SOCIEDADES

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Sociedad de responsabilidad limitada es la compuesta por varios socios que sólo

están obligados al pago de sus aportaciones. Por las obligaciones sociales responde

únicamente el patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que a más de las

aportaciones convenga la escritura social (Artículo 78 del Código de Comercio).

El capital estará dividido en aportaciones que no podrán incorporarse a títulos de

ninguna ni denominarse acciones.

El doctor Edmundo Vásquez Martínez, en su libro Instituciones de Derecho

Mercantil, la define de la siguiente manera: "Es una sociedad mercantil que, bajo una

denominación objetiva o una razón social, de capital fundacional y dividido en aportaciones

no incorporables a títulos de ninguna naturaleza, responde por las obligaciones sociales

únicamente que, a más de la aportación, se comprometan los socios."

VENTAJAS

a) Como en la Anónima, ningún socio asume responsabilidad por encima de su aportación.

b) Podrá constituirse con solamente dos socios. Conforme la legislación guatemalteca el

número de socios no podrá exceder de veinte.

c) Al igual que en la sociedad colectiva, existe flexibilidad para la distribución de ganancias y

retiros de efectivo.

d) Todo socio podrá hacerse representar por otra persona, en las juntas convocadas por los

directores, siempre que exista mandato judicial o carta de poder.

DESVENTAJAS

Limitación al socio industrial:

 a) Existe prohibición expresa de que, en esta clase de sociedades, participe un socio

industrial.

Rigidez en la aportación de capital:

b) Sin previa verificación de que el capital, ha sido efectiva y totalmente pagado, no podrá

autorizarse la escritura social. Sino se cumpliere este requisito, el contrato será nulo y la

responsabilidad de los socios ilimitada y solidaria por los daños y perjuicios ocasionados a

terceros.

BASE LEGAL (CODIGO DE COMERCIO)

CAPITULO V

Artículo 78 sociedad de responsabilidad limitada: Sociedad de responsabilidad

limitada está compuesta por varios socios que solo están obligados al pago de sus

aportaciones. Por las obligaciones sociales responde únicamente al patrimonio de la

sociedad y en su caso, la suma que a más de las aportaciones convenga la escritura social.

El capital estará dividido en aportaciones que no podrán incorporarse a títulos de

ninguna naturaleza ni denominarse acciones.

Articulo 79 número de los socios: El número de los socios no podrá exceder de

veinte.

Articulo 80 Razón o denominación social: La sociedad girará bajo una

denominación o bajo una razón social. La denominación se formará libremente, pero

siempre hará referencia a la actividad social principal. La razón social se formará con el

nombre completo de uno de los socios o con el apellido de dos o más de ellos. En ambos

casos es obligatorio agregar la palabra Limitada o la leyenda: y compañía limitada, las que

podrán abreviarse: O cía. Ltda., respectivamente.

 Si se omiten esas palabras o leyendas, los socios responderán de modo subsidiario,

ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales.

Artículo 81. Aportación íntegra del capital: No podrá otorgarse la escritura

constitutiva de la sociedad, mientras no conste de manera fehaciente que el capital ha sido

íntegra y efectivamente pagado.

Si se otorgare la escritura constitutiva sin esa circunstancia, el contrato será nulo y

los socios serán ilimitada y solidariamente responsables de los daños y perjuicios que por

tal razón se causaren a terceros.

Artículo 82 No hay socio industrial: En esta forma de sociedad, no podrá haber

socio industrial.

Artículo 83 Derecho de Vigilancia: Salvo que en la escritura social se hubiere

constituido un consejo de vigilancia, cada socio tiene derecho a obtener de los

administradores informe del desarrollo de los negocios sociales y a consultar los libros de la

sociedad. Es nulo todo pacto en contrario.

Artículo 84 Nombre en la Razón Social: Cualquier persona extraña a la sociedad que haga

figurar o permita que figure su nombre en la razón social, responderá de las operaciones sociales

hasta por el monto de la mayor de las aportaciones.

EJEMPLO

Imaginemos que el 1 de octubre del presente año, el señor Secundino flores, quien

venía trabajando como comerciante individual en su negocio de ropa, decide formar

sociedad de responsabilidad limitada con los señores engracio calvo y Delfino maduro, para

seguir explotando la misma empresa. La razón social será: Flores calvo y cía. Ltda.

El señor flores presenta su balance de situación general al día de ayer, el cual

contiene las siguientes cuentas:

 Caja Q2,400.00, bancos Q82,700.00, deudores comerciales Q38,000.00 (sinónimo

de clientes), deudores no comerciales Q15,000.00, (sinónimo de deudores varios),

Mercaderías Q.60,000.00, Material de Empaque Q.4,900.00, Mobiliario y Equipo (neto)

Q.23,000.00. Acreedores Comerciales Q.31,000.00 (sinónimo de proveedores),

Documentos por Pagar a Corto Plazo Q.15,000.00, Documentos por Pagar a Largo Plazo

Q.60,000.00, Capital Q.120,000.00.

Condiciones: El señor Flores traslada sus activos y pasivos tal como se presentan en

su balance, solicitando únicamente que se le reconozca un crédito mercantil del 30% de su

capital, lo cual fue aceptado por los otros socios.

Engracio Calvo aportó lo siguiente: Q.80,000.00 que depositó en la cuenta bancaria

según lo demuestra con el comprobante respectivo; y mobiliario y equipo valuado en

Q.26,000.00.

Delfino Maduro aportó: Q.3,000.00 en efectivo, un comprobante de depósito

bancario por Q.75,000.00 y una factura por los gastos de organización que ascienden a

Q.12,000.00. De todas las deudas se hace cargo la sociedad.

El Balance de Situación General de apertura se hará en forma de cuenta y se

estructurará de acuerdo al grado de liquidez de la empresa. EI IVA no se incluye porque los

bienes que aportan los socios están facturados a nombre de cada uno en lo particular y no a

nombre de la sociedad. +
 SOCIEDAD COLECTIVA

Es la que existe bajo una razón social y en la cual todos los socios responden de

modo subsidiario. ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales." (Artículo 59 del

Código de Comercio).

El doctor Edmundo Vásquez Martínez, en su libro Instituciones de Derecho

Mercantil, la define de la siguiente manera: "Es una sociedad de personas que actúa bajo

una razón social y en la cual los socios tienen responsabilidad personal, subsidiaria,

ilimitada y solidaria por las obligaciones o deudas sociales".

El doctor René Arturo Villegas Lara, en su libro Derecho Mercantil Guatemalteco,

la conceptualiza de la siguiente manera: "Es una sociedad mercantil, de tipo personalista,

que se identifica con una razón social, en la que los socios, por las obligaciones sociales,

responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente".

El código de Comercio de Guatemala, le dedica 9 artículos a esta sociedad, del 59

al 67.

VENTAJAS

a) Su organización es fácil y económica.

b) La responsabilidad ilimitada de los socios es una garantía para los acreedores sociales.

c) El crédito personal del socio puede contribuir al éxito económico de la empresa.

d) Tiene una administración flexible.

e) Su funcionamiento no es complicado.

DESVENTAJAS

a) La responsabilidad ilimitada no es atractiva para los socios.

b) Por su carácter personalista, la falta de unidad en el criterio social, crea dificultades y

divergencias que hacen incierta e inefectiva su existencia.

 BASE LEGAL (CODIGO DE COMERCIO)

CAPITULO III

Artículo 59. Sociedad Colectiva. Sociedad colectiva es la que existe bajo una razón

social y en la cual todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y

solidariamente, de las obligaciones sociales.

Artículo 60. Limitación de Responsabilidades. La estipulación de la escritura

social que exima a los socios de la responsabilidad ilimitada y solidaria no producirá efecto

alguno relación a tercero; pero los socios pueden convenir entre sí que la responsabilidad de

alguno o algunos de ellos se limite a una porción o cuota determinada.

Artículo 61. Razón Social. La razón social se forma con el nombre y apellido de

uno de los socios o con los apellidos de dos o más de ellos, con el agregado obligatorio de

la leyenda: y Compañía Sociedad Colectiva, leyenda que podrá abreviarse: y Cía. S. C.

Artículo 62. Nombre de la razón Social. La persona que no siendo socio permita

que figure su nombre en la razón social, queda sujeta a las mismas obligaciones y

responsabilidades de los socios.

Sin embargo, si el nombre completo o el apellido de un socio que se hubiere

separado de la sociedad hubiere de mantenerse en la razón social, por haberlo convenido así

con los demás socios o haberlo autorizado sus herederos, deberá agregarse a la razón social

la palabra: Sucesores, que podrá abreviarse: Sucs.

De lo contrario, se mantendrán las obligaciones y responsabilidades señaladas en el

primer párrafo de este artículo.

Artículo 63. Administración a Falta de Pacto. En defecto de pacto que señale a

uno o algunos de los socios como administradores, lo serán todos.

 Artículo 64. Vigilancia. Los socios no administradores podrán nombrar un

delegado para que a su costa vigile los actos de los administradores.

Artículo 65. Resoluciones en Junta General. Las resoluciones que por ley o por

disposición de la escritura social correspondan a los socios, serán tomadas en junta general

convocada por los administradores o por cualquiera de los socios. La convocatoria podrá

hacerse por simple

citación personal escrita, hecha por lo menos con cuarenta y ocho horas de

anticipación a la junta. La convocatoria deberá expresar con la debida claridad los asuntos

sobre los que se haya de deliberar.

Artículo 66. Junta Totalitaria. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior,

la junta general quedará válidamente constituida sin necesidad de previa convocatoria, si

encontrándose reunidos o debidamente representados todos los socios, decidieran

celebrarla, aprobando la agenda por unanimidad.

Artículo 67. Representación de los Socios. Salvo disposición en contrario de la

escritura social, todo socio podrá hacerse representar en la junta general por medio de otra

persona.

La representación deberá conferirse por mandato o por carta poder.

EJEMPLO

Imaginemos que el 1 de marzo del presente año, los señores Herminio Flores,

Victoriano Blanco y Laterío Moreno formaron sociedad colectiva para instalar un negocio

de compra y venta de ropa en general, la razón social será: Flores Blanco y Cía. S. C., cada

socio aportó lo siguiente:

Herminio Flores: Efectivo Q.50,200.00, Mercaderías Q.75,000.00, Vehículos

Q.80,000.00,
 Mobiliario y Equipo Q.30,000.00, Papelería y Útiles Q.4,800.00. De las

mercaderías adeuda a Almacén La Económica Q.20,000.00 y de los vehículos adeuda a

CIDEA 10 letras de Q.2,000.00 cada una.

Victoriano Blanco: Efectivo Q.60,000.00, Mercaderías Q.80,000.00, Equipo de

Computación Q.30,000.00. De las mercaderías adeuda a Distribuidora La Rana

Q.10,000.00 y del equipo de computación adeuda a Compushop, S. A. 10 letras de

Q.1,000.00 cada una.

laterío Moreno: Efectivo Q.30,000.00, Vehículos Q.71,000.00, Material de

Empaque Q.4,000.00.

Los gastos de organización ascendieron a Q.20,000.00, los cuales fueron pagados

por el socio Luterio.

Del efectivo se dejaron en caja Q.8,000.00 y el resto se depositó en el Banco en una

cuenta monetaria.

El Balance de Situación General de apertura se hará en forma de cuenta y se

estructurará de acuerdo al grado de liquidez de la empresa. El IVA no se incluye porque los

bienes que aportan los socios fueron facturados a nombre de cada uno en lo particular y no

a nombre de la sociedad. De todas las deudas se hace cargo la sociedad.

 SOCIEDAD ANONIMA

Sociedad Anónima es la que tiene el capital dividido y representado por acciones.

La responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de las acciones que hubiere

suscrito (artículo 86 del Código de Comercio).

El doctor Edmundo Vásquez Martínez, en su libro Instituciones de Derecho

Mercantil, la define de la siguiente manera: "Es la sociedad mercantil con denominación

objetiva, de capital dividido en acciones a cuyo monto limitan los socios su

responsabilidad".

El doctor René Arturo Villegas Lara, en su libro Derecho Mercantil Guatemalteco,

la conceptualiza de la siguiente manera: "Es una sociedad formalmente mercantil, de

carácter capitalista, se identifica con denominación, tiene un capital dividido representado

en títulos llamados acciones, y los socios limitan su responsabilidad hasta el monto total de

las acciones que son de su propiedad".

El código de Comercio de Guatemala, le dedica cinco secciones a esta sociedad, la

primera se refiere a la Sociedad Anónima propiamente y contiene 13 artículos del 86 al 98;

la segunda se refiere a las Acciones y contiene 33 artículos del 99 al 131; la tercera se

refiere a las Asambleas Generales y contiene 30 artículos del 132 al 161; la cuarta se refiere
 a la Administración de la Sociedad y contiene 22 artículos del 162 al 183, y la quinta se

refiere Sociedad y contiene 11 artículos del 184 al 194. Total 109 artículos.

VENTAJAS

a) LIBERTAD: Los socios pueden comercializar libremente sus acciones y la sociedad puede

cotizarlas en la bolsa de valores.

b) PROTECCIÓN: Dado que los socios tienen una responsabilidad limitada, sus bienes

personales están protegidos.

c) FLEXIBILIDAD: Puede constituirse con un número variable de socios, pudiendo en

algunos países incluso de ser uno solo.

DESVENTAJAS

a) CAPITAL MINIMO: Para constituir una sociedad anónima suele ser necesario un mínimo

de capitales disponibles y comprobados, según la ley.

b) ESTRICTO FUNCIONAMIENTO: Es mucho más estricta en su accionar y más rígida

que otras formas de sociedad mercantil, ya que se encuentra mucho mas supervisada por el

Estado.

c) ALTA TASA IMPOSITIVA: Es usual también que las sociedades anónimas sean

pechadas con elevados impuestos, pero esto no es una regla.

BASE LEGAL (CODIGO DE COMERCIO)

CAPÍTULO VI

1. Naturaleza y constitución de la Sociedad Anónima (Art. 86–98)

Se define a la S.A. como una persona jurídica con capital dividido en acciones, y la

responsabilidad de los accionistas se limita al monto de su aportación.

Se regulan:
 El capital autorizado, suscrito y pagado.

Aportaciones en efectivo o especie.

Participación de los fundadores (bonos de fundador).

Restricciones para evitar abusos en la distribución de utilidades y preservación del

capital.

Se garantiza la protección del capital social y se limita la influencia indebida de los

fundadores o primeros accionistas.

2. Acciones y derechos de los accionistas (Art. 99–131)

Tipos de acciones: nominativas y al portador, preferentes, sin voto, etc.

Derechos del accionista: voto, utilidades, preferencia en nuevas emisiones, entre

otros.

Reglas de transmisión, pérdida, amortización y prohibiciones de anticipos y

préstamos sobre acciones.

Limitaciones y responsabilidades para evitar conflictos de interés (voto en

decisiones que afecten al accionista).

Se busca garantizar la transparencia en la propiedad accionaria y la equidad entre

accionistas.

Asamblea General de Accionistas (Art. 132–153)

Se establece como el órgano supremo de la sociedad.

Se diferencian:
 Asambleas ordinarias: revisión de balances, nombramientos, distribución de

utilidades.

Asambleas extraordinarias: modificaciones a la escritura social, emisión de

acciones u obligaciones, fusiones, etc.

Se regulan los quórums, mayorías necesarias, convocatorias, agenda, derechos de

minorías y formalidades de las actas.

Se fortalece el gobierno corporativo y se asegura la participación democrática de

los accionistas.

Administración de la Sociedad (Art. 154–194)

Regula el Consejo de Administración o el Administrador Único.

Establece:

Responsabilidades, funciones y facultades.

Derechos y deberes de los administradores.

Causales de remoción, responsabilidad civil.

Nombramiento, sustitución y delegación de funciones.

Se regulan los órganos de fiscalización si los hubiere (comisarios, auditores).

Los artículos 86 al 194 del Código de Comercio guatemalteco establecen el marco

legal completo para la creación, funcionamiento, gobierno y extinción de las Sociedades

Anónimas, promoviendo la seguridad jurídica, la protección del capital, la transparencia, y

la responsabilidad de los órganos sociales. Estos artículos son fundamentales para cualquier

empresa que adopte esta figura legal en Guatemala.

EJEMPLO

Imaginemos que el 1 de abril del presente año, la sociedad «Camisas, S. A.» inició

sus operaciones con un capital autorizado de 1500 acciones comunes de Q.500.00 cada una,

de las cuales han sido suscritas 1400 y de éstas han sido pagadas 1200 en la siguiente

forma: en efectivo el equivalente a 300 acciones, con un inmueble el equivalente a 700

acciones y con un vehículo el equivalente a 200 acciones. Del efectivo se dejaron en caja

Q.10,000.00 y el resto se depositó en el Banco. El Balance de Situación General de

Apertura lo haremos en forma de reporte y de acuerdo a la naturaleza de las actividades de

la empresa.
 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

Es aquélla en la cual uno o varios socios comanditados responden en forma

subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios

comanditarios tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han suscrito,

en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima. Las aportaciones deben

estar representadas por acciones (artículo 195 del Código de Comercio).

El doctor Edmundo Vásquez Martínez, en su libro Instituciones de Derecho

Mercantil, la define de la siguiente manera: «Es la sociedad mercantil que actúa bajo una

razón social, de capital dividido en acciones a cuyo monto limitan los socios su

responsabilidad, salvo uno o más que la administran y responden solidaria, subsidiaria e

ilimitadamente por las deudas sociales.»

El código de Comercio de Guatemala, le dedica 8 artículos a esta sociedad, del 195

al 202.

