OBLIGACION TRIBUTARIA
Es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente. Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de
los tributos surgen obligaciones entre los contribuyentes y la Administración. Esto
quiere decir que hay una relación entre el obligado tributario y la Administración, y, por
lo tanto, el estado es competente para reclamar el pago de tributos.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación, es decir cuando se produce en la realidad el hecho
previamente establecido en la ley para que sea exigible su cumplimiento. Que todo
tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda una obligación tributaria
deviene en un tributo.
En la venta de bienes la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En la práctica comercial ocurren algunos casos especiales en los que no es tan fácil
identificar el nacimiento de la obligación tributaria, como la venta o cesión de
derechos. En el caso de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave, y similares la obligación tributaria nace en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos establecidos en él; en la fecha en que se
perciba el ingreso por el monto percibido, total o parcial, o cuando se emite el
comprobante de conformidad con el reglamento, lo que ocurra primero.
•En la venta de bienes, lo que ocurra primero entre: Fecha en la que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o la fecha que se
entregue el bien.
•En el retiro de bienes lo que ocurra primero entre: La fecha que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, o la fecha del
retiro.
•En la prestación de servicios, lo que ocurra primero entre: La fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento; o la fecha en que
se percibe la retribución.
•En los contratos de construcción, lo que ocurra primero entre: La fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento; o la
fecha de percepción del ingreso.
•En la primera venta de bienes inmuebles: La fecha de percepción del ingreso, por el
momento que se perciba, sea parcial total.
•En la importación: En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
•Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (Estado).
•Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
•Contribuyente: Que cumplen con el pago de la obligación tributaria.
•Hecho imponible: Circunstancias que generan el pago de un tributo.
•Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
•Tipo de gravamen: Porcentaje de la base imponible para calcular la cuota tributaria.
•Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un
tributo.
LA EXTINCIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1.1. PAGO (ART. 28, TUO – CT)
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo (deudor) ponga
a disposición del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en
estricto debería corresponder al total del tributo adeudado, pero también
constituye pago si el sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte de
la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo adeudado
para que se configure el pago.
1.2. COMPENSACION (ART. 40, TUO – CT)
La compensación es un mecanismo de extinción de la obligación tributaria,
mediante el cual se permite que la deuda tributaria pueda compensarse
total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente.
Compensación automática: Saldo a favor del Impuesto a la Renta
(SFIR), Saldo a favor del Exportado (SFMB), ITAN, percepciones y
retenciones del IGV período.
Compensación de oficio por la Administración: Originada por solicitud
de devolución, originada ante cualquier procedimiento de fiscalización
y/o verificación realizada por la SUNAT.
Compensación a solicitud de parte: SFIR, SFMB, saldos acumulados
de percepciones y retenciones del IGV, pagos indebidos o en exceso.
1.3. CONDONACION (ART. 41, TUO – CT)
Este método de extinción se produce sin que la deuda sea cumplida. Es
producto de una decisión voluntaria que toma el acreedor. Es decir, es la
renuncia voluntaria y/o absolución de la deuda total o parte de ella. Solo en
algunos casos, los Gobiernos locales tendrán el poder de condonar intereses
moratorios y sanciones, vinculados a los impuestos que tutelen, según se
indica en el Artículo N°41 del Código Tributario, situado en el Capítulo III del
Título III del Libro Primero.
1.4. CONSOLIDACION (ART. 42, TUO – CT)
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
1.5. RESOLUCIÓN SOBRE DEUDA DE COBRANZA DUDOSA
Estas deudas de cobranza dudosa “son aquellas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, mientras que las de recuperación onerosa son aquellas cuyo costo
de ejecución no justifica su cobranza”. para la cobranza dudosa, la
administración tributaria puede declarar deudas de cobranza dudosa aquellas
con plazo de prescripción transcurrida, por lo que no se podrá realizar ninguna
acción de cobranza.
1.6. PRESCRIPCIÓN (ART. 43, TUO – CT)
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
1.7. COMPUTO (ART. 44, TUO – CT)
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se
refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
1.8. SUSPENSIÓN (ART. 46, TUO – CT)
En la obligación tributaria es una facultad con la que la autoridad fiscal podrá
suspender o disminuir las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Esto
cuando confirme en sus sistemas, o con información proporcionada por otras
autoridades o por terceros, que no han realizado alguna actividad en los tres
ejercicios previos
1.9. INTERRUPCIÓN (ART. 45, TUO – CT)
Hace referencia a la suspensión del plazo de prescripción para determinar la
obligación tributaria. Esto puede ocurrir por varias razones, como, por ejemplo,
cualquier acción administrativa realizada con conocimiento formal del obligado
tributario tendente a ejercer las potestades susceptibles de prescripción
(liquidar, recaudar, exigir el cumplimiento de obligaciones formales y
sancionar).
Caso práctico: Agroindustrias San Jacinto S.A.A.
Contexto:
La empresa Agroindustrias San Jacinto S.A.A. cultiva caña de azúcar y, mediante un
proceso de industrialización, produce azúcar que vende tanto a empresas nacionales
como a exportadores internacionales.
Nacimiento de la obligación tributaria:
- Fecha: Enero 2024.
- Hecho imponible: La empresa realiza una venta de 1,500 toneladas de azúcar a un
distribuidor local.
- Tributo afectado: Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta.
Cálculo de la obligación tributaria:
- El IGV es del 18% sobre el valor de la venta.
- Si la venta es de 1,500 toneladas de azúcar, y el precio por tonelada es de S/ 1,000,
el valor total de la venta es de S/ 1,500,000.
- El IGV será del 18% sobre S/ 1,500,000, es decir, S/ 270,000.
- La empresa deberá pagar esta cantidad dentro de los plazos establecidos por la ley.
Extinción de la obligación tributaria:
Fecha: febrero 2024.
- Agroindustrias San Jacinto S.A.A. paga el tributo del IGV correspondiente en su
declaración mensual a la SUNAT.
- La obligación tributaria se extingue en el momento en que la empresa realiza el pago total del
tributo.
Prescripción (Ejemplo hipotético):
- Si la empresa no pagara el IGV en el plazo correspondiente, la deuda sería
considerada incobrable tras un período de prescripción de 4 años, aunque la empresa
podría incurrir en multas e intereses moratorios antes de que esta prescripción ocurra.
