Art.

66°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBROS DE ING
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTR

Dentro de esta presunción, ubicamos cuatro supuestos que podrían originar la determinación sobre base presunta. Así tenem

1.Regla General: Omisiones en un período de 12 meses.-

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 66° del Código Tributario, cuando en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, dentro
compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatada

2.No presentación y/o exhibición de Registro de Ventas o Libro de Ingresos.-

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, el m
total de ventas o Ingresos mensuales comprobados por la Administración a través de la Información obtenida de terceros y el
dichos meses.

De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consec
ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el p
omisiones halladas.

3.Contribuyentes con menos de 12 meses.-

Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el req
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos
en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas.

4.Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría.-

Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del Impuesto a la Renta y que dentro de un período de doce (12
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%
registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas.
DE VENTAS O LIBROS DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
O SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/ LIBRO.

sobre base presunta. Así tenemos:

entas o Libro de Ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
entaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Ventas o Libro de Ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando el
ación obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en

meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
s en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las

os meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses

e las ventas o ingresos de dichos meses, incrementarán sus ventas o ingresos registrados o declarados

entro de un período de doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones

mayores al diez por ciento (10%) de los ingresos en esos meses, se incrementarán los ingresos
 CASO PRACTICO N°1

Habiéndose configurado los supuestos para determinar la obligación tributaria sobre base presunta, la Administración Tributa
ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no s
establecido en Art. 66° del Código Tributario, determinando las siguientes omisiones:

DETERMINACIÓN DE OMISIONES

MESES INGRESOS INGRESOS

FISCALIZADOS OMISIONES
DECLARADOS FISCALIZADOS
2023
ENERO 1,000.00 1,000.00 --
FEBRERO 1,500.00 1,500.00 --
MARZO 2,000.00 2,400.00 400
ABRIL 3,000.00 3,000.00 --
MAYO 1,500.00 1,500.00 --
JUNIO -- 3,000.00 3,000.00
JULIO 3,000.00 3,000.00 --
AGOSTO 2000 2,500.00 500.00
SETIEMBRE 5,000.00 5,000.00 --
OCTUBRE 4,000.00 4,000.00 --
NOVIEMBRE 3,000.00 3,000.00 --
DICIEMBRE 2000 2,500.00 500.00
TOTAL 28,000.00 32,400.00 4,400.00

SOLUCIÓN:
De acuerdo a la información expuesta, y habiéndose comprobado que en el Registro de Ventas, dentro de los 12 meses compr
consecutivos, para determinar la presunción se realizará el siguiente procedimiento:

a) Determinación del porcentaje de omisiones

A efecto de determinar el porcentaje de omisiones, se debe relacionar el monto de las omisiones con el monto de los ingresos
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcenta

OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

MESES INGRESOS SEGÚN MESES
FISCALIZADOS DECLARADOS FISCALIZACIÓN FISCALIZADOS
MARZO 2,000.00 2,400.00 400 PORCENTAJE DE OMISIONES
JUNIO - 3,000.00 3,000.00
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500
TOTAL 6,000.00 10,400.00 4,400.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (4,400/6,000)*100 73.33%
b) Determinación de Ingresos presuntos e IGV.
El porcentaje de omisiones constatadas, incrementará las ventas o ingresos declarados de los meses distintos al de las omis

DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS

MESES INGRESO INGR. PRES TOTAL
OMISIÓN FISCAL IGV
FISCALIZADOS DECLARADO 73.33% ADICIONAL
ENERO 1000.00 - 733 733.00 132
FEBRERO 1500.00 - 1100 1100.00 198
MARZO 2000.00 400.00 1467 1467.00 264
ABRIL 3000.00 - 2200 2200.00 396
MAYO 1500.00 - 1100 1100.00 198
JUNIO - 3000.00 0 3000.00 540
JULIO 3000.00 - 2200 2200.00 396
AGOSTO 2000.00 500.00 1467 1467.00 264
SEPTIEMBRE 5000.00 - 3667 3667.00 660
OCTUBRE 4000.00 - 2933 2933.00 528
NOVIEMBRE 3000.00 - 2200 2200.00 396
DICIEMBRE 2000.00 500.00 1467 1467.00 264
TOTAL 28000.00 4400.00 20533.33 23534.00 4236
nta, la Administración Tributaria está determinando la misma, en base a la presunción de ventas o
aciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro, de acuerdo a lo

entro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se han determinado omisiones en 4 meses no

con el monto de los ingresos declarados. Si este porcentaje es igual o mayor al diez por ciento (10%) de las ventas o
ses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

ORCENTAJE DE OMISIONES 73.33

meses distintos al de las omisiones:
 CASO PRACTICO N°2

Ventas Ventas Ventas declaradas

Periodo Ingresos
declaradas por determinadas en los meses en
Tributario Omitidos
contribuyente por la SUNAT que hay omisiones

ENERO(*) 20,000 32,000 12,000 20,000

FEBRERO(*) 18,000 25000 7,000 18,000
MARZO(*) 20,000 25,000 5,000 20,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO(*) 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SEPTIEMBRE( 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE(* 30,000 36,000 6,000 30,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL 484,000 529,000 45,000 165,000

Impuesto determinado por el contribuyente:

S/165,000*30%= 49,500
49,500
Determinación del Porcentaje de ventas omitidas en los meses en que hay omisiones:

% Ingresos omitidos = Ventas Omitidas = 45,000 =

Ventas Declaradas 165,000

La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según el siguiente detalle:

Presunción de Ingresos por

Ventas
Periodo ingresos por ventas Total ingresos por
declaradas por
Tributario ventas omitidas omitidas ventas omitidas (4)
contribuyente (1)
27.27% (2) halladas (3)

