1.1.
Trabajos previos
La presente tesis se fundamenta en una revisión exhaustiva de investigaciones
recientes que abordan la evasión fiscal y la planificación tributaria desde enfoques
empíricos, tecnológicos, psicológicos y normativos. Los estudios analizados
evidencian que la eficacia de la planificación tributaria como herramienta para
mejorar el cumplimiento fiscal depende en gran medida de factores como la
percepción de equidad tributaria, la moral fiscal, el conocimiento del sistema, la
complejidad normativa y el contexto institucional.
Algunos trabajos muestran cómo estrategias de planificación, aunque legales,
pueden ser utilizadas para eludir obligaciones, mientras que otros destacan su utilidad
para reducir contingencias fiscales y mejorar la formalidad, especialmente en
pequeñas empresas. Investigaciones basadas en el contexto peruano confirman la
relevancia del tema, señalando que una adecuada planificación fiscal contribuye al
cumplimiento, pero también requiere educación tributaria, confianza en las
instituciones y marcos regulatorios estables.
Además, se revisan propuestas innovadoras como el uso de inteligencia
artificial y visualización interactiva para detectar evasión, así como análisis sobre los
efectos de la digitalización, la ética y las normas sociales en el comportamiento del
contribuyente. En conjunto, estos trabajos respaldan los objetivos de esta tesis y
evidencian la necesidad de un enfoque integral y contextualizado para evaluar la
relación entre planificación tributaria y cumplimiento fiscal en el Perú.
A nivel internacional
(Sun, 2024) analizó empíricamente las estrategias de evasión fiscal,
enfocándose en la eficacia comparativa de diversas técnicas de planificación tributaria
para evitar obligaciones fiscales en China. El objetivo de la investigación consistió en
examinar cómo variables como la percepción de equidad tributaria, la severidad de las
sanciones, la moral fiscal, el conocimiento tributario, la complejidad normativa y el
compromiso con la conformidad fiscal influyeron en la elección de estrategias
evasivas, utilizando como metodología el modelo de ecuaciones estructurales
mediante mínimos cuadrados parciales (PLS-SEM). Para ello, se diseñó un
cuestionario estructurado con escala de Likert, aplicado a una muestra de 350
participantes, representativa en términos de edad, género, nivel educativo e ingresos.
Los resultados revelaron que la percepción de equidad tributaria fue el factor con
mayor influencia positiva sobre el compromiso con la conformidad fiscal (β = 0.52, p <
0.05), mientras que otras variables como la moral fiscal, el conocimiento tributario y la
severidad de las sanciones también mostraron efectos significativos. Sin embargo, se
observó que las distintas técnicas de planificación tributaria, aunque legales, no
difirieron significativamente en su capacidad para evitar obligaciones fiscales, con
estrategias como el desplazamiento de ingresos y el uso de cuentas offshore
destacando por su efectividad en la reducción de la carga tributaria. La conclusión
principal indicó que, si bien el compromiso con la conformidad fiscal puede ser
promovido mediante factores psicosociales y cognitivos, la efectividad de las
estrategias de planificación fiscal permanece constante en su impacto evasivo. El
vacío de conocimiento identificado radicó en la limitada comprensión de los
mecanismos internos que vinculan la planificación fiscal con la evasión efectiva,
especialmente bajo condiciones de alta complejidad normativa y escasa equidad
percibida en los sistemas fiscales actuales.
(Al-Asfour & McGee, 2024)examinaron el impacto de las estrategias agresivas de
planificación fiscal sobre el valor de las empresas y el riesgo de colapso del precio de
sus acciones, utilizando como contexto empírico el mercado indio. El objetivo principal
consistió en determinar si el uso intensivo de mecanismos de planificación tributaria
agresiva afectaba negativamente la percepción del valor por parte de los inversionistas
y si incrementaba la probabilidad de eventos extremos en los precios bursátiles. La
metodología empleada fue cuantitativa, basada en un modelo de datos de panel con
efectos fijos, aplicando regresiones multivariantes y análisis de riesgo de caída del
precio de las acciones (stock price crash risk), sobre una muestra de 1,650
observaciones de empresas cotizadas en India durante el período 2012–2022. Se
utilizaron variables como el Effective Tax Rate (ETR), Cash ETR, y el Book-Tax
Difference como proxies de planificación tributaria agresiva, además de métricas de
rendimiento financiero y control de gobernanza corporativa. Los resultados mostraron
que una mayor agresividad fiscal se asoció negativamente con el valor de mercado de
las empresas, mientras que también se identificó una relación positiva y significativa
entre estas estrategias fiscales y el aumento del riesgo de colapso del precio
accionario, particularmente en firmas con menor transparencia contable y débil
supervisión institucional. La conclusión del estudio indicó que, aunque estas
estrategias pueden parecer beneficiosas a corto plazo al reducir cargas fiscales,
implican riesgos latentes que afectan negativamente la estabilidad financiera y la
valoración de mercado. El vacío de conocimiento identificado radicó en la escasa
evidencia empírica previa sobre los efectos colaterales de la planificación fiscal
agresiva en mercados emergentes, especialmente en lo relativo a su vínculo con
eventos extremos en el comportamiento accionario y su interacción con factores de
gobernanza corporativa.
(Savi et al., 2022) propusieron un enfoque para mejorar la gestión del riesgo
de evasión fiscal mediante un método híbrido de detección de valores atípicos no
supervisados, con el objetivo de identificar comportamientos fiscales sospechosos en
entidades comerciales sin necesidad de datos previamente etiquetados. Para ello,
emplearon una metodología basada en la combinación de dos técnicas de aprendizaje
automático no supervisado: una centrada en la estructura de agrupamiento de los
datos y otra en representaciones latentes obtenidas mediante autocodificadores,
integrando además conocimiento del dominio tributario a través de la ponderación de
variables e indicadores fiscales relevantes. La validación de los resultados se efectuó
internamente mediante la coincidencia entre los métodos aplicados y externamente
mediante un modelo explicable de árbol de decisión. Los resultados empíricos,
obtenidos a partir de una base de datos despersonalizada de declaraciones del
impuesto sobre la renta en Serbia, evidenciaron una mejora significativa en la
identificación de contribuyentes con comportamiento irregular, especialmente en
contextos con baja capacidad de fiscalización. Las conclusiones indicaron que la
implementación del método HUNOD permitió una priorización más eficiente de
auditorías fiscales, redujo la carga operativa de las administraciones tributarias y
facilitó el diseño de estrategias preventivas. El vacío de conocimiento identificado
residió en la ausencia de modelos híbridos explicables que, además de detectar
valores atípicos fiscales, permitieran la integración de conocimientos técnicos y
prácticos de expertos en el dominio tributario, optimizando así tanto la precisión como
la interpretabilidad de los hallazgos en contextos con limitaciones de información
etiquetada.
(Lin et al., 2021) desarrollaron TaxThemis, un sistema de análisis visual
interactivo diseñado para asistir a las autoridades fiscales en la identificación y
exploración de grupos sospechosos de evasión tributaria mediante el análisis de datos
heterogéneos relacionados con impuestos. El objetivo principal consistió en abordar
las limitaciones de los enfoques previos que se centraban exclusivamente en
contribuyentes individuales, proponiendo una herramienta capaz de detectar patrones
de evasión fiscal en transacciones entre partes relacionadas (RPTTE), como la
manipulación de precios de transferencia. La metodología implementada incluyó la
construcción de una red de contribuyentes fusionada con su correspondiente red
comercial, permitiendo la detección de grupos sospechosos de RPTTE. Se diseñaron
visualizaciones enriquecidas, como mapas de calor de calendario con esquemas de
codificación específicos, para facilitar la exploración e investigación de transacciones
sospechosas entre contribuyentes relacionados, apoyándose en análisis topológicos y
de ganancias. Los resultados obtenidos, a través de dos estudios de caso con datos
reales y entrevistas a expertos en el dominio, demostraron la utilidad y eficacia de
TaxThemis en la identificación de comportamientos fiscales anómalos. Las
conclusiones indicaron que TaxThemis permitió una exploración más eficiente de
grupos sospechosos de evasión fiscal, mejorando la capacidad de las autoridades
para priorizar investigaciones y tomar decisiones informadas. El vacío de conocimiento
identificado residió en la carencia de herramientas analíticas que integraran
visualización interactiva y análisis de redes para detectar comportamientos de evasión
fiscal en grupos de contribuyentes, especialmente en contextos de transacciones entre
partes relacionadas.
(Peter Fratri et al., 2025) presentaron una investigación cuyo objetivo consistió
en desarrollar un prototipo de asistente legal basado en inteligencia artificial capaz de
identificar vacíos legales y esquemas de elusión fiscal, específicamente mediante la
simulación de estrategias de planificación tributaria utilizando un lenguaje específico
del dominio y una interfaz de lenguaje natural. La metodología empleada integró
modelos de lenguaje de gran escala con sistemas simbólicos de razonamiento legal,
en combinación con simulaciones socioeconómicas basadas en agentes. Se
implementó un sistema que permitió modelar estados legales y acciones fiscales en
distintos países, tomando como caso de estudio el esquema de evasión conocido
como “Double Irish con Dutch Sandwich”. Los resultados evidenciaron que el sistema
logró detectar patrones estructurales que indicaban el uso desproporcionado de
normativas fiscales, como las leyes tributarias neerlandesas, asociadas a estrategias
de evasión. Además, se construyó una función de utilidad que permitió analizar la
eficiencia económica y legal de distintas trayectorias fiscales. La conclusión principal
fue que este tipo de herramienta podría asistir en el diseño de políticas fiscales más
equitativas y efectivas, al identificar anticipadamente estructuras legales que facilitan la
evasión fiscal. No obstante, se reconoció que el proceso de formalización legal
automatizada aún enfrentaba limitaciones en cuanto a precisión y ambigüedad legal.
El vacío de conocimiento identificado radicó en la falta de sistemas previos que
combinaran razonamiento legal simbólico con simulación basada en agentes para el
análisis proactivo de lagunas tributarias, aportando así una nueva aproximación
computacional a la formulación de políticas fiscales.
(Teddy Lazebnik & Labib Shami2, 2025) diseñaron una plataforma denominada
TaxThemis con la finalidad de optimizar los procesos de detección de evasión fiscal
cuando esta se produce a través de transacciones entre entidades relacionadas. El
trabajo se centró en construir una herramienta que facilitara el reconocimiento de
estructuras colectivas de incumplimiento tributario, superando las limitaciones de los
análisis individuales tradicionales. Para ello, implementaron una estrategia
metodológica que fusionó redes de información fiscal con vínculos comerciales, sobre
las cuales aplicaron técnicas de análisis topológico y visualización interactiva. Entre los
recursos visuales empleados destacaron mapas de calor cronológicos, utilizados para
identificar la redistribución irregular de ingresos. La validación del sistema se llevó a
cabo mediante aplicaciones sobre bases de datos reales y consultas a especialistas
en fiscalización. Los hallazgos revelaron que el sistema permitió localizar con mayor
precisión agrupaciones sospechosas y facilitó la interpretación visual de
comportamientos atípicos. Las conclusiones destacaron la relevancia del análisis
gráfico de relaciones fiscales como apoyo en la toma de decisiones estratégicas. El
estudio evidenció un vacío metodológico en el abordaje visual y relacional de la
evasión fiscal en contextos donde múltiples actores están involucrados, proponiendo
una solución novedosa que integró análisis estructural con representación visual para
un monitoreo más eficaz.
(Lelin Zhang et al., 2020) implementaron una herramienta Regtech basada en
aprendizaje profundo para detectar actividades de evasión fiscal relacionadas con
transacciones en plataformas de redes sociales, en particular Instagram. El objetivo de
la investigación fue construir un sistema automatizado que permitiera a las autoridades
fiscales identificar publicaciones sospechosas vinculadas a la economía sumergida
digital, centrándose en ventas no registradas que eluden impuestos. La metodología
consistió en la recopilación de un conjunto de datos compuesto por 58,660
publicaciones etiquetadas con #lipstick, de las cuales se seleccionaron y etiquetaron
manualmente 2,081 muestras según nueve propiedades relacionadas con intención de
venta, tipo de contenido visual, idioma y vínculo con la economía informal.
Posteriormente, se entrenó una red neuronal profunda multimodal que combinó
características extraídas de imágenes, comentarios y hashtags utilizando modelos
como EfficientNetB7 y adapter-BERT. Los resultados mostraron que el modelo
multimodal superó a los modelos unimodales individuales, alcanzando un AUC de
0.808 y un F1 score de 0.762. La conclusión indicó que esta herramienta podría
mejorar significativamente la eficiencia en la detección de actividades evasoras,
triplicando la tasa de identificación en comparación con métodos aleatorios. El vacío
de conocimiento abordado fue la carencia de métodos automatizados capaces de
integrar múltiples modalidades de contenido (visual y textual) para identificar de forma
efectiva transacciones no registradas en redes sociales, ya que los enfoques
anteriores se limitaban a la evasión de impuestos sobre la renta en lugar de impuestos
basados en transacciones.
(Niklas Lüdemann et al., 2020) expusieron un estudio orientado a representar y
analizar estrategias agresivas de planificación fiscal mediante un grafo de
conocimiento construido a partir de datos de empresas multinacionales. El objetivo de
la investigación fue establecer un modelo que permitiera identificar patrones típicos de
estrategias fiscales cuestionables y detectar posibles anomalías mediante consultas
estructuradas. Para lograrlo, integraron múltiples fuentes de datos, entre ellas la
Global Legal Entity Identifier Foundation (GLEIF), datos macroeconómicos del Banco
Mundial y Wikidata, generando un grafo compuesto por más de 1.5 millones de
entidades empresariales y cerca de 180,000 relaciones entre ellas. La metodología
consistió en construir un grafo RDF almacenado en Virtuoso, vinculado mediante
identificadores únicos, y enriquecido con atributos legales, económicos y geográficos.
Los resultados revelaron que era posible modelar estrategias conocidas como el
"Double Irish con Dutch Sandwich" y detectar entidades con estructuras atípicas, como
direcciones legales compartidas por miles de empresas en jurisdicciones de baja
tributación. Asimismo, se identificaron diferencias significativas entre países de
domicilio legal y países de sede, asociadas a tasas impositivas menores, lo cual
evidenció indicios de planificación fiscal agresiva. En sus conclusiones, los autores
resaltaron el potencial de los grafos de conocimiento para monitorear prácticas fiscales
complejas y propusieron la inclusión de nuevas fuentes de datos, como noticias
financieras y estados contables, para mejorar la detección de anomalías. El vacío de
conocimiento identificado residió en la limitada representación estructural de entidades
legales multinacionales en grafos públicos existentes y en la escasa incorporación de
dinámicas legislativas fiscales en modelos ontológicos.
(Zumaya et al., 2021) formularon un enfoque computacional para modelar y
simular la evasión fiscal como un fenómeno emergente dentro de entornos
socioeconómicos complejos, utilizando agentes inteligentes con capacidades de
aprendizaje reforzado. El objetivo consistió en analizar cómo surge la economía
informal a partir de interacciones individuales, sin asumir su existencia a priori,
explorando los determinantes sociales y cognitivos que inducen al incumplimiento
tributario. Para ello, implementaron una simulación basada en agentes, donde cada
agente era controlado por un modelo de lenguaje de gran escala combinado con
aprendizaje por refuerzo profundo, permitiendo la toma de decisiones autónomas y
adaptativas frente a incentivos fiscales, narrativas sociales y percepciones de la
eficiencia del Estado. Los resultados mostraron que variables como la moral fiscal
individual, las narrativas dominantes y la eficiencia percibida en la provisión de bienes
públicos influenciaron decisivamente tanto el momento como la magnitud de la
adopción de comportamientos evasivos. Además, se observó que la interacción entre
la vigilancia institucional y la percepción de justicia fiscal modulaba la expansión o
contención de la economía informal. Las conclusiones evidenciaron que la
complementariedad entre políticas de cumplimiento fiscal y mejoras institucionales era
crítica para reducir la evasión, ya que ninguna de estas estrategias resultó efectiva por
sí sola. El vacío de conocimiento identificado se centró en la escasa disponibilidad de
modelos que simularan el surgimiento de la evasión fiscal desde una perspectiva
endógena, mediante la generación espontánea de estrategias evasivas, en contraste
con enfoques previos que asumían su existencia como punto de partida.
(Pomeranz, 2015) investigaron el papel de la información de terceros en la
aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Chile, con el objetivo de evaluar si
la existencia de registros documentales entre empresas facilita el cumplimiento
tributario y reduce la evasión fiscal. Para ello, implementaron dos experimentos
aleatorios a gran escala. El primero, denominado "Experimento de Mensajes de
Disuasión", consistió en el envío de cartas a más de 100,000 empresas, informándoles
sobre un aumento en la probabilidad de auditoría, y analizó la respuesta en términos
de pagos de IVA, diferenciando entre transacciones con y sin registros documentales.
El segundo, el "Experimento de Efectos Indirectos", se enfocó en una muestra de
5,600 empresas sospechosas de evasión, a las cuales se les anunció una auditoría
próxima, y se examinó el impacto de este anuncio en las declaraciones de IVA de sus
socios comerciales. Los resultados mostraron que las transacciones entre empresas,
que generan registros documentales, respondieron menos al aumento en la
percepción de auditoría, lo que sugiere que la existencia de estos registros tiene un
efecto disuasorio preventivo. Además, se observaron efectos indirectos significativos
en la cadena del IVA: las auditorías anunciadas a ciertas empresas llevaron a un
aumento en los pagos de IVA de sus proveedores, evidenciando un mecanismo de
autoaplicación del impuesto. Las conclusiones destacaron que la interacción entre la
información proporcionada por terceros y la disuasión efectiva es crucial para mejorar
el cumplimiento tributario. El vacío de conocimiento abordado por este estudio radica
en la falta de evidencia empírica sobre cómo los registros documentales entre
empresas pueden servir como herramienta de aplicación fiscal en países en
desarrollo, donde las capacidades institucionales son limitadas.
(Slemrod, 2019) realizaron una revisión exhaustiva de la literatura económica
reciente sobre cumplimiento y ejecución tributaria, con el objetivo de sintetizar los
avances empíricos en la comprensión de la evasión fiscal y las políticas de
fiscalización. La metodología consistió en un análisis crítico de estudios que
emplearon datos administrativos, experimentos controlados aleatorios y enfoques
cuasiexperimentales para evaluar instrumentos de política tributaria como auditorías,
informes de terceros y regímenes de remesas. Los resultados destacaron que las
auditorías tienen un efecto disuasorio significativo, los informes de terceros mejoran el
cumplimiento al aumentar la percepción de detección, y los regímenes de remesas
afectan la responsabilidad del cumplimiento fiscal. Además, se identificaron efectos
indirectos en las redes de contribuyentes, donde las intervenciones en una empresa
influían en el comportamiento de sus contrapartes comerciales. Las conclusiones
subrayaron la importancia de considerar las elasticidades de respuesta conductual al
diseñar políticas de ejecución tributaria, proponiendo un marco normativo que evalúe
la eficacia de las intervenciones en función de estas elasticidades. El vacío de
conocimiento abordado se centró en la necesidad de comprender mejor los efectos
indirectos de las políticas de cumplimiento y la aplicación de enfoques experimentales
en contextos diversos.
(Alm & Torgler, 2011)analizaron el papel de la ética en el cumplimiento tributario,
con el objetivo de demostrar que las decisiones de los contribuyentes no pueden
explicarse únicamente mediante modelos económicos tradicionales basados en la
maximización de la utilidad esperada. Para ello, realizaron una revisión teórica y
empírica de estudios previos, incorporando evidencia de encuestas, experimentos de
laboratorio y análisis de datos internacionales sobre moral fiscal. Los resultados
indicaron que la ética personal y las normas sociales influyen significativamente en el
comportamiento tributario, y que las percepciones de equidad y confianza en la
administración fiscal afectan la disposición a cumplir con las obligaciones tributarias.
En las conclusiones, se propuso un enfoque integral que combine los paradigmas de
aplicación coercitiva, servicio al contribuyente y construcción de confianza,
reconociendo que las acciones de la administración tributaria pueden fortalecer o
debilitar la ética de los contribuyentes. El vacío de conocimiento abordado por el
estudio residía en la falta de integración de factores éticos y morales en los modelos
económicos de cumplimiento tributario, destacando la necesidad de enfoques
multidisciplinarios para comprender y mejorar el cumplimiento fiscal.
(Hallsworth et al., 2017) evaluaron el impacto de intervenciones conductuales
en el cumplimiento tributario en el Reino Unido, con el objetivo de determinar si la
inclusión de mensajes basados en normas sociales y servicios públicos en cartas
recordatorias podía aumentar las tasas de pago de impuestos vencidos. Para ello,
llevaron a cabo dos experimentos de campo naturales a gran escala, utilizando datos
administrativos de más de 200,000 contribuyentes que habían declarado sus ingresos,
pero no habían realizado los pagos correspondientes. En el primer experimento, se
enviaron cinco tipos de cartas con diferentes mensajes: tres basados en normas
sociales (descriptivas y prescriptivas) y dos relacionados con servicios públicos,
comparándolos con un grupo de control que recibió una carta estándar sin mensajes
persuasivos. Los resultados mostraron que las cartas con mensajes de normas
sociales y servicios públicos aumentaron significativamente la probabilidad de pago,
siendo las normas descriptivas más efectivas que las prescriptivas. Además, los
mensajes financieros que detallaban los costos adicionales por impago también
incrementaron las tasas de pago. El segundo experimento replicó estos hallazgos,
confirmando la eficacia de las normas descriptivas y los mensajes financieros en la
mejora del cumplimiento tributario. Las conclusiones destacaron que intervenciones de
bajo costo, como la modificación del contenido de las cartas recordatorias, pueden
tener un impacto significativo y persistente en el comportamiento de los
contribuyentes. El vacío de conocimiento abordado por este estudio radicaba en la
limitada evidencia empírica sobre la efectividad de las normas sociales y los mensajes
conductuales en contextos reales de cumplimiento tributario, especialmente en la fase
de pago, más allá de la declaración de ingresos.
(Castañeda, 2024) exploraron los efectos de las creencias morales sobre el
cumplimiento fiscal, con el objetivo de comprender cómo los juicios éticos individuales
respecto a la evasión de impuestos influyeron en la disposición de los contribuyentes a
declarar ingresos verdaderos. Para alcanzar este propósito, emplearon una
metodología experimental basada en un diseño de laboratorio que combinó
simulaciones de declaración fiscal con variaciones en escenarios de información
moral, incluyendo la posibilidad de donar parte del impuesto recaudado a una causa
benéfica. Los participantes, divididos en distintos grupos experimentales, enfrentaron
decisiones fiscales repetidas bajo condiciones controladas que permitieron medir la
incidencia de consideraciones éticas y altruistas en su comportamiento. Los resultados
revelaron que las creencias morales influenciaron significativamente el grado de
cumplimiento, siendo más pronunciado el efecto cuando los contribuyentes percibieron
que los fondos públicos eran utilizados para fines socialmente valorados. Las
conclusiones sugirieron que las políticas fiscales podrían beneficiarse de estrategias
que fortalezcan la percepción de legitimidad moral del sistema tributario y su conexión
con el bien común. El vacío de conocimiento identificado residió en la escasa
integración de componentes morales subjetivos en los modelos tradicionales de
cumplimiento fiscal, destacando la necesidad de enfoques que consideren
dimensiones éticas y prosociales para explicar la conducta tributaria.
(Espinosa & Sarmiento, 2020) analizaron los factores que incidieron en la
probabilidad de incumplimiento tributario en países de América Latina, con el objetivo
de identificar los determinantes estructurales y comportamentales que afectaron el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. La metodología empleada consistió en un
análisis cuantitativo a partir de datos de encuestas regionales armonizadas, aplicando
modelos econométricos de regresión logística para estimar la influencia de variables
como la percepción de equidad del sistema tributario, la confianza en las instituciones,
el nivel educativo, el ingreso, y la cultura fiscal. Los resultados evidenciaron que la
desconfianza institucional y la percepción de ineficiencia en el uso de los recursos
públicos incrementaron significativamente la probabilidad de evasión fiscal, mientras
que niveles educativos más altos y una mayor percepción de equidad tributaria
redujeron dicha probabilidad. Asimismo, se observó que los factores
sociodemográficos, como la edad y el ingreso, también ejercieron efectos
diferenciados sobre la propensión al incumplimiento. Las conclusiones indicaron que el
fortalecimiento institucional y la mejora en la percepción ciudadana sobre la equidad y
transparencia del sistema fiscal resultaron fundamentales para incentivar el
cumplimiento tributario. El vacío de conocimiento identificado se centró en la limitada
evidencia empírica comparada que integre simultáneamente variables institucionales,
socioeconómicas y actitudinales en el análisis del incumplimiento tributario en América
Latina.
(Appiah et al., 2024) examinaron la efectividad de la facturación electrónica
como instrumento para mejorar el cumplimiento tributario en Ghana, centrándose en
las dinámicas del régimen del impuesto al valor agregado (IVA). El objetivo de esta
investigación consistió en evaluar el impacto de la implementación de una intervención
tecnológica —el sistema de facturación electrónica— en el comportamiento de pago
de impuestos de los contribuyentes, considerando tanto aspectos de cumplimiento
formal como de comportamiento económico. La metodología utilizada fue cuantitativa y
se basó en un enfoque de diferencias en diferencias (DiD), aprovechando la
introducción del sistema como un experimento natural. Se emplearon datos
administrativos recolectados entre 2017 y 2021, que permitieron comparar el
desempeño tributario de los contribuyentes antes y después de la implementación, así
como entre los grupos tratados y de control. Los resultados mostraron que la
facturación electrónica condujo a aumentos significativos en las declaraciones de
ventas y en los pagos efectivos de impuestos, especialmente entre las empresas de
mayor tamaño, mientras que los efectos fueron más modestos entre las pequeñas
empresas. Las conclusiones del estudio sugirieron que la digitalización de procesos
tributarios representa una herramienta eficaz para elevar el cumplimiento fiscal, al
mejorar la trazabilidad de las transacciones económicas y reducir las oportunidades de
evasión. El vacío de conocimiento que esta investigación permitió abordar se relacionó
con la escasa evidencia empírica previa sobre los efectos reales de los sistemas de
facturación electrónica en contextos de países en desarrollo, lo que restringía la
formulación de políticas públicas basadas en evidencia en dichos entornos. Esta
investigación contribuyó así a la literatura al ofrecer pruebas sólidas sobre el impacto
de la digitalización tributaria, con implicancias para el diseño de estrategias de
cumplimiento fiscal más efectivas en economías similares.
(Saptono et al., 2024) evaluaron si la complejidad del sistema tributario influía
en la propensión de las empresas a evadir impuestos a través de un análisis
multinacional. El objetivo de la investigación consistió en determinar la relación entre la
complejidad fiscal y la evasión tributaria empresarial utilizando datos de más de 46,000
empresas en 83 países. La metodología se basó en el uso de encuestas del Banco
Mundial (Enterprise Survey) y de la base de datos Doing Business, complementadas
por pruebas de robustez y análisis de endogeneidad para validar los resultados. Entre
los hallazgos, se identificó que un mayor tiempo requerido para cumplir con las
obligaciones fiscales y el aumento en los pagos totales de impuestos estaban
positivamente asociados con mayores niveles e incidencias de evasión. Las pruebas
de heterogeneidad indicaron que el impacto de la complejidad tributaria era más
pronunciado en países de ingresos bajos y medios bajos, especialmente en industrias
primarias. La conclusión principal apuntó a que la simplificación del sistema fiscal
podría constituir una estrategia eficaz para reducir la evasión en estos contextos. El
vacío de conocimiento abordado radicó en la escasez de evidencia empírica que
vinculara la complejidad tributaria con la evasión empresarial a nivel comparativo
internacional, destacando además la influencia de la complejidad en países vecinos.
A nivel nacional
(Ramirez-Zamudio & Nolazco Cama, 2020) investigaron el esfuerzo fiscal y el
cumplimiento voluntario en el pago de impuestos en Perú, motivados por el hecho de
que en 2014 el país solo logró recaudar el 52.8% de su potencial tributario. El objetivo
consistió en determinar hasta qué punto las políticas disuasivas explicaban el
comportamiento tributario y en qué medida factores psicológicos, como la moral
tributaria, influían en la voluntad de cumplir con las obligaciones fiscales. La
metodología empleada se fundamentó en un experimento de campo basado en el
análisis de datos administrativos y encuestas diseñadas para capturar la percepción
ciudadana sobre el sistema tributario y la confianza en las instituciones fiscales. Los
resultados demostraron que las medidas coercitivas tradicionales no bastaban para
explicar el bajo nivel de cumplimiento tributario, y que factores como la confianza en el
gobierno, la percepción de justicia y la educación tributaria desempeñaban un papel
crucial en el comportamiento fiscal de los contribuyentes. La investigación concluyó
que mejorar el cumplimiento voluntario requería complementar las estrategias
disuasivas con políticas públicas basadas en el fortalecimiento de la moral tributaria,
las cuales resultaban ser de bajo costo y alto impacto. El vacío de conocimiento
identificado radicó en la escasa incorporación de variables psicológicas y sociales en
el diseño de políticas fiscales en contextos latinoamericanos, particularmente en
economías con baja presión tributaria estructural como la peruana.
(Mariluz Amalia Cabrera Sánchez et al., 2021) exploraron la relación entre la
cultura tributaria y la evasión fiscal, con la finalidad de identificar cómo los factores
económicos, culturales y tributarios influían en el comportamiento de los
contribuyentes respecto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales. El objetivo de la
investigación consistió en establecer correlaciones entre estos factores y el nivel de
evasión tributaria observado. La metodología empleada fue de tipo cuantitativo,
descriptivo y correlacional, mediante la aplicación de encuestas estructuradas con
escala de Likert a una muestra de 61 personas, cuyos datos fueron procesados a
través de análisis estadísticos de correlación. Los resultados evidenciaron que a
mayor cultura tributaria se reducía la propensión a evadir impuestos, siendo los
factores culturales y tributarios más determinantes que los factores económicos. Se
concluyó que el fortalecimiento de la cultura tributaria mediante intervenciones
educativas y comunicacionales podría constituir una estrategia efectiva para combatir
la evasión fiscal. El vacío de conocimiento identificado radicó en la escasez de
estudios que integraran de manera simultánea los aspectos económicos, culturales y
administrativos en la explicación de la cultura tributaria, particularmente en países de
América Latina caracterizados por altos niveles de informalidad.
(Bellon et al., 2022) evaluaron el impacto de la digitalización mediante la
implementación obligatoria de la facturación electrónica en el Perú, con el objetivo de
determinar si esta medida tecnológica mejoró el cumplimiento tributario del impuesto al
valor agregado (IGV). Para ello, aplicaron una metodología cuasi-experimental basada
en diferencias en diferencias (DiD), utilizando datos administrativos de panel que
cubrían a más de 400 mil empresas antes y después de la introducción escalonada del
sistema de e-facturación entre 2014 y 2019. Este diseño permitió comparar los
cambios en el comportamiento tributario entre empresas afectadas por la reforma y
aquellas aún no sujetas a la obligación. Los resultados indicaron un aumento
significativo en las declaraciones de ventas sujetas a IGV y en el monto de impuestos
pagados por parte de las empresas tratadas, especialmente entre las de mayor
tamaño, con incrementos promedio de entre 8 y 17 por ciento. Asimismo, se observó
una reducción en la discrepancia entre las compras y ventas reportadas, lo que
sugiere un menor uso de estrategias de evasión. En las conclusiones, se argumentó
que la facturación electrónica contribuyó efectivamente a mejorar la transparencia y
trazabilidad en las transacciones, fortaleciendo la capacidad del Estado para controlar
el cumplimiento. El vacío de conocimiento abordado por el estudio residía en la escasa
evidencia empírica sobre los efectos concretos de herramientas digitales obligatorias
en contextos de países en desarrollo, donde las capacidades institucionales son más
limitadas.
(Panibra Flores et al., 2023) evaluaron el impacto del planeamiento fiscal en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de una pequeña empresa peruana del
sector construcción durante los años 2017 al 2019. El objetivo del estudio consistió en
determinar si la implementación de estrategias de planificación tributaria influía
significativamente en la mejora del cumplimiento formal y sustancial de dichas
obligaciones. La metodología empleada fue de enfoque cuantitativo, diseño no
experimental, tipo transversal y explicativo, con un grupo único de observación y
aplicación del método de variación porcentual. Se utilizaron como fuentes de datos los
documentos contables y tributarios de la empresa, las declaraciones del IGV e
Impuesto a la Renta, así como entrevistas y fichas de recolección de información. Los
resultados indicaron que en 2017 la empresa presentó un nivel de cumplimiento
moderado (78.5%) debido a errores como la elección incorrecta del régimen tributario,
omisión en la presentación de declaraciones y falta de conservación de registros
contables. Tras aplicar el planeamiento fiscal, se acogieron al Régimen Mype
Tributario y se evidenciaron mejoras sustanciales: en 2018 se alcanzó un
cumplimiento alto (88%) y en 2019, un cumplimiento muy alto (93.9%), con variaciones
positivas del 25.86% y 29.74% respectivamente en comparación al 2017. Las
conclusiones señalaron que la planificación tributaria permitió optimizar la carga fiscal,
evitar contingencias y mejorar la coherencia entre los registros y las declaraciones. El
vacío de conocimiento identificado radicó en la escasa evidencia empírica sobre la
eficacia concreta de herramientas de planeamiento fiscal en pequeñas empresas
peruanas, especialmente considerando su bajo nivel de cultura preventiva y la
complejidad del marco normativo tributario nacional.
(Juan Francisco Castro et al., 2020) emplearon un modelo estructural para
estimar el nivel y los determinantes de la evasión del impuesto a la renta empresarial
en el Perú, con el objetivo de cuantificar con precisión el subreporte de ingresos por
parte de las empresas y evaluar cómo las características institucionales y fiscales
afectan dicho comportamiento. La metodología se basó en microdatos administrativos
provistos por la autoridad tributaria peruana, aplicando una estrategia empírica que
combinó análisis de discontinuidades en las distribuciones de declaraciones fiscales
con simulaciones contrafactuales, permitiendo identificar umbrales de ingresos donde
se evidenciaban comportamientos evasivos sistemáticos. Los resultados evidenciaron
que la evasión era más prevalente entre pequeñas y medianas empresas, con niveles
de subreporte que alcanzaban hasta el 35%, y que dicha conducta respondía a
incentivos implícitos del sistema tributario, especialmente en torno a umbrales que
definen regímenes fiscales diferenciados. Asimismo, se observó que los esfuerzos de
auditoría tributaria eran efectivos en la reducción de la evasión cuando se dirigían
estratégicamente. Las conclusiones indicaron que reformas en la estructura de
fiscalización y una redefinición de los umbrales tributarios podrían mejorar el
cumplimiento. El vacío de conocimiento identificado radicó en la ausencia de estudios
estructurales con base microeconómica que evaluaran la evasión fiscal en economías
en desarrollo, particularmente en contextos como el peruano, donde los datos
administrativos permiten una caracterización granular del comportamiento tributario
empresarial.
A nivel local
(Gómez Jacinto et al., 2024) analizaron la relación entre la cultura tributaria y el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en contribuyentes generadores de rentas de
cuarta categoría en la ciudad de Piura, Perú, con el objetivo de determinar si existía
una asociación significativa entre ambos conceptos. La metodología empleada fue de
tipo cuantitativo, con diseño descriptivo y correlacional, utilizando un enfoque no
experimental y transversal. Se aplicó un cuestionario validado y estructurado a una
muestra probabilística de 384 trabajadores independientes, recogiendo datos sobre su
conocimiento, percepción, actitudes y comportamiento frente al sistema tributario. Los
resultados indicaron que tanto la cultura tributaria como el cumplimiento tributario se
ubicaron en un nivel medio, y se identificó una correlación positiva y significativa entre
ambas variables. La conclusión principal estableció que una mayor cultura tributaria se
asoció con un mejor cumplimiento fiscal, destacando el papel de la formación y la
conciencia cívica en el comportamiento fiscal de los profesionales independientes. El
vacío de conocimiento se centró en la limitada evidencia empírica sobre los factores
psicosociales que explican el cumplimiento tributario en personas naturales con rentas
de cuarta categoría, ámbito que tradicionalmente ha sido menos explorado que el
sector empresarial.
