NIIF 1

ÍNDICE
desde el párrafo

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 6
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF 6
Políticas contables 7
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF 13
Exenciones procedentes de otras NIIF 18
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR 20
Información comparativa 21
Explicación de la transición a las NIIF 23
FECHA DE VIGENCIA 34
DEROGACIÓN DE LA NIIF 1 (EMITIDA EN 2003) 40
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
C Exenciones para las combinaciones de negocios
D Exenciones procedentes de otras NIIF
E Exenciones a corto plazo de las NIIF
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 1 EMITIDA EN NOVIEMBRE
DE 2008
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1:
Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las
NIIF emitido en julio de 2009
Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7
para las Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF emitido en enero
de 2010
Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades
que Adoptan por Primera vez las NIIF emitido en diciembre de 2010
Préstamos del Gobierno emitido en marzo de 2012

CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
TABLA DE CONCORDANCIAS

continúa...

© IFRS Foundation A113

NIIF 1

...continuación

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF

A114 © IFRS Foundation

 NIIF 1

La Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 1) está contenida en los párrafos 1 a
40 y en los Apéndices A a E. Todos los párrafos tienen igual valor normativo. Los
párrafos en letra negrita establecen los principios básicos. Los términos definidos en el
Apéndice A están en letra cursiva la primera vez aparecen en la NIIF. Las definiciones de
otros términos están contenidas en el Glosario de las Normas Internacionales de
Información Financiera. La NIIF 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de
los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

© IFRS Foundation A115

NIIF 1

Norma Internacional de Información Financiera 1

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera

Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
[Referencia: párrafos FC7 a FC15, Fundamentos de las Conclusiones]

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
[Referencia: párrafos FC16 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones]

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

[Referencia: párrafos FC12(a), FC26 a FC29, FC38, FC42, FC44, FC48, FC83,
FC86 y FC90, Fundamentos de las Conclusiones]

Alcance
2 Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y

[Referencia:
párrafos 3 y 4
párrafos FC4 a FC6, Fundamentos de las Conclusiones]

(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de

acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF.
[Referencia:
párrafos 32 y 33
párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación párrafos GI37 y GI38 (GI ejemplo 10 incluido)
NIC 34]

3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] en los cuales la entidad
adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida
en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
[Referencia: párrafos FC4 a FC6, Fundamentos de las Conclusiones] Los estados
financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una
entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:

A116 © IFRS Foundation

 NIIF 1

(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en

todos los aspectos con las NIIF;

(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que
tales estados financieros no hayan contenido una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
[Referencia: párrafo 16, NIC 1]

(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas

NIIF, pero no con todas;

(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las

NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional; o

(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación

de algunos importes con los mismos determinados según las
NIIF;

(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad
o de otros usuarios externos;

(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su

empleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2007); o

(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.

4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No
será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto
con otro conjunto de estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
[Referencia: párrafo 16, NIC 1]

(b) presentó en el año precedente estados financieros según

requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF,
incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el
informe de auditoría sobre tales estados financieros.

4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha

aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta
NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas

© IFRS Foundation A117

NIIF 1

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca

hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
[Referencia: párrafos FC6A a FC6C, Fundamentos de las Conclusiones]

4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el
párrafo 4A, aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a
revelar de los párrafos 23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos
sobre información a revelar de la NIC 8.

5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos

en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores; y
[Referencia: párrafos 14 a 31 y 50 a 53, NIC 8]

(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

Reconocimiento y medición

Estado de situación financiera de apertura conforme a las

NIIF
6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de
conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.
[Referencia:
párrafos FC16 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación]

Políticas contables
[Referencia:
párrafos FC11 a FC29, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación]

7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los
periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final
del primer periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo
especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.E1
[Referencia:
párrafos FC11 a FC15, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo 50, NIC 8
párrafo 17, NIC 21]

A118 © IFRS Foundation

 NIIF 1

E1 [IFRIC® Update, mayo de 2010, Decisión de Agenda, "Contabilización de los costos

incluidos en los activos construidos por la propia entidad en el momento de la transición"
El Comité de Interpretaciones recibió dos solicitudes con respecto a la aplicación de las
NIIF para una entidad que capitaliza ciertos costos, incluyendo ganancias y pérdidas
actuariales, como parte de los activos construidos por la propia entidad, de acuerdo con
sus políticas contables según los PCGA anteriores. En la transición a las NIIF, la entidad
cambia su política contable sobre las ganancias y pérdidas actuariales y determina que no
debe seguir capitalizándolas. Las solicitudes preguntan si la entidad debería ajustar el
importe en libros de los activos construidos por la propia entidad en el momento de la
transición a las NIIF y, si no es así, cómo debe reflejarse el cambio en sus políticas
contables de ganancias y pérdidas actuariales en el importe en libros de los activos
construidos por la propia entidad en periodos posteriores sobre los que se informa.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 7 de la NIIF 1 requiere que una entidad
use “las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.”
El Comité de Interpretaciones concluyó que la cuestión no estaba actualmente extendida,
aunque podría tener impacto en algunas entidades en jurisdicciones en transición a las NIIF
y que no había interpretaciones divergentes significativas (ni en las prácticas emergentes ni
en las ya existentes). Por ello, el Comité decidió no añadir esta cuestión en su agenda.]

8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran

vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que
todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación
anticipada.
[Referencia: párrafo FC11 y FC11A, Fundamentos de las Conclusiones]

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Antecedentes

El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la
entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar
información comparativa de tales estados financieros para un solo año (véase
el párrafo 21). Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de
su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su
actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó estados
financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de
cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

continúa...

© IFRS Foundation A119

NIIF 1

...continuación

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para
periodos que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:

(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura

conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y

(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera

[Referencia: párrafos 54 a 80A, NIC 1] a 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del
resultado integral, [Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1] su estado de
cambios en el patrimonio [Referencia: párrafos 106 a 110, NIC 1] y su
estado de flujos de efectivo [Referencia: párrafo 111, NIC 1 y NIC 7] para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los
importes comparativos para 20X4) así como la información a revelar
(incluyendo información comparativa para 20X4). [Referencia: párrafos
21 a 31]

Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación

anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo,
que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

9 Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los

cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando
las NIIF; pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B
a E.

[Referencia:
párrafos FC12 a FC15, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI42 y GI61, Guía de Implementación]

10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una

entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a
las NIIF:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por las NIIF;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un

tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme
a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
patrimonio; y

(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

[Referencia: párrafos FC17 a FC25, Fundamentos de las Conclusiones]

A120 © IFRS Foundation

 NIIF 1

11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF.
Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría del patrimonio).

12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado

de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá
de cumplir con todas las NIIF:

(a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva

de algunos aspectos de otras NIIF.

(b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos

contenidos en otras NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.
Estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones
14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de
transición a las NIIF, serán coherentes con las estimaciones hechas para la
misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes
necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a
menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron
erróneas.
[Referencia:
párrafo FC84, Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación párrafos GI3, GI7, GI19, GI20, GI40, GI51 y GI58]

15 Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir

información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De
acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información
de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se
informa que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa. [Referencia: párrafos 10 y 11, NIC 10] Por ejemplo,
supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de
enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4,
exige la revisión de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se
aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva
información en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que
contenían errores). [Referencia: párrafo 5 (definición de errores de períodos
anteriores), NIC 8] En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información
en el resultado del periodo [Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1] (o, si fuese

© IFRS Foundation A121

NIIF 1

apropiado, en otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre

de 20X4.
[Referencia:
párrafo FC84, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI3(a) y (b), GI20, GI40, GI51 y GI58, Guía de Implementación
GI Ejemplo 2]

16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transición que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA
anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a
dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición
a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio,
reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha.
[Referencia: párrafos GI3(c), GI7, GI41 y GI51, Guía de Implementación]

17 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura

según las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos
[Referencia: párrafos 21 y 22] presentados en los primeros estados financieros
según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF
se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo
correspondiente.

Exenciones procedentes de otras NIIF

18 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas
en los Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a
otras partidas.

19 [Eliminado]

Presentación e información a revelar

[Referencia: párrafos FC85 a FC95, Fundamentos de las Conclusiones]

20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e

información a revelar de otras NIIF.

Información comparativa
21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a
las NIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del
periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
información comparativa para todos los estados presentados.
[Referencia:
párrafos FC85 a FC89 y FC89B, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo 38, NIC 1]

A122 © IFRS Foundation

 NIIF 1

Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y

resúmenes de datos históricos
22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados,
para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa
completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan
con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan información comparativa conforme a los PCGA
anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los
estados financieros que contengan un resumen de datos históricos o
información comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:

(a) identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA

anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y

(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que

practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará
cuantificar dichos ajustes.

[Referencia: párrafos FC85 a FC88 y FC90, Fundamentos de las Conclusiones]

Explicación de la transición a las NIIF

23 Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF
ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.

23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
describe en el párrafo 4A, revelará:

(a) la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y

(b) la razón por la que reanuda su aplicación.

[Referencia: párrafo FC6E, Fundamentos de las Conclusiones]

23B Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la
NIIF 1, explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca
hubiera dejado de emplearlas.
[Referencia: párrafo FC6E, Fundamentos de las Conclusiones]

Conciliaciones
24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que

resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros

anuales más recientes [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que la
entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

[Referencia:

© IFRS Foundation A123

NIIF 1

párrafo FC92, Fundamentos de las Conclusiones

párrafo GI63 (GI ejemplo 11 incluido), Guía de Implementación]

(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el
último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la
entidad. El punto de partida para dicha conciliación será el resultado
integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una
entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.
[Referencia:
párrafos FC92 a FC92C, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI63 (GI ejemplo 11 incluido), Guía de Implementación]

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del

valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF, la información a revelar
que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos, si la entidad hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del
valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo
que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.
[Referencia:
párrafo FC94, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos 126 a 137, NIC 36]

25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberán
dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los
ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera
[Referencia: párrafos 54 a 80A, NIC 1] y en el estado del resultado integral
[Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1]. Si la entidad presentó un estado de flujos
de efectivo [Referencia: NIC 7] según sus PCGA anteriores, explicará también los
ajustes significativos al mismo.
[Referencia:
párrafo FC92, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI63 (GI ejemplo 11 incluido), Guía de Implementación]

26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información

elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por
los apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales
errores [Referencia: párrafos 41 a 48, NIC 8] de los cambios en las políticas
contables.
[Referencia: párrafo FC93, Fundamentos de las Conclusiones]

27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una
entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta
después de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por
tanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que
contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
[Referencia: párrafo FC97, Fundamentos de las Conclusiones]

A124 © IFRS Foundation

 NIIF 1

27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las
exenciones contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus
primeros informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y
actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).
[Referencia: párrafo FC97, Fundamentos de las Conclusiones]

28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará

este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

29 La entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados
en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en
los estados financieros anteriores.

29A De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de
los pasivos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido

30 Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una
entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión, para un un activo
intangible o para un activo por derecho de uso (véanse los párrafos D5 y D7),
los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad revelarán,
para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:

(a) el total acumulado de tales valores razonables; y

(b) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA

anteriores.

[Referencia: párrafo FC95, Fundamentos de las Conclusiones]

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios

conjuntos y asociadas
31 De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en
una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros
separados (véase el párrafo D15), los estados financieros separados iniciales
conforme a las NIIF de la entidad revelarán:

(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su importe en libros según los PCGA anteriores;

(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su valor razonable; y

© IFRS Foundation A125

NIIF 1

(c) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA

anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

31A Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y
gas, revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en
libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de

tarifas
31B Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8B para operaciones sujetas a
regulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se
determinaron los importes en libros conforme a los PCGA anteriores.

Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable
[Referencia: NIIF 13] y utilizar dicho valor razonable [Referencia: NIIF 13] como
el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a
las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafos D26 a D30),
los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la entidad revelarán
una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y
dejó de tener, una moneda funcional que reúna las dos características
siguientes:

(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.

(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera

relativamente estable.

[Referencia: párrafos FC63F a FC63J, Fundamentos de las Conclusiones]

Información financiera intermedia

[Referencia:
párrafo 2(b)
párrafos FC91 y FC96, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI37 y GI38 (incluido GI ejemplo 10), Guía de Implementación
NIC 34]

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe

financiero intermedio, según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por
sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad
cumplirá con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la
NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo

contable intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en
cada información financiera intermedia incluirá:

(i) una conciliación de su patrimonio al final del periodo

intermedio, según los PCGA anteriores, comparable con el
patrimonio conforme a las NIIF en esa fecha; y

A126 © IFRS Foundation

 NIIF 1

(ii) una conciliación con su resultado integral total según las NIIF
para ese periodo intermedio comparable (actual y acumulado
en el año hasta la fecha). El punto de partida para esa
conciliación será el resultado integral total según PCGA
anteriores para ese periodo o, si una entidad no presenta dicho
total, el resultado según PCGA anteriores.

(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe

financiero intermedio que presente según la NIC 34 para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF, una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados
(a) y (b) del párrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por
los párrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado
donde se incluyan tales conciliaciones.

(c) Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las

exenciones contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada
información financiera intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y
actualizará las conciliaciones requeridas por (a) y (b).

[Referencia: párrafo FC97, Fundamentos de las Conclusiones]

33 La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada
en la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen
acceso a los [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] estados financieros anuales más
recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que una entidad revele
“cualquier suceso o transacción que resulte significativo [Referencia: párrafos 23
a 25, NIC 34] para la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si
la entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados
financieros anuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores,
información significativa para lo hará dentro de la información financiera
intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro documento
publicado que la contenga.

Fecha de vigencia
34 Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de
2009. Se permite su aplicación anticipada.

35 Una entidad aplicará las modificaciones en los párrafos D1(n) y D23 para los
periodos anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que comiencen a partir del
1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23 Costos por Préstamos
(revisada en 2007) en periodos anteriores, esas modificaciones se aplicarán
también a esos periodos.

36 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos 19,

C1 y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
periodo anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.

© IFRS Foundation A127

NIIF 1

37 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008) modificó

los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a
periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.

38 El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de

Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en
mayo de 2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad aplicará
esos párrafos a los periodos anuales [Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplicase los párrafos en un período que comience con
anterioridad, revelará este hecho.

39 El párrafo B7 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido

en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
[Referencia: párrafos 36 y 37, NIC 1] que comiencen a partir del 1 de julio de
2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.

39A El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las
NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009, añadió los párrafos
31A, D8A, D9A y D21A y modificó el párrafo D1(c), (d) y (l). Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
hecho.

39B [Eliminado]

39C La CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

añadió el párrafo D25. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique
la CINIIF 19.

39D [Eliminado]

39E Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, añadió los párrafos 27A, 31B y D8B
y modificó los párrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este
hecho. A las entidades que adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la fecha
de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior se les
permite aplicar retroactivamente la modificación al párrafo D8 en el primer
periodo anual después de que sea efectiva la modificación. Una entidad que
aplique el párrafo D8 retroactivamente revelará ese hecho.

39F [Eliminado]

39G [Eliminado]

A128 © IFRS Foundation

 NIIF 1

39H Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan
por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en diciembre de
2010, modificó los párrafos B2, D1 y D20, y añadió los párrafos 31C y D26 a
D30. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.

39I La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,

emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos
31, B7, C1, D1, D14 y D15 y añadieron el párrafo D31. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.

39J La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el
párrafo 19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y
modificó los párrafos D15 y D20. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
[Referencia: Apéndice C, NIIF 13]

39K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
[Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1]

39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó el

párrafo D1 y eliminó los párrafos D10 y D11. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).

39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
añadió el párrafo D32 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la CINIIF 20.

39N Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012,
añadió los párrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicará estos párrafos a los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada.

39O Los párrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la
NIIF 9 deberán interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.

39P El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

añadió los párrafos 4A a 4B y 23A a 23B. Una entidad aplicará esa modificación
de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores a los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

39Q El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo D23. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la

© IFRS Foundation A129

NIIF 1

modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese

hecho.

39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo 21. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

39S Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a Revelar sobre

Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición (Modificaciones a las NIIF 10,
NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó el párrafo D31. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 11 (modificada en
junio de 2012).

39T El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y

NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 y el
Apéndice C. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada
del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones
con anterioridad, utilizará también todas las modificaciones incluidas en
Entidades de Inversión al mismo tiempo.

39U [Eliminado]

39V La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas, emitida en enero de

2014, modificó el párrafo D8B. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica la NIIF 14 a un periodo anterior, la
modificación se utilizará en dicho periodo anterior.

39W Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones

Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014, modificó
el párrafo C5. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Si una entidad aplica las
modificaciones a la NIIF 11 contenidas en Contabilización de Adquisiciones de
Participaciones en Operaciones Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11)
[Referencia: párrafos 21A, B33A a B33D, C1AA y C14A, NIIF 11] en un periodo
anterior, la modificación al párrafo C5 se aplicará también en dicho periodo
anterior.

39X La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo D1, eliminó el párrafo D24 y su
encabezamiento correspondiente y añadió los párrafos D34 y D35 y sus
encabezamientos correspondientes. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 15.

A130 © IFRS Foundation

 NIIF 1

39Y La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó los

párrafos 29, B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, eliminó los párrafos 39B, 39G y
39U y añadió los párrafos 29A, B8 a B8G, B9, D19A a D19C, D33, E1 y E2. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

39Z El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a

la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo D14 y añadió el
párrafo D15A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho.

39AA [Eliminado]

39AB La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 30,
C4, D1, D7, D8B y D9, eliminó el párrafo D9A y modificó los párrafos D9B a
D9E. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.

39AC La CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas

añadió el párrafo D36 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la CINIIF 22.

39AD Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-2016, emitida en diciembre de 2016,
modificó los párrafos 39L y 39T, y eliminó los párrafos 39D, 39F, 39AA y E3 a
E7. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2018.
[Referencia: párrafo FC99, Fundamentos de las Conclusiones]

39AE [Este párrafo hace referencia a modificaciones que todavía no han entrado en vigor, y por
ello no están incluidas en esta edición.]

39AF La CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias
añadió el párrafo E8. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la
CINIIF 23.

39GA [Este párrafo hace referencia a modificaciones que todavía no han entrado en vigor, y por
ello no están incluidas en esta edición.]

Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)

40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de
2008).

© IFRS Foundation A131

NIIF 1

Apéndice A
Definiciones de términos

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

fecha de transición a El comienzo del primer periodo para el que una entidad
las NIIF presenta información comparativa completa conforme a
las NIIF [Referencia: párrafos 21 y 22] en sus primeros estados
financieros presentados conforme a las NIIF.
costo atribuido Un importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o
amortización posterior se supone que la entidad había
reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este costo era equivalente al costo
atribuido.
[Referencia: párrafos D1 y D5 a D8]

valor razonable Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo
o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medición. (Véase la NIIF 13.)
primeros estados Los primeros estados financieros anuales [Referencia: párrafos 36
conforme a las NIIF y 37, NIC 1] en los cuales una entidad adopta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante
una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con
las NIIF. [Referencia: párrafo 16, NIC 1]
[Referencia:
párrafos 2 a 4
párrafos FC4 y FC5, Fundamentos de las Conclusiones]

primer periodo sobre El periodo más reciente sobre el que se informa cubierto por
el que se informa los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
conforme a las NIIF entidad.
entidad que adopta La entidad que presenta sus primeros estados financieros
por primera vez las conforme a las NIIF.
NIIF
Normas Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
Información comprenden:
Financiera (NIIF)
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) las Interpretaciones CINIIF; y

A132 © IFRS Foundation

 NIIF 1

(d) Interpretaciones SIC.1

estado de situación El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de

financiera de apertura transición a las NIIF.
conforme a las NIIF
[Referencia: párrafos 54 a 80A, NIC 1]

PCGA anteriores Las bases de contabilización que la entidad que adopta por
primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente antes de aplicar
las NIIF.

1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

© IFRS Foundation A133