ENERO(*) 20,000 12,000 12,000

FEBRERO(*) 18,000 7,000 7,000
MARZO(*) 20,000 5,000 5,000
ABRIL 45,000 12,272 0 12,272
MAYO 62,000 16,907 0 16,907
JUNIO 51,000 13,908 0 13,908
JULIO(*) 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 11,453 0 11,453
SEPTIEMBRE( 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 9,545 0 9,545
NOVIEMBRE(* 30,000 6,000 6,000
DICIEMBRE 84,000 22,907 0 22,907
TOTAL 484,000 86,991 45,000 131,991

Periodo IGV de Ventas Fecha de Multas por

Ventas omitidas
Tributario omitidas Vencimiento omisión

ENERO(*) 12,000 2,160 2/11/2021 1,080

FEBRERO(*) 7,000 1,260 3/12/2021 630
MARZO(*) 5,000 900 4/17/2021 450
ABRIL 12,272 2,209 5/18/2021 1,104
MAYO 16,907 3,043 6/16/2021 1,522
JUNIO 13,908 2,503 7/17/2021 1,252
JULIO(*) 6,000 1,080 8/20/2021 540
AGOSTO 11,453 2,062 9/21/2021 1,031
SEPTIEMBRE( 9,000 1,620 10/9/2021 810
OCTUBRE 9,545 1,718 11/10/2021 859
NOVIEMBRE(* 6,000 1,080 12/11/2021 540
DICIEMBRE 22,907 4,123 1/14/2022 2,062
TOTAL 131,991 23,758 11,879

CONCEPTO OMISIÓN
IGV 23,758
MULTA IGV 11,879
TOTAL 35,638
-12,000
-7,000
-5,000
0
0
0
-6,000
0
-9,000
0
-6,000
0

27.27%
 Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRA
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DIC

El artículo 67° del Código Tributario dispone que cuando en el Registro de Compras o Proveedores, dentro de los doce (12)
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarado
siguiente:

a)Total de omisiones comprobadas iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses.

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses, se increme
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas e
resulte de aplicar a las compras omitidas, el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

Para tal efecto, dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta del último ejercicio gra
de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, d
obstante, en el caso que el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Rent
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

Es importante mencionar que el porcentaje de omisiones constatadas que se atribuya en los meses restantes, será calcula
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se encontraron om
REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO

ores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
esos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo

de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
el incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
ta.

enta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos
giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor. No
Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del

meses restantes, será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
n los que se encontraron omisiones.
 CASO PRÁCTICO N° 1 Art. 67°

La Administración Tributaria ha verificado que el Sr. CARLOS REYES no ha presentado las declaraciones, dentro del plazo que é
omisiones en las compras declaradas:

DETERMINACIÓN DE COMPRAS OMITIDAS

SEGÚN SEGÚN
MESES 2023 OMISIONES
CONTRIBUYENTE FISCALIZACIÓN
ENERO 20,000.00 20,000.00 -
FEBRERO 30,000.00 30,000.00 -
MARZO 20,000.00 20,000.00 -
ABRIL 40,000.00 40,000.00 -
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
JUNIO 40,000.00 40,000.00 -
JULIO 40,000.00 40,000.00 -
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
NOVIEMBRE 30,000.00 30,000.00 -
DICIEMBRE 40,000.00 40,000.00 -
TOTAL 645,000.00 745,000.00 100,000.00

SOLUCIÓN:
1.Determinación del porcentaje de omisiones.

Como se ha señalado, el supuesto de presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras, o en su defec
registro, se aplica entre otros, cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10% de las compras de
se determina de acuerdo a lo siguiente:

OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

COMPRAS
MESES SEGÚN REVISIÓN OMISIONES
DECLARADAS
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
TOTAL 385,000.00 485,000.00 100,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

2.Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.

Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requ
ello, se efectúa el siguiente procedimiento:
Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requ
ello, se efectúa el siguiente procedimiento:

DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS

MESES 2023 INGRESOS INGR. PRES. IGV

DECLARADOS 25.97%
ENERO 100,000 25,970 4,675
FEBRERO 150,000 38,955 7,012
MARZO 200,000 51,940 9,349
ABRIL 250,000 64,925 11,687
MAYO 150,000 38,955 7,012
JUNIO 250,000 64,925 11,687
JULIO 300,000 77,910 14,024
AGOSTO 200,000 51,940 9,349
SEPTIEMBRE 350,000 90,895 16,361
OCTUBRE 200,000 51,940 9,349
NOVIEMBRE 350,000 90,895 16,361
DICIEMBRE 100,000 25,970 4,675
TOTAL 2,600,000 675,220 121,540

3.Comparación de las ventas omitidas con el ingreso presunto.

COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES OMITIDOS

COMPRAS MÁS UTILIDAD BRUTA
INCREMENTO DE LAS VENTAS
SEGÚN DDJJ ANUAL
MAYO 38,955.00 COMPRAS 100,000.00
AGOSTO 51,940.00 OMITIDAS
SEPTIEMBRE 90,895.00
U. BRUTA 40% 40,000.00
OCTUBRE 51,940.00
INGRESO
TOTAL 233,730.00 PRESUNTO 140,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100,000 / 385,000) *100
25.97%

Como el incremento de las ventas es mayor que el ingreso presunto calculado en base al margen de utilidad, entonces el incre
Cabe señalar que de acuerdo a lo establecido por el artículo 65° del Código Tributario, en este caso al incremento en las venta

TOTAL PRESUNCIONES
INCREMENTO DETERMINADO 675,220.00
(-) COMPRAS OMITIDAS 100,000.00
RENTA NETA PRESUNTA 575,220.00
 IGV PRESUNTO 18% 103,539.60
MULTA I.G.V 50% 51,770
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 169,690
MULTA I.R. 50% 84,845
eclaraciones, dentro del plazo que ésta le ha requerido. Por ello, y de la información de terceros ha establecido las siguientes

Registro de Compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
o mayores al 10% de las compras de dichos meses. Para tal efecto, es necesario determinar dicho porcentaje, el cual

los meses comprendidos en el requerimiento se incrementará en el porcentaje de las omisiones constatadas Para
los meses comprendidos en el requerimiento se incrementará en el porcentaje de las omisiones constatadas Para

argen de utilidad, entonces el incremento señalado será considerado como ingreso presunto.
ste caso al incremento en las ventas se podrá deducir el valor de las compras no registradas o no declaradas:
cido las siguientes
Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

b)Total de omisiones comprobadas sean menores al 10% de las compras.