VENTAJAS
a) APORTE DE CAPITAL SIN GESTIÓN: Los socios comanditarios (accionistas) solo

aportan y no participan en la administración, lo que permite atraer inversionistas sin que

estos interfieran en la gestión.

b) RESPONSABILIDAD LIMITADA: Los socios comanditados responden solo hasta el

monto de sus acciones, protegiendo su patrimonio personal.

c) FLEXIBILIDAD ADMINISTRATIVA: El o los socios gestores administran la sociedad sin

necesidad de juntas de accionistas frecuentes, lo que pueden agilizar decisiones.

d) MAYOR CAPTACIÓN DE RECURSOS: Como puede emitir acciones, facilita la

captación de capital, a diferencia de una sociedad en comandita simple.

DESVENTAJAS

a) RESPONSABILIDAD LIMITADA DE LOS GESTORES: Los socios gestores responden

con todo su patrimonio por las obligaciones sociales.

b) RIESGO DE CONFLICTO: Puede haber tensiones entre socios gestores (que administran)

y comanditados (que invierten) si no hay buena comunicación o claridad en los estudios.

c) COMPLEJIDAD LEGAL Y CONTABLE: Al tener acciones, requiere un manejo más

formal en aspectos legales y contables, similar a una sociedad anónima.

BASE LEGAL (CODIGO DE COMERCIO)

CAPÍTULO VII

Artículo 195. (Reformado por el artículo 72 del Decreto No. 55-2010 del Congreso

de la República) Sociedad en Comandita por Acciones. Sociedad en comandita por

acciones, es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden en forma

subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios

comanditarios tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han suscrito,

en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima.

 Las aportaciones deben estar representadas por acciones, las cuales deberán ser

nominativas.

Las sociedades en comandita por acciones constituidas antes de la vigencia de la

Ley de Extinción de Dominio, cuyo pacto social les faculte a emitir acciones al portador y

tengan pendiente la emisión de acciones, deberán realizarla únicamente con acciones

nominativas.

Artículo 196. Régimen. La sociedad en comandita por acciones se regirá por las

reglas relativas a la sociedad anónima, salvo lo dispuesto en los artículos siguientes.

Artículo 197. Razón Social. La razón social se forma con el nombre de uno de los

socios comanditados o con los apellidos de dos o más de ellos, si fueren varios, y con el

agregado obligatorio de la leyenda: y Compañía Sociedad en Comandita podrá abreviarse: y

Cía., S.C.A.

Artículo 198. Socios Comanditados son Administradores. Los socios comanditados

tienen a su cargo la administración de la sociedad y la representación legal de la misma y

están sujetos a las obligaciones y responsabilidades de los administradores de la sociedad

anónima.

Artículo 199. Órgano de Fiscalización. En esta clase de sociedades, es obligatorio

establecer en la escritura constitutiva un órgano de fiscalización integrado por uno o varios

contadores, auditores o comisarios nombrados exclusivamente por los socios comanditarios

y cuyo funcionamiento y atribuciones se regirá por lo dispuesto para la fiscalización de las

sociedades anónimas.

Artículo 200. Remoción de Administradores. La asamblea general puede remover a

los administradores o proveer la sustitución del administrador que por cualquier causa haya

cesado en su cargo. Desde el momento que el nuevo administrador acepte el nombramiento,

asume la calidad y las responsabilidades de socio comanditado. El socio comanditado que

hubiere sido removido o sustituido de la administración, mantendrá sus derechos y

obligaciones como comanditado, salvo lo relativo a administración.

Artículo 201. Cese de Responsabilidad. El socio comanditado que cese en el cargo

de administrador, no responde por las obligaciones de la sociedad, surgidas con

posterioridad a la inscripción en el Registro Mercantil, de la cesación del cargo.

Artículo 202. Prohibición de Votar. Los socios comanditados no tienen derecho de

voto por las acciones que les corresponden; en las deliberaciones de la asamblea que

conciernen al nombramiento y a la remoción de los órganos de fiscalización, el ejercicio de

la acción de responsabilidad y la aprobación de los actos de la administración.

SOCIEDAD DE EMPRENDIMIENTO

"Sociedad de Emprendimiento. Es aquella que se constituye con una o más

personas físicas que solamente están obligadas al pago de sus aportaciones representadas en

acciones, formando una persona jurídica distinta a la de sus accionistas.

Los ingresos totales anuales de una sociedad de emprendimiento no podrán rebasar

los cinco millones de Quetzales (Q.5,000,000.00).

En caso de rebasar el monto respectivo, la sociedad deberá transformarse en otro

régimen societario o figura mercantil, de acuerdo al Código de Comercio en un plazo no

mayor a los seis (6) meses calendario. El monto establecido en el presente artículo se

actualizará anualmente el primero de enero de cada año. En caso que los accionistas no

lleven a cabo la transformación de la sociedad a que se refiere el artículo en el tiempo

estipulado, responderá frente a terceros, subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, de cualquier

otra responsabilidad en que hubieren incurrido". (Artículo 1040 del Código de Comercio).

VENTAJAS
a) CONSTITUCIÓN RÁPIDA Y ECONÓMICA: No requiere escritura pública ni notario,

todo se tramita 100% en línea con firma electrónica. Puede crearse por una sola persona sin

necesidad de abogado.

b) COSTOS ADMINISTRATIVOS Y FISCALES REDUCIDOS: Gestión simplificada

atribuida a uno de los accionistas. Exención de la reserva del 5%.

c) ACCESO A FINANCIAMIENTO E INCENTIVOS TRIBUTARIOS: Permite recibir

“aportaciones” deducibles del ISR (hasta Q500,000 anuales) sin necesariamente emitir

acciones. Posibilidad de acceder a redes de capital semilla y capital de riesgo conectadas

por el Mineco.

DESVENTAJAS

a) LIMITE DE INGRESOS: Si las ganancias superan Q5 millones al año, debe transformarse

obligatoriamente a otra figura mercantil (p. ej. Sociedad anónima).

b) SOLO APORTES DINERARIOS: No se permiten aportes en especie ni donaciones con

fines participativos; las aportaciones deducibles no pueden implicar participación.

c) NO COTIZA EN BOLSA: Al no poder emitir acciones libremente, limita la venta de

participaciones y la captación amplia de inversores.

BASE LEGAL (CODIGO DE COMERCIO)

Artículo 1040. (Adicionado por el artículo 19 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Sociedad de Emprendimiento. Sociedad de Emprendimiento es

aquella que se constituye con una o más personas físicas que solamente están obligados al

pago de sus aportaciones representadas en acciones, formando una persona jurídica distinta

a la de sus accionistas.

Los ingresos totales anuales de una sociedad de emprendimiento no podrán rebasar

los cinco millones de Quetzales (Q.5,000,000.00).

 En caso de rebasar el monto respectivo, la sociedad deberá transformarse en otro

régimen societario o figura mercantil, de acuerdo al presente Código en un plazo no mayor

a los seis (6) meses calendario. El monto establecido en el presente artículo se actualizará

anualmente el primero de enero de cada año. En caso que los accionistas no lleven a cabo la

transformación de la sociedad a que se refiere el artículo en el tiempo estipulado,

responderá frente a terceros, subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, sin perjuicio de

cualquier otra responsabilidad en que hubieren incurrido.

Artículo 1041. (Adicionado por el artículo 20 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Denominación de la Sociedad de Emprendimiento. La

denominación se formará libremente, pero distinta de las de cualquier otra sociedad y

siempre seguida de las palabras Sociedad de Emprendimiento o de su abreviatura

S.E.Artículo 1042. (Adicionado por el artículo 21 del Decreto No. 20-2018 del Congreso

de la República) Requisitos para la constitución de la Sociedad de Emprendimiento. Para

proceder Código de Comercio a la constitución de una sociedad de emprendimiento,

únicamente se requerirá:

1) Que haya uno o más accionistas;

2) que el o los accionistas externen su consentimiento para constituir una sociedad

de emprendimiento bajo los estatutos sociales que el Registro Mercantil ponga a

disposición mediante el sistema electrónico de constitución;

3) que alguno de los accionistas cuente con la autorización para el uso de la

denominación emitida por el Registro Mercantil;

4) que todos los accionistas cuenten con un certificado de firma electrónica que

constituirá para el efecto el Registro Mercantil. En ningún caso, se exigirá el requisito de

escritura pública o cualquier otra formalidad adicional, para la constitución de la sociedad

de emprendimiento.
 Artículo 1043. (Adicionado por el artículo 22 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Procedimiento para la constitución de las Sociedades de

Emprendimiento. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 1042 de esta Ley, el

sistema electrónico de constitución estará a cargo del Registro Mercantil y el procedimiento

de constitución se llevará a cabo de acuerdo con las siguientes bases:

1) Se abrirá un expediente por cada constitución.

2) El o los accionistas seleccionarán las cláusulas de los estatutos sociales que

ponga a disposición el Registro Mercantil por medio del sistema electrónico de

constitución.

3) Se generará un contrato social de la constitución de la sociedad de

emprendimiento que se firmará esta electrónicamente por todos los accionistas. La firma

electrónica se hará usando un certificado de firma electrónica avanzada.

4) El Registro Mercantil verificará que el contrato social de la constitución de la

sociedad de emprendimiento cumpla con lo dispuesto en el artículo 1044 de la presente Ley

y de ser procedente lo inscribirá electrónicamente.

5) El sistema generará de manera digital la razón de inscripción de la sociedad de

emprendimiento en el Registro Mercantil.

6) La existencia de la sociedad de emprendimiento se probará con el contrato social

de la constitución de la sociedad y la patente.

7) Los accionistas que soliciten la constitución de una sociedad de emprendimiento

serán responsables de la existencia y veracidad de la información proporcionada en el

sistema. De lo contrario, responderán por los daños y perjuicios que se pudieran originar,

sin perjuicio de las sanciones administrativas o penales si las hubiere.

8) Las demás reglas que establezca el sistema electrónico de constitución.

 Artículo 1044. (Adicionado por el artículo 23 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Contenido de los estatutos sociales de las Sociedades de

Emprendimiento. Los estatutos sociales a que se refiere el artículo anterior, únicamente

deberán contener los siguientes requisitos:

1) Denominación de la sociedad.

2) Nombre completo de los accionistas.

3) Domicilio de los accionistas.

4) Número de Identificación Tributaria (NIT) vigente de cada accionista.

5) Correo electrónico de cada uno de los accionistas.

6) Nombre completo del Administrador.

7) Domicilio de la sociedad.

8) Duración de la sociedad.

9) La forma y términos en que los accionistas se obligan a suscribir y pagar sus

acciones.

10) El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el

capital social.

11) El número de votos que tendrá cada uno de los accionistas en virtud de sus

acciones.

12) El objeto de la sociedad.

13) La forma de administración de la sociedad.

 14) Cláusula que indique que el o los accionistas serán subsidiariamente y

solidariamente responsables según corresponda, con la sociedad, por la comisión de

conductas tipificadas como delitos.

15) Código Único de Identificación Personal o número de pasaporte para el caso de

ser extranjero; de los accionistas.

Artículo 1045. (Adicionado por el artículo 24 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Término del pago de las acciones suscritas por los accionistas

de las Sociedades de Emprendimiento. Todas las acciones suscritas deberán pagarse dentro

del término de dos años contado desde la fecha en que la sociedad quede inscrita en el

Registro Mercantil. Cuando se haya suscrito y pagado la totalidad del capital social, la

sociedad deberá de publicar un aviso en el sistema electrónico establecido para el efecto por

el Registro Mercantil.

Artículo 1046. (Adicionado por el artículo 25 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Asamblea de accionistas de la Sociedad de Emprendimiento.

La asamblea de accionistas es el órgano supremo de la sociedad y está integrada por todos

los accionistas. Las resoluciones de la asamblea de accionistas se tomarán por mayoría de

votos debiéndose llevar un libro de registro de resoluciones.

Cuando la sociedad está integrada por un solo accionista este será el órgano

supremo de la sociedad.

Artículo 1047. (Adicionado por el artículo 26 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Administración de la Sociedad de Emprendimiento. La

representación de la sociedad estará a cargo del administrador con su respectivo

nombramiento emitido por el sistema de constitución electrónico del Registro Mercantil,

función que desempeñará un accionista. Cuando la sociedad esté integrada por un solo
accionista, este ejercerá las atribuciones de representación y tendrá el cargo de

administrador.

Se entiende que el administrador, por su sola designación, podrá celebrar o ejecutar

todos los actos y contratos comprendidos en el objeto social o que se relacionen

directamente con la existencia y el funcionamiento de la sociedad.

Artículo 1048. (Adicionado por el artículo 27 del Decreto No. 20-2018 del

Congreso de la República) Resoluciones de la Asamblea de las Sociedades de

Emprendimiento. La toma de decisiones de la Asamblea de accionistas se regirá

únicamente conforme las siguientes reglas:

Todo accionista tendrá derecho a participar en las decisiones de la sociedad.

Los accionistas tendrán voz y voto, las acciones serán de igual valor y conferirán

los mismos derechos.

Cualquier accionista podrá someter asuntos a consideración de la asamblea, para

que sean incluidos en el orden del día, siempre y cuando lo solicite al administrador por

escrito previamente.

La asamblea de accionistas será convocada por el administrador de la sociedad por

lo menos una vez al año, que podrá realizarse por cualquier método de comunicación a

distancia, según lo estipulado en la escritura social. En la convocatoria se insertarán el

orden del día con los asuntos que se someterán a consideración de la Asamblea, así como

los documentos que correspondan.

Si el administrador se rehúsa a hacer la convocatoria o no lo hiciere dentro del

término de quince días siguientes a la recepción de la solicitud de algún accionista, la

convocatoria podrá ser hecha por la autoridad judicial del domicilio de la sociedad a

solicitud de cualquier accionista.

 Agotado el procedimiento establecido en el presente artículo, las resoluciones de la

asamblea de accionistas se considerarán válidas y serán obligatorias para todos los

accionistas si la votación se emitió por la mayoría de los mismos, salvo que se ejercite

impugnación oposición previsto en la ley.

EJEMPLO

El 1 de marzo del presente año, el señor Evaristo Paredes Rojas, (quien vendía ropa

en el mercado San Martin), después de haber llenado todos los requisitos que exige la Ley

de Fortalecimiento Emprendimiento y su Reglamento y ya estar inscrito en el Registro

Mercantil General de la República y en la Superintendencia de Administración Tributaria

(SAT), NIT 2587903-8, y tener "La autorización de uso de la denominación social a que

hace referencia el artículo 1042 del Código de Comercio emprende un negocio de compra y

venta de ropa para caballeros, cuya denominación social seri "Evaristo Paredes, Ropa para

Caballeros, S. E.", y el nombre comercial "Almacén El Caballero Elegante» Para el efecto

se emitieron 1000 acciones de Q.200.00 cada una, las cuales están suscritas y pagadas en su

totalidad, del dinero que se posee se dejaron en caja Q.10,000.00 y con el resto se abrió una

cuenta de depósitos monetarios en el Banco el Torobojo, S. A., cuyo número es 3-8967548-

4. Comprobante No.1

Se Pagaron en efectivo de los Q.10,000.00, al Registro Mercantil: por la

elaboración de un

edicto Q.30.00, por la publicación del edicto Q.200.00, por la autorización de los

libros de

contabilidad Q.80.00, por la inscripción de nombramiento de representante legal

Q.150.00.

por la inscripción de empresa mercantil Q.100.00; por la compra de un timbre fiscal

para la
 patente de sociedad Q.200.00; además tuvo que pagar también en efectivo: la

habilitación de los libros en forma computarizada en la SAT Q.300.00, formulario SAT-

7121 No.6789043. Todos estos pagos tienen su recibo correspondiente.

Si el capital autorizado de la sociedad hubiera sido de Q.500,000.00 o más tendría

que pagarse de impuesto Q.8.50 por cada millar, hasta un máximo de Q.40,000.00, pero

como el capital es menor de Q.500,000.00 no tienen que pagarse los Q.8.50 por millar. El

Balance de Situación General de Apertura lo haremos de Acuerdo con el Grado de Liquidez

de la Empresa y en forma de reporte. Esta empresa opta por el Régimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas, o sea que tiene que pagar el ISR trimestralmente y en

las facturas que emita debe decir: Sujeto a Pagos Trimestrales. Elabore el Balance de

Situación General de Apertura, luego la partida de apertura y las demás, opere el libro

mayor a un folio y elabore el Balance de Saldos al 31 de marzo del presente año.

El movimiento durante el mes fue el siguiente.

DIAS

01. Se pagó al señor Epifanio Cruz del Campo, propietario del local, el alquiler del

local por el presente mes Q.3,584.00 con el IVA incluido, DTE factura No.216 que dice

Sujeto a Retención Definitiva. En virtud de que el señor Cruz no tiene como giro principal

dar en arrendamiento locales comerciales, le retenemos como Renta de Capital el 10% de la

diferencia de restarle al valor indicado sin el IVA el 30%, tal como dice el artículo 88 de la

Ley de Actualización Tributaria. El valor líquido se pagó con el cheque No.1001 del Banco

el Torobojo, S. A.

04. Con el cheque No.1002 del Banco el Torobojo, S. A. se compraron mercaderías

a Distribuidora la Única, S. A. por Q.26,656.00 con el IVA incluido, DTE factura No.9527

que dice Sujeto a Pagos Trimestrales.

 07. Se compró Mobiliario y Equipo a Muebles los Mejores, S. A por Q.13,388.20 el

IVA incluido factura No. 3281 que dice: Sujeto a Pagos Trimestrales, pagada con el cheque

No.1003 del Banco el Torobojo, S. A.

10. Se vendieron mercaderías al contado, por Q.5,040.00 con el IVA incluido, DTE

factura No.1012 a nombre de Marco Peña.

13. Se compraron con el IVA incluido: 4 resmas de papel bond de 80 gramos

tamaño carta a Q.21.00 cada resma, 1 gruesa de lapiceros Bic a Q.161.28, media gruesa de

lápices mongol a Q.100.80 y una docena de reglas plásticas de 30 centímetros a Q.10.08.

