Evolución de la auditoría:

Confianza en
tiempos de cambio
La Inteligencia Artificial
en las auditorías de estados
financieros

Desafíos del dictaminador ante

las revelaciones
en sostenibilidad
2 59 4 -1 9 7 6

Entrevista
e I SS N :
I SS N: 1 8 70- 4 8 83

Javier
Jiménez Lizardi
Socio Director del
Área de Auditoría de Russell
Bedford México

M E X . $ 12 0

M E X . $A
12 ñ
0o 53-634-J u n i o 2025
A ñ o 53-635-J u l i o 2025
 Mensaje de la
Presidencia
Apreciables lectores, me es grato saludarlos con mo- refuerza la necesidad de analizar las guías específicas
tivo de una nueva edición de la revista Contaduría Pú- que contienen consideraciones para diferentes tipos
blica, la cual aborda un tema de vital importancia en el de organizaciones. De esta manera se garantiza una
contexto actual: “Evolución de la auditoría: confianza auditoría de calidad y confiable.
en tiempos de cambio”.
El combate contra el fraude en los estados financieros,
En este número, contamos con la valiosa colaboración entendido como la distorsión intencional de la infor-
de colegas de la Región Centro-Occidente del Instituto mación, es un desafío constante que pone a prueba la
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), así como de credibilidad y transparencia de las organizaciones. La
diversas instituciones de educación superior, quienes labor de los profesionales de la Contaduría es esen-
enriquecen con su experiencia y conocimientos los cial en la prevención, detección y mitigación de este
contenidos que aquí presentamos. flagelo, actuando como guardianes de la integridad
financiera y fortaleciendo la confianza pública en la
Como sabemos, la auditoría ha atravesado un proceso información contable.
dinámico y en constante transformación, desde sus
orígenes hasta la era digital. Hoy en día, la auditoría Otros artículos que se divulgan en el Dossier de nuestra
va más allá de la simple verificación de estados finan- revista son: “Desafíos del dictaminador ante las reve-
cieros; se ha convertido en una herramienta clave para laciones en sostenibilidad”, “La Inteligencia Artificial
identificar y evaluar riesgos, asegurar el cumplimiento en las auditorías de estados financieros” y “Relevancia
normativo y fortalecer la confianza pública en las orga- de los archivos de trabajo digitales en auditorías”.
nizaciones, tanto del sector privado como del público.
En un entorno globalizado y en constante innovación Además, se presenta una entrevista con el C.P.C. Javier
tecnológica, los auditores desempeñan un papel fun- Jiménez Lizardi, Líder del Área de Auditoría de Russell
damental en la supervisión y protección de los recursos Bedford México, quien nos ofrece un panorama sobre
y la información financiera. la evolución de la auditoría en los últimos 30 años,
destacando los cambios, desafíos y oportunidades que
Acerca de la documentación de auditoría y los contro- enfrentamos en la profesión.
les generales de Tecnologías de la Información (TI), hay
que señalar que las Normas Internacionales de Audi- Estimados lectores y asociados, deseo que los conteni-
toría (NIA) permiten a los Contadores Públicos la cola- dos publicados en esta revista sean de utilidad y ayu-
boración con expertos en TI, como lo establece la NIA den a la membresía del IMCP en su compromiso por
620, para la documentación y evaluación de riesgos en mantener la excelencia en los trabajos de auditoría a
los controles tecnológicos. La aplicación obligatoria fin de resguardar la integridad financiera de las entida-
de la NIA 315, Identificación y valoración del riesgo de des públicas y privadas del país.
incorrección material, en todas las auditorías, indepen-
dientemente del tamaño o complejidad de la entidad, Reciban un afectuoso abrazo.

C.P. PCFI Héctor Amaya Estrella

Presidente del CEN del IMCP
presidencia_imcp
Comité Ejecutivo Nacional Editorial
C.P. PCFI Héctor Amaya Estrella Presidente Margarita Amalia Carreón Castany
C.P. y PCCAG Ludivina Leija Rodríguez Vicepresidenta General Gerente Editorial y Comercial
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C.P.C. Francisco Javier Álvarez Mendoza Vicepresidente de Legislación Coordinador de Diseño
L.C. y Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Vicepresidente de Docencia Norma Berenice San Martín López
C.P. y PCCA Cornelio Rico Arvizu Vicepresidente de Sector Gubernamental Coordinadora Editorial
C.P.C. y M.I. Obdulia Gómez Escareño Vicepresidenta de Sector Empresas María Antonieta Oliver Morales
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L.C.P. y PCFI Rolando Silva Briceño Vicepresidente de Fiscal Nicolás Martín Centeno Bañuelos
C.P.C. Rafael García Gómez Vicepresidente de Asuntos Internacionales y Rubén Lara Corona
C.P.C. Luis Carlos Verver y Vargas Funes Vicepresidente de Apoyo a Federadas Corrección de estilo
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Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello Presidente Contaduría Pública® es una publicación mensual editada por
C.P.C. y C.I.C.P. María Margarita Aranda Martínez Secretaria el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP).
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los datos que aparecen en su contenido en la medida de
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Coordinadora de Dossier precisión de los mismos, por lo que los lectores utilizan
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 Contenido
Dossier Misceláneo
50 Acuerdos de financiamiento de
12 La evolución de la auditoría al cuentas por pagar a proveedores
paso del tiempo

54 Ver más allá de los números

16 Documentación de auditoría y
controles generales de Tecnologías
La multidisciplinariedad como semilla del
conocimiento
de la Información

56 Implicaciones de la prohibición del

20 El fraude
Una mirada a las distorsiones intencionales en los
maíz genéticamente modificado

estados financieros

60 Trabajo en México
¿Dónde entran los jóvenes?

26 Desafíos del dictaminador ante

las revelaciones en sostenibilidad

64 El auge del fútbol femenil

Negocio en expansión

30 La Inteligencia Artificial en las

auditorías de estados financieros

68 Fiscalización 5.0
Compliance como derecho
fundamental de los contribuyentes

Relevancia de los archivos de

36 trabajo digitales en auditorías

74 Nuestro Instituto
42 Entrevista
Javier Jiménez Lizardi Comisiones
80 Peritos
Contables
Acreditamiento
de la existencia de
Folio 36/2024-2025. Invitación a los asociados del IMCP a registrarse para ser Folio 40/2024-2025. Junta de Honor 2024-2025. Convocatoria para designar al
77 IMCE Índice de abril
operaciones en actos
socios adherentes de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). “Profesor Distinguido” 2025 del IMCP. comerciales o de
Folio 37/2024-2025. Presentación del Dictamen Fiscal. Folio 41/2024-2025. Comisión Orientadora de Elecciones (COE) del IMCP.
servicio, en asuntos
Folio 38/2024-2025. Seguimiento a la Presentación del Dictamen Fiscal.
Folio 39/2024-2025. Exhorto para la Continuidad en la Presentación de los
Dictámenes Fiscales.
78 SÍNDICOS Disminución de pagos
provisionales
judiciales
 Introducción Introducción

Evolución de la
auditoría
Confianza en
tiempos de cambio

Zona Centro-Occidente
Estimados colegas y amigos, la Región Centro-Occi- La auditoría, en sus inicios, se centraba en la verifica-
dente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos ción de registros financieros; con el tiempo, ha evolu- Colegio de Contadores Públicos de Aguascalientes, A.C.
(IMCP) se congratula de presentar esta edición de la cionado hacia la identificación y evaluación de riesgos,
Colegio de Contadores Públicos de Celaya, A.C.
revista Contaduría Pública, titulada la "Evolución de la siendo una disciplina que continúa desarrollándose
auditoría: confianza en tiempos de cambio", tema de para enfrentar los desafíos y aprovechar las oportuni- Colegio de Contadores Públicos de Colima, A.C.
gran relevancia para todos nosotros que nos dedica- dades en un entorno empresarial en constante cambio.
mos a la profesión más bella y satisfactoria: la Conta- Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco, A.C.
duría Pública. Deseo que este número de la revista les sea de utilidad Colegio de Contadores Públicos Santa Fe de Guanajuato, A.C.
como un medio de lectura y consulta permanentes. Mi
Los artículos divulgados en el Dossier de nuestra revis- agradecimiento y reconocimiento a todos los partici- Colegio de Contadores Públicos de Irapuato, A.C.
ta son trabajos de investigación de colegas que forman pantes que elaboraron los artículos, así como a nues- Colegio de Contadores Públicos de Las Truchas Michoacán, A.C.
parte de la Comisión Representativa del IMCP ante las tra estimada colega Iris Casandra Zamora Mancilla.
Administraciones Generales de Fiscalización del SAT y Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
de instituciones de educación superior del país. Estoy seguro de que estas colaboraciones serán de Colegio de Contadores Públicos de Michoacán, A.C.
gran valía y apoyo para la membresía del IMCP.
Como podrán observar, se trata de temas de actua- Colegio de Contadores Públicos del Estado de Nayarit, A.C.
lidad y de mucha práctica que hacen énfasis sobre la Colegio de Contadores Públicos de Querétaro, A.C.
evolución de la auditoría y cómo se ha adaptado a los C.P.C. Mario Pérez Sapién
nuevos tiempos, en un contexto de incertidumbre, de Vicepresidente de la Región Colegio de Contadores Públicos de Salamanca, A.C.
cambios en el ámbito económico mundial, de uso Centro-Occidente del IMCP
Colegio de Contadores Públicos de San Luis Potosí, A.C.
de nuevas Tecnologías de Información, incluida la
Inteligencia Artificial. C.P. Iris Casandra Zamora Mancilla Colegio de Contadores Públicos del Occidente de Michoacán, A.C.
Coordinadora del Dossier

10 Julio 2025 • Contaduría Pública 11

 Dossier Dossier

La evolución de la
auditoría al paso del
tiempo

M
i experiencia como auditor en
una de las Big Eight durante la déca-
C.P.C. Marcos Octavio Arenas Solano da de 1980 —cuando aún no existían
Socio de Auditoría de Russell Bedford México, los teléfonos celulares ni las lap- En la era industrial
oficina San Luis Potosí tops— me ha permitido ser testigo
Vicepresidente General de la Región directo de la evolución constante de Con la llegada de la Revolución Industrial, en el siglo XVIII, surgió la
Centro-Occidente del IMCP la auditoría. Desde aquellos años hasta hoy, he visto necesidad de contar con mecanismos adecuados de control y supervi-
Expresidente del Colegio de Contadores Públicos cómo los métodos y herramientas han cambiado y me- sión de las actividades empresariales. Durante esta época, la auditoría
jorado, y sin duda lo seguirán haciendo. Sin embargo, se enfocaba en la verificación de los registros contables y la detección
de San Luis Potosí, A.C.
hay algo que permanece: la confianza en la fe pública de fraudes.
[email protected] del auditor, expresada en su informe, que continúa
siendo el principal respaldo para los usuarios de la in- A finales del siglo XIX, se fundaron las primeras firmas especializa-
formación financiera. das en auditoría, como Price Waterhouse y Coopers & Lybrand, que
se fusionarían para formar lo que hoy conocemos como Pricewater-
houseCoopers (PwC). Estas firmas fueron pioneras en el desarrollo de
Síntesis Antiguas formas de auditoría en la estándares y metodologías de auditoría.
La evolución de la auditoría ha sido un proceso historia y los primeros auditores
fascinante y lleno de cambios significativos. Esta
Durante la antigüedad, ya existían prácticas que po- Auditoría moderna y avances tecnológicos
disciplina ha evolucionado para adaptarse a las
drían considerarse precursoras de la auditoría. Por
necesidades cambiantes de las organizaciones,
ejemplo, en el antiguo Egipto, los faraones empleaban La era digital ha tenido un impacto significativo en la práctica de la
así como a los avances tecnológicos y los inspectores para supervisar la construcción de monu- auditoría. Con el advenimiento de la computación y los sistemas de
requerimientos regulatorios. mentos y asegurarse de que se cumplieran los estánda- información, los auditores han tenido que adaptarse a nuevas formas
res de calidad establecidos. Estos podrían considerarse de trabajo. Por ejemplo, en la década de 1970, se popularizó el uso de
los primeros inspectores de la historia. herramientas de software para facilitar el procesamiento de datos y la
generación de informes.
En la antigua Roma, durante el periodo del Imperio,
surgieron los censors, funcionarios encargados de En las últimas décadas, los avances tecnológicos han permitido la au-
realizar inspecciones y evaluaciones de las cuentas pú- tomatización de muchas tareas rutinarias en el proceso de auditoría.
blicas. Estos censors tenían la responsabilidad de ga- El uso de Inteligencia Artificial (IA) y análisis de datos ha revoluciona-
rantizar la transparencia y la integridad en el manejo do la forma en que se realizan las pruebas de auditoría, permitiendo
de los recursos estatales. identificar patrones y anomalías de manera más eficiente.

12 Julio 2025 • Contaduría Pública 13

 Dossier Dossier

La auditoría en el siglo XXI ʄ Auditoría gubernamental:

En la actualidad, la auditoría ha evolucionado más allá de la mera ve- » Objetivo. Control del uso adecuado de los recursos públicos.
rificación de los estados financieros. Los auditores desempeñan un pa-
pel fundamental en la identificación y evaluación de riesgos, así como » Origen. Edad Media y Moderna, con el control de los tesoros reales.
en la evaluación del cumplimiento de regulaciones y normativas, tan-
to a escala nacional como internacional. » Modernización. Surgen entidades como la Corte de Cuentas (El
Salvador), el Tribunal de Cuentas (España), la Contraloría General
Además, la auditoría no se limita únicamente a las organizaciones pri- (México y Latinoamérica).
vadas. También ha ganado importancia en el sector público, donde los
auditores desempeñan un papel crucial en la supervisión de la gestión » Hoy. Evalúa no solo legalidad, sino también eficiencia y
de los recursos públicos. transparencia.

Es conveniente resaltar que también por tipo de auditoría se ha tenido » Ejemplo. Auditoría a un programa de salud pública para verificar
una evolución importante siendo como sigue: que los fondos fueron bien usados y que hubo impacto social.

ʄ Auditoría Externa: ʄ Auditoría informática o tecnológica:

En la actualidad, » Objetivo. Verificar que los estados financieros reflejen en » Objetivo. Evaluar los sistemas de información, ciberseguridad, y Los avances
la auditoría tecnológicos
todos los aspectos materiales la situación financiera de la la gestión de datos.
empresa.

desempeña han
» Origen. Finales del siglo XX, con el auge de los sistemas digitales.
» Origen. Siglo XIX, con la Revolución Industrial, para proteger

un papel permitido la
a inversionistas. » Hoy. Necesaria por el crecimiento del e-commerce, cloud
computing, IA y amenazas cibernéticas.

fundamental en automatización
» Siglo XX. Se formaliza con normas internacionales y colegios
profesionales. » Ejemplo. Verificar si una empresa de software tiene controles de

la supervisión, de muchas
acceso seguros y copias de seguridad adecuadas.
» Hoy. Se centra en riesgos clave, cumplimiento normativo, y

control y tareas
aplica herramientas tecnológicas (software de auditoría, IA). ʄ Auditoría ESG (Ambiental, Social y de Gobernanza):

garantía de la rutinarias en
» Ejemplo moderno. Las auditorías externas a empresas » Objetivo. Evaluar el cumplimiento de estándares sostenibles y éticos.
cotizadas en bolsa deben cumplir con la normativa

transparencia de entes como la Security and Exchange Commission (SEC) » Origen reciente. Siglo XXI, por presión social, regulaciones e
(EE. UU.) o la Comisión Nacional Bancaria y de Valores inversores responsables. el proceso de
(CNBV) (México).
en el mundo » Enfoque. Análisis de impacto ambiental, diversidad, derechos auditoría
ʄ Auditoría interna: humanos, gobernanza empresarial.
empresarial y
» Objetivo. Mejorar el control interno y la eficiencia operativa » Tendencia. Cada vez más exigida en empresas grandes o globales.
público de una organización.
» Ejemplo. Verificación de reportes de sostenibilidad bajo
» Origen. Siglo XX, cuando las empresas crecieron en tamaño y estándares como GRI (Global Reporting Initiative) o SASB.
complejidad. (Sustainability Accounting Standards Board).

» Hoy. Va más allá de la contabilidad; evalúa procesos, riesgos,

cumplimiento, ciberseguridad. Conclusión
» Herramientas modernas. ERP (Sistema de Software), tableros La evolución de la auditoría a lo largo del tiempo ha sido un proceso diná-
de control, métricas de procesos. mico y en constante cambio. Desde la antigüedad hasta la era digital, la
auditoría se ha adaptado a las necesidades cambiantes de las organizacio-
» Ejemplo. Una auditoría interna puede analizar cómo se nes y los avances tecnológicos. En el siglo XXI, la auditoría desempeña un
otorgan créditos en un banco para prevenir fraudes o errores. papel primordial en la supervisión, control y garantía de la transparencia
en el ámbito empresarial y público.