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de las compras, el monto del incremento de las ventas o
resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la R
todos los casos, el índice que resulte mayor. No obstante, si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jura
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compr
declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administración a través de la informa

El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso, de la relación de las compras omitidas determinadas por la Administrac
monto de las compras declaradas en dichos meses.
EGISTRO DE COMPRAS

del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no puede ser inferior al que
a. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
das Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en
ntado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones
milar.

de Compras, el monto de compras omitidas se determinará comparando el monto de las compras mensuales
nistración a través de la información obtenida por terceros en dichos meses.

eterminadas por la Administración Tributaria por comprobación mediante el procedimiento antes citado, entre el
 CASO PRÁCTICO N° 2

En Octubre del 2024, la SUNAT fiscalizó la determinación del IGV del ejercicio 2023 a la empresa “CARP S.A” cuyo último dígito
dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el registro de compras.
La SUNAT emitió las resoluciones determinativas y resoluciones de multa el 2024.
Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el Registro de compras.

Compras Compras Compras Compras declaradas en los meses en que se

Periodo declaradas por determinadas Omitidos detecta omisiones
Tributario 2023 contribuyente por la SUNAT
ENERO 20,000 20,000 0
FEBRERO 30,000 50,000 20,000 30,000
MARZO 25,000 30,000 5,000 25,000
ABRIL 44,000 45,000 1,000 44,000
MAYO 20,000 25,000 5,000 20,000
JUNIO 45,000 50,000 5,000 45,000
JULIO 33,000 33,000 0
AGOSTO 41,000 41,000 0
SEPTIEMBRE 29,000 29,000 0
OCTUBRE 24,000 24000 0
NOVIEMBRE 50,000 70,000 20,000 50,000
DICIEMBRE 34,000 34,000 0
TOTAL 395,000 451,000 56,000 214,000

Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10%

% Compras omitido=Compras Omitidas =56,000= 26%

Compras de meses Omitidos 214,000

Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta em
que se incurrió la omisión.

S/. 56,000 x 20% = S/. 11,200

S/. 56,000 + 11,200 = 67,200 Incremento mínimo

Ventas Incremento 26% Incremento Mínimo

declaradas (1) para los meses en que
Periodo Compras se detecta la omisión
Tributario 2023 omitidas (2) (3)=(2)* 20%
 Ventas Incremento 26% Incremento Mínimo
declaradas (1) para los meses en que
Periodo Compras se detecta la omisión
Tributario 2023 omitidas (2) (3)=(2)* 20%
ENERO 25,000 6,500 0 0
FEBRERO 38,000 9,880 20,000 24,000
MARZO 25,000 6,500 5,000 6,000
ABRIL 40,000 10,400 1,000 1,200
MAYO 30,000 7,800 5,000 6,000
JUNIO 45,000 11,700 5,000 6,000
JULIO 35,000 9,100 0 0
AGOSTO 42,000 10,920 0 0
SEPTIEMBRE 10,000 2,600 0 0
OCTUBRE 20,000 5,200 0 0
NOVIEMBRE 56,000 14,560 20,000 24,000
DICIEMBRE 41,000 10,660 0 0
TOTAL 407,000 105,820 56,000 67,200

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Periodo Multa Art.

Monto mayor IGV
Tributario 2023 178° Num 1

ENERO(*) 6,500 1,170 585

FEBRERO(*) 24,000 4,320 2,160
MARZO(*) 6,500 1,170 595
ABRIL(*) 10,400 1,872 936
MAYO(*) 7,800 1,404 702
JUNIO(*) 11,700 2,106 1,053
JULIO 9,100 1,638 819
AGOSTO 10,920 1,966 983
SEPTIEMBRE 2,600 468 234
OCTUBRE 5,200 936 468
NOVIEMBRE(*) 24,000 4,320 2,160
DICIEMBRE 10,660 1,919 959.5
TOTAL 129,380 23,289 11,654.50

CONCEPTO OMISIÓN
IGV 23,289
MULTA IGV 11,644.50
TOTAL 34,933.50
esa “CARP S.A” cuyo último dígito de RUC es 0, determinándose omisiones en la determinación de
el registro de compras.

eclaradas en los meses en que se

detecta omisiones

30,000
25,000
44,000
20,000
45,000

50,000

214,000

has omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente cálculo:

ormal de utilidad bruta de esta empresa (20%) al total de compras omitidas, por lo que se tomará como límite en los meses en

Mayor
monto
entre (1) y
(3)
 Mayor
monto
entre (1) y
(3)
6,500
24,000
6,500
10,400
7,800
11,700
9,100
10,920
2,600
5,200
24,000
10,660
129,380
ímite en los meses en
 ART. 67-A-PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMIS

Según esta presunción, cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos tributarios en que se re
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de "cero", o no consigna cifra alguna, se presu
adicionalmente se constate que:

•El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración Tributaria; o,

•El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su Registro
En tal caso, se deberá proceder de la siguiente forma:

a) Tratándose de ventas o ingresos omitidos.

En este supuesto se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses de ejercicio en que no se encontraron las o
las ventas o Ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acota
omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

b)Tratándose de compras omitidas.

En el caso de compras omitidas, se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el m
utilidad bruta, margen que se obtiene de la comparación de la Información que arroja la última declaración jurada anual del Im
materia de presentación del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otro
vencido.