DTE Factura No.3286 de Librería Fátima que dice: Sujeto a Retención Definitiva pagada en

efectivo. También se mandaron a hacer a Imprenta el Planeta 50 talonarios de notas de

envío con su copia tamaño carta de la No.0001 a la No. 2,500 a Q.22.40 cada talonario con

el IVA incluido, DTE factura No.438 que dice también Sujeto a Retención Definitiva

pagada con el cheque No. 1004 del Banco el Torobojo, S. A.

16. Se compró a Compushop con el IVA incluido: 1 Computadora marca Molvu

Q.6,596.80 y una impresora marca Canon Q.980.00, DTE factura No.458 que dice: sujeto a

retención Definitiva, pagada con el cheque No. 1005 del Banco el Torobojo, S. A.

19. Se compraron 1000 bolsas plásticas a Q.0.15 cada una, DTE factura No.298 de

Plásticos la Octava, pequeño contribuyente, pagada en efectivo.

22. Se vendieron mercaderías al crédito a Eustaquio Cordón Delgado del Almacén

San Agustín por Q.5,824.00 con el IVA incluido, el cual (el IVA) nos lo pagó con el cheque

No.7643 del Banco el Sensontle, S. A., DTE factura No.0895

25. Se vendieron mercaderías al contado por Q.9,128.00 con el IVA incluido, DTE

factura No. 1421 a nombre de Waleska Chilel.

 28. Se compraron mercaderías al crédito a Distribuidora la Única, S. A. por

Q.8,344.00 con el IVA incluido, el cual (el IVA) se pagó en efectivo. DTE Factura No.

9910 que dice: Sujeto a Pagos Trimestrales.

29. Se dejaron en caja Q.1,000.00 y el resto se depositó en el Banco el Torobojo, S.

A., comprobante No.2.

31. Se pagaron sueldos del presente mes, así: de Oficina Q.20,000.00 más

bonificación incentivo de 5 empleados incluyendo al señor Evaristo Paredes Rojas, Socio

propietario quien devenga Q.6,000.00, le pagó Q.250.00 de bonificación incentivo. A todos

se les retuvo la cuota laboral del IGSS y al señor Paredes también se le retuvo el ISR. Por el

valor líquido se emitieron los cheques del No.1006 al No.1013 del Banco el Torobojo, S.

A . Las cuotas patronales del IGSS (10.67%), INTECAP (1%) e IRTRA (1%) quedaron

pendientes de pago junto con la cuota laboral, planilla No.1.

31. Regularizar las Cuentas del IVA.

DOCUMENTOS Y PASOS QUE SE NECESITAN PARA LA APERTURA (EN ELLA SE INCLUYEN

A QUE INSTITUCIONES SE DEBEN RECURRIR PARA INSCRIBIR LAS EMPRESAS)

 INSTITUCIÓN

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)

PASOS

Descargar y llenar en la página del registro mercantil

www.registromercantil.gob.gt 2 originales de la solicitud de inscripción de sociedades

mercantiles ante la superintendencia de administración tributaria y el registro mercantil-

SATRM-02. Imprimirla. (La solicitud también puede descargarse e imprimirse para llenar

la información a máquina, asimismo se puede adquirir el formulario en papel, su costo es de

Q10.00)

Si el capital autorizado de la sociedad a inscribirse no excede de Q499,999.99 paga

arancel 0 tanto en la inscripción de la sociedad, como en la inscripción de la primera

empresa de la sociedad y la del primer representante legal. Si el capital autorizado es de

Q500,000.00 o más debe pagarse en la ventanilla del Banco de Desarrollo rural, sociedad

anónima en el registro Mercantil, cualquiera de sus agencias o bien en línea, arancel de 8.50

por millar, el que no excederá de Q 40,000.00. Q 30.00 por la elaboración de edictos o

documentos electrónicos de publicación. Q 200.00 por publicación del edicto en la Sección

Electrónica Edictos de la página web www.registromercantil.gob.gt

Si el capital de la sociedad es de Q 500,000.00 o más, pagará además Q 150.00 por

la inscripción del nombramiento del representante legal de la sociedad y Q 100.00 por la

inscripción de la empresa mercantil de la sociedad.

Presentar en la Ventanilla de Sociedades Nuevas del Registro Mercantil en un

folder tamaño oficio con pestaña lo siguiente:

 a) 2 originales de la solicitud SATRM-02 impresa en hojas de papel bond tamaño

oficio, en la que se haya consignado toda la información requerida en ella y firmadas cada

uno de los originales por el solicitante.

b) Recibos de pago de los honorarios por inscripción de la sociedad, edicto,

nombramiento del representante legal y empresa de la sociedad, si el capital autorizado es

de Q 500,000.00 o más. Si es menor a esa cantidad, sólo se presentan el recibo de pago del

edicto y de la publicación de éste.

c) Testimonio original de la escritura pública de constitución de sociedad y un

duplicado debidamente firmado, sellado y numerado por el notario.

d) Acta original del nombramiento del representante legal nombrado en la escritura

constitutiva de la sociedad y duplicado de la misma.

e) Original y fotocopia simple del documento de identificación del representante

legal (DPI o pasaporte si es extranjero).

f) El expediente es calificado por el Departamento Jurídico. Si todo está correcto y

conforme la ley, se remite al delegado de la Superintendencia de Administración Tributaria

SAT en el Registro Mercantil para que asigne NIT a la sociedad. Si no hay motivos de

suspensión, se inscribe la sociedad, se emite el edicto que se publicará una vez en la

Sección Electrónica Edictos de la página www.registromercantil.gob.gt, se inscribe el

nombramiento del representante legal y se razona el testimonio de la escritura. Luego en la

Ventanilla de Sociedades Nuevas se entrega al interesado.

El nombramiento del representante legal con su razón de inscripción;

a) La constancia de inscripción de la sociedad en el Registro Unificado Tributario

RTU
 b) El testimonio de la escritura constitutiva de la sociedad, con la razón de

inscripción en el Registro Mercantil.

c) Las patentes de sociedad y empresa.

d) Si se hubieren aportado bienes inmuebles o muebles identificables (incluyendo

empresas mercantiles), deberá presentarse ante el Registro Mercantil la documentación que

demuestre el efectivo traspaso de dominio de dichos bienes en un término de 3 meses, los

cuales podrán prorrogarse por 3 meses más a petición del interesado.

cuando se le entreguen en la Ventanilla de Sociedades Nuevas los documentos, el

interesado debe revisar cuidadosamente cada uno de ellos, verificando que los datos

consignados sean los correctos y luego:

a) Adherir Q 200.00 de timbres fiscales en la patente de comercio de Sociedad.

b) Adherir Q 50.00 de timbres fiscales en la patente de comercio de empresa.

Dentro de un año máximo, después de inscrita la sociedad, debe hacerse el trámite

para inscribir el Aviso de Emisión de Acciones (solo para sociedades accionadas), el cual se

realiza siguiendo los pasos respectivos para el aviso de emisión de acciones.

La base legal para la inscripción de sociedades mercantiles ante el Registro

Mercantil está en los artículos del 332 al 358 del Código de Comercio.

DOCUMENTACIÓN

Documento Personal de Identificación (DPI) del representante legal, debe enviarse

escaneado de ambos lados, conforme al Decreto Número 32-2022 (ver casos especiales).
 1. DPI vigente del representante legal, en caso de ser extranjero

.
1. Contrato Social y razón, debidamente inscrito por el Registro Mercantil .
2. Razón de inscripción del representante legal, emitido por el registro mercantil,

vigente.
3. Factura por los servicios de agua, luz, teléfono (línea fija y/o celular)
4. recibo del IUSI o documento emitido por la Municipalidad, no mayor a tres meses

de su emisión, se aceptará la patente de comercio, si la posee.

 DERECHO LABORAL

(INSTITUCIONES PUBLICAS Y PRIVADAS)

DESCUENTOS Y RETENCIONES

1) IGSS (CUOTA PATRONAL Y LABORAL)

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS) es una institución

autónoma del Estado de Guatemala, creada por mandato constitucional mediante el Decreto

295 del Congreso de la República en el año 1946. Su función principal es garantizar a los

trabajadores afiliados y sus familias la cobertura en atención médica, maternidad, riesgos

profesionales, invalidez, vejez y sobrevivencia, así como prestaciones económicas y

sociales.

El IGSS funciona bajo el principio de la seguridad social contributiva y

obligatoria, lo que significa que tanto el empleador como el trabajador están legalmente

obligados a contribuir con un porcentaje del salario mensual del empleado. Estas

contribuciones son conocidas como la cuota patronal (lo que paga el empleador) y la

cuota laboral (lo que se descuenta del trabajador).

El IGSS opera mediante programas definidos como regímenes: el régimen de

enfermedad y maternidad, régimen de invalidez, vejez y sobrevivencia (IVS), y riesgos

profesionales. A través de estos sistemas, se otorgan beneficios médicos, pensiones por

invalidez, jubilación, cobertura por accidentes laborales, licencias de maternidad y más.

Esta institución juega un papel fundamental en el marco del Derecho Laboral en

Guatemala, ya que promueve el bienestar del trabajador desde el ámbito preventivo,

curativo y económico. Además, es una de las retenciones obligatorias que todo empleador

debe cumplir para evitar sanciones administrativas y legales.

 BASE LEGAL

Constitución Política de la República de Guatemala

Código de Trabajo de Guatemala (Decreto 1441 del Congreso)

Ley Orgánica del IGSS (Decreto 295 del Congreso de 1946)

CITA DE ARTICULOS

LEY ORGÁNICA DEL INSTITUTO GUATEMALTECO DE SEGURIDAD SOCIAL

CAPITULO I

Constitución Política de la República de Guatemala

Artículo 100 El Estado reconoce y garantiza el derecho a la seguridad social para

beneficio de los habitantes de la Nación. Su régimen se instituye como función pública, en

forma nacional, unitaria y obligatoria.

El Estado, los empleadores y los trabajadores cubiertos por el régimen, con la

única excepción de lo preceptuado por el artículo 88 de esta Constitución, tienen obligación

de contribuir a financiar dicho régimen y derecho a participar en su dirección, procurando

su mejoramiento progresivo.

La aplicación del régimen de seguridad social corresponde al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, que es una entidad autónoma con personalidad jurídica,

patrimonio y funciones propias; goza de exoneración total de impuestos, contribuciones y

arbitrios, establecidos o por establecerse. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

debe participar con las instituciones de salud en forma coordinada.

El Organismo Ejecutivo asignará anualmente en el Presupuesto de Ingresos y

Egresos del Estado, una partida específica para cubrir la cuota que corresponde al Estado
como tal y como empleador, la cual no podrá ser transferida ni cancelada durante el

ejercicio fiscal y será fijada de conformidad con los estudios técnicos actuariales del

Instituto.

Contra las resoluciones que se dicten en esta materia, proceden los recursos

administrativos y el de lo contencioso-administrativo de conformidad con la ley. Cuando se

trate de prestaciones que deba otorgar el régimen, conocerán los tribunales de trabajo y

previsión social.

Código de Trabajo de Guatemala (Decreto 1441 del Congreso)

TÍTULO TERCERO SALARIO, JORNADAS Y DESCANSOS

CAPÍTULO PRIMERO SALARIOS Y MEDIDAS QUE LO PROTEGEN

ARTÍCULO 88. Salario o sueldo es la retribución que el patrono debe pagar al

trabajador en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo o de la relación de trabajo

vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales, todo servicio prestado por un trabajador

a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.

El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:

a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);

b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo), y

c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono; pero en

ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el patrono.

ARTÍCULO 102. Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más

trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el Departamento

Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que está obligado a

suministrar modelos y normas para su debida impresión. Todo patrono que ocupe

permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al límite de diez, debe llevar planillas

de conformidad con los modelos que adopte el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

Ley Orgánica del IGSS (Decreto 295 del Congreso de 1946)

Artículo 1: Creación y Objeto Crease una institución autónoma, de derecho

público, con personería jurídica propia y plena capacidad para adquirir derechos y contraer

obligaciones, cuya finalidad es la de aplicar en beneficio del Pueblo de Guatemala y con

fundamento en el artículo 63 de la Constitución Política de la República (ver anexo 1), un

régimen Nacional, unitario y obligatorio de Seguridad Social de conformidad con el sistema

de protección mínima.

Dicha institución se denomina "Instituto Guatemalteco de Seguridad Social" y, para

los efectos de esta Ley y de sus reglamentos, "Instituto".

El domicilio de las oficinas centrales del Instituto es la ciudad de Guatemala.

CAPITULO II

ORGANIZACION

ARTICULO 2.- Los órganos superiores del Instituto son:

a) La junta directiva;

b) La Gerencia; y,

c) El Consejo técnico

ARTICULO 3.- La junta directiva es la autoridad suprema del Instituto y,

en consecuencia, le corresponde la dirección general de las actividades de éste.

 ARTICULO 4.- La Junta directiva debe estar integrada por seis miembros

propietarios y seis miembros suplentes, así:

a). Un propietario y un suplente nombrados por el presidente de la

República, mediante acuerdo emanado por conducto del Ministerio de Economía y

Trabajo;

b). Un propietario y un suplente nombrados por la Junta monetaria del

Banco de Guatemala, de entre cualesquiera de sus miembros, con la única

excepción de los que lo sean ex oficio. Si alguna de las personas designadas deja de

tener la calidad de miembro de la Junta monetaria, ésta debe hacer el nuevo

nombramiento que proceda por lo que falta para completar el respectivo periodo

legal;

c). Un propietario y un suplente nombrados por el Consejo superior de la

Universidad autónoma de San Carlos de Guatemala;

d). Un propietario y un suplente nombrados por el Colegio oficial de

médicos y cirujanos;

e). Un propietario y un suplente nombrados por las asociaciones o

sindicatos patronales que estén registrados conforme a la ley; y,

f). Un propietario y un suplente nombrados por los sindicatos de

trabajadores que estén registrados conforme a la ley.

ARTICULO 5.- Los miembros propietarios a que alude el artículo anterior

son, por su orden, el presidente, el primer vicepresidente, el segundo vicepresidente

y los tres vocales de la Junta directiva. Todos estos miembros tienen igualdad de
derechos y obligaciones, excepto el presidente, a quien corresponde, además,

presidir las sesiones, decidir con doble voto los asuntos en que haya empate,

mantener frecuente contacto con el gerente para el efecto de facilitar las labores de

éste y las de la Junta directiva y, en consecuencia, percibir cada mes la

remuneración adicional que indique el presupuesto general de gastos del Instituto.

En caso de falta temporal o accidental del presidente, éste debe ser sustituido, en sus

funciones de presidente, por uno de los vicepresidentes en el orden de su

nombramiento. En dicho supuesto el suplente nombrado por el presidente de la

República debe entrar a la Junta directiva a actuar como simple propietario, sin

especial categoría.

EJEMPLO DE CALCULO

Supongamos que un trabajador gana Q3,500 al mes.

Cuota Patronal (12.67%)

Q3,500 × 12.67% = Q443.45 (lo paga el empleador)

Cuota Laboral (4.83%)

Q3,500 × 4.83% = Q169.05 (se le descuenta al trabajador)

Total, aportado al IGSS:

Q443.45 + Q169.05 = Q612.50

2) IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en Guatemala es un tributo directo que grava

los ingresos o rentas obtenidas por las personas individuales y jurídicas, tanto

guatemaltecas como extranjeras, dentro del territorio nacional. Su finalidad es recaudar

fondos para el Estado a través de una contribución proporcional a los ingresos que las

personas o empresas generan.

En el caso de los trabajadores en relación de dependencia (asalariados), el ISR

se aplica sobre su salario mensual, incluyendo bonificaciones, comisiones, y otros ingresos

adicionales. Este impuesto es retenido directamente por el patrono, quien actúa como

agente de retención y lo traslada a la Superintendencia de Administración Tributaria

(SAT).

El ISR se calcula según tramos progresivos establecidos en la ley. Cuanto mayor

es el ingreso anual, mayor es el porcentaje de impuesto que se aplica. Existen también

deducciones permitidas como el crédito fiscal por cada carga familiar registrada, el pago

de IGSS, intereses de préstamos hipotecarios, entre otros.

BASE LEGAL

Ley de Actualización Tributaria (Decreto 10-2012 del Congreso de la República).

Reglamento del ISR (Acuerdo Gubernativo 213-2013).

Constitución Política de Guatemala, artículo 239: Principio de legalidad tributaria.

CITA DE ARTICULOS

Constitución Política de la República de Guatemala

Artículo 239 – Principio de legalidad tributaria: Corresponde con exclusividad al

congreso de la república, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y

contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de cuerdo a la equidad y

justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las

siguientes:
 El hecho generador de la relación tributaria.

Las exenciones.

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.

La base imponible y el tipo impositivo.

Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que

contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del

tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán

a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que

faciliten su recaudación.

REGLAMENTO DEL ISR (ACUERDO GUBERNATIVO 213-

2013)

ARTICULO 34. Casos en los que no procede la retención. Los agentes de retención

a los que se refiere el artículo 47 de la Ley no deberán realizar la retención que establece la

Ley, en los casos siguientes: 1. A los contribuyentes inscritos en el Régimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas, quienes para tales efectos consignarán en sus facturas

la frase "Sujeto a Pagos Trimestrales", conforme lo que al respecto establece el artículo 42

de la Ley. 2. Cuando la renta se encuentre exenta conforme a lo establecido en la

legislación vigente. En tales casos, el fundamento legal de la exención, deberá consignarlo

su emisor en la factura correspondiente. Cuando el contribuyente tenga la calidad de

Pequeño Contribuyente y así lo haga constar en la factura respectiva, el agente de retención

 deberá proceder conforme lo establece el artículo 48 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado.

