ESCUELA DE CONTADOR AUDITOR
CURSO RENTA EMPRESARIAL
Profesor: XIMENA NIÑO R.
2025
1
ESCUELA DE CONTADOR AUDITOR
CURSO RENTA EMPRESARIAL
PARTE II: RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
2
Algunas Definiciones en la LIR
Renta – Artículo 2°
1. “Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación”.
2. “Por “renta devengada”, aquella sobre la cual se tiene un título o
derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un
crédito para su titular”.
3. “Por “renta percibida”, aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación cumple por algún modo de
extinguir distinto al pago”.
Algunas Definiciones en la LIR
10. “Por capital propio tributario", el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho
capital propio se determinará restando al total de activos que
representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible,
ambos a valores tributarios. Para la determinación del capital propio
tributario deberán considerarse los activos y pasivos valorados
conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda aplicar
dicha norma.
Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital
propio tributario los activos y pasivos del empresario individual que
hayan estado incorporados al giro de la empresa, debiendo excluirse
los activos y pasivos que no originen rentas gravadas en la primera
categoría o que no correspondan al giro, actividades o negocios de la
empresa”.
(lo destacado en nuestro)
Algunas Definiciones en la LIR
5. “Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos
valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artículo 41°,
la valorización de los bienes que conforman su capital efectivo se hará
por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital.
Los bienes físicos del activo inmovilizado se valorizarán según su valor
de adquisición debidamente reajustado de acuerdo a la variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes que anteceda al de su
adquisición y el último día del mes que anteceda a aquél en que se
determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que
autorice la Dirección. Los bienes físicos del activo realizable se
valorizarán según su valor de costo de reposición en la plaza respectiva
a la fecha en que se determine el citado capital, aplicándose las normas
contempladas en el N° 3 del artículo 41”.
(lo destacado es nuestro)
Algunas Definiciones en la LIR
6. “Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominación, excluyéndose únicamente a las anónimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones
reguladas en el Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se
considerarán anónimas”.
7. Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de
Diciembre.
8. Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de
Diciembre o el 30 de Junio y, en los casos de término de giro, del
primer ejercicio del contribuyente o de aquél en que opere por primera
vez la autorización de cambio de fecha del balance, el período que
abarque el ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo
y octavo del artículo 16 del Código Tributario.
9. Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos.
Rentas de Primera Categoría
Articulo 20
Tasa del impuesto de Primera Categoría
“Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los
impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos 56,
número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que se
acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la
tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen
del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este impuesto se
determinará, recaudará y pagará sobre:”
Observaciones:
- Tasa General del impuesto = 25%
- Régimen Pro Pyme (14 D N°3) = 25% (Integrado)
- Régimen Semi Integrado (14 A) = 27% (Semi Integrado)
Rentas de Primera Categoría
Estructura del Articulo 20
1. Rentas derivadas de la explotación de Bienes Raíces agrícolas o
urbanos (Renta Efectiva – Renta Presunta)
2. Rentas de capitales mobiliarios (Regla General Renta Percibida –
Excepción Contribuyentes que desarrollen actividades en los números
3, 4 o 5)
3. Rentas de la Industria, Comercio y actividades extractivas
4. Rentas de corredores y comisionistas, establecimientos de
enseñanza y salud
5. Toda renta no clasificada en otra Categoría
6. Premios de Lotería (Impuesto Único)
Rentas de los números 3, 4 y 5 tributan con renta efectiva.
Rentas de Primera Categoría
Articulo 20 N°3
“Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la
explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones”.
Observación:
Rentas del comercio debería ser entendida como “actos de comercio”
del artículo 3° del Código de Comercio
Rentas de Primera Categoría
Articulo 20 N°4
“Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio
de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas
de diversión y esparcimiento”.
Artículo 20 N°5
“Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en
otra categoría ni se encuentren exentas”.
Tarea: Estudio Personal el artículo 20 N°1
REGÍMENES TRIBUTARIOS EXISTENTES
Artículo 14
• 14 A) Régimen General – Sistema Semi Integrado
(Rentas efectivas determinadas con contabilidad completa)
• 14 B) Rentas provenientes de empresas que declaren sin contabilidad
completa
• 14 C) Efectos de Reorganizaciones Empresariales para fines de Registros y
Capital Propio Tributario
• 14 D N°3 “Propyme” (Sistema Integrado)
• 14 D N°8 “Transparente”
• 14 G Contribuyentes No Sujetos al Artículo 14
DETERMINACION DEL IMPUESTO
Rentas Efectivas con Contabilidad Completa – Sistema Semi Integrado
Artículos 29 al 33
1. Artículo 29 – Ingresos Brutos
2. Artículo 30 – Costo Directo
3. Articulo 31 – Gastos Deducibles
4. Artículo 32 – Efectos de los Ajustes por Corrección Monetaria *
5. Articulo 33 – Ajustes a la Renta Líquida Imponible**
6. Resultado = Base Imponible = Renta Líquida Imponible (RLI)
Artículo Relacionados con la determinación del Impuesto
* Artículo 41 sobre Corrección Monetaria (Ajustes por Inflación)
**Artículo 21 – Gastos Rechazados
- Artículos 39 y 40 – Exenciones de Primera Categoría
- Artículo 17 – Ingresos No Renta
EJEMPLO CONSTRUCCIÓN DE LA RLI
Construcción de la Renta Líquida Imponible
Cuentas Activo Pasivo Pérdidas Ganancias
Banco 499
Depósitos a Plazo 384.047.000
Inversión en Acciones 782.716.111
Préstamo Banco Scotiabank 0
Préstamo Socio 0
Capital 1.000.000
Revalorización Capital Propio 163.987.822
Utilidades Retenidas 731.063.427 Cálculo Aplicación Directa Artículos 29 al 33
Dividendos Recibidos 266.867.598
Intereses Ganados 25.027.866 25.027.866
Intereses Pagados 7.520.830 -7.520.830
Gasto Impuesto a la Renta 811.714
Provisión Impuesto Renta 811.714
Gastos Bancarios 358.149 -358.149
Corrección Monetaria 13.304.124 0 -13.304.124
TOTALES [Link] 896.862.963 21.994.817 291.895.464 Subtotal 3.844.763
Utilidad del Ejercicio 269.900.647 269.900.647 Pérdida Arrastre -838.413
RLI 3.006.350
27% $ 811.714
Cálculo RLI a través del método de la Método recogido en la LIR
en los artículos 32 y 33
conciliación
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AÑO TRIBUTARIO 2024
Año Comercial 2023
Resultado Según Contabilidad 269.900.647
Más:
Gastos No Deducibles 0
Subtotal 269.900.647
Más Impuesto a la Renta 811.714
Dividendos -266.867.598
Pèrdida de Arrastre 739.994 1,133 -838.413
Renta Líquida Imponible 3.006.350
Impuesto Primera Categoría 27% 811.714
Relación entre la RLI y el Capital Propio Tributario (CPT)
Tarea:
1. Estudio Personal Artículo 20 N°1
2. Reflexionar sobre la relación entre la RLI y el CPT
3. Leer artículos 29 y 30