Sin embargo, si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el mon
declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determi
cuatro (4).
 OS EN CASO DE OMISOS

ción obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones
períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
o consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando

ibe y/o no presenta su Registro de Ventas y/o Compras.

en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar
cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. No obstante lo señalado, en ningún caso las

es se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de
a declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiera sido
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del último ejercicio gravable

del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las
milar.
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre
 CASO: PRESUNCIÓN DE INGRESOS EN CASO DE OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN

La empresa comercial SUR S.A., durante el ejercicio 2023 omitió presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) p
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNA
A continuación se presenta la siguiente información sobre las omisiones de ingresos halladas en los meses siguientes:

Período Ingreso OmitiIGV S/

Enero 21,000 3,780
Marzo 47,000 8,460
Mayo 63,000 11,340
Junio 51,500 9,270
Julio 43,200 7,776
Agosto 37,100 6,678
Total S/ 262,800 47,304

SOLUCIÓN:
a)Cálculo del ingreso promedio.

Considerando el Código Tributario Art. 67-A°, 3er párrafo, indica que tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputaran c
no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que corre
(4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisión.

Sumatoria= 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200= S/. 204,700 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175. 51,175

b)Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV

Período Ingresos Ingresos IGV S/

Omitidos presuntos
Enero 21,000 51,175 9,212 9212
Febrero 51,175 9,212 9212
Marzo 47,000 51,175 9,212 9212
Abril 51,175 9,212 9212
Mayo 63,000 63,000 11,340 11340
Junio 51,500 51,500 9,270 9270
Julio 43,200 51,175 9,212
Agosto 37,100 51,175 9,212
Setiembre 51,175 9,212
Octubre 51,175 9,212
 Noviembre 51,175 9,212
Diciembre 51,175 9,212
TOTAL 262,800 626,250 112,725

En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe promedio obtenido de los ingresos omitidos hallado.(Ar
• Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art. 65-A°, inciso b).
Este importe omitido hallado S/626,250 según el Código Tributario 65-A° inciso b) se considera renta neta y a su vez no proce
Renta, porque no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del Art.65° del Código Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A°, inciso c), indica que la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los
SIÓN A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA (ART.67-A°C.T)

s juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de terceros
el Auditor Tributario de la SUNAT.
n los meses siguientes:

gresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que
r las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro
os ingresos omitidos hallado.(Art. 67-A°,parrafo 3).

ra renta neta y a su vez no procede la reducción del costo computable para efecto del Impuesto a la
go Tributario.

os para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría.
 ART. 69°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS

FALTANTES

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el número de unidades falta
anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de ve
mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibi

SOBRANTES

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante
puede ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presunción.

VENTAS OMITIDAS= (Coeficiente) * (costo del sobrante)

(SOBRANTES)

Donde:

Costo del
sobrante (Unid. sobrantes) * (Valor compra promedio año inmediato anterior)

Valor compra
promedio año
inmediato Valor de compra unitario del último CP de compra obtenido en cada mes o, el ultime CP de compra que corres
anterior presentado.
llevar sistema
de contabilidad Ventas declaradas o registradas del año inmediato anterior a la toma de inventario
costos) Promedio Inventarlos valorizados mensuales del citado año.
Coeficiente (en
los demás Ventas declaradas o registradas del año inmediato anterior a la toma de inventario
casos) Valor de las existencias finales del referido año

Diferencias de Inventarios de líneas de comercialización nuevas.

En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa
omitidas en el período comprendido entre la fecha del Ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la com
omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos va
que se efectúa la comprobación.

VENTAS OMITIDAS= (Unidades Faltantes)*(Valor de venta promedio año inmediato anterior)

(FALTANTES)
VENTAS OMITIDAS = (Coeficiente) * (Costo del Sobrante)
(SOBRANTES)

Donde:

Ventas declaradas o registradas en meses del período en que se efectúa la comprobación

COEFICIENTE Valor de las existencias determinadas a la fecha de la toma de Inventario
COSTO DEL
SOBRANTE Valor de compra unitario del último CP de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inve

COEFICIENTES:
—Para los obligados a llevar contabilidad de costos:
Ventas declaradas o registradas
Promedio de los inventarios valorizados del mismo año

—En los demás casos:

Valor de las existencias finales, delVentas declaradas
año inmediato o registradas
anterior a la toma de inventario, obtenido de los
libros y registros.

Inventario por valorización.

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de inventarios, la Adm
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente.
R DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

ndo el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato
e tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada
que haya sido materia de exhibición y/o presentación.

coeficiente al costo del sobrante determinado. En tal caso, el monto de las ventas omitidas no
presente presunción.

, el ultime CP de compra que corresponda a dicho mes que fue exhibido y/o

nventario

ventario

adas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
ncia y el mes anterior al de la comprobación por la Administración. Para determinar las ventas
da, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del período en
 comprobación

uyente a la fecha de la toma de inventarlo

diferencia de inventarios, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha

nte.
ART. 69°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES

FALTANTES

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el número de unidades falta
año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuen
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dic
exhibición y/o presentación.

CASO PRACTICO

La Empresa “SOLARI S.A” con último dígito de RUC 3 es fiscalizada, por SUNAT la cual efectuó la toma del inventario
determinó faltante de inventarios, aplicó el método de presunción contemplados en numeral 69.1 del Art. 69° TUO
Según actas firmadas por el contribuyente, de fecha 18/04/2025 se determinaron diferencias entre el inventario físi
en los libros contables, equivalente a 2,210 unidades del producto “x”.
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por este numeral del Art. 69° del Código Tributario constituy
determinación del IGV y del Impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:

Determinación del número en unidades faltantes:

Inventario Inicial 6,600

Compras: 47,000

Enero (Según anexo) 4,800

Febrero (Según anexo) 15,200
Marzo (Según anexo) 25,840
Abril 1,160

Ventas: 55,810

Enero (Según anexo) 5,400

Febrero (Según anexo) 9,010
Marzo (Según anexo) 35,400
Abril 6,000

Saldo Final según documentos -2,210

Saldo Final según Inventario Físico 0
Faltante de Inventario -2,210
DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO

VALOR
VALOR VENTA
N° ULTIMO VENTA N° MESES PROMEDIO
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERA DE
PERIODO VENTA MES SOLES (v.v) DOS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 43.64
FEBRERO F/.001-1029 46.61
MARZO F/.001-1059 43.64
ABRIL F/.001-1090 55.25
MAYO F/.001-1129 56.1
JUNIO F/.001-1172 53.81
JULIO F/.001-1199 54.24
AGOSTO F/.001-1228 56.36
SETIEMBRE F/.001-1274 50.42
OCTUBRE F/.001-1317 47.63
NOVIEMBRE F/.001-1341 47.2
DICIEMBRE F/.001-1347 45.76
TOTALES 600.66 12 50.055

DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS

N° VALOR DE
UNIDADES VENTA VENTAS
FALTANTES PROMEDIO OMITIDAS
2,210 50.055 110,621.55

PRORRATEO DE LAS VENTAS EJERCICIO 2025

VENTAS VENTAS
VENTAS OMITIDAS TOTALES
DECLARADA PRORRATEO SEGÚN SEGUN
PERIODO S DE VENTAS SUNAT SUNAT
ENERO 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
FEBRERO 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
MARZO 888,670 7.12% 7,878.13 896,548 % = VENTA DECLARADA X 100% / TOTAL DE VE
ABRIL 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
MAYO 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848 VENTA OMITIDA DEL MES : VENTA OMITIDA X
JUNIO 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
JULIO 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
AGOSTO 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
SETIEMBRE 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
OCTUBRE 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
NOVIEMBRE 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
DICIEMBRE 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
TOTAL s/. 12,478,342 100.00% 110,621.55 12,588,964

ACTUALIZACION DEUDA POR IGV

VENTA IGV MULTA POR

OMITIDA EN OMITIDO OMISION
PERIODO EL MES 18% DEL IGV
ENERO 9,624.17 1,732 866
FEBRERO 10,952.10 1,971 986
MARZO 7,878.13 1,418 709
ABRIL 8,674.51 1,561 781
MAYO 11,905.30 2,143 1071
JUNIO 12,304.94 2,215 1107
JULIO 8,317.38 1,497 749
AGOSTO 8,681.32 1,563 781
SETIEMBRE 12,114.00 2,181 1090
OCTUBRE 10,962.95 1,973 987
NOVIEMBRE 6,195.60 1,115 558
DICIEMBRE 3,011.12 542 271
TOTAL s/ 110,621.55 19,912 9,956

RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 19,912
MULTA IGV 9,956
RENTA 29.5 32,633 RENTA DEL 29.5% = TOTAL DE VENTA OMITIDA DEL MES X 29.5%
MULTA RENT 16,317
DIVIDENDOS 4,535 4535.48355
MULTA DIV. 2,268
TOTALES 83,132 85,620
CIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

o el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del

o anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último
e pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de

fectuó la toma del inventario físico al 18/04/2025 y en la medida que

umeral 69.1 del Art. 69° TUO Código Tributario.
encias entre el inventario físico practicado y el inventario registrado

el Código Tributario constituye venta omitida para efectos de la

CLARADA X 100% / TOTAL DE VENTA DECLARADA

DA DEL MES : VENTA OMITIDA X %

MITIDA DEL MES X 29.5%
 ART. 69°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIEN

SOBRANTES

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante
ventas omitidas no puede ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente pre

CASO PRACTICO

La Empresa “SANDUCK S.A.” con último dígito de RUC 3 es fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó la toma de inventa
que determinó sobrante de inventarios, aplicó el método de presunción contemplado en numeral 69.1 del Art. 69° d
Con fecha 10/04/2025 se efectuó el inventario físico, según actas firmadas por el contribuyente, producto del cual s
de bienes quedel
La valorización aparecen
sobranteendelos libros acontables,
acuerdo equivalente
lo establecido a 2,230 del
por este numeral unidades
artículodel
69°producto
del Código“a”.
Tributario constituye ven
y del Impuesto a la Renta.

Determinación del número en unidades faltantes:

Inventario Inicial 16,600.00

Compras: 47,000.00

Enero 4800
Febrero 15200
Marzo 25840
Abril al 10/04/2022 1160

Ventas: 55,810.00

Enero 5400
Febrero 9010
Marzo 35400
Abril al 10/04/2022 6000

Saldo Final según documentos 7,790.00

Saldo Final según Inventario Físico 10,020.00
Sobrante de Inventario 2,230.00

DETERMINACION VALOR COMPRA PROMEDIO

 VALOR
VALOR VENTA
N° ULTIMO VENTA N° MESES PROMEDIO
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERA DE
PERIODO COMPRA MES SOLES (v.v) DOS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 48.5
FEBRERO F/.002-1029 49
MARZO F/.002-1059 49.5
ABRIL F/.002-1090 49.6
MAYO F/.002-1129 49.8
JUNIO F/.002-1172 50.2
JULIO F/.002-1199 50.3
AGOSTO F/.002-1228 50.5
SETIEMBRE F/.002-1274 50.5
OCTUBRE F/.002-1317 50.5
NOVIEMBRE F/.002-1341 50.5
DICIEMBRE F/.002-1347 50.5
TOTALES 599.4 12 49.95

DETERMINACION DEL COSTO DE SOBRANTE

N° VALOR DE
UNIDADES COMPRA COSTO DEL
SOBRANTES PROMEDIO SOBRANTE
2,230 49.95 111,388.50

DETERMINACION DE COEFICIENTE ROTACION DE INVENTARIO

VALOR DE
INVENTARI
O DE
VENTAS EXISTENCIA
PERIODO DECLARADAS S DEL MES
ENERO S/ 520,000 S/. 100,000
FEBRERO 560,000 102,000
MARZO 620,000 105,000
ABRIL 520,000 100,000
MAYO 480,000 80,000
JUNIO 510,000 105,000
JULIO 696,000 105,000
AGOSTO 650,000 110,000
SETIEMBRE 620,000 110,000
OCTUBRE 580,000 95,000
NOVIEMBRE 592,000 90,000
DICIEMBRE 680,000 100,000
 TOTAL S/ 7,028,000 S/ 1,102,000

Ventas declaradas: S/ 7,028,000

Promedio mensual de Inventari 100,167

Coeficiente = S/ 7,028,000 = 70.16

100167

Ventas
Omitidas = Costo de sobrante x Coeficiente
Ventas omitid 111,388.50 X 70.16 = 7,815,332.18

ACTUALIZACION DEUDA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PORCENT.V
ENTA DEL
MES EN
RELACION A VENTA VENTA
VENTAS VENTAS OMITIDA EN SEGÚN
PERIODO DECLARADAS ANUALES EL MES SUNAT
ENERO 520,000.00 7.40% 578,255 1,098,255
FEBRERO 560,000.00 7.97% 622,736 1,182,736
MARZO 620,000.00 8.82% 689,457 1,309,457
ABRIL 520,000.00 7.40% 578,255 1,098,255 % DE VENTA DEL MES RELAC A V. ANUL
MAYO 480,000.00 6.83% 533,773 1,013,773
JUNIO 510,000.00 7.26% 567,134 1,077,134 VENTA OMITIDA DEL MES : VENTA OMI
JULIO 696,000.00 9.90% 773,971 1,469,971
AGOSTO 650,000.00 9.25% 722,818 1,372,818
SETIEMBRE 620,000.00 8.82% 689,457 1,309,457
OCTUBRE 580,000.00 8.25% 644,976 1,224,976
NOVIEMBRE 592,000.00 8.42% 658,321 1,250,321
DICIEMBRE 680,000.00 9.68% 756,179 1,436,179
TOTAL s/. 7,028,000.00 100% 7,815,332 14,843,332

ACTUALIZACION DEUDA POR IGV

MULTA POR
VENTA OMITIDA IGV OMISION
PERIODO EN EL MES OMITIDO DE IGV
ENERO 578,255 104,086 52,043
FEBRERO 622,736 112,092 56,046
MARZO 689,457 124,102 62,051
ABRIL 578,255 104,086 52,043
MAYO 533,773 96,079 48,040
JUNIO 567,134 102,084 51,042
JULIO 773,971 139,315 69,657
AGOSTO 722,818 130,107 65,054
SETIEMBRE 689,457 124,102 62,051
OCTUBRE 644,976 116,096 58,048
NOVIEMBRE 658,321 118,498 59,249
DICIEMBRE 756,179 136,112 68,056
TOTAL s/. 7,815,332 1,406,760 703,380

RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 1,406,760
MULTA IGV 703,380
RENTA 28% 2,188,293 RENTA DEL 28% = TOTAL DE VENTA OMITIDA DEL MES X 29.5%
MULTA RENTA 50 1,094,147
DIVIDENDOS PRES 320,416
MULTA DIV. PRES 160,208
TOTALES 5,872,987
A ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

e al costo del sobrante determinado. En tal caso, el monto de las

esto en la presente presunción.

tuó la toma de inventario físico a una fecha de corte y en la medida

meral 69.1 del Art. 69° del TUO Código Tributario.
nte, producto del cual se determinaron diferencias con las existencias
a”.
Tributario constituye venta omitida para efectos de la determinación del IGV
EL MES RELAC A V. ANUL : VENTA DECLARADA X 100%/TOTAL DE VENTA DECL.

DA DEL MES : VENTA OMITIDA X %

A DEL MES X 29.5%
 ART. 69.2° INVENTARIO VALORIZADO

Inventario por valorización: Se determinará la diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribu

Valor de venta

•Impresora matricidal: S/ 404 x 1,000 und. = 404000

•Impresora láser: S/ 506 x 900 und. = S/ 455,400
•Impresora matricial: 4,848 / 12 = S/ 404
•Impresora láser: 6,072 / 12 = S/. 506

Se determinará la diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente.

Cuando por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de inventarios
dicha diferencia
a)Al valor en forma
de inventario valorizada ytomando
comprobado para
valuado se ello los valores
le adicionará del de
el costo propio contribuyente
los bienes vendidossiguiendo
y se le d
periodo en que se hizo la toma de inventario.
b)El valor determinado anteriormente comparado con el que se encuentra registrado en libros determinará la ex
valorización.
c)A efecto de determinar el monto omitido de ventas se adicionará al valor de la diferencia de inventario, el mar
d)Cuando SUNAT determine diferencias de inventario por valorización presumirá la existencia de ventas que han

DETERMINACIÓN DEL VALOR PROMEDIO

TRATAMIENTO

La presunción de ventas o ingresos mediante la toma de inventario se realiza como consecuencia de las inconsist
registros de los libros contables con los inventarios físicos.

Para el impuesto general a las ventas, las ventas o ingresos determinados mediante presunción, aumentaran en
declarados o registrados. Asimismo, la omisión de ventas o ingresos no darán derecho a crédito fiscal.
El deficiente control de inventarios provoca altos costos de almacenamiento, aumento de la merma, la disminuci
contrario el control adecuado ayuda a la empresa a tener una buena organización y planificación; asimismo tamb
moratorios, etc.)
Las empresas más importantes del mercado llevan un control permanentes de inventario siendo prueba de esto,
empresas, el posicionamiento en el mercado, la rentabilidad y el prestigio logrado por estas.
VALORIZADO

o los valores del propio contribuyente

ntribuyente.

r la diferencia de inventarios, SUNAT estará facultada a determinar

opio contribuyente
los bienes vendidossiguiendo el siguiente
y se le deducirá proceso:
el valor de las compras del
rado en libros determinará la existencia de diferencias de inventario por

diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta.

la existencia de ventas que han sido omitidas.

mo consecuencia de las inconsistencias de los bienes registrados entre los

nte presunción, aumentaran en forma proporcional las ventas o ingresos

echo a crédito fiscal.
mento de la merma, la disminución de la calidad en perecederos, etc. Por lo
n y planificación; asimismo también evitar las multas, los intereses

ventario siendo prueba de esto, aparte que se les obliga a las grandes
o por estas.
 ART. 69.3° INVENTARIO DOCUMENTARIO

La Empresa “BETA S.A” con último dígito de RUC 3 es fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó el inventario documenta
valores el 20/05/2025.

MOVIMIENTO DE UNIDADES DEL PRODUCTO “X”

Inventario Inicial al 01.01.2024 (Según D 9,700

Compras según facturas 47,000
ENERO 3,800
FEBRERO 3,900
MARZO 3,950
ABRIL 3,930
MAYO 4,200
JUNIO 4,200
JULIO 4,100
AGOSTO 4,120
SETIEMBRE 3,800
OCTUBRE 3,700
NOVIEMBRE 3,500
DICIEMBRE 3,800

Ventas según
facturas y b/vta.
emitidas 56,700

Ventas según facturas y b/vta.

emitidas 55,810
ENERO 4,200
FEBRERO 4,500
MARZO 4,400
ABRIL 4,300
MAYO 4,800
JUNIO 4,700
JULIO 4,650
AGOSTO 4,800
SETIEMBRE 4,350
OCTUBRE 4,380
NOVIEMBRE 4,530
DICIEMBRE 6,200
Saldo final según documentos 890
Saldo Final según de Inventario físico (S 10
Faltante de Inventario 880
DETERMINAR VALOR DE VENTA PROMEDIO

VALOR
VALOR VENTA
N° ULTIMO VENTA N° MESES PROMEDIO
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERA DE
PERIODO VENTA MES SOLES DOS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 105
FEBRERO F/.002-1029 104
MARZO F/.002-1059 107
ABRIL F/.002-1090 108
MAYO F/.002-1129 106
JUNIO F/.002-1172 106.5
JULIO F/.002-1199 104.5
AGOSTO F/.002-1228 105.5
SETIEMBRE F/.002-1274 105
OCTUBRE F/.002-1317 107
NOVIEMBRE F/.002-1341 107
DICIEMBRE F/.002-1347 108
TOTALES 1273.5 12 106.125

DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS

VALOR DE
N° UNIDADES COMPRA COSTO DEL
SOBRANTES PROMEDIO SOBRANTE
880 S/ 106.13 S/ 93,390

PRORRATEO DE LAS VENTAS

PORCENT.V
ENTA DEL
MES EN
RELACION A VENTA VENTA
VENTAS OMITIDA EN SEGÚN
PERIODO VENTAS DECLARADASANUALES EL MES SUNAT
ENERO 520,000.00 7.40% 6,909.90 526,910
FEBRERO 560,000.00 7.97% 7,441.43 569,246
MARZO 620,000.00 8.82% 8,238.73 626,649
ABRIL 520,000.00 7.40% 6,909.90 527,322 % = VENTA DECLARADA X 100% /
MAYO 480,000.00 6.83% 6,378.37 490,049
JUNIO 510,000.00 7.26% 6,777.02 520,385 VENTA OMITIDA DEL MES : VENT
JULIO 696,000.00 9.90% 9,248.64 703,023
AGOSTO 650,000.00 9.25% 8,637.38 657,331
SETIEMBRE 620,000.00 8.82% 8,238.73 630,226
OCTUBRE 580,000.00 8.25% 7,707.20 589,255
NOVIEMBRE 592,000.00 8.42% 7,866.66 597,239
DICIEMBRE 680,000.00 9.68% 9,036.03 682,540
TOTAL s/. 7,028,000.00 100% 93,390.00 7,121.39

DEUDA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VENTA OMITIDA
EN EL MES MULTA POR
IGV OMISION
PERIODO OMITIDO DE IGV
ENERO 6,910 1,244 622
FEBRERO 7,441 1,339 670
MARZO 8,239 1,483 741
ABRIL 6,910 1,244 622
MAYO 6,378 1,148 574
JUNIO 6,777 1,220 610
JULIO 9,249 1,665 832
AGOSTO 8,637 1,555 777
SETIEMBRE 8,239 1,483 741
OCTUBRE 7,707 1,387 694
NOVIEMBRE 7,867 1,416 708
DICIEMBRE 9,036 1,626 813
TOTAL s/. 93,390 16,810 8,405

RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 16,810
MULTA IGV 8,405
RENTA 29.5% 27,550 RENTA DEL 29.5% = TOTAL DE VENTA OMITIDA
MULTA RENTA 50 13,775
DIVIDENDOS PRES. 3,829
MULTA DIV. PRES. 1,915
TOTALES 72,286
O DOCUMENTARIO

ctuó el inventario documentario de la empresa por el ejercicio 2024 y emitió los

% = VENTA DECLARADA X 100% / TOTAL DE VENTA DECLARADA

ENTA OMITIDA DEL MES : VENTA OMITIDA X %

5% = TOTAL DE VENTA OMITIDA DEL MES X 29.5%
 CASO PRACTICO A

La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa REMA SAC. cuyo último dígito del RUC es 0, sus obligaciones tr
General a las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2024 emitió las Resoluciones de Determinación el 01 de
resultados:

VENTAS
VENTAS VENTAS DECLARADA
PERIODO DECLARADA DETERMINA INGRESOS S MESES
2024 S CONTRIB. DAS SUNAT OMITIDOS OMITIDOS
ENERO 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO 18,000 25,000 7,000 18,000
MARZO 15,000 40,000 25,000 15,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SETIEMBRE 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL s/. 477,000 544,000 67,000 158,000

Impuesto declarado por el contribuyent 67,000 X 28% = 18,760.00

Determinación del Porcentaje de Ventas Omitidas en los meses en que hay omisiones
% Ingresos Omitidos
Ventas Omitidas = 67,000 = 42.41 %
Ventas Declaradas 158,000

La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según el siguiente detalle:

Ventas Presunción
Declaradas de Ingresos Ingresos por Total
Período por el por ventas ventas ingresos por
Tributario Contribuyen omitidas omitidas ventas
2024 te (1) 42.41% (2) halladas (3) omitidas (4)
ENERO 20,000 12,000 12,000
FEBRERO 18,000 7,000 7,000
MARZO 15,000 25,000 25,000
ABRIL 45,000 19,085 0 19,085
MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SETIEMBRE 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE 28,000 8,000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL s/. 477,000 135,288 67,000 202,288

Actualización deuda

IGV de
Período Ventas
Tributario Ventas Omitidas
2024 Omitidas 18% Multa
ENERO 12,000 2,160 1,080
FEBRERO 7,000 1,260 630
MARZO 25,000 4,500 2,250
ABRIL 19,085 3,435 1,718
MAYO 26,294 4,733 2,366
JUNIO 21,629 3,893 1,947
JULIO 6,000 1,080 540
AGOSTO 17,812 3,206 1,603
SETIEMBRE 9,000 1,620 810
OCTUBRE 14,844 2,672 1,336
NOVIEMBRE 8,000 1,440 720
DICIEMBRE 35,624 6,412 3,206
TOTAL s/. 202,288 36,412 18,206

Resumen de obligaciones al 17-07-2025 luego de la fiscalización SUNAT emitirá

respectivamente las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa mas I.M..

CONCEPTO OMISION
IGV 36,412
MULTA IGV 18,206
TOTALES 54,618
RENTA 28% 56,641 RENTA DEL 28% = TOTAL DE VENTA OMITIDA DEL MES X 28%
MULTA RENT 28,320
DIVIDENDOS 8,294
MULTA DIV. P 4,147
TOTALES 152,021
CO A

l RUC es 0, sus obligaciones tributarias correspondiente al Impuesto

es de Determinación el 01 de julio del 2025 acuerdo a los siguientes
IDA DEL MES X 28%
 CASO PRACTICO B

La SUNAT en agosto de 2025 fiscalizó la determinación del IGV del ejercicio 2024 a la empresa “Sanvick SAC” cuy
omisiones en la determinación de dicho Impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compras no
SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa el 01/08/2025.

Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el Registro de compras.

VENTAS COMPRAS VENTAS

DECLARAD DETERMIN DECLARAD
PERIODO AS ADAS INGRESOS AS MESES
2024 CONTRIB. SUNAT OMITIDOS OMITIDOS
ENERO 82,000 82,000 0
FEBRERO 58,000 85,000 27,000 58,000
MARZO 75,000 91,000 16,000 75,000
ABRIL 34,000 41,000 7,000 34,000
MAYO 25,000 36,000 11,000 25,000
JUNIO 35,000 38,000 3,000 35,000
JULIO 41,000 41,000 0
AGOSTO 54,000 54,000 0
SETIEMBRE 39,000 39,000 0
OCTUBRE 25,000 25,000 0
NOVIEMBRE 75,000 86,000 11,000 75,000
DICIEMBRE 44,000 58,000 14,000 44,000
TOTAL s/. 587,000 676,000 89,000 346,000
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores
puede apreciar en el siguiente cálculo:

% Compras omitidas = 89,000 = 25.72 %

Compras de meses omitidos 346,000

Dicho porcentaje del 25.72% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de e
por lo que se tomará como límite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/ 89,000 X 28% = S/ 24,920

S/ 89,000 + S/ 24,920 = S/ 113,920 INCREMENTO MINIMO

 Incremento
mínimo
para los
meses en
que se
PERIODO detecta la Mayor
TRIBUTARIO Ventas Incremento Compras omisión (3)= monto
2024 Declaradas 25.72% (1) omitidas (2) (2)* 28% entre (1)y(3)
ENERO 103,722 26,677 0 0 26,677
FEBRERO 98,662 25,376 27,000 34,560 34,560
MARZO 90,000 23,148 16,000 20,480 23,148
ABRIL 22,768 5,856 7,000 8,960 8,960
MAYO 31,623 8,133 11,000 14,080 14,080
JUNIO 45,536 11,712 3,000 3,840 11,712
JULIO 51,861 13,339 0 0 13,339
AGOSTO 68,305 17,568 0 0 17,568
SETIEMBRE 49,331 12,688 0 0 12,688
OCTUBRE 31,623 8,133 0 0 8,133
NOVIEMBRE 90,000 23,148 11,000 14,080 23,148
DICIEMBRE 55,656 14,315 14,000 17,920 17,920
TOTAL s/. 739,087 190,093 89,000 113,920 211,933

Impuesto General a alas Ventas:

La base Imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso menor al incremento mínimo, así tenemos

Período
Tributario Monto Multa Art.
2024 Mayor IGV 18% 178° Num.1
ENERO 26,677 4802 2401
FEBRERO 34,560 6221 3110
MARZO 23,148 4167 2083
ABRIL 8,960 1613 806
MAYO 14,080 2534 1267
JUNIO 11,712 2108 1054
JULIO 13,339 2401 1201
AGOSTO 17,568 3162 1581
SETIEMBRE 12,688 2284 1142
OCTUBRE 8,133 1464 732
NOVIEMBRE 23,148 4167 2083
DICIEMBRE 17,920 3226 1613
TOTAL s/. 211,933 38,148 19,074

Resumen de obligaciones luego de la fiscalización.

CONCEPTO OMISION
IGV 38,148
MULTA IGV 19,074
RENTA 29.5 62,520 RENTA DEL 29.5% = TOTAL DE VENTA OMITIDA DEL MES X 29.5%
MULTA RENT 31,260
DIVIDENDOS 8,738
MULTA DIV. 4,369
TOTALES 164,111
CO B

mpresa “Sanvick SAC” cuyo último dígito de RUC es 0, determinándose

por facturas de compras no registradas en el Registro de Compras.
.

has omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se

ormal de utilidad bruta de esta empresa (28%) al total de compras omitidas,

mento mínimo, así tenemos:
MITIDA DEL MES X 29.5%