos que intervienen, quienes no pueden in-
gresar al mismo y los beneficios que brinda a los contribuyentes inscritos bajo
este régimen.

En el tercer capítulo, se muestran datos históricos del cantón Jipijapa, así como in-
formación estadística relacionados al número de contribuyentes informales que se ha
logrado incorporar al sistema, la cantidad de contribuyentes nuevos registrados en el
RUC y RISE, y las acciones que se deben implementar para incrementar su número
en ambos casos.

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Cultura Tributaria

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ÍNDICE PÁGINAS

DEDICATORIA................................................................................................9

INTRODUCCIÓN...........................................................................................10

CAPÍTULO I
EL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO.........................................17
1.1 El Estado.....................................................................................................19
1.2 La Política Económica................................................................................21
1.2.2 Clasificación de los ingresos no petroleros.............................................23
1.2.3 Los tributos.............................................................................................24
1.2.4 Impuestos...............................................................................................26
1.2.5 Tasas.......................................................................................................28
1.2.6 Contribuciones especiales.....................................................................28
1.3 Base legal que norma el sistema tributario Ecuatoriano.............................30
1.3.1 Sistema tributario ecuatoriano...............................................................30
1.3.2 Principios del régimen tributario ecuatoriano........................................32
1.3.3 Principios constitucionales.....................................................................33
1.3.4 Código Tributario...................................................................................35
1.3.5 Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI)...........................................36
[Link] Impuesto al Valor Agregado (IVA)...................................................37
[Link] Impuesto a la Renta............................................................................44
[Link] Impuesto a los Consumos Especiales.................................................48
[Link] Impuesto a la Matriculación Vehicular...............................................53
1.3.6 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador.....................54
1.3.7 Impuesto a la Salida de Divisas.............................................................55
1.4 Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)..............................60
1.5 Registro Único de Contribuyentes (RUC)..................................................61
1.6 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, Ley 41...........................62
1.7 Ámbito de aplicación de las normas tributarias.........................................64

CAPÍTULO II
IMPLEMENTACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
ECUATORIANO (RISE)...............................................................................67
Antecedentes.....................................................................................................69
2.1 Leyes dictadas para la implementación del RISE.......................................71

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2.2 Sujetos pasivos del Régimen Impositivo Simplificado

Ecuatoriano (RISE)..........................................................................................75
2.3 Trámite a seguir para los contribuyentes RISE..........................................77
2.4 El sistema RISE y los principios de equidad y generalidad.........................80

CAPITULO III
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO
SIMPLIFICADO ECUATORIANO (RISE) Y
EL REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE
(RUC).- Caso de Estudio Cantón Jipijapa.....................................................83
3.1 La Labor Recaudadora del SRI...................................................................85
3.2 Recaudación................................................................................................86
3.3 Composición Tributaria..............................................................................89
3.4 Régimen impositivo simplificado Ecuatoriano (RISE)...............................92
3.5 Jipijapa y su cultura tributaria.....................................................................96
3.6 Recaudación del RUC y RISE en el cantón Jipijapa
por actividades económicas.............................................................................102
3.7 Acciones a implementar para incrementar el número
de contribuyentes inscritos en el RUC y en el RISE
en el cantón Jipijapa........................................................................................102
3.7.1 Verificaciones in situ...........................................................................104
3.7.2 Cruces de información entre instituciones..........................................104
3.7.3 Difusión de Beneficios........................................................................105
3.7.4 Beneficios a lograr con el registro de los
contribuyentes en el RUC y en el RISE.......................................................111

BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................117

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CAPÍTULO I
EL SISTEMA
TRIBUTARIO ECUATORIANO

[Link]

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1.1 El Estado

Una de las formas más importantes de organización es lo que conocemos

como Estado, formada por un conjunto de personas que habita dentro de un
territorio definido que tienen como objetivo el bien común. Está constituido por
varios organismos autónomos, a los cuales dota de autoridad para crear y ejecu-
tar disposiciones que regulan a una sociedad, o sancionar su incumplimiento, si
es el caso (RAE, 2014).

Está formado por tres componentes fundamentales que son:

• Población: Número de habitantes que vive dentro de un determinado

lugar o territorio.

• Territorio: Área geográfica donde reside la población y el Estado ejerce

su autoridad.

• Poder: Autoridad soberana del Estado que le faculta a tomar decisiones

y aplicar normas para el adecuado funcionamiento de la convivencia en
sociedad.

La Constitución de la República del Ecuador (2008) en su artículo 1 señala:

“El Ecuador es un Estado Constitucional de derechos y justicia, social, de-

mocrático, soberano, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y
laico. Se organiza en forma de república y se gobierna de manera descentra-
lizada…”.

De la Cuadra, (1997) expresa “La trascendencia del poder tributario, que es

tan necesario para la existencia y prosperidad de la nación, como para el ser
natural el aire que respira”

El estado ecuatoriano ha presentado cambios en la república desde el año

2007. Una de las metas del gobierno ha sido lograr un Estado equilibrado, equi-
tativo y sostenible en los distintos sectores de la sociedad, decreta en la Cons-
titución de la República del Ecuador (2008) en su artículo 275: “El régimen
de desarrollo es el conjunto organizado, sostenible y dinámico de los sistemas

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Cultura Tributaria

económicos, socio-culturales y ambientales que garantizan la realización del

buen vivir…”

Las herramientas que utiliza para la ejecución de sus objetivos son las polí-
ticas de Estado o políticas públicas, que permitirán definir las diferentes priori-
dades políticas, sociales y económicas del país.

Por esto, abarcar temas económicos es parte de las variables a considerar en

el contenido de este documento, cómo desde la economía, se utilizan los mé-
todos más apropiados para satisfacer las necesidades humanas, y administrar
eficientemente los bienes que conforman la riqueza de los sujetos que forman
parte de la colectividad (Moreira Cañarte & Castillo Torres, 2015).

Otra variable implícita en este estudio es la política como conjunto de nor-

mas o procedimientos utilizados para lograr un objetivo determinado, como
directrices que se aplican para dirigir actuaciones de una entidad u organismo.
En este caso, se trata del Estado respecto de la economía, es decir, de políticas
económicas como mecanismos que utilizan los gobiernos para dar estabilidad a
la economía nacional.

Este mecanismo fundamental para fortalecer el crecimiento y el desarrollo

económico-social de un estado llamado Política Económica, trata de definir es-
trategias para conducir de la mejor manera la economía de un país, así que ase-
gurar el cumplimiento de esta es de vital importancia para sus gobernantes. Para
Parrales (2017), es necesario crear los lineamientos estratégicos necesarios para
enrumbar las decisiones estatales, a través de una metodología clara, precisa y
concisa (Parrales, Gracias, Ponce, & Miller, 2017).

Ahora, es conveniente que al hablar de estructura de la política económica,

se preste atención a dos factores importantes que se complementan entre sí,
estos son:

a) Definir los objetivos que se quieren alcanzar.

b) Determinar las herramientas necesarias para conseguir los objetivos
trazados.

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Cultura Tributaria

1.2 La Política Económica

Para lograr el bienestar de la población de un país, los gobiernos utilizan a la

política económica, que es el conglomerado de estrategias y medidas económi-
cas definidas con el objetivo de alcanzar resultados socio-económicos.

La orientación de la política económica del Ecuador se encuentra recogida

en el artículo 283 de la Constitución del Ecuador: “El sistema económico es
social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto y fin; propende a una
relación dinámica y equilibrada entre sociedad, Estado y mercado, en armonía
con la naturaleza; y tiene por objetivo garantizar la producción y reproducción
de las condiciones materiales e inmateriales que posibiliten el buen vivir. El sis-
tema económico se integrará por las formas de organización económica pública,
privada, mixta, popular y solidaria, y las demás que la Constitución determine.
La economía popular y solidaria se regulará de acuerdo con la ley e incluirá a
los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios” (Asamblea Nacional
Constituyente, 2008).

Objetivos de la Política Económica

Los objetivos de la política económica del Estado ecuatoriano se encuentran

señalados en la Constitución Política del Ecuador Art. 284: “La política econó-
mica tendrá los siguientes objetivos:

1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacio-

nal.

2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad

sistémica, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la
inserción estratégica en la economía mundial y las actividades produc-
tivas complementarias en la integración regional.

3. Asegurar la soberanía alimentaria y energética.

4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficien-

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Cultura Tributaria

cia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida

y a las culturas.

5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración

entre regiones, en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económi-
co, social y cultural.

6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con

respeto a los derechos laborales.

7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de

producción y empleo sostenibles en el tiempo.

8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios

en mercados transparentes y eficientes.

9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable”.

En una sociedad que busca aplicarse el Buen Vivir, se debe resaltar la nece-
sidad de fortalecer y dignificar el trabajo, que es derecho y un deber social que
engrandece a las personas. Se debe de prohibir toda forma de persecución a los
comerciantes y los artesanos informales, aplicando métodos sencillos y de fácil
adopción que permitan el desarrollo legal de sus actividades.

La Política fiscal es uno de los mecanismos que utiliza el Estado para recau-
dar los ingresos suficientes que permiten su correcto funcionamiento. Esta he-
rramienta le permite obtener ingresos tributarios y no tributarios para financiar:
inversiones y bienes públicos; redistribuir el ingreso a través de tributos, subsi-
dios adecuados; la generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía; y la producción de bienes y servicios necesarios para
la sociedad.

La tributación forma parte de la política fiscal y es un elemento de los ingre-

sos públicos.

El presupuesto General de Estado es la partida que detalla los ingresos y

gastos previstos por los diferentes organismos del sector público, durante un

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Cultura Tributaria

ejercicio fiscal, elaborado por la Función Ejecutiva. La Constitución contempla

en su Art. 292: “El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la
determinación y gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los
ingresos y egresos del sector público...”.

Estos elementos tienen que estar en perfecto equilibrio para el correcto fun-
cionamiento de la economía del Estado.

Ahora bien, abordando el origen de los Ingresos Fiscales, estos son los recur-
sos económicos que el Estado obtiene a través de la aplicación de las diferentes
políticas adoptadas. Desde el punto de vista económico pueden ser: petroleros
y no petroleros.

Los ingresos petroleros: se producen por la exportación de barriles de petró-

leo y la venta interna de sus derivados como son la gasolina, diésel, entre otros.

Los no petroleros: presentan una división especial, que la analizaremos en la

siguiente clasificación:

1.2.2 Clasificación de los ingresos no petroleros

Tributarios: Son aquellos ingresos que recibe el Estado por la aplicación de la

normativa jurídica, que establece la obligación de cancelar impuestos a las per-
sonas naturales o jurídicas. Existen dos instituciones a quienes se les ha dado la
atribución de recaudar impuestos:

• Servicio de Rentas Internas SRI.

• El Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE.

Entre los impuestos que administra el SRI, tenemos el Impuesto a la Renta,

Impuesto al Valor Agregado IVA, Impuesto a los consumos especiales ICE, Im-
puesto a los Vehículos Motorizados de Transporte Terrestre.

La SENAE, administra los aranceles (que son impuestos a las importaciones).

El impuesto a la salida del país que controlan los Municipios de Guayaquil y Quito.

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Cultura Tributaria

No Tributarios: El Estado recibe estos valores por los derechos de presta-

ción de servicios públicos y los ingresos de autogestión como consultas en hos-
pitales, cobros por emitir la cédula de identidad; la venta de bienes y servicios
públicos; transferencias y donaciones recibidas por instituciones sean públicas
o privadas y por ingresos de capital. Este último importe es de carácter eventual,
pues se produce por la recuperación de inversiones y ventas de activos produc-
tivos o improductivos.

Los Egresos Fiscales: Son valores que permiten cubrir los gastos de las
Instituciones del Estado. Son pagos que realiza el Estado para financiar el desa-
rrollo social y económico del país.

De acuerdo al destino que se le dé a los rubros pueden ser:

Gastos Corrientes, formado por pagos necesarios que realiza el Estado

para el buen funcionamiento de sus entidades como: sueldos de funcio-
narios, compra de insumos necesarios para tareas encomendadas.

Gastos de Capital. También llamados Inversiones Públicas. Se refiere

a la adquisición, instalación y mantenimiento de bienes duraderos que
incrementan el patrimonio del estado, como construcción de carreteras,
escuelas, hospitales, puentes.

Aplicación del financiamiento: Cuando se destina ciertos valores al

pago de la de la deuda pública.

El Estado a través del Presupuesto General trata de satisfacer las necesidades

sociales como: vivienda, la salud, la cultura, las obras públicas, la educación, el
transporte, la defensa nacional, la seguridad interna y el cuidado del medio am-
biente. A través de la Ley establece Tributos que le permiten obtener recursos y
financiarse.

1.2.3 Los tributos

Según Valdivieso Ortega (2010), los tributos son prestaciones de dinero que

24
Cultura Tributaria

el Estado exige en ejercicio de su poder de acuerdo a una norma legal, en base a

la capacidad contributiva del individuo. Su destino será el de financiar los servi-
cios públicos. “Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir,
con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
de los gastos públicos.”

“La carga que tienen los contribuyentes de realizar pagos, y otras obliga-
ciones, previstos en la ley, y a favor del Estado o Entidad pública con capaci-
dad para exigirlos” (Sarmiento Pisco, 2015).

A partir de lo expresado, es necesario revisar ciertas características que va-

mos a detallar para su mejor comprensión:

► De acuerdo a la norma legal vigente grava la capacidad económica del con-

tribuyente.

► Determina el pago de un valor del obligado, con carácter de coactivo.

► Se establece mediante ley, la gestión y recaudación la realiza las diferentes

instituciones designadas por el Estado.

► Su principal objetivo es financiar el gasto público, pero utilizan también para

corregir desigualdades y desequilibrios sociales.

► La ley que crea cada tributo, debe indicar los elementos que forman el tribu-
to, el sujeto pasivo o contribuyente y el hecho que genera el pago del impuesto.

El pago de tributos es un deber social y moral, que los ciudadanos debemos

cumplir como compromiso de vivir en sociedad pues nos permiten participar
en el desarrollo y engrandecimiento de nuestra comunidad.

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

Según el Código tributario ecuatoriano, los tributos se dividen en:

• Impuestos.
• Tasas.
• Contribuciones Especiales.

1.2.4 Impuestos

Son obligaciones económicas que se pagan por habitar en una sociedad, no

se configuran por una contraprestación de un bien o servicio recibido. Son ca-
talogados como los tributos de mayor incidencia económica debido a que se
recaudan en mayor proporción y se fundamentan en los principios de equidad y
capacidad contributiva.

“El impuesto puede conceptualizarse como la prestación monetaria, de ca-

rácter indivisible, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente
y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de interés general” (Car-
vallo, 1997, pág. 30).

“El impuesto se caracteriza por tener como hecho jurídico tributario a

un hecho de la vida común, tomado como índice de capacidad económica, y
porque su cobro no está condicionado a la utilización de un servicio público”.
“Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponi-
ble está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente” (De la Cuadra, 1997).

Existen varias clases de impuestos de acuerdo a la esencia jurídica del tribu-

to. Según la capacidad contributiva del individuo estos pueden ser:

Directos: Son aquellos que gravan directamente las riquezas de la per-

sona como por ejemplo el patrimonio y la renta.

Indirectos: Recae en la producción y el consumo, así tenemos al Im-

puesto al Valor Agregado IVA.

Reales: Su fin es gravar el hecho u objeto definido, independientemente

26
Cultura Tributaria

de la capacidad contributiva, como por ejemplo el pago de impuesto

predial.

Personales: Se establece cuando se determina la renta global de la per-

sona, es decir grava la capacidad económica directa de la persona, como
el Impuesto a la renta.

Internos: Son los impuestos que se ejecutan dentro de la jurisdicción

del Estado, se utilizan para medir y controlar ciertos parámetros de acti-
vidades como el comercio.

Externos: Se configuran para controlar el comercio internacional en las

fronteras de los países, aplicados a las importaciones o exportaciones.
Llamados también aranceles.

Ordinarios: Se los recauda con la finalidad de financiar las necesidades

básicas de la sociedad. Estos rubros son elementos fijos del presupuesto
general del Estado, debido a su periodicidad. Pueden ser el IVA, el Im-
puesto a la Renta, el ICE.

Extraordinarios: Son generados por situaciones poco frecuentes, de-

bido a motivos de fuerza mayor o emergencia. Terminada la situación
emergente que los motiva dejan de regir.

Proporcionales: Llamado así debido a la tasa fija que se establece para

el impuesto, sin considerar si el contribuyente incrementa o disminuya
sus ingresos personales, como por ejemplo el IVA.

Progresivos: Se lo considera un impuesto injusto. Grava con mayor

fuerza el poder adquisitivo de la persona, sin diferenciar la capacidad
contributiva, debido a que tiene la misma tarifa sin importar el monto.
Ejemplo: IVA.

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

1.2.5 Tasas

Es otro tipo de tributo, con ciertas características propias tanto en el momen-

to de cobrar el tributo, como en la necesidad de su constitución por acto legis-
lativo. La principal diferencia entre la tasa y el impuesto es la existencia de una
actividad estatal como origen de la prestación.

“La prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el estado y relacio-

nada con la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público
que afecta al obligado.” “..El carácter obligatorio de la tasa siendo impropio
caracterizada como prestación “voluntaria” o “facultativa”. Lleva siempre
implícita la coerción, la compulsión hacia el responsable, pues desde el mo-
mento que el Estado organiza el servicio y lo pone a disposición del particular,
este no puede rehusar el pago aun cuando no haga uso de aquel…” (Giuliani
Fonrouge, 1997).

De lo que se deduce que las tasas son prestaciones fijadas coactivamente aun
contra la voluntad del individuo, basta con que sea advertido de la norma, para
que sea obligado a cancelar.

Reexaminando la literatura, se determina como una prestación exigida unila-

teral y coactivamente por el sujeto acreedor del tributo (Estado), en el momento
de la efectiva prestación de un servicio público divisible, en los que el benefi-
ciario puede percibir o no lo que recibe. Estos servicios pueden ser: alumbrado
público, recolección de basura, entre otros.

1.2.6 Contribuciones especiales

Este tributo tiene su base legal en la ventaja particular que el individuo o

contribuyente obtiene por la ejecución de una obra pública necesaria para ejer-
cer un comercio, industria o actividad, lo que se convierte en un beneficio per-
sonal para él.

Esta utilidad particular del contribuyente puede consistir en una plusvalía de

sus bienes inmuebles o en general de una ventaja económica, real y efectiva,

28
Cultura Tributaria

que se puede calcular su valor.