14 Julio 2025 • Contaduría Pública 15

 Dossier Dossier

Documentación
de auditoría y
controles generales
de Tecnologías de la
Información
la cual es aplicable a las auditorías de estados finan- procedimientos de valoración de riesgos al:
Introducción cieros correspondientes a periodos iniciados a partir (Ref.: Apartado A131).
del 15 de diciembre de 2021, el objetivo del auditor es
C.P.C. Ramón Munguía Ortiz Los estados financieros, apegados a un marco conta- identificar y valorar los riesgos de incorrección ma- a) Conocer las actividades de
Socio de Auditoría en BDO México ble reconocido de forma local o internacional, han sido terial, debida a fraude o error, tanto en los estados procesamiento de información de
un pilar significativo para las empresas en la toma de financieros como en las afirmaciones, con la finalidad la entidad, incluidos sus datos e
(Castillo Miranda y Compañía, S.C.)
decisiones, para la administración, etc., por lo que el de proporcionar un fundamento para el diseño y la información, los recursos que se
[email protected] informe del auditor a dichos estados financieros ha implementación de respuestas a los riesgos valorados utilizarán en dichas actividades y las
sido de suma importancia para los encargados del Go- de incorrección material. políticas que se definen para las clases
bierno de la Entidad (accionistas, Consejo, Dirección, significativas de transacciones, saldos
etc.), así como para terceros (reguladores, bancos, En esta NIA se precisa el “riesgo inherente” conside- contables e información a revelar: (Ref.:
clientes, proveedores, entre otros) para tener la certe- rando la probabilidad y la magnitud de las incorreccio- Apartados A132—A143)
za de si la información financiera es razonablemente nes en las afirmaciones a los estados financieros, por
Síntesis correcta. Para el auditor de estados financieros, la evi- lo que se debe obtener un adecuado conocimiento de i. Cómo fluye la información a través
El auditor de estados financieros debe documentar dencia obtenida es vital para formarse una opinión, sin la entidad y su entorno, el marco de información finan- del sistema de información de la
el correcto análisis del “sistema de información” embargo, se puede dar el caso de que, en ocasiones, ciera aplicable y el sistema de control interno. entidad, incluido cómo:
de las entidades, en particular de los Controles no se documente de manera adecuada lo relacionado
Generales de Tecnologías de Información con las Tecnologías de Información (TI), puesto que el Para obtener un adecuado conocimiento de la entidad a. Se inician las transacciones y
(ITGC, por sus siglas en inglés), evaluando el Contador Público no es un experto en la materia y cual- debemos documentar el “sistema de información y cómo la información sobre ellas
riesgo inherente considerando la probabilidad quier deficiencia o debilidad que tengan los sistemas o comunicación”, por lo que el párrafo 25 de esta NIA se registra, procesa, corrige, en
y la magnitud de las incorrecciones en las los Controles Generales de TI pudiera afectar la infor- indica lo siguiente: su caso, se incorpora al libro
mación financiera. mayor y se informa en los estados
afirmaciones a los estados financieros. Cualquier
[…] financieros; y
deficiencia o debilidad en los controles puede
repercutir en la información financiera. Aspectos relevantes 25. El auditor obtendrá un conocimiento del b. La información sobre los hechos
sistema de información y comunicación de y condiciones, que no sean
Como se indica en la NIA 315 (Revisada 2019), Identifi- la entidad relevante para la preparación de transacciones, se captura, procesa
cación y valoración del riesgo de incorrección material, los estados financieros al llevar a cabo los y revela en los estados financieros;

16 Julio 2025 • Contaduría Pública 17

 Dossier Dossier

ii. Los registros contables, cuentas esas características son direccionales y pueden diferir
específicas en los estados financieros dependiendo de la naturaleza de las aplicaciones de TI
y otros registros de respaldo específicas utilizadas por una entidad, como son:
relacionados con los flujos de
información en el sistema de ʄ Cuestiones relacionadas con el alcance de la
información; y automatización y el uso de datos:

iii. El proceso de información financiera » El alcance de los procedimientos ʄ Cuestiones relacionadas con los procesos de TI:
utilizado para preparar los estados automatizados para el procesamiento, y
financieros de la entidad, incluida la la complejidad de esos procedimientos, » El personal involucrado en el mantenimiento del entorno de TI
información a revelar; y incluido si existe un procesamiento sin papel (el número y el nivel de habilidad de los recursos de soporte de TI
altamente automatizado. que gestionan la seguridad y los cambios en el entorno de TI).
iv. Los recursos de la entidad, incluido
el entorno de las TI, relevantes a los » El grado de dependencia de la entidad en » La complejidad de los procesos para gestionar los
apartados (a)(i) a (a)(iii) anteriores; los informes generados por el sistema en el derechos de acceso.
procesamiento de la información.
» La complejidad de la seguridad sobre el entorno de TI, incluida
El objetivo
b) Conocer cómo la entidad comunica las
cuestiones significativas, que apoyan la » Cómo se ingresan los datos (es decir, entrada la vulnerabilidad de las aplicaciones de TI, las bases de datos
manual, entrada de cliente o proveedor o y otros aspectos del entorno de TI a los riesgos cibernéticos,
del auditor es
preparación de los estados financieros
y las responsabilidades de información carga de archivo). particularmente cuando hay transacciones basadas en la web o
transacciones que involucran interfaces externas.
identificar y
correspondientes, en el sistema de
información y otros componentes » Cómo facilita la TI la comunicación entre

valorar los
del sistema de control interno: (Ref.: aplicaciones, bases de datos u otros aspectos » Si se han realizado cambios en el programa en la forma
Apartados A144—A145). del entorno de las TI, interna y externamente, en que se procesa la información y el alcance de esos

riesgos de
en su caso, por medio de interfaces del cambios durante el periodo.
i. Entre personas dentro de la sistema.

incorrección
entidad, incluida la forma en cómo » El alcance del cambio dentro del entorno de TI (por ejemplo,
se comunican las funciones y » El volumen y complejidad de los datos, nuevos aspectos del entorno de TI o cambios significativos en las

material,
responsabilidades de los informes en forma digital, que procesa el sistema aplicaciones de las TI o la infraestructura de TI subyacente).
financieros; de información, incluido si los registros

debida a
contables u otra información se almacenan » Si hubo una conversión de datos importante durante el periodo y,
ii. Entre la dirección y los responsables en forma digital y la ubicación de los datos de ser así, la naturaleza e importancia de los cambios realizados y

fraude o
del gobierno de la entidad; y almacenados. cómo se llevó a cabo la conversión.

error, tanto
iii. Comunicaciones externas, tales ʄ Cuestiones relacionadas con las aplicaciones de TI Se tiene que evaluar qué procesos de TI, qué sistemas, etc., repercuten en
como las realizadas con las y la infraestructura de TI: la información financiera y deberíamos evaluar si existen algún riesgo de
incorrección material.
en los estados
autoridades reguladoras; y
» El tipo de aplicación, por ejemplo: una
aplicación comercial con poca o ninguna
financieros
c) Evaluar si el sistema de información
y comunicación de la entidad apoya personalización, o una aplicación altamente Conclusión
personalizada o integrada que puede haber
como en las
adecuadamente la preparación de
los estados financieros de la entidad sido comprada y personalizada o desarrollada Dado que el Contador Público no es un especialista de Tecnologías de
de manera interna. la Información, las NIA permiten la utilización de un experto del audi-
afirmaciones
de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. (Ref.: tor (NIA 620) para realizar la documentación y evaluación de riesgos de
Apartado A146) » La complejidad de la naturaleza de las incorrección material en los Controles Generales de Tecnologías de la Infor-
aplicaciones de TI y su infraestructura mación, en conjunto con el auditor externo. Es importante indicar que la
[…] subyacente. aplicación de la NIA 315 es obligatoria para todas las auditorías, independien-
temente del tamaño o complejidad de la entidad, por lo que es importante
Una de las guías de esta NIA es el Anexo 5, el cual in- » Ya sea que haya un alojamiento con terceros analizar las diversas guías de aplicación que contienen consideraciones espe-
cluye una tabla con ejemplos de cuestiones que el au- o una subcontratación de TI. cíficas para entidades, tanto menos complejas como complejas, en su caso.
ditor puede considerar para obtener el conocimiento
del entorno de TI y presenta ejemplos de característi- » Si la entidad está utilizando tecnologías Fuente consultada
cas en la complejidad de las aplicaciones utilizadas en emergentes que afectan su información Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2024). Normas de Auditoría, para atestiguar, Revisión y
el sistema de información de la entidad. Sin embargo, financiera, por ejemplo, Inteligencia Artificial. Otros Servicios Relacionados. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

18 Julio 2025 • Contaduría Pública 19

 Dossier Dossier

El fraude
Una mirada a las distorsiones
intencionales en los estados
financieros

E
n el intrincado mundo de la Contaduría y las
finanzas, la confiabilidad de los estados fi-
C.P.C. Miguel Ángel Calderón Sánchez nancieros se erige como un pilar fundamen-
Presidente de la Comisión Representativa tal para una adecuada toma de decisiones
del IMCP ante por parte de los usuarios de esos documen-
las Administraciones Generales de Fiscalización tos. Sin embargo, una sombra acecha la En ocasiones, puede darse el caso de que los estados financieros no muestren
del SAT confiabilidad de la que estamos hablando: el fraude. una imagen apegada a la realidad (es decir, se encuentran distorsionados),
Desde una perspectiva contable, el fraude en los esta- lo cual puede deberse a errores en el proceso de valuación, presentación o
[email protected]
dos financieros se define como la distorsión intencional registro de la información financiera, o —como ya se mencionó— a altera-
de la información financiera con el objetivo de engañar ciones intencionales que tienen como finalidad conducir a error al usuario
C.P.C. Miguel Ángel Calderón Arreola a los usuarios de dichos estados. No se trata de errores de dicha información, con la finalidad de que la entidad obtenga una ventaja
Presidente de la Comisión de Auditoría involuntarios, sino de acciones deliberadas para pre- injusta o ilegal. Es aquí donde estamos ante lo que hemos llamado un frau-
del Colegio de Contadores Públicos de sentar una imagen financiera falsa, ya sea para inflar de en los estados financieros.
Michoacán, A.C. ganancias, ocultar deudas, reducir la carga fiscal de la
[email protected] entidad o manipular otros indicadores clave.
¿Quiénes pueden perpetrar el fraude en los estados
Hay que recordar que, en México, la obligación de lle- financieros?
var contabilidad surge en una primera instancia del
Síntesis Código de Comercio, el cual establece que los comer- La triste realidad es que el fraude puede originarse en diversos niveles den-
La confiabilidad de los estados financieros es clave ciantes (entendiéndose como tales, todas aquellas tro y fuera de una organización. Identificar a los posibles perpetradores es
para la toma de decisiones, pero el fraude, que es personas que efectúen actos de comercio) se encuen- crucial para establecer controles internos robustos. Entre los actores más
la distorsión intencional de la información, puede tran obligados a llevar y mantener un sistema de con- comunes pueden encontrarse los siguientes:
comprometerla. Este puede ser perpetrado por tabilidad adecuado. Dicho sistema debe estar apegado
la alta dirección, gerentes, empleados o terceros, a un marco de información financiera, ya sea un marco ʄ La alta dirección: motivada por presiones para alcanzar objetivos
y se detecta mediante indicios en las partidas de “imagen fiel” o un marco “de cumplimiento”. Espe- financieros, bonificaciones basadas en el rendimiento o el deseo de
financieras. Estos indicios incluyen discrepancias cíficamente, en el caso de las Normas de Información mantener el precio de las acciones elevado, entre otras cuestiones, la
Financiera (NIF) mexicanas, estas se constituyen como alta dirección tiene la capacidad de influir significativamente en las
en efectivo, cuentas por cobrar, inventarios,
un marco de “imagen fiel”, el cual busca que los esta- cifras y la presentación de los estados financieros.
pasivos y patrimonio, entre otros. La detección
dos financieros presenten una visión apegada a la rea-
requiere atención crítica y profesionalismo, ya que lidad, razonable y objetiva de la situación financiera, el ʄ Gerentes de nivel medio: pueden cometer fraude para cumplir con
no siempre confirma la existencia de fraude. La rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una las expectativas de la alta dirección, asegurar sus puestos de trabajo o
prevención y detección oportuna son esenciales entidad económica. recibir incentivos o bonos.
para mantener la integridad y transparencia
financiera.

20 Julio 2025 • Contaduría Pública 21

 Dossier Dossier

ʄ Empleados: en ocasiones, empleados con acceso a los registros » Confirmaciones de saldos con discrepancias significativas no
contables pueden cometer fraude para beneficio personal, como el resueltas.
desvío de activos o la manipulación de gastos.
ʄ Inventarios:
ʄ Terceros: aunque menos común en la manipulación directa de los
estados financieros, los proveedores, clientes o incluso competidores » Aumento desproporcionado del inventario sin un incremento
podrían participar en esquemas fraudulentos que impacten la correspondiente en las ventas.
información financiera de la entidad.
» Obsolescencia significativa no reconocida. La labor de los
Indicios de fraude en las partidas de los estados » Ajustes inusuales al costo de ventas. profesionales
financieros
» Resultados de conteos físicos que difieren significativamente de de la
Contaduría
La detección del fraude requiere una mirada crítica y analítica de los es- los registros contables sin explicación.
tados financieros. Existen diversos indicios o “banderas rojas” (red flags)
que pueden sugerir la existencia de distorsiones intencionales en las di- ʄ Propiedad, planta y equipo:
ferentes partidas. radica en ser
guardianes de
» Adiciones significativas de activos al final del periodo sin
Tradicionalmente, se ha dejado en manos de los auditores de estados finan- documentación adecuada.
cieros la tarea de descubrir algún indicio de fraude; sin embargo, debe tener-
se en cuenta que, aunque la Norma Internacional de Auditoría 240 establece » Depreciación calculada de forma inconsistente o irrazonable. la integridad
responsabilidades para el auditor con respecto al fraude, el principal obje-
tivo de un trabajo de esa naturaleza no es el descubrimiento de situaciones » Bajas de activos sin la aprobación o documentación financiera
de este tipo. Por otro lado, los generadores de la información deben estar correspondiente.
atentos a la existencia de operaciones que puedan constituir indicios de una
posible distorsión intencional de la información que habrán de emitir. ʄ Activos intangibles:

Existen A fin de facilitar la identificación de indicios de fraude a nivel de estados » Valoración de activos intangibles sin una base sólida o con

diversos financieros, a continuación se comentan algunas de las situaciones más co- supuestos poco realistas.
munes que pueden sugerir la existencia de distorsiones en la información

indicios red contable. Ello, con objeto de que tanto los generadores como los revisores » Amortización inconsistente o injustificada.
de la información financiera indaguen a profundidad sobre las causas que

flags que
están originando las situaciones que se muestran enseguida. Pasivo

pueden Activo ʄ Cuentas por pagar:

sugerir la ʄ Efectivo y equivalentes: » Disminución inusual del saldo de cuentas por pagar
al final del periodo.

existencia de » Diferencias inexplicables entre los saldos en libros y los estados

de cuentas bancarios. » Pasivos no registrados o mantenidos fuera de los libros.

distorsiones » Transacciones inusuales o significativas al final del periodo » Relación inusual entre compras y cuentas por pagar.
contable.
intencionales en » Facturas duplicadas o sospechosas.
» Un volumen significativo de partidas en conciliación.
las diferentes » Reclasificaciones inusuales entre las deudas a corto y largo plazo.
ʄ Cuentas por cobrar:
partidas ʄ Provisiones:
» Aumento inusual del saldo de cuentas por cobrar, especialmente
aquellas a cargo de directivos, socios o accionistas. » Provisiones excesivas o insuficientes sin una base razonable.

» Un gran volumen de ajustes o cancelaciones posteriores al cierre. » Liberación de provisiones significativas al final del periodo para
mejorar los resultados.
» Clientes con saldos elevados y sin historial de pagos.

22 Julio 2025 • Contaduría Pública 23

 Dossier

Capital Contable/Patrimonio ʄ Costos y gastos:

ʄ Capital contribuido:
» Subestimación de costos y gastos.
» Aportaciones de capital sin
documentación adecuada. » Capitalización indebida de gastos.

» Movimientos al capital (decretos o » Gastos inusuales o sin documentación

pagos de dividendos, creación o adecuada.
modificación de reservas, aumentos o
disminuciones de capital, » Fluctuaciones inexplicables en los márgenes
entre otros) sin las actas de asamblea de beneficio.
correspondientes, con todas sus
formalidades. Es importante destacar que la presencia de uno o va-
rios de estos indicios no confirma automáticamente la
ʄ Resultados acumulados: existencia de fraude, pero sí requiere una investigación
más profunda y exhaustiva. Las y los profesionales de
» Ajustes retroactivos significativos sin la Contaduría deben mantener una actitud de escepti-
justificación válida. cismo profesional, cuestionando la información pre-
sentada y buscando que esta cuente con un adecuado
» Transferencias inusuales entre las cuentas soporte de las transacciones contables.
de patrimonio.

Resultados Conclusión
ʄ Ingresos: El fraude en los estados financieros, entendido como
la distorsión intencional de la información, representa
» Reconocimiento de ingresos un grave riesgo para la credibilidad y la transparen-
en periodos distintos a aquél en el que cia de las organizaciones. La comprensión de quiénes
se originaron. pueden cometerlo y el reconocimiento de los indicios
en las distintas partidas de los estados financieros
» Aumento significativo de los ingresos son herramientas esenciales para la prevención, detec-
al final del periodo. ción y mitigación de este flagelo. La labor de las y los
profesionales de la Contaduría radica precisamente en
» Políticas de reconocimiento de ingresos ser guardianes de la integridad financiera, aplicando
inconsistentes con la industria o periodos su conocimiento y juicio profesional para salvaguardar
anteriores. la confianza pública en la información contable.

24 Julio 2025 •
 Dossier Dossier

Desafíos del
dictaminador ante
las revelaciones en
sostenibilidad
Introducción
La inclusión de esta información plantea una interro- información” conforme a las ISA 700, Formación de la
C.P.C. y PCCAG Alejandra Feregrino Ordaz En los últimos años, el desarrollo sostenible ha cobra- gante de relevancia: ¿cuál es la responsabilidad del opinión y emisión del informe de auditoría sobre los es-
do relevancia y se ha instalado no solo en el interés de auditor respecto a dicha información? tados financieros.
Socia Directora de FCM Consultores
la población, sino en la agenda de los gobiernos. Uno
Secretaria del Consejo Directivo del Colegio de de los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) de A pesar de que los informes de sostenibilidad van a La ISA 720 (Revisada), Responsabilidad del auditor so-
Contadores Públicos de Querétaro, A.C. la Agenda 2030 propuestos por el Grupo de Trabajo ser integrados a los reportes que incluyen estados fi- bre otra información, por su parte, establece las obliga-
[email protected] Abierto de la Asamblea General de las Naciones Uni- nancieros, su naturaleza no financiera genera incerti- ciones del auditor respecto a la información adicional
das, específicamente el Objetivo 12, ha impulsado a las dumbre normativa entre los dictaminadores. En este que actualmente es incluida en el reporte anual de
entidades a incluir información no financiera dentro de contexto, el Instituto Mexicano de Contadores Públi- las compañías públicas, lo cual implica que el auditor
sus reportes: cos (IMCP) ha emitido el folio 2/2024-2025 aclarando debe leerla y considerar si hay inconsistencias materia-
la postura institucional, el cual sirve de base para este les, pero no emitir una opinión o conclusión sobre su
12.6 Alentar a las empresas, en especial análisis. veracidad.
Síntesis las grandes empresas y las empresas
La sostenibilidad ha cobrado un papel central transnacionales a que adopten practicas
en los informes empresariales; sin embargo, sostenibles e incorporen información sobre La naturaleza no financiera de la Dilemas profesionales para el
las normas vigentes delimitan el alcance del la sostenibilidad en su ciclo de presentación información de sostenibilidad Contador Público
dictamen de auditoría sobre esta información. Este de informes.
artículo expone los principales retos que enfrentan Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) definen Este escenario presenta desafíos importantes. Por un
los Contadores Públicos ante la divulgación [Énfasis añadido] que el objetivo del dictamen del auditor es expresar lado, existe presión de stakeholders —como regula-
una opinión sobre si los estados financieros han sido dores, bancos y clientes— para que la información de
de información no financiera en materia de
Por lo anterior, el Consejo Mexicano de Normas de In- preparados, en todos los aspectos materiales, de con- sostenibilidad sea verificada por un tercero indepen-
sostenibilidad. formación Financiera y de Sostenibilidad (CINIF), en formidad con un marco de información financiera apli- diente. Por otro lado, el marco normativo limita la
concordancia con la normatividad internacional, emi- cable. Dado que la información de sostenibilidad no se opinión del auditor, lo cual puede generar expectativas
tió las Normas de Información de Sostenibilidad que enmarca en un marco contable financiero, entonces es erróneas en los usuarios sobre el alcance del dictamen
iniciaron su vigencia en enero de 2025 y que buscan claro que no forma parte del alcance del dictamen de financiero.
estandarizar la forma en que las entidades reportan su los estados financieros.
desempeño en materia de sostenibilidad, incluyendo Además, algunos dictaminadores enfrentan solicitu-
aspectos ambientales, sociales y de gobernanza (ESG, Incluso cuando la sostenibilidad se incluye en las no- des de las entidades para “incluir” conclusiones so-
por sus siglas en inglés). tas a los estados financieros, esta se considera “otra bre sostenibilidad en el mismo informe de auditoría

26 Julio 2025 • Contaduría Pública 27

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financiera, lo cual podría contravenir los límites normativos establecidos de materialidad oportunos y relevantes para los
por el IMCP y organismos internacionales como el IAASB y la IFAC. usuarios.