ARTICULO 35. Base mínima para practicar retención. A los efectos de lo regulado

en el artículo 48 de la Ley, para facilitar la recaudación del impuesto, los agentes de

retención, cuando adquieran servicios o bienes con valor menor a dos mil quinientos

quetzales (Q 2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, no están obligados a

practicar la retención y podrán deducir el monto pagado o acreditado.

SECCIÓN III

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

ARTICULO 36. Cambio de sistema de lo devengado al de lo percibido o

viceversa. Para que la Administración Tributaria autorice un cambio del sistema de

contabilidad de lo devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artículo 52 de la

Ley, el contribuyente deberá solicitarlo por escrito, adjuntado la información siguiente: 1.

La actividad económica principal a que se dedica. 2. Si el inventario es necesario para

determinar la renta neta de la actividad económica antes indicada. 3. La razón por la cual

solicita el cambio del sistema contable. 4. Los ajustes que se harán para reflejar en la

contabilidad el cambio de sistema, detallando las partidas contables que se consignarán y

sus efectos fiscales. La Administración Tributaria, previo a resolver, verificará la

información indicada en los numerales anteriores y podrá requerir cualquier otra que sea

necesaria. La resolución de autorización correspondiente regirá a partir del periodo de

liquidación definitiva anual inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. La

Administración Tributaria deberá resolver respecto del Cambio del sistema contable

solicitado, dentro del plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de

recepción de la solicitud. El mismo procedimiento y requisitos serán observados por los

contribuyentes que se dediquen a las actividades de la construcción y similares, cuando

soliciten autorización para realizar cambio de método contable, conforme lo establecido en

el artículo 34 de la Ley.

ARTICULO 38. Partes relacionadas. A los efectos de lo dispuesto en los

artículos 56 y 57 de la Ley, una persona residente en Guatemala se considera relacionada

con una residente en el extranjero cuando ambas estén unidas en sus relaciones comerciales,

financieras o de servicios, por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que

serían acordadas por personas independientes y que se encuentren dentro de los supuestos

que la norma legal establece para considerarlas vinculadas o relacionadas. Conforme lo

dispuesto en el artículo 56 de la Ley, dirigir o controlar es el poder de influir o determinar

las decisiones clave de otra persona. Asimismo, una persona posee indirectamente una

participación en el capital de otra, cuando posee una participación en el capital de una

entidad, que a su vez posee una de esa otra.

Constitución Política de Guatemala

Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de

la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones

especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia

tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes: a. El

hecho generador de la relación tributaria; b. Las exenciones; c. El sujeto pasivo del tributo y

la responsabilidad solidaria; d. La base imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones,

los descuentos, reducciones y recargos; y f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son

nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o

tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las

disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo

relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su

recaudación.
 EJEMPLO DE CALCULO

Supuestos:

Salario mensual bruto: Q5,000

Aportación mensual al IGSS: Q241.50 (4.83%)

Bonificación incentivo mensual: Q250.00

No tiene cargas familiares registradas.

Cálculo anual:

Total ingresos anuales:

Q5,000 × 12 = Q60,000 (salario)

Q250 × 12 = Q3,000 (bonificación)

Total: Q63,000

Deducciones permitidas anuales (Artículo 50):

IGSS: Q241.50 × 12 = Q2,898.00

Deducción fija autorizada por ley: Q48,000

Base imponible:

Q63,000 – Q48,000 – Q2,898 = Q12,102

Impuesto según tarifa del Artículo 54:

Primeros Q300,000 = 5%

Exceso de Q300,000 paga 7% (no aplica en este caso)

 ISR anual:

Q12,102 × 5% = Q605.10

ISR mensual a retener:

Q605.10 / 12 = Q50.43

3) JUDICIALES

Los descuentos judiciales son deducciones obligatorias que el empleador realiza

al salario del trabajador por orden expresa de un juez competente. Estos descuentos no

surgen de un acuerdo entre patrono y trabajador, sino que obedecen a una resolución

judicial, generalmente como resultado de procesos civiles, laborales o de familia.

En Guatemala, los descuentos judiciales más comunes son:

Embargos por deudas civiles o comerciales.

Pago de pensiones alimenticias.

Indemnizaciones laborales ordenadas por juez.

El empleador actúa como agente retenedor judicial y debe cumplir con la orden,

de lo contrario puede incurrir en responsabilidad legal. La ley también establece límites

para estos descuentos con el fin de proteger el salario mínimo vital del trabajador, y

evitar abusos.

BASE LEGAL

Código de Trabajo de Guatemala (Decreto 1441)

 Código Procesal Civil y Mercantil

Constitución Política de la República

CITA DE ARTICULOS

Código de Trabajo de Guatemala

ARTÍCULO 102. Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más

trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el Departamento

Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que está obligado a

suministrar modelos y normas para su debida impresión. Todo patrono que ocupe

permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al límite de diez, debe llevar planillas

de conformidad con los modelos que adopte el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

ARTÍCULO 113. El Organismo Ejecutivo, con vista de los mencionados informes

y dictámenes debe fijar anualmente mediante acuerdos emanados por conducto del

Ministerio de Trabajo y Previsión Social, los salarios mínimos que han de regir en cada

actividad, empresa o circunscripción económica.

En los considerandos de los referidos acuerdos deben consignarse las razones en

que descanse la fijación de salarios mínimos.

ARTÍCULO 114. En el caso del inciso c) del artículo 110 de este Código, se deben

observar los mismos trámites anteriores, pero las comisiones deben elevar sus informes a la

Comisión Nacional del Salario dentro de los treinta días siguientes a la presentación de la

solicitud que les dio origen y dicha comisión debe presentar su dictamen razonado al

Ministerio de Trabajo y Previsión Social, con copias para la Junta Monetaria del Banco de

Guatemala y el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, dentro de los quince días

posteriores a aquél en que haya recibido los mencionados informes. El Instituto y el Banco

deben remitir al ministerio sus observaciones dentro de un plazo también de quince días. La
omisión de este requisito dentro del plazo señalado, no impide al ministerio resolver lo

procedente.

El ministerio debe dictar el acuerdo que proceda o la denegatoria que corresponda.

Cualquier modificación o derogatoria que se haga, debe entrar a regir diez días después de

la promulgación de dicho acuerdo y durante el resto del período legal.

Toda solicitud de revisión debe fundarse en hechos y datos fehacientes y

acompañarse

de los estudios y pruebas que correspondan. No debe admitirse ninguna solicitud de

revisión que se presente después de los cuatro primeros meses de vigencia del acuerdo que

fijó los salarios mínimos para el año de que se trate.

Código Procesal Civil y Mercantil

ARTICULO 517. Trámite El juez se trasladará a donde se encuentre la persona

que deba ser protegida, para que ratifique su solicitud, si fuere el caso, y hará la designación

de la casa o establecimiento a que deba ser trasladada. Seguidamente hará efectivo el

traslado a la casa o establecimiento designado, entregará mediante acta los bienes de uso

personal, fijará la pensión alimenticia que deba ser pagada, si procediere, tomará las demás

medidas necesarias para la seguridad de la persona protegida y le entregará orden para que

las autoridades le presten la protección del caso. Si se tratare de un menor o incapacitado, la

orden se entregará a quien se le encomiende la guarda de su persona.

ARTICULO 522. Trámite El juez hará comparecer al menor o incapacitado a su

presencia, levantará acta haciendo constar todos los hechos relacionados con la causa del

abandono y dictará las disposiciones que crea necesarias e iniciará, en su caso, los

procedimientos que correspondan. Estas diligencias se harán saber al protutor, si lo tuviere

el menor o incapacitado, a fin de que practique en su defensa las gestiones que

correspondan.

Constitución Política de la República

Artículo 106.- Irrenunciabilidad de los derechos laborales. Los derechos

consignados en esta sección son irrenunciables para los trabajadores, susceptibles de ser

superados a través de la contratación individual o colectiva, y en la forma que fi ja la ley.

Para este fin el Estado fomentará y protegerá la negociación colectiva. Serán nulas ipso jure

y no obligarán a los trabajadores, aunque se expresen en un contrato colectivo o individual

de trabajo, en un convenio o en otro documento, las estipulaciones que impliquen renuncia,

disminución tergiversación o limitación de los derechos reconocidos a favor de los

trabajadores en la Constitución, en la ley, en los tratados internacionales ratificados por

Guatemala, en los reglamentos u otras disposiciones relativas al trabajo. En caso de duda

sobre la interpretación o alcance de las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales

en materia laboral, se interpretarán en el sentido más favorable para los trabajadores.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Salario mensual: Q3,000

Salario mínimo vigente (2025, estimado): Q3,500

Tipo de descuento: Embargo civil

🔹 Resultado:

➡ No se puede embargar ninguna parte del salario, ya que el salario está por debajo del

mínimo legal.

Pero si el salario fuera mayor, por ejemplo, Q5,000 mensuales:

 Monto que excede el salario mínimo: Q5,000 – Q3,500 = Q1,500

Solo esos Q1,500 son embargables, y solo en el porcentaje autorizado por el juez

(por ejemplo, 50%).

🔸 Total a embargar: Q750.00

4) ANTICIPOS

Los anticipos salariales son adelantos de dinero que el empleador otorga al

trabajador antes de la fecha normal de pago del salario, a cuenta de lo que el trabajador ya

ha devengado (trabajado) o está por devengar. Este mecanismo puede ser solicitado por el

trabajador en caso de necesidad económica urgente, y debe ser autorizado por el patrono.

El anticipo no constituye un salario adicional, sino un pago anticipado del sueldo

que le corresponde, y debe ser descontado posteriormente del salario completo del

trabajador en el siguiente período de pago o en cuotas, según lo acordado.

Aunque en Guatemala no existe una regulación específica para anticipos en el

Código de Trabajo, estos se rigen por el principio de libertad contractual y los derechos

mínimos del trabajador, y deben documentarse de manera clara para evitar conflictos

laborales o confusión en la planilla.

BASE LEGAL

Código de trabajo

Artículo 18 del Código de Trabajo

Artículo 88

Artículo 102, literal h)

 CITA DE ARTICULOS

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

CAPÍTULO PRIMERO

DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE

TRABAJO

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma. En el caso de los gerentes, directores,

administradores, superintendentes, jefes generales de empresa, técnicos y demás

trabajadores de categoría análoga a las enumeradas, dicha delegación puede incluso recaer

en el propio trabajador. La exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de

una obra, no es característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de

incompatibilidad entre dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se

haya convenido expresamente en el acto de la celebración del contrato. La circunstancia de

que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento con otro contrato de índole

diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder su naturaleza y por lo tanto a

la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de este Código.

TÍTULO TERCERO

SALARIO, JORNADAS Y DESCANSOS

CAPÍTULO PRIMERO
 SALARIOS Y MEDIDAS QUE LO PROTEGEN

ARTÍCULO 88. Salario o sueldo es la retribución que el patrono debe pagar al

trabajador en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo o de la relación de trabajo

vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales, todo servicio prestado por un trabajador

a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.

El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:

a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);

b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo), y

c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono; pero en

ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el patrono.

ARTÍCULO 102. Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más

trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el Departamento

Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que está obligado a

suministrar modelos y normas para su debida impresión. Todo patrono que ocupe

permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al límite de diez, debe llevar planillas

de conformidad con los modelos que adopte el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Salario mensual del trabajador: Q3,000

Solicita un anticipo de Q1,000 el día 10 del mes

Fecha de pago regular: fin de mes

Cálculo del pago a fin de mes:

 Concepto Monto

Salario mensual Q3,000

Anticipo entregado – Q1,000

Pago final del mes Q2,000

5) ACEP – Asociación de Empleados de Confianza del

Estado de Guatemala

La ACEP (Asociación de Empleados de Confianza del Estado de Guatemala) es

una entidad civil sin fines de lucro, integrada por trabajadores del sector público que desean

organizarse voluntariamente para obtener beneficios económicos, sociales y financieros a

través de un sistema de ahorro y préstamos.

Su objetivo principal es brindar apoyo económico a sus afiliados por medio de

créditos personales con tasas preferenciales, ahorro voluntario, seguros colectivos, auxilio

póstumo, becas educativas y actividades de bienestar.

La ACEP no depende del Estado, aunque sus miembros trabajan en el sector

público. Su funcionamiento está regulado por sus propios estatutos, aprobados por el

Ministerio de Gobernación, conforme a lo que establece el Código Civil guatemalteco sobre

asociaciones.

Los aportes mensuales se descuentan directamente de la planilla del trabajador, con

su autorización escrita. El patrono (entidad estatal o municipal) actúa como agente de

retención, pero no administra ni controla los fondos.

BASE LEGAL

Código Civil de Guatemala (Decreto Ley 106)

CITAS DE ARTICULOS
 ARTICULO 15. Son personas Jurídicas:

1. El Estado, las municipalidades, las iglesias de todos los cultos, La Universidad

de San Carlos y las demás instituciones de derecho público creadas o reconocidas por la

ley;

2. Las funciones y demás entidades de interés público creadas o reconocidas por la

ley.

3. Las asociaciones sin finalidades lucrativas, que se proponen promover, ejercer y

proteger sus intereses sindicales, políticos, económicos, religiosos, sociales, culturales,

profesionales o de cualquier otro orden, cuya constitución fuere debidamente aprobada por

la autoridad respectiva. Los patronatos y los comités para obras de recreo, utilidad o

beneficio social creados o autorizados por la autoridad correspondiente, se consideran

también como asociaciones; y

4. Las sociedades, consorcios y cualesquiera otras con fines lucrativos que permitan

las leyes.

Las asociaciones no lucrativas a que se refiere el inciso 3º podrán establecerse con

la autorización del Estado, en forma accionada, sin que, por ese solo hecho, sean

consideradas como empresas mercantiles.

ARTICULO 19. Las personas jurídicas a que se refiere el inciso 4º del artículo 15,

quedan sujetas a lo convenido en su escritura constitutiva o en sus estatutos debidamente

aprobados por la autoridad que corresponda.

ARTICULO 20. Las fundaciones se constituirán por escritura pública o por

testamento. En el instrumento de fundación debe indicarse el patrimonio afecto y el fin a

que se destina y la forma de administración. La autoridad respectiva aprobará el

funcionamiento de la fundación si no fuere contraria a la ley, y a falta de disposiciones

suficientes, dictará las reglas necesarias para dar cumplimiento a la voluntad del fundador.

El Ministerio Público deberá vigilar por que los bienes de las fundaciones se

empleen conforme a su destino.

ARTICULO 21. Si el fin de la fundación no fuere realizable, o si resultaren

insuficientes los bienes para la finalidad propuesta, o se hiciere oneroso su mantenimiento,

probadas estas circunstancias ante el juez de Primera Instancia competente, será

incorporado el patrimonio de la fundación a otra institución que persiga fines análogos,

salvo lo que a este respecto hubiere dispuesto el fundador.

ARTICULO 22. Las fundaciones extranjeras quedan sujetas a las anteriores

disposiciones en cuanto a su aprobación y funcionamiento.

ARTICULO 23. Quienes integren uniones, asociaciones o comités que se

propongan llevar a cabo fines de socorro o de beneficencia u obras públicas, monumentos,

exposiciones, festejos y similares, cuando no tengan personalidad jurídica, son responsables

solidariamente de los fondos que recauden y de su inversión en la finalidad anunciada.

Cuando ésta no se haya realizado, los fondos recogidos serán destinados mediante

disposición de la autoridad, a fines de asistencia social.

ARTICULO 24. Las personas jurídicas son civilmente responsables de los actos de

sus representantes que en el ejercicio de sus funciones perjudiquen a tercero, o cuando

violen la ley o no la cumplan; quedando a salvo la acción que proceda contra los autores del

daño.

ARTICULO 25. Las asociaciones podrán disolverse por la voluntad de la mayoría

de sus miembros y por las causas que determinen sus estatutos. También pueden disolverse

por acuerdo de la autoridad respectiva, a pedido del Ministerio Público, cuando se

compruebe que sus actividades son contrarias a la ley y al orden público.

 ARTICULO 26. Disuelta una asociación, los bienes que le pertenezcan tendrán el

destino previsto en sus estatutos; y si nada se hubiere dispuesto, serán considerados como

bienes vacantes y aplicados a los objetos que determine la autoridad que acuerde la

disolución.

ARTICULO 27. La extinción de la persona jurídica no la exime de las

responsabilidades que hubiere dejado pendientes; y no cesará la representación de las

personas que la hayan tenido, sino hasta que estén fenecidos los asuntos relacionados con

dicha persona jurídica.

ARTICULO 28. Las compañías o asociaciones legalmente constituidas en el

extranjero, podrán establecerse en el país o tener en él agencias o sucursales, previa

autorización del Ejecutivo.

ARTICULO 29. No se dará la autorización a que se refiere el artículo anterior, sín

que la compañía o asociación compruebe legalmente estar constituida y autorizada con

arreglo a las leyes del país de su domicilio; que por su constitución y fines no se opongan a

las leyes de la República y que ha nombrado mandatario expensado y arraigado con todas

las facultades generales y especiales que la ley exige para responder de los negocios

judiciales y extrajudiciales que se relacionen con la compañía o asociación. Si el apoderado

no tuviere todas estas facultades, se le considerará investido de ellas, por ministerio de la

ley.

EJEMPLO DE CALCULOS

Supuestos:

 Salario mensual: Q4,000

 Aportación voluntaria a ACEP: Q300
 IGSS: Q193.20
 ISR: Q50
 Bonificación incentivo: Q250
 Planilla del mes:

Concepto Monto
Salario base Q4,000
Bonificación incentivo +Q250
IGSS –Q193.20
ISR –Q50
Descuento ACEP –Q300
Total líquido a recibir Q3,706.80

6) ANACEP – Asociación Nacional de Empleados de

Confianza del Estado de Guatemala

La ANACEP es una asociación civil privada y sin fines de lucro, constituida

legalmente en Guatemala por trabajadores del Estado que ocupan cargos de confianza o

administrativos. Su propósito principal es brindar servicios financieros, sociales y

solidarios a sus afiliados, tales como:

Préstamos personales o de emergencia.

Ahorros programados.

Auxilio póstumo.

Apoyo en salud, educación y bienestar.

Actividades sociales y recreativas.

La afiliación a ANACEP es voluntaria, y los descuentos se realizan por medio de la

planilla mensual del trabajador, previa autorización escrita del afiliado. La institución

pública donde trabaja el socio actúa como agente de retención, trasladando los aportes a la

cuenta de la asociación.
 ANACEP está inscrita en el Registro de Personas Jurídicas del Ministerio de

Gobernación y se rige por los estatutos aprobados por sus asambleas, conforme a lo que

establece el Código Civil guatemalteco para asociaciones.

BASE LEGAL

Constitución Política de la República

Código de Trabajo de Guatemala

CITAS DE ARTICULOS

Constitución Política de la República

Artículo 34.- Derecho de asociación. Se reconoce el derecho de libre

asociación.

Nadie está obligado a asociarse ni a formar parte de grupos o asociaciones

de autodefensa o similares. Se exceptúa el caso de la colegiación profesional.

Código de Trabajo de Guatemala

ARTÍCULO 102. Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más

trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el

Departamento Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que

está obligado a suministrar modelos y normas para su debida impresión. Todo

patrono que ocupe permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al límite de

diez, debe llevar planillas de conformidad con los modelos que adopte el Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social.

EJEMPLO DE CALCULO
 Supuestos:

 Salario mensual: Q4,500

 Cuota mensual ANACEP: Q400
 IGSS: Q217.35
 ISR: Q70
 Bonificación incentivo: Q250

Planilla del mes:

Concepto Monto
Salario base Q4,500
Bonificación incentivo +Q250
IGSS –Q217.35
ISR –Q70.00
Descuento ANACEP –Q400.00
Total, líquido a recibir Q4,062.65

7) AUXILIO PÓSTUMO

El auxilio póstumo es una prestación económica que se otorga tras el fallecimiento

de un trabajador afiliado al IGSS o a alguna asociación, con el fin de ayudar a los familiares

a cubrir los gastos funerarios. Se trata de un beneficio de tipo social, y puede estar incluido

dentro de los seguros sociales públicos (como el IGSS) o en asociaciones privadas como

ACEP, sindicatos o mutuales.

En el IGSS, esta prestación se conoce como Auxilio Económico por Fallecimiento

y aplica tanto para el afiliado como para sus beneficiarios, según ciertas condiciones y

tiempo de cotización. Es una forma de proteger económicamente a la familia en un

momento de emergencia.

BASE LEGAL

Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

 Acuerdo 1123-99 (Reglamento del Régimen IVS – Invalidez, Vejez y

Sobrevivencia)

CITA DE ARTICULOS

Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

ARTICULO 12. Declarada la vacante en los casos a que se refiere el artículo

anterior, así como en el de muerte de un miembro de la Junta directiva, el gerente

debe dar cuenta inmediata a quien corresponda, para que proceda a hacer el

nombramiento respectivo. Al efecto, se debe seguir el procedimiento que establece

al artículo 10, en lo que sea aplicable por analogía.

ARTICULO 10. Los miembros de la Junta directiva que hayan de sustituir a

los que terminen su periodo, se deben nombrar dentro de los treinta días anteriores

al vencimiento del mismo, de conformidad con las siguientes reglas:

a). si se trata de alguno de los grupos de miembros propietarios y suplentes

a que aluden los incisos a), b), c) y d) del artículo 4, el gerente debe dirigir, dentro

de los primeros tres días de los treinta a que se refiere el párrafo anterior, un

recordatorio escrito a las personas o entidades encargadas de hacer los respectivos

nombramientos, manifestándoles el plazo que el efecto esta ley les concede.

Vencido ese plazo, sin que se hayan hecho los nombramientos, la Junta directiva y

el gerente deben elegir sin pérdida de tiempo, por mayoría representada por un

mínimum de cinco votos, a las personas que estimen convenientes, siempre que

reúnan los requisitos legales; y,

b). Si se trata de alguno de los grupos de miembros propietario y suplente, a

que aluden los incisos e) y f) del artículo 4, el gerente debe publicar en el Diario
oficial durante los tres primeros días hábiles del plazo de treinta, a que se refiere el

párrafo inicial del presente artículo, un aviso en el que debe indicarse el día y la

hora en que ha de verificarse la elección y en el que deben darse todas las

instrucciones necesarias para facilitar la realización de ésta.

Entre el día de la elección y el día en que aparezca el tercer aviso deben

mediar por lo menos veinte días, con el objeto de que dentro de este último término,

cada asociación o sindicato de patronos o, en su caso, cada sindicato de

trabajadores, pueda presentar a la Gerencia, previa comprobación de su personería,

los nombres y apellidos de sus candidatos, uno para propietario y otro para suplente,

junto con los documentos que les sea posible aportar como prueba de que dichos

candidatos reúnen los requisitos que determina esta ley.

Llegados el día y la hora de la elección, el gerente debe proceder en

presencia de la Junta directiva y de todos los interesados que quieran asistir al acto.

En primer lugar, ha de certificar, en unión de la Junta directiva, cuales candidatos

reúnen dichos requisitos y luego debe declarar electos a los que, dentro de éstos,

figuren en el mayor número de nóminas presentadas de acuerdo con el párrafo

anterior. En caso de empate, la elección se debe decidir por sorteo.

Si no se presentan candidatos o si ninguno de estos reúne las condiciones

legales, la Junta directiva y el gerente deben elegir sin pérdida de tiempo, por

mayoría representada por un mínimum de cinco votos, a las personas que estimen

convenientes, siempre que llenen las exigencias previstas por esta ley.

Acuerdo 1123-99 (Reglamento del Régimen IVS – Invalidez, Vejez y

Sobrevivencia)
 CAPITULO IV

DE LOS TRABAJADORES

ARTICULO 13. Trabajador es la persona individual que presta sus servicios

materiales, intelectuales o de ambos géneros, en virtud de un contrato o relación de

trabajo.

ARTICULO 14. Los trabajadores cónyuges de patronos individuales, podrán

afiliarse al Régimen de Seguridad Social, cuando el matrimonio se haya celebrado

con la modalidad de separación absoluta de bienes o de comunidad de gananciales;

no podrán afiliarse al Régimen de Seguridad Social, los trabajadores cónyuges que

hayan celebrado matrimonio en el caso de comunidad absoluta de bienes.

ARTICULO 15. Las personas individuales que tengan la representación del

patrono, y que ejerzan a nombre de éste funciones de dirección o de administración,

tales como gerentes, directores, administradores, reclutadores y todas las que estén

legítimamente autorizadas por aquél, son trabajadores afiliados y deben aparecer

reportados como tales en las Planillas de Seguridad Social.

ARTICULO 16. El trabajador que, siendo jubilado del Estado o sus

instituciones, o que perciba pensión del Régimen de Seguridad Social por los

riesgos de Vejez o Invalidez, y que inicie nuevamente relación laboral, tiene la

calidad de Trabajador Activo, y debe deducírsele de su salario la Cuota Laboral y el

patrono debe de cubrir la Cuota Patronal; sin embargo, la pensión no será

modificada.

EJEMPLO DE CALCULO
 Supuesto:

Trabajador fallecido: Juan Pérez

Tiempo cotizado al IGSS: 60 meses (más de 36)

Afiliado al régimen IVS: ✅ Sí

Tipo de solicitud: Auxilio póstumo por fallecimiento del titular

Beneficiaria: Esposa del trabajador (María López)

Resultado:

María López recibirá Q4,200.00 como auxilio póstumo, pagado por el IGSS en una

sola entrega (no es pensión).

El pago se hace en ventanilla bancaria autorizada, mediante cheque o transferencia

a nombre del beneficiario.

8) MONTEPÍO

El montepío es una prestación económica de tipo pensión de sobrevivencia que se

entrega de forma periódica (mensual) a los beneficiarios legales del trabajador fallecido,

siempre y cuando este haya estado afiliado al IGSS y cumplido con los requisitos de

cotización.

A diferencia del auxilio póstumo, el montepío no es un único pago, sino una renta

mensual vitalicia o temporal que se otorga a viudos, viudas, hijos menores de edad, o hijos

con discapacidad. Esta pensión tiene como objetivo mantener un ingreso estable para la

familia del afiliado después de su muerte.

BASE LEGAL
Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

Reglamento del Régimen IVS (Acuerdo 1123-99 y reglamentos internos del IGSS)

CITA DE ARTICULOS

Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

ARTICULO 12. Declarada la vacante en los casos a que se refiere el artículo

anterior, así como en el de muerte de un miembro de la Junta directiva, el gerente debe dar

cuenta inmediata a quien corresponda, para que proceda a hacer el nombramiento

respectivo. Al efecto, se debe seguir el procedimiento que establece al artículo 10, en lo que

sea aplicable por analogía

Reglamento del Régimen IVS (Acuerdo 1123-99 y reglamentos internos del IGSS)

CAPITULO X

PRESCRIPCIONES Y SANCIONES

ARTICULO 55. En los casos de pensionamiento establecidos en este Reglamento,

si transcurre un año de la fecha en que se produjo el riesgo o contingencia que origina el

derecho, sin que se solicite la pensión, se considerará diferido el inicio del goce de la misma

para el asegurado y cada uno de los beneficiarios, hasta la fecha en que se presente la

respectiva solicitud, a partir de la cual se iniciará su otorgamiento.

El derecho a cobrar las prestaciones en dinero que se hayan acordado prescribe en

seis meses, contados desde la fecha en que se debió efectuar el pago respectivo.

ARTICULO 56. Son faltas de previsión social, todas las infracciones o violaciones

por acción u omisión que se cometan contra las normas contenidas en la reglamentación del
Programa sobre Protección relativa a Invalidez, Vejez y Sobrevivencia, que den lugar a

sanciones.

ARTICULO 57. El patrono que se niegue a expedir el Certificado de Trabajo o su

equivalente, no utilice los formularios que le proporcione el Instituto, o no cumpla las

instrucciones que éste le imparta, será sancionado con una multa de Q500.00 a Q1,000.00.

ARTICULO 58. Toda violación por parte de los patronos a las disposiciones

contenidas en los Artículos 13 y 52 de este Reglamento, dará lugar a la imposición de una

multa entre Q500.00 y Q1,000.00. A quien pretenda fraudulentamente obtener una

prestación se le impondrá una multa de Q10,000.00.

ARTICULO 59. Toda violación a una disposición prohibitiva contenida en la

reglamentación del Programa sobre Protección relativa a Invalidez, Vejez y Sobrevivencia,

da lugar a la imposición de una multa entre Q500.00 y Q1,000.00.

ARTICULO 60. Toda violación a una disposición preceptiva contenida en la

reglamentación del Programa sobre Protección relativa a Invalidez, Vejez y Sobrevivencia,

da lugar a la imposición de una multa entre Q500.00 y Q1,000.00.

ARTICULO 61. En caso de reincidencia, multirreincidencia o reiteración, debe

duplicarse la pena anteriormente impuesta, aunque la nueva sanción exceda del límite

máximo establecido, o en su defecto se procederá en la forma que se establece en el Código

de Trabajo.

EJEMPLO DE CALCULO

Supongamos que un afiliado fallece y tenía un salario base reportado al IGSS de

Q4,000:

El porcentaje de pensión puede ser del 40% al 60% del salario reportado.
 Si se aprueba el 50%:

Viuda recibiría Q2,000 mensuales.

Si hay varios beneficiarios, el monto se reparte entre los hijos y cónyuge.

9) PRIMA DE FIANZA

La prima de fianza es el costo que se paga por contratar una fianza, la cual es una

garantía económica que protege al empleador o a la institución en caso de que un trabajador

cometa una falta o incumplimiento que genere una pérdida patrimonial (por ejemplo, mal

manejo de fondos, robo o negligencia).

En el contexto laboral en Guatemala, algunas empresas e instituciones

(especialmente del sector público o financiero) exigen que ciertos trabajadores suscriban

una fianza a través de una empresa afianzadora, y paguen una prima anual o mensual por

ello. Esto es común en cargos como:

Cajeros

Bodegueros

Contadores

Tesoreros

Encargados de valores o bienes públicos

La prima de fianza no es un beneficio ni salario, sino un gasto que paga el

trabajador o el patrono, según acuerdo previo. No siempre es obligatoria por ley, pero sí

puede establecerse como requisito en el contrato laboral.

BASE LEGAL
 Código Civil de Guatemala (Decreto Ley 106)

Código de Trabajo de Guatemala (Decreto 1441)

CITA DE ARTICULOS

Código Civil de Guatemala (Decreto Ley 106)

TITULO IX

DEL COMODATO

ARTICULO 1958. Sólo pueden dar en comodato el que tiene la libre disposición de

la cosa y el arrendatario y usufructuario que no tengan prohibición.

ARTICULO 1964. Son obligaciones del comodatario:

1. Cuidar la cosa prestada;

2. Emplearla en el uso señalado por su naturaleza o por el pacto; siendo

responsable de su pérdida o deterioro proveniente del abuso, aun por caso fortuito;

3. Hacer los gastos ordinarios que exija la cosa mientras dure el comodato; y

4. Devolver la cosa en el término estipulado o después del uso determinado en el

contrato, sin más deterioro que el proveniente del uso ordinario de ella.

Código de Trabajo de Guatemala (Decreto 1441)

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

CAPÍTULO PRIMERO
 DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE

TRABAJO

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma.

En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes, jefes

generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las enumeradas,

dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

La exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no es

característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de incompatibilidad entre

dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se haya convenido

expresamente en el acto de la celebración del contrato.

La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento

con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder

su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de

este Código.

ARTÍCULO 19. Para que el contrato individual de trabajo exista y se perfeccione,

basta con que se inicie la relación de trabajo, que es el hecho mismo de la prestación de los

servicios o de la ejecución de la obra en las condiciones que determina el artículo

precedente.

Siempre que se celebre un contrato individual de trabajo y alguna de las partes

incumpla sus términos antes que se inicie la relación de trabajo, el caso se debe resolver de

acuerdo con los principios civiles que obligan al que ha incumplido a pagar los daños y
perjuicios que haya causado a la otra parte, pero el juicio respectivo es de competencia de

los Tribunales de Trabajo y Previsión Social, los que deben aplicar sus propios

procedimientos.

Toda prestación de servicios o ejecución de obra que se realice conforme a las

características que especifica el artículo precedente, debe regirse necesariamente en sus

diversas fases y consecuencias por las leyes y principios jurídicos relativos al trabajo.

Es entendido que el patrono puede consentir que las leyes y principios de trabajo se

apliquen desde la celebración del contrato individual de trabajo, aunque no se haya iniciado

la relación de trabajo.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

 Cargo: Cajero institucional

 Salario mensual: Q5,000

 Monto de fianza exigida: Q25,000

 Tasa anual de prima: 2% del monto afianzado

 Modalidad de pago: anual, pagada por el trabajador en cuotas

mensuales

Cálculo:

1. Prima total anual

Q25,000 × 2% = Q500

2. Pago mensual en cuotas (descuento en planilla):

Q500 / 12 meses = Q41.67 mensual

 Planilla con descuento por prima de fianza:

Concepto Monto

Salario base Q5,000

Bonificación incentivo +Q250

IGSS (4.83%) –Q241.50

ISR –Q60.00

Prima de fianza –Q41.67

Total, líquido a recibir Q4,906.83

10. PRESTAMO DEL BANCO DE LOS TRABAJADORES

El Banco de los Trabajadores (Bantrab) es una institución financiera bancaria

guatemalteca orientada principalmente a brindar servicios a los trabajadores del sector

público y privado, especialmente aquellos en planilla del Estado o empresas afiliadas. Su

finalidad es facilitar el acceso al crédito, el ahorro, inversión y educación financiera, con

condiciones favorables para el trabajador.

Uno de sus productos más comunes son los préstamos personales con descuento en

planilla, conocidos como “créditos vía deducción automática”. Estos créditos están

diseñados para facilitar el cumplimiento del pago, ya que el empleador actúa como agente

de retención, descontando mensualmente la cuota directamente del salario del trabajador y

trasladándola al banco.

Este sistema reduce el riesgo de mora y ofrece tasas preferenciales, plazos amplios

y posibilidad de consolidación de deudas.

BASE LEGAL

Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002)

 CITA DE ARTICULOS

ARTICULO 36. Empresas especializadas en servicios financieros. Las empresas

especializadas en servicios financieros, que sean parte de grupos financieros, estarán

sometidas a supervisión consolidada por parte de la Superintendencia de Bancos. Cada una

de estas empresas deberá tener como objeto social exclusivo, uno o más de los siguientes:

a) Emitir y administrar tarjetas de crédito;

b) Realizar operaciones de arrendamiento financiero;

c) Realizar operaciones de factoraje; o,

d) Otros que califique la Junta Monetaria, previo dictamen de la Superintendencia

de Bancos.

ARTICULO 37. Financiamiento de operaciones. Las empresas a que se refiere el

artículo anterior podrán financiar sus operaciones con recursos provenientes de su propio

capital, de crédito bancario y de la creación y colocación de títulos valores en oferta pública

bursátil, siempre que los mismos no sean susceptibles de redención anticipada, que sean

creados en serie y que los títulos tengan las mismas características cuando formen parte de

la misma serie, y otras fuentes de financiamiento que sean autorizadas por la Junta

Monetaria.