“...El gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes
los gastos de realización de obras o de mantenimiento de servicios que los
benefician colectivamente de alguna manera más especial que al resto de las
personas que integran la sociedad” (De la Cuadra, 1997).

La contribución de mejoras, tiene como hecho característico producir un au-

mento o incremento del valor de la propiedad del inmueble, ocasionado por la
construcción de una obra pública.

“Las contribuciones especiales, por su parte agrupan tributos de diversa

naturaleza, cuya característica principal reposa en que constituyen prestacio-
nes obligatorias, debidas en razón de beneficios individuales o de grupos socia-
les, derivados de la realización de obras públicas, o de especiales actividades
del Estado” (De la Cuadra, 1997).

Este impuesto tiene la característica de que sustituye el principio de la capa-

cidad económica del contribuyente por el beneficio que se obtiene. Es decir, no
paga el que más dinero tiene, sino el que recibe más ventaja de la obra pública
realizada.

Revisaremos ahora la división de estas contribuciones, las cuales son:

Contribuciones de mejoras: Se recaudan por una sola vez. Son aquellos valo-
res que se generan por la construcción de una obra pública en ciertos sectores lo
que permite un mejoramiento ocasionando un valor adicional en el patrimonio
de los bienes particulares.

Contribuciones de Gasto: Que consiste en la prestación que paga quién, para

utilizar el servicio público, produce un agravamiento del gasto público que re-
clama la intervención del Estado para vigilar, controlar y asegurar el desarrollo
de la actividad.

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Cultura Tributaria

1.3 Base legal que norma el sistema tributario Ecuatoriano

1.3.1 Sistema tributario ecuatoriano

El término sistema tributario es el conjunto de impuestos que se aplican en

determinado Estado. Para lo cual analicemos ciertas definiciones de varios au-
tores:

Según Ferreiro, (2000) señala que cuando se refiere a sistema tributario este
debe ser concebido como: “A un conjunto de gravámenes que están juntos y
que deben aplicarse como partes integrantes de un todo, ya que cualquier gru-
po de impuestos que se establezcan y apliquen por un determinado poder se de-
nomina sistema tributario; el cual, implica cierta coordinación de los diferentes
impuestos entre sí con el sistema económico dominante y con los fines fiscales
y extrafiscales de la imposición”.

El mismo autor nos indica que: “El concepto de sistema tributario aparece
en este sentido como meta, como aspiración a la que hay que tender, más que
como explicación teórica de algo existente. Pocas veces, en efecto, es posible
conciliar satisfactoriamente en un conjunto de tributos vigentes los objetivos,
muchas veces dispares, que se persiguen con los distintos gravámenes.” (Fe-
rreiro, 2000).

En cambio, Jaramillo (2008) concluye que “El sistema tributario de un País

comprende el conjunto de tributos vigentes a determinada fecha”.

Cabe indicar que para que exista un sistema tributario eficiente y eficaz,
primeramente se debe de haber estructurado un conjunto de reglamentaciones
y que éstas sean coordinadas entre sí, lo cual constituye un objetivo a ser alcan-
zado.

Deben configurar pocos tributos bien definidos, principalmente porque cuan-

do hay demasiados tributos, “Las mutuas relaciones que con ocasión de la im-
posición surgen entre los sujetos activos (Estado, Municipalidades, Consejos
Provinciales y otros) y los contribuyentes se entorpecen” (Troya , 1980).

Por lo descrito, la equidad, o igualdad que se desea alcanzar con la adopción

30
Cultura Tributaria

de la imposición directa, en función de la capacidad económica de los sujetos

pasivos. Se complementa con la imposición indirecta.

Existen también otros objetivos extrafiscales, como la redistribución de la

riqueza, el estímulo del ahorro y la inversión, objetivos importantes que se des-
tacan en la política general de un Estado.

Con lo que podemos argumentar que el conjunto de tributos que se fijan en

un país, de acuerdo a normas o políticas legales vigentes se llama Sistema Tri-
butario.

La Constitución de la República del Ecuador nombra al Régimen Tributario

en el que se desarrolla el contenido tributario con base legal en las fuentes nor-
mativas del régimen tributario, respecto del Estado las mismas que se detallan
en orden jerárquico:

• Constitución de la República del Ecuador.

• Código Orgánico Tributario.
• Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y,
• Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario In-
terno, sin perjuicio de citar otros cuerpos legales que lo complementen.

El Sistema tributario faculta que las normas fiscales proporcionen de ingre-

sos permanentes al Estado para el desarrollo correcto de sus funciones y para
promover la producción, la generación de trabajo, la inversión, el ahorro y la
redistribución de la riqueza.

Concretamente, un sistema tributario es un conglomerado de tributos sean

impuestos, tasas y contribuciones especiales, vigentes en un lapso de tiempo y
espacio establecido en la norma legal. Por lo tanto, es prudente pensar que la
normativa constitucional, está ligada a las políticas económicas, con el claro
propósito de reducir los costos indirectos en la recaudación y alcanzar los ob-
jetivos de la política fiscal.

Por su parte el desafío de todo sistema tributario es el de controlar la evasión

y elusión de los tributos, impulsar la cultura tributaria a través del cumplimiento
voluntario, incrementar la recaudación de impuestos y aplicar sanciones cuando

31
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

se incurre en infracciones tributarias.

El Derecho Tributario en los últimos años se lo ha calificado como una cien-

cia autónoma dentro del Derecho Público, porque su ámbito de aplicación se
direcciona a regular las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, los tri-
butos, exenciones, multas, sanciones, y procedimientos a seguir por la Admi-
nistración Tributaria. “El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas
que regulan los tributos” (Plazas , 2005).

1.3.2 Principios del régimen tributario ecuatoriano

Los principios constitucionales que reglamenta al Régimen tributario están

detallados en el primer inciso del artículo 300 de la Constitución, que indica
“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresi-
vidad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, trans-
parencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales
y económicas responsables.” (Asamblea Nacional Constituyente d. E., 2008).

Hay que tomar en cuenta que estos no son los únicos principios que dirigen
al derecho tributario, pues existen otros principios como el de igualdad, capa-
cidad contributiva, no confiscación, tutela judicial efectiva, interdicción de la
arbitrariedad, seguridad jurídica, que tienen gran importancia en las actuaciones
de las Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos.

La Asamblea Nacional Constituyente expidió la Constitución de la Repúbli-

ca del Ecuador, publicada en el Registro Oficial No. 449 de 20 de octubre de
2008. En el Capítulo Cuarto.- Soberanía Económica, en la sección quinta.- Ré-
gimen Tributario, el art. 301 expresa que:

“Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por

la Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir im-
puestos. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribucio-

32
Cultura Tributaria

nes especiales se crearán y regularán de acuerdo a la Ley.”

1.3.3 Principios constitucionales

Los principios generales de la Constitución o principios cualificadores del

orden constitucional, son los enunciados de unos valores que se estiman funda-
mentales para todo el ordenamiento jurídico del país y que se insertan en la par-
te introductoria del texto constitucional (Enciclopedia Jurídica, 2014). Ahora,
revisaremos los principios que establece la Constitución:

Principio de Generalidad

Las leyes tributarias están promulgadas para la generalidad de acontecimien-

tos y son dirigidas a todos los contribuyentes sin diferenciación de raza ni color.
Estos preceptos tributarios tienen que ser de carácter general y abstracto, es
decir, que están vigentes para todo el universo de contribuyentes sin diferencias
sociales, políticas o económicas. Es decir que cualquier persona que reúna los
requisitos que establece la norma tributaria para pagar un tributo, tiene que ha-
cerlo, aunque la ley no indique específicamente.

Principio de Eficiencia

Describe la optimización de los recursos públicos para obtener el máximo

ingreso posible al mínimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto
en el planteamiento de los impuestos como en la recaudación que obtenga la
administración tributaria.

Se dice que la eficiencia de un impuesto depende de la mínima distorsión

económica que causa, lo que permite mayor cantidad de recursos con un menor
costo. Si nos referimos a una recaudación eficiente, ocurre cuando la generación
de ingresos está regulada estrictamente bajo las normas legales vigentes.

Principio de Simplicidad Administrativa

Consiste en que la Administración Tributaria debe de implantar y adoptar

mecanismos de fácil comprensión y manejo para los contribuyentes, en lo que
concierne al cumplimiento de obligaciones y pago de tributos, y a las conse-

33
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

cuencias de su incumplimiento, de manera que se logre minimizar la presión

fiscal, ocasionada por los costos indirectos que se tienen que realizar para
cumplir con el pago de sus tributos.

Principio de Irretroactividad

Según este principio, las leyes tributarias, reglamentos y demás cuerpo legal
vigente tienen vigencia para el futuro, no para actos producidos con anteriori-
dad a la norma.

Cuando se trata de normas tributarias penales, como delitos, contravenciones

y faltas reglamentarias, tienen el mismo tratamiento, es decir, su vigencia va
hacia el futuro a excepción, de cuando esta norma sea perjudicial para el contri-
buyente, se aplica el carácter retroactivo. Por ejemplo cuando se eliminan por
mandato legal infracciones, sanciones o aplican prescripción.

Principio de Equidad

Este principio está en función de la capacidad contributiva los sujetos pasi-

vos de tal forma que se trata de equilibrar la carga impositiva y los beneficios
entre los contribuyentes, evitando así el pago de impuestos desmesurado o be-
neficios mal aplicados.

De acuerdo a la capacidad contributiva de los individuos, se puede establecer

el gravamen de dos formas:

• La equidad horizontal, es decir que los sujetos pasivos que perciben

iguales ingresos tienen el deber de aportar sus tributos en igualdad de
condición.

• La equidad vertical, consisten en que los individuos con mayores in-

gresos deben de contribuir en mayor proporción. Quien más gana más
paga. En este punto se asemeja al principio de progresividad.

Principio de Transparencia:

La transparencia describe que el manejo de la información de la Administra-

34
Cultura Tributaria

ción Tributaria tiene que ser de carácter público y estar a disposición de la ciu-
dadanía en general. Solo aquellos datos o información de carácter confidencial,
no puede ser difundida, tal como lo estipula la Constitución de la República del
Ecuador.

Principio de Suficiencia Recaudatoria:

Bajo este principio la Ley establece que el sistema tributario debe ser flexi-
ble, garantizar que la recaudación de impuestos es adecuada y suficiente para
financiar el presupuesto del Estado. Este principio para el caso particular del
Ecuador, fue integrado a la Constitución en la reforma del año 2008, con la vi-
sión de que las recaudaciones cubran las necesidades del gasto público.

Desde el año 1997, en que se dio inicio a la nueva Administración Tributaria

con el nacimiento del Servicio de rentas Internas, se ha tratado de cubrir ciertos
vacíos en la norma legal a través de varias reformas tributarias en el Código
Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno y otras leyes que regulan la
imposición interna.

El principal propósito de estos cambios fue de mejorar el sistema tributario

ecuatoriano a través de una mejor recaudación, regulando el sistema financiero,
aplicando incentivos en los sectores económicos vulnerables, reestructurar y
modernizar la gestión de la administración tributaria para una eficiente atención
a la ciudadanía en general.

1.3.4 Código Tributario

Los códigos tributarios, son leyes orgánicas que regulan las relaciones jurí-
dicas entre administra tributaria y contribuyente (Valverde Quiroz, 2013).

A continuación nos referiremos al código tributario ecuatoriana. Esta com-

pilación fue codificada por última vez el 14 de junio de 2005 y publicada en
el Registro Oficial No. 38. Calificada como ley Orgánica en la promulgación
de Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el
Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre de 2007 y

35
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

modificada por última vez el 29 de diciembre de 2014 se encuentra en vigencia

en nuestro país.

En su texto detalla su ámbito de aplicación en el Art. 1 que dice: “Los pre-

ceptos de este Código regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tribu-
tos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquéllos. Se
aplicarán a todos los tributos, nacionales, provinciales, municipales o locales o
de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deri-
ven o se relacionen con ellos”. El artículo 5 dice que: “los principios que rigen
la tributación son el de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad”.

Es un compendio que está formado por cuatro partes que en síntesis se refie-
ren a:

• Libro I especifica el concepto de tributo, clases, define la obligación

tributaria y describe a cada uno de los sujetos que intervienen.
• Libro II define la reglamentación del proceso administrativo.
• Libro III puntualiza el proceso de lo contencioso tributario y,
• El Libro IV describe el desarrollo del régimen sancionatorio tributario.

El Código Tributario reglamenta el vínculo que existe entre el sujeto pasivo

y el Estado. Contempla los derechos de los contribuyentes, a través de varios
artículos sustancia legalmente los reclamos, peticiones, solicitudes y recursos a
los cuales el individuo se puede acoger.

1.3.5 Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI)

Norma legal que fue modificada el 17 de noviembre del 2004, publicada

en Registro Oficial, suplemento No.463. Ha sido reformada en los años 2005,
reconocida como Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en el año 2007,
2008, 2009, 2011 y el último cambio reformada por disposición reformatoria
segunda, numeral 13 de Ley, publicada en registro oficial suplemento 652 de 18
de diciembre del 2015.

36
Cultura Tributaria

Indica las normas que regulan los impuestos fiscales tanto directos o indi-
rectos, aplicados en el Ecuador. Detalla el hecho generador, el valor del tributo,
base imponible, el momento y la forma de pago, deducciones, exenciones, cuan-
do aplica cálculo de intereses y multas. Los mismos se detallan a continuación:

• Impuesto al Valor Agregado.

• Impuesto a la Renta.
• Impuesto a los Consumos Especiales.
• Impuesto a la Matriculación Vehicular.

[Link] Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto indirecto razón por la cual el ente acreedor del tributo no lo

cobra directamente, sino a través de los vendedores en el momento que se rea-
lizan las transacciones comerciales. El proceso es el siguiente: los vendedores
tienen derecho a un crédito tributario originado por el IVA pagado en la cadena
de comercialización, que luego a su vez lo puede descontar del monto del IVA
que cobra a los clientes, de este resultado se establece el valor a cancelar al
fisco.

Este tributo grava el consumo o la adquisición de bienes o servicios entre

los individuos que forman parte del régimen tributario. Se aplica en todas las
etapas de comercialización de productos y de prestación de servicios, derechos
de autor, propiedad industrial y derechos conexos. Los consumidores finales
son el último elemento en esta cadena de transferencia, pues son los que tienen
la obligación de cancelar el IVA. La norma tributaria contempla dos tarifas para
este gravamen: 12% y 0%.

Se conoce como Transferencia a la acción de vender bienes inmuebles de na-

turaleza corporal, o como consignación; el arrendamiento con opción a compra-
venta, arrendamiento mercantil, el uso o consumo personal de bienes muebles.

El Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno contempla otros tipos

de transferencia como:

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• Retiro de bienes corporales muebles para uso o consumo personal, ya

sean de su propia producción o comprados para la reventa o para la pres-
tación de servicios.

• La utilización de bienes del inventario propio, para destinarlos como

activos fijos.

• Retiro de bienes muebles utilizados para rifas, sorteos, aun a título gra-
tuito, sean o no de su giro, con fines promocionales o de propaganda.

• Utilizar licencias de uso o la cesión de derechos, a título oneroso o gra-

tuito, derechos de propiedad intelectual, realizada en el país, por parte
de personas naturales y sociedades.

Intervienen en este impuesto los siguientes sujetos:

Sujeto activo: Estado o ente acreedor del tributo, quién designa como organis-
mo encargado de la actividad recaudadora al Servicio de Rentas Internas.

Sujeto pasivo: Individuo o persona que paga el impuesto. Este puede ser:

► Como Contribuyentes o agente de percepción, por cuenta propia o a nombre

de terceros, en el momento que se realizan las importaciones gravadas con el
impuesto.

► Personas naturales o sociedades que se dedican a la comercialización de bie-

nes o servicios gravados con IVA.

► Como Agente de Retención, cuando la administración tributaria así califique

a los contribuyentes que cumplen ciertos parámetros, para que retenga el im-
puesto, lo declare y lo pague mensualmente al Estado. Estos pueden ser:

1. Entidades y organismos del sector público.

2. Empresas emisoras de tarjetas de crédito.
3. Las empresas de seguros y reaseguros.
4. Operadoras de turismo que comercialicen paquetes de turismo receptivo.
5. Exportadores.

38
Cultura Tributaria

6. Importadores.
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles.

Para determinar la base imponible se toma en cuenta el valor total de los

bienes muebles de naturaleza corporal que se venden o servicio prestado, que
incluye impuestos, tasas o gastos imputables al precio, deduciendo los descuen-
tos, bonificaciones, valores por devoluciones, intereses y primas de seguros.

Para el cálculo de la base imponible de las importaciones se toma los totales

de valor CIF, los impuestos, tasas, aranceles, derechos, recargos y otros gastos
que arrojen la declaración de importación y se los suma.

Para el caso de permutas, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base

imponible es igual al precio de mercado.

Este impuesto se declara de manera mensual cuando los bienes o servicios

gravan tarifa 12%; y de forma semestral cuando se transfieren bienes o servicios
que gravados con tarifa 0%, o, son sujetos de retención de la totalidad del IVA
causado.

Bienes y servicios que no pagan iva (iva 0%) – SRI

Ahora revisaremos la lista de bienes y servicios con tarifa 0 de IVA publicada

por el SRI (2018). Recordemos que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava
al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles
de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son
el 12% y tarifa 0%.

Bienes y servicios con tarifa 0%

Son los productos que se encuentran estado natural, es decir no sufren nin-
guna transformación se comercializa en su estado natural u original (Ecuador
Legal Online, 2018).

A continuación una lista de bienes y servicios que están exentos del IVA o

39
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

tienen un tipo de IVA 0:

Bienes con IVA 0%

• Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,

cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos;
y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir aquellos que
no hayan sido objeto de elaboración, procesos o tratamiento que impli-
ca modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento
o congelación para conservarlos, el pilado, el desmonte, la trituración,
la extracción por medio mecánicos o químicos para la elaboración de
aceites comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se consi-
derarán procesamiento.

• Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de

producción nacional, quesos y yogures.

• Leches maternizadas, proteicos infantiles.

• Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,

harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela,
sardina y truchas, aceites comestibles, excepto el de oliva.

• Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de

pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición
de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de
animales que se crían para alimentación humana. Fertilizantes, insecti-
cidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizando con-
tra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como
la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado in-
terno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la República.

• Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipos canguro y los

que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y ver-
tedores; cosechadores, sembradores, cortadoras de pastos, bombas de
fumigación portables, aspersores y rociadores para quipos de riesgo y

40
Cultura Tributaria

demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por

parte del Presidente de la Republica mediante Decreto.

• Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que

mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la Repúbli-
ca, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en
el mercado interno para producirlas. En el caso de que, por cualquier
motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores. Los envases y etiquetas importadas o adquiridos en el
mercado local que son utilizadas exclusivamente en la fabricación de
medicamentos de uso humano o veterinario.

• Papel bond, libros y material complementario que se comercializa con-

juntamente con los libros.

• Los que se exporten.

• Los que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros y funcionarios

de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos
que se encuentren liberado de derechos e impuestos y los pasajeros que
ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley
Orgánica de Aduanas y su reglamento.

• También tiene tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que
se efectúen en favor de las entidades y organismos del sector público y
empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y
organismos del sector público y empresas públicas, así como los bienes
que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan
al país, mientras no sean objeto de nacionalización.

• Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo

Económico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destina-
dos exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de
los procesos de transformación productiva allí desarrollados.

• Energía Eléctrica.

41
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• Lámparas fluorescentes.

• Aviones, avionetas y helicópteros destinaos al transportes comercial de

pasajeros, carga y servicios.

• Vehículos híbridos.

• Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal In-

ternacional y Correos Rápidos, siempre que el valor FOB del envío sea
menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada
del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el
máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República,
y que se trate de mercancías para uso del destinario y sin fines comer-
ciales.

Servicios con IVA 0%

• Los de transporte nacional terrestre y acuáticos de pasajeros y cargas,

así como los de transporte internacional de carga y el transporte de car-
ga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Incluye
también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoducto
y gasoductos.

• Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de

fabricación de medicamentos.

• Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusiva-

mente, para vivienda.

• Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado

y los de recolección de basura.

• Los de educación en todos los niveles.

• Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.

• Los religiosos.

42
Cultura Tributaria

• Los de impresión de libros.

• Los funerarios.

• Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector

público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los ser-
vicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros,
permisos y otros.

• Los espectáculos públicos.

• Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente auto-

rizadas para prestar los mismo.

• Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a

personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

• El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y

puentes.

• Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y

Alegría.

• Los de aero fumigación.

• Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta

Nacional de Defensa del Artesano.

• También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres
y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.

• Los de refrigeración, enfriamiento y congelación para conservar los bie-

nes alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los produc-
tos perecibles, que se exponen así como los de faenamiento, cortado, pi-
lado, trituración y la extracción por medios mecánicos o químicos para
elaborar aceites comestibles.

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asis-

tencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre.

• Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la

producción, sindicatos y similares, que cubren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año estarán
gravados con IVA tarifa 14%. Extraído de Artículo 56, Ley Orgánica
de Régimen Tributaria Interno (SRI, Ecuador Legal Online - su asesor
legal especializado, 2018).

[Link] Impuesto a la Renta

Es el valor del tributo pagado por la totalidad de los ingresos percibidos por
un individuo debido al trabajo o actividad económica que realiza, sean estas
personales, comerciales, industriales, agrícolas, o a título gratuito, en un ejerci-
cio económico generalmente de un año, descontando los costos, deducciones,
devoluciones, descuentos o gastos incurridos para obtener, mantener o mejorar
la renta. Este resultado lo conocemos como Base Imponible.

Este impuesto se lo considera directo porque grava el ingreso económico de

las personas, la ganancia obtenida, las sucesiones indivisas y los entes jurídicos
o sociedades sean nacionales o extranjeras; el gravamen no se lo puede trasladar
a otra persona, y; progresivo, porque los contribuyentes lo cancelarán depen-
diente el nivel de ingresos que perciba, es decir, a mayor ingreso mayor impues-
to causado, cumpliendo el principio de progresividad y equidad que contempla
la Carta Magna del Estado en su Art. 300.

La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece en su Art. 1: “Ob-

jeto del impuesto. Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o ex-
tranjeras (…)”.

Para las sociedades, la base imponible se calcula en función de una tarifa

proporcional ya establecida mediante ley.

44
Cultura Tributaria

Para las personas naturales se ha dispuesto mediante resolución emitida

anualmente por el Servicio de Rentas Internas, una cantidad de renta desgra-
vada, la misma que servirá para cubrir necesidades básicas del contribuyente.
En el caso del ingreso percibido en relación de dependencia, la base imponible
se calcula tomando en cuenta el ingreso gravado menos el valor de las aporta-
ciones personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social IESS, excepto
cuando éstos sean pagados por el empleador.

La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece en su Art. 2 que se

considera renta a:

1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título

oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consis-
tentes en dinero, especies o servicios; y

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domicilia-

das en el país o por sociedades nacionales (…)”.

La naturaleza de este tributo es personal, y universal debido a que recae con

generalidad sobre todos los ciudadanos, y su obligatoriedad en cuanto a fechas
de declarar es anual, para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades.

Intervienen en este impuesto los sujetos:

Sujeto Activo: Es quien recibe el valor de la recaudación o Estado, y está repre-

sentado por el Servicio de Rentas Internas SRI.

Sujeto Pasivo: Se convierte en deudor directo del impuesto, y quien lo cancela.

Pueden ser:

• Persona natural que realiza su trabajo de manera habitual y legal con

actividades económicas lícitas.

• Sucesiones indivisas. Figura legal que es originadas por la recepción de

45
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

una herencia, la que tiene que ser aceptada por los herederos mediante
una posesión efectiva de los bienes y repartida a cada heredero.

• Sociedades Nacionales o extranjeras domiciliadas en Ecuador. Son enti-

dades conformadas jurídicamente por una o varias personas con la fina-
lidad de ejercer algún tipo de comercio, u ofrecer algún servicio, habili-
tándose para reclamar derechos y cumplir obligaciones.

Para calcular el Impuesto a la renta se toma en cuenta el trabajo realizado

durante un ejercicio impositivo, generalmente anual, que puede ir desde el 1 de
enero hasta el 31 de diciembre de cada año. Si la actividad económica inicia en
fecha posterior igual se cierra el ejercicio económico al 31 de diciembre de cada
año.

Entre los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales

ecuatorianas o extranjeras contempladas dentro de la Ley de Régimen Tributa-
ria Interna tenemos:

• Los profesionales, industriales, comerciales, agropecuarios, mineros,

de servicios autónomos y de exportaciones desarrolladas en territorio
ecuatoriano.

• Trabajos realizados en el exterior por ecuatorianos o extranjeros, cance-

ladas por personas naturales, sociedades sean estas nacionales o extran-
jeras domiciliadas en Ecuador o entidades del sector público.

• Ventas eventuales de bienes muebles o inmuebles, dentro del país. Valo-

res percibidos por utilidades y dividendos repartidos a personas natura-
les por sociedades fundadas en el Ecuador.

• Rendimientos bancarios.

• Loterías, rifas, apuestas organizadas dentro del estado ecuatoriano.

• Ingresos percibidos por Herencias, legados, donaciones y hallazgos de

bienes.

46
Cultura Tributaria

• Regalías, derechos de marcas, y otras prestaciones ocasionadas por la

explotación de la propiedad intelectual o industrial.

Para determinar la base imponible del Impuesto a la renta, la normativa legal

vigente establece que se pueden realizar deducciones, las mismas que son los
costos o gastos en los cuales ha incurrido el contribuyente para obtener, man-
tener o mejorar los ingresos de sus actividades económicas incrementando su
utilidad.

Entre las deducciones que contempla la normativa tributaria tenemos:

• Los costos y gastos atribuibles al ingreso, con el correspondiente com-

probante de venta.

• Gastos legales de constitución, renovación o cancelación del negocio.

Se pueden tomar en cuenta también los intereses de deudas adquiridas
para el mismo.

• Tributos pagados por concepto de la propiedad de los vehículos.

• Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al IESS que estén directa-

mente vinculadas con el giro de la actividad económica.

• Valores por concepto de gastos de viaje y permanencia que se utilizan en

la generación de la renta, deben estar respaldados con comprobantes de
venta los que no podrán superar el 3% de la renta gravada en el ejercicio
económico. Para el caso de sociedades nuevas, la deducción que se apli-
ca es el total de estos rubros durante los dos primeros años de actividad.

• Primas de seguros.

• Los valores por el cálculo de depreciación y amortización, de los bienes

de acuerdo a su vida útil, técnica contable.

• Los haberes, remuneración y emolumentos, que incluye los beneficios

sociales; el porcentaje de participación de los trabajadores en las utilida-
des del negocio; las indemnizaciones, bonificaciones, las contribuciones

47
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

destinadas a la asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacita-

ción, entrenamiento profesional y de mano de obra.

• Gastos personales. Son valores por concepto de gastos incurridos que

los sujetos pasivos o contribuyentes pueden descontarse de sus ingre-
sos, el mismo que puede ser hasta el 50% del total de la renta gravada
sin que exceda el porcentaje de 1.3 veces la fracción básica desgravada
de impuesto a la renta. Estos comprobantes pueden estar a nombre del
contribuyente, de su esposo/a, hijos menores de edad o con discapaci-
dad, que no tengan ingresos y que sean dependientes económicamente
del contribuyente.

Con la Ley de Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolariza-

ción y Modernización de la Gestión Financiera, entró en vigencia desde el 1 de
enero de 2018, la cual busca impulsar la reactivación económica del Ecuador se
crearon nuevos beneficios e incentivos tributarios entre los que figuran gastos
personales como:

Se incluye el rubro por concepto de Arte y Cultura.

Se incrementa el gasto de salud por enfermedades catastróficas, raras, o huér-

fanas, a los que se les reconocerá hasta un valor equivalente a dos (2) fracciones
básicas desgravadas con tarifa cero de impuesto a la renta de personas naturales.
En estos casos las enfermedades deberán estar certificadas o avaladas por la
autoridad sanitaria nacional competente.

El pago de pensiones alimenticias será deducible hasta el 1.3 veces de la

fracción básica desgravada con tarifa cero de impuesto a la renta de personas
naturales.

Se incorporan como dependientes a los padres y a los hijos del cónyuge o pa-
reja en unión de hecho, hijos mayores de edad que dependan económicamente
del contribuyente.

Los porcentajes de acuerdo al tipo de gasto personal a partir del año 2018
que se pueden deducir son los siguientes.

48
Cultura Tributaria

Vivienda 0,325 veces

Educación (Arte y Cultura) 0,325 veces
Alimentación 0,325 veces
Vestimenta 0,325 veces
Salud 1,3 veces

(Enfermedades raras o catastróficas) 2 FBD

[Link] Impuesto a los Consumos Especiales

Este impuesto fue creado con un fin recaudatorio y en cierta manera para
reducir el consumo excesivo de productos considerados suntuarios y nocivos
para la salud. En primera instancia se gravó a los vehículos, cigarrillos, cerveza,
bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se incrementaron a los bienes calificados
como suntuarios entre ellos yates, aviones, avionetas, perfumes, videojuegos,
armas focos incandescentes, cuotas, membresías o afiliaciones.

Podemos considerar como finalidades de la creación de este tributo las si-

guientes:

• Percibir recursos para el estado. Debido a la estabilidad en el precio de

ciertos productos, el consumo de ellos sigue siendo el mismo aunque
sean gravados con este impuesto por lo que es de fácil recaudación.

• Aumentar la asignación de los recursos. La inestabilidad del mercado

hace que el estado intervenga corrigiendo ciertas eventualidades, para
lo cual aplica estos impuestos selectivos en productos que son conside-
rados nocivos y que causan un costo social, como lo son el tabaco y las
bebidas alcohólicas.

• Una mejor distribución de ingresos. Se escoge cuidadosamente los bie-

nes y servicios a los que se le va a imponer este tributo, de manera
que no afecte el consumo de bienes y servicios que cubren necesidades
básicas. Sino que se trata de afectar la capacidad contributiva de ciertos
contribuyentes con más poder adquisitivo para mejorar la distribución
de los ingresos.

49
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

De acuerdo a las últimas reformas a la ley tributaria el Impuesto ICE se

fundamenta en 15 artículos de la Ley de Régimen tributario Interno en su Li-
bro Tercero, 17 artículos contemplados en el Reglamento a la Ley de Régimen
Tributario Interno y resoluciones generales emitidas anualmente por el Director
del Servicio de rentas Internas que establecen las normas para el cumplimiento
de las obligaciones de los sujetos pasivos.

Este impuesto está estructurado con los siguientes elementos: hecho genera-
dor, los sujetos pasivos, la base imponible, y las tarifas. Presenta las siguientes
características:

1. Se define como un impuesto a la adquisición, debido a que quien tiene

la obligación de pagarlo es el consumidor final.

2. Se grava en la primera etapa de la cadena de comercialización, por lo

que es un impuesto monofásico.

3. De todo el universo de los productos que existen en el mercado está

dirigido a un reducido número de bienes y servicios para que sean gra-
vados con este impuesto, por lo que es un tributo selectivo.

El Art. 75 de la LRTI indica que: ..”Establécese el impuesto a los consumos

especiales ICE, el mismo que se aplicará de los bienes y servicios de proceden-
cia nacional o importados, detallados en el artículo 82 de esta Ley”.

Se puede aplicar las siguientes formas de imposición:

• Específica, se utiliza este método cuando se grava con una tarifa fija
cada unidad de bien transferida por el fabricante sea nacional o cada
unidad importada, independientemente de su valor. Es muy utilizados
en productos como el cigarrillo, bebidas alcohólicas, gaseosas, clasifi-
cadas como nocivas para la sociedad.

• Ad valorem, se utilizan tarifas porcentuales establecidas en la norma

legal sobre la base imponible de ciertos bienes considerados como sun-
tuarios.

50
Cultura Tributaria

• Mixta, es la aplicación de los dos tipos de gravámenes anteriores sobre

un mismo producto o servicio.

El Art. 77 de la Ley de Régimen Tributario Interna contempla ciertas exen-

ciones del ICE, entre las cuales tenemos:

• Farmacéutica

• Perfumes y aguas de tocador.

• Mostos, jarabes, esencias o concentrados utilizados para producir bebi-

das alcohólicas.

• Residuos o subproductos del proceso industrial o artesanal de la rec-

tificación del aguardiente, desnaturalizados no aptos para el consumo
humano, utilizados como insumos o materia prima, destinados a la pro-
ducción.

• Productos de exportación.

• Vehículos híbridos.

• Vehículos ortopédicos y no ortopédicos, importados o nacionales des-

tinados al traslado y uso de personas con discapacidad, de acuerdo a la
Ley de Discapacidades.

• Armas de fuego deportivas y sus municiones.

Hecho Generador: La normativa legal vigente establece en su Art. 78: “…en

el caso de consumos de bienes de producción nacional será la transferencia, a
título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestación del servicio
dentro del período respectivo. En el caso del consumo de mercancías importa-
das, el hecho generador será su desaduanización”.

De lo que podemos deducir que existen 3 fases en el ciclo de comercializa-

ción de productos o servicios en los cuales se genera este impuesto:

51
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• La transferencia a título gratuito u oneroso de los fabricantes de bienes

gravados con ICE.

• La desaduanización de las mercaderías.

• La prestación de los servicios gravados con ICE.

De acuerdo a la naturaleza del negocio, sean bienes o servicios se establece

un vínculo entre el objeto del impuesto, el hecho generador y los sujetos pasi-
vos, aplicando la tarifa que corresponda.

Tarifas del Impuesto: Cada bien o servicio gravado con ICE, se le ha estable-
cido una tarifa diferente, detalladas a continuación:

Calculo del ICE y Declaración

Para determinar el Impuesto a los consumos especiales, en el caso de bienes

de producción nacional se considera el precio ex fábrica, y, para bienes impor-
tados el precio ex aduana. En los dos procesos se adicionan los costos en que
se incurren en la cadena de comercialización. Este resultado se multiplica por la
tarifa del ICE que le corresponde al bien o al servicio.

Una vez calculado el impuesto se realiza la liquidación, para lo cual hay que
considerar varios elementos para cada caso:

• Tipo y marca del producto, presentación, grado de alcohol.

• Litros de alcohol puro.
• Total de unidades vendidas.
• Tarifa del bien.
• Precio de venta al público sugerido.
• Precio facturado (ex fábrica).

Cuando los bienes son importados, la persona dueña o importador, se encar-

gará de realizar la correcta liquidación en el formulario (DAI) en el momento
de la desaduanizaciòn, y el pago se realiza antes del despacho de la mercancía
en la oficina de Aduanas. La declaración se la realizará de manera consolidada
a través del internet en el formulario 105, mes siguiente al que ocurrieron las

52
Cultura Tributaria

operaciones. El mismo formulario se aplica para fabricantes de bienes o presta-

dores de servicios.

Los contribuyentes del impuesto ICE tienen la obligación adicional de repor-

tar mensualmente informes sobre sus ventas y los precios de venta al público de
los bienes y servicios gravados con ICE, en el siguiente orden:

• Anexo de ventas mensuales, presentado hasta el último día calendario

del mes subsiguiente.

• Anexo PVP. Se presenta los cinco primeros días de enero de cada año
reportando la información del mismo. Si los precios cambian, la infor-
mación se reporta hasta cinco días de ocurrido el hecho.

[Link] Impuesto a la Matriculación Vehicular

Este impuesto grava a la Propiedad de los Vehículos motorizados de trans-

porte Terrestre y de carga, sea de uso particular o de servicio público, el cual
debe ser pagado en forma anual por los dueños de los automotores.

Para el cálculo de la base imponible de este impuesto, se toma los datos de

la información que los fabricantes e importadores de vehículos reportan al SRI.

Si es un vehículo nuevo, el avalúo será el mayor precio de venta al público

remitido por los comercializadores. En cambio para los vehículos usados, se
toma como avalúo el mayor precio de venta informado menos la depreciación
anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del precio informado.

Es importante señalar que si el vehículo es nuevo, adquirido en el primer

trimestre del año, cancelara el 100% del impuesto, pero si la compra se realiza
a partir del mes de abril solo se cancelará la parte proporcional, desde ocurrida
la transacción hasta finalizar el año.

El valor del impuesto más los demás rubros que componen la matrícula se
pagan obligatoriamente de manera anual para poder realizar el trámite de matri-
culación del vehículo.

53
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

La ley del Impuesto a la Propiedad de los Vehículos Motorizados de Trans-

porte Terrestre, publicada en el R.O. 325 del 14 de Mayo del 2001, contempla
beneficios de exoneraciones y rebajas de este impuesto, de acuerdo al siguiente
detalle:

Exenciones o exoneraciones: Significa que previo a cumplir ciertos requisitos

que indica la norma, se dispensará el 100% del impuesto fiscal a pagar. Se pue-
de aplicar este beneficio a los siguientes vehículos:

• De propiedad de organismos y entidades del sector público.

• Los ingresados temporalmente en el país sea por turismo o en tránsito

aduanero, siempre que su estadía en el país o exceda de 3 meses.

• Que presten servicio público de propiedad de choferes profesionales, un

solo vehículo por titular.

• De propiedad de Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha Contra el

Cáncer -SOLCA- y Junta de Beneficencia de Guayaquil.

• Organismos internacionales.

Reducción: Los propietarios de vehículos previo a cumplir ciertas condiciones

que indica la Ley se podrán acoger al beneficio de la rebaja del ochenta por
ciento (80%) del impuesto causado. Pueden aplicar los siguientes:

• Vehículos para servicio público de transporte de personas o carga.

• De una tonelada o más, de propiedad de personas naturales o de empre-

sas, que los utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o
comerciales.

Rebajas especiales: Consiste en la disminución de $8.000,00 del avalúo del

vehículo para establecer la base imponible, de un solo vehículo por propietario
de:

1. Personas de la tercera edad.

54
Cultura Tributaria

2. Personas con discapacidad.

Art. 9 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehículos Motorizados

de Transporte Terrestre.

1.3.6 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador

Publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de

diciembre de 2007, es un conjunto de leyes que modificó varios cuerpos legales
como el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno, dando ori-
gen a nuevos impuestos como los que se detallan:

• Impuesto a las Tierras Rurales.

• Impuesto a la Salida de Divisas.
• Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.

En este momento se creó el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano

(RISE), se establecieron conceptos más amplios de qué y quiénes son conside-
rados partes relacionadas, se constituye el Régimen de precios de transferencia
y fiscalidad internacional.

Cabe resaltar que con esta Ley se reforma al régimen sancionatorio que has-
ta esa fecha estaba vigente, conforme al principio de eficiencia administrativa
se estimuló el empleo y la inclusión social, a través de la aplicación de nuevas
deducciones adicionales por la creación de empleo, y contempla el trabajo para
personas discapacitadas.

1.3.7 Impuesto a la Salida de Divisas

Se lo creó como un Impuesto regulador de la economía nacional, cuya finali-

dad es evitar la fuga o traslado de capitales al exterior promoviendo la inversión
nacional. La tarifa del Impuesto a la salida de divisa, o ISD es del 5%.

55
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

Este tributo del ISD se genera cuando se realizan transferencias de divisas

al exterior en dinero en efectivo o a través de giro de cheques, envíos, retiros
o desembolsos de cualquier naturaleza realizados con o sin la utilización del
sistema financiero.

Hay otras transacciones que se consideran hechos generadores de este im-

puesto como:

• Cuando se cancelan importaciones, incluso cuando el efectivo provenga

de cuentas del exterior.

• Compra de bienes o servicios canceladas con tarjetas de crédito o débito

en el exterior.

• Retiros de dinero de tarjetas de crédito o débito en el exterior.

• Cuando se emite cheques de cuentas internacionales con cargo a una

cuenta en territorio nacional, el impuesto se genera cuando la institución
financiera gira el cheque.

• Valores cancelados en el exterior causan ISD en Ecuador.

• Transacciones de exportaciones de bienes o servicios generados en

el Ecuador, cuando los pagos por dichas exportaciones no ingresan al
Ecuador.

La base imponible está conformada por el monto que se encuentra gravado

ya sea por traslados de divisas, por transferencias o giros al exterior. En el caso
de presunción de pagos desde el exterior, se toma en cuenta el total del pago
realizado.

Este impuesto debe ser cancelado por:

• Toda persona natural, sucesión indivisa y sociedad, privada nacional o

extranjera.

• Las Instituciones del sistema financiero, así como el Banco central se

56
Cultura Tributaria

convierten en agentes de retención de este impuesto cuando transfieren

divisas al exterior a cuenta de terceros.

• Las empresas Courier que envían divisas al exterior por orden de sus
clientes, son agentes de retención de este impuesto.

No son objeto de pago ni de retención del Impuesto a la Salida de divisas los

sujetos que presenten el formulario de transacciones exentas de ISD facilitado
por el Servicio de Rentas Internas, adjuntando la documentación de respaldo de
la información. Estos pueden ser:

• Entidades y organismos del Estado.

• Organizaciones internaciones.
• Funcionarios extranjeros legalizados en el país.
• Misiones diplomáticas.
• Oficinas consulares y sus funcionarios extranjeros.

La normativa legal vigente ha establecido que la declaración y pago del Im-

puesto a la salida de divisas sea en función de la clase de sujeto pasivo que
declare, para lo cual ha contemplado los plazos y medios para ello, tomando en
cuenta lo siguiente:

• Cuando no se usa el sistema financiero o empresas Courier, el impuesto

debe ser calculado y declarado por el sujeto pasivo que realiza la tran-
sacción en los medios que dispone el SRI para el efecto, esto es en el
formulario 106, código de impuesto 4580 y cancelarlo en las financieras
autorizadas para el efecto.

• En el momento que se utiliza una institución financiera privada para

enviar divisas, ésta se convierte en agente de retención del impuesto.
Estos valores retenidos a los clientes y el impuesto causado por la tran-
sacción, o traslado de los fondos son declarados a través del internet en
el formulario 109.

• Si las empresas Couriers son las que realizan el envío de divisas deberá
retener el impuesto por el envío y el impuesto causado por el traslado
de fondos propios, luego declararlo por internet en el formulario 109 y

57
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

pagar el impuesto.

• Los envíos de divisas se realizan por el sistema financiero, el BCE efec-

tiviza la transacción, actuando como agente de retención del impuesto
causado. Estos valores son depositados en el plazo de 2 días hábiles
desde la fecha del traslado al exterior en la cuenta del Servicio de Rentas
Internas sin ser necesario una declaración.

• Todo valor cancelado desde el exterior, se considera transacción que

genera ISD, el mismo que se declara por internet en el formulario 106
código 4580.

• Al realizar exportaciones de bienes y servicios con divisas que no regre-

san al país hasta 180 días calendario de ocurridas, el impuesto causado
se declara y paga utilizando el formulario 109.

Todos los impuestos a la salida de divisas, sean éstos retenidos, percibidos

o causados por diferentes transacciones de traslado, envió o transferencias de
fondos, se declararán y pagarán de acuerdo a los plazos establecidos por el SRI.

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador revisará las divisas de las cua-
les dispongan los sujetos pasivos para salir del país, verificando que el pago por
el ISD se haya realizado.

A continuación se detallan ciertos conceptos que hay que tener en cuenta

para determinar el impuesto:

Divisa: Las ciencias económicas lo conceptualizan como cualquier

medio de pago valorado en una moneda. Corresponde a toda moneda
extranjera, es decir, perteneciente a una soberanía monetaria distinta a
la del país de origen. Las divisas fluctúan entre sí dentro del mercado
monetario mundial (Divisa).

Courier: Es una forma de mensajería expresa o correos rápidos. El ser-

vicio de Courier consiste en el envío de documentos o paquetes de un
tamaño y/o peso limitado, según lo establecido en SENAE (Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador) esto es, paquetes de hasta 50 kilos

58
Cultura Tributaria

de peso y USD $ 2000 FOB. Se caracteriza por tener la velocidad, se-

guridad, especialización y personalización de los servicios valorados en
el proceso y ejecución del reparto. Opera bajo el estándar Premium en
servicios de correo postal o paquetería, el cual es usado por las empresas
que consideran de suma importancia el transporte de sus envíos justi-
ficando el costo a pagar por el servicio. Va dirigido no solo al público
en general, sino también a las entidades financieras, instituciones del
Estado y entidades privadas que quieran realizar envíos de forma rápida
y segura; y quienes busquen en una empresa Courier 100% calidad en el
servicio y efectividad en sus funciones (Lara López, 2002).

Retiros de divisas del exterior: Es una transacción que se realiza a tra-

vés de tarjetas de débito o crédito para consumos, avances de efectivo
o retiros.

Saldo Neto: Diferencias entre montos enviados y recibidos al y del ex-

terior.

Fondos Propios: Valores enviados por cuenta y orden propia.

Todo hasta ahora perfecto en cuanto a los procesos, sin embargo hay situa-
ciones que no aportan a una óptima recaudación como la capacidad limitada de
control local por personal limitado debido al recorte en el gasto corriente y las
notificaciones automáticas de diferencias, no ha podido ser replicada con éxito
a nivel internacional para aquellas operaciones que se realizan en el exterior
que eluden el pago de impuestos en el Ecuador, lo cual se podría cambiar con la
incorporación del Ecuador al Foro Global de Intercambio de Información; que
prevé el intercambio automático de información para operaciones financieras
(El telégrafo, 2018).

Impuesto a los Ingresos extraordinarios:

Impuesto creado acatando los principios de suficiencia recaudatoria, progre-

sividad y equidad, bajo la premisa de que si aumenta la capacidad contributiva
aumenta el gravamen para el Estado.

Se aplica a los ingresos extraordinarios alcanzados por las empresas que

59
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

contratan con el Estado en la actividad de exploración y explotación de recursos

no renovables, es decir el exceso entre los precios estipulados en el contrato y
los que se incrementan.

Se calcula de la siguiente manera: se toma la diferencia entre el precio de

venta y el precio base que se detalla en el contrato. Este resultado se multiplica
por la cantidad de unidades vendidas, con el precio incrementado. Cuando no
se tiene precio base de los recursos, este será establecido mediante Decreto Eje-
cutivo por el Presidente de la República, el mismo que no puede ser inferior al
precio internacional vigente de acuerdo a la fecha del contrato.

El precio base será ajustado conforme la variación del Índice de Precios al

Consumidor de los Estados Unidos de América, publicado por el Banco Central
del Ecuador. La tarifa es del 70%.

Impuesto a las tierras rurales:

Fue establecido para reducir la posesión de tierras improductivas y para esti-

mular la productividad sobre las mismas. Se trata de un gravamen que afecta la
propiedad o posesión de tierras rurales, con un área mayor a 25 o 70 hectáreas,
de acuerdo a los catastros que emiten las instituciones públicas. Se calcula to-
mando como base imponible el total del área de los inmuebles rurales de pro-
piedad o posesión del sujeto pasivo en el territorio ecuatoriano.

El cálculo del valor a pagar se realiza multiplicando el uno por mil (0,001)
de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta del año en cálculo, de
acuerdo a los siguientes casos:

• Para inmuebles ubicados en la Región Amazónica y en cantones como

Pedro Vicente Maldonado, Puerto Quito y San Miguel de los Bancos,
definidos mediante decreto presidencial. Se realiza tomando en cuenta
tierras superiores a 70 hectáreas.

• Para tierras ubicadas en las demás regiones del país, se determina la

base imponible de las tierras con áreas igual o superior a 25 hectáreas.

La declaración la elabora el sujeto pasivo del impuesto a través del internet

60
Cultura Tributaria

utilizando el formulario 111, teniendo como fecha máxima de pago hasta el 31

de Diciembre de cada año.

1.4 Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)

El RISE, que significa Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano, fue

creado en el año 2008 obedeciendo a los principios constitucionales de eficien-
cia, simplicidad administrativa, transparencia y suficiencia recaudatoria.

Fue un sistema adoptado para fomentar la legalidad de las actividades eco-

nómicas a través del cumplimiento voluntario del sector informal que hasta
ese momento no constaba en ningún registro. Las obligaciones que tendría que
cumplir serían la de pagar una cuota fija mensual que se determina en función
de los rangos establecidos mediante ley, por actividades económicas y al ingre-
so anual que se perciba. Se debe emitir los comprobantes de venta y mantener
su libro de ingresos y de gastos.

Tienen la característica de que no se le realizan declaraciones de Impuesto a

la Renta ni de IVA.

La norma tributaria establece ciertas excepciones de contribuyentes que no

pueden ingresar a este régimen. Fue creado para contribuyentes con actividades
económicas que no superen los $60.000 de ingresos en el año anterior a su
inscripción, no tiene que tener más de 10 empleados a su cargo, si se posee una
actividad en relación de dependencia no se debe percibir un sueldo que supere
la base desgravada de impuesto a la renta.

El Servicio de rentas Internas es la entidad que se encargará del registro en

este régimen de los contribuyentes y de la verificación de sus actividades, para
negar, incluir, excluir o recategorizarlos, de acuerdo a la información que ellos
mismos proporcionen.

1.5 Registro Único de Contribuyentes (RUC)

RUC, que Significa Registro Único de Contribuyentes, es una ley que fue

61
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Cultura Tributaria

emitida mediante registro oficial No. 398 de 12 de agosto del 2004. En ella se
decreta que los ciudadanos que mantengan actividades económicas permanen-
tes tienen la obligación de inscribirse en el catastro cumpliendo los deberes y
obligaciones tributarias que se contraen con este registro. Se fijan normas y
procedimientos para la suspensión y cancelación sea temporal o definitiva del
RUC.

Una vez registrados los contribuyentes en el sistema de la Administración

Tributaria, la información se ingresa en una base de datos que le permite contro-
lar la actividad económica a través de su propia declaración y de la información
proporcionada por terceros, independientemente si su labor la ejerce de manera
ocasional o permanente dentro del territorio ecuatoriano. Desde este momento
se le van a generar al sujeto pasivo obligaciones tributarias que deberá cumplir
de acuerdo al tipo de contribuyente y al negocio o actividad que realiza.

El RUC está estructurado por un número de identificación para las personas

naturales y sociedades formado por trece dígitos, el mismo que varía según el
Tipo de Contribuyente que sea.

De acuerdo al tipo de contribuyente pueden ser personas naturales y entes

jurídicos o sociedades. Y por clase de contribuyentes son especiales y otros.

Personas naturales: Son sujetos físicos que realizan actividades eco-

nómicas puede ser nacionales, extranjeros residentes y no residentes.

Sociedades: De acuerdo al Art. 98 de LORTI, define lo siguiente: “… el

término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho;
el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos
dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Insti-
tuciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas ins-
tituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones
que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el
fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de persone-
ría jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio indepen-
diente de los de sus miembros”.

Contribuyentes Especiales: Son sujetos que la Administración Tribu-

62
Cultura Tributaria

taria así los cataloga de acuerdo a ciertos parámetros establecidos y que

tienen otras obligaciones tributarias adicionales. Pueden ser clasificados
de esta manera las personas naturales o las sociedades.

Otros contribuyentes: Esta clase de contribuyentes son aquellos su-

jetos pasivos, que pueden ser personas naturales o sociedades, que la
administración tributaria no les ha clasificado como contribuyentes es-
peciales o contribuyentes RISE.

1.6 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, Ley 41

Después de los inconvenientes que presenta la Dirección General de Rentas,

se expide esta Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas publicada en el
registro oficial No. 206 del 02 de diciembre de 1997, para transformar y mejorar
la actividad recaudadora en el país.

Compuesta por 5 capítulos en donde contempla los deberes, las atribuciones,

la organización interna y los lineamientos para los funcionarios de la nueva ins-
titución. Creada como un ente técnico y autónomo, cuyo principal objetivo es el
mandato constitución de recaudar impuesto internos que la ley estipula.

Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno

Este precepto contiene a un conjunto de disposiciones legales que comple-

mentan la aplicación de otra norma legal, como es la Ley de Régimen Tributario
Interno. Se trata de ciertos criterios tributarios que se crearon para completar in-
negables vacíos que daban lugar a distorsiones y erradas interpretaciones, com-
pletando su mandato. Este cuerpo normativo no está facultado para ir en contra
de lo establecido en la norma ni aprobar la creación, modificación, extinción de
tributos o para expedir nuevas sanciones.

Resoluciones y Circulares de carácter general

Son disposiciones secundarias y obligatorias, que se crean por la necesidad

de regular cierta situación, emitidas por el Director General de la Administra-

63
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

ción Tributaria, las mismas que tienen que ser publicadas en el Registro Oficial
para ser consideradas como Ley y poder exigir su cumplimiento. Son dictadas
para complementar el accionar de la Ley de Régimen Tributaria Interna y su
reglamento. Su omisión o incumplimiento puede causar sanciones catalogadas
como faltas reglamentarias.

En el Ecuador, la función de ejecutar la facultad recaudadora está asignada al

Servicio de Rentas Internas, institución que está sujeta a cumplir los lineamien-
tos establecidos en las normas tributarias emitidas, siendo la de mayor jerarquía
la Constitución.

Otros cuerpos legales que permiten llevar a cabo esta labor son el Código
Tributario, Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado, la Ley del Registro
Único de Contribuyentes o la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas.

Normativas creadas para complementar a estas leyes son el Reglamento a la

Ley de Régimen Tributario Interno o el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios. Y finalmente las Resoluciones y
Circulares.

1.7 Ámbito de aplicación de las normas tributarias

Las normas tributarias se aplican a todos los impuestos, tasas y contribucio-

nes. Pero existen ciertas disposiciones que sólo citan a una clase de tributo.

Tal es el caso del Código Tributario, que es el conjunto de preceptos legales

que reglamenta el vínculo que existe entre el individuo responsable del tribu-
to-Estado ya sea para entes nacionales como para entes seccionales. Mientras
que el Código Orgánico de Ordenamiento Territorial, Autonomía y Descentrali-
zación, son ordenamientos que se aplican al régimen seccional.

Supremacía de las Normas Tributarias:

El Código Tributario es el conjunto de normas tributarias que tiene mayor

64
Cultura Tributaria

preponderancia sobre las demás leyes, y normas sean éstas de carácter general
o especial.

Vigencia de las Leyes Tributarias:

La vigencia de los tributos dependerá de la liquidación que se realice, esto

es, si dentro del plazo estipulado en la ley indica que su determinación se debe
de hacer por períodos anuales se aplicarán desde el primer día del siguiente año
calendario, o cuando se trate de períodos menores, se lo realizará desde el pri-
mer día del mes siguiente.

Interpretación de las normas tributarias:

Interpretar significa analizar, aclarar ciertos términos sujetos de aplicación.

En materia tributaria, la interpretación permite entender, dar sentido claro y
determinar la magnitud de las normas para su correcta aplicación, sin dar lugar
a confusiones. El Código Tributario indica que los preceptos tributarios se ana-
lizarán con apego estricto en los procedimientos admitidos en Derecho.

Normas Supletorias:

Las disposiciones, principios, normas, reglamentos y ordenamientos legales,

serán aplicadas como normas complementarias a las leyes tributarias, aplicando
métodos como la similitud o la semejanza para completar los vacíos legales.

Potestad Reglamentaria:

La facultad de emitir la reglamentación de las leyes tributarias, es compe-

tencia del poder ejecutivo ejercido por el Presidente de la República. Todas las
Leyes Tributarias, Reglamentos, circulares de carácter general, y disposiciones
regentarán a partir del día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial,
dentro de todo el territorio ecuatoriano. Salvo que su mandato legal tenga vi-
gencia diferente en su texto.

65
UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

66
Cultura Tributaria

CAPÍTULO II
IMPLEMENTACIÓN DEL
RÉGIMEN
IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
ECUATORIANO (RISE)

[Link]

67
UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

68
Cultura Tributaria

Antecedentes

La economía informal puede ser definida desde varias aristas, uno de los as-
pectos fundamentales que puede caracterizarlas es que tiene lugar fuera de las
estructuras formalmente reguladas. Por lo general, los negocios de este tipo son
pequeños y familiares. Es frecuente que los trabajadores no paguen impuestos
sobres sus ingresos y que no disfruten de seguridad social, vacaciones, jubi-
lación y con un futuro incierto. Aunque, las actividades que practican no son
necesariamente ilegales, no aparecen registradas en el ordenamiento jurídico
nacional. Resulta complejo identificar cuándo una actividad es formal o infor-
mal, detectar esa línea divisoria necesita de atención urgente (Boyd, 2017)

Es así, que la legalización de las actividades económicas informales fue la

principal razón por la cual se aplicó el sistema del régimen impositivo simplifi-
cado en nuestro país, debido al crecimiento de la evasión tributaria que afectaba
directamente la recaudación de este significativo sector.

Una de las principales causas de la informalidad es creer que la actividad

económica ejercida es muy pequeña o insignificante. La migración de los ha-
bitantes, la falta de plazas de trabajo en el lugar de origen han hecho que los
ciudadanos abandonen sus tierras decidiendo aventurar por buscar mejores días
en las grandes ciudades tales como Guayaquil, Quito, entre otras.

La crisis vivida en el año 1998 con la desestabilización del poder ejecutivo,

hizo que el país atravesara una dura crisis económica, que se dilató hasta el año
2000, en donde la aplicación de la dolarización agravó el panorama. Se generó
el fenómeno de la migración tanto interna como externa de muchos ecuatoria-
nos tratando de buscar mejores oportunidades de trabajo.

De acuerdo al análisis planteado, y revisando el accionar del gobierno nacio-

nal, desde el año 2007, se han implementado algunos cambios institucionales,
se ha impulsado la promulgación de políticas destinadas a estimular el fortale-
cimiento de las condiciones laborales. Es así como en el año 2008, luego de
varios intentos fallidos se logra aprobar la creación del RISE, para mejorar las
condiciones del trabajo informal y se pueda legalizar estas actividades, que me-
jorarían la recaudación de impuestos en el país.

69
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Cultura Tributaria

A continuación se describen dos clases de informalidades:

Trabajadores Informales Independientes: Es el conjunto de personas

que realizan sus actividades económicas en microempresas uniperso-
nales o familiares, profesionales en ejercicio libre, artesanos, obreros,
taxistas, obreros de la construcción, trabajadores eventuales, y vende-
dores ambulantes.

Informales Asalariados: Forman parte de este grupo aquellas personas

que laboran como empleadas domésticas, los trabajadores familiares sin
sueldo, trabajadores que ejercen su tarea en microempresas y demás
personas que trabajan en grandes empresas bajo la figura de tercerizado-
ra que en nuestro país fue abolido, pero que, se maneja con otras formas
de contratación que se suponen son legales.

Hay mecanismos que los propietarios de grandes empresas aplican para dividir
el ingreso económico que genera y como consecuencia se reduce el Impuesto
a la Renta afectando considerablemente el pago de utilidades a los empleados.
Esta situación desmotiva al trabajador que en muchas ocasiones abandona el
lugar de trabajo y se dedica al trabajo informal.

De acuerdo a varias verificaciones realizadas por parte de la Administración

Tributaria se constató que existía un gran número de comerciantes que perma-
necía ejerciendo sus actividades económicas de manera informal, por lo que el
RISE se convirtió en la primera opción para inscribirse por su sencillez y faci-
lidad para cumplir con la obligación de pagar impuesto.

Con lo que podemos indicar, que existe un gran número de personal laboran-
do en el sector informal, esto hace que existan miles de dólares sin recaudar por
no estar catastrados en ninguna parte, por lo que se hace necesaria la utilización
del sistema de recaudación de fácil aplicación.

El Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) entra en vigencia

a partir de Agosto del año 2008 con el firme propósito de disminuir la evasión
fiscal, a través de la legalización de éste sector informal que expende productos
sin la entrega de comprobantes de venta y hace que los productos se tornen ilí-
citos por no tener documento alguno que demuestre su procedencia.

70
Cultura Tributaria

La sencillez y el fácil manejo que brinda este Régimen han favorecido para
que la mayoría de pequeños contribuyentes informales hayan optado por este
sistema, beneficiándose del mismo debido a que pueden realizar de una manera
lícita sus operaciones y además que puedan contribuir con el Estado pagando
sus cuotas mensuales.

Desde el primer momento de la implementación de este régimen la acepta-

ción fue exitosa, pues se incrementó el número de nuevos contribuyentes re-
gularizados lo que disminuyó en gran medida la evasión tributaria. Se obtuvo
mayores ingresos en la recaudación voluntaria de impuesto para el Estado.

2.1 Leyes dictadas para la implementación del RISE

Para poder adoptar el sistema RISE como medio de recaudación de fácil

cumplimiento para los contribuyentes, se hizo necesario realizar reformar a las
leyes, la aprobación normas, reglamentos y otras disposiciones legales que sir-
van de sustento para su correcta aplicación. Se emitió el reglamento que detalla
qué personas pueden ingresar al régimen, los deberes y obligaciones contraídas,
categorización por actividades y montos de ingresos, la suspensión o exclusión
del RISE, las sanciones que se aplican y el papel de la administración tributaria
como ente regulador.

Una vez que se promulgó la Ley de creación del RISE, se definieron ciertos
reglamentos que servirían de apoyo para que este sistema llegara a tener los
resultados esperados. A continuación resaltamos algunos:

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Estos preceptos legales detallan elementos básicos, el accionar de los contri-

buyentes y la actuación de la administración tributaria sobre los principales tri-
butos que generan más ingresos al estado como son: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a Consumos Especiales (ICE).

71
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Cultura Tributaria

En esta norma también se crea al Régimen Impositivo Simplificado Ecuato-

riano en 15 artículos que describen todos los parámetros que permitan su apli-
cación y buen funcionamiento.

Reglamento régimen impositivo simplificado

Conjunto de disposiciones legales creadas con el único fin de facilitar la in-

terpretación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano, pues describe
cada uno de los sujetos que intervienen en este sistema, deberes, obligaciones,
casos particulares y demás situaciones que pueden presentarse al contribuyente,
con el objeto de facilitar su cumplimiento.

Este reglamento disipa inquietudes sobre cualquier eventualidad que se pre-

sente sobre el régimen en temas de inscripciones, pagos, sanciones y demás
actuaciones del contribuyente.

Este reglamento está formado por siete títulos, nueve capítulos de acuerdo al
tema detallado y un total de veinticuatro artículos, cuya estructura se presenta a
continuación:

TÍTULO I: DE LA INSCRIPCIÓN, INCORPORACIÓN Y CATEGORIZA-

CIÓN

Capítulo I: De la Inscripción e Incorporación

Capítulo II: De la Actividad Económica

Capítulo III: De la Categorización y Recategorización

Parágrafo 1: Categorización y Recategorización Voluntaria

Parágrafo 2: Inscripción, Categorización y Recategorización de Oficio

TÍTULO II: OBLIGACIONES EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Capítulo I: Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios

72
Cultura Tributaria

Capítulo II: Deberes formales en el Régimen Simplificado

Capítulo III: Del pago de obligaciones en el régimen simplificado

TÍTULO III: DEDUCCIÓN

TÍTULO IV: DEL CRÉDITO TRIBUTARIO

TÍTULO V: DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL, RENUNCIA Y EXCLU-

SIÓN DE OFICIO

Capítulo I: Suspensión Temporal

Capítulo II: Renuncia

Capítulo III: Exclusión de oficio

TÍTULO VI: DE LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBU-

TARIA

TÍTULO VII: DE LAS SANCIONES

Ley reformatoria para la Equidad Tributaria

Esta ley fue creada como una posible solución a los inconvenientes que se
venían presentando en el ámbito recaudatorio, por lo que el gobierno nacional
decidió adoptar ciertas medidas que sirvieran de apoyo a la Administración Tri-
butaria para mejorar la recaudación de los impuestos e incrementar los ingresos
para el Presupuesto General del Estado. Entre los problemas que se detectaron
tenemos los siguientes:

El alto índice de evasión y la falta de pago de impuestos a través de:

• La eliminación de escudos fiscales para disminuir la elusión. Siendo

elusión: todas las diferentes acciones permitidas en la Ley que el contri-
buyente utiliza para evitar el pago del impuesto

73
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• Fortalecer al SRI como institución para que obtener una mejor recauda-
ción de impuestos.

• Reducir el trabajo informal.

La notable inequidad tributaria, que no estaba de acuerdo con la capacidad con-

tributiva de los sujetos pasivos. Con esta ley se persigue:

• Mejor la eficiencia en la recaudación de impuestos.

El sistema productivo del País es muy deficiente. Con la promulgación de esta

norma se pretende lo siguiente:

• Fomentar la inversión y la generación de empleos, para contribuir con

el desarrollo del país.

Entre los puntos que más se destacan en el texto de esta Ley tenemos:

• Control de la elusión en las operaciones internacionales.

• Declaración Patrimonial.

• Régimen Simplificado.

• Tratamiento al Lease Back, el cual es el contrato en el cual una persona

jurídica vende un activo fijo a una empresa de Leasing.

• Retención en pago de intereses al exterior.

• Estudio pormenorizado de los movimientos financieros y adopción de la

Bancarización para los pagos.

• Reforzar la gestión de la administración tributaria para una correcta re-

caudación de impuestos.

74
Cultura Tributaria

Lo singular de esta Ley es que ofrece ventajas a todos los sectores involucra-
dos tratando de mejorar el tema recaudatorio de una manera eficiente y sencilla.
Entre estas tenemos:

Al ciudadano:

• No presentar declaraciones de IVA, Renta y se simplifica la facturación.

• No hay retenciones de IVA y Renta.

• Permite al contribuyente ingresar a la formalidad.

Al Estado

• Reducir informalidad.

• Aumentar la cantidad de contribuyentes legales.

• Pretende disminuir costos en el control de los contribuyentes.

Sector Productivo

• Reducir la competencia desleal entre los sujetos que intervienen en el

mercado.

• No es un régimen excluyente, trata de que todos los involucrados sean

favorecidos.

• La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria detalla en 15 artículos

los aspectos importantes del régimen.

2.2 Sujetos pasivos del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)

El Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), es un sistema de

inscripción voluntaria, para los contribuyentes que deseen ingresar, previo a
cumplir con ciertas condiciones que establece la norma legal.

75
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Cultura Tributaria

A más de cumplir con estos rangos en sus actividades, los sujetos pasivos
inscritos por este régimen solo pueden dedicarse a las siguientes actividades:

• Comerciantes minoristas.
• Microindustriales.
• Transportistas.
• Trabajadores independientes, siempre y cuando no excedan los límites
normados por la ley para el ingreso.
• Agricultores.
• Pescadores.
• Restaurantes y Hoteles.
• Ganaderos.
• Avicultores.
• Mineros.
• Servicios de construcción.
• Otros servicios en general.
• Otros microempresarios en general.

Esta ley también determina qué actividades no admiten el ingreso de contri-

buyentes mediante éste sistema.

La categorización de los sujetos pasivos de este régimen se la realiza con-

forme el análisis de ciertas variables detalladas a continuación:

• La actividad económica del sujeto pasivo.

• Los ingresos brutos percibidos por el sujeto pasivo durante los últimos
doce meses antes de la inscripción en el régimen.

• Los límites máximos establecidos dependiendo su actividad económica

e ingresos.

76
Cultura Tributaria

Una vez categorizado el individuo, se ingresa información sobre la actividad

productiva a la que se dedica de acuerdo al siguiente detalle:

• Comercio.
• Servicio.
• Manufactura.
• Construcción.
• Hoteles y Restaurantes.
• Transporte.
• Agrícolas y Minas.

Para determinar todos estos aspectos relevantes concernientes a la inscrip-

ción de los sujetos pasivos en el RISE, la administración tributaria realizó va-
rios análisis que permitan definir tanto las actividades como el valor de la cuota
en las cuales se los pueda clasificar de acuerdo a la realidad económica del país,
de manera que los contribuyentes se sientan satisfechos con la categoría y la
cuota que se les asigna, dependiendo de su realidad económica.

Para que los contribuyentes puedan beneficiarse de las ventajas de este ré-
gimen tienen obligatoriamente que cumplir con todos los requisitos que manda
la ley.

Si por alguna razón, el régimen ya no les ofrece ningún beneficio pueden re-
nunciar voluntariamente si es su deseo, o en su debido caso si la Administración
considera que el sujeto ya no es apto para seguir en el sistema, será excluido del
mismo.

2.3 Trámite a seguir para los contribuyentes RISE

Los contribuyentes que soliciten la inscripción en el Régimen Impositivo

Simplificado Ecuatoriano (RISE), puede realizar el trámite en cualquiera de las
oficinas del Servicio de Rentas Internas (SRI) o mediante las brigadas móviles
que organiza la institución para la atención de los contribuyentes en las zonas
en donde no hay oficinas, con el objetivo de ser más oportunos en la atención,
agilitando de esta manera la gestión de inscripción. Los documentos que tiene

77
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Cultura Tributaria

que presentar son los siguientes:

a. Original y copia de la Cédula de identidad del contribuyente.

b. Presentación de la papeleta de votación actual del contribuyente; y

c. Un recibo de cualquier servicio básico del contribuyente, que corres-

ponda a uno de los tres últimos meses anteriores a la fecha de inscrip-
ción.

Con esta documentación el funcionario responsable en la oficina del SRI

realizará lo siguiente:

a. Expedirá los documentos del Régimen Impositivo Simplificado Ecua-

toriano (RISE) al nuevo contribuyente.

b. Se lo categorizará según su actividad y el ingreso económico que

perciba el contribuyente.

Se le otorgará una autorización para emitir Notas de Ventas simplificadas

que serán utilizadas por el contribuyente en el desarrollo de sus actividades. De
esta manera legaliza la ejecución de su trabajo de manera rápida y sencilla.

El Servicio de Rentas Internas busca la comodidad de los contribuyentes por

lo que también se ha habilitado en la página de internet institucional la opción
de realizar una pre-inscripción, la misma que luego deberá regularizar en las
ventanillas designadas para esta labor, reduciendo así el tiempo de espera para
el ingreso al régimen.

Los pasos que los contribuyentes deben seguir para realizar la pre-inscrip-
ción son sencillos, conforme el siguiente detalle.

• Ingresar a la página web del SRI [Link]

tal-internet/

• Buscar la aplicación de RUC.

78
Cultura Tributaria

• Pre-inscripción del RISE.

Se debe llenar la solicitud de pre-inscripción por una sola vez que contiene los
siguientes datos:

a. Datos generales del contribuyente:

Contiene datos obligatorios a ser ingresados como la información personal

del contribuyente: origen, país, cédula de identidad, nombres y apellidos, fecha
de nacimiento, fecha de inicio de actividades, patrimonio, número patronal.

b. Datos del domicilio del contribuyente:

En este campo el contribuyente deberá proporcionar información clara y ex-

plícita de donde está ubicado su domicilio: Provincia, cantón, parroquia, calle,
número de casa, intersección, referencia de donde vive, número de teléfono y
correo electrónico.

c. Datos de los establecimientos que posea

Aquí el contribuyente deberá indicar si la dirección del establecimiento ma-

triz es diferente al de su domicilio o igual, y puede ingresar otros establecimien-
tos adicionales que tenga activos.

El siguiente paso es el envío, aquí se tiene la opción de editar la información

anteriormente ingresada, si no hay cambios que realizar se envía la informa-
ción. De esta manera se culmina con el ingreso de la información y se genera un
reporte en formato PDF con el fin de que se obtenga un documento probatorio
de la pre-inscripción en el sistema.

Continuar el proceso en la ventanilla especial en el SRI

Estas son las opciones que el Servicio de Rentas Internas SRI, ha puesto a
disposición de los usuarios para inscribirse en el RISE, se ha realizado de la
forma más sencilla para que los contribuyentes a los que se les hace dificultoso
llegar a una oficina del SRI se dispuso que brigadas móviles que llegan a luga-
res en donde existen muchos contribuyentes dispuestos a ingresar al régimen.

79
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Cultura Tributaria

2.4 El sistema RISE y los principios de equidad y generalidad

La Constitución de la República, en la quinta sección, que comprende el

Régimen Tributario, en el artículo 300 contempla que el régimen se rige por los
siguientes principios:

• Generalidad.
• Progresividad.
• Eficiencia.
• Simplicidad administrativa.
• Irretroactividad.
• Equidad.
• Transparencia.
• Suficiencia recaudatoria.

La finalidad de la política tributaria, según la Constitución, es el desarrollo

económico por medio de una redistribución justa de los recursos de la pobla-
ción, disminución del desempleo, promover la producción de bienes y servi-
cios, acentuar en la población la consciencia ecológica, social y económica (
Analuisa, 2011).

Debemos tener presente que mientras no surja una nueva estrategia de ob-
tener fondos, la recaudación fiscal es el medio práctico para financiar el gasto
público en bienes y servicios que demanda la mayoría de la personas. Aplicar
un sistema tributario justo y eficiente es complejo, corresponde a la autoridad
tributaria diseñarlo y aplicarlo apegado a la Carta Magna del Estado.

Principio de equidad:

El fin con que se aplica la equidad, es que se genere la obligación tributaria

sin discriminación alguna, siempre que se de en base a su posibilidad de pago,
logrando un régimen tributario justo.

El principio en mención, se hace presente en el momento en que la exigencia

del pago de impuestos no exime a ningún contribuyente, por la forma y proceso
jurídico por el cual se resuelven los incidentes generados por el incumplimiento
de este principio.

80
Cultura Tributaria

Las determinaciones tributarias, deben fundamentarse en las posibilidades

de pago que el contribuyente tenga, teniendo presente el principio de equidad,
tanto vertical como horizontal.

La equidad vertical se refiere, a que el sistema simplificado ha contribuido

por medio de los cuadros de cuotas definidas en los distintos sectores econó-
micos, teniendo en cuenta ciertos rangos de ingresos, los mismos que pueden
ir de menor a mayor con la cuota que se determine para cada uno; así que esta
se irá incrementando conjuntamente con el aumento del rango que se tomen en
cuenta.

La equidad horizontal, muestra un escenario contrario al de la vertical; es

decir; que el sujeto pasivo deberá cancelar el mismo monto se encuentre o no
en el límite inferior o superior.

Esto puede hacer parecer al régimen tributario como inequitativo; sin em-
bargo, hay que tener en cuenta que este sistema es más conveniente para la Ad-
ministración Tributaria, debido a que la idea de definir cuotas para cada caso,
resultará en altos costos para esta entidad y mayor trámite y complicación para
el contribuyente.

Principio de generalidad:

La Ley Tributaria, tiene carácter de general y abstracta; es así que, este esta-
tuto no beneficia de forma directa a grupos específicos o personas, ni los perju-
dica; ya sean exenciones, deducciones, sanciones o aumento de tasas impositi-
vas, entre otros.

El RISE aporta mucho a este principio, dado que establece de forma clara las
reglas del juego. Al asignar las pautas especificas desde los montos asignados,
tipo de contribuyentes idóneos al sistema y establece los miembros que no pue-
den entrar al sistema. En ese tema lo hace debido a que constituiría en deslealtad
a los otros sectores El principio de generalidad, recalca el deber y compromiso
de todos los habitantes en el debido pago de impuestos. Haciendo hincapié a la
sanción de las personas que evadan el pago de impuestos (Analuisa, 2011).

La efectividad de la aplicación y recaudación de un impuesto radica en la

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

cultura tributaria de sus habitantes. Esta cultura tributaria se efectiviza cuando

los ciudadanos cumplen de forma oportuna con la declaración y pago de sus
impuestos. Evaluar si nuestra instrucción tributaria ha logrado ser promovida
al curso inmediato superior como ejemplo de contribuyente, sólo lo podemos
percibir si lo comparamos con otras naciones y determinamos el nivel de pagos
entre los indagados.

En EEUU por ejemplo, donde se aplica el respetado y temido IRS (Internal

Renevue Services) bajo el principio “No Taxation without representation” (no
hay impuestos sin representación) te exige el cumplimiento de tus obligaciones
sin elección. El Servicio de Rentas Internas, ha alcanzado en el Ecuador, echar
raíces en operaciones para el pago de impuestos, así lo dicen las estadísticas y
que en este documento lo podemos ver más adelante en el cuadro que muestra
el consolidado nacional.

La clave es seguir motivando a la comunidad a tributar, actualmente la cultu-

ra de la facturación está muy enraizada en el país: a través de facturas o notas de
venta con la clásica pregunta “con datos o consumidor final” el país avanza a un
nivel superior de confianza en instituciones como el Servicio de Rentas Internas
así como la plena seguridad que con nuestro esfuerzo estamos contribuyendo al
crecimiento y desarrollo nacional.

82
Cultura Tributaria

CAPÍTULO III
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO
SIMPLIFICADO ECUATORIANO (RISE) Y EL
REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE
(RUC)
Caso de Estudio Cantón Jipijapa

[Link]

83
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Cultura Tributaria

84
Cultura Tributaria

3.1 La Labor Recaudadora del SRI

El Servicio de Rentas Internas es la institución pública encargada de deter-

minar, recaudar y controlar tributos para el Estado a través del sistema imposi-
tivo o sistema tributario. El objetivo principal de su creación fue de transformar
y hacer más eficaz a la administración tributaria en el Ecuador, en su labor re-
caudadora y administrativa de los ingresos generados por impuestos tributarios.

Se procura institucionalizar la Administración Tributaria, reforzando el con-

trol como actividad de este órgano técnico y autónomo, garantizando por un
lado el servicio a la comunidad en defensa del interés fiscal, sin dejar de lado
los derechos de los contribuyentes.

Estudia el diseño de negocio para viabilizarlo hacia una administración flexi-

ble y eficaz. Otro de sus fines es la de consolidar la cultura tributaria en el país
para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes.

Los ingresos tributarios recaudados por la entidad del SRI tiene como fina-
lidad general subvencionar el Presupuesto General del Estado y actualmente
representa un porcentaje cada vez más importante del total de ingresos presu-
puestados.

Tiene como objetivo general impulsar una administración tributaria moderna

y profesionalizada, seleccionando cuidadosamente el talento humano, invirtien-
do en el proceso de desarrollo de su personal, fomentando la investigación que
mantenga una relación transparente entre el fisco y el contribuyente para asegu-
rar un incremento sostenido en valores reales de los tributos administrados por
la institución.

El incumplimiento fiscal, la desigualdad, la evasión, la elusión y la impunidad

van contra la norma legal y el desarrollo de la confianza de los contribuyentes.
La institución amparada en la Constitución, promueve la equidad redistributiva
como un elemento para conseguir el bienestar de la colectividad y la cohesión
social. Donde el bienestar de la sociedad exige el control de los impuestos de
manera eficaz, velando el estricto cumplimiento de las obligaciones pero sin
dejar de lado el respeto, los derechos y las garantías de cada individuo, que sea

85
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Cultura Tributaria

atendido de manera ágil, transparente, con la mayor simplicidad posible y en la

forma que le resulte menos costosa a los obligados tributarios.

3.2 Recaudación

Los impuestos constituyen la única fuente de recursos constantes para el

Estado ecuatoriano, que no compromete la sostenibilidad futura. Los tributos
deben ser el respaldo económico principal de un gobierno que considera como
factor importante al ser humano y en donde prevalecen siempre sus derechos.

Las reformas y los esfuerzos institucionales orientados a disminuir la eva-

sión e incrementar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana han permitido
mantener una tendencia creciente y sostenida en la recaudación efectiva del
SRI, tal como se muestra en el siguiente gráfico que contiene el consolidado
nacional de las 24 provincias del Ecuador desde el año 2013 hasta el año 2017.
Revisaremos algunos de ellos, los detalles los presentamos en los gráficos y
tabla adjunta.

86
Cultura Tributaria

87
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Cultura Tributaria

ESTADÍSTICAS DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ECUADOR

Recaudación por domicilio fiscal
RECAUDACIÓN EFECTIVA TODOS LOS IMPUESTO
CONSOLIDADO NACIONAL
(Cifras en US$ dólares americanos)
AÑOS
PROVINCIAS
2013 2014 2015 2016 2017
AZUAY 405.877.704,89 435.819.389,05 499.284.369,07 487.292.149,66 473.896.302,51
BOLIVAR 10.896.135,68 12.339.427,07 10.675.908,05 11.837.917,57 11.301.069,36
CAÑAR 39.708.156,83 37.048.930,37 34.098.737,71 32.575.670,08 33.147.667,30
CARCHI 19.053.173,45 21.491.747,36 20.664.422,92 18.865.322,35 18.889.852,91
CHIMBORAZO 47.797.961,26 59.096.829,50 63.659.938,58 65.462.395,80 61.734.875,37
COTOPAXI 52.861.349,09 54.494.111,77 68.388.643,76 82.472.681,06 86.708.123,53
EL ORO 132.675.522,04 166.360.506,16 185.354.328,61 183.716.073,82 176.451.135,34
ESMERALDAS 44.056.696,03 50.514.146,21 56.255.915,88 69.991.359,86 54.380.023,30
GALAPAGOS 14.000.312,27 22.173.824,51 27.222.322,64 30.007.837,02 27.306.706,56
GUAYAS [Link],78 [Link],09 [Link],49 [Link],63 [Link],11
IMBABURA 84.741.352,24 99.663.062,57 110.949.907,34 100.466.430,34 92.376.723,52
LOJA 64.753.586,62 67.760.677,99 72.165.174,47 74.363.707,18 74.241.483,63
LOS RIOS 56.446.765,14 62.392.920,77 64.823.273,45 70.288.294,58 69.214.241,20
MANABI 198.533.504,44 214.487.699,64 205.805.304,70 187.522.862,12 219.098.616,73
MORONA SAN-
14.416.206,20 13.684.442,63 13.357.422,39 14.690.389,16 15.015.625,36
TIAGO
NAPO 11.478.013,70 12.799.092,96 13.170.816,24 12.092.686,90 10.893.947,25
ORELLANA 24.415.899,49 31.244.818,62 27.354.036,74 24.236.397,61 21.879.539,02
PASTAZA 12.384.448,64 11.746.242,33 11.548.539,66 12.745.917,22 11.463.900,66
PICHINCHA [Link],36 [Link],03 [Link],76 [Link],77 [Link],74
SANTA ELENA 24.206.309,05 24.929.111,24 24.674.948,62 24.592.911,14 25.445.973,52
SANTO DOMINGO
DE LOS TSACHI- 54.361.153,60 57.043.629,63 66.692.254,69 68.967.540,97 68.001.332,39
LAS
SUCUMBIOS 24.046.311,38 29.276.593,46 24.743.185,94 22.716.876,08 18.149.699,75
TUNGURAHUA 136.123.696,41 144.683.041,81 165.386.084,60 170.416.672,95 161.691.737,40
ZAMORA CHIN- 19.319.040,48 47.801.793,65 30.931.427,68 61.570.998,52 61.206.321,32
CHIPE
NO ASIGNADO 65.264.371,66 69.166.694,78 79.429.878,08 94.635.920,54 74.350.839,30
Total general [Link],73 [Link],21 [Link],06 [Link],94 [Link],08

Fuente: (SRI, Ecuador Legal Online - su asesor legal especializado, 2018)

Elaborado: Autores

88
Cultura Tributaria

Recaudación Efectiva: La recaudación efectiva es el monto de dinero que se

ha recaudado por impuestos en un periodo de tiempo determinado.

La recaudación efectiva tributaria por ejemplo hace cuatro años atrás, o sea
el año 2014, en Ecuador fluctuó en 11.080.965. 614,2055 millones de dólares
con un crecimiento del 5,31%, con respecto al año anterior, como resultado
de la aplicación de las reformas y los cambios adoptados, marcando un nuevo
récord en los ingresos para el Estado, lo que significó un incremento de más
de 587 millones de dólares con respecto a la recaudación del año 2013, que se
ubicó en [Link],7288 millones de dólares, obteniendo un cambio sig-
nificativo de ingresos para el estado ecuatoriano.

Por otro lado, si comparamos los meses de marzo de 2017 y marzo de 2018,
la entidad tributaria del SRI recaudó USD $ 1117 millones, es decir un 10% más
que el año anterior.

Por concepto de IVA se percibió USD $ 512 millones, 6% más en relación al

mismo mes del año anterior al 2018.

El impuesto a la renta (IR) evidenció un crecimiento de 9,3% así como el

impuesto a la salida de divisas (ISD), presentó una recaudación de USD $ 85
millones y un crecimiento de 20,7%.

Si realizamos un contraste en el primer trimestre del año 2018 podremos

deducir que la recaudación tributaria fue de USD $ 260 millones adicionales,
debido a que en el año 2017 ingresaron USD $ 3176 millones y en el 2018 USD
$ 3436 millones (El [Link], 2018).

3.3 Composición Tributaria

Cumpliendo con el mandato Constitucional que señala: “el sistema imposi-

tivo cumplirá, entre otros, los principios de progresividad y equidad; y, con la
implementación del Plan Nacional del Buen Vivir”. La Administración Tribu-
taria ha direccionado su gestión a cumplir el objetivo que busca “Auspiciar la
igualdad, cohesión e integración social y territorial en la diversidad”; para lo

89
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

cual, se han definido tres parámetros:

a) Incentivar al menos una participación del 50% de los impuestos directos res-
pecto al total.

b) Aumentar un 10% la progresividad del IVA y del impuesto la renta de perso-

nas.

c) Incrementar su capacidad redistributiva.

En este sentido, una de las prioridades del SRI ha constituido incrementar la

recaudación proveniente de los impuestos directos y progresivos, logrando los
resultados que se observan en el siguiente gráfico y cuadro:

90
Cultura Tributaria

ESTADÍSTICAS DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA MANABI

Recaudación por domicilio fiscal
RECAUDACIÓN EFECTIVA TODOS LOS IMPUESTO
CONSOLIDADO MANABI
AÑOS
CANTONES
2013 2014 2015 2016 2017
24 DE MAYO 310.608,09 411.532,00 452.370,98 412.259,85 478.270,16
BOLIVAR 1.395.166,85 1.588.616,74 1.744.944,79 1.521.686,92 1.642.018,02
CHONE 4.144.970,32 4.737.013,81 4.955.914,36 4.144.589,39 4.914.506,12
EL CARMEN 2.982.572,88 3.413.322,60 3.314.231,14 3.407.608,72 4.019.501,52
FLAVIO ALFARO 362.093,40 410.033,25 433.710,62 346.587,81 402.525,70
JAMA 454.185,57 729.849,77 901.655,30 602.611,23 713.681,44
JARAMIJO 8.432.683,08 13.358.099,77 11.631.087,19 10.829.870,25 10.693.485,13
JIPIJAPA 2.418.654,32 2.254.873,33 2.406.016,47 1.881.637,61 1.991.226,51
JUNIN 716.820,77 961.268,60 1.068.630,75 1.028.529,53 1.440.452,60
MANTA 81.948.639,60 85.081.218,29 76.397.597,20 63.008.058,44 70.911.160,80

91
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

MONTECRISTI 30.136.680,72 30.296.561,58 34.318.699,11 34.141.611,94 38.461.716,90

OLMEDO 146.236,28 141.138,28 160.679,99 146.329,02 225.690,65
PAJAN 745.986,38 983.429,08 1.536.478,54 705.715,72 753.940,04
PEDERNALES 2.466.329,92 4.051.840,22 3.560.245,22 2.950.112,66 3.874.877,98
PICHINCHA 410.606,88 630.552,71 1.434.134,51 856.406,42 694.385,31
PORTOVIEJO 54.094.498,91 55.162.237,86 49.829.348,58 52.270.666,58 66.445.985,14
PUERTO LOPEZ 523.857,96 713.690,25 747.574,20 567.886,60 668.673,19
ROCAFUERTE 658.350,68 734.488,12 721.497,61 678.519,08 958.939,86
SAN VICENTE 547.507,88 764.268,15 829.429,31 541.677,45 770.555,40
SANTA ANA 967.397,63 1.248.069,76 1.314.733,74 1.086.956,01 1.276.631,57
SUCRE 3.362.218,05 5.176.939,14 5.851.097,23 4.921.698,46 5.833.134,80
TOSAGUA 1.307.438,29 1.638.656,32 2.195.227,88 1.471.842,43 1.927.257,89
Total general 198.533.504,44 214.487.699,64 205.805.304,70 187.522.862,12 219.098.616,73
ZAMORA CHINCHIPE 19.319.040,48 47.801.793,65 30.931.427,68 61.570.998,52 61.206.321,32
NO ASIGNADO 65.264.371,66 69.166.694,78 79.429.878,08 94.635.920,54 74.350.839,30
Total general [Link],73 [Link],21 [Link],06 [Link],94 [Link],08

Fuente: (SRI, Ecuador Legal Online - su asesor legal especializado, 2018)

Elaborado: Autores

3.4 Régimen impositivo simplificado Ecuatoriano (RISE)

Las Recaudaciones vistas en el año 2018 en las diferentes provincias hacen

ver que hay un gran panorama para este Régimen Impositivo Simplificado. Con
la tabla elaborada por el Servicio de Rentas Internas se puede observar cómo en
las diferentes provincias del país la cultura tributaria ha avanzado y el Estado se
ha visto beneficiado y no solo este sino que todos los contribuyentes que deci-
dieron anexarse al Régimen Simplificado ya que es un beneficio mutuo.

Si no tuviese el éxito que está teniendo el RISE, los encargados de la Admi-

nistración Tributaria ya lo hubieran suprimido, pero no han hecho esto porque
los rendimientos obtenidos de los tributos recaudados son satisfactoriamente
mayores que cuando todavía no se incorporaba este Régimen.

Proceso de los sujetos pasivos que se registran en el RISE por actividades

económicas.

92
Cultura Tributaria

Con la promulgación de la ley de creación del sistema RISE en el año 2008,

a nivel nacional se calculó un total de 80 mil contribuyentes donde 19 mil co-
rrespondieron a comercio, representando un 25%, 50 mil a agricultura apor-
tando un 62%, 2 mil a hoteles con 4% y las demás actividades que fueron 7
mil; originando un 9% de participación. En este periodo se evidencia un gran
registro de contribuyentes por la actividad de agricultura debido a que en el país
se labora mucho en sectores como pesca, ganadería, hotelería. Para el periodo
2009, disminuyó el número de contribuyentes a 50 mil en relación al año pasa-
do, debido a que algunos de ellos no cumplieron con las normas que establece
el régimen y su registro fue anulado. Aumentó levemente el comercio a 23 mil
con una participación de 46%, la actividad agrícola disminuyó considerable-
mente con tan solo 10 mil contribuyentes bajando a 22%, dado al gran cambio
de actividades y el sector de hoteles superó la cifra a 4 mil por la incursión de
nuevos contribuyentes, representando un 9% del total de participación. La gran
cantidad de personas trabajando en el sector agrícola movió a los ciudadanos
por decidirse por otras actividades económicas debido a la gran competitividad
y oportunidades de los otros sectores.

Para el año 2010, se encuentran 53 mil contribuyentes registrados, estable-

ciéndose un incremento de 3 mil contribuyentes con respecto al 2009. En ese
periodo, la actividad de comercio se mantuvo con el mismo número de inscritos
del año pasado. El sector agrícola tuvo un aumento de 11 mil lo que significa
un 21%, mientras que la actividad de hoteles y restaurantes registra un estanca-
miento con 4 mil inscritos significando un 9% como el año anterior. Se puede
establecer que el ingreso de nuevos contribuyentes corresponde a otro tipo de
actividades como transporte y actividades manufactureras, entre otros.

En el año 2011, se detecta un incremento que representa a 59 mil contribu-

yentes, distribuidos entre las actividades de comercio, hoteles y agricultura.

La actividad de comercio aumentó las estadísticas con respecto al año pa-

sado con 24 mil inscritos, equivalente al 41%; la labor de agricultura también
tiene un ligero incremento con respecto al año anterior, de 11 mil a 13 mil ins-
critos, que es igual al 22%; y la actividad de hoteles y restaurantes registra 5 mil
abonados, manteniéndose en 9%, igual que el año anterior.

En el año 2011, se determina que la cantidad de contribuyentes se incremen-

93
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

tó considerablemente a 78 mil. La actividad de comercio rebasa las exceptivas

con un aumento de 33 mil, resultando un 42%, la actividad agrícola tiene un
incremento de 16 mil que es igual al 21%, mientras que la categoría de hoteles
y restaurantes es de 7 mil inscritos, estancándose en un 9% de participación.

El incremento en la actividad de comercio es debido a las políticas de gobier-

nos adoptadas para darle la oportunidad de consumo a los productos nacionales,
lo que conlleva como consecuencia el consumo interno. A continuación se de-
talla el consolidado de la recaudación efectiva del régimen impositivo simplifi-
cado ecuatoriano RISE en la provincia de Manabí:

94
Cultura Tributaria

ESTADÍSTICAS DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA MANABI

Recaudación por domicilio fiscal
RECAUDACIÓN EFECTIVA REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO RISE
CONSOLIDADO MANABI
(Cifras en US$ dólares americanos)
AÑOS
PROVINCIAS
2013 2014 2015 2016 2017
24 DE MAYO 976,09 11.739,05 12.683,75 7.802,42 10.684,09
BOLIVAR 4.122,95 37.883,18 34.646,12 19.630,15 19.613,47
CHONE 8.679,65 106.851,16 89.803,12 56.044,36 61.979,72
EL CARMEN 4.633,18 76.896,48 70.655,88 46.372,11 57.936,36
FLAVIO ALFARO 1.633,20 26.066,36 25.065,15 16.883,32 15.640,16
JAMA 1.058,10 18.073,29 19.034,31 14.245,83 14.145,49
JARAMIJO 1.167,32 19.758,68 23.779,32 14.298,02 13.434,57
JIPIJAPA 5.746,53 73.232,28 73.862,00 37.847,05 38.437,52
JUNIN 4.823,52 58.946,97 72.861,42 40.629,96 63.952,19

95
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

MANTA 29.222,40 423.253,27 425.795,14 249.632,13 256.556,87

MONTECRISTI 6.289,77 91.194,14 91.005,66 55.812,96 61.837,97
OLMEDO 472,51 7.417,52 7.554,69 4.870,34 5.536,46
PAJAN 2.737,78 27.645,15 25.285,07 15.295,97 15.865,67
PEDERNALES 4.424,97 68.111,00 64.753,70 48.826,48 56.743,51
PICHINCHA 1.187,96 18.229,59 19.360,99 10.968,54 9.645,70
PORTOVIEJO 25.792,64 418.420,44 404.383,92 221.260,15 241.914,45
PUERTO LOPEZ 1.963,86 37.453,36 41.181,92 23.322,43 21.420,18
ROCAFUERTE 3.022,59 44.049,24 41.574,84 26.126,69 25.746,40
SAN VICENTE 2.835,05 37.115,40 40.807,87 24.165,89 26.359,84
SANTA ANA 1.925,09 37.290,56 35.524,83 24.378,22 24.328,88
SUCRE 5.858,75 87.760,33 88.950,44 56.139,50 60.278,87
TOSAGUA 2.435,37 48.391,07 49.934,32 27.990,18 30.076,48
Total general 121.009,28 1.775.778,52 1.758.504,46 1.042.542,70 1.132.134,85

Fuente: (SRI, Ecuador Legal Online - su asesor legal especializado, 2018)

Elaborado: Autores

3.5 Jipijapa y su cultura tributaria

Antecedentes Históricos del Cantón Jipijapa.

El cantón Jipijapa conocido como la sultana del Café se ubica al sur de la

Provincia de Manabí. Su nombre se debe a que antiguamente estuvo poblada
por la tribu indígena Xipixapa, aunque se especula que también los Mayas se
extendieron por esta región en el siglo XV. Los territorios que hoy corresponden
al Cantón Jipijapa, fueron habitados por los Mayas al mando de su jefe el in-
dio Tepichinche. Otras tribus también ejercieron influencia en este sector, entre
ellas tenemos a las culturas Valdivia, Machalilla, Chorrera, Manteño-Huanca-
vilca, evidencia de esto lo podemos corroborar con los restos de esas culturas
que se conservan en el Parque Nacional Machadilla perteneciente al Cantón
Puerto López antes parroquia de Jipijapa.

Cuando los españoles incursionaron en Jipijapa, en el año 1534, quedaron

fascinados por las riquezas encontradas en el lugar. Fue así como el grupo co-
mandado por Pedro de Alvarado la llamó “Villa de Oro” a Jipijapa, apoderán-

96
Cultura Tributaria

dose de todas esas riquezas e incendiando todo el caserío que también ya había
sido saqueado por los piratas.

Tras las despiadadas acciones de los españoles, el 10 de agosto de 1565, los

indios fundaron una nueva ciudad, en el sitio denominado Lanchán, dando ori-
gen a la nueva comunidad de San Lorenzo de Jipijapa. “El pueblo Lanchán, que
todavía existe con el nombre de Sancán, estaba ubicado en un vasto llano, de
tierras áridas, conocidas como sabanas y sujetas a las inclemencias del tiempo”,
indica Próspero Pérez en su obra. “Relatos Protohistóricos y Prehistóricos de la
antigua Provincia de Jipijapa”.

La falta de agua para el consumo humano, terrenos estériles para la práctica

de la agricultura, la enorme distancia para llegar a los puertos marítimos y hasta
las enfermedades se conjugaron para obligar a los moradores de la comunidad
de San Lorenzo de Jipijapa a cambiar de domicilio.

Fue así que en el año de 1605, Juan de la Hinojosa, juez por la Comisión
de la Real Audiencia de Quito, ordenó su traslado llamándolo Jipijapa la Baja,
por tratarse de un valle rodeado de colinas, con temperatura agradable. En el
traslado participaron solo 260 habitantes, la epidemia del sarampión acabó con
muchas vidas ([Link], 2018).

Situación social, político-administrativa, comercial y turística del Cantón

Jipijapa

Jipijapa cuenta con 71,083 habitantes con un crecimiento poblacional de

0,86%, según información del Censo INEC 2010. Jipijapa es un cantón eminen-
temente agrícola podemos destacar como productos principales por superficie
sembradas en hectáreas al café, maíz, yuca, frutas tropicales como la naranja,
mandarina, y en un segundo lugar el arroz, banano, plátano, maní entre otros.
Esta producción es cultivada por los habitantes de nuestros campos que habitan
en las parroquias y comunidades cercanas, luego los cosechan y los trasladan a
la cabecera cantonal para ser comercializados en el mercado local o ser lleva-
dos a los cantones y provincias aledañas que los necesiten, incluso son sujeto
de exportación como es el caso del café y maíz. Es importante destacar que en
los últimos años se han venido desarrollando los negocios familiares a través de
la producción pecuaria dentro del cantón, se cría bovinos, caprinos, porcinos y

97
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

aves. Los mismos que generan ingresos y permiten el sustento de muchas fami-
lias en este territorio ([Link], 2018).

Por encontrarse Jipijapa en una zona de transición entre zona alta y zona cos-
ta, tiene limpias playas sobre el Océano Pacifico, donde esta Puerto Cayo con
3.142 habitantes, que recepta un turismo de primer orden tanto por su belleza
natural y paisaje como por el avistamiento de las ballenas jorobadas en los me-
ses de Junio a Septiembre de cada año (Senplades, 2014).

También encontramos los pozos de aguas termales, ubicados en el sitio An-

dil, Choconchá y Joá, éstos dos últimos considerados como lugares históricos,
llaman la atención porque tienen forma de caracol, se teoriza fueron construidos
por los Mayas que al pasar por esta región dejaron parte de su legado y arquitec-
tura ([Link], 2018).

De su variada gastronomía son consideradas las tortillas de maíz y yuca es-

pecialmente de la comuna Sancán así como del greñoso y ceviche con maní que
se comercializa en variados locales del centro y periferia de la ciudad (Manabi.
[Link], 2018).

Cierta parte de habitantes se dedica a la elaboración de artesanías, para uso

doméstico como las ollas, vasijas y cuencos de barro. La elaboración de estos
utensilios se mantiene en la comunidad de Chade, constituyéndose en la base
económica de algunas familias de este sector.

Es notable también pequeños emprendimientos que se dedican a la elabora-

ción de café tostado y molido dentro del cantón en algunas organizaciones de
segundo grado tales como en La Federación de Organizaciones Campesinas de
la Zona Sur de Manabí (FOCAZSUM) y en algunas parroquias rurales como el
Anegado y la América.

En el cantón Jipijapa, las fuentes de trabajo se generan desde varios frentes,

ya sea bajo dependencia pública, de empresa privada, o negocio propio; en la
labor agrícola, ganadería, artesanos, pesca y gastronomía, llevadas a cabo de
manera formal e informal inclusive; proyectando así, en sus diferentes aspectos,
plazas de trabajo para la subsistencia de muchos hogares de los sectores urbano
y rural inclusive.

98
Cultura Tributaria

Haciendo una comparación entre los habitantes con empleo y los desemplea-
dos, hemos podido determinara que la fuerza de trabajo o población económica-
mente activa PEA está distribuida de la siguiente forma:

De lo que se destaca que la principal actividad económica que tiene el mayor

número de empleados en el cantón es la agricultura con 7.816 personas que se
desenvuelven en esta área por lo cual se debería impulsar mas esta actividad por
parte del Gobierno seccional en cuanto al presupuesto de obras o proyectos a
realizar como caminos vecinales, carreteras.

En un segundo lugar se encuentra el comercio con 3.854 personas los cuales

dinamizan la economía local con la compra y venta de diferentes artículos. Se
debe canalizar capacitaciones para tecnificar su actividad y ayudas que permi-
tan a todo este sector mejorar las condiciones en las que realizan sus actividades
accediendo a créditos oportunos para incrementar sus negocios.

La actividad de la construcción ha ido ganando espacio con el tiempo, se

cuenta con 1.322 personas lo que refleja que existe un gran potencial de este
sector que con proyectos de capacitación puede ser explotado tanto en las pa-
rroquias rurales y urbanas, debido a que hasta ahora son solo actividades innatas
aprendidas con la práctica diaria que han servido para satisfacer sus propias ne-
cesidades. Este grupo de personas puede ser de gran ayuda para la regeneración
urbana y rural de todo el cantón, incluso para presentar proyectos de urbaniza-
ción en la localidad.

La actividad de la manufactura tiene con empleo a 1.193 personas dentro del

cantón, lo que significa que de la labor de costuras en casa se ha ido incremen-
tando en talleres artesanales que realizan contratos de confección de prendas de
vestir con grandes tiendas dentro y fuera del cantón.

Luego siguen 1528 personas que se dedican a las actividades de educación

y enseñanza, y otro grupo de individuos dedicados a realizar actividades como
transporte, alojamiento, artes, entretenimientos, recreación, que ascienden a
9.311.

Como se puede apreciar las actividades económicas en el sector urbano son

variadas desde los empleos para la empresa pública o privada, ejercicio profe-

99
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

sional, negocios unipersonales o familiares, emprendimientos artesanales, en

fin lo importante es obtener un ingreso económico que permite vivir dignamen-
te cubriendo sus necesidades básicas.

Lo mismo ocurre en el sector rural, un gran número de hombres se dedican a

la agricultura y ganadería, unos pocos al comercio. Con respecto a las mujeres,
la mayoría se dedica a la atención del hogar, los hijos, combinando con activida-
des como corte-confección, manualidades y un bajo porcentaje a la agricultura.

Una cantidad de habitantes dentro del perímetro urbano también ejerce el

comercio informal o no legalizado, de manera ambulante o en pequeños puestos
en la vía pública, sin ningún tipo de permisos.

Las comunidades se han organizado de tal manera que realizan proyectos

enfocados en diversas actividades comerciales, turísticas, alojamientos y ali-
mentación, senderos de observación de aves y de flora, sitios arqueológicos
participación a eventos culturales, visita de fincas agroecológicas, actividades
que son autóctonas de esta población y la que se busca tecnificar y legalizar a
través de la cultura tributaria.

Por tal motivo, el principal objetivo de este trabajo de investigación es de

intercambiar algunas estrategias que permitan el registro de los contribuyentes
en el RUC y el RISE en cualquier cantón del país y para nuestro estudio en la
localidad de Jipijapa, para que, se pueda incrementar la recaudación a favor del
Estado, y se conozcan los beneficios del ciudadano, tales como la obtención de
capital de trabajo por parte de entidades financieras, demostrando el desarrollo
de sus actividades económicas con el registro, la estimulación de la economía
por la producción de bienes o servicios que permitan crear fuentes de empleo.

Situación actual de los contribuyentes en el RUC y en el RISE del cantón

Jipijapa.

Según datos proporcionados por el Servicio de Rentas Internas, en el cantón

Jipijapa durante el año 2014 se regularizaron 5.195 contribuyentes distribuidos
entre RUC y RISE, distribuidos de la siguiente forma:

Se puede evidenciar que la actividad comercial es la que aporta con la mayor

100
Cultura Tributaria

cantidad de contribuyentes esto es con 1716 individuos, las actividades inmobi-

liarias, empresariales y de alquiler tienen una importante contribución con 872
contribuyentes, el transporte, almacenamiento y comunicaciones aporta con
540 contribuyentes, finalmente la actividad de la Agricultura, Ganadería, Caza
y Silvicultura tienen un aporte de 412 contribuyentes.

Los contribuyentes activos bajo el régimen del RUC están representados por
3.398 contribuyentes que realizan un aporte del 65,4% y bajo el régimen del
RISE se encuentran 1.797 que representan el 34,6% sobre el total (5.195).

De lo que podemos deducir que existe una diferencia importante entre la

población económica activa (25.069) y el total de contribuyentes legalizados
en el cantón Jipijapa (5.195), lo que demuestra que solo el 20,7% cumple con
obligaciones tributarias.

El cumplimiento de las obligaciones tributarias en el país aún reviste varias

dificultades relacionadas, especialmente, con la falta de identificación, ubica-
ción e inscripción de agentes económicos en el Registro Único de Contribuyen-
tes (RUC). Esta brecha corresponde a la diferencia que existe entre los contri-
buyentes potenciales y los catastrados en el RUC.

Brechas Tributarias, o evasión, son las diferencias que existen entre las obli-
gaciones tributarias que un contribuyente tiene de acuerdo a la Ley y lo que
realmente está sucediendo, es decir, el resultado entre la recaudación legal y la
recaudación efectiva, lo cual puede ser detectado por la administración tributa-
ria a través de acciones de control o fiscalización, clasificándose de la siguiente
manera:

► Brecha de inscripción: es la diferencia que existe entre los contribuyentes

potenciales y los inscritos en la administración tributaria. Refleja la falta de
identificación y ubicación del individuo.

► Brecha de facturación: generada entre quienes tiene la obligación de obtener

y emitir comprobantes de venta y retención y los contribuyentes que cumplen
con tal obligación.

► Brecha de presentación: es la diferencia entre los contribuyentes obligados a

101
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

presentar declaraciones de su actividad económica y los que declaran.

► Brecha de pago: es la diferencia entre lo declarado por el contribuyente y de-

terminado en firme por la administración tributaria, y lo efectivamente pagado.

► Brecha de veracidad: constituye la diferencia entre lo declarado por el con-

tribuyente y lo que corresponde a su realidad económica.

3.6 Recaudación del RUC y RISE en el cantón Jipijapa por actividades

económicas

En el año 2014, se logra obtener un ingreso de US$ 2.254.873,3257 por con-

cepto de recaudación de todos los impuestos en la ciudad de Jipijapa. Las acti-
vidades que generaron mayor recaudación tenemos el Comercio con un ingreso
de US$ 873.120, la enseñanza con un aporte de US$ 361.077, la Administración
pública y defensa con US$302.804, las actividades inmobiliarias, empresariales
y de alquiler con US$206.401, finalmente otra actividad que tiene una contribu-
ción importante es el sector del Transporte, almacenamiento y comunicaciones
con US$166.873. Se puede concluir que la actividad comercial aporta con el
37,5% del total de la recaudación que genera el cantón Jipijapa.

El Servicio de Rentas Internas, a fin de reducir la evasión y promover el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, ha dirigido su gestión hacia las
siguientes líneas de acción: cumplimiento, asistencia, servicios y control al con-
tribuyente, lo cual se evidencia en algunos de los principales resultados.

3.7 Acciones a implementar para incrementar el número de contribuyentes

inscritos en el RUC y en el RISE en el cantón Jipijapa

La falta de capacitación del sector productivo informal y la escasa difusión

en aspectos de tributación ha generado una muy pobre cultura tributaria en el
país, especialmente en el sector informal de la economía, caracterizada por la
evasión de impuestos.

102
Cultura Tributaria

Las actividades económicas del cantón Jipijapa requieren de eficiencia y efi-

cacia en los procesos relacionados con el cumplimiento tributario; apoyados por
un sistema financiero que se ha constituido en un soporte microeconómico para
el sector, aunque no se refleja en resultados en términos de ingresos para la Ad-
ministración Tributaria. Por lo consiguiente el SRI se ha esforzado en recaudar
directamente los impuestos considerando que la defraudación fiscal es uno de
los grandes problemas del país.

De allí que es necesario crear una cultura tributaria que permita disminuir la
evasión, de manera que se logre el incremento de los ingresos, que permitirán
al país, atender aquellos sectores de la provincia que por falta de recursos no se
lo ha efectuado hasta ahora.

Las acciones a implementar por parte del Estado deben estar centradas en
disminuir la brecha de personas no inscritas en el cantón, quienes en su gran
mayoría pertenecen al sector informal, por lo tanto, éstas deben enfocarse en el
criterio de la sencillez y facilidad, y de esta manera tratar de apoyar al sector e
incentivar una cultura tributaria.

El Estado ya ha mostrado, estar interesado en este sector, es así que en el año

2008 implementó el RISE (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), di-
rigido especialmente a personas con menos ingresos; hasta el 2014 en el cantón
Jipijapa 512 personas se encontraban registradas en este régimen.

El Estado a través de su entidad recaudadora, el Servicio de Rentas Internas,

periódicamente realiza varias actividades para tratar de amenorar esta brecha
en el cantón, comprobando irregularidades, para amonestar, e informando so-
bre los beneficios a quienes llevan su actividad de una manera legal y honesta,
las más comunes son:

1. Verificaciones In Situ.
2. Cruces de Información entre Instituciones.
3. Difusión de Beneficios Tributarios.

El Servicio de Rentas Internas debe levantar un catastro o base de datos de

todo el sector informal de manera que se puedan identificar los potenciales be-

103
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

neficiarios del RUC y del RISE.

Se tiene que coordinar con el Gobierno Autónomo Descentralizado del Can-

tón, cualquiera que éste sea, para que se emita una Ordenanza que establezca la
obligación de que para solicitar los permisos de funcionamientos de sus nego-
cios se debe presentar el RUC o RISE, como documento habilitante.

Difundir las ventajas que obtiene el contribuyente (RUC o RISE), de acuer-

do a la nuevas normativas.

3.7.1 Verificaciones in situ

Una visita in situ constituyen un proceso que permite precisar, aclarar o com-
plementar información que ha suministrado el Estado y que debido al creci-
miento de actividades comerciales debe actualizarse utilizando para estos me-
canismos que viabilicen su propósito. Estos medios contribuyen al control y
fortalecimiento de toda institución y para nuestro estudio en el tema de la re-
caudación, que es el sentir de este documento que ahora ustedes están leyendo.

Por lo expuesto, el Servicio de Rentas Internas, mediante su personal, realiza

verificaciones de la documentación a los comerciantes, ya sea el RUC activo y
acorde a la actividad, facturas autorizadas y vigentes, origen licito de la merca-
dería para la venta, etc.

Otro tipo de verificaciones las realiza en el carretero, solicitando a los trans-

portistas Guías de Remisión, Facturas, Permisos de transporte, etc. y así poder
validar el origen y destino de la mercadería.

3.7.2 Cruces de información entre instituciones

Otro tipo de control que lleva el Estado, por medio del Servicio de Rentas
Internas, es la verificación, comparación y validación de la información de los
contribuyentes con otras entidades del Estado.

Este cruce se realice con Instituciones como:

104
Cultura Tributaria

• Junta Nacional de Defensa del Artesano (JNDA)

• Se contrasta la información de los Artesanos, como el número de Talle-

res, locales comerciales, operarios y aprendices.

• Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)

• Se podrá evitar la elusión, que no es otra cosa que el pago al IESS con
base en un salario menor al real.

• Ministerio de Relaciones Laborales (MRL)

• Se verifica la información salarial, pago de beneficios, etc.

• Proyecto de Administración Financiera del Sector Publico (SIGEF)

• Información de las bases de datos de actividades relacionadas con im-

portación y exportación y depurar la información común.

• Superintendencia de Compañías, GADS Municipales, Instituciones Fi-

nancieras, Casas de Salud, etc.

3.7.3 Difusión de Beneficios

El Servicio de Rentas Internas conceptualiza a los Beneficios Tributarios

como:

“Los beneficios tributarios son medidas legales que suponen la exoneración

o una minoración del impuesto a pagar y cuya finalidad es dispensar un trato
más favorable a determinados contribuyentes (causas subjetivas) o consumos
(causas objetivas). Esta discriminación positiva se fundamenta en razones de
interés público, equidad y justicia social.”

105
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

Estos beneficios están sustentados en la normativa legal:

• Constitución de la República del Ecuador “Art. 300.- El régimen tribu-

tario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficien-
cia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia
y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y pro-
gresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará
el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,
sociales y económicas responsables.”

• Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión “Art. 24.- Cla-

sificación de los incentivos.- Los incentivos fiscales que se establecen
en este código son de tres clases:

1. Generales: Para su aplicación en las inversiones que se ejecuten en cualquier

parte del territorio nacional. Consisten en los siguientes:

a. La reducción progresiva de tres puntos porcentuales en el impuesto a

la renta;

b. Los que se establecen para las zonas económicas de desarrollo espe-

cial, siempre y cuando dichas zonas cumplan con los criterios para su
conformación;

c. Las deducciones adicionales para el cálculo del impuesto a la renta,

como mecanismos para incentivar la mejora de productividad, innova-
ción y para la producción eco-eficiente;

d. Los beneficios para la apertura del capital social de las empresas a

favor de sus trabajadores;

e. Las facilidades de pago en tributos al comercio exterior;

f. La deducción para el cálculo del impuesto a la renta de la compensa-

ción adicional para el pago del salario digno;

g. La exoneración del impuesto a la salida de divisas para las operacio-

106
Cultura Tributaria

nes de financiamiento externo;

h. La exoneración del anticipo al impuesto a la renta por cinco años para

toda inversión nueva;

i. La reforma al cálculo del anticipo del impuesto a la renta.

2. Sectoriales y para el desarrollo regional equitativo: Para los sectores que

contribuyan al cambio a la matriz energética, a la sustitución estratégica de im-
portaciones, al fomento de las exportaciones, así como para el desarrollo rural
de todo el país, y las zonas urbanas según se especifican en la disposición refor-
matoria segunda (2.2), se reconoce la exoneración total del impuesto a la renta
por cinco años a las inversiones nuevas que se desarrollen en estos sectores.

3. Para zonas deprimidas: Además de que estas inversiones podrán beneficiarse

de los incentivos generales y sectoriales antes descritos, en estas zonas se prio-
rizará la nueva inversión otorgándole un beneficio fiscal mediante la deducción
adicional del 100% del costo de contratación de nuevos trabajadores, por cinco
años.”

Código Orgánico de Planificación de Finanzas Públicas “Art. 94.- Renuncia de

ingresos por gasto tributario.- Se entiende por gasto tributario los recursos que el
Estado, en todos los niveles de gobierno, deja de percibir debido a la deducción,
exención, entre otros mecanismos, de tributos directos o indirectos establecidos
en la normativa correspondiente. Para el gasto tributario de los ingresos nacio-
nales, la administración tributaria nacional estimará y entregará al ente rector de
las finanzas públicas, la cuantificación del mismo y constituirá un anexo de la
proforma del Presupuesto General del Estado. Para el gasto tributario de los in-
gresos de los gobiernos autónomos descentralizados, la unidad encargada de la
administración tributaria de cada gobierno autónomo, lo cuantificará y anexará
a la proforma presupuestaria correspondiente.”

Recuento de incentivos y beneficios tributarios por políticas públicas (Legis-

lación Vigente).

El contribuyente podrá acogerse a estos beneficios e incentivos a través de la

normativa vigente:

107
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

• Exoneración de Impuesto a la Renta a reinversiones.

(Art.9 No.1 LORTI)

• Exoneración de Impuesto a la Renta a Sociedades sin fines de lucro.

(Art.9 No.5 LORTI)

• Exención a los Ingresos de discapacitados y personas mayores.

(Art.9 No. 12 LORTI)

• Exención a ingresos obtenidos en fideicomisos y fondos de inversión.

(Art.9 No. 15 LORTI)

• Exención a ingresos obtenidos por rendimientos financieros.

(Art.9 No. 15.1 LORTI)

• Exención a los intereses pagados a trabajadores por adquirir acciones.

(Art. 9 No. 17 LORTI)

• Valores de remuneración en base a la compensación para el Salario Dig-

no.

(Art. 9 No. 18 LORTI)

• Exoneración del pago del Impuesto a la Renta para empresas que reali-
cen inversiones nuevas y productivas.

(Art. 9.1 LORTI)

• Deducción de hasta el 100% adicional de adquisiciones de equipos y

maquinarias para generar energía limpia o reducir el impacto ambiental.

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(Art. 10 No.7 LORTI)

• Deducción de hasta al 100% adicional de remuneraciones y beneficios

sociales por incremento neto de empleados durante el primer ejercicio
económico.

(Art. 10 No.9 LORTI)

• Deducción de hasta el 150% adicional por remuneraciones y beneficios

sociales a trabajadores que tengan cónyuge o hijos discapacitados.

(Art. 10 No.9 LORTI)

• Deducción de Gastos Personales de Personas Naturales.

(Art. 10 No. 16 LORTI)

• Las medianas empresas podrán deducir hasta el 100% adicional de Gas-

tos para el cálculo de Impuesto a la Renta durante 5 años.

(Art. 10 No. 17 LORTI)

• Las inversiones nuevas en zonas económicamente deprimidas y fronte-

rizas, hasta un 100% adicional durante 5 años.

(Art. 10 No.9)

• Los entes jurídicos que reinviertan sus utilidades en el país la norma es-
tablece que se beneficiaran de la reducción de hasta un 10% en la tarifa
para el cálculo del Impuesto a la Renta.

(Art. 37 LORTI)

• Las sociedades que transfieran a título oneroso un monto no menor al

5% de su capital accionario, a al menos un 20% de sus trabajadores, po-
drán diferir su pago de Impuesto a la renta hasta por 5 ejercicios fiscales.

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

(Art. 39.1 LORTI)

• Los sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que

inicien actividades están sujetas al pago del anticipo de impuesto a la
renta después del quinto año de operaciones.

(Art. 41 No. 2 Lit. b)

• Los contribuyentes cuya actividad económica esté relacionada con el

desarrollo de software, estarán exonerados del anticipo de impuesto a la
renta durante los periodos fiscales que no perciban ingresos.

(Art. 41 No. 2 Lit. L)

• Los administradores de una Zona Especial de Desarrollo Económico

tendrán una rebaja del 5% en la tarifa del Impuesto a la Renta.

(Art. s/n después del 37 LORTI)

• Los bienes importados por administradores de zonas especiales de desa-

rrollo tendrán tarifa cero de IVA.

(Art. 55 No.9 Lit. e)

• Todos estos beneficios e incentivos son difundidos por la entidad recau-

dadora del país, el Servicio de Rentas Internas, por medio de charlas,
capacitaciones y su página web.

• El SRI tiene a disposición de la ciudadanía en general Capacitaciones

gratuitas, y de manera permanente, asequibles por medio del registro en
su página web. Estas pueden ser:

• Virtuales, el SRI cuenta con un Campus Virtual del Centro de estudios

Fiscales, donde se puede realizar búsquedas de información.

• Presenciales, las capacitaciones presenciales se dan constantemente so-

bra la normativa vigente.

110
Cultura Tributaria

• Brigadas Móviles, personal capacitado de difunde información tributa-

ria de actualidad.

• Además el SRI cuenta con su propia página web donde se difunde cons-
tantemente noticias tributarias.

3.7.4 Beneficios a lograr con el registro de los contribuyentes en el RUC y

en el RISE

El contribuyente que se encuentra ejerciendo su actividad económica, de

manera legal, contando con un RUC/RISE y encontrándose al día en sus obli-
gaciones tributarias podrá lograr no solo beneficios para sí mismo, sino para
todos nosotros.

El pago de los tributos es la manera en que los ciudadanos participamos

activamente en el desarrollo del país. Formamos parte de su crecimiento con
nuestro aporte.

Contribuyente

El poder contar con un RUC además de ser un requisito indispensable para

poder ejercer una actividad económica, trae consigo varios beneficios:

1. Ejercer una actividad económica legalmente.

2. Contar con autorización para facturar.
3. Tener acceso a todos los beneficios tributarios que la ley ampara.
4. Realizar declaraciones y pagos de impuestos por varios medios.
5. Es un requisito en varios trámites nacionales.

Estado

El que el exista un mayor número de contribuyentes beneficia enormemente

al Estado, ya que significaría mayor recaudación para sus arcas, y gracias a ello

111
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

un incremento en el Presupuesto General del Estado.

Esta recaudación es destinada para diferentes obras a nivel nacional, ya sea

construcciones en el área de salud como hospitales y centros de salud, en el
área de seguridad como construcción de puestos de auxilio, mejoras a la policía
nacional, equipos para el ejército, o para obras públicas como carreteras, mejo-
ramiento los servicios públicos o regeneración urbana.

Sociedad

Gracias a todos estos recursos recaudados, provenientes de impuestos de los

contribuyentes, el estado puede realizar las distintas obras que la necesidad va
sugiriendo, y es la sociedad, la ciudadanía del país en general quien se va a ver
beneficiada por todas estas obras.

Declarar impuestos es una obligación cívica unidireccional, conlleva bene-

ficios públicos y un actualizado registro desde cuándo el contribuyente los de-
clara, con qué frecuencia ha realizado sus declaraciones y en qué tipo de acti-
vidades.

Una persona que declara un impuesto, es un ciudadano modelo y respetuoso

de las reglas tributarias, que con sus acciones demuestra el amor que le tiene
a su nación. Debemos recordar que tener un buen historial de declaraciones de
impuestos e ingresos recibido en Ecuador le permitirá beneficiarse de algunas
motivaciones que promueve el SRI.

El desafío es grande al querer alentar la cultura tributaria en un lugar donde

la evasión, corrupción y el crecimiento económicos son limitados. La brecha de
inscripción es considerable entre los actuales contribuyentes del RUC o RISE
en todo el país, especialmente en el cantón caso de estudio y, los que potencial-
mente, debieran registrarse y dejar de ser informales. Sólo un 21% de la pobla-
ción económicamente activa tributa.

Existe un deficiente esfuerzo por incentivar la cultura tributaria en el cre-

ciente sector informal de la economía. Faltan mecanismos que incentiven a este
sector, reduciendo la elusión, la evasión, el contrabando y evitando así toda
forma de decomiso, confiscación, privación, incautación, apropiación, expro-

112
Cultura Tributaria

piación, requisa, desposeimiento, dispuestos mediante brigadas del SRI.

El Estado ecuatoriano dentro de la política tributaria ha utilizado estrate-

gias para enganchar a una gran cantidad de contribuyentes dentro del sistema
tributario ecuatoriano, uno de ellos es el Régimen Simplificado Ecuatoriano
(RISE) que debe afianzarse en el conocimiento popular y considerado como
una opción de hacer que los pequeños comerciantes participen activamente den-
tro de la contribución de impuestos y que perfectamente pueden formar parte
del Régimen General y seguir contribuyendo con los tributos dispuestos por la
administración tributaria.

En lo que respecta a la ciudad de Jipijapa, el sector comercial que es la

principal actividad del sector informal, se ha regulado significativamente y de
acuerdo a las cifras actuales este rubro ha producido una mayor participación
en la recaudación tributaria, así ocurre con otros cantones, la idea es llegar a un
máximo de recaudación tributaria entre la población económicamente activa.

Es necesario plantear estrategias para incrementar el número de contribu-

yentes inscritos en el RUC y en el RISE centradas en la brecha de personas no
inscritas en el cantón, quienes en su gran mayoría pertenecen al sector informal,
por lo tanto, ést as deben enfocarse en el criterio de la sencillez y facilidad, y
de esta manera tratar de apoyar al sector e incentivar una cultura tributaria en el
cantón Jipijapa y resto de la nación ecuatoriana.

¿Qué hacer entonces?

A continuación presentamos algunas estrategias que permitirán aumentar la

cultura tributaria en la sociedad, entre éstas tenemos:

1. Una de las estrategias para incrementar la cultura tributaria de una eco-

nomía se enfoca en incentivar la formalización de la mayor parte de
personas que desarrollan una actividad productiva. Los contribuyentes
deben seguir ayudando a fortalecer la economía interna del país ya que
se está accediendo a una etapa en la que todos los entes económicos
participan de una manera activa, justa y equitativa.

2. El Servicio de Rentas Internas debe elaborar un catastro o base de datos

113
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

de todo el sector informal de manera que se puedan identificar los po-

tenciales beneficiarios del RUC y del RISE. Este catastro debe perfilar y
segmentar a los contribuyentes según su tipo de actividad, su capacidad
contributiva y su inserción en el territorio.

3. El establecimiento de metas claras sobre los pisos previstos de recauda-

ción a partir de la definición de la cantidad de contribuyentes, es un buen
parámetro a utilizar para estimular que el equipo se esfuerce en lograr
las metas.

4. La coordinación de acciones con el Gobierno Autónomo Descentrali-

zado de Jipijapa, debe ser continua y permanente, para que de forma
perenne se siga estableciendo la obligación de que para solicitar los per-
misos de funcionamientos de sus negocios o actividades comerciales
los contribuyentes deben presentar el RUC o RISE, como documento
habilitante. De igual manera, formulando un plan de acción continua de
ejecución del cobro, teniendo en cuenta los perfiles de contribuyentes
en el municipio.

5. Se debe sociabilizar el marco legal que permita conocer a los sectores

informales como artesanos, taxistas, comerciantes minoristas del cantón
Jipijapa, en coordinación con personal del Servicio de Rentas Internas.
De esta manera se evitará la pérdida de tiempo por falta de requisitos en
el momento de la inscripción en el RUC y en el RISE.

6. Estimulando la utilización de los servicios automatizados que ofrece el

SRI a través de su página Web, como procesos en líneas de actualiza-
ción de datos, reimpresión de registros e información de cumplimiento
tributario que ahorra tiempo y largas filas en las oficinas de atención,
brindando agilidad y eficiencia de la Administración tributaria.

7. Debido a que en el cantón Jipijapa y en otras dependencias del SRI na-

cional, existe una sola oficina para la atención de contribuyentes como
es el caso de toda la Zona Sur (Jipijapa, Paján y Puerto López), se debe
gestionar la solicitud de que el personal del Servicio de Rentas Inter-
nas realicen brigadas móviles de información y puntos de atención en
coordinación con las Instituciones del Sector público para mejorar el

114
Cultura Tributaria

cumplimiento tributario de la ciudadanía en general.

8. Es necesario modificar el criterio de exención por el de contribución, de

modo que se documente el aporte que el ciudadano realizar para fines
sociales.

9. Monitoreo, control y evaluación continua y sistemática de los resultados

alcanzados en la gestión del cobro en función de las metas previstas.

10. El Servicio de Rentas Internas, debe realizar un análisis profundo en el

tema de la evasión tributaria, para determinar el porcentaje real de eva-
sión que existe en el país, qué sectores son los más informales y dirigir
su trabajo hacia ellos, haciendo efectiva su gestión.

La cultura tributaria debe ser parte de la educación y hábitos de los habitan-

tes de cualquier lugar del mundo; el pago de tributos contribuye al crecimiento
y desarrollo de los pueblos, por lo que consecuentemente, para que haya una
efectiva política de recaudación tributaria es necesario el establecimiento de
metas claras, número de contribuyentes que queremos atraer, un plan de acción
continuo que debe ser monitoreado y controlado para irlo modificando en el
tiempo, así como, de una eficiente evaluación sistemática que permita llevar a
estándares altos el tema de pago de impuestos.

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Cultura Tributaria

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Cultura Tributaria

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 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
Cultura Tributaria

Cultura
Tributaria

Publicado en Ecuador
Enero 2019

Edición realizada desde el mes de agosto del año 2018 hasta enero
del año 2019, en los talleres Editoriales de MAWIL publicaciones
impresas y digitales de la ciudad de Quito.

Quito – Ecuador

Tiraje 100, Ejemplares, A5, 4 colores

DOI: 10.26820/mawil/978-9942-787-42-2

URL: [Link]

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Cultura
Tributaria
Magister en Tributación y Finanzas;
Diploma Superior en Tributación;

CULTURA TRIBUTARIA
Ingeniera Comercial;
Docente de la Universidad Estatal del Sur de
Manabí

Doctor en Ciencias Pedagógicas;

Magister en Administración de Empresas;
Magister en Docencia Universitaria e Investigación
Educativa;
Diplomado en Autoevaluación y Acreditación
Universitaria; Economista;
Docente Titular Universidad Estatal del Sur de
Manabí

Magister en Gerencia Educativa;

Maestría en Administración de Tecnologías de
Información; Economista;
Ingeniero en Computación y Redes;
Docente Titular Universidad Estatal del Sur de
Manabí