La adopción de la ISSA
La inclusión de “otra información” en los reportes anuales, como informes ʄ Procedimientos de aseguramiento: requiere
de sostenibilidad, reportes integrados, o cualquier otra información, pre- la obtención de evidencia suficiente y adecuada

5000 marcará un
senta problemas prácticos significativos. El auditor debe identificar dicha mediante pruebas, procedimientos analíticos y
información, evaluarla críticamente y asegurarse de que no contenga in- otros métodos.

punto de inflexión en
consistencias materiales con los estados financieros o con su conocimiento
de la entidad. Este proceso implica una carga adicional de trabajo y juicio ʄ Informe del asegurador: requiere que sea

la práctica profesional
profesional, especialmente cuando la información es extensa, narrativa o claro y transparente, permitiendo incluir
cualitativa. responsabilidades adicionales requeridas por
reguladores.
Uno de los principales retos es la falta de conocimientos especializados en temas ambientales,
para la evaluación de los factores cuantitativos y cualitativos sobre todo ʄ Vigencia: la ISA 5000 será aplicable para
sociales y de gobernanza
Las en materia ambiental. Esto dificulta su evaluación objetiva y puede generar encargos que inicien a partir del 15 de diciembre
ambigüedades sobre la responsabilidad del auditor si los usuarios interpre- de 2026; pero se permite su adopción anticipada

Normas de
tan que toda la información incluida en el reporte anual ha sido dictamina- en jurisdicciones que lo autoricen.
da. El involucramiento de expertos en este punto se hace necesario. La presión por emitir opiniones sobre información que

Información Se espera que la ISAE 3410 sea retirada una vez que en- no ha sido concebida bajo los mismos principios de
Adicionalmente, el auditor debe documentar en su archivo de auditoría la tre en vigor la ISSA 5000. uniformidad y verificabilidad que los estados financie-

de
naturaleza y alcance de los procedimientos aplicados a esta otra informa- ros podría comprometer la independencia y objetivi-
ción, lo que demanda una inversión considerable de tiempo y recursos. Hasta entonces, el Contador Público puede aplicar: dad del dictamen si no se actúa con prudencia y apego

Sostenibilidad
a la regulación aplicable.
Entonces, ¿qué normatividad debe utilizar el auditor para mantener la in- ʄ La ISAE 3000 o ISAE 3410, Normas
tegridad del informe financiero y, a la vez, brindar certeza a las partes in- Internacionales para trabajos de aseguramiento Para dar respuesta efectiva a estas exigencias, se re-
buscan teresadas sobre la información de sostenibilidad que requieren las nuevas distintos a auditoría; quiere una actualización continua, una adecuada co-
Normas de Información de Sostenibilidad? municación con los usuarios del dictamen y el uso de
estandarizar la ʄ O bien, en el ámbito nacional, la Norma de normatividad específica para trabajos de aseguramien-
Atestiguamiento 7010, emitida por el IMCP. to en sostenibilidad.
forma en que Normatividad aplicable en materia de
aseguramiento Estas alternativas permiten al profesional emitir un El rol del Contador Público como garante de la con-
las entidades informe independiente que otorgue un nivel razonable fianza pública se refuerza si actúa con responsabilidad,
Para trabajos de aseguramiento sobre sostenibilidad, no vinculados al dic- o limitado de seguridad sobre los reportes de sosteni- ética y apego a los marcos normativos vigentes.
reportan su tamen de estados financieros, es necesario revisar la normatividad especia- bilidad, siempre y cuando se delimiten claramente los
lizada. Actualmente, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y objetivos del encargo. En este contexto, la publicación y pronta adopción
desempeño Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) ha emitido la Norma Inter- de la ISSA 5000 marcará un punto de inflexión en la
nacional de Aseguramiento de Sostenibilidad 5000 (ISSA 5000), publicada práctica profesional en temas ambientales, sociales
en materia de oficialmente el 27 de enero de 2025. Esta norma establece requisitos gene- Conclusión y de gobernanza. Es un paso importante para ofrecer
rales para los encargos de aseguramiento de sostenibilidad y proporciona claridad y estructura a los trabajos de aseguramiento
sostenibilidad un marco integral para la auditoría de informes ESG en respuesta a la cre- El incremento de la información sobre sostenibilidad en sostenibilidad, pero su implementación requerirá
ciente demanda de transparencia. representa un gran reto para la Contaduría Pública. tiempo, capacitación y una adaptación institucional
El dictaminador enfrenta un dilema entre la deman- que no será inmediata. Mientras tanto, el Contador
Los puntos clave de la ISSA 5000 son los siguientes: da social y los límites que impone la normativa de su Público debe dejar muy claro ante los usuarios del in-
profesión. También plantea desafíos sustanciales para forme cuál es el alcance real de su intervención.
ʄ Alcance y aplicabilidad: es una norma integral para encargos los Contadores Públicos, a quienes se les exige redefinir
de aseguramiento sobre cualquier información de sostenibilidad, su papel frente a esta nueva dimensión de la informa- Finalmente, es imprescindible que las instituciones
aplicable también al aseguramiento razonable y limitado. ción no financiera, siendo necesario el desarrollo de normativas, los colegios profesionales y las univer-
competencias en sostenibilidad, análisis de riesgo no sidades sean capaces de trabajar de manera coordi-
ʄ Neutralidad profesional: puede utilizarse por Contadores Públicos financiero, comunicación estratégica y pensamiento nada para dotar al dictaminador de las herramientas
y otros profesionales del aseguramiento si cumplen con requisitos sistémico. El futuro del aseguramiento no será exclusi- conceptuales, técnicas y éticas que demanda esta
éticos y de calidad exigidos. vamente numérico, sino también narrativo, cualitativo transformación. Solo así será posible garantizar la in-
y contextual. Por lo tanto, necesita una nueva menta- tegridad del informe de auditoría, sin dejar de respon-
ʄ Enfoque basado en riesgos y materialidad: incluye identificar lidad profesional, orientada al entendimiento integral der a la legítima demanda de una sociedad cada vez
riesgos que afecten la credibilidad de la información y aplicar criterios de las organizaciones y su impacto en el entorno. más consciente del valor de la sostenibilidad.

28 Julio 2025 • Contaduría Pública 29

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La Inteligencia Artificial
en las auditorías de
estados financieros
Introducción
Dr. Arturo Mora Matus La Inteligencia Artificial (IA) está revolucionando
Profesor de la Facultad de Contaduría de la a la auditoría de estados financieros, transfor-
Universidad Veracruzana mando la manera en que se analizan los datos, se
[email protected] detectan riesgos y se optimizan procesos. En el
ámbito financiero, la IA ha permitido mejorar la
Dr. Eric Manuel Ramos Neri precisión y eficiencia de las auditorías, reduciendo
Profesor de la Facultad de Contaduría de la errores humanos y fortaleciendo la transparencia.
volúmenes de datos, detectar patrones y optimizar procesos de revisión
Universidad Veracruzana
La digitalización y automatización han sido clave en financiera. Su aplicación permite mejorar la precisión, reducir errores hu-
[email protected]
esta transformación. La implementación de tecnolo- manos y aumentar la eficiencia en la identificación de riesgos.
gías avanzadas ha permitido auditorías más rápidas y
seguras, mejorando la detección de fraudes y el cum- Algunas aplicaciones clave incluyen:
plimiento normativo. Además, la integración de la
IA con herramientas como blockchain y Big Data ha ʄ Automatización de procesos: reducción del tiempo
Síntesis fortalecido la seguridad y trazabilidad de los registros dedicado a tareas repetitivas como la revisión de documentos
La Inteligencia Artificial está revolucionando la financieros. y cálculos financieros.
auditoría financiera mediante la automatización y
el análisis de datos avanzados. Su integración con Los métodos tradicionales de auditoría financiera in- ʄ Análisis predictivo: uso de modelos de IA para anticipar riesgos
blockchain y Big Data mejora la transparencia, cluyen la revisión manual de documentos, entrevistas financieros y posibles irregularidades.
con empleados y pruebas sustantivas para verificar la
eficiencia y seguridad en el proceso. Aunque
exactitud de los registros contables. Sin embargo, estos ʄ Detección de anomalías: identificación de patrones sospechosos en
enfrenta desafíos éticos y regulatorios, su
métodos presentan varias limitaciones, proceso lento, transacciones y registros contables.
implementación adecuada optimiza la detección mayor demanda de recursos humanos, mayor posibili-
de fraudes y fortalece la supervisión financiera, lo dad de errores y falta de visibilidad en tiempo real. Herramientas y tecnologías utilizadas
cual está transformando a la profesión contable.
La digitalización y el uso de la IA han permitido mejo- La IA en auditoría se apoya en diversas tecnologías, entre ellas:
rar la eficiencia y precisión de las auditorías, facilitan-
do la detección de fraudes y optimizando la toma de ʄ Machine learning: algoritmos que aprenden de datos históricos para
decisiones. mejorar la detección de fraudes y optimizar auditorías.

ʄ Procesamiento de datos: sistemas que analizan grandes volúmenes

Inteligencia Artificial en la auditoría de información en tiempo real, facilitando la toma de decisiones.
Definición y aplicaciones de la IA en auditoría ʄ Automatización Robótica de Procesos (RPA, por sus siglas en
La IA en auditoría se refiere al uso de algoritmos avan- inglés): herramientas que ejecutan tareas repetitivas sin intervención
zados y sistemas automatizados para analizar grandes humana, mejorando la eficiencia operativa.

30 Julio 2025 • Contaduría Pública 31

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Beneficios de la IA en la detección de fraudes y riesgos Los beneficios clave son: menos errores en cálculos financieros, optimiza-
financieros ción del tiempo y mayor confiabilidad.

La IA ha revolucionado la detección de fraudes y la gestión de riesgos Casos de éxito en la implementación de IA en auditoría

financieros al proporcionar herramientas avanzadas para identificar
irregularidades con mayor precisión; mayor eficiencia, reducción de Empresas líderes han adoptado IA en auditoría con resultados positivos.
falsos positivos y adaptabilidad. Por ejemplo, firmas internacionales han utilizado la IA para mejorar la de-
tección de fraudes y optimizar la gestión de riesgos.
La implementación de IA en auditoría no solo optimiza procesos, sino
que también fortalece la transparencia y seguridad financiera. La IA está transformando la auditoría financiera, ofreciendo mayor preci-
sión, eficiencia y seguridad en los procesos.

La Impacto en la eficiencia y precisión

Desafíos y consideraciones éticas en la
La IA no
implementación La IA ha revolucionado la auditoría al permitir la recopilación y análisis auditoría con IA reemplazará a
de IA en auditoría los auditores,
de grandes volúmenes de datos con mayor rapidez y precisión. Gracias
a los algoritmos avanzados, los auditores pueden identificar patrones Riesgos asociados con el uso de IA en auditoría
y anomalías que antes requerían extensas revisiones manuales.
no solo optimiza El uso de IA en auditoría presenta varios riesgos que deben ser gestionados sino que
Algunas mejoras clave incluyen: de manera adecuada:
procesos, sino que potenciará su
también fortalece
ʄ Automatización de la extracción de datos: la IA puede ʄ Sesgos en los algoritmos: la IA puede reflejar sesgos presentes en
procesar documentos financieros y extraer información relevante los datos de entrenamiento, lo cual afecta la imparcialidad de los capacidad de
la transparencia sin intervención humana. resultados.
análisis y toma
y seguridad ʄ Análisis predictivo: modelos de IA pueden anticipar riesgos ʄ Dependencia excesiva de la automatización: la confianza absoluta
financieros basándose en datos históricos. en la IA puede llevar a la omisión de revisiones humanas críticas. de decisiones
financiera ʄ Auditoría continua: la IA permite monitorear transacciones en ʄ Seguridad y privacidad: la manipulación de datos financieros
tiempo real y detectar irregularidades de manera inmediata. mediante IA puede aumentar el riesgo de ciberataques.

Reducción de errores humanos y optimización de procesos ʄ Errores en la interpretación de datos: la IA puede generar
conclusiones incorrectas si los modelos no están bien calibrados.
La automatización de tareas repetitivas mediante IA ha reducido sig-
nificativamente los errores humanos en auditoría. Al eliminar la in- Regulaciones y normativas aplicables
tervención manual en cálculos y revisiones, se mejora la precisión y
eficiencia del proceso. Para mitigar los riesgos, existen regulaciones que buscan garantizar el uso
responsable de la IA en auditoría:

32 Julio 2025 • Contaduría Pública 33

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ʄ ISO 42001: establece estándares para la gestión de IA, lo cual ʄ Auditoría continua y en tiempo real: permite trabajan y toman decisiones. Aunque ofrece múltiples
asegura transparencia y seguridad. monitorear transacciones de manera constante, beneficios, también plantea desafíos como la depen-
lo cual mejora la eficiencia. dencia excesiva de la automatización y la necesidad
ʄ Ley de Inteligencia Artificial: regula el uso de IA en empresas de regulación. Por ello, es fundamental encontrar un
y asegura el cumplimiento normativo y la equidad en los ʄ Ciberseguridad y auditoría digital: la protección equilibrio entre la supervisión humana y la tecnología
algoritmos. de datos se vuelve un aspecto clave en la para asegurar resultados confiables y éticos.
auditoría moderna.
ʄ Normativas de auditoría: exigen que los auditores mantengan La capacitación y adaptación a nuevas tecnologías
supervisión humana sobre los procesos automatizados. Perspectivas para los profesionales de serán clave para los auditores en el futuro. La com-
auditoría prensión de herramientas digitales y el desarrollo de
Equilibrio entre automatización y supervisión humana habilidades tecnológicas permitirán a los profesio-
Los auditores deben adaptarse a la transformación di- nales aprovechar el potencial de la IA sin perder el
Si bien la IA optimiza la auditoría, es crucial mantener un equilibrio gital y desarrollar nuevas competencias: criterio y juicio analítico propio de la auditoría tradi-
La comprensión de con la supervisión humana: cional. En este sentido, la formación continua y la ac-

herramientas ʄ Capacitación en IA y análisis de datos: la tualización en tendencias tecnológicas garantizarán

ʄ Juicio profesional del auditor: la IA debe complementar, no formación en herramientas digitales será esencial la competitividad y eficacia en un entorno financiero

digitales reemplazar, la toma de decisiones humanas. para los auditores. cada vez más digitalizado.

permitirá a los ʄ Automatización gradual: implementar IA de manera ʄ Nuevas oportunidades laborales: la demanda En definitiva, la IA no reemplazará a los auditores,
progresiva para evitar errores y garantizar su correcta de expertos en auditoría digital y ciberseguridad sino que se convertirá en una aliada estratégica para

profesionales integración. está en aumento. mejorar la calidad, seguridad y eficiencia de la audito-

ría financiera.

aprovechar el ʄ Validación de resultados: los auditores deben verificar la ʄ Cambio en el rol del auditor: la IA no
precisión de los análisis generados por IA antes de tomar reemplazará a los auditores, sino que potenciará Fuentes consultadas

potencial de decisiones. su capacidad de análisis y toma de decisiones. C. Flórez, J. y V. Sanchez, D. (Octubre de 2024). Impacto de la Inteligencia
Artificial en la auditoría de estados financieros: eficiencia en la detección

la IA sin perder La IA en auditoría ofrece grandes beneficios, pero su implementación

debe ser cuidadosa para evitar riesgos y garantizar la transparencia.
La auditoría financiera está en una fase de transforma-
ción profunda, impulsada por la IA y otras tecnologías
de riesgos y fraudes. Uniremington. https://repositorio.uniremington.edu.
co/server/api/core/bitstreams/d58d005b-f664-47fa-b9ec-191ca0691909/
emergentes.
el criterio y juicio
content
EFS de Egipto (s. f.). La evolución de los enfoques de auditoría finan-
Futuro de la auditoría con IA
analítico propio
ciera y su impacto en la eficiencia y la eficacia. International Journal of
Conclusión Government Auditing. https://intosaijournal.org/es/journal-entry/la-evolu-
La auditoría financiera está evolucionando rápidamente con la incor-
de la auditoría
cion-de-los-enfoques-de-auditoria-financiera-y-su-impacto-en-la-eficien-
poración de tecnologías avanzadas. Algunas de las tendencias más La IA está transformando la auditoría financiera, me- cia-y-la-eficacia/
relevantes incluyen: jorando la eficiencia, precisión y transparencia en los
tradicional
Galicia Méndez, H. (25 de octubre de 2023). Inteligencia Artificial en el
procesos. A lo largo de este análisis, se ha demostrado análisis de estados financieros. ContadorMx. https://contadormx.com/
ʄ Auditoría basada en datos: se prioriza el análisis de grandes cómo la IA optimiza la recopilación de datos, reduce inteligencia-artificial-estados-financieros
volúmenes de información en lugar de muestras limitadas. errores humanos y fortalece la detección de fraudes y Hernanz, D. (14 de octubre de 2’024). La IA en el reporting financiero y la
riesgos financieros. Además, su integración con tecno- auditoría: navegando hacia una nueva era. KPMG. https://kpmg.com/es/es/
ʄ Automatización con IA: la IA optimiza procesos repetitivos y logías emergentes como blockchain y Big Data garan- informes-publicaciones/2024/09/ia-reporting-financiero-auditoria.html
mejora la detección de anomalías. tiza mayor seguridad y accesibilidad de la información. Triunfa Emprendiendo (2025). Historia de la auditoría: origen y evolución
de esta práctica crucial. Triunfa Emprendiendo. https://triunfaemprendien-
ʄ Blockchain en auditoría: proporciona registros inmutables y El impacto de la IA en la auditoría financiera es pro- do.com/como-nacio-la-auditoria/
transparentes, y reduce el riesgo de manipulación de datos. fundo, pues redefine la forma en que los auditores

34 Julio 2025 • Contaduría Pública 35

 Dossier Dossier

Relevancia de los
archivos de trabajo
digitales en auditorías
Introducción

Mtro. Efrén Hernández Arenivas La auditoría de estados financieros es una herramien-

ta esencial para asegurar la transparencia y precisión
Profesor de la Facultad de Contaduría y
en la información financiera de una entidad. En el
Administración de la Universidad Autónoma de
ámbito fiscal, esta práctica adquiere una importancia
Chihuahua particular, ya que permite verificar el cumplimien-
[email protected] to de las obligaciones tributarias y detectar posibles ʄ Archivo histórico: conserva documentos de auditorías pasadas que tienen
irregularidades. valor informativo y pueden servir de referencia.
Mtro. Juan Antonio Zapata Zapata
Profesor de la Facultad de Contaduría y La transición hacia archivos de trabajo digitales ha re-
Administración de la Universidad Autónoma de volucionado la manera en que los auditores gestionan Objetivo general
San Luis Potosí y documentan su trabajo. Estos archivos no solo faci-
[email protected] litan la organización y el acceso a la información, sino Su objetivo es establecer lineamientos claros y detallados para la elaboración
que también mejoran la eficiencia y la seguridad en el de archivos de trabajo —hoy de preferencia digitales— en auditorías de esta-
proceso de auditoría. dos financieros para efectos fiscales. Es necesario abordar aspectos como la
clasificación de los documentos, la estructura de las cédulas de auditoría di-
Los archivos de auditoría son esenciales para docu- gitales, y las mejores prácticas para la documentación y el almacenamiento
mentar y respaldar el trabajo realizado durante una seguro de la información.
Síntesis auditoría. Se clasifican en diferentes tipos según su
La digitalización de los archivos de trabajo en función y contenido: Los archivos digitales garantizan a los profesionales de la auditoría la organiza-
auditorías de estados financieros para efectos ción, seguridad y accesibilidad de la información clave utilizada en el proceso de
fiscales mejora la organización, seguridad y ʄ Archivo permanente: contiene información auditoría. Estos archivos cumplen varias funciones esenciales:
accesibilidad de la información. Permite cumplir relevante sobre la entidad auditada que se
normativas, optimizar procesos y fomentar la mantiene de forma continua para futuras ʄ Registro y evidencia: documentan los procedimientos realizados, pruebas
auditorías. Incluye documentos legales, aplicadas y hallazgos obtenidos, para asegurar la trazabilidad de la
colaboración remota. Además, reduce costos y
reglamentarios y organizativos. auditoría.
promueve prácticas sostenibles, lo cual beneficia a
los auditores y futuros profesionales en formación. ʄ Archivo de trabajo: registra los procedimientos ʄ Cumplimiento normativo: facilitan el cumplimiento de regulaciones
Su correcta implementación fortalece la aplicados, pruebas realizadas y hallazgos fiscales y auditorías al mantener registros estructurados y fácilmente
transparencia financiera y el cumplimiento fiscal. obtenidos durante la auditoría actual. accesibles.

ʄ Archivo de concentración: almacena ʄ Eficiencia y colaboración: permiten el acceso remoto y la colaboración en

documentos que han cumplido su ciclo en tiempo real entre auditores, lo cual reduce tiempos de revisión y mejora la
el archivo de trámite y que aún tienen valor calidad del análisis.
administrativo.

36 Julio 2025 • Contaduría Pública 37

 Dossier Dossier

ʄ Seguridad y respaldo: protegen la información

mediante encriptación y copias de seguridad,
a fin de minimizar el riesgo de pérdida o
alteración de datos.

Los archivos de trabajo digitales son fundamentales

en las auditorías de estados financieros para efectos
fiscales, ya que permiten una mejor organización, ac-
ceso y seguridad de la información. Su importancia
radica en varios aspectos clave:

ʄ Eficiencia y organización: facilitan la

recopilación, clasificación y análisis de datos.
Esto reduce el tiempo de procesamiento y mejora
la trazabilidad de la información.

ʄ Seguridad y respaldo: al estar digitalizados,

los archivos pueden contar con medidas de
seguridad como encriptación y copias de
respaldo. Esto minimiza el riesgo de pérdida o
alteración de datos.

ʄ Accesibilidad y colaboración: permiten el

acceso remoto y la colaboración en tiempo real
entre auditores, lo cual agiliza el proceso de de la información y reduzcan el tiempo dedicado mejores prácticas para proteger la información sensible mediante
revisión y validación de información. a tareas administrativas. encriptación y control de acceso.

ʄ Cumplimiento normativo: ayudan a cumplir 3. Garantizar la seguridad y confidencialidad: 9. Optimizar la organización de documentos: proporcionar
con regulaciones fiscales y auditorías al mantener asegurar la protección de la información sensible métodos y técnicas para la clasificación y estructuración eficiente
registros detallados y estructurados que pueden mediante tecnologías avanzadas de encriptación de los archivos de trabajo digitales.
ser fácilmente consultados por las autoridades y control de acceso.

La transición
competentes. 10. Facilitar el acceso remoto: instruir sobre el uso de plataformas
4. Promover la accesibilidad y colaboración: y sistemas que permitan la consulta y edición de archivos desde

hacia archivos
ʄ Reducción de costos: disminuyen el uso facilitar el acceso remoto a los archivos de trabajo cualquier ubicación.
de papel y almacenamiento físico, lo cual y mejorar la colaboración entre equipos de

de trabajo
representa un ahorro significativo en recursos auditoría ubicados en diferentes regiones. 11. Promover la colaboración efectiva: fomentar el trabajo en
materiales y espacio. equipo mediante el uso de herramientas digitales que faciliten el

digitales ha
5. Cumplir con las normativas vigentes: ayudar intercambio de información y la colaboración en tiempo real.
a los auditores a cumplir con las regulaciones y
Objetivos específicos
revolucionado la
normativas en materia de auditoría y fiscalidad, 12. Asegurar el cumplimiento normativo: guiar a los colaboradores
proporcionando una documentación clara y de las firmas de auditores en la documentación y registro de
Estos documentos pueden tener varios objetivos es- verificable. actividades de auditoría conforme a las regulaciones fiscales y de
pecíficos, quizá algunos de los más relevantes pue- auditoría vigentes. manera en que los
den ser: 6. Fomentar la sostenibilidad ambiental: reducir
el uso de papel y contribuir a prácticas más 13. Contribuir a la sostenibilidad: incentivar prácticas ecológicas auditores gestionan
1. Facilitar la transición hacia la digitalización: ecológicas en la gestión de documentos. mediante la reducción del uso de papel y la adopción de
proporcionar lineamientos claros y soluciones digitales. y documentan su
detallados que permitan a los auditores 7. Desarrollar competencias digitales: capacitar a
adoptar prácticas digitales de manera los colaboradores de las firmas de auditores en el
Conclusión
trabajo
eficiente y segura. uso de herramientas tecnológicas avanzadas para
la gestión de archivos de trabajo digitales.
2. Mejorar la eficiencia y productividad: La digitalización de los archivos de trabajo en auditorías de estados
optimizar el proceso de auditoría mediante el uso 8. Implementar prácticas de seguridad: capacitar financieros para efectos fiscales representa un avance significativo en
de herramientas digitales que agilicen la gestión a los colaboradores de las firmas de auditores a la manera en que se gestionan y documentan las auditorías. El objetivo

38 Julio 2025 • Contaduría Pública 39

 Dossier

La adopción de tecnologías digitales

mejora la eficiencia y seguridad
en el proceso de auditoría

es proporcionar lineamientos claros y detallados para la elaboración de archivos

digitales, destacando los beneficios y motivos que impulsan la digitalización,
especialmente orientados a la comunidad de Contadores dedicados a la prepa-
ración de los trabajos de auditoría de estados financieros para efectos fiscales e
implementarlos dentro de las universidades dedicadas a la preparación de futu-
ros profesionistas de la auditoría.

La adopción de tecnologías digitales no solo mejora la eficiencia y seguridad en

el proceso de auditoría, sino que también prepara a los auditores para enfrentar
los desafíos del mercado laboral moderno. La formación en competencias digi-
tales, la colaboración efectiva y la sostenibilidad ambiental son solo algunos de
los beneficios que esta transición ofrece.

Es fundamental que los futuros profesionales de la auditoría comprendan la

importancia de la correcta preparación, organización y conservación de los ar-
chivos de trabajo digitales. La implementación de estas prácticas asegura la in-
tegridad y confiabilidad de la auditoría, contribuyendo al cumplimiento de las
obligaciones fiscales y la transparencia en la información financiera.

En resumen, la digitalización de los archivos de trabajo en auditorías de esta-

dos financieros para efectos fiscales es una herramienta poderosa que, cuando
se utiliza adecuadamente, puede transformar la manera en que se realizan las
auditorías. Sin duda, esto beneficia tanto a los auditores como a la comunidad
universitaria en su conjunto.

Fuentes consultadas
Archivo General de la Nación México (2015). Guía para la auditoría archivística. México: Archivo General
de la Nación (Colección Guías e Instructivos 1). https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/146403/
Guia_para_la_auditoria_archivistica.pdf
Auditoria Group (s. f.). Archivo permanente de auditoría: ejemplo y tutorial completa. Auditoria Group. https://
auditoriagroup.com.ar/archivo-permanente-de-auditoria-ejemplo/#google_vignette
Equipo Auditool (16 de abril de 2024) ¿Qué es una auditoría de estados financieros? Ob-
jetivos clave explicados. Auditool. https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/
que-es-una-auditoria-de-estados-financieros-objetivos-clave-explicados
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (s. f.). Norma Internacional de Auditoría 230. IMCP. https://imcp.org.
mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_230.pdf
Tipos de archivos de auditoría de gestión. 1Library. https://1library.co/article/tipos-de-archivos-de-auditor%-
C3%ADa-de-gesti%C3%B3n.yevr671z#google_vignette

40 Julio 2025 •
 Dossier Dossier

Es Contador Público, egresado de la Es-

cuela Superior de Comercio y Administra-

Entrevista
ción del Instituto Politécnico Nacional.
Asimismo, es Contador Público Certifica-
do en las disciplinas de Auditoría y Conta-
bilidad por el Instituto Mexicano de Con-

Javier
tadores Públicos.
Cuenta con más de 30 años de experiencia
en diversas áreas de auditoría y larga tra-
yectoria en atención a empresas de dife-

Jiménez
rentes sectores.
Ha impartido diversos cursos y conferen-
cias en México y el extranjero, tanto para

Lizardi
Russell Bedford y el Colegio de Contado-
res Públicos de México (CCPM) como para
otras empresas y organismos.
Es asociado del CCPM, profesor de educa-
Socio Director del ción superior y miembro del Board de Rus-
sell Bedford International.

Área de Auditoría
de Russell Bedford Es un honor para la membresía del
Instituto Mexicano de Contadores
México Públicos contar con la presencia
del C.P.C. Javier Jiménez Lizardi,
profesional con amplia experiencia
Realizada por
en el campo de la auditoría y testigo
C.P.C. Marcos Octavio Arenas Solano directo de los cambios significativos
Socio de Auditoría de Russell Bedford que ha experimentado esta disciplina,
Mexico, oficina San Luis Potosí
Vicepresidente General de la Región desde los enfoques tradicionales
Centro-Occidente del IMCP hasta las nuevas metodologías
Expresidente del Colegio de Contadores impulsadas por la tecnología y los
Públicos de San Luis Potosí, A.C. estándares internacionales.
[email protected]
Su perspectiva es clave para entender
cómo la auditoría ha pasado de ser
una función meramente contable
para convertirse en un componente

42 Julio 2025 • Contaduría Pública 43

 Dossier Dossier

estratégico de la gestión de riesgos, la que nadie podrá ingresar a modificar o extraer infor-
transparencia y la toma de decisiones mación, excepto con los permisos correspondientes
previamente establecidos. En el pasado, el legajo físi-
en las organizaciones. co de papeles de trabajo era el que se debía resguar-
dad y controlar.
Contador Jiménez Lizardi, ¿cómo
describiría la evolución de la Por su parte, el SAT también ha desarrollado su platafor-
ma de tal manera que actualmente casi toda la interac-
auditoría financiera en los últimos 20 ción y control de su parte es en forma digital (facturas,
o 30 años? declaraciones, CFDI de casi todo, trámites, etcétera).

Uno de los grandes cambios fue la migración de pape- Hoy es posible conocer información de nuestros clien-
les de trabajo físicos a documentación en papeles de tes, tanto de la empresa como de sus directivos por
trabajo electrónicos, en un principio básicamente en medio de redes sociales, Internet y herramientas es-
hojas de Excel, y en la actualidad utilizando sotfware pecializadas de búsqueda de información, lo cual nos
o herramientas más robustas que permiten ordenar la sirve para investigar a clientes potenciales y clientes
información e incluyen guías sobre alcances, materia- vigentes, y definir si aceptamos o no la relación comer-
lidad, cuestionarios, entre otras ayudas. cial con ellos.

Otro cambio muy importante ha sido que, en innume- Si bien genera, por una parte, eficiencia importante
rables casos, las auditorías o parte de ellas han dejado en el procesamiento, por otra parte, las revisiones en
de ser presenciales con los clientes, incorporando así, modalidad virtual generaron riesgos que anteriormen-
trabajos a distancia o virtuales. te no existían por el uso de TIC, software o papeles de
trabajo electrónicos, incluso temas legales asociados a
Asimismo, gradualmente la profesión del auditor ha la protección de datos personales y robo de informa-
migrado de normas locales a normas internacionales ción sensible.
que se han perfeccionado y que ahora requieren tam-
bién, en mayor medida, la participación de equipos Ahora las revisiones por parte del SAT, cuando requiere Esto hace que el Contador Público reaccione prestan-
multidisciplinarios para calcular y reconocer impactos la presentación de papeles de trabajo del Contador Pú- do un servicio de alta calidad y eficiencia, una opti- ¿Cómo ha cambiado el uso de
contables, que anteriormente eran sencillos o simple- blico, son más integrales, no solo está enfocado en el mización de costos y lograr que su cliente no tenga la software y herramientas digitales en
mente no se reconocían. pago de los impuestos. necesidad de cambiarlo y tampoco pensar en reducir
drásticamente sus honorarios.
auditoría fiscal?
Asimismo, la responsabilidad del Contador es mayor Al menos en los últimos cinco años, se ha vuelto in-
¿Cuáles han sido los principales respecto de su revisión y emisión de un dictamen fiscal dispensable el uso de aplicativos electrónicos o de-
cambios en la auditoría fiscal durante asumiendo riesgos de forma solidaria con el contribu- Tecnología y digitalización sarrollos para el cumplimiento fiscal o tributarios,
yente. Incluye penas corporales. con la finalidad de prevenir o evitar diferencias en los
su trayectoria profesional?
¿Qué papel ha desempeñado la pagos de impuestos. La autoridad ha evolucionado
A principios de los años noventa se dejaron de pre- Sin duda, México es ejemplo y pionero en la utilización a una mayor velocidad que la iniciativa privada y los
sentar dictámenes en físico y a partir de ahí se dio de sistemas y plataformas de fiscalización, lo cual trajo tecnología en la transformación de la contribuyentes han estado invirtiendo recursos para
inicio al dictamen electrónico. La transformación consigo mayor eficiencia en el proceso recaudatorio y auditoría financiera? preparar conciliaciones, reprocesar declaraciones o
ha sido impresionante, desde llevar el dictamen por un reto para el Contador en desarrollar habilidades de contratar personal experto en la materia.
entregar al SAT en disquetes, después en CD, hasta análisis de datos. Hoy día, nadie se podría imaginar que una auditoría
la captura y envío por medio de la plataforma actual se haga sin contar con un software o herramienta es- Actualmente, es posible consultar las leyes fiscales
vía Internet. pecíficamente diseñado para ello, en el cual los inte- con herramientas digitales, que incluyen buscadores
¿Qué impacto han tenido las crisis grantes del equipo puedan trabajar simultáneamente muy potentes. Asimismo, con la digitalización de la
Hace algunos años, una cantidad importante de las financieras en la forma de auditar? e interactuar entre sí, y que también puedan efectuar plataforma de las autoridades fiscales, es más eficien-
entidades eran sujetos obligados a dictaminarse su trabajo a distancia. te obtener los cálculos de impuestos.
para efectos fiscales. Esto representaba un trabajo El efecto ha sido básicamente en dos sentidos: 1) las
arduo para los Contadores que nos dedicamos al empresas cada vez más buscan la forma de reducir cos- Sin embargo, también esto conlleva la implementa-
servicio independiente, pero también representa- tos y gastos, y ven una buena oportunidad en los hono- ción de una serie de controles que aseguren que el ¿Cómo cambiará la Inteligencia
ba una fuente de ingresos para los Contadores del rarios con prestadores de servicios, tales como los del trabajo se haga con la calidad necesaria y que exista Artificial el rol del auditor?
ejercicio independiente. Alrededor del año 2014, se auditor externo y 2) el incremento en la competencia de en la base de datos toda la información que soporta
establecieron nuevos parámetros con los cuales este estos servicios independientes no es proporcional con el trabajo de auditoría, así como el resguardo final de Sin duda, será una herramienta de gran apoyo para
servicio se redujo muy significativamente. el incremento en el número de empresas auditables. la información en servidores seguros que garanticen el uso de la combinación de datos, homologación,

44 Julio 2025 • Contaduría Pública 45

 Dossier Dossier

agrupación, tendencias, estadística, prácticas generales en el medio, etc., hace imprescindible también contar con un mismo lenguaje de comunica-
que ayudarán y alertarán en beneficio de una mejor revisión. ción, que es el idioma inglés; por tal razón, es totalmente necesario contar
con un muy buen nivel de inglés para que esto no sea una barrera para po-
El desafío sigue siendo la moderación y control de estas herramientas, y der brindar un buen servicio por parte del Contador Público. Entendemos
el correcto uso de la información que arroja, que en ningún caso puede que en países de economías desarrolladas ya contaban con herramientas
asumirse absoluta, correcta o definitiva, y es ahí donde el Contador actua- digitales y un proceso más definido para el cumplimiento de los impues-
lizado sigue siendo imprescindible. tos. En México, como lo hemos comentado, las autoridades ya digitalizan
los comprobantes, las plataformas de presentación, etc., por lo que esta-
mos cada vez más cerca a los países que nos llevaban ventaja en este tema.
Normativas y regulación

¿Qué cambios regulatorios han sido los más Metodología y enfoque

significativos en su experiencia?
¿Cómo ha cambiado la metodología de trabajo en
Hasta 2011 en México se aplicaron las Normas de Auditoría Generalmente auditoría financiera desde sus inicios?
Aceptadas, en varios aspectos parecidas a las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), sin embargo, para acabar con cualquier diferencia, a partir La metodología va muy de la mano con las Normas Internacionales de
de 2012 fue mandatorio la aplicación de las NIA.
La auditoría
Auditoría, y como lo hemos comentado ha evolucionado de manera sig-
nificativa, ya que hace algunos años, la auditoría se realizaba basada en

El SAT ha Por otro lado, también la normatividad contable ha tenido grandes cam-
ha
procedimientos generales y se documentaba todo en papel, para integrar
bios, al migrar de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados legajos del trabajo elaborado de cada proyecto. En cambio, en la actualidad

desarrollado (PCGA) a las Normas de Información Financiera (NIF) a partir de 2004, de

incorporado
se tiene que realizar una auditoría más objetiva y con base en los riesgos
las cuales la idea fue que sean muy similares a las IFRS o NIIF (Normas Inter- analizados de acuerdo con cada proyecto. Esto lo logramos de manera di-

su plataforma nacionales de Información Financiera). En la actualidad, además de las em- gital por medio de herramientas que nos ayudan a trabajar en línea y en
presas que cotizan en la bolsa de valores, cada vez más, un gran número de la nube protegida, con procedimientos que nos permiten comprobar ante aspectos
empresas preparan su información financiera de acuerdo con las IFRS o NIIF. terceros que los procedimientos de auditoría son más objetivos y sin ma-
de tal manera nipulaciones. Asimismo, estas auditorías deben entregarse con excelente en materia
Por su parte, el dictamen fiscal ha transitado de su elaboración y presenta- calidad y también estar en cumplimiento con un sistema de calidad basado
que casi toda ción en físico, pasando por su entrega en disquetes, CD, hasta enviarlo vía en las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 1 y 2. de recursos
Internet en la plataforma diseñada por el SAT para ello.
la interacción La auditoría dejó de ser “solo el legajo de papeles de trabajo”; ha venido humanos,
capacitación,
incorporando aspectos en materia de recursos humanos, capacitación,
y control de su ¿Cómo ha evolucionado la relación entre los evaluación de aceptación e investigación de clientes, TI, etcétera.
auditores y las entidades reguladoras?
parte es en ¿La auditoría se ha vuelto más preventiva que
evaluación
En el pasado, la autoridad revisaba los dictámenes y si algo le llamaba la
forma digital atención, requería al auditor los papeles de trabajo; ahora, con el desarrollo reactiva? ¿En qué aspectos? de aceptación e
de la tecnología, incluida la Inteligencia Artificial, ese proceso es muy rápido
y, en caso de detectar inconsistencias, de inmediato envía alertas que sirven La auditoría debe ofrecer un valor agregado mediante la correcta presenta- investigación de
para en su caso requerir al auditor la exhibición de sus papeles de trabajo. ción de la situación financiera y los resultados, así como las observaciones
para la mejora de los controles internos, para prevenir algún posible mal clientes, TI
Hoy en día, es indispensable tener vigente tu registro, pero, además, tam- uso de los activos de las empresas, y los riesgos por errores en los impues-
bién tu firma electrónica y opinión fiscal al corriente (positiva). De otro tos declarados ante las autoridades fiscales.
modo, la plataforma no permite el envío del dictamen.

¿Cómo ha evolucionado la evaluación del riesgo en

¿La globalización ha afectado la forma en que se auditorías fiscales?
aplican las normas contables y fiscales?
La evolución de los riesgos dentro de las auditorías fiscales ha cambiado
En general, con la existencia de las NIIF o IFRS, que son de aplicación glo- significativamente, ya que al modernizarse el sistema de las autoridades
bal, y las NIF, que son muy similares con las IFRS o NIIF, prácticamente la fiscales de forma digital, esto permite que las autoridades tengan más fis-
actuación del Contador debe ser muy parecida en cualquier parte del mun- calizados a los contribuyentes y de manera más expedita, por lo que las au-
do. Ahora bien, así como la normatividad es muy parecida en el mundo, se ditorías de un Contador independiente deben tener un cumplimiento más

46 Julio 2025 • Contaduría Pública 47

 Dossier Dossier

¿Cómo ha cambiado la forma contables inusuales detectados con herramientas tec-

de comunicar hallazgos y nológicas, etcétera.
recomendaciones?
¿Qué consejos daría a los nuevos
La forma de comunicar los hallazgos y recomendacio- auditores ante los cambios que se
nes es más concisa y precisa, con menos palabras y con
explicaciones más gráficas, en su caso, estas también
presentan?
deberán venir soportadas con nuestros especialistas, Ante la demanda global de trabajo, en general de
como los de impuestos, comercio exterior, precios de los Contadores, es indispensable contar con un muy
completo, con apoyo de especialistas , por ejemplo: los expertos en el área transferencia y TI. buen nivel de inglés y manejo de herramientas tecno-
fiscal, comercio exterior, precios de transferencia, entre otros. lógicas; sin olvidar las cuestiones básicas aprendidas
El cliente valora más las aportaciones que generen un en el pasado, por ejemplo: dar siempre un valor agre-
Los enfoques de revisión, ahora sobre la base de riesgos, consideran temas valor agregado a la auditoría, que prevengan riesgos gado, revisiones de calidad y reportes oportunos que
de cumplimiento, capacidad técnica del personal de las entidades sujetas a futuros y que proporcionen bases sólidas para mejo- requiere el cliente y todas las cuestiones de indepen-
revisión y conocimiento técnico de asesores que prestan servicio a los con- rar procesos. dencia y ética.
tribuyentes. Ahora ya no basta realizar la revisión de pagos provisionales
o la declaración anual, es necesario validar conciliaciones de documentos Fortalecer bases técnicas para que con la asistencia de
electrónicos (por ejemplo, CFDI, REP, entre otros) para poder concluir si los Futuro de la auditoría tecnología se complementen los procedimientos de

Una auditoría impuestos han sido determinados de manera razonable. revisión. Más especialización en ciertas disciplinas y
¿Qué competencias serán más eventualmente, certificaciones en el uso de herramien-

debe ser
tas tecnológicas o de análisis de datos.
Relación con los clientes importantes para los auditores del
futuro?
un traje a
Hay que recordar que los papeles de trabajo con re-
¿Ha notado un cambio en las expectativas de los quisitos mínimos de calidad no se hacen solos, y que

la medida, Manejo de tecnología, manejo de la Inteligencia Arti- una auditoría debe ser un traje a la medida, exclusi-
clientes respecto al auditor? ficial y un muy buen nivel de inglés, además de la nor- va para cada cliente con base en sus características.
matividad contable, fiscal, así como un entendimiento Esto requiere que el trabajo se haga con compromiso
exclusiva para Con el avance que se ha tenido en la normatividad contable (NIF o NIIF), general de las cuestiones especializadas, como cálcu- y pasión, y que, para evitar invertir tiempo más allá
se requiere mayor conocimiento de estas, tanto de parte del auditor como los actuariales, deterioros, etcétera. del horario estricto de trabajo, se deben generar e im-
cada cliente del personal de la empresa, así como de terceros interesados, por lo que los plementar los mecanismos de eficiencia total en los
directivos están más interesados en la precisión de las cifras y su presen- equipos de trabajo, tanto del cliente como del auditor
con base en sus tación. También cada vez más, tanto clientes como bancos, proveedores ¿Qué aspectos de la auditoría independiente.
y otras entidades les requieren a las empresas sus estados financieros dic- tradicional cree que desaparecerán o
características taminados. Esto obliga a las entidades a poner mayor interés en la elabo-
serán reemplazados? Contador Javier Jiménez Lizardi,
ración y emisión de sus informes, conforme a la normatividad contable y
fiscal desde luego, y al auditor a prestar un servicio profesional en toda la Quizá un poco las revisiones tradicionales de impues- muchas gracias por concedernos esta
extensión de la palabra. tos, ya que el SAT cuenta con toda la información de
la empresa y monitorea el adecuado cumplimiento,
entrevista para la revista Contaduría
El mercado se ha vuelto más competitivo y especializado, por lo tanto, revisiones de comprobantes de gastos, CFDI, etc., que Pública del IMCP. Las respuestas
el trabajo rutinario del auditor ahora necesita ser complementado por también está controlado por el SAT. que nos ha dado describen, sin duda,
diversos especialistas de distintas disciplinas, como los expertos en im-
puestos, precios de transferencias, comercio exterior, en tecnología, ac- Procedimientos extensos de detalle por procedimien-
la evolución de la auditoria y lo que
tuarios, entre otros. tos de análisis de bases de datos, tendencias, pólizas viene en estos tiempos de cambio.

48 Julio 2025 • Contaduría Pública 49

 Misceláneo Misceláneo

Ante la diversidad en la práctica que se estaba presentando entre los prepa-

radores de los estados financieros de las entidades al presentar y revelar este

Acuerdos de
tipo de acuerdos, independientemente del Marco Contable que utilizan para
preparar su información financiera, como lo pueden ser las Normas Interna-
cionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) o las Nor-
mas de Información Financiera (NIF) vigentes en México, entre otros, tanto el

financiamiento de
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés) como el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y de
Sostenibilidad, A.C. (CINIF) se pronunciaron al respecto, al emitir la normati-
va contable correspondiente.

cuentas por pagar a

En el caso del IASB, en mayo de 2023, emitió las enmiendas a la Norma In-
ternacional de Contabilidad (NIC) 7, Estado de Flujos de Efectivo y la Norma
Internacional de Información Financiera (NIIF) 7, Instrumentos Financieros:
Información a Revelar, cuya vigencia fue para los años que iniciaron a partir

proveedores
del 1 de enero de 2024, permitiéndose su aplicación anticipada.

Por su parte, el CINIF en las Mejoras a las NIF 2025, incluyó adiciones a la NIF
B-2, Estado de flujos de efectivo, relativas a los acuerdos de financiamiento
para pago a proveedores, cuya vigencia es para los ejercicios que inicien a par-
tir del 1 de enero de 2025, permitiéndose su aplicación anticipada para el ejer-
cicio 2024. Los cambios contables que surjan, en su caso, se deben reconocer
con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
C.P.C. y PCCA Juan Pablo Soto Ferrer
Para fines de este artículo, a continuación nos estaremos refiriendo a la nor-
Socio de Auditoría en MXGA México mativa de las NIF.
Global Alliance
Miembro de la Comisión de Normas de
Información Financiera del IMCP Contenido de las Mejoras a la NIF B-2, Estado de flujos
[email protected] de efectivo
El objetivo de las Mejoras a la NIF B-2 consiste en incorporar la revelación
sobre los acuerdos de financiamiento para pago a proveedores que manten-
gan las entidades clasificadas como Entidades de Interés Público (EIP) y las
Antecedentes Entidades que no son de interés público (ENIP) y que permita a los usuarios
de la información financiera evaluar los efectos de dichos acuerdos de finan-
Los interesados en la información financiera de las en- ciamiento en los pasivos financieros, en los flujos de efectivo, así como en la
tidades a escala internacional solicitaron desde hace exposición al riesgo de liquidez de la entidad.
varios años a los emisores de normas contables, su opi-
nión sobre la presentación y las revelaciones que una En las notas a los estados financieros, la entidad que tenga acuerdos de finan-
entidad debiera de considerar cuando celebra acuer- ciamiento de cuentas por pagar a proveedores, o de su cadena de suministro,
dos de financiamiento para pago a proveedores, en los deberá conforme al inciso c) del párrafo 62.1 de la NIF B-2, revelar lo siguiente,
cuales la contraparte que otorga el financiamiento es que ayude a comprender su situación financiera y liquidez:
regularmente una entidad del sector financiero, para
hacer frente a sus obligaciones con sus proveedores. La información sobre los acuerdos de financiamiento para pago a
proveedores (acuerdos) que mantenga la entidad y que permita a los
Actualmente, como parte de la administración del usuarios de la información evaluar los efectos de dichos acuerdos
riesgo financiero, en el que se incluye el riesgo de liqui- en los pasivos financieros, en los flujos de efectivo, así como en la
dez, las entidades han estado celebrando, entre otros exposición al riesgo de liquidez de la entidad, debe incluir:
acuerdos, este tipo de acuerdo de financiamiento para
pago a proveedores, o también denominados acuerdos i. los términos y condiciones de los acuerdos en conjunto (por
de financiamiento de las cadenas de suministro. ejemplo, la ampliación de los plazos de pago y las garantías

50 Julio 2025 • Contaduría Pública 51

 Misceláneo Misceláneo

proporcionadas), o bien, por cada acuerdo en caso de que de créditos para la entidad (por ejemplo, garantías financieras,
presenten términos y condiciones diferentes; incluyendo cartas de crédito utilizadas como garantía) o los
instrumentos utilizados por la entidad para liquidar directamente el
ii. información correspondiente al inicio y al final de cada periodo monto adeudado a un proveedor (por ejemplo, tarjetas de crédito)
sobre: no son acuerdos de financiamiento para pago a proveedores.

1) el valor en libros, y las partidas asociadas presentadas

en el estado de situación financiera de la entidad, de los Conclusión
pasivos financieros que forman parte de un acuerdo;
En el caso de las entidades que celebren este tipo de acuerdos de finan-
2) el valor en libros, y las partidas asociadas, de los pasivos ciamiento para pago a proveedores, atendiendo a lo que establece la NIF
financieros que forman parte de un acuerdo para los B-2, al preparar sus estados financieros, es recomendable que consideren
que los proveedores ya han recibido el pago de los las siguientes actividades para que su información financiera cumpla con
suministradores del financiamiento; y la presentación y las revelaciones requeridas por la normativa contable de
referencia:
3) el rango de fechas de vencimiento de los pagos, por
ejemplo, de 30 a 40 días después de la fecha de la a) Análisis detallado de los acuerdos de financiamiento para pago a
factura, tanto para los pasivos financieros que forman proveedores o de su cadena de suministro.
parte de un acuerdo como para los pasivos comerciales
por pagar comparables que no forman parte del mismo, b) Evaluación de las condiciones contractuales de otros acuerdos de
tales como, los pasivos comerciales por pagar de la financiamiento que, en su caso, tengan las entidades, para evaluar
entidad dentro de la misma línea de negocio que los si este tipo de acuerdos de financiamiento para pago a proveedores
pasivos financieros que forman parte de un acuerdo. Si no origina que pudieran incumplir con las obligaciones de no hacer,
los rangos de las fechas de vencimiento de los pagos conforme a dichos acuerdos, lo que podría implicar colocar a las
son ampliados, una entidad debe revelar información entidades en incumplimientos con sus contrapartes.
explicativa sobre dichos rangos o revelar rangos
adicionales, por ejemplo, rangos estratificados. c) Incluir en su manual de contabilidad sobre la contabilización a
realizarse para este tipo de acuerdos, incluyendo las revelaciones.
iii. el tipo y efecto de los cambios en el valor en libros de
los pasivos financieros que forman parte de un acuerdo d) Rediseñar los cambios que correspondan a sus sistemas de registro
que no requirieron efectivo, por ejemplo, los efectos de contable, que le permitan generar la información requerida por la
una combinación de negocios, diferencias cambiarias y normativa contable, tanto por el año de presentación como del año
otras transacciones que no requieren al uso de efectivo o comparativo.
equivalentes de efectivo.
e) Reformular los estados financieros del año comparativo que se
Asimismo, el párrafo 62.2 de la NIF B-2 establece lo siguiente: esté presentando, y que, en su caso le sea aplicable la normativa al
haberse celebrado este tipo de acuerdos en el año precedente.
Los acuerdos de financiamiento para pago a proveedores sobre los
que se requiere revelación en el inciso c) del párrafo anterior son La decisión del tratamiento contable aplicable es responsabilidad del pre-
acuerdos en los que uno o más suministradores de financiamiento parador de los estados financieros, atendiendo a la normativa contable
se comprometen a pagar los montos que una entidad adeuda a vigente y a las condiciones del contrato de que se trate.
sus proveedores y la entidad, a su vez, se compromete a pagar
a sus suministradores de financiamiento en la misma fecha en Fuentes consultadas
que se paga a los proveedores, o en una fecha posterior. Estos Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Enmiendas a la Norma Internacional de Contabi-
acuerdos proporcionan a la entidad plazos de pago ampliados, lidad 7, Estado de Flujos de Efectivo.
o a los proveedores de la entidad plazos de pago anticipados, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Norma Internacional de Información Financiera
en comparación con la fecha de vencimiento de la factura 7, Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
correspondiente. Los acuerdos de financiamiento para pagos Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y Sostenibilidad (2025). Mejoras a las NIF
proveedores suelen denominarse financiamiento de la cadena de 2025. En Novedades en la edición NIF 2025. Normas de Información Financiera NIF 2025. México:
suministro, financiamiento de cuentas por pagar o acuerdos de Instituto Mexicano de Contadores Públicos, p. xi.
factoraje inverso. Los acuerdos que son solamente reestructuras

52 Julio 2025 • Contaduría Pública 53

 Misceláneo Misceláneo

Pero, ¿y si te dijera que no es así? Durante años nos han significa ser mejores Contadores. Más conscientes. Más
enseñado a pensar en líneas rectas: “Elige una carre- humanos. Más preparados.
ra”, y al terminarla: “Especialízate”. Después trabajas,
y listo. Sin embargo, aunque la especialización es nece- Y sí, hay algo profundamente filosófico en todo esto.
saria en muchos casos, también puede convertirse —si La episteme —ese conocimiento que los griegos defi-

Ver más allá de los

no somos conscientes— en un túnel que limita nuestra nieron como razonado y fundamentado— se cultiva
visión. Entonces, ¿qué pasaría si, en lugar de seguir ca- como un árbol. Y todo árbol comienza con una semilla.
minos únicos, construyéramos puentes? Esa semilla es la curiosidad. La curiosidad por enten-
der cómo funcionan otras cosas, por preguntarnos qué
La Contaduría Pública no se desarrolla en un vacío. hay más allá del temario, por leer autores que no están

números
Está profundamente entrelazada con la economía, en el plan de estudios, por conversar con quienes ven
el derecho, la sociología, la ciencia política, la tec- el mundo desde otro ángulo. Sin apertura no hay creci-
nología, la psicología… y podríamos seguir con dis- miento. Sin preguntas, no hay descubrimiento.
ciplinas que quizá nunca imaginaste relacionadas,
como el diseño o la comunicación —¿cómo podrían La multidisciplinariedad no amenaza nuestra profe-

La multidisciplinariedad estar conectadas?—. Cada una de estas áreas influ-

ye, directa o indirectamente, en nuestra labor pro-
fesional. Entonces, ¿por qué limitarnos a aprender
sión: la enriquece. Nos invita a mirar con otros ojos,
a replantear lo que creíamos cierto, a ser flexibles en
un mundo que ya no perdona la rigidez. Esta apertura

como semilla del

solo lo “propio”? al diálogo con otras disciplinas puede cambiarlo todo.
Nos hace más capaces de enfrentar lo inesperado, más
La historia nos lo ha demostrado: los grandes pensa- valientes para innovar, más dispuestos a colaborar. No
dores —de Aristóteles a Da Vinci— no se encerraron en se trata de saberlo todo, sino de entender que no lo sa-

conocimiento
una sola rama del saber. Por el contrario, se atrevie- bemos todo. Y que por eso necesitamos de los demás,
ron a mirar hacia otras disciplinas, a dejarse influir por así como ellos necesitan de nosotros.
ellas y a enriquecer su campo con nuevas perspectivas.
Porque, aunque la Contaduría se sostiene en la lógica, La vida académica no se trata solo de aprobar mate-
la técnica y la norma, también es profundamente hu- rias, sino de cultivar una mirada que nos acompañe
mana. Se vincula con el comportamiento, las emocio- toda la vida profesional. Una mirada amplia, crítica y,
nes y los sistemas sociales. Por eso, conocer otras áreas sobre todo, humilde para seguir aprendiendo. Porque
no solo enriquece nuestro criterio: amplía nuestras po- incluso en el ejercicio más técnico de la Contaduría,
Sofía Alejandra Vázquez Zarco sibilidades profesionales. siempre hay espacio para la creatividad, la ética, la re-
Pasante de la Licenciatura en Comunicación y flexión y el aprendizaje compartido.
Periodismo A menudo olvidamos que la formación no ocurre
Facultad de Estudios Superiores Aragón, UNAM únicamente en los libros o en Internet. También se Ver más allá de los números significa aprender a escu-
Analista en Comunicación de la Gerencia construye cuando debatimos sobre ética en una cla- char otras voces. Significa comprender que el conoci-
de Relaciones y Difusión del IMCP se de filosofía, cuando aprendemos a comunicarnos miento no se almacena: se comparte, se transforma,
[email protected] con claridad, o cuando exploramos conceptos como se entrelaza. Y es ahí donde ocurre el verdadero creci-
la economía circular. Aprender de otras disciplinas no miento: en ese espacio donde las disciplinas se cruzan
nos distrae: nos fortalece. Nos hace más creativos, y dan lugar a nuevas ideas, nuevas soluciones y formas

H
más críticos, más empáticos. de ejercer la Contaduría.

Esa capacidad de pensar en conjunto, de tender puen- Así que, por más hippie que suene, abre tu mente. Es-
ay palabras que cuestan trabajo pro- tes hacia otras áreas del conocimiento, no solo mejo- tudia más, claro, pero estudia diferente: busca cone-
nunciar; otras, entender. Pero hay unas ra la calidad de nuestro trabajo: también nos prepara xiones, crea redes, haz preguntas fuera del margen.
pocas, como multidisciplinariedad, que para un mundo profesional que ya es, de por sí, pro- Porque al final, una mente que se abre nunca vuelve a
resultan difíciles de poner en práctica. fundamente interconectado. Hoy, ninguna empresa, su tamaño original.
No porque su significado sea compli- gobierno u organización funciona desde una sola dis-
cado en sí mismo, sino porque implica ciplina. Los problemas son complejos. Y, por tanto, las Y en ese proceso, crecemos no solo como profesionis-
abandonar lo cómodo, lo seguro, lo familiar. En el ca- soluciones también deben serlo. tas, sino como personas y como comunidad. Perte-
mino de la formación académica —particularmente en necer es valioso, pero permanecer —con conciencia y
carreras como Contaduría Pública— es común pensar Ahí es donde la multidisciplinariedad deja de ser un lujo propósito— se siente aún mejor.
que un conocimiento profundo en nuestra área basta para convertirse en una necesidad. Porque colaborar con
para desarrollarnos profesionalmente y sobresalir. otras disciplinas no significa dejar de ser Contadores; Sin miedo al éxito, Contadores.

54 Julio 2025 • Contaduría Pública 55

 Misceláneo Misceláneo

Económicamente, México es el mayor productor mundial de maíz blanco y, al

mismo tiempo, un gran importador de maíz amarillo, principalmente de Estados
Unidos, destinado a la industria pecuaria y el procesamiento de alimentos.

Implicaciones de
Para responder a la creciente demanda global, se han desarrollado variedades
genéticamente modificadas que ofrecen mayor resistencia a plagas, sequías y
herbicidas, así como mayores rendimientos. Estas tecnologías han sido adopta-
das ampliamente por países como Estados Unidos, China y Brasil, aunque no sin

la prohibición del
generar controversias.

En México, la resistencia a los organismos genéticamente modificados (OGM) ha

estado motivada por la necesidad de proteger las variedades nativas y preservar
la soberanía alimentaria. Desde 2013, se prohibió temporalmente la siembra de

maíz genéticamente
maíz transgénico como medida precautoria, y aunque su importación continuó,
la legislación más reciente —impulsada por el gobierno y aprobada en 2025— re-
afirma la prohibición de su cultivo.

Uno de los principales argumentos en favor de esta medida es la protección de

modificado
la biodiversidad. Los defensores sostienen que el maíz transgénico puede conta-
minar genéticamente a las variedades nativas mediante la polinización cruzada,
afectando a comunidades rurales e indígenas que dependen de estos cultivos
tradicionales. También se señala que esta ley protege a los pequeños producto-
res del dominio de grandes corporaciones agroindustriales.

En el ámbito de la salud, existen posturas encontradas. Mientras algunos pro-

mueven la prohibición como una forma de reducir el consumo de pesticidas y
Xipe Yahmell Peña Briseño promover dietas más saludables, otros subrayan que no hay evidencia cientí-
Estudiante de la Licenciatura en fica concluyente que demuestre efectos adversos del maíz transgénico en la
Administración de la Facultad de Contaduría y salud humana.
Administración, UNAM
[email protected] Implicaciones económicas
Ingeniero en Biotecnología Adolfo La prohibición del cultivo de maíz transgénico conlleva importantes repercusio-
Tayatzin Sánchez Vera nes económicas. México depende en gran medida de la importación de maíz, y
Ingeniero de Calificación Senior aproximadamente 70 % del que se adquiere de Estados Unidos es transgénico.
[email protected] Al restringir su cultivo, aumentan los costos de importación y existe el riesgo de
escasez en sectores clave como la industria alimentaria y la ganadería.

E
Al mismo tiempo, la medida podría impulsar el cultivo de variedades nativas,
revitalizando la economía rural y promoviendo prácticas agrícolas más soste-
nibles. Sin embargo, esta transición requiere inversiones en tecnología, capaci-
n México, el maíz es mucho más que un cul- tación y apoyo gubernamental para compensar la pérdida de ventajas como la
tivo: es un símbolo de identidad nacional, resistencia a plagas y el menor uso de agroquímicos que ofrecen los transgénicos.
con profundas raíces en la historia, la cultu-
ra y la cosmovisión mesoamericana. Desde En el contexto internacional, la reforma ha generado tensiones con socios co-
tiempos prehispánicos, ha sido esencial en la merciales, particularmente con Estados Unidos y Canadá, bajo el Tratado entre
alimentación, los rituales religiosos y la mi- México, Estados Unidos y Canadá (T-MEC). Washington argumenta que la pro-
tología, donde se creía que el ser humano fue creado a hibición carece de base científica y constituye una barrera al comercio. En 2024,
partir de esta planta. Hoy en día, sigue siendo un pilar el panel de resolución de disputas del T-MEC falló en contra de las restricciones
en la dieta mexicana, presente en alimentos tradicio- impuestas por México, lo cual obliga al país a reconsiderar su política para evitar
nales como tortillas, tamales y antojitos. sanciones comerciales que afectarían sectores estratégicos.

56 Julio 2025 • Contaduría Pública 57

 Misceláneo

A nivel productivo, la prohibición puede ralentizar industrias que dependen de

maíz eficiente y barato. Sin embargo, también abre oportunidades en mercados
nacionales e internacionales que valoran productos orgánicos, sostenibles y li-
bres de transgénicos.

Implicaciones legales, ecológicas y de salud

Desde la perspectiva legal, la reforma representa una afirmación de la voluntad
política de proteger la biodiversidad nacional, aunque enfrenta posibles desa-
fíos en tribunales internacionales. Existe el riesgo de que la prohibición sea vista
como una medida proteccionista que contradice acuerdos multilaterales.

Ecológicamente, la decisión protege uno de los centros de origen más impor-

tantes del maíz en el mundo, ayudando a conservar su diversidad genética. Tam-
bién puede reducir la contaminación por pesticidas, aunque una producción sin
transgénicos podría requerir más tierras y recursos si no se acompaña de técni-
cas agrícolas sostenibles.

En cuanto a la salud, aunque algunos consideran que limitar los transgénicos

puede prevenir posibles riesgos a largo plazo, la evidencia científica hasta ahora
no ha confirmado efectos negativos concretos. Por ello, los beneficios en esta
área siguen siendo objeto de debate.

Conclusión
La prohibición del maíz transgénico en México tiene profundas implicaciones en
los ámbitos económico, político, legal, ecológico y social. Si bien representa una
victoria simbólica para quienes defienden la soberanía alimentaria y la biodiver-
sidad, también plantea retos significativos. Su éxito dependerá de una imple-
mentación cuidadosa, que combine políticas públicas sólidas, apoyo al campo
mexicano y una diplomacia hábil para manejar las fricciones internacionales. El
maíz, como símbolo cultural y recurso estratégico, continúa en el centro de una
discusión que definirá el rumbo agrícola del país en los próximos años.

Fuentes consultadas
El País (2024, 29 de diciembre). Frente al maíz transgénico, soberanía alimentaria y biodiversidad. El País.
https://elpais.com/mexico/opinion/2024-12-29/frente-al-maiz-transgenico-soberania-alimentaria-y-biodiversi-
dad.html
Fitting, E. (2011). The struggles for maize: Campesinos, transgenic corn, and the Mexican state. Food, Culture
& Society, 14(1), 117-136. https://doi.org/10.2752/175174411X12810842291340
Reuters (2024, 21 de diciembre). Mexican president confident Congress will ban plan-
ting GM corn in 2025. Reuters. https://www.reuters.com/markets/commodities/
mexican-president-confident-congress-will-ban-planting-gm-corn-2025-2024-12-21/
Turrent, A., Serratos, J. A., & Álvarez-Buylla, E. (2012). The importance of maize and the impact of transgenic
maize in Mexico. Agricultural Sciences, 3(5), 609-617. https://doi.org/10.4236/as.2012.35074

58 Julio 2025 •
 Misceláneo Misceláneo

A su vez, encontramos una situación en la que los jóvenes se encuentran dentro

de carreras universitarias para poder alcanzar mejores posiciones salariales, lo
cual al concluir sus estudios parece no corresponder con la realidad, puesto que
los técnicos y profesionistas en México cuentan con sueldos aproximados a los
siguientes:

Hombres Mujeres
$14,000.00

Trabajo en México
$12,000.00
$6,137.00
$5,740.00
$10,000.00

¿Dónde entran los

$8,000.00 $4,090.00

$6,000.00

jóvenes? $4,000.00

$2,000.00
$5,540.00 $6,559.00 $6,762.00

$0.00
15 a 24 años 25 a 34 años 35 a 44 años

Jorge Mario Castillo Rodríguez

Por lo tanto, es fundamental encaminar a los jóvenes hacia un futuro profesional
Estudiante de la Facultad de Contaduría y
fructífero, desde su entrada al mundo laboral, para que, a partir de ahí, aspiren a
Administración, UNAM una mejor calidad de vida a mediano y largo plazo.

Para entender cómo funciona el esquema de trabajo entre los jóvenes, debemos
familiarizarnos con los términos utilizados comúnmente en el entorno laboral:

ʄ Becarios. Son estudiantes universitarios activos que cumplen en paralelo

a su educación con labores dentro de una empresa, generalmente las
¿Cuáles son las oportunidades reales jornadas no superan las seis horas diarias.
para trabajar?
ʄ Trainee. Son profesionales que se encuentran en sus primeras experiencias
En México, la movilidad social es un problema funda- laborales dentro de los tres años después de terminar su carrera y pueden
mental para la población mexicana, ya que según el contar o no con su título, pero en la mayoría de los casos se encuentran en
Centro de Estudios Espinoza Yglesias (CEEY): trámite de obtenerlo.

La movilidad social refleja el nivel ʄ Nivel básico (entry-level). Son profesionales que inician su carrera, con
de igualdad de oportunidades entre menos de dos años de experiencia. Reciben supervisión cercana mientras
la población: a mayor igualdad de desarrollan autonomía y se familiarizan con las herramientas y procesos
oportunidades, mayor movilidad social. propios de su puesto.

En respuesta a esta realidad, los padres de los jóvenes ʄ Nivel intermedio o júnior. Son profesionales con entre dos y seis años
de 3 a 17 años desean que sus hijos alcancen un nivel de experiencia, capaces de trabajar de forma independiente. Asumen
escolar superior para acceder a mejores oportunidades mayores responsabilidades, tienen oportunidades emergentes de
que les permitan combatir el hecho de que 74% de la liderazgo y deben demostrar proactividad e interés por el funcionamiento
población que nace en pobreza no tiene la posibilidad integral de la empresa.
de cambiar su condición.

60 Julio 2025 • Contaduría Pública 61

 Misceláneo Misceláneo

Sabiendo las distinciones entre los distintos programas que comúnmente Estos requisitos conforman un conjunto de criterios que definen lo que el
se encuentran al alcance de jóvenes, nos permite orientar acciones a las ne- mercado laboral espera de los jóvenes que recién se incorporan a él. Ante
cesidades de cada grupo de jóvenes, facilitando que al momento de buscar este panorama, surge una pregunta clave: ¿qué deben hacer los jóvenes
empleo puedan volverse atractivos para las empresas. para tener una verdadera oportunidad de alcanzar la tan anhelada movili-
dad social ascendente? La respuesta no es única, pero sí proporciona una
La primera directriz por considerar para generar valor y aspirar a mejores orientación clara para las decisiones que deben tomar.
garantías salariales es la especialización en un área del conocimiento deter-
minada, característica que es altamente valorada por las empresas; asimis- Con base en lo anterior, podemos concluir que, para facilitar la movilidad
mo, es relevante distinguir si la persona cuenta o no con el nivel superior social, lo más recomendable es tener habilidades preciadas para el merca-
concluido (dicha condición hasta 2022 solo se aplicaba a 16.5%, siendo más do laboral (lo cual requiere un estudio único por cada contexto y área del
común que los adultos de 25 a 64 años tengan escolaridad hasta primaria conocimiento que se requiera) que permita a los candidatos acceder a ran-
y secundaria con 56% y a nivel medio superior con 23%), ya que quienes gos salariales superiores, siendo que las ofertas laborales mejor valoradas
cuentan con el nivel superior concluido ganan 14% más que quienes no lo están ocupadas por personas con niveles de inglés intermedio-avanzado y
concluyen y al menos 78% más que quienes no lo cursan. requieren al menos un año de experiencia.

Una vez definido que para las empresas es apreciado contar con un grado La principal recomendación derivada de lo anterior es gestionar el tiempo
superior en curso o concluido, podemos comenzar a tomar información de forma estratégica desde las primeras etapas de la carrera universitaria
sobre cómo se encuentran distribuidas, donde las carreras con mayor nú- —o incluso al momento de iniciarla—, con el fin de que los jóvenes candida-
mero de puestos ocupados por egresados son las áreas de ciencias sociales tos lleguen mejor preparados y valorados al mercado laboral. Esto implica
con 43.1% del total de la población de la educación terciaria, mientras que organizar sus actividades de manera que, al egresar, hayan logrado al me-
las ingenierías ocupan 18.6% y el área de la salud con 12% del total del nos un dominio intermedio del inglés y, preferentemente, cuenten con un
mercado laboral. año de experiencia laboral.

Lo anterior responde, en buena parte, a que el conocimiento requerido en Si bien es fundamental la planeación de los estudiantes para cumplir con
el área de las ciencias sociales para las posiciones inferiores dentro de la or- los requisitos que les permitan entrar de lleno al mercado laboral con
ganización tiene un bajo nivel de especialización, por lo que los individuos amplias oportunidades, es necesario el compromiso de los directivos uni-
en los primeros semestres con un conocimiento básico pueden ocuparlas versitarios para moldear los planes y horarios para cambiar los enfoques
durante el transcurso de la carrera para acumular experiencia. Las otras de la universidad, tomando un rol no solo formador, sino también como
dos áreas cuentan con la necesidad de conocimientos profundos o una cé- catalizadores de la entrada de universitarios al mercado laboral con opor-
dula profesional para ejercer las funciones del puesto, lo cual se traduce en tunidades que enriquezcan a los estudiantes y recién egresados.
una experiencia nula al término de la carrera.

Al analizar más a fondo el mercado laboral, se observa que la experien- Conclusión

cia es un requisito altamente valorado por las empresas. De acuerdo con
un estudio realizado por Computrabajo, basado en 110 mil ofertas de La movilidad social refleja el grado de acceso que tienen los individuos a
empleo, la distribución de vacantes según el nivel de experiencia reque- oportunidades que les permitan mejorar su calidad de vida. A mayor igual-
rido es la siguiente: dad de oportunidades, mayores son las posibilidades de lograr una movi-
lidad ascendente. Si bien comúnmente se asocia la obtención de un grado
Sin experiencia 20% académico con el principal medio para alcanzar este objetivo, la evidencia
muestra que dicho factor, aunque importante, no es suficiente por sí solo.
1 año de experiencia 40%

2 años de experiencia 21% El mercado laboral establece requisitos adicionales: 60% de las vacantes
exige entre uno y dos años de experiencia profesional; 30% requiere domi-
3 a 4 años de experiencia 14% nio de un segundo idioma; y 61.7% solicita formación concluida en áreas
5 a 10 años de experiencia 5% de ciencias sociales o ingeniería. Las oportunidades en otras disciplinas son
más limitadas, debido tanto a la menor demanda empresarial como a su
Más de 10 años de experiencia 0% complejidad técnica.

A su vez, el Observatorio Laboral complementa las expectativas de las em- En este contexto, el éxito profesional no depende únicamente de estudiar,
presas sobre los trabajadores que buscan, ya que tres de cada diez ofertas sino de tomar decisiones estratégicas durante la etapa formativa. Desa-
de empleo requieren un buen nivel de inglés, y una proporción similar exige rrollar competencias alineadas con las demandas del mercado es esencial
el dominio de un segundo idioma. El inglés encabeza la lista como el idioma para acceder a las mejores oportunidades laborales y favorecer la movili-
más solicitado, seguido por el francés, el alemán, el italiano y el portugués. dad social ascendente.

62 Julio 2025 • Contaduría Pública 63

 Misceláneo Misceláneo

En México, la Liga MX Femenil fue creada a finales » Casi 152 horas de partidos transmitidos,
2016, y desde entonces ha presentado un crecimiento es decir, un aumento de +85% contra la
cuanto menos interesante. Hoy, de la mano de su pre- temporada anterior y con aumento también
sidenta, Mariana Gutiérrez, ofrece una estrategia que en la presencia de publicidad. Este aumento
busca posicionar a la liga femenil no solo como una se debe a un mayor alcance en uno de
versión alterna de la Liga MX, sino como un producto sus principales canales (Sport1) y mayor
de calidad en la industria. presencia de partidos en televisión abierta.

El auge del fútbol Estudio de mercado

El récord de audiencia es de 2.04 millones
de espectadores, en el partido entre VfL
Wolfsburg y FC Bayern en la jornada 17.

femenil
Antes de iniciar con los datos, debo recalcar que no
hacemos una comparación entre las ligas masculinas Promedio de 390,000 espectadores en
y las femeninas, pues los años de historia, patrocina- 31 partidos.
dores y seguidores de una contra la otra, ponen en
una desventaja clara a las de más reciente formación. ʄ Inglaterra. La Barclays Super League es la liga

Negocio en expansión
Tomaremos las ligas femeniles como un producto en femenil inglesa, establecida en 2011; emite sus
etapa de crecimiento; en palabras de la presidenta de reportes anuales por medio de la firma Deloitte,
la Liga MX Femenil publicadas en el podcast The Wo- el más reciente siendo el de la temporada
men’s Football Finance Podcast: “Todavía somos una 2022/2023:
liga con déficit, nos veo como un startup”.
» Se registraron ingresos por 48 millones
de euros, con un aumento de 50% en
Segmentación comparación con la temporada anterior, con
Luis Felipe Alvarado Penichet ingresos promedio de 4 millones, por club.
Estudiante de la Facultad de Contaduría y Según la presidenta de la Liga MX Femenil, los datos
Administración, UNAM relevantes de la audiencia de esta liga son: » La transmisión de sus partidos es en BBC
[email protected] One, SkySports y YouTube.
ʄ Se apunta a familias jóvenes con hijos,
“futuros fanáticos” que busquen un
rato de recreación en familia. Estrategia y estatus de la Liga MX
Introducción ʄ El nivel de gasto en recreación lo compara con ir Tuvimos la fortuna de asistir a una conferencia impar-
al cine o al parque, alrededor de $100. tida por Mariana Gutiérrez, presidenta de la Liga MX
La Federación Internacional de Fútbol Asociación Femenil, y Edgar Martínez, Chief Communications
(FIFA, por sus siglas en francés), reportó ingresos por ʄ Hay 65 millones de personas interesadas Officer de la FMF. Ambos compartieron la actual estra-
483 millones de dólares en 2024, casi duplicando el en el fútbol femenil mexicano en tegia de la liga y los resultados recientes:
presupuesto de este periodo. En México, la Liga MX Estados Unidos y México.
reportó en 2021 ingresos estimados por 600 millones ʄ Estrategia de “FutFem Donde Sea”. Detectaron
de dólares. La realidad es que el deporte también es un que una de las razones por las que el fútbol se
negocio: derechos de transmisión, acuerdos de merca- Competencia volvió tan relevante en nuestro país a finales del
dotecnia, traspasos de jugadores, venta de entradas, siglo pasado, fue por la gran cantidad de partidos
venta de merchandising, generación de empleos… la ʄ Alemania. La Google Pixel Frauen-Bundesliga en TV abierta, un gran auge gracias al fácil acceso
lista sigue y sigue. es la liga femenil alemana, fundada en y horarios atractivos para ver los partidos. La
1973, publica en su sitio web un reporte liga busca replicar esta estrategia transmitiendo
En años recientes debido a políticas de sustentabili- anual desde 2020. Según la edición partidos en plataformas online tales como Vix,
dad, equidad de género, estrategia para llegar a una más reciente: YouTube y CalienteTV.
mayor audiencia, o por el motivo que uno quiera, han
sido creadas varias ligas femeniles de fútbol. Muchas » Se registraron ingresos por 31 millones de » Según información de la misma liga en redes
empezaron a inicios de la década de 2010 sin ser total- euros en la temporada 23/24, con ingresos sociales, en el Clausura 2025 se transmitieron
mente profesionales; sin embargo, hoy el fútbol feme- promedio por club de 2.65 millones de 52 partidos en vivo con 22.4 millones
nil es parte de los objetivos estratégicos de la FIFA en euros, representando un aumento de +165% de visualizaciones; además de tener 329 mil
el ciclo 2023-2027. comparado con 2017. visualizaciones promedio por partido.

64 Julio 2025 • Contaduría Pública 65

 Misceláneo Misceláneo

» Según datos de Récord, el partido más visto esta temporada es La gráfica 1 muestra el promedio de interés por año en el tema de fútbol femenino en Goo-
Rayadas vs. Tigres, con 393 mil espectadores en TV y 326 mil por FutFem gle con su respectiva evolución. Cabe resaltar que 2023 tiene este pico por la Copa Mundial
Donde Sea (719 mil en total). Femenina (Inglaterra resultó subcampeona) y México es el país con mayor promedio de
interés de búsqueda.
ʄ Benchmark de estrategias. Tomaron el hub de contenido de la Premier League
y lo incorporaron a la liga, para que medios mexicanos tomaran videos, fotos o
publicaciones y los incorporarán a sus noticias o redes sociales. Conclusión
ʄ Upselling a aficionados. El precio de los boletos es de alrededor de $100. La “Queremos ser una liga sostenible. Esta nueva plataforma para el futbol femenil nos ha permi-
idea es que de este modo, las familias lleven grupos más grandes al estadio y tido tener seis nuevos socios, más ingresos se traduce a mayor crecimiento”, comentó la presi-
el consumo sea el principal gasto para el aficionado; con esto en mente, se ha denta de la Liga MX Femenil en entrevista para diario Récord. Los datos actuales posicionan a la
buscado hacer actividades creativas durante los partidos. liga mexicana tal vez no al nivel de la inglesa, pero tiene números que le permiten competir con
la alemana en cuanto a visualizaciones promedio por partido o seguidores en redes. La FIFA,
Tabla 1 las federaciones de fútbol, los medios, todos están volteando a ver la nueva tendencia que es
el fútbol femenil.
Frauen-Bundesliga Barclays Super League Liga MX Femenil
Desde el Mundial Femenil de 2023, el impulso del fútbol femenil ha cobrado cada vez más
Precio boletos (dólares) $6.00 - $17.00 $6.00 - $17.00 $5.00 fuerza. Acontecimientos destacados, como el gol digno del premio Puskás que marcó Jaqueline
Ovalle con Tigres, o el reciente anuncio de que la nueva temporada de Ted Lasso —serie de
Audiencia promedio por partido 390k Sin Datos 329k comedia centrada en el fútbol inglés— se enfocará en el fútbol femenil, nos muestran que este
nuevo producto, este negocio emergente, ofrece oportunidades sumamente atractivas con un
Partido más visto 2.04M Sin Datos 1.1M potencial de impacto significativo en la industria del deporte.

Ingresos anuales 31M € 48M € Sin Datos Fuentes consultadas

Aparicio, I. (2025, 2 marzo). Liga MX Femenil ha ganado impulso y patrocinadores con nueva platafor-
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Accesibilidad
de forma gratuita de forma gratuita dos de forma gratuita liga-mx-femenil-ha-ganado-impulso-y-patrocinadores-con-nueva-plataforma-para-ver-partidos/ar-AA1zWbpB?form=MG0AV3
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Seguidores en redes (Instagram) 108k 487k 279k deloitte.com/uk/en/services/financial-advisory/research/annual-review-of-football-finance-womens-super-league.html
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co-20240719-0064.html#:~:text=Impacto%20econ%C3%B3mico&text=La%20Liga%20MX%2C%20la%20cual,2%20mil%20
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Goldstein, V. (2025, 25 abril). The Rise of Liga MX Femenil (featuring League President, Mariana Gutierrez). Recuperado 27 de abril
de 2025, de https://open.spotify.com/episode/3PP4z5LRvuwsZIl8Z7XLBY?trackId=2TfSHkHiFO4gRztVIkggkE
Liga BBVA MX Femenil (2025, 24 abril). Cada temporada conectamos con millones… Desde cualquier lugar, des-
de cualquier pantalla, seguimos rompiendo límites. #FutFemDondeSea. Instagram. https://www.instagram.com/p/
DI1q2CyTT1o/?utm_source=ig_web_copy_link
Universidad Madero UMAD (s. f.). ¿Cuánto dinero genera el fútbol mexicano al país? UMAD. Recuperado 16 de marzo de 2025,
de https://online.umad.edu.mx/blog/cuanto-dinero-genera-el-futbol-mexicano-al-pais#:~:text=En%20el%20a%C3%B1o%20
2021%2C%20por,2%20mil%20millones%20de%20d%C3%B3lares.
Fuente: elaboración propia con datos de Google Trends.

66 Julio 2025 • Contaduría Pública 67

 Misceláneo Misceláneo

duda, nos deja claro qué conceptos pagamos y cómo podemos transmitir
al empresario o patrón esta información para una debida planeación que
tendrá efecto en una correcta toma de decisiones.

Fiscalización 5.0
Ahora bien, la obligación de contribuir al gasto público corresponde tanto
a las personas físicas como a las colectivas o morales; es por ello por lo que
la implementación de una due diligence (debida diligencia), plasmada en un
compliance es, por sí misma, un derecho para garantizar el cumplimiento
efectivo de las contribuciones, pues al Estado, los particulares —incluidas

Compliance como derecho

las empresas— están obligados a respetar, garantizar y proteger los dere-
chos humanos que tendrá como efecto directo la protección a los derechos
fundamentales.

fundamental de los
Existen diversas posturas ideológicas respecto a si las personas colectivas
deben gozar de derechos humanos. Para los fines de este análisis, adopta-
remos una postura afirmativa, ya que la creación de una persona colectiva
requiere acudir ante un Notario o Fedatario Público, quien se encargará de

contribuyentes
elaborar el acta constitutiva correspondiente. Posteriormente, se formali-
za el alta ante el SAT, el IMSS y otras dependencias, con lo cual se da vida
jurídica a esta nueva entidad. En este contexto, el papel del notario cobra
especial relevancia, ya que cada persona colectiva adquiere atributos pro-
pios de la personalidad, lo que, sin duda, impactará en nuestras deduccio-
nes dentro del marco de la nueva fiscalización 5.0.

Por lo tanto, ¿debemos considerar un compliance como base para ga-

rantizar el derecho fundamental de los contribuyentes ante los actos
de autoridad? ¿Es mejor opción colaborar con el Estado para tener una
L.C. Víctor Manuel Portillo Lorenzo mejor sinergia?
Estudiante del cuarto semestre en la Facultad de
Derecho, UNAM
Fundador de la firma contable Sinergia XXI Un recorrido por los derechos fundamentales
Los derechos fundamentales son inherentes a todas las personas por el
simple hecho de serlo. Son inviolables, inalienables e irrenunciables, y es-
tán reconocidos en diversos preceptos de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Entre ellos se encuentran el derecho
Introducción a la salud, la igualdad, la no discriminación, la protección de datos perso-
nales, entre otros.
Existen diferentes posturas sobre si las personas mo-
rales deben gozar de derechos humanos, para dar na- Estos derechos tienen múltiples orígenes históricos. Entre los anteceden-
cimiento a la empresa debemos acudir ante notario o tes más destacados se encuentran documentos fundacionales de finales
fedatario público, toda vez que tienen sus propios atri- del siglo XVIII, como los elaborados en Estados Unidos y Francia, los cuales
butos que tendrán efectos en nuestras deducciones en tienen una clara orientación constitucional. Para los fines de este recorrido,
esta nueva fiscalización 5.0 ¿Debemos considerar un se mencionarán solo algunos aspectos relevantes de su surgimiento.
compliance para garantizar el derecho fundamental de
los contribuyentes ante los actos de autoridad? La construcción de los derechos fundamentales está estrechamente ligada
a la historia. Como señala Carbonell (2022),1 su desarrollo es el resultado
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexi- de una combinación de ideas, acontecimientos, necesidades, problemas
canos (CPEUM) establece la obligación de contribuir compartidos e intereses concretos. Un ejemplo temprano lo encontramos
al gasto público en el artículo 28, fracción IV; a su vez, en la tradición constitucional inglesa, que comienza con la Carta Magna
el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación (CFF) de 1215, continúa con la Petition of Right de 1628, y culmina con el Bill of
ofrece la clasificación de las contribuciones, lo que, sin Rights de 1689.

68 Julio 2025 • Contaduría Pública 69

 Misceláneo Misceláneo

La Carta Magna, firmada por Juan Sin Tierra en 1215, es uno de los documentos Con el uso de la Inteligencia Artificial, ahora es posible desarrollar modelos pre-
más cercanos a una ley fundamental. En ella aparece por primera vez un concep- dictivos basados en los datos de facturación, lo que facilita anticipar tendencias
to que hoy resulta esencial: la seguridad jurídica, que a su vez se traduce en el y brindar una atención más efectiva frente a las facultades de gestión y compro-
principio del due process of law (debido proceso legal). En México, esta garantía bación previstas en el Código Fiscal de la Federación (CFF).
se conoce como “formalidades esenciales del proceso” y está prevista en el artí-
culo 14 constitucional. Entre los elementos clave del compliance se destacan los siguientes:3

Más adelante, un documento clave en esta evolución es la Declaración de De- ʄ Código de conducta.
rechos del Buen Pueblo de Virginia, aprobada el 12 de junio de 1776. Atribuida a
Thomas Jefferson, esta declaración impulsó ideas como la división de poderes y ʄ Procedimiento de detección de delitos.
la libertad de religión. Fue también un antecedente directo de la Declaración de
Independencia de las Trece Colonias. ʄ Procedimiento de actuación corporativa.

Finalmente, no puede omitirse la Declaración de los Derechos del Hombre y ʄ Procedimiento de control, detección y prevención.
del Ciudadano, promulgada en Francia en 1789. Este documento, símbolo de la
Revolución Francesa, proclama: “Los representantes del pueblo... han resuelto ʄ Procedimiento de reparación, sanción, modificación y revisión.
exponer, en una declaración solemne, los derechos naturales, inalienables y sa-
grados del hombre...”. Como podemos observar, el compliance va más allá del mero cumplimiento, ya
que nos ayuda a ejercer nuestros derechos atendiendo nuestras contribuciones,
Así es como surgen los derechos fundamentales, marcados por influencias así como la defensa de nuestros derechos fundamentales como contribuyentes.
diversas. En el caso de México, nuestra Constitución refleja la herencia del
constitucionalismo francés, así como elementos del sistema político inglés y es-
tadounidense, presentes también en legislaciones como el Código de Comercio El rol de los notarios en la era del Plan Maestro del SAT
y el Código Fiscal de la Federación.
Los notarios o fedatarios públicos desempeñan un papel fundamental en la
constitución de las empresas porque dan fe pública y existencia de la entidad.
Compliance: naturaleza y elementos básicos No obstante, su actual Know How en la mayoría de los casos es la elaboración de
actas constitutivas por modelo, es decir, ocupan un formato general para cada
El término compliance proviene del lenguaje anglosajón que si queremos darle persona colectiva en función del giro, lo cual repercute en la due diligence y com-
una interpretación un tanto literal sería como cumplimiento normativo o el he- pliance mencionado en líneas precedentes.
cho de una conducta de hacer que debe seguir ciertas reglas para que las mismas
tengan una obediencia.2 Empero, no podemos observar una sola definición del Cuando las personas morales cumplen el procedimiento de creación hasta el
término, toda vez que nuestra profesión es un sistema integral que va desde una punto de la alta respectiva en el SAT se tiene un primer problema de fondo,
representación impresa de los documentos hasta la presentación de los esta- el cual se traduce en un objeto social amplio y estatutos no definidos; por ejem-
dos financieros para la toma de decisiones, es así que el compliance lejos de ser plo, la documentación del contribuyente que la autoridad tiene en su poder le
un mero cumplimiento normativo es una serie de procedimientos, recopilación ayudará a administrar sus facultades de gestión o comprobación en cuanto a su
de datos, planeación, ejecución, prevención y, en general (en palabras propias), régimen, actividades económicas y CFDI para efectos de deducciones. Recorde-
una due diligence género parte, donde el género es el compliance y la parte es la mos lo establecido en el artículo 29-A, fracción V segundo párrafo del CFF: la
due diligence donde la segunda forma parte del primero, en otras palabras, una autoridad podrá actualizar las actividades económicas y obligaciones en fun-
debida diligencia es fundamental para el correcto funcionamiento del negocio o ción del régimen fiscal del contribuyente cuando se encuentren discrepancias
actividad. en la descripción de bienes, servicios o mercancías y uso o goce temporal de
bienes señalados en el CFDI, artículo reformado en 2021. Lo anterior incurre
Hablar de compliance es referirnos a prevención, pues tanto empresas como per- en una responsabilidad fiscal de los notarios que se puede traducir en mayor
sonas físicas pueden cometer delitos de naturaleza fiscal, ejemplo de ello es la recaudación para la autoridad.
evasión de impuestos que trae aparejada multas o restricción de sellos digitales
que es precisamente lo que se pretende evitar: conductas delictivas, corrupción Con lo ya expuesto, el SAT tendrá como documento base el acta constitutiva
e implicaciones legales que impacten de manera negativa en el patrimonio, bie- que posee información de la persona colectiva porque de manera indirecta le
nes, derechos y dinero de los contribuyentes. En el ámbito que nos ocupa, el damos a la autoridad los elementos para facilitar sus actos complicando la
cumplimiento normativo (compliance) contribuye significativamente a la pre- defensa fiscal. Otro tema de impacto es en las deducciones de los CFDI, toda
vención de delitos fiscales, al fortalecimiento del control interno y a una gestión vez que, al cambiar de actividad económica al mismo tiempo que el régimen
más eficiente del presupuesto. Además, permite una adecuada revelación y pre- fiscal, estos pretenden tener efecto retroactivo en los pagos provisionales del
sentación de las contingencias, conforme a lo establecido en la NIF C-9. mismo modo en los CFDI del contribuyente de conformidad con criterios de

70 Julio 2025 • Contaduría Pública 71

 Misceláneo Misceláneo

la autoridad, siendo incorrecto su criterio derivado de lo establecido en el artículo 5 del recurren a la revisión exhaustiva de los registros en este sector, ya que argumentan que los
Código Civil tanto federal como local. contribuyentes llevaron a cabo operaciones con proveedores que tenían el registro vencido
o bien, no contaban con él provocando un efecto inmediato que es nulificar las deducciones
Es menester apuntar que en México no existe al momento un compliance penal para la para el ISR e IVA. Una muestra más de coordinación fiscal es la cancelación de CSD por parte
agrupación notarial como sí lo prevé la delegación española, chilena o uruguaya tampo- del IMSS en función de adeudos y créditos firmes a cargo del patrón.
co está previsto algún texto que haga alusión a lo expuesto. Esto representa un área de
oportunidad en el derecho fiscal, derecho penal y compliance, en vista de que la actividad Como podemos observar, esto significa una fiscalización que ya lográbamos dar cuenta
notarial se encuentra en las actividades vulnerables del GAFI y del que México es miembro desde 2024 con el plan maestro del SAT. Si dichas acciones son legales o no, es otro tema
dejando un amplio actuar tanto de facto como en ley. De esta manera, vamos logrando una por tratar. Por el momento, solo queda de manera enunciativa y a reserva de su amable
verdadera sinergia entre todos los actores de la asesoría y el cumplimiento normativo, así aportación al respecto querido lector.
como un acercamiento mayor con la autoridad fiscal.

Conclusión
El nuevo Portal del SAT y la Coordinación Fiscal
La fiscalización 5.0 va a consistir en una coordinación fiscal entre las autoridades recau-
Desde la publicación del Plan Maestro del SAT el 8 de enero de 2025 en su tercer eje ya dadoras para tener a los contribuyentes más fiscalizados en cuanto a sus adeudos, obli-
podíamos vislumbrar los cambios que traería consigo la autoridad con una mayor fiscali- gaciones y estatus con ayuda de la IA (en Francia los órganos gubernamentales ya pueden
zación, pero esta vez un tanto distinto del plan 2024: el uso de la tecnología avanzada con detectar vía electrónica el tamaño del predio y si este posee adeudos). Para enfrentar estos
una estadística de datos o auditorías focalizadas.4 desafíos, será necesario implementar una estrategia de contrainteligencia artificial basa-
da en un proceso de due diligence articulado con un compliance efectivo. En esta nueva
El primer cambio que se pudo notar fue en el tema de la DIOT, pues el 7 de enero ya se con- era de revisiones fiscales, la coordinación entre clientes, proveedores, asesores y prestado-
taba con una nueva versión para la presentación de esta obligación, la cual está prevista res de servicios se vuelve fundamental.
en el artículo 32, fracción VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), situación
que complicó a más de uno debido a que la autoridad otorgó poco tiempo para su im- Además, es clave fortalecer la relación con las autoridades fiscales y, en el mismo sentido,
plementación que se debía cumplir al 31 de enero; no obstante, se presentaron algunas con los organismos fiscales autónomos. Para ello, resulta valioso incorporar una herramien-
fallas que impidieron el debido cumplimiento. Vale la pena mencionar que parte de la res- ta que aún es poco utilizada en México: el derecho al error. Este enfoque puede fomentar
ponsabilidad fue de la autoridad al contravenir con el artículo 33 del CFF respecto de un un ambiente de mayor confianza entre los contribuyentes y el Estado, lo que permitiría
mejor cumplimiento de las obligaciones fiscales, toda vez que se dio poco tiempo para construir una verdadera sinergia en materia fiscal.
la armonización con el nuevo sistema. Sin embargo, también es cierto que nos encontrá-
bamos acostumbrados a presentar la DIOT en la DIM (Declaración Informativa Múltiple) Asimismo, sería útil considerar como ejemplos a España o Francia respecto de una concor-
desde 2008, situación que nos hace responsables también respecto de mantenernos ac- dancia entre contribuyentes y autoridad, debido a que, ante la carencia de estos instrumen-
tualizados como profesionistas. Otro cambió surgió el 14 de febrero con la modernización tos en el país, podemos tener un área de oportunidad en potencia si ejercemos nuestros
total de la interfaz del SAT, lo cual también representó un problema, sobre todo para las derechos; es decir, si cumplimos con nuestras contribuciones con el derecho al error que
donatarias que debían presentar su declaración anual, además de los pagos provisionales puede ser resarcido con el resultado de un debido cumplimiento, esta será una herramienta
que comúnmente se presentan. eficaz frente a los actos de autoridad para alcanzar una unión entre ambos. Finalmente,
el compliance debe ser considerado como instrumento para la efectividad de los derechos
Derivado de lo anterior, podemos dar vista de que la autoridad cumplió en la parte de ma- fundamentales de los contribuyentes.
yor uso de la tecnología en sus procesos buscando reducir la inversión en la fiscalización,
en función de que ya cuenta con instrumentos que conectan con mayor precisión los datos: 1 Carbonell, M. (2022). Una historia de los derechos fundamentales. México: Porrúa, p. 5.
pagos provisionales, CFDI, declaraciones anuales, avisos y ahora la nueva DIOT. 2 Chacón Rangel, R. (2023). Compliance vs Responsabilidad Penal Corporativa. México: Editorial Flores, p. 177.
3 Ibidem, p. 182.
Un asunto más reciente es el envío masivo de correos electrónicos por parte de la auto- 4 https://www.gob.mx/sat/documentos/plan-maestro-2025-enero-2025.
ridad fiscal respecto del REPSE, pues para lograr una mayor recaudación las autoridades

72 Julio 2025 • Contaduría Pública 73

 Nuestro Instituto Nuestro Instituto

Inauguración de la Convención Regional de

Contadores Públicos del Noroeste Semanas de la Contaduría
2 de mayo. La 53ª Convención Regional de Contadores En el Instituto Mexicano de Contadores Públicos celebramos con
Públicos del Noroeste abrió sus puertas en Baja California entusiasmo las Semanas de la Contaduría, espacios fundamentales
Sur con un mensaje de nuestro Presidente, el C.P. donde estudiantes, Contadores y Colegios Federados se unen
PCFI Héctor Amaya, quien destacó la importancia de para fortalecer el aprendizaje, la actualización y el crecimiento
enfrentar con ética los retos de la Inteligencia Artificial y profesional. Agradecemos a los colegios que con su compromiso
la sostenibilidad. Agradecemos al Instituto Mexicano de hicieron posible estos encuentros, los cuales fomentan la unión y el
Contadores Públicos de Baja California Sur, anfitrión de desarrollo de la comunidad contable organizada del país.
este evento.
• 19 de mayo. Semana de la Contaduría Estudiantil
2025-Tecnológico Nacional de México Cuautla y Colegio de
Contadores Públicos de Cuautla.

• 19 de mayo. Semana de la Contaduría-Universidad Autónoma

del Estado de Morelos.

Simposium de la Facultad de Contaduría y Administración • 20 de mayo. Semana de la Contaduría-Colegio de Contadores

de la Universidad Autónoma de Zacatecas Públicos de Culiacán.

7 de mayo. Acercarnos a las y los estudiantes siempre será una • 22 de mayo. Semana de la Contaduría-Instituto de Contadores
prioridad para el IMCP. El simposium organizado por la Facultad Públicos de Nuevo León.
de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de
Zacatecas fue una valiosa oportunidad para compartir con las • 26 de mayo. Semana de la Contaduría-Colegio Regional
nuevas generaciones cómo la Contaduría Pública se transforma, se Hidalguense de Contadores Públicos.
vincula con la tecnología, abraza la sostenibilidad y apuesta por la
inclusión.

CXXVIII Jornada Nacional del Notariado Mexicano y V Jornada

Nacional con Perspectiva de Género

16 de mayo. Nuestro Presidente, el C.P. PCFI Héctor Amaya, participó

en la CXXVIII Jornada Nacional del Notariado Mexicano y la V Jornada
Nacional con Perspectiva de Género. En este importante encuentro
coincidió con Ricardo Vargas Navarro, Presidente del Colegio Nacional
del Notariado Mexicano; Bernardo Rivadeneyra Pérez, Presidente de la
Comisión de Gobierno Corporativo del CCE, y José Luis Leal Campos,
Presidente del Colegio de Notarios de Jalisco.

Cambio de Consejo Directivo del Colegio de Contadores

Públicos de Sonora

21 de mayo. El IMCP participó en la renovación del Consejo

Directivo del Colegio de Contadores Públicos de Sonora.
Agradecemos al C.P.C. Tomás García Ibarra por su liderazgo y
Convivencia Familiar IMCP compromiso durante su gestión, y damos la bienvenida al nuevo
equipo encabezado por la C.P.C. María Guadalupe Ruiz Durazo.
17 de mayo. Teniendo como escenario el Valle del Conejo, en Estos relevos representan el compromiso constante de nuestra
La Marquesa, Estado de México, la gran familia IMCP vivió una comunidad por seguir creciendo, innovando y fortaleciendo la
convivencia inolvidable, la cual nos recordó que, más allá del Contaduría Pública en México.
trabajo, somos un equipo unido por valores, compromiso y cariño.
Gracias a los integrantes del CEN que nos acompañaron, y a cada
colaborador y colaboradora que hizo de esta convivencia un espacio
de alegría, cercanía y conexión humana.

74 Julio 2025 • Contaduría Pública 75

 Nuestro Instituto IMCE

Índice de abril
Lic. Ernesto O´Farrill Santoscoy
118 aniversario de la Contaduría Pública en México Presidente de Bursamétrica
23 de mayo. Celebramos con orgullo el 118 Aniversario de la Colaboración especial de la Lic. Sofía Santoscoy Pineda
Contaduría Pública en México, una profesión que ha sido pilar del
desarrollo económico, social y ético de nuestro país. Este año, por
primera vez, la conmemoración se realizó fuera de la Ciudad de Al interior del IMCE, la situación actual moderó su caída, para anotar un decrecimiento
México, hecho que marcó un momento histórico que nos llena mensual de -0.48% y ubicarse en 66.45 unidades, frente a las 66.77 unidades de marzo.
de entusiasmo. Agradecemos al Tecnológico de Monterrey, a la
Asociación EXATEC Contaduría Pública y al Instituto de Contadores Por su parte, la situación futura –que mide la confianza para los próximos seis meses–
Públicos de Nuevo León por hacer posible este gran evento. acentuó su caída en abril, con un declive de -5.50%, equivalente a -4.17 puntos, para
quedar en 71.63 puntos.

Capacitación para personal administrativo de las Federadas

28 de mayo. En el IMCP reconocemos la importancia de

mantenernos en constante comunicación y mejoramiento. Por
ello, se llevó a cabo una capacitación operativa para el personal
administrativo de nuestros 61 Colegios Federados, con la finalidad
de fortalecer los lazos de trabajo conjunto. Agradecemos la
En comparación con el mismo mes de 2024, el IMCE sufrió un retroceso anual de -9.84%,
asistencia y entusiasta participación de nuestras Federadas, cuya debido a una contracción de -8.17% en la situación actual y de -11.70% en la situación futura.
presencia refleja el compromiso colectivo por una gestión más
eficiente, cercana y coordinada.

XLI Convención Regional Centro Occidente 2025

29 al 31 de mayo. Bajo el lema “Forjando el camino: Liderazgo en

la Contaduría”, se llevó a cabo la XLI Convención Regional Centro
Occidente 2025. Este magno evento reunió a profesionales,
estudiantes y líderes de la profesión en un ambiente de camaradería
y excelencia, con un programa técnico, deportivo y social de primer
nivel. Una vez más, la Contaduría Pública demostró que, unida, es
capaz de construir un presente sólido y un futuro prometedor para
las nuevas generaciones.
En abril de 2025, las condiciones de inseguridad en el país continuaron siendo
identificadas como el principal obstáculo que enfrenta la economía mexicana. En
segundo lugar, se mantuvo la corrupción, mientras que la incertidumbre jurídica ascendió
al tercer lugar.

Junta del CEN del IMCP

30 de mayo. En un ambiente de colaboración y compromiso, se

realizó la 7ª Junta del Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, en el
marco de la Convención Regional Centro Occidente, celebrada en
León. Agradecemos las atenciones de la C.P.C. Laura Bueno Macías,
Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de León.

Diseño, metodología y cálculo elaborados por la Comisión de Análisis Económico del IMCP, con datos de la
membresía de los Colegios de Contadores Públicos Federados al Instituto, y aportantes externos de información.

76 Julio 2025 • Contaduría Pública 77

 Síndicos Síndicos

Disminución de pagos
provisionales se presenta la información o se presenta de manera incompleta, la
solicitud será rechazada.

C.P.C. y PCFI Marcial Cavazos Ortiz La información que debe proporcionarse es la siguiente:
Socio de Crowe México (Gossler, S.C.) • Escrito libre firmado en dos tantos.
[email protected]
• El Formato 34, “Solicitud de autorización para aplicar un
coeficiente de utilidad menor para determinar tus pagos
provisionales del ISR”, debe presentarse en un archivo de Excel.
El impuesto sobre la renta (ISR) se causa por ejercicio; sin embargo,
Esto significa que, además de completar el formato, se debe incluir
los contribuyentes de este impuesto tienen obligación de efectuar
el cálculo de la utilidad fiscal estimada anual. Dicho cálculo debe
enteros anticipados, los cuales se determinan considerando los
contener cifras reales hasta junio, o hasta el mes previo a aquel por
ingresos reales, a los que se aplica un coeficiente de utilidad, que
el que se solicita la disminución de los pagos provisionales. Para los
se calcula en función de lo que representa la utilidad respecto del
meses restantes, se deberán utilizar cifras estimadas.
total de ingresos nominales del ejercicio anterior, pero si hay pérdida,
se debe considerar el coeficiente del ejercicio anterior al inmediato Para el llenado del Formato 34, se aclara que cuando la solicitud se
anterior, o incluso hasta de cinco ejercicios anteriores. refiere a algún mes posterior a julio, en la información solicitada en el
apartado 6 “Datos relativos al primer semestre del ejercicio
En empresas donde la utilidad oscila poco, se tienen coeficientes
por el que se solicita disminución de pagos provisionales del
similares, pero pueden existir diversos factores, como una venta
impuesto sobre la renta”, los datos no solo corresponderán al
de activo, una venta extraordinaria, etc., que generen una utilidad
periodo de enero a junio, sino que deben considerarse los importes
elevada y el coeficiente aplicado en pagos provisionales no muestre
acumulados al mes inmediato anterior al mes por el que se solicita
la realidad con la utilidad anual o inclusive con una pérdida estimada.
la aplicación de un coeficiente de utilidad menor.
Si se considera que el coeficiente utilizado en un ejercicio es más alto
• Archivo con el cálculo de los pagos provisionales de enero a junio, o
del que efectivamente resultará en ese mismo ejercicio, se puede
hasta el mes anterior al mes por el que se solicita la aplicación de un
solicitar autorización para aplicar un coeficiente menor a partir del
coeficiente de utilidad menor.
segundo semestre del ejercicio, de acuerdo con el artículo 14, párrafo
séptimo, inciso b), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). • Instrumento para acreditar la representación de la persona
moral (copia certificada y copia simple para cotejo) para actos de
La solicitud de autorización para disminuir el monto de los pagos
administración o dominio, e identificación oficial vigente.
provisionales debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se
deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir; La autoridad fiscal notificará la resolución, la cual puede contener la
en caso de que sean varios pagos provisionales, la solicitud se deberá autorización de todos los meses solicitados o solo de algunos de ellos,
presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el o bien, puede negarse la autorización para aplicar un coeficiente de
primero de ellos. utilidad menor.
El procedimiento para la solicitud de disminución de pagos Una vez que se haya autorizado la disminución de pagos provisionales,
provisionales se encuentra en la ficha de trámite “29/ISR Solicitud se debe vigilar que los pagos provisionales con el coeficiente de utilidad
de autorización para aplicar un coeficiente de utilidad menor para autorizado sean superiores a los pagos provisionales, que resultarían
determinar los pagos provisionales del ISR”. Esta ficha señala que el de aplicar el coeficiente real, de lo contrario, se deberán pagar recargos
trámite puede realizarse en el Portal del SAT o de manera presencial. por la diferencia entre ambos, mediante la declaración complementaria
respectiva.
En ambos medios de presentación, se puede requerir información
adicional por medio del Buzón Tributario o del correo electrónico La solicitud de disminución de pagos provisionales puede ayudar a las
proporcionado en un plazo de 10 días siguientes a la recepción de empresas a optimizar sus flujos, pero hay que cuidar que se tengan los
la solicitud, la cual debe proporcionarse dentro del plazo de 10 días elementos suficientes para estimar que el coeficiente de utilidad del
siguientes a la notificación del requerimiento de información; si no ejercicio será menor que el utilizado.

78 Julio 2025 • Contaduría Pública 79

 Peritos Contables Peritos Contables

Por otra parte, los requisitos para la emisión de Los comprobantes fiscales y sus requisitos permiten
un comprobante fiscal son relevantes, ya que dan demostrar que las operaciones consignadas en

Acreditamiento de la existencia
a conocer el nombre o razón social y el Registro ellos se llevaron a cabo. Cuando se combinan con la
Federal de Contribuyentes (RFC) de las personas que documentación adicional, los registros contables y
intervienen en la transacción. Además, facilitan la el proceso administrativo, brindan certeza sobre la

de operaciones en actos
validación del comprobante mediante el folio fiscal y los realización de los servicios o bienes enajenados que
sellos digitales de la autoridad fiscal y del contribuyente. son cuestionados.
También enmarcan la operación en un contexto
Asimismo, es recomendable considerar la

comerciales o de servicio, en
territorial y temporal, indicando el lugar y la fecha
de expedición, además de describir las mercancías incorporación de pruebas periciales contables, que,
o servicios en cantidad, unidad de medida y clase o mediante un análisis contable y administrativo,
permitan vincular los importes reclamados con la

asuntos judiciales
descripción.
documentación administrativa que los respalda.
Por lo tanto, las actividades comerciales o de servicios
deben estar respaldadas tanto por el comprobante fiscal Es fundamental en un juicio aportar no solo los
digital que evidencie la venta de bienes o la prestación documentos básicos, sino también aquellos que
de un servicio como por toda la documentación respalden las operaciones. Esto facilitará que el órgano
C. P. y Mtro. Ricardo Santos Giles de justicia los valore adecuadamente y disponga de
Perito Contable Federal de la Ciudad de México y que se elabora durante el proceso comercial que
da sustento contractual, contable, operativo y fiscal, elementos suficientes para calificar mejor el acto
del Estado de México controvertido, fortaleciendo la argumentación y
[email protected] y que está integrada por documentales públicas y
privadas que conforma la información generada por los demostrando que las operaciones efectivamente se
entes económicos relacionados en casos judiciales al realizaron.
realizar un intercambio comercial, la cual puede incluir
Introducción Cabe mencionar que el comprobante fiscal es un
contratos, formatos proforma, fotografías, mensajes de Conclusión del perito
documento que depende de ciertos elementos
datos, entre otros, y acredita, junto con el comprobante
Para realizar la compraventa de bienes o la prestación tanto administrativos como financieros, los cuales El acreditamiento de la existencia de operaciones
fiscal, la existencia de las operaciones.
de servicios, una persona física o moral debe poseer le confieren certidumbre, veracidad y confiabilidad. en un juicio es uno de los mayores desafíos para los
activos útiles y suficientes para desarrollar su actividad Es importante destacar que su elaboración implica En asuntos judiciales, como juicios mercantiles, Contadores. Por ello, resulta imprescindible demostrar
económica, los cuales deben concordar con lo un aspecto cuantitativo, que permite reconocer en la civiles o contenciosos, tanto la parte actora como que se realizó una compraventa o que se prestó un
declarado en los comprobantes fiscales. Además, debe información financiera las transacciones realizadas por el demandado tienen el derecho de demostrar sus servicio. Además, es esencial conocer qué documentos
disponer de personal para llevar a cabo las operaciones una persona individual o colectiva, así como los eventos afirmaciones aportando pruebas pertinentes. Estas, al contables son aptos para considerarse como prueba,
propias de su actividad, contar con un establecimiento que le afectan económicamente. Esto demuestra que la ser adminiculas, pueden constituir indicios sólidos de la aprovechando la sistematización que la autoridad fiscal
con instalaciones y servicios adecuados a las operación cuenta con sustancia económica. efectiva prestación del servicio o de la venta de bienes. ha dado a los comprobantes fiscales, sus requisitos
operaciones que realiza y, en general, disponer de legales, los registros contables y la documentación
recursos humanos, físicos y materiales apropiados La sustancia económica1 es un postulado básico de El soporte de los actos comerciales o de servicio lo administrativa.
para comprar, vender y prestar servicios. Todo ello con las Normas de Información Financiera, sobre el cual constituyen las operaciones realizadas por las personas
el propósito de ejecutar los actos de comercio o de debe operar la información generada por una entidad físicas o morales que interactúan en una actividad Es importante vincular las pruebas aportadas para
servicio relacionados con su actividad preponderante, la económica. Este postulado es fundamental en las económica, las cuales se llevan a cabo mediante la crear indicios sólidos de la existencia del acto comercial
cual debe estar debidamente registrada y reflejada en actividades comerciales y de servicios, ya que establece ejecución de labores administrativas, la aplicación de o de servicio, ya que esto resulta fundamental para
la información financiera, sustentando así las que las transacciones, transformaciones internas y procedimientos y la generación de documentación sustentar una contraprestación comercial, de servicios
operaciones realizadas. otros eventos, que afectan económicamente a una que respalde dichas operaciones. Esta documentación o una obligación fiscal.
entidad, deben ser reconocidos de manera contable. da materialidad al acto controvertido y se acredita
Por lo tanto, los profesionales contables deben respaldar
Desarrollo Por ejemplo, al enajenar artículos, se debe comprobar mediante la adminiculación del comprobante fiscal
los actos de comercio mediante herramientas contables,
mediante la documentación emitida que la propiedad emitido y los documentos relacionados, los cuales
El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), que vinculando correctamente las evidencias para resolver
se ha transferido; y, al otorgar un servicio, debe quedar pueden constituir pruebas en un proceso judicial.
emiten los comerciantes o prestadores de servicios, cualquier controversia. Con ello, podrán acreditar
evidenciado que este se realizó y fue entregado.
es el documento con el que se concluye el acuerdo de Cabe resaltar que cada operación comercial tiene la existencia de operaciones en un juicio, mediante
voluntades y en el que se resume lo pactado entre las El comprobante fiscal también cuenta con sus particularidades; por ello, la documentación pruebas relevantes, legítimas y demostrables.
partes, así como el trabajo administrativo realizado. Por características cualitativas que permiten demostrar que que acredita la efectiva prestación de servicios o la
medio de la trazabilidad de los componentes internos la operación se ejecutó conforme a las operaciones compraventa de bienes puede variar. Se recomienda 1 Norma de Información Financiera A-2, Postulados básicos. En Con-
y externos que permiten identificar las operaciones administrativas, relacionando los recursos humanos, realizar un mapeo de toda la operación para identificar, sejo Mexicano de Normas de Información Financiera y Sostenibilidad
desarrolladas, se puede demostrar la materialidad de la físicos y materiales involucrados en los actos de en cada etapa, qué documentos o elementos de prueba (2024). Normas de Información Financiera. México: Instituto Mexicano
transacción descrita. comercio o de servicio. se desprenden de ella. de Contadores Públicos.

80 Julio 2024 • Contaduría Pública 81