ARTICULO 38. Empresas de apoyo al giro bancario. Las empresas de apoyo al

giro bancario son aquellas que, sin asumir riesgo crediticio alguno, prestan a los bancos los

servicios de cajeros automáticos, procesamiento electrónico de datos u otros servicios

calificados por la Junta Monetaria, previo dictamen de la Superintendencia de Bancos. Las

inversiones de la empresa controladora o del banco en empresas de apoyo al giro bancario

serán autorizadas por la Junta Monetaria, previo dictamen de la Superintendencia de

Bancos, y la empresa controladora o el banco, en su caso, deberá consolidar la información

financiera de las empresas de apoyo al giro bancario dentro de sus estados financieros, de

conformidad con las normas contables correspondientes.

EJEMPLO DE CACULO

Supuesto:

 Salario mensual: Q4,800

 Monto del préstamo: Q15,000

 Plazo: 24 meses (2 años)

 Interés anual: 18%

 Sistema de pago: Cuotas fijas mensuales

Cálculo aproximado (cuota mensual con interés):

Usando fórmula de cuota fija:

Cuota mensual ≈ Q750.00

Planilla con descuento del préstamo:

Concepto Monto

Salario base Q4,800

Bonificación incentivo +Q250

IGSS (4.83%) –Q232.00

ISR estimado –Q60.00

Descuento por préstamo Bantrab –Q750.00

Total líquido a recibir Q4,008.00

11. IRTRA (Instituto de Recreación de los Trabajadores de la

Empresa Privada de Guatemala)

El IRTRA (Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de

Guatemala) es una institución autónoma de derecho público, creada con el propósito de

brindar servicios de recreación, salud, descanso y bienestar a los trabajadores del sector

privado y sus familias.

Fue fundado mediante el Decreto 1528 del Congreso de la República en 1962, y

financiado exclusivamente con un aporte obligatorio que realizan los empleadores del

sector privado, equivalente al 1% sobre el total de sueldos y salarios ordinarios pagados a

sus trabajadores. Este aporte es una obligación patronal y no se descuenta del salario del

trabajador.

Los trabajadores afiliados tienen acceso gratuito o a bajo costo a los parques,

hoteles, centros recreativos, actividades culturales, y servicios médicos ofrecidos por el

IRTRA, lo que constituye un beneficio social complementario no monetario.

BASE LEGAL

Decreto 1528 – Ley del Instituto de Recreación de los Trabajadores de la

Empresa Privada de Guatemala

Decreto 1528 del Congreso de la República

CITA DE ARTICULOS

Decreto 1528 – Ley del Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa

Privada de Guatemala
 ARTICULO 1.- Se declara de utilidad colectiva, beneficio social e interés público,

la creación, fomento y desarrollo de centros de recreación para los trabajadores de empresas

y patronos particulares.

ARTICULO 2.- Se crea el Instituto de Recreación de los Trabajadores de la

Empresa Privada de Guatemala, que podrá ser denominado IRTRA, como una Institución

Autónoma, de derecho público, con personalidad jurídica y plena capacidad para adquirir

derechos y contraer obligaciones, cuyos recursos financieros tendrán el carácter de

privativos y serán destinados específicamente a los fines de esa entidad.

ARTICULO 3.- Ningún trabajador está obligado a afiliarse ni a concurrir contra su

voluntad a los centros de recreación.

El Instituto dará a sus afiliados un carnet, sin costo ni trámite alguno, para tener

derecho a recibir los beneficios que conceda.

ARTICULO 4.- El Gobierno de la República colaborará con el Instituto, dando a

este el apoyo necesario para la mejor consecución de sus fines.

Decreto 1528 del Congreso de la República

LEY DE CREACION DEL INSTITUTO DE RECREACION DE LOS

TRABAJADORES DE GUATEMALA

CAPITULO I

ARTICULO 1.- Se declara de utilidad colectiva, beneficio social e interés público,

la creación, fomento y desarrollo de centros de recreación para los trabajadores de empresas

y patronos particulares.

ARTICULO 4.- El Gobierno de la República colaborará con el Instituto, dando a

este el apoyo necesario para la mejor consecución de sus fines.

 CAPITULO II

Finalidades

ARTICULO 6.- El Instituto tiene a su cargo los siguientes fines:

a) Organizar el descanso de todos los trabajadores privados, utilizando todas las

formas de recreación y aprovechamiento del tiempo libre;

b) Organizar la educación cultural de los trabajadores durante su tiempo libre,

procurándoles todos los medios de obtener instrucción elemental, complementaria,

profesional y técnica;

c) Organizar la educación física de los trabajadores, en todas sus formas;

d) Desarrollar planes de mejoramiento de la economía doméstica y de la vida

familiar de los trabajadores, así como planes de asistencia social compatibles con el

descanso de sus afiliados;

e) Establecer y financiar centros vacacionales jardines para trabajadores, centros

sociales y deportivos, así como llevar a cabo cualquier otra actividad para recreación de los

trabajadores privados; y

f) Organizar una propaganda activa y eficaz, a fin de educar a la opinión en favor

de la buena utilización del tiempo libre por los trabajadores.

ARTICULO 10.- Es obligación de la Junta Directiva elaborar anualmente durante

el mes de diciembre, una memoria de sus actividades, la que deberá presentar al Ministerio

de Trabajo y Previsión Social; y deberá también, con la debida anticipación, elaborar su

presupuesto.

EJEMPLO DE CALCULO
 Supuesto:

 Empresa privada con 10 trabajadores

 Sueldo ordinario promedio por trabajador: Q4,000

 Total planilla mensual ordinaria: Q40,000

Cálculo del aporte patronal:

 Q40,000 × 1% = Q400.00

🔸 Ese es el aporte que debe hacer la empresa al IRTRA en ese mes.

🔸 No se descuenta del trabajador. Es una obligación directa del patrono.

12. INTECAP (Instituto Nacional Técnico de Capacitación y

Productividad)

El INTECAP (Instituto Técnico de Capacitación y Productividad) es una institución

autónoma de derecho público creada por el Estado de Guatemala con el objetivo de

proporcionar capacitación técnica, profesional y productiva a los trabajadores, empresarios,

estudiantes y población en general, para mejorar su desempeño laboral y empleabilidad.

Fue creado mediante el Decreto 145-96 del Congreso de la República, que le otorga

personalidad jurídica, patrimonio propio y autonomía administrativa. Su objetivo principal

es impulsar la productividad y competitividad nacional por medio de programas de

formación técnica en todos los sectores económicos: industria, comercio, turismo,

agropecuario, salud, administración, informática, entre otros.

El INTECAP es financiado principalmente por los aportes de los patronos del

sector privado, quienes están obligados a contribuir con el 1% del total de sueldos
ordinarios mensuales que pagan a sus trabajadores. Este aporte es obligatorio, no se

descuenta al trabajador, y debe reportarse mensualmente.

BASE LEGAL

Decreto 145-96 – Ley Orgánica del INTECAP

CITA DE ARTICULOS

CAPÍTULO 1

DISPOSICIONES FUNDAMENTALES

Artículo 1º. - Se declara de beneficio social, interés nacional, necesidad y

utilidad pública, la capacitación de los recursos humanos y el incremento de la

productividad en todos los campos de las actividades económicas.

Artículo 2º.- Para los efectos de esta ley deberá entenderse:

1. Por capacitación de los recursos humanos: El aprendizaje, adiestramiento,

formación profesional y perfeccionamiento de los trabajadores del país, en las

diversas actividades económicas y en todos los niveles ocupacionales.

2. Por incremento de la productividad: El aumento del producto por unidad

de recurso empleado. Se considerarán medios para el logro de tal finalidad: Los

estudios, métodos, labores, normas técnicas y disposiciones legales que conduzcan

al mejor aprovechamiento de los recursos naturales, financieros y humanos, con

miras a obtener un mayor rendimiento de la producción, con menor esfuerzo,

reducción de tiempo y de costos.

 Artículo 3º.- Se crea el Instituto Técnico de Capacitación y Productividad

que podrá designarse con las siglas "INTECAP", que actuará por delegación del

Estado, como entidad descentralizada, técnica, no lucrativa, patrimonio propio,

fondos privativos y plena capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones,

operando dentro de las prescripciones de esta ley. La coordinación de sus

actividades con la política general del Estado se hará por conducto del Ministerio de

Trabajo y Previsión Social, como órgano competente y de comunicación con el

Ejecutivo, señalará al Instituto Técnico de Capacitación y Productividad, los

lineamientos de la política gubernativa en lo que se refiere al aprendizaje,

adiestramiento, formación profesional y perfeccionamiento de los recursos

humanos. Para los efectos de esta ley y de sus reglamentos, el Instituto Técnico de

Capacitación y Productividad se denominará "El Instituto".

Artículo 4º.-Dentro de las prescripciones de esta ley y de sus reglamentos, el

Instituto desarrollará sus actividades fundamentalmente en los campos

agropecuario, industrial, comercial, servicios, artesanal y en todos los niveles

ocupacionales.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Empresa privada con 8 trabajadores

Sueldo ordinario promedio por trabajador: Q3,800

Total de planilla ordinaria mensual: Q30,400

Cálculo del aporte:

 Q30,400 × 1% = Q304.00

🔸 Ese monto lo paga la empresa, no el trabajador.

🔸 Debe depositarse al INTECAP dentro del plazo legal (10 días hábiles del mes siguiente).

PAGOS

1 SALARIO BASE

El salario base es la remuneración fija y periódica que un trabajador recibe por

prestar sus servicios bajo relación de dependencia. Representa el pago mínimo acordado

entre el trabajador y el empleador, sin incluir beneficios adicionales como bonificaciones,

horas extras, comisiones, viáticos o incentivos.

En Guatemala, el salario base no puede ser inferior al salario mínimo legal vigente,

que es fijado anualmente por el Organismo Ejecutivo mediante acuerdo gubernativo, según

lo establece el Código de Trabajo. El salario mínimo se determina de acuerdo al tipo de

actividad económica: agrícola, no agrícola y de exportación y maquila.

El salario base sirve como base para calcular otras prestaciones laborales, como el

IGSS, ISR, vacaciones, aguinaldo, indemnización, y bono 14.

BASE LEGAL

Código de Trabajo de Guatemala – Decreto 1441

CITAS DE ARTICULOS

TÍTULO TERCERO

SALARIO, JORNADAS Y DESCANSOS

CAPÍTULO PRIMERO
 SALARIOS Y MEDIDAS QUE LO PROTEGEN

ARTÍCULO 88. Salario o sueldo es la retribución que el patrono debe pagar

al trabajador en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo o de la relación de

trabajo vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales, todo servicio prestado

por un trabajador a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.

El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:

a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);

b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo), y

c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono;

pero en ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el

patrono.

ARTÍCULO 90. El salario debe pagarse exclusivamente en moneda de curso

legal.

Se prohíbe pagar el salario, total o parcialmente, en mercadería, vales,

fichas, cupones o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la

moneda. Las sanciones legales se deben aplicar en su máximum cuando las órdenes

de pago sólo sean canjeables por mercaderías en determinados establecimientos.

Es entendido que la prohibición que precede no comprende la entrega de

vales, fichas u otro medio análogo de cómputo del salario, siempre que al

vencimiento de cada período

 de pago el patrono cambie el equivalente exacto de unos u otras en moneda

de curso legal.

No obstante, las disposiciones anteriores, los trabajadores campesinos que

laboren en explotaciones agrícolas o ganaderas pueden percibir el pago de su

salario, hasta en un treinta por ciento del importe total de éste como máximum, en

alimentos y demás artículos análogos destinados a su consumo personal inmediato o

al de sus familiares que vivan y dependan económicamente de él, siempre que el

patrono haga el suministro a precio de costo o menos.

Asimismo, las ventajas económicas, de cualquier naturaleza que sean, que se

otorguen a los trabajadores en general por la prestación de sus servicios, salvo pacto

en contrario, debe entenderse que constituyen el treinta por ciento del importe total

del salario devengado.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Trabajador en empresa no agrícola

Salario base mensual pactado: Q4,200

Salario mínimo legal no agrícola 2025: Q3,600

Resultado:

El salario pactado cumple con la ley porque es superior al mínimo legal.

Este Q4,200 es el salario base, y servirá para:

Calcular aportes al IGSS (Q4,200 × 4.83%)

 Determinar el monto base para aguinaldo y bono 14

Base para calcular vacaciones e indemnización

2 PASOS SALARIALES

Los pasos salariales, también llamados aumentos escalonados o progresivos, son

incrementos periódicos del salario base de un trabajador, basados en criterios como:

Antigüedad en el puesto o la institución

Mérito o evaluación de desempeño

Ascensos o promociones

Nivel académico alcanzado

Escalafones laborales establecidos (como en el sector público o magisterial)

En Guatemala, los pasos salariales no están regulados directamente en el Código de

Trabajo como obligación general, pero sí son comunes en el sector público, en pactos

colectivos de condiciones de trabajo, y en reglamentos internos de algunas empresas

privadas. Representan una forma de reconocer la experiencia, estabilidad y formación del

trabajador, y fomentar la retención del talento humano.

BASE LEGAL

Código de Trabajo de Guatemala – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

 CAPÍTULO PRIMERO

DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE

TRABAJO

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma.

En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes, jefes

generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las enumeradas,

dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

La exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no es

característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de incompatibilidad entre

dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se haya convenido

expresamente en el acto de la celebración del contrato.

La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento

con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder

su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de

este Código.

ARTÍCULO 19. Para que el contrato individual de trabajo exista y se perfeccione, basta con

que se inicie la relación de trabajo, que es el hecho mismo de la prestación de los servicios

o de la ejecución de la obra en las condiciones que determina el artículo precedente.

Siempre que se celebre un contrato individual de trabajo y alguna de las partes

incumpla sus términos antes que se inicie la relación de trabajo, el caso se debe resolver de

acuerdo con los principios civiles que obligan al que ha incumplido a pagar
 los daños y perjuicios que haya causado a la otra parte, pero el juicio respectivo es

de competencia de los Tribunales de Trabajo y Previsión Social, los que deben aplicar sus

propios procedimientos.

EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Salario base inicial: Q4,000

Paso salarial por antigüedad: 5% cada 2 años

Tiempo laborado: 6 años

Cálculo:

Año 1-2: Q4,000

Año 3-4: Q4,000 × 1.05 = Q4,200

Año 5-6: Q4,200 × 1.05 = Q4,410

🔹 Salario actual con pasos salariales: Q4,410

3 SALARIO EXTRAORDINARIO

El salario extraordinario es el pago adicional que un trabajador recibe por realizar

labores fuera de la jornada ordinaria, en condiciones que exceden lo pactado en el contrato

de trabajo o en la ley. Incluye:

Horas extra

Trabajo en días de descanso obligatorio

Trabajo nocturno o en turnos especiales

 Servicios en días festivos o asuetos nacionales

El objetivo del salario extraordinario es compensar al trabajador por el esfuerzo

adicional, y su pago es un derecho irrenunciable, regulado de forma obligatoria por el

Código de Trabajo de Guatemala. Se paga con un recargo legal obligatorio sobre el salario

ordinario por hora.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

CAPÍTULO TERCERO

JORNADAS DE TRABAJO

ARTÍCULO 116. La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno no puede ser

mayor de ocho horas diarias, ni exceder de un total de cuarenta y ocho horas a la semana.

La jornada ordinaria de trabajo efectivo nocturno no puede ser mayor de seis horas

diarias, ni exceder de un total de treinta y seis horas a la semana.

Tiempo de trabajo efectivo es aquél en que el trabajador permanezca a las órdenes

del patrono.

Trabajo diurno es el que se ejecuta entre las seis y las dieciocho horas de un mismo

día.

Trabajo nocturno es el que se ejecuta entre las dieciocho horas de un día y las seis

horas del día siguiente.

 La labor diurna normal semanal será de cuarenta y cinco horas de trabajo efectivo,

equivalente a cuarenta y ocho horas para los efectos exclusivos del pago de salario. Se

exceptúan de esta disposición, los trabajadores agrícolas y ganaderos y los de las empresas

donde labore un número menor de diez, cuya labor diurna normal semanal será de cuarenta

y ocho horas de trabajo efectivo, salvo costumbre más favorable al trabajador. Pero esta

excepción no debe extenderse a las empresas agrícolas donde trabajen quinientos o más

trabajadores.

ARTÍCULO 117. La jornada ordinaria de trabajo efectivo mixto no puede ser

mayor de siete horas diarias ni exceder de un total de cuarenta y dos horas a la semana.

Jornada mixta es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del período

diurno y parte del período nocturno.

No obstante, se entiende por jornada nocturna la jornada mixta en que se laboren

cuatro o más horas durante el período nocturno.

ARTÍCULO 118. La jornada ordinaria que se ejecute en trabajos que por su propia

naturaleza no sean insalubres o peligrosos, puede aumentarse entre patronos y trabajadores,

hasta en dos horas diarias, siempre que no exceda, a la semana, de los correspondientes

límites de cuarenta y ocho horas, treinta y seis horas y cuarenta y dos horas que para la

jornada diurna, nocturna o mixta determinen los dos artículos anteriores.

ARTÍCULO 119. La jornada ordinaria de trabajo puede ser continua o dividirse en

dos o más períodos con intervalos de descansos que se adopten racionalmente a la

naturaleza del trabajo de que se trate y a las necesidades del trabajador.

Siempre que se pacte una jornada ordinaria continua, el trabajador tiene derecho a

un
 descanso mínimo de media hora dentro de esa jornada el que debe computarse

como tiempo de trabajo efectivo.

ARTÍCULO 120. Los trabajadores permanentes que por disposición legal o por

acuerdo con los patronos laboren menos de cuarenta y ocho horas a la semana, tienen

derecho de percibir íntegro el salario correspondiente a la semana ordinaria diurna.

ARTÍCULO 121. El trabajo efectivo que se ejecute fuera de los límites de tiempo

que determinan los artículos anteriores para la jornada de ordinaria, o que exceda del límite

inferior que contractualmente se pacte, constituye jornada extraordinaria y debe ser

remunerada por lo menos con un cincuenta por ciento más de los salarios mínimos o de los

salarios superiores a estos que hayan estipulado las partes.

No se consideran horas extraordinarias las que el trabajador ocupe en subsanar los

errores imputables sólo a él cometidos durante la jornada ordinaria, ni las que sean

consecuencia de su falta de actividad durante tal jornada, siempre que esto último le sea

imputable.

ARTÍCULO 122. Las jornadas ordinarias y extraordinarias no pueden exceder de

un total de doce horas diarias, salvo casos de excepción muy calificados que se determinen

en el respectivo reglamento o que por siniestro ocurrido o riesgo inminente, peligren las

personas, establecimientos, máquinas, instalaciones, plantíos, productos o cosechas y que,

sin evidente perjuicio, no sea posible sustituir a los trabajadores o suspender las labores de

los que estén trabajando.

Se prohíbe a los patronos ordenar o permitir a sus trabajadores que trabajen

extraordinariamente en labores que por su propia naturaleza sean insalubres o peligrosas.

En los casos de calamidad pública rige la misma salvedad que determina el párrafo

primero de este artículo, siempre que el trabajo extraordinario sea necesario para conjurarla

o atenuarla. En dichas circunstancias el trabajo que se realice se debe pagar como ordinario.
 EJEMPLO DE CALCULO

Supuesto:

Salario mensual: Q3,900

Jornada ordinaria: 8 horas diarias × 6 días = 48 horas semanales

Horario: diurno

Salario por hora ordinaria:

Q3,900 ÷ 30 días = Q130 diario ÷ 8 horas = Q16.25 por hora

Trabajó 4 horas extra en una semana:

4 horas × Q16.25 = Q65.00 ordinarias

Recargo del 50%: Q65.00 × 0.5 = Q32.50

Pago total de salario extraordinario:

Q65.00 + Q32.50 = Q97.50

🔹 El monto debe aparecer reflejado en la planilla de salarios y ser reportado al

IGSS e ISR si corresponde.

4 BONO POR ANTIGÜEDAD

El bono por antigüedad es una recompensa económica adicional que el

empleador otorga a trabajadores que han cumplido un período continuo y

significativo de servicio en la empresa. Su objetivo es reconocer la lealtad,

permanencia y compromiso del trabajador, y fomentar la retención del personal.

 En Guatemala, no está regulado como obligatorio en el Código de Trabajo,

pero puede establecerse en:

Contratos individuales o colectivos

Políticas internas

Pactos colectivos de condiciones de trabajo

Una vez reconocido por contrato o costumbre reiterada, se convierte en

derecho adquirido.

BASE LEGAL

Código de Trabajo de Guatemala

CITA DE ARTICULOS

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

CAPÍTULO PRIMERO

DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su

denominación, es el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona

(trabajador), queda obligada a prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a

ejecutarle una obra, personalmente, bajo la dependencia continuada y dirección

inmediata o delegada de esta última, a cambio de una retribución de cualquier clase

o forma.
 En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes,

jefes generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las

enumeradas, dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no

es característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de

incompatibilidad entre dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando

así se haya convenido expresamente en el acto de la celebración del contrato.

La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo

documento con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros,

no le hace perder su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son

aplicables las disposiciones de este Código.

ARTÍCULO 19. Para que el contrato individual de trabajo exista y se

perfeccione, basta con que se inicie la relación de trabajo, que es el hecho mismo de

la prestación de los servicios o de la ejecución de la obra en las condiciones que

determina el artículo precedente.

Siempre que se celebre un contrato individual de trabajo y alguna de las

partes incumpla sus términos antes que se inicie la relación de trabajo, el caso se

debe resolver de acuerdo con los principios civiles que obligan al que ha incumplido

a pagar los daños y perjuicios que haya causado a la otra parte, pero el juicio

respectivo es de competencia de los Tribunales de Trabajo y Previsión Social, los

que deben aplicar sus propios procedimientos.

Toda prestación de servicios o ejecución de obra que se realice conforme a

las características que especifica el artículo precedente, debe regirse necesariamente

en sus diversas fases y consecuencias por las leyes y principios jurídicos relativos al

trabajo.

Es entendido que el patrono puede consentir que las leyes y principios de

trabajo se apliquen desde la celebración del contrato individual de trabajo, aunque

no se haya iniciado la relación de trabajo.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuestos:

Empresa otorga Q100 por cada año cumplido.

Trabajador con 7 años de servicio.

Bono por antigüedad:

Q100 × 7 = Q700.00

Este bono puede pagarse anualmente, al finalizar contrato, o en una fecha

conmemorativa (ej. aniversario).

5 BONOS EXTRAS

Los bonos extras son pagos económicos adicionales al salario base y a las

bonificaciones legales obligatorias, que el patrono otorga a discreción o conforme a

políticas internas para motivar, premiar o reconocer el desempeño, compromiso, asistencia,

resultados o lealtad del trabajador.

Estos bonos pueden establecerse de forma:

Voluntaria por el empleador

 Pactada en contrato individual o colectivo

Habitual o sistemática, convirtiéndose en derecho adquirido

Si se otorgan de manera constante o periódica, deben registrarse como parte del

salario total, y pueden tener implicaciones sobre prestaciones como la indemnización,

aguinaldo, bono 14 o vacaciones.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma.

En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes, jefes

generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las enumeradas,

dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no es

característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de incompatibilidad entre

dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se haya convenido

expresamente en el acto de la celebración del contrato.

La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento

con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder
su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de

este Código.

ARTÍCULO 19. Para que el contrato individual de trabajo exista y se perfeccione,

basta con que se inicie la relación de trabajo, que es el hecho mismo de la prestación de los

servicios o de la ejecución de la obra en las condiciones que determina el artículo

precedente.

Siempre que se celebre un contrato individual de trabajo y alguna de las partes

incumpla sus términos antes que se inicie la relación de trabajo, el caso se debe resolver de

acuerdo con los principios civiles que obligan al que ha incumplido a pagar los daños y

perjuicios que haya causado a la otra parte, pero el juicio respectivo es de competencia de

los Tribunales de Trabajo y Previsión Social, los que deben aplicar sus propios

procedimientos.

Toda prestación de servicios o ejecución de obra que se realice conforme a las

características que especifica el artículo precedente, debe regirse necesariamente en sus

diversas fases y consecuencias por las leyes y principios jurídicos relativos al trabajo.

Es entendido que el patrono puede consentir que las leyes y principios de trabajo se

apliquen desde la celebración del contrato individual de trabajo, aunque no se haya iniciado

la relación de trabajo.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuestos:

 Salario base mensual: Q3,800

 Bono de puntualidad: Q200

 Bono de productividad mensual: Q400

  Bonificación incentivo: Q250 (obligatoria)

Planilla mensual:

Concepto Monto

Salario base Q3,800

Bonificación incentivo Q250

Bono puntualidad Q200

Bono productividad Q400

Total devengado Q4,650

🔹 Si estos bonos se entregan todos los meses, deben considerarse como

parte del salario total para efectos de cálculo de indemnización, bono 14,

aguinaldo y vacaciones.

6 DERECHOS ESCALAFONARIOS

Los derechos escalafonarios son beneficios laborales que corresponden a los

trabajadores públicos (y algunos del sector privado) conforme a un escalafón laboral

previamente establecido, el cual determina mejoras salariales, ascensos y otros derechos

basados en la antigüedad, formación académica, desempeño, méritos y experiencia del

trabajador.

Estos derechos son más comunes en el sector público y se aplican a través de leyes

específicas, reglamentos internos, o pactos colectivos, especialmente en sectores como:

Magisterio Nacional

Personal de Salud Pública

 Personal del Organismo Judicial

Administración Pública Central y Municipal

El escalafón establece categorías, niveles y grados que definen cuánto gana un

trabajador según su historial laboral y académico, además de las condiciones para ascender

de nivel.

BASE LEGAL

Ley del Escalafón Magisterial – Decreto 1485

CITA DE ARTICULOS

CAPITULO I

DE LA CATALOGACIÓN

Artículo lo. Las relaciones de los miembros del Magisterio Nacional con el Estado

se regirán por la presente ley complementaria del "Estatuto Provisional de los Trabajadores

del Estado", contenido en el Decreto Presidencial número 584.[2]/[3]

Artículo 3o. El capítulo de Dignificación y Catalogación del Magisterio Nacional

crea un derecho tutelar que ampara y protege a todo docente catalogado, teniendo los

siguientes fines generales:

a) Normar y mejorar la docencia nacional;

b) Propiciar la superación del magisterio guatemalteco; y fines especiales;

a) El ordenamiento y estabilidad de sus miembros;

b) Su responsabilidad y tecnificación profesional; c) Su perfeccionamiento cultural

y dignificación económica-social.
 EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Docente de primaria con 7 años de servicio

 Título de Profesorado en Educación Primaria

 Participación en 2 diplomados avalados

Cálculo (según tablas del escalafón magisterial):

1. Sueldo base: Q3,800

2. Escalón por años de servicio: +Q150 por cada 2 años = Q450

3. Bonificación por diplomados: Q200

4. Total mensual: Q3,800 + Q450 + Q200 = Q4,450

7 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Los gastos de representación son pagos adicionales al salario que un empleador

otorga a ciertos trabajadores (especialmente de nivel directivo o de confianza) para cubrir

costos relacionados con la representación institucional. Esto puede incluir comidas,

transporte, reuniones, vestimenta, viáticos de protocolo, atención de visitas oficiales, entre

otros.

Este tipo de gasto no constituye salario ordinario, ya que no remunera directamente

el trabajo, sino que compensa el hecho de que el trabajador representa a la empresa o

institución en actos públicos, reuniones oficiales, viajes o negociaciones.

Se otorgan principalmente en el sector público (funcionarios, directores, gerentes) y

también en el sector privado (gerentes, representantes legales, jefaturas).

 BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

TÍTULO TERCERO

SALARIO, JORNADAS Y DESCANSOS

CAPÍTULO PRIMERO

SALARIOS Y MEDIDAS QUE LO PROTEGEN

ARTÍCULO 88. Salario o sueldo es la retribución que el patrono debe pagar al

trabajador en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo o de la relación de trabajo

vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales, todo servicio prestado por un trabajador

a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.

El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:

a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);

b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo), y

c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono; pero en

ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el patrono.

ARTÍCULO 102. Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más

trabajadores, debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el Departamento

Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que está obligado a

suministrar modelos y normas para su debida impresión.

 Todo patrono que ocupe permanentemente a tres o más trabajadores, sin llegar al

límite de diez, debe llevar planillas de conformidad con los modelos que adopte el Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social.

CAPÍTULO SEGUNDO

SALARIO MINIMO Y SU FIJACIÓN

ARTÍCULO 103. Todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mínimo que

cubra sus necesidades normales de orden material, moral y cultural y que le permita

satisfacer sus deberes como jefe de familia.

Dicho salario se debe fijar periódicamente conforme se determina en este capítulo,

y atendiendo a las modalidades de cada trabajo, a las particulares condiciones de cada

región y a las posibilidades patronales en cada actividad intelectual, industrial, comercial,

ganadera o agrícola. Esa fijación debe también tomar en cuenta si los salarios se paguen por

unidad de tiempo, por unidad de obra o por participación en las utilidades, ventas o cobros

que haga el patrono y ha de hacerse adoptando las medidas necesarias para que no salgan

perjudicados los trabajadores que ganan por pieza, tarea, precio alzado o a destajo.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Cargo: Gerente de Relaciones Institucionales

 Salario base mensual: Q8,000

 Gastos de representación asignados: Q2,000

Planilla mensual:
Concepto Monto

Salario base Q8,000

Gastos de representación (no salariales) Q2,000

Total devengado Q10,000

🔹 Nota: Los Q2,000 no se consideran salario para efectos de IGSS, ISR, bono 14 ni

indemnización, si están debidamente documentados y justificados.

8 DIETAS

Las dietas son pagos económicos que se otorgan por la participación en sesiones,

reuniones, juntas directivas, comisiones o consejos, tanto en el sector público como

privado. No son salario en sí mismos, ya que no remuneran una jornada de trabajo continua,

sino la asistencia a actos administrativos o corporativos específicos.

Se otorgan principalmente a:

Miembros de juntas directivas

Consejos asesores o consultivos

Representantes institucionales

Profesionales externos que prestan apoyo temporal

Las dietas deben estar autorizadas previamente y deben constar en actas, acuerdos

institucionales o estatutos internos.

BASE LEGAL
 En el Derecho Laboral guatemalteco, las dietas no están reguladas directamente por

el Código de Trabajo, ya que no constituyen una relación laboral típica, pero sí aplican

normativas específicas para el sector público y municipal, como:

Sector Público

Ley Orgánica del Presupuesto – Decreto 101-97

Renglón presupuestario 029: Honorarios por servicios profesionales y dietas.

Gobiernos locales y autónomos

Las corporaciones municipales, instituciones autónomas y descentralizadas pueden

pagar dietas si lo permiten sus leyes específicas o reglamentos internos.

Código de Trabajo (como referencia indirecta)

Artículo 18: Permite pactar condiciones más favorables.

Artículo 103: Requiere que todo pago adicional al salario esté documentado por

escrito.

CITA DE ARTICULOS

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

CAPÍTULO PRIMERO

DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma.

En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes, jefes

generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las enumeradas,

dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

La exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no es

característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de incompatibilidad entre

dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se haya convenido

expresamente en el acto de la celebración del contrato.

La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento

con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder

su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de

este Código.

CAPÍTULO SEGUNDO

SALARIO MINIMO Y SU FIJACIÓN

ARTÍCULO 103. Todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mínimo que

cubra sus necesidades normales de orden material, moral y cultural y que le permita

satisfacer sus deberes como jefe de familia.

Dicho salario se debe fijar periódicamente conforme se determina en este capítulo,

y atendiendo a las modalidades de cada trabajo, a las particulares condiciones de cada

región y a las posibilidades patronales en cada actividad intelectual, industrial, comercial,

ganadera o agrícola. Esa fijación debe también tomar en cuenta si los salarios se paguen por

unidad de tiempo, por unidad de obra o por participación en las utilidades, ventas o cobros
que haga el patrono y ha de hacerse adoptando las medidas necesarias para que no salgan

perjudicados los trabajadores que ganan por pieza, tarea, precio alzado o a destajo

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Institución autónoma convoca a su Junta Directiva 2 veces al mes.

 Cada miembro tiene derecho a Q500 por sesión asistida.

Cálculo mensual:

 Asistencias en el mes: 2

 Q500 × 2 = Q1,000 en concepto de dietas

🔸 Este pago no está sujeto a IGSS ni se considera salario, pero puede estar

afecto a retención de ISR, si excede los límites exentos y no es parte de

honorarios profesionales facturados.

9 VIATICOS

Los viáticos son pagos anticipados o reembolsos que el empleador otorga al

trabajador para cubrir gastos necesarios cuando realiza funciones fuera del lugar habitual de

trabajo, como viajes de trabajo, capacitaciones, inspecciones, representaciones

institucionales, entre otros.

Incluyen gastos como:

Transporte

Alimentación
 Hospedaje

Combustible (si aplica)

Peajes o boletos

Los viáticos no forman parte del salario, por lo tanto, no generan cargas sociales ni

inciden en prestaciones laborales (como aguinaldo, bono 14 o indemnización), siempre que

estén debidamente justificados.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

Código de Trabajo – Decreto 1441

TÍTULO TERCERO

SALARIO, JORNADAS Y DESCANSOS

CAPÍTULO PRIMERO

SALARIOS Y MEDIDAS QUE LO PROTEGEN

ARTÍCULO 88. Salario o sueldo es la retribución que el patrono debe pagar al

trabajador en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo o de la relación de trabajo

vigente entre ambos. Salvo las excepciones legales, todo servicio prestado por un trabajador

a su respectivo patrono, debe ser remunerado por éste.

El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:

a) Por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);

 b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo), y

c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono; pero en

ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas que tenga el patrono.

CAPÍTULO SEGUNDO

SALARIO MINIMO Y SU FIJACIÓN

ARTÍCULO 103. Todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mínimo que

cubra sus necesidades normales de orden material, moral y cultural y que le permita

satisfacer sus deberes como jefe de familia.

Dicho salario se debe fijar periódicamente conforme se determina en este capítulo,

y atendiendo a las modalidades de cada trabajo, a las particulares condiciones de cada

región y a las posibilidades patronales en cada actividad intelectual, industrial, comercial,

ganadera o agrícola. Esa fijación debe también tomar en cuenta si los salarios se paguen por

unidad de tiempo, por unidad de obra o por participación en las utilidades, ventas o cobros

que haga el patrono y ha de hacerse adoptando las medidas necesarias para que no salgan

perjudicados los trabajadores que ganan por pieza, tarea, precio alzado o a destajo

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Un trabajador es enviado 3 días a Quetzaltenango por una

capacitación.

 La empresa le asigna viáticos por:

o Hospedaje: Q200/día

o Alimentación: Q150/día
 o Transporte ida y vuelta: Q300

Cálculo total de viáticos:

 Hospedaje: Q200 × 3 = Q600

 Alimentación: Q150 × 3 = Q450

 Transporte: Q300

 Total de viáticos: Q600 + Q450 + Q300 = Q1,350

🔹 Este monto puede entregarse por anticipado o como reembolso, según

política interna.

10 BONIFICACION INCENTIVO

La bonificación incentivo es una prestación económica obligatoria establecida por

ley para todos los trabajadores del sector privado y entidades descentralizadas del Estado en

Guatemala. Su objetivo es estimular la productividad del trabajador y reconocer su

esfuerzo, sin formar parte del salario base.

Esta bonificación debe ser pagada mensualmente y tiene un monto fijo de Q250.00,

el cual no está sujeto a descuentos del IGSS ni al Impuesto Sobre la Renta (ISR). Tampoco

debe tomarse en cuenta para calcular la indemnización laboral o aguinaldo.

La bonificación incentivo es independiente del salario y debe pagarse, aunque el

trabajador ya reciba otros beneficios.

BASE LEGAL

Decreto 37-2001 del Congreso de la República

CITA DE ARTICULOS
 ARTICULO 1. Se crea a favor de todos los trabajadores del sector privado del

país, cualquiera que sea la actividad en que se desempeñen, una bonificación incentivo de

DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) que deberán pagar a sus

empleados junto al sueldo mensual devengado, en sustitución de la bonificación incentivo a

que se refieren los decretos 78-89 y 7-2000, ambos del Congreso de la República.

ARTICULO 2. Se incrementa en la cantidad de CINCUENTA QUETZALES (Q.

50.00) la bonificación mensual a favor de todos los trabajadores del Organismo Ejecutivo,

presupuestado con cargo a los renglones 011 "Personal Permanente", 021 "Personal

Supernumerario", 022 "Personal por Contrato" y 031 "Jornales", otorgado a través del

Acuerdo Gubernativo 66-2000 de fecha 26 de enero del 2000, quedando en consecuencia

dicho bono en DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) mensuales.

ARTICULO 3. Se incrementa en la cantidad de CINCUENTA QUETZALES (Q.

50.00) el bono mensual a favor de los pensionados, otorgado mediante Decreto Número 3-

2000, reformado por el Decreto Número 36-2000, ambos del Congreso de la República,

quedando en consecuencia dicho bono en DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q.

250.00) mensuales.

ARTICULO 4. Se crea una bonificación mensual de DOSCIENTOS

CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) para todos los trabajadores de las entidades

descentralizadas y autónomas presupuestados con cargo a los renglones 011 "Personal

Permanente", 021 "Personal Supernumerario", 022 "Personal por Contrato" y 031

"Jornales".

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Salario base mensual: Q3,800

  Bonificación incentivo: Q250

 IGSS (4.83%): Q183.54

 ISR estimado: Q50

Planilla mensual:

Concepto Monto

Salario base Q3,800

Bonificación incentivo Q250

Subtotal Q4,050

Descuento IGSS (4.83%) –Q183.54

ISR –Q50

Total líquido a recibir Q3,816.46

🔹 La bonificación incentivo no se incluye en la base para IGSS ni ISR.

11 BONO 14

El Bono 14 es una prestación económica anual obligatoria, creada como un

beneficio adicional al aguinaldo, con el fin de apoyar la economía de los trabajadores

guatemaltecos a mediados de año. Fue instituido mediante una ley específica en 1992 y

debe pagarse una vez al año, durante la primera quincena de julio.

El Bono 14 equivale a un sueldo ordinario mensual devengado por el trabajador, y

debe pagarse completo si ha laborado por lo menos un año continuo. Si el trabajador no ha

completado un año, tiene derecho a recibir el proporcional correspondiente a los meses

trabajados.
 Aplica tanto para trabajadores del sector público como privado, sin importar el tipo

de contrato, siempre que exista una relación laboral formal.

BASE LEGAL

Decreto 42-92 del Congreso de la República

CITA DE ARTICULOS

ARTICULO 1. Se crea a favor de todos los trabajadores del sector privado del

país, cualquiera que sea la actividad en que se desempeñen, una bonificación incentivo de

DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) que deberán pagar a sus

empleados junto al sueldo mensual devengado, en sustitución de la bonificación incentivo a

que se refieren los decretos 78-89 y 7-2000, ambos del Congreso de la República.

ARTICULO 3. Se incrementa en la cantidad de CINCUENTA QUETZALES (Q.

50.00) el bono mensual a favor de los pensionados, otorgado mediante Decreto Número 3-

2000, reformado por el Decreto Número 36-2000, ambos del Congreso de la República,

quedando en consecuencia dicho bono en DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q.

250.00) mensuales.

ARTICULO 5. Ampliación presupuestaria. A. Se amplia el Presupuesto General

de Ingresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2001, en la cantidad de CINCUENTA Y

CINCO MILLONES OCHOCIENTOS NOVENTA Y CUATRO MIL QUETZALES

EXACTOS (Q. 55,984,000.00), originados de las fuente siguiente:

 Para la distribución analítica de las operaciones arriba indicadas, se faculta al

Organismo Ejecutivo para que, a través del Ministerio de Finanzas Públicas, emita el

acuerdo gubernativo correspondiente, asignando las partidas específicas para su utilización,

el cual será refrendado únicamente por el Ministro de Finanzas Públicas.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto 1: Trabajador con un año completo

 Salario mensual ordinario: Q4,000

 Bono 14 completo: Q4,000 (se paga en julio)

Supuesto 2: Trabajador con 8 meses de servicio

 Salario mensual: Q3,500

 Tiempo laborado: 8 meses

 Cálculo proporcional:

Q3,500 ÷ 12 × 8 = Q2,333.33

12 AGUINALDO
 El aguinaldo es una bonificación anual obligatoria, establecida por ley, que los

empleadores deben pagar a todos los trabajadores como un estímulo económico de fin de

año, para apoyarlos en los gastos de diciembre. Este pago representa una doceava parte del

salario ordinario mensual, y debe entregarse antes del 20 de diciembre.

El aguinaldo no está sujeto a descuentos del IGSS ni del ISR, y no forma parte del

salario ordinario, pero sí es un derecho irrenunciable del trabajador.

BASE LEGAL

Decreto 42-92 del Congreso de la República

CITA DE ARTICULOS

ARTICULO 1. Se crea a favor de todos los trabajadores del sector privado del

país, cualquiera que sea la actividad en que se desempeñen, una bonificación incentivo de

DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) que deberán pagar a sus

empleados junto al sueldo mensual devengado, en sustitución de la bonificación incentivo a

que se refieren los decretos 78-89 y 7-2000, ambos del Congreso de la República.

ARTICULO 3. Se incrementa en la cantidad de CINCUENTA QUETZALES (Q.

50.00) el bono mensual a favor de los pensionados, otorgado mediante Decreto Número 3-

2000, reformado por el Decreto Número 36-2000, ambos del Congreso de la República,

quedando en consecuencia dicho bono en DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES (Q.

250.00) mensuales.

ARTICULO 4. Se crea una bonificación mensual de DOSCIENTOS

CINCUENTA QUETZALES (Q. 250.00) para todos los trabajadores de las entidades

descentralizadas y autónomas presupuestados con cargo a los renglones 011 "Personal

Permanente", 021 "Personal Supernumerario", 022 "Personal por Contrato" y 031

"Jornales".
 ARTICULO 6. Continuarán vigentes las demás disposiciones contenidas en los

Decretos 78-89, reformado por el Decreto Número 7-2000 y 3-2000, y éste reformado por

el Decreto Número 36-2000, todos del Congreso de la República, y el Acuerdo Gubernativo

Número 66-2000 de fecha 26 de enero del 2000.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto 1: Trabajador con 12 meses completos

 Salario ordinario mensual: Q4,200

 Aguinaldo completo: Q4,200 (se paga antes del 20 de diciembre)

Supuesto 2: Trabajador con 6 meses laborados

 Salario mensual: Q3,500

 Tiempo laborado: 6 meses

 Cálculo proporcional:

Q3,500 ÷ 12 × 6 = Q1,750.00

🔹 Este monto debe pagarse si el trabajador se retira antes de diciembre,

como parte del finiquito.

13 JUBILACION

La jubilación es el derecho que tiene un trabajador a retirarse de forma permanente

del trabajo y recibir una pensión mensual vitalicia, luego de haber cumplido ciertos

requisitos de edad y tiempo de cotización. En Guatemala, el principal sistema que

administra las pensiones por jubilación es el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

(IGSS), aunque también existen regímenes especiales para trabajadores del Estado (como

magisterio, ejército, y judiciales).

 La jubilación no es un pago único como la indemnización o el aguinaldo, sino un

beneficio periódico, con el que el Estado o una institución garantiza el sustento del

trabajador durante su vejez o incapacidad permanente.

BASE LEGAL

Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

Acuerdo 1123 del IGSS – Reglamento del Régimen IVS

CITA DE ARTICULOS

Ley Orgánica del IGSS – Decreto 295

ARTICULO 12. Declarada la vacante en los casos a que se refiere el artículo

anterior, así como en el de muerte de un miembro de la Junta directiva, el gerente debe dar

cuenta inmediata a quien corresponda, para que proceda a hacer el nombramiento

respectivo. Al efecto, se debe seguir el procedimiento que establece al artículo 10, en lo que

sea aplicable por analogía.

Acuerdo 1123 del IGSS – Reglamento del Régimen IVS

ARTICULO 21. En el caso de patronos identificados como personas individuales,

el formulario de “Inscripción Patronal” deberá ser firmado por el patrono interesado, y en el

caso de patronos constituidos como personas jurídicas, únicamente por el representante

legal acreditado en el mismo.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuesto:

 Trabajador afiliado por 25 años (300 cuotas)

  Último salario reportado: Q4,000

 Porcentaje de pensión (60%) según tablas internas del IGSS

Cálculo:

 Pensión mensual = Q4,000 × 60% = Q2,400

🔹 Este monto se paga mensualmente de por vida, mientras el pensionado

siga vivo y cumpla con los requisitos de revisión periódica del IGSS.

14 INDEMNIZACION

La indemnización laboral es el pago que el empleador debe hacer al trabajador

cuando despide injustificadamente o termina la relación laboral sin que exista una causa

legal válida. Este pago tiene el objetivo de resarcir al trabajador por la pérdida repentina de

su empleo, especialmente si este no cometió ninguna falta.

En Guatemala, este derecho está garantizado por el Código de Trabajo y aplica

tanto para contratos por tiempo indefinido, como para tiempo definido, si se termina antes

del plazo acordado sin justificación legal.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 82. Si el contrato de trabajo por tiempo indeterminado concluye una

vez transcurrido el período de prueba, por razón de despido injustificado del trabajador, o

por alguna de las causas previstas en el artículo 79, el patrono debe pagar a éste una

indemnización por tiempo servido equivalente a un mes de salario por cada año de servicio

continuos y si los servicios no alcanzan a un año, en forma proporcional al plazo trabajado.

Para los efectos del cómputo de servicios continuos, se debe tomar en cuenta la fecha en

que se haya iniciado la relación de trabajo, cualquiera que ésta sea.

La indemnización por tiempo servido se rige, además, por estas reglas:

a) Su importe no puede ser objeto de compensación, venta o cesión, ni puede ser

embargado, salvo en los términos del artículo 97;

b) Su importe debe calcularse tomando como base el promedio de los salarios

devengados por el trabajador durante los últimos seis meses que tengan de vigencia el

contrato o el tiempo que haya trabajado, si no se ha ajustado dicho término;

c) La continuidad del trabajo no se interrumpe por enfermedad, vacaciones,

licencias, huelga legal u otras causas análogas que según este Código suspenden y no

terminan el contrato de trabajo;

d) Es nula ipso jure la cláusula del contrato que tienda a interrumpir la continuidad

de los servicios prestados o por prestarse;

e) El patrono que despida a un trabajador por causa de enfermedad o invalidez

permanente o vejez, no está obligado a satisfacer dicha indemnización, siempre que el

asalariado de que se trate esté protegido por los beneficios correlativos del Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social y quede devengando, desde el momento mismo de la

cesación del contrato, una pensión de invalidez, enfermedad o vejez, cuyo valor actuarial

sea equivalente o mayor a la expresada indemnización por tiempo servido.

Si la pensión que cubra el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social fuere menor,

según su valor actuarial que conforme la expectativa de vida del trabajador, determine

dicho Instituto, el patrono queda obligado únicamente a cubrirle la diferencia.

Si no gozare de dicha protección, el patrono queda obligado a pagar al trabajador la

indemnización por tiempo servido que le corresponda.

 El trabajador que por enfermedad o invalidez, permanentes o por vejez, se vea

imposibilitado de continuar en el desempeño de las atribuciones de su cargo y por

cualquiera de esas circunstancias, que debe justificar previamente, se retire, tiene derecho a

que el patrono le cubra el cincuenta por ciento de la indemnización prevista en este artículo,

siempre que no goce de los beneficios correlativos del Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social, pero si disfrutándolos, éste únicamente le reconoce una pensión cuyo valor actuarial

sea menor que la que le correspondería conforme a la regla inmediatamente anterior, de

acuerdo con la expectativa de vida que para dicho trabajador fije el indicado Instituto, el

patrono sólo está obligado a cubrirle en el acto del retiro, la diferencia que resulte para

completar tal indemnización.

En el caso de que la pensión que fije, al trabajador el Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, sea superior o igual a la indemnización indicada en este párrafo, según las

normas expresadas, el patrono no tiene obligación alguna.

ARTÍCULO 77. Son causas justas que facultan al patrono para dar por terminado

el contrato de trabajo, sin responsabilidad de su parte:

a) Cuando el trabajador se conduzca durante sus labores en forma abiertamente

inmoral o acuda a la injuria, a la calumnia o a las vías de hecho contra su patrono o los

representantes de éste en la dirección de las labores;

b) Cuando el trabajador cometa alguno de los actos enumerados en el inciso

anterior contra algún compañero de trabajo, durante el tiempo que se ejecuten las labores,

siempre que como consecuencia de ello se altere gravemente la disciplina o se interrumpan

las labores;

c) Cuando el trabajador, fuera del lugar donde se ejecutan las labores y en horas que

sean de trabajo, acuda a la injuria, a la calumnia o a las vías de hecho contra su patrono o

contra los representantes de éste en la dirección de las labores, siempre que dichos actos no
hayan sido provocados y que, como consecuencia de ellos, se haga imposible la

convivencia y armonía para la realización del trabajo;

d) Cuando el trabajador cometa algún delito o falta contra la propiedad en perjuicio

del patrono, de alguno de sus compañeros de trabajo o en perjuicio de un tercero en el

interior del establecimiento; asimismo cuando cause intencionalmente, por descuido o

negligencia, daño material en las máquinas, herramientas, materias primas, productos y

demás objetos relacionados, en forma inmediata o indudable con el trabajo;

e) Cuando el trabajador revele los secretos a que alude el inciso g) del artículo 63;

f) Cuando el trabajador deje de asistir al trabajo sin permiso del patrono o sin causa

justificada, durante dos días laborales completos y consecutivos o durante seis medios días

laborales en un mismo mes calendario.

La justificación de la inasistencia se debe hacer al momento de reanudarse las

labores, si no se hubiere hecho antes;

g) Cuando el trabajador se niegue de manera manifiesta a adoptar las medidas

preventivas o a seguir los procedimientos indicados para evitar accidentes o enfermedades;

o cuando el trabajador se niegue en igual forma a acatar las normas o instrucciones que el

patrono o sus representantes en la dirección de los trabajos, le indiquen con claridad para

obtener la mayor eficacia y rendimiento en las labores;

h) Cuando infrinja cualquiera de las prohibiciones del artículo 64, o del reglamento

interior de trabajo debidamente aprobado, después de que el patrono lo aperciba una vez

por escrito. No será necesario el apercibimiento en el caso de embriaguez cuando, como

consecuencia de ella, se ponga en peligro la vida o la seguridad de las personas o de los

bienes del patrono;

 i) Cuando el trabajador, al celebrar el contrato haya inducido en error al patrono,

pretendiendo tener cualidades, condiciones o conocimientos que evidentemente no posee, o

presentándole referencias o atestados personales cuya falsedad éste luego compruebe, o

ejecutando su trabajo en forma que demuestre claramente su incapacidad en la realización

de las labores para las cuales haya sido contratado;

j) Cuando el trabajador sufra la pena de arresto mayor o se le imponga prisión

correccional por sentencia ejecutoriada; y

k) Cuando el trabajador incurra en cualquier otra falta grave a las obligaciones que

le imponga el contrato.

Es entendido que siempre que el despido se funde en un hecho sancionado también

por las leyes penales, queda a salvo el derecho del patrono para entablar las acciones

correspondientes ante las autoridades penales comunes.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuestos:

 Salario ordinario mensual: Q4,000

 Tiempo laborado: 2 años y 4 meses

 Bonos variables no constantes

Cálculo:

1. Años completos: 2 años × Q4,000 = Q8,000

2. Meses adicionales: 4 meses → (4 ÷ 12) = 0.333

o Q4,000 × 0.333 = Q1,332

 3. Total indemnización:

Q8,000 + Q1,332 = Q9,332

15 VACACIONES

Las vacaciones son un derecho irrenunciable del trabajador, que consiste en un

período de descanso anual remunerado, otorgado por el empleador, para preservar la salud

física y mental del empleado y garantizar su bienestar. En Guatemala, este derecho está

regulado en el Código de Trabajo, y se adquiere tras haber trabajado 12 meses continuos

para un mismo patrono.

El período de vacaciones es pagado y no puede ser sustituido por dinero, salvo al

momento del finiquito si el trabajador no las ha gozado.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 130. Todo trabajador sin excepción, tiene derecho a un período

de vacaciones remuneradas después de cada año de trabajo continuo al servicio de

un mismo patrono, cuya duración mínima es de quince días hábiles. El hecho de la

continuidad del trabajo se determina conforme a las reglas de los incisos c) y d) del

Artículo 82.

ARTÍCULO 131. Para que el trabajador tenga derecho a vacaciones, aunque

el contrato no le exija trabajar todas las horas de la jornada ordinaria ni todos los

días de la semana, deberá tener un minino de ciento cincuenta (150) días trabajados

en el año. Se computarán como trabajados los días en que el trabajador no preste

servicios por gozar de licencia retribuida, establecida por este Código o por Pacto

Colectivo, por enfermedad profesional, enfermedad común o por accidente de

trabajo.

ARTÍCULO 133. Las vacaciones no son compensables en dinero, salvo

cuando el trabