​ ​ ​ TEMA 2: IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)​ ​ ​

➔​ Naturaleza y ámbito de aplicación

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes,
así como las importaciones de bienes.

El territorio de aplicación de Impuesto es el territorio peninsular español y las islas Baleares. Art. 3 LIVA excluye
Canarias (Impuesto General Indirecto Canario – IGIC) y Ceuta y Melilla (Impuesto sobre la Producción, los servicios
y la Importación)

Concepto de territorio:
●​ Interior del país; en nuestro caso, España.
●​ Comunidad: conjunto de los territorios de los estados miembros de la Unión Europea. Actualmente 27 países: Alemania,
Austria, Bélgica, Bulgaria, Chipre, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia,
Grecia, Hungría, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Países Bajos, Polonia, Portugal, República Checa,
Rumanía y Suecia.
●​ Territorio tercero o País tercero: cualquier territorio distinto de los anteriores.

➔​ Hecho Imponible

Constituyen el HI las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales a
título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional (incluye
el autoconsumo de los socios art. 4 LIVA)

· Concepto de Actividades empresariales o profesionales: son aquellas que implican la ordenación por cuenta propia de factores
de producción materiales y humanos, o uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o
servicios de forma independiente:

​ a) Extractivas
​ b) Fabricación
​ c) Comercio, artesanía
​ d) Agrícolas
​ e) Pesqueras
​ f) Construcción
​ g) Mineras
​ h) Profesiones liberales y artísticas

· Concepto de empresarios o profesionales: Personas o entidades a quien se exija dar el alta en el Impuesto de Actividades
Económicas (no se considerarán empresarios o profesionales a quienes realicen sus operaciones a título gratuito)

Entregas de bienes: Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante
cesión de títulos representativos de dichos bienes (art. 8 LIVA); siendo el Autoconsumo una operación asimilada a la
entrega de bienes (art. 9 LIVA).
Prestación de servicios: Toda operación que se encuentre sujeta y que no tenga la consideración de entrega,
adquisición intracomunitaria o importación de bienes.

Se incluirán en este concepto:

​ a) El ejercicio por cuenta propia de una profesión, arte u oficio

​ b) Los arrendamientos de bienes
​ c) Las cesiones de uso o disfrute de bienes
​ d) Las cesiones de derechos de propiedad intelectual o industrial
​ e) Las ejecuciones de obra que no se consideren como entrega de bienes (p.e. cuando el empresario que realiza la
ejecución de la obra aporte materiales cuyo coste exceda del 40% de la base imponible)
​ f) Los traspasos
​ g) Los transportes
​ h) Los servicios de hostelería y restaurante
​ i) Operaciones de seguro, préstamos y créditos
​ j) El suministro de productos informáticos
​ k) El autoconsumo de servicios

Operaciones NO sujetas:

1.​ Transmisiones del patrimonio empresarial o profesional

2.​ Entrega gratuita de muestras
3.​ Prestaciones de servicios de demostración
4.​ Entregas de impresos sin contraprestación (carácter publicitario y sin valor comercial)
5.​ Los servicios procedentes de relaciones laborales
6.​ Los servicios a cooperativas de trabajo por sus propios socios
7.​ Los servicios de gestión propias de las Administraciones públicas.

Si estarán sujetas entre otras, las siguientes actividades:

●​ Telecomunicaciones
●​ Transportes de bienes y personas
●​ Distribución de agua, gas, calor, frío, electricidad y demás modalidades de energía
●​ Servicios portuarios o aeroportuarios
●​ Obtención, fabricación o transformación de productos para su transmisión posterior
●​ Etc.

8.​ Prestaciones de servicios gratuitos en virtud de convenios

9.​ Las concesiones y autorizaciones administrativas
10.​ Las entregas de dinero como pago

Devengo del impuesto:

-​ En las entregas de bienes, se devenga el impuesto cuando éstos se pongan a disposición del adquirente.
 -​ En las prestaciones de servicios, el devengo se produce cuando se presten, ejecuten o efectúen las
operaciones gravadas.
-​ En ambos casos el devengo se produce con independencia del cobro de la cantidad correspondiente.

→ Existen algunas REGLAS ESPECIALES en cuanto al devengo

Reglas Especiales en cuanto al devengo:

a)​ En las transmisiones entre comitente y comisionista en virtud de contratos de comisión de venta, el
devengo se produce cuando el comisionista efectúe la entrega al cliente de los respectivos bienes, siempre que
el comisionista actúe en nombre propio.
b)​ Cuando se trate de contratos de comisión de compra, el devengo se produce cuando le sean entregados los
bienes al comisionista.
c)​ En el autoconsumo, cuando se efectúen las operaciones gravadas.
d)​ En las operaciones de tracto sucesivo (arrendamientos, suministro de electricidad, gas, etc.), en el momento
en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción.
e)​ Cuando se den pagos anticipados, el devengo se produce en el momento del cobro total o parcial del precio
por los importes efectivamente percibidos.
f)​ En las prestaciones de servicios con inversión del sujeto pasivo (destinatario del servicio), realizadas de
forma continuada durante un período superior al año (sin pagos anticipados), el devengo se producirá a 31 de
diciembre de cada año, por la parte proporcional correspondiente al servicio prestado en el año.

Sujeto Pasivo:

Como norma general son sujetos pasivos:

​ a) Los empresarios y profesionales

​ b) Las personas jurídicas
​ c) Las herencias yacentes, comunidades de bienes y otras entidades que, careciendo de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica o un patrimonio
​ d) Los sujetos que realicen importaciones

No obstante, existen otros supuestos en que los que se produce la inversión del sujeto pasivo, teniendo tal
consideración el destinatario de la operación: p.e.:

​ a) Cuando las operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación
del impuesto.
​ b) Los empresarios o profesionales para quienes se realicen ejecuciones de obra, con o sin aportación de
materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente
formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la
construcción o rehabilitación de edificaciones; así como cuando los destinatarios de las operaciones sean a su

vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

Repercusión del impuesto (art. 88 LIVA):

Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre aquel para quien se realice la
operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en la LIVA.

La repercusión es obligatoria, no pudiéndose determinar en los contratos, cláusulas que eviten esta circunstancia.

Es necesario la expedición de una factura en la que se efectúe la repercusión. La cuota deberá estar separada de la
base imponible, excepto en los casos en que no sea necesaria la expedición de facturas; p.e.

a) Ventas al por menor​

b) Servicios de ambulancias​
c) Transportes de personas​
d) Suministros de bebidas o comidas

Los comerciantes minoristas que apliquen los regímenes especiales no estarán obligados a consignar los tipos ni la
cuota repercutida, cuando los adquirentes no sean sujetos con derecho a deducción; no obstante, el adquirente puede
exigir la expedición de la factura debidamente expedida, si es empresario o profesional.

Cálculo del IVA:

El IVA se calcula repercutiendo cada empresario o profesional el tipo impositivo sobre el precio de venta. El importe
del IVA así calculado se deberá ingresar en el Tesoro, previa deducción de las cuotas soportadas en sus compras. De
esta forma, el impuesto no figura como coste de la empresa, salvo en los regímenes especiales.

Exenciones:​
La exención consiste en no repercutir IVA en la entrega del bien o prestación del servicio.

1.- Exenciones en operaciones interiores, algunos ejemplos:

​ a) Servicios postales
​ b) Servicios de hospitalización
​ c) Asistencia médica profesional
​ d) Entrega de sangre
​ e) Servicios de agrupaciones
​ f) Servicios prestados por la Seguridad Social
​ g) Servicios de asistencia social
​ h) Educación
​ i) Cesiones de personal por entidades religiosas
​ j) Organismos no lucrativos
​ k) Servicios deportivos
​ l) Servicios culturales
 ​ m) Transporte de enfermos
​ n) Operaciones de seguro
​ o) Operaciones financieras
​ p) Loterías, apuestas y juegos
​ q) Algunas operaciones inmobiliarias →

q. Algunas operaciones inmobiliarias:​

q.1) Exención en entregas de inmuebles. Estarán exentas:

1.​ Las entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones que
se encuentren en ellos, que sean indispensables para el desarrollo de la actividad agraria.
2.​ Terrenos destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
3.​ Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos donde se hallen enclavadas.

q.2) Exención en arrendamiento de inmuebles. Estarán exentas:

1.​ El arrendamiento de terrenos de carácter agrario, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter
agrario utilizadas para la explotación.
2.​ Edificios o parte de los mismos dedicados a viviendas o a su posterior arrendamiento.

2.- Exenciones en las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes:Tienen como principal característica que
permiten deducirse el IVA soportado por los bienes relacionados con ellas.

3.- Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitosEstas operaciones gozarán de exención
mientras los bienes se mantengan en dichas áreas o situación de depósito temporal, salvo que la salida se produzca con
destino a otras áreas de igual naturaleza.

➔​ Base Imponible

1.- Regla General

La base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto.
No se incluirán las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, los descuentos, bonificaciones y suplidos.

2.- Reglas especiales

a)​ En las operaciones en especie se considerará BI el importe expresado en dinero, que se hubiera
acordado entre las partes.
b)​ En el autoconsumo de servicios, la BI será el coste de los bienes y servicios consumidos.
c)​ Cuando exista vinculación entre las partes, la BI será su valor normal de mercado.
d)​ En las operaciones cuya contraprestación sea en moneda extranjera, la fijación del valor en moneda
española (euro) se realizará aplicando el tipo de cambio del vendedor fijado por el banco de España
para el día del devengo.

3.- Modificación de la Base Imponible

 BASE IMPONIBLE

Se incluirán No se incluirán Minoraran

Comisiones​ Indemnizaciones Envases y embalajes devueltos

Envases​ Descuentos y bonificaciones Descuentos y bonificaciones
Embalajes​ Suplidos​ posteriores
Portes​ Subvenciones de capital Devolución de ventas​
Transportes​ Impago de la cuota repercutida:
Seguros​ cuando exista reclamación judicial o el
Subvenciones al precio Tributos y deudor haya instado auto de declaración de
concurso
gravámenes

4- Determinación de la Base Imponible

Tres métodos:

a) Estimación directa, con carácter general

b) Estimación objetiva (módulos), se aplica en los sectores o actividades que reglamentariamente se determinen.
Cuando se ve que ese negocio no va a pagar IVA de manera correcta se le determina el IVA, a raíz de los metros
cuadrados del local, de la electricidad, de las medidas de la barra…. Pero en este caso un local con los mismos metros
en un pueblo y en el centro de barcelona pagarían lo mismo de IVA, pero en realidad el local de barcelona ingresa más
que el que está en un pueblo. Dependiendo si te conviene o no puedes decidir si te sale a cuenta, pero no puedes
cambiar cada año (solo cada tres años).

c) Liquidación provisional de oficio, se aplica a los supuestos de falta de presentación de las declaraciones.

➔​ Tipos Impositivos

En términos generales cuanto más básica es la necesidad de un producto, menor es el IVA que se le aplica.

IVA general (21%).

Es el porcentaje que se aplica por defecto a todos los productos y servicios.

IVA reducido (10%).

La lista de productos y servicios que tributan a un tipo reducido es muy larga e incluye los alimentos en general
(excepto los que soportan un IVA superreducido); transporte de viajeros; servicios de hostelería; dentistas; edificios,
viviendas (incluidas las obras de reparación o rehabilitación) y complementos para el diagnóstico o alivio de
enfermedades.

IVA superreducido (4%).

Se aplica a los productos de primerísima necesidad y reciben esta consideración el pan, leche, huevos, frutas, verduras,
hortalizas, cereales y quesos. Además, también se benefician de este tipo libros, periódicos y revistas no publicitarios;
medicamentos de uso humano; sillas de ruedas para minusválidos, prótesis y Viviendas de Protección Oficial (VPO).

➔​ Importaciones

Delimitación del Hecho Imponible

Están sujetas al IVA las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del
importador, es decir, con independencia de la condición de la persona que importe el bien; no es necesario que se trate
de empresarios o profesionales, como sucede con las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Exenciones a la importación de bienes

Las exenciones en las importaciones tienen como características fundamentales:

​ a) Igualdad de tratamiento de las importaciones con las operaciones interiores

​ b) Búsqueda de una igualdad en el régimen de las exenciones
​ c) Evitar la doble imposición

1.- Exenciones en las importaciones de bienes cuya entrega esté exenta en el interior

p.e. sangre, plasma sanguíneo y otros elementos del cuerpo humano dedicados a fines médicos, buques y aeronaves
afectos a navegación internacional y dedicados exclusivamente al salvamento...

2.- Exenciones en las importaciones de bienes personales

p.e. importaciones por traslado de residencia habitual, importaciones por causa de herencia, importaciones por
estudiantes...

3.- Exenciones en importaciones de bienes en régimen de viajeros

p.e. bienes incluidos en los equipajes de los viajeros siempre que se den algunos requisitos: no tener carácter
comercial, no superar unos importes que oscilan de 150 a 600 euros…

4.- Exenciones en importaciones de bienes de escaso valor y de pequeños envíos

p.e. se entiende escaso valor que no exceda de 22 euros; por pequeños envíos, de particular a particular y que no
exceda de 45 euros, sean bienes de uso personal y se envíen a título gratuito.

5.- Exenciones en importaciones de bienes por traslado de la sede de actividad

p.e. con ocasión del cese definitivo de una actividad en un país tercero y el inicio de una similar en el territorio de
aplicación del impuesto, con algunos limites: actividad mínima de 12 meses antes del cese y hacer el traslado dentro de
los 12 meses siguientes a éste.

6.- Exenciones en importaciones de determinados productos

p.e. productos agrícolas y ganaderos procedentes de tierras situadas en un país tercero contiguo al territorio de
aplicación del impuesto, animales para ser utilizados en laboratorios, sustancias autorizadas por la Organización
Mundial de la Salud para el control de calidad de las materias utilizadas en la fabricación de medicamentos...

7.- Exenciones en importaciones de bienes para fines de interés social

p.e. bienes con fines caritativos: alimentos y ropas para la distribución gratuita a personas necesitadas, bienes para el
consumo por víctimas de catástrofes y los bienes utilizados por unidades de socorro.

8.- Exenciones en importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales

p.e. las importaciones de condecoraciones, copas, medallas, recompensas, trofeos y obsequios consecuencia de visitas
oficiales.

9.- Exenciones en importaciones de bienes con fines de promoción comercial

p.e. muestras de mercancías sin valor comercial, impresos de carácter publicitario, como catálogos y listas de precios,
objetos de carácter publicitario remitidos gratuitamente sin incluir bebidas alcohólicas, tabaco y combustibles.

Devengo en las importaciones

El impuesto se devenga en el momento en que se adquieren los derechos de importación de acuerdo con la legislación
aduanera.

Sujeto pasivo en las importaciones

Son sujetos pasivos del Impuesto los que realizan las importaciones, tengan o no, la condición de empresarios o
profesionales.

Base Imponible en las importaciones

Se calculará por la adición del valor en aduana (valor de transacción de la mercancía a importar) más los impuestos,
derechos y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto (con excepción del
IVA) más los gastos accesorios y complementarios (comisiones, embalajes, transportes, seguros...).

➔​ Adquisiciones Intracomunitarias

Delimitación del Hecho Imponible

La supresión de las fronteras fiscales entre los Estados de la UE supone la desaparición de las importaciones entre los
Estados miembros, lo que ha supuesto la configuración como hecho imponible del impuesto de las adquisiciones
intracomunitarias de bienes.

El art. 15 LIVA define la adquisición intracomunitaria de bienes como la obtención del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al
adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta
de cualquiera de los anteriores.
1.- Operaciones sujetas

Adquisiciones de bienes a título oneroso por empresarios o profesionales.

2.- Operaciones no sujetas

No estarán sujetas en el destino las adquisiciones intracomunitarias realizadas por las personas en régimen especial:
p.e. los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, por los bienes afectos a la
actividad; los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no den derecho a la deducción total o
parcial del impuesto y las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.

3.- Operaciones exentas

Aquellas adquisiciones intracomunitarias de bienes que si se tratase de una operación interior o de una importación
también hubiese estado exenta.

Lugar de realización del Hecho Imponible

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se consideran realizadas en el territorio de aplicación del impuesto
cuando se encuentre en este territorio el lugar de llegada de la expedición o transporte con destino al adquirente.

Devengo en las adquisiciones intracomunitarias

El devengo se producirá en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes similares en el interior
del país, es decir, en el momento en que los bienes se ponen a disposición del adquirente.

Sujeto pasivo en las adquisiciones intracomunitarias

Son sujetos pasivos del Impuesto los destinatarios de los bienes, por lo tanto, se produce la inversión del sujeto
pasivo, siendo el empresario o profesional español que realiza la adquisición, el encargado de repercutirse el impuesto
a si mismo.

Base Imponible en las adquisiciones intracomunitarias

La Base Imponible se determinará de acuerdo con las normas aplicables para las entregas de bienes en el interior.

No obstante, al autoliquidar la operación de IVA, se contabiliza simultáneamente un IVA Repercutido y un IVA

Soportado de forma que el efecto impositivo neto de esta operación sea nulo en la declaración-liquidación de IVA:

(4729) H.P. IVA Intracomunitario Soportado a (4779) H.P. IVA Intracomunitario Repercutido

Requisito imprescindible:

Que el empresario o profesional disponga de NIF-IVA Comunitario. Para ello se solicitará su inclusión en el ROI (Registro de Operadores
Intracomunitarios), lo cual supone a su vez incorporarse al censo VIES (Vat Information Exchange System), que es un sistema de intercambio de
información sobre el IVA a nivel europeo; este hecho es importante porque el vendedor comunitario está obligado a consultarlo antes de poder
emitir la factura sin IVA.
 ➔​ Deducciones y devoluciones

Deducciones

En el IVA se utiliza el procedimiento de sustracción para la determinación de las cuotas tributarias, que consiste en
deducir de las cuotas repercutidas o devengadas en cada período, las cuotas soportadas que sean deducibles, siendo la
diferencia el importe correspondiente al IVA a ingresar, o a devolver o acompensar.

De esta forma se consigue que dicho impuesto lo asuma el consumidor final, que es el verdadero destinatario del
mismo.

Cuotas tributarias deducibles

1.- Normas Generales

​ a) Cuotas soportadas por el SP en las adquisiciones de bienes o en la prestación de servicios recibidos para su
actividad económica.
​ b) Autoconsumo interno de bienes (el externo no)
​ c) Operaciones en las que el empresario o profesional actúe por inversión del sujeto pasivo
​ d) Adquisiciones intracomunitarias o importaciones

2.- Otros requisitos a considerar en donde el IVA no será deducible:

​ a) Los que no se hayan devengado con arreglo a derecho

​ b) Los que se devenguen en cuantía superior a la que corresponda
​ c) Los bienes destinados a la satisfacción de necesidades personales
​ d) Los que no figuren en la contabilidad o registros oficiales
​ e) Los bienes y derechos que no se integren en el patrimonio empresarial o profesional

Devoluciones

Cuando las cuotas soportadas excedan continuamente de las repercutidas, el sujeto pasivo podrá optar por una de estas
dos posibilidades en relación con dicho exceso:

a)Compensarlo en las autodeclaraciones-liquidaciones posteriores. El plazo máximo para realizar la compensación es

de 4 años contados desde la fecha de presentación de la declaración del período en el que se produjo el exceso.

b)Solicitar su devolución, de acuerdo con las siguientes normas :​

​ 1. Devolución de los saldos existentes a 31 de diciembre a través de la declaración liquidación
correspondiente al último período de liquidación del año.

2. Régimen especial de devolución mensual (REDEME).

I.​ Es un régimen voluntario, con una permanencia mínima de un año. En el mes de noviembre​
del año anterior hay que hacer la solicitud (modelo 036)
 II.​ Condiciones: estar al corriente de las obligaciones tributarias, llevanza del SII (Sistema Inmediato de Información -
Gestión electrónica de los libros registros de IVA), no tributar en régimen simplificado de IVA y no ser excluido en
los tres años anteriores.
III.​ Se requiere la inscripción y permanencia en el registro de devolución mensual del IVA
IV.​ Las declaraciones de IVA serán mensuales y presentadas exclusivamente por vía telemática
V.​ La devolución se efectuará exclusivamente por transferencia bancaria

Una empresa que se dedique a exportar, ya que su IVa rep será 0, pero querrá recuperar su IVA SOP mes a mes.

➔​ Regla de prorrata

Es una modalidad de deducción parcial de cuotas soportadas, cuando parte de las operaciones realizadas por el sujeto
pasivo no dan derecho a deducción.

a)Prorrata General: nos permite calcular el porcentaje de IVA soportado deducible que podrá imputarse en cada
período, en virtud de la comparación de las operaciones con derecho a deducción respecto de las operaciones totales.

IVA Deducible = IVA Soportado x prorrata

El porcentaje se determinará multiplicando por 100 y redondeando en la unidad superior el resultado de dividir por
años naturales:

No se computarán dentro de las operaciones, ni en el numerador ni en el denominador:

​ a) Las realizadas desde un establecimiento permanente situado fuera de la península e Islas Baleares
​ b) Las cuotas de IVA
​ c) Las entregas y exportaciones de bienes de inversión usados por el sujeto pasivo en su actividad
​ d) Las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan la actividad habitual del sujeto pasivo
​ e) Las operaciones no sujetas al impuesto
​ f) Las operaciones de autoconsumo producido por la afectación o cambio de afectación de bienes para su utilización
como bienes de inversión
​ g) Subvenciones no vinculadas al precio (de capital) según Ley 3/2006 de 29 de marzo siguiendo instrucciones de la
Directiva Europea 77/388/CEE.

Por importe total de operaciones se entenderá la suma de las contraprestaciones obtenidas, calculadas éstas según las
normas de determinación de bases imponibles a efectos del IVA.

El porcentaje de deducción aplicable durante el año será un porcentaje de prorrata provisional, dado que hasta finales del ejercicio
no dispondremos de los datos necesarios para calcular la prorrata definitiva. Esta prorrata provisional corresponderá con la
definitiva del año anterior. En la última autodeclaración-liquidación del ejercicio, se calculará la prorrata definitiva y se
regularizarán las liquidaciones.
b) Prorrata Especial: consiste en que las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes y servicios
utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que dan derecho a deducir podrán deducirse íntegramente,
en tanto que no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas en la adquisición e importación de bienes y
servicios utilizados en la realización de operaciones que no dan derecho a deducir.

Esta modalidad de prorrata se caracteriza en consecuencia por perseguir la deducción exacta de las cuotas
soportadas según el uso que se dé a los bienes y servicios adquiridos.

La menor complejidad en el cálculo de la prorrata general es lo que determina que la misma se configure como la
modalidad de aplicación general, no obstante, cuando la aplicación de la misma suponga un notorio perjuicio para la
Hacienda Pública, por exceder el importe de las cuotas deducibles por aplicación de la prorrata general el 10 por
ciento del que resultaría de la aplicación de la prorrata especial, se establece la aplicación obligatoria de esta última.

Regla de prorrata: Regularización de deducciones por bienes de inversión

Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en la adquisición o importación de los bienes de inversión
en el mismo período en que fueron soportados.

No obstante, si el sujeto pasivo está sujeto a prorrata, será necesario regularizar durante 5 años esta deducción siempre
que el índice de prorrata de cada año, en relación con el que se soportó en la repercusión, tenga una diferencia
superior a 10 puntos porcentuales.

En el caso de terrenos o edificaciones, la regularización se efectuará durante los 10 años siguientes a la adquisición.

Las normas de regularización señaladas no son de aplicación cuando la adquisición de los bienes se produce como
consecuencia de la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial. En estos casos, el adquirente se
subroga en la posición del transmitente.

1. Concepto de bienes de inversión

Se consideraran como de inversión los bienes corporales que se destinen a ser utilizados por un período superior a 1
año como instrumentos de trabajo o medios de explotación, pudiendo ser:

​ a) Muebles: pueden ser materiales o inmateriales: capaces de trasladarse fácilmente de un lugar a otro; p.e.
mobiliario, ordenadores, patentes...
​ b) Semovientes: capaces de moverse por si solos; p.e. animales de labor: caballos, burros, mulos...
​ c) Inmuebles: responden al concepto de fijeza; p.e. edificios y terrenos.

No se considerarán bienes de inversión:

​ a) Los accesorios y piezas de recambio de los bienes de inversión

​ b) Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión
​ c) Las ropas de trabajo
​ d) Los envases y embalajes, salvo que formen parte íntegramente de un producto y sean necesarios para
preservar o contener dicho producto durante toda su vida útil.
 ​ e) Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06 euros.

2.- Procedimiento de la regularización

​ a) Se calcula la deducción que procedería si se aplicara el porcentaje de deducción definitiva del año.
​ b) Dicho importe se resta del realizado en el año en que tuvo lugar la repercusión.
​ c) La diferencia positiva o negativa se dividirá por 5 o por 10 (terrenos o edificaciones) y el cociente
resultante será la cantidad a ingresar o deducir.

3.- Transmisión de bienes de inversión durante el período de regularización

Cuando se efectúe la entrega de bienes de inversión durante el período de regularización, ésta se realizará de una sola
vez por el tiempo que quede por transcurrir. También se regularizará cuando los bienes de inversión se destinen a otros
fines distintos a su adjudicación (utilización particular).

​ a) Si la entrega estuviere sujeta al impuesto y no exenta o con exención plena se considerará que el bien de inversión se
empleó exclusivamente en la realización de operaciones con derecho a deducir. La prorrata aplicable será del 100% para
el año en que se realice la transmisión y los años siguientes.
​ b) Si la entrega está exenta o no sujeta o el bien de inversión se destina a otros fines, se considera que el bien se empleó
en operaciones que no dan derecho a deducción y la prorrata que se aplicará será del 0% para todos los años restantes.

Ejemplo Regularización de deducciones por bienes de inversión (I)

Un empresario adquiere un inmueble por 1.000.000 de euros, IVA de (210.000 euros). La prorrata
correspondiente al año de la compra (año N): 50%. Al año siguiente (año N+1) la prorrata asciende a 70%.

Deducción que procede el año de la adquisición (año N): 210.000 × 50% = 105.000.
Al ser la diferencia entre las prorratas definitivas de tales ejercicios, superior a 10 puntos porcentuales, el empresario
deberá efectuar en el año N+1 la regularización de la deducción de la cuota soportada por la adquisición del
inmueble en la siguiente forma:
Deducción que procedería si la inversión se hubiera efectuado en el ejercicio N+1: 210.000 × 70% = 147.000.
Tras calcular la diferencia con la deducción efectuada en el ejercicio N+1, la regularización sería:

Esto es, el empresario obtendrá 4.200 euros de deducción complementaria.

Ejemplo Regularización de deducciones por bienes de inversión (II)

 ¿Qué sucedería si el empresario en el año N+2 procede a la venta del inmueble?
OPCIÓN A (entrega NO exenta): prorrata 100%

Cuando la entrega está exenta, la regularización se hará considerando que la vivienda se utiliza durante los años
restantes hasta la finalización del periodo de regularización en operaciones que no originan el derecho a la
deducción, esto es, la prorrata es 0%. En base a ello:

Siendo 8 el número de años que faltan para expirar el periodo de regularización incluyendo el de la transmisión.
Esto es, la transmisión del bien inmueble antes de la finalización del periodo de regularización supone para el sujeto
pasivo un ingreso adicional a la Hacienda Pública de 84.000 euros.

➔​ Regímenes especiales
1.​ Régimen simplificado

Se aplica a personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF, siempre que, en este último
caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas.

Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas que
desarrolla el régimen especial simplificado y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad:

​ a) Que el volumen de ingresos en el año inmediato anterior no supere los 250.000 euros para el conjunto de actividades
económicas, excepto las agrícolas, forestales y ganaderas.
​ b) Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el ejercicio anterior excluidas las
adquisiciones de inmovilizado no supere la cantidad de 250.000 euros anuales (IVA excluido).
​ c) Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen.
​ d) Que no hayan renunciado o estén excluidos de la estimación objetiva en el IRPF.
​ e) Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa en​
el IRPF o en alguno de los regímenes del IVA incompatibles con el simplificado. Solamente existe compatibilidad con los
regímenes especiales de la agricultura, ganadería y pesca, con el del recargo de equivalencia y con determinadas
actividades (operaciones exentas del artículo 20 LIVA y arrendamientos de bienes inmuebles que no supongan el
desarrollo de una actividad económica).
​
2.​ Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estén
excluidos del mismo.

La renuncia se realizará:​
a)Expresamente, en la declaración censal de comienzo, o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto.​
b)Tácitamente, cuando la primera declaración-liquidación se presente en plazo, aplicando el régimen general.​
c)La renuncia produce efectos durante un período mínimo de tres años.​
d)La renuncia al régimen de la agricultura, ganadería y pesca determina la renuncia a la estimación objetiva de IRPF y
la exclusión del régimen simplificado del IVA.

Quedan excluidos de este régimen:​

a)Las sociedades mercantiles, cooperativas y agrarias de transformación.​
b)Los empresarios o profesionales que hubiesen renunciado a la aplicación del régimen de estimación objetiva del
IRPF por cualquiera de sus actividades económicas y al régimen simplificado de IVA.​
c)Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de
sus actividades empresariales o profesionales hayan superado en el año anterior 250.000 euros anuales, IVA excluido
(sin tener en cuenta las adquisiciones de inmovilizado).

3.​ Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

Se aplica a las entregas de determinados bienes efectuadas por los revendedores cuando intervengan en nombre propio.

Bienes Usados: Bienes muebles utilizados por un tercero, susceptibles de reutilización y adquiridos para su reventa.
No tienen la consideración de bienes usados, los utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo
revendedor o por su cuenta, ni los materiales de recuperación, envases, embalajes, oro, platino y piedras preciosas.

Objetos de arte: Cuadros, pinturas, dibujos, grabados, estampas, litografías, esculturas, estatuas, vaciados de
esculturas, tapicerías, textiles, murales, cerámica, esmaltes sobre cobre, fotografías (deben cumplir determinados
requisitos previstos en el artículo 136 LIVA)

Antigüedades: Bienes muebles que tengan más de 100 años de antigüedad y no sean objetos de arte o de colección.

Objetos de colección: Los artículos de filatelia y las colecciones y especímenes para colecciones de zoología,
botánica, mineralogía o anatomía, o que tengan interés histórico, arqueológico (restos materiales), paleontológico
(fósiles), etnográfico (personas y culturas) o numismático (monedas). En ningún caso se aplica este régimen especial al
oro de inversión.

4.​ Régimen especial de agencias de viajes (obligatorio)

Se aplica a las agencias de viajes, los organizadores de circuitos turísticos y, en general, cualquier empresario o
profesional cuando reúnan los siguientes requisitos:

a) Que actúen en nombre propio respecto de los viajeros.

b) Que utilicen en la realización del viaje bienes entregados o servicios prestados por​
otros empresarios o profesionales.
 c) El régimen no será de aplicación cuando se utilicen medios de transporte o de​
hostelería propios. Si se realizan viajes utilizando en parte medios propios y en parte ajenos, sólo se aplicará
este régimen especial respecto de los servicios prestados con medios ajenos.

d) A partir del 1 de enero de 2015 puede aplicarse por las agencias minoristas que vendan viajes organizados
por los mayoristas.

5.​ Régimen especial del recargo de equivalencia (obligatorio)

Se aplica a los comerciantes minoristas, personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF
(sociedades civiles que no tengan objeto mercantil, herencias yacentes o comunidades de bienes cuando todos sus
socios, comuneros o partícipes sean personas físicas) salvo si comercializan los siguientes productos:

a) Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.

b) Embarcaciones y buques.
c) Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.
d) Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los números anteriores.
e) Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o
platino. Bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de
bañado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras.
f) Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario. Se exceptúan de lo dispuesto
en este número los bolsos, carteras y objetos similares así como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o
desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación.
g) Objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección definidos en el artículo 136 de la Ley del IVA.
h) Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisión.
i) Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.
j) Productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta está sujeta a los Impuestos Especiales.
k) Maquinaria de uso industrial.
l) Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones.
m) Minerales, excepto el carbón.
n) Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados.
o) Oro de inversión definido en el artículo 140 de la Ley del IVA.

Tipos tributarios a aplicar por los proveedores: ​ Tipo General ​ ​ 21% ​ 5,20% ​
​ ​ ​ ​ ​ ​ Tipo reducido​ ​ 10%​ 1,4%
Tipo superreducido ​ 4% ​ 0,50%
6.​ Régimen especial del oro de inversión (obligatorio)

Es un régimen obligatorio, sin perjuicio de la posibilidad de renuncia por cada operación, aplicable a las operaciones
con oro de inversión donde las mismas están generalmente exentas del IVA.

Se considera oro de inversión:​

a)Los lingotes o láminas de oro de ley igual o superior a 995 milésimas y cuyo peso se ajuste a lo dispuesto en el
apartado noveno del anexo de la Ley.
b)Las monedas de oro que reúnan los siguientes requisitos:

I.​ Que sean de ley igual o superior a 900 milésimas

II.​ Que hayan sido acuñadas con posterioridad al año 1800
III.​ Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su país de origen

IV.​ Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un 80% al valor de mercado del
oro contenido en ellas

Se entiende que estos requisitos se cumplen, y por tanto se consideran oro de inversión, las monedas de oro incluidas
en la relación que se publique en el “Diario Oficial de la Unión Europea” antes del 1 de diciembre de cada año, válida
para el año siguiente y para los sucesivos en tanto no se modifiquen las publicadas.

7.​ Régimen especial de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión, y los prestados
por vía electrónica

Por la entrada en vigor de la Directiva 2008/8/CE del Consejo, desde el día 1 de enero de 2015 se produce un cambio
para las empresas, autónomos o profesionales que venden o prestan estos servicios electrónicos a clientes particulares
(que no son empresarios o profesionales) y que residen en otros países miembros de la Unión Europea, el cual consiste
en que a partir de 2015 las ventas de estos servicios a clientes particulares comunitarios se consideran prestados en el
lugar de residencia del consumidor, y tiene las siguientes implicaciones:

a)Las ventas de estos servicios deben incluir el IVA del país del consumidor, en lugar del IVA español (21% para la
mayoría de los servicios) como hasta ahora.​
b)La empresa vendedora debe de declarar e ingresar a cada país miembro de la UE el IVA cobrado a los consumidores
particulares que residen en él.

Para evitar esto, es posible acogerse a este régimen especial de forma voluntaria y así se puede elegir España como
“Estado miembro de identificación”, declarando el IVA cobrado a estos clientes a través de un único portal web
habilitado por la Agencia Tributaria llamado Mini Ventanilla Única o MOSS por sus siglas en inglés (Mini One-Stop
Shop).

8.​ Régimen especial del grupo de entidades

Se considera grupo de entidades el formado por una entidad dominante y sus entidades dependientes, siempre que las
sedes de actividad económica o establecimientos permanentes de todas y cada una de ellas radiquen en el territorio de
aplicación del impuesto (Península e Islas Baleares).

A partir del 1 de enero de 2015 se requiere que se hallen firmemente vinculadas entre sí en los órdenes financiero,
económico y de organización.
 ​ a) Vinculación financiera: la entidad dominante, a través de una participación de más del 50% en el capital o
en los derechos de voto de las entidades del grupo, tiene el control efectivo sobre las mismas
​ b) Vinculación económica: las entidades del grupo realizan una misma actividad económica o, realizando
actividades distintas, resultan complementarias o contribuyen a la realización de las mismas.
​ c) Vinculación organizativa: existe una dirección común en las entidades del grupo.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el requisito de vinculación financiera
también satisface los requisitos de vinculación económica y organizativa.

9.​ Régimen especial de criterio de caja

¿Quiénes pueden aplicar el RECC?

Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 €.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural
anterior superen la cuantía de 100.000 €.

¿En qué consiste el RECC?

Este régimen retrasa el devengo y con ello la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a
los clientes del sujeto pasivo aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones
hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31
de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

¿En qué se diferencia el criterio de caja del criterio de devengo?

En el régimen general, el devengo del IVA se produce en el momento de la entrega del bien o prestación del servicio,
sin tener en cuenta cuando se produce el pago del precio salvo en el caso de los anticipos. El aplazamiento del pago no
tendrá incidencia ni en el ingreso del IVA ni en el derecho a su deducción.

En el régimen especial del criterio de caja, el devengo se produce en el momento del cobro y, de forma paralela, el
derecho a la deducción nacerá con el pago, en ambos casos con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato
posterior al que se realice la operación.

➔​ Obligaciones formales del IVA

1.​ Declaraciones relativas al comienzo, modificación o cese en el ejercicio de las actividades económicas del
sujeto pasivo.​
(Modelos 036, 037 y 039)
2.​ Facturación
a) Factura completa
b) Factura simplificada (no es necesario incluir domicilio del expedidor, ni datos del destinatario, ni
desglosar el IVA)
3.​ Documentos contables
 a) Libro registro de facturas expedidas
b) Libro registro de facturas recibidas
c) Libro registro de bienes de inversión
d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias (art. 66 RIVA)

4.​ Liquidación del impuesto​

Los sujetos pasivos deberán realizar por sí mismos la determinación de la deuda tributaria mediante
autodeclaraciones-liquidaciones, salvo en las importaciones (art. 71 RIVA).
5.​ Declaraciones informativas​
a. Modelos IVA:
I.​ IVA. Declaración Resumen Anual (Modelo 390)
II.​ IVA. Autoliquidación (Modelo 303)

b. Operaciones intracomunitarias:
I.​ Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (Modelo 349)
II.​ Declaración estadística de comercio intracomunitario (Instrastat)

EJERCICIOS​ ​ ​ ​ ​ ​

Ejercicio 2.100

El Sr. López, veterinario, necesita ampliar su consulta, para lo cual contrata con una empresa constructora la
realización de la obra por un importe de 18.000 euros. El Sr. López aporta las ventanas, que importan 900
euros. ¿Esta operación se considera entrega de bienes o prestación de servicios?

Se trata de una entrega de bienes según el artículo 8 de la ley del IVA, en su apartado 1, se especifica si el constructor
aporta más de del 40% se considera entrega de bienes, en este caso el constructor aporta un 95%, así que si se
considera una entrega de bienes. en el que cumple

900/18000=0.05 → 5% cliente
95% constructora

Artículo 8. Concepto de entrega de bienes.

1. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, en el sentido del artículo 6 de esta ley,
cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 40 por 100
de la base imponible.
Ejercicio 2.101

La Fundación Caja de Ahorros tiene intención de realizar la construcción de un nuevo edificio social en
Barcelona, para lo cual solicita a un constructor la realización de la obra, aunque la Fundación tiene intención
de aportar todos los materiales necesarios para la realización de esta construcción. ¿Esta operación se considera
entrega de bienes o prestación de servicios?

En este caso es prestación de servicios, porque siguiendo el ati 11.6 nos dice que no cumple el art 8, ya que el cliente
aporta el 100%, superior al 40%, se considera prestación de servicios.

Artículo 11. Concepto de prestación de servicios.

[Link] ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley.

Ejercicio 2.102

El Sr. Freire, abogado, quiere transmitir la totalidad de su patrimonio profesional al Sr. González, que tiene
intención de seguir con la misma actividad. La transmisión afecta al local donde realiza sus actividades, pero no
al mobiliario, que desea llevárselo para la residencia que tiene en el campo. ¿Procede el supuesto de no
sujeción?

No cumple con el art 7 porque al llevarse el mobiliario a su casa, rompe el concepto de de unidad del patrimonio,
entonces seria operación sujeta.

Si transmites la totalidad del negocio la operación no está sujeta.

Artículo 7. Operaciones no sujetas al impuesto.

No estarán sujetas al impuesto:

1. La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente,

¿Qué ocurre con el inmobiliario? El autoconsumo debe ingresar el 21%

Artículo 4. Hecho imponible.

Uno. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios
o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se
efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

¿Qué ocurre con el local? Si que lo estoy transmitiendo. No es la primera transmisión por lo que està exenta de IVA.

Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores.

22. A) Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de
terminada su construcción o rehabilitación.

Lo quito de la contabilidad y le vendo todo al sujeto. Así no aplico el 21% de IVA.

Ejercicio 2.103

La empresa SOLTA SA, que tiene arrendados unos locales de su propiedad, no ha percibido las mensualidades
correspondientes al segundo trimestre. ¿Se produce el devengo del IVA?

Se asimila que el como no se dice nada del cobro es independiente. No interviene. Si se produce el devengo del
impuesto porque cuando se pone a disposición del cliente (...) independiente si se ha producido el cobro o no.

En ambos casos el devengo se produce con independencia del cobro de la cantidad correspondiente.

Artículo 75. Devengo del impuesto.

Uno. Se devengará el Impuesto:

1.o En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la
legislación que les sea aplicable.

Ejercicio 2.104

Un empresario tiene las siguientes operaciones durante el tercer trimestre:

Ventas realizadas ​ ​ ​ 30.050,00 → (21% rep)​

Compras realizadas​ ​ ​ 18.030,00 → (21% sup)​
Seguro del local​ ​ ​ 2.500,00 → (exenta)​
Alquiler oficina​ ​ ​ 7.212,00 → (21% sup)​
Gastos diversos sujetos a iva ​ ​ 3.606,07 → (21% sup)
Adquisición de maquinaria​ ​ 5.108,60 → (21% sup)

Determinar el IVA resultante en la liquidación del trimestre (tipo de gravamen: 21%)

Resultat: 820,40

Hay tres opciones; a pagar, a devolver, a compensar. En este caso es para compensar porque estoy en el tercer
trimestre.

Ejercicio 2.105

Un profesional realiza durante el ejercicio económico, las siguientes operaciones:

Honorarios profesionales Compra de material de oficina Teléfono​

Adquisición de muebles Alquileres​
Gastos de personal​
Facturas de otros profesionales
60.101,21 1.202,02 1.923,24 7.212,15

15.025,30 10.818,22 5.409,11

Sabiendo que el tipo aplicado es del 21%, determinar el importe que corresponde ingresar.

IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO

Honorarios 12.621,25

Compra de material 252,42

Teléfono 403,88

Adquisición de muebles 1514,55

alquileres 3155,313

gasto de personal 0 (Artículo 7, subapartado 5)

Facturas de profesionales 1135,91

TOTAL 12.621,25 6462,07

Ejercicio 2.106

Una empresa tiene las siguientes bases imponibles:

Trimestre​ ​ ​ BI de ventas​ ​ ​ BI de compras​

1​ ​ ​ ​ 16.903,47​ ​ ​ 13.522,77​
2​ ​ ​ ​ 24.340,99​ ​ ​ 21.786,69​
3​ ​ ​ ​ 12.320,75​ ​ ​ 15.776,57
4​ ​ ​ ​ 19.908,53​ ​ ​ 13.372,52

Determinar el IVA de cada uno de los trimestres sabiendo que el tipo impositivo es el 21%.

1T ​ IR→ 3549,7287

​ IS→ 2839,78​ ​ = 709,97 a ingressar

2T ​ IR→ 5111,61

​ IS→ 4575,20​ ​ = 536,41 a ingressar

3T ​ IR→ 2587,36

​ IS→ 3313,08​ ​ = -725,72 a compensar

4T ​ IR → 4180,79
​ IS→ 2808,23​ ​ = 1372,56 a ingresar

→ 1372,56 - 725,72 = 646,84 a ingresar

Quan es negatiu ens podem trobar a compensar o a devolver. Compensamos en todas las empresas que hagan
regularización trimestral se compensa el primero, el segundo u el tercer trimestre. Hacienda te dice yo te debo dinero,
pero en lugar de pagartelo esperate al siguiente trimestre a ver que te sale. El cuarto trimestre es opcional, puedo seguir
compensando o puedo pedir una devolución.

Ejercicio 2.200

Un sujeto pasivo se encuentra hospitalizado en un sanatorio, recibiendo medicamentos.

Posteriormente, se le da el alta indicándole que debe seguir con el tratamiento y se le entregan diversos
medicamentos.

Comentar estos hechos en cuanto a si existe exención o no.

Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores.

2.o Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás relacionadas directamente con las mismas
realizadas por entidades de Derecho público o por entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o
comunicados.

Se considerarán directamente relacionados con las de hospitalización y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de
alimentación, alojamiento, quirófano, suministro de medicamentos y material sanitario y otros análogos prestados por clínicas,
laboratorios, sanatorios y demás establecimientos de hospitalización y asistencia sanitaria.

La exención no se extiende a las operaciones siguientes:

a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos mencionados en el primer párrafo de
este número.

Ejercicio 2.201

Un hospital compra diversos medicamentos a un laboratorio, para la entrega a los enfermos.

Comentar este hecho en cuanto a si existe exención o no.

Laboratorio → Hospital → Enfermos

Del laboratorio al hospital: Tipo reducido al 4%

Del hospital al enfermo: Si está exento. Artículo 20

Ejercicio 2.202

Una empresa realiza durante el ejercicio económico las siguientes operaciones:

Venta de productos terminados ​ ​ ​ 90.000

Exportaciones​ ​ ​ ​ ​ ​ 18.000​
Compra de materias primas ​ ​ ​ ​ 42.070
Pago a personal​ ​ ​ ​ ​ 24.040
Pago alquiler local​ ​ ​ ​ ​ 7.212​
Intereses pagados al banco ​ ​ ​ ​ 3.245
Importaciones​ ​ ​ ​ ​ ​ 9.015​
Comisiones pagadas a un comercial​ ​ ​ 3.600

Calcular el importe del IVA a ingresar, sabiendo que el IVA que corresponde es el 21%.

IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO

Venta de PT 18.900

Exportaciones (Artículo 21 ap. 1) 0

Operación EXENTA

Compra de materias primas 8834,7

Pago a personal 0 0

Alquiler del local 1514,52

Intereses pagados al banco 0 (EXENTA Art 20) 0

Importaciones (Artículo 83) 1893.15

Comisiones 756

TOTAL 18.900 12988,37

​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ = 5901,63 a ingressar

NOTA:
-Los intereses están exentos de IVA en todo caso.
-Las exportaciones solo llevan IVA en un caso (ARTÍCULO 21)
-Si el comercial pertenece a la plantilla de la empresa no llevará IVA; entendiendo que es externo y está
prestando servicios, si se ha de calcular el IVA. (Trabajador por cuenta externa)

Ejercicio 2.203

De las siguientes operaciones que se indican determinar si están o no exentas de IVA:

 ​ a) Compra de medicamentos
​ b) Gastos de hospitalización
​ c) Transporte en ambulancia
​ d) Arrendamiento de local
​ e) Servicios veterinarios
​ f) Gastos de quirófano
​ g) Suministro de medicamentos realizado por el hospital

Exentos de IVA Sujeto al IVA

Compra de medicamento Sujeto 4% art 91 apt. 3

Hospitalización Exento art 20 apt.2

Ambulancia Exento art 20 apt. 15

Arrendamiento de local Sujeto 21% art 90 apt.1

Veterinarios Sujeto 21% art 20 aprt. 2c

Gastos de quirófano Exento art 20 apt 1.2

Suministros medicamentos INTERIOR: art 20 aprt. 2 EXTERIOR:art 91 apr.3

Ejercicio 2.300

Un empresario pasa a su uso personal diversos productos cuyo coste de fabricación es de 5.160 euros y el de
mercado de 5.400 euros.

Determinar la base imponible.

Base Imponible, Reglas Especiales:

b) En el autoconsumo de servicios, la BI será el coste de los bienes y servicios consumidos.

c) Cuando exista vinculación entre las partes, la BI será su valor normal de mercado.

Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales.

3. ​ No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su
utilización, deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorización o cualquier otra causa, se considerará como base imponible el
valor de los bienes en el momento en que se efectúe la entrega. → COSTE: 5160€

5. ​ Cuando exista vinculación entre las partes que intervengan en una operación, su base imponible será su valor normal de
mercado.
c) En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes consanguíneos hasta el tercer
grado inclusive. → COSTE: 5400€

¡LAS DOS PODRÍAN SER VÁLIDAS!

Ejercicio 2.301
Un comisionista que actúa por cuenta propia recibe una comisión de venta del 10%, sobre un bien cuyo valor es
de 12.020 euros.

Determinar las facturas que se harían.

Reglas Especiales en cuanto al devengo:

g)​ En las transmisiones entre comitente y comisionista en virtud de contratos de comisión de venta, el
devengo se produce cuando el comisionista efectúe la entrega al cliente de los respectivos bienes, siempre que
el comisionista actúe en nombre propio.

Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales.

6.​ En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisión de venta en los que el
comisionista actúe en nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación convenida por el comisionista
menos el importe de la comisión.

VENTA: Comisionista por nombre propio

12020
-1202
======
BI 10818
→ 21% → 227,79
TOTAL: 13089,79
_____________________________________
BI 12020
→ 21% → 2524,20

COMPRA
BI 12020
→ 21% → 2524, 20
TOTAL: 14544,20
______________________________________

12012
+1202
==========
BI 13222
→ 21% → 2776,62
TOTAL: 15 998,52

Ejercicio 2.303
Determinar la base imponible, sabiendo que se han realizado las siguientes operaciones:

Ventas interiores​ ​ ​ ​ 42.000 (suma)​

Exportaciones​ ​ ​ ​ ​ 12.000 (no)​
Descuentos y bonificaciones posteriores​ 900 (resta)

Mercancías devueltas por clientes ​ ​ 1.200 (resta)

Rappels a clientes​ ​ ​ ​ 4.500 (resta)

Resultado: 35.400

Ejercicio 2.304

DIALIUM SL empresa promotora, entrega una vivienda y un local comercial al Sr. Fernández.

La empresa promotora había adquirido un edificio en ruinas y tras dos años terminó la edificación de los
edificios y los locales comerciales, de los cuales el Sr. Fernández adquiere los anteriores.

¿Qué tipos impositivos deberían aplicarse en cada uno de los diferentes supuestos que se plantean en el
ejercicio?

Artículo 90 y 91 (IVA 21% y 10% y 4%)

Uno. El Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.

Dos. El tipo impositivo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo.

Supuesto 1:
Articulo 90 → Local → 21%

Artículo 91.7 → Vivienda → 10% de IVA en los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como
viviendas (no tendrán la consideración de anexos las viviendas y los locales de negocio aunque se transmitan
conjuntamente).

Supuesto 2:
Solución:
-​ Compra de edificio en ruinas: 21%
-​ Venta de edificios(viviendas): 10%
-​ Venta de locales comerciales: 21%

(si la vendiera por segunda vez, estaría exenta de IVA)

Ejercicio 2.305
Un hotel de 3 estrellas tiene durante el trimestre las siguientes operaciones:
Ingresos​ ​ ​ ​ ​ 72.200
Compra de:​
​ Pan, leche y queso​ ​ ​ 4.500
Bebidas alcohólicas ​ ​ ​ 3.480
Aguas minerales ​ ​ ​ 1.600
Carne y pescado​ ​ ​ 5.900
Adquisición de ropa​ ​ ​ ​ 5.400​
Factura del asesor financiero ​ ​ ​ 1.800
Pago a personal empleado ​ ​ ​ 21.000
Adquisición de mobiliario​ ​ ​ 4.800

Determinar el IVA a ingresar en el período.

IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO

Ingresos (10%) 7220€

Compra pan, leche y queso (4%, 180€

artículo 91.2)

bebidas alcoholicas (21%)(91.1) 730,8€

Aguas minerales (10%) (91.4) 160€

Carne y pescado (10%) 590€

Adquisición de ropa (21%) 1.134€

Factura del asesor financiero (21%) 378€

Pago a personal empleado (no sujeto

a IVA)

Adquisición de mobiliario (21%, 1008€

artículo 91.7)

TOTAL 7.220€ 4.180,8

Iva repercutido: 3.039,2 euros a ingresar

IVA Repercutido: 3039,2

IVA repercutido a INGRESAR.

Ejercicio 2.306

Calcular el IVA repercutido en la venta de una mercancía, sabiendo que tiene los siguientes conceptos:

Precio de la mercancía vendida​ ​ ​ ​ ​ 4.140,00​

Intereses por retraso pago, posteriores a la operación ​ 410,00
Seguros​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 156,00​
Subvenciones de capital​ ​ ​ ​ ​ ​ 721,00​ ​ ​ ​
Transportes​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 108,00​ ​ ​ ​
Envases y embalajes​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 72,12​ ​ ​ ​ ​

Sabemos que el tipo aplicado es del 21%.

 Aminoran la BI Aumentan la BI

Precio de la mercancía vendida 4.140,00€

Intereses por retraso pago, No se incluyen. Art 78. 1º No se incluyen.

posteriores a la operación

Seguros
156,00€

Subvenciones de capital (​art 78 No se incluyen. No se incluyen.

2.3)

Transportes (art. 78) 108,00€

Envases y embalajes 72,12€

TOTAL BI 4.476,12€

art 78 → me habla base imponible

IVA REPERCUTIDO → 939,99

BASE IMPONIBLE → 4.476,12€

Ejercicio 2.500

Un empresario compra productos a su proveedor habitual, el cual entrega la mercancía y la correspondiente

factura el 10 de marzo, acordando que el pago se produzca 30 días después.

¿Podrá deducirse el empresario el IVA en la declaración-liquidación del 1er trimestre?

Devengo no condicionado nunca por el pago.

Devengo art 75 y 92

art 75 → nos habla de DEVENGO, complementar con el 92.

Art. 75
Uno. Se devengará el Impuesto: 1.º En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del
adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable.

RESPUESTA: El artículo 75 expone que se devengará el impuesto cuando se ponga a disposición del adquirente,
como sucede en el ejercicio, lo cual en ningún momento está condicionada a si se ha cobrado o no, por lo que el
devengo procede independientemente al pago y prevalece el criterio del devengo, habiendo iva soportado deducible.

Como se ha devengado, prevalece el criterio del devengo → iva soportado deducible.

Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles. → IVA Soportado deducible

Uno. Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas por las
operaciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado
por repercusión directa o correspondan a las siguientes operaciones:

1.º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del Impuesto.

2.º Las importaciones de bienes.

3°. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artículos 9.1.° c) y d); [Link].2.° y
4.º, y 140 quinque, todos ellos de la presente Ley. 4.º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas en los
artículos 13, número 1.º, y 16 de esta Ley.

Dos. El derecho a la deducción establecido en el apartado anterior sólo procederá en la medida en que los
bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94, apartado
uno, de esta Ley

Si porque los dos artículos nos llevan al devengo, independientemente si lo he cobrado o no.

Ejercicio 2.501

Se adquiere un ordenador por 3.900 euros, soportando un IVA de 819, previéndose una utilización en la
actividad de un 60%.

¿Podrá practicarse deducción en su actividad económica? ¿Importe?

Según el artículo 95 de la ley de IVA, cuando se trate de bienes de inversión se puede deducir el IVA, entonces si
predecimos que un 60% de su actividad será profesional, calculamos de cuando sera el IVA soportado deducible:

819*0,6 = 491,4 de IVA soportado deducible.

819*0,4=327,6€ que no pot deduirse → Irá a gastos del ejercicio

Ejercicio 2.502

Qué cantidades pueden deducirse en los siguientes supuestos:

 ​ a) Un abogado ha alquilado un piso, que utiliza tanto para su actividad profesional (25%) como para
vivienda familiar.
​

​ El alquiler para una vivienda habitual según el artículo 20 esta exento del IVA.

​ 25% deducible 75% no deducible

​ Opción 1: El alquiler para EXCLUSIVA vivienda habitual, según artículo 20, està exento de IVA, no lleva
IVA. No me deduzco nada si fuera exclusivamente vivienda, pero al trabajar y no ser excl. viv, el alquiler
aplica IVA y se deduce el 25%.

​
​
​

​ Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir. Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las
cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten,
directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional. Dos. No se entenderán afectos directa y
exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, entre otros: 1.º Los bienes que se destinen
habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo
alternativos. 2.º Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas. 3.º Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o
registros oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo. si fuera exclusivamente vivienda,
pero al trabajar, tuuu pq ho borres

​
​ b) Un agente comercial adquiere un vehículo de turismo que utiliza para desarrollar su actividad, si
bien los fines de semana lo destina a su uso particular.

Artículo 95.3.2

Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán
afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100.

No obstante lo dispuesto en esta regla 2.ª, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al
desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:

e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

​
​ c) Una empresa resarce a sus empleados por los gastos incurridos por la utilización de vehículos
propiedad de dichos empleados, para el desarrollo de su trabajo.
​

Artículo 95 apartado 2, si no está ni en el patrimonio ni en la contabilidad no es IVA soportado deducible.

Ejercicio 2.503

Una empresa tiene durante el ejercicio los siguientes datos:

Trimestres​ ​ ​ ​ IVA Repercutido​ ​ ​ IVA Soportado​

1​ ​ ​ ​ ​ 8.500​ ​ ​ ​ ​ 5.000
2​ ​ ​ ​ ​ 6.100​ ​ ​ ​ ​ 7.200​
3​ ​ ​ ​ ​ 5.000​ ​ ​ ​ ​ 4.100​
4​ ​ ​ ​ ​ 7.600​ ​ ​ ​ ​ 8.000

Liquidar cada período.

Trimestres IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO LIQUIDACIÓN

1 8500 5000 3500 a ingresar

2 6100 7200 1.100 a compensar

3 5000 4100 200 a ingresar

4 7600 8000 400 a compensar o

devolver

Ejercicio 2.600
Una empresa ha realizado durante el año las siguientes operaciones:
Ventas interiores con derecho a deducción ​ ​ ​ 35.400 ​(Si)
Ventas interiores sin derecho a deducción ​ ​ ​ 9.600 ​ (No)
Exportaciones​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 15.600​ (Si)​
Venta de inmovilizado​ ​ ​ ​ ​ ​ 9.280​ (No) → ni numerador ni denominador
Determinar el porcentaje de prorrata.
Importe de operaciones con derecho a deducción: 35400+15600=51000

→ Empresas exportadoras: Caso atípico que da derecho a deducción

Importe total de operaciones: 35400+9600+15600=60600

Porcentaje prorrata: (51000/60600)*100=84.158

El porcentaje de prorrata es del ~ 85%

35.400 + 15600
Porcentaje prorrata = 35.400 + 9.600 + 15.600
* 100 = 85% de prorrata

-​ Les exportacions sempre s’inclouen

Ejercicio 2.601

Determinar el índice de prorrata sabiendo que se han realizado las siguientes operaciones:

Operaciones interiores con derecho a deducción ​ ​ ​ 48.000​ (Si)

Operacions interiores sin derecho a deducción ​ ​ ​ 9.800​ (No)
Exportaciones​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 10.000 ​(Si)​
Operaciones intracomunitarias (entregas) ​ ​ ​ ​ 9.480​ (Si)
Subvenciones no vinculadas al precio​ ​ ​ ​ ​ 7.500​ (No) →ni numerador ni denominador

Importe de operaciones con derecho a deducción: 48000+10000+9480=67480

Importe total de operaciones: 48000+9800+10000+ 9480=77280

Porcentaje prorrata: (67480/77280)*100=87.319

El porcentaje de prorrata es del ~88%

48.000 + 10000 + 9480
% prorrata = 48.000 + 9.480 +9.800
*100 = 87,3%

Subvenciones no vinculadas al precio y operaciones intracomunitarias no se añaden.

Ejercicio 2.602

Un empresario ha realizado durante el año las siguientes operaciones:

​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ Trimestres

​ ​ ​ 1o​ ​ 2o​ ​ 3o​ ​ 4o​ ​ Totales

Ventas totales​ ​ ​ 30.000,00​ 36.000,00​ 18.000,00​ 54.000,00​ 138.000,00
Ventas con derecho a deducción ​ 21.000,00​ 28.500,00 ​ 13.000,00​ 48.000,00​ 110.500,00
IVA Repercutido​ ​ ​ 4.410,00​​ 5.985,00 ​ 2.730,00​​ 10.080,00​ 23.205,00 ​
IVA Soportado​ ​ ​ 2.890,00​​ 3.500,00​​ 1.605,00​​ 5.940,00​​ 13.935,00
Sabemos que el porcentaje de prorrata definitiva del año anterior fue del 90%.
Determinar la cuota a ingresar o devolver en cada uno de los trimestres del año.

TRIMESTRE/IVA 1 2 3 4

IVA REPERCUTIDO 4.410 5.985 2.730 10.080

IVA SOPORTADO 2.890*0,90= 2601 3.500*0,90=3150 1.605*0,90=1444,5 5.940*0,81=4811,4

REGULAR - - - +719,55*

1809 INGR 2835 INGR 1285,50 INGR 5988,15 INGR

%PRORRATA: (110500/138000)*100=80.072 ~81%

* (2890+3500+1605)*0,09=719,55 [9% = DIF 90%-81%]

Ejercicio 2.603

Una sociedad que se encuentra con el índice de prorrata especial tiene las siguientes operaciones:

ADQUISICIONES​ ​ ​ ​ ​ ​
Utilizadas en operaciones con derecho a deducción ​ ​ 6.000.000
Utilizadas en operaciones sin derecho a deducción ​ ​ 2.000.000
Utilizadas de forma mixta​ ​ ​ ​ ​ 1.000.000
VENTAS
Sujetas ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 8.000.000
Exentas ​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 500.000
Exportaciones​ ​ ​ ​ ​ ​ ​ 2.000.000

Determinar el IVA resultante utilizando la prorrata especial y considerando un tipo impositivo general.

PRORRATA ESPECIAL

●​ IVA Repercutido
○​ Operaciones sujetas 8000000*0,21=1680000
●​ IVA Soportado Deducible
 ○​ Derecho deducible 6000000*0,21=1260000
○​ Mixtas 1000000*0,21=210000 : 210000*0,96=201600

%PRORRATA: (8000000+2000000) /(8000000+500000+2000000)*100=95.238

~96% DE PRORRATA

IR: 1680000

IS: =(1260000+201600)=14616000

218400 A INGRESAR

PRORRATA GENERAL

●​ IVA Repercutido
○​ Sujeto → 8000000*21% = 1680000
●​ IVA Soportado Deducible
○​ (6000000+2000000+1000000)*0,21=1890000 : 1890000*0,96=1814400

APLICAR PRORRATA: (es la misma, 96%)

IR: 1680000

IS:18144000

-134400 A DEVOLVER

Si con la Prorrata Especial (IS) y la Prorrata General (IS), hay una diferencia de más del 10% hacienda me obliga a
utilizar la especial. En este caso Prorrata Especial IS → 14616000 y Prorrata General → 18144000. Si que hay una
diferencia del 10% por tanto se debe utilizar la Prorrata Especial.

Ejercicio 2.604

En el año 2012 se adquiere maquinaria por valor de 550.000 euros, siendo el índice de prorrata definitiva del
60%.

Regularizar la deducción, sabiendo que:

Año​ ​ ​ Prorrata​
2013 ​ ​ ​ 70%​
2014 ​ ​ ​ 65%
2015 ​ ​ ​ 80%
2016 ​ ​ ​ 95%

550.000·21% = 115.500€

IVA TOTAL SUPORTAT: 115.500€

2012: 115.500€ x 60%= 69.300€

2013: 115.500*70% = 80.850€ (No hi ha una diferencia de més de 10%, per això no regularitzem)

2014: 115.500*65% = 74.750€ (No hi ha una diferència de més de 10%, per això no regularitzem)

2015: 115.500*80% = 92.400€ (Al haver una diferència de més de 10 punts percentual, hem de regularitzar el IVA)
((69.300-92.400/5)= -4.620 € que me voy a poder deducir de más)

2016: 115.500*95% =109.725€ (Al haver una diferència de més de 10 punts percentual, hem de regularitzar el IVA)
(aquí IVA deducible)

(69.300-109.725/5)= -8.085€

Ejercicio 2.605

Un profesional ha adquirido en el año 2012 un edificio industrial por un importe de 330.000 euros.

Efectuar la deducción que corresponda y las regularizaciones pertinentes, sabiendo que el porcentaje de
prorrata es:

Año % ​​ de Prorrata

​ 2012 ​ ​ 80%
​ 2013 ​ ​ 95%
​ 2014 ​ ​ 80%
​ 2015 ​ ​ 85%
​ 2016 ​ ​ 92%
​ 2017 ​ ​ 50%
​ 2018 ​ ​ 85%
​ 2019 ​ ​ 60%
​ 2020 ​ ​ 100%
​ 2021 ​ ​ 80%

330.000*21% = 69.300
2012: 69.300*80% = 55.440 €

2013: 69.300*95%= 65.835 € → (55.440 - 65.835)/10 = -1.039,5 € Impost de Societat deducible

2014: No procede

2015: No procede

2016: 69.300*92% = 63.756€ → (55.440 - 63.756)/10 = - 831,6€ Impost de Societat deducible

2017:69.300*50% = 34.650€ → (55.440 - 34.650)/10 = 2.079€ a ingresar

2018: 69.300*85% = No procede

2019: 69.300*60% = 41.580€ → (55.440 - 41.580)/10 = 1386€ a ingresar

2020: 69.300€ → (55440 - 69300)/10 = -1.386€ Impost de Societat deducible

Que una prorrata sea del 100% significa que se alquiló el bien solo para la actividad de la empresa.

2021: No procede

Todo es respecto al año inicial (2012), si la respuesta es negativa hacienda nos debe dinero, si la diferencia de la
regularización es positiva le tenemos que pagar nosotros el dinero a hacienda.

Ejercicio 2.606

Se vende en el año 2019 por 15.025 euros una maquinaria adquirida en el año 2018 por 24.000 euros, siendo el
índice de prorrata de ese año del 60%.

Determinar la regularización que se efectuará el año de la enajenación, sabiendo que la entrega está sujeta y no
exenta.

Hay que asumir que la prorrata de 2019 es del 100% ya que está sujeta y no exenta.

3024 - 5040/5

Tengo que regularizar todo lo que me queda de golpe. Me quedan 4 años

(3024-5040/5)*4=-1612, 80
Ejercicio 2.607

Partiendo del ejemplo anterior, supongamos que la entrega está exenta sin derecho a deducción.

Determinar la regularización que se efectuará el año de la enajenación.