UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
MAESTRIA EN ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA II
LIC. UBILDER AARON FUENTES GARCIA
SECCIÓN J
Caso de NIIF 9
Medición de Pasivo Financiero e Instrumentos de Patrimonio
EQUIPO DE TRABAJO NO.4
Integrantes Carné
Cindy Yaneth García Villatoro 1937-10-494
Micaela Cop Pascual 1937-18-9894
Tomasa Pahola Conoz Suy 1937-19-3742
Fredy Estuardo Aguilar Quiroa 1937-06-4100
Adrian Fernando Barrios de León 1937-19-5460
Johnny David Jorge Carrillo 1937-19-3364
TORIA Y CONTABILIDAD
entos de Patrimonio
O.4
Participación
100%
100%
100%
100%
100%
100%
CASO PRÁCTICO
Medición de Pasivo Financiero
La Empresa Inmobiliaria Padrera Xela S.A. emite bonos el 1 de enero de 2022 por valor de $1
tasa de interés fija del 5% anual, con vencimiento en cinco años.
La empresa utiliza el método de medición a valor razonable con cambios en resultados para
sus pasivos financieros. La tasa de interés de mercado para bonos similares es del 6%.
Paso 1: Reconocimiento inicial
(1 de enero de 2022). En el momento de la emisión de los bonos, la empresa debe reconocer
un pasivo financiero en su estado de situación financiera por el valor presente de los flujos
de efectivo futuros
Utilizando la tasa de interés efectiva del 5%, el valor presente se calcula de la siguiente
manera:
Valor Presente = $1, 000,000 / (1 + 5%) ^5
La empresa reconocerá un pasivo financiero inicial de $783,526.17
Registro Contable
Partida #1 1/1/2022
Pasivo Financiero
Efectivo
Recococimiento incial de la emision de bonos
Paso 2: Reconocimiento de intereses devengados
(31 de diciembre de 2022) Al final de cada período contable, la empresa debe reconocer los
intereses devengados sobre el pasivo financiero.
Utilizando la tasa de interés efectiva del 5% y considerando que el primer período contable
termina el 31 de diciembre de 2023
Intereses devengados = Saldo del pasivo financiero al principio del período * Tasa de interés
efectiva Intereses devengados = $783,526.17 * 5% = $39,176.31
Registro Contable
Partida #1 12/31/2022
Gasto por intereses
Pasivo Financiero
Reconocimiento de intereses devengados por pasivo fina
Paso 3: Medición posterior
(31 de diciembre de 2022). En cada fecha de presentación de informes, se ajusta el valor del
pasivo financiero al valor razonable.
Utilizando la tasa de interés de mercado del 6% y considerando que la primera fecha de
presentación de informes es el 31 de diciembre de 2023:
Ajuste al valor razonable = (Valor Razonable - Valor Presente) * Tasa de interés efectiva
Ajuste al valor razonable = ($1, 000,000 - $783,526.17) * 5% = $10,823.68
Registro contable: Debitar Pérdida por ajuste al valor razonable: $10,823.68 Acreditar Pasivo
financiero: $10,823.68
Registro Contable
Partida #1 12/31/2022
Pérdida por ajuste de valor razonable
Pasivo Financiero
Registro del ajuste al valor razonable del pasivo financiero
de enero de 2022 por valor de $1, 000,000 a una
con cambios en resultados para
bonos similares es del 6%.
onos, la empresa debe reconocer
r el valor presente de los flujos
e se calcula de la siguiente
4.2 Clasificación de pasivos fi
sente = $1, 000,000 / (1 + 5%) ^5 = $783,526.17 4.2.1 Una entidad clasificará t
posteriormente al costo amor
$783,526.17 (a) Los pasivos financieros a
incluyendo los derivados que
1/1/2022 Debe Haber
783,526.17
783,526.17
emision de bonos 783,526.17 783,526.17 Opción de designar un pasivo
4.2.2 Una entidad puede, e
irrevocable un pasivo financie
cuando lo permita el párrafo 4
, la empresa debe reconocer los porque:
(a) se elimine o reduzca sig
reconocimiento (a veces den
utilizar diferentes criterios par
que el primer período contable pérdidas de los mismos sobre
pio del período * Tasa de interés
$39,176.31 5.1 Medición Inicial
5.1.1 Excepto para las cuen
párrafo 5.1.3, en el reconoci
12/31/2022 Debe Haber financiero por su valor razon
$39,176.31 financiero que no se contab
$39,176.31 transacción que sean directa
financiero o pasivo financiero
ses devengados por pasivo financiero $39,176.31 $39,176.31 5.1.1A Sin embargo, si el va
momento del reconocimient
aplicar el párrafo B5.1.2A.
de informes, se ajusta el valor del
5.1.1A Sin embargo, si el va
momento del reconocimient
aplicar el párrafo B5.1.2A.
ndo que la primera fecha de
Pasivos Designados como a v
5.7.7 Una entidad presentar
como a valor razonable con
e) * Tasa de interés efectiva párrafo 4.3.5, de la forma sig
% = $10,823.68 (a) El importe del cambio e
cambios en el riesgo creditic
(véanse los párrafos B5.7.13
able: $10,823.68 Acreditar Pasivo (b) el importe restante del
resultado del periodo.
12/31/2022 Debe Haber
razonable $10,823.68
$10,823.68
azonable del pasivo financiero $10,823.68 $10,823.68
2 Clasificación de pasivos financieros
2.1 Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos
steriormente al costo amortizado excepto en el caso de:
Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos,
cluyendo los derivados que son pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable.
ción de designar un pasivo financiero a Valor Razonable con cambios en el resultado
.2 Una entidad puede, en el momento del reconocimiento inicial designar de forma
evocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados
ando lo permita el párrafo 4.3.5, o cuando hacerlo así, dé lugar a información más relevante,
rque:
se elimine o reduzca significativamente alguna incongruencia en la medición o en el
onocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) que de otra forma surgiría al
lizar diferentes criterios para medir activos o pasivos, o para reconocer las ganancias y
rdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos B4.1.29 a B4.1.32)
1 Medición Inicial
1.1 Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del
árrafo 5.1.3, en el reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero o pasivo
nanciero por su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o pasivo
nanciero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de
ansacción que sean directamente atribuibles a la adquisición del activo
nanciero o pasivo financiero.
1.1A Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad deberá
plicar el párrafo B5.1.2A.
1.1A Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad deberá
plicar el párrafo B5.1.2A.
asivos Designados como a valor razonable con cambios en resultado.
7.7 Una entidad presentará una ganancia o pérdida sobre un pasivo financiero designado
omo a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 o el
árrafo 4.3.5, de la forma siguiente:
) El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible a
ambios en el riesgo crediticio de ese pasivo deberá presentarse en otro resultado integral
éanse los párrafos B5.7.13 a B5.7.20), y
b) el importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará en el
esultado del periodo.
Medición de Instrumentos de Patrimonio
La Empresa Inmobiliaria Padrera Xela S.A. emite acciones preferentes sin fecha de
vencimiento. Estas acciones preferentes no tienen un valor nominal y no generan intereses.
La empresa clasifica estas acciones como instrumentos de patrimonio bajo la NIIF 9.
Paso 1: Reconocimiento inicial.
(01 de enero de 2022). En el momento de la emisión de las acciones preferentes, la empresa
debe reconocer un instrumento de patrimonio en su estado de situación financiera por el valor
total de las acciones emitidas
Valor total de las acciones preferentes = 10,000 acciones * $10 = $100,000. La empresa
reconocerá un instrumento de patrimonio inicial de $100,000.
Partida #1
-
Paso 2: Medición posterior.
(31 de diciembre de 2022). En cada fecha de presentación de informes, la empresa deberá
evaluar si existe alguna indicación de que el valor de las acciones preferentes ha disminuido
significativamente.
Si se detecta una disminución significativa, se debe registrar una pérdida por deterioro en el
estado de resultados
Al final de un período contable, se determina que el valor razonable de las acciones
preferentes ha disminuido a $8 por acción debido a cambios en las condiciones del mercado.
Paso 2.1: Evaluación de disminución significativa Valor razonable de las acciones
preferentes
10,000 acciones * $8 = $80,000. Dado que el valor razonable ha disminuido en $20,000
($100,000 - $80,000), la empresa determina que hay una disminución significativa en el valor
de las acciones preferentes.
Registro Contable
Partida #1
En este ejemplo, se registra una pérdida por deterioro en el estado de resultados para reflejar
umentos de Patrimonio
a Padrera Xela S.A. emite acciones preferentes sin fecha de
iones preferentes no tienen un valor nominal y no generan intereses.
stas acciones como instrumentos de patrimonio bajo la NIIF 9.
nto inicial.
En el momento de la emisión de las acciones preferentes, la empresa
rumento de patrimonio en su estado de situación financiera por el valor
nes preferentes = 10,000 acciones * $10 = $100,000. La empresa
ento de patrimonio inicial de $100,000.
Registro Contable
1/1/2022
Instrumentos de Patrimonio (Acciones Preferentes)
Capital Social (Acciones Preferentes)
Reconocimiento inicial de Instrumentos de Patrimonio
22). En cada fecha de presentación de informes, la empresa deberá
a indicación de que el valor de las acciones preferentes ha disminuido
inución significativa, se debe registrar una pérdida por deterioro en el
ontable, se determina que el valor razonable de las acciones
ido a $8 por acción debido a cambios en las condiciones del mercado.
de disminución significativa Valor razonable de las acciones
$80,000. Dado que el valor razonable ha disminuido en $20,000
a empresa determina que hay una disminución significativa en el valor
12/31/2022
Perdida por deterioro de instrumentos de patrimonio
Instrumentos de Patrimonio (Acciones Preferentes)
Reconocimiento inicial de Instrumentos de Patrimonio
gistra una pérdida por deterioro en el estado de resultados para reflejar la disminución en el valor razonable de las a
4.1 Clasificación de Activos Financieros
4.1.2 Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumpl
dos condiciones siguientes:
(a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo
activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el impo
pendiente. Los párrafos B4.1.1 a B4.1.26 proporcionan guías sobre cómo a
condiciones.
4.1.2A Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios
si se cumplen las dos condiciones siguientes:
Debe Haber (a) el activo financieros se mantiene dentro de un modelo de negoc
$,100,000.00 obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos financi
contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
$,100,000. únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal p
00
$,100,000.
$,100,000.00
00
Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios e
4.1.5 Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos 4.1.1 a 4.1.4, una entid
del reconocimiento inicial, designar un activo financiero de forma irrevoc
razonable con cambios en resultados si haciéndolo elimina o redu
incongruencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada
surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del recono
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos B4.1.2
5.2 Medición posterior de activos financieros
5.2.1 Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo fi
los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 a:
(a) costo amortizado;
(b) valor razonable con cambios en otro resultado integral; o
(c) valor razonable con cambios en resultados.
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Secci
5.5 a los activos financieros que se midan a costo amortizado de acuerdo
con el párrafo 4.1.2 y a los activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 4.1.2A.
Debe Haber
$,20,000.00
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 4.1.2A.
$,20,000.0
0
$,20,000.0
$,20,000.00
0
minución en el valor razonable de las acciones preferentes.
costo amortizado si se cumplen las
e un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los
efectivo contractuales y
nanciero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
ipal e intereses sobre el importe del principal
porcionan guías sobre cómo aplicar estas
a valor razonable con cambios en otro resultado integral
tro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra
s y vendiendo activos financieros y (b) las condiciones
r, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son
obre el importe del principal pendiente.
valor razonable con cambios en resultados
rrafos 4.1.1 a 4.1.4, una entidad puede, en el momento
o financiero de forma irrevocable como medido al valor
haciéndolo elimina o reduce significativamente una
o (algunas veces denominada “asimetría contable”) que
ctivos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y
es (véanse los párrafos B4.1.29 a B4.1.32).
ros
na entidad medirá un activo financiero de acuerdo con
ultado integral; o
os.
deterioro de valor de la Sección
costo amortizado de acuerdo
os que se midan a valor
tegral de acuerdo con el
tegral de acuerdo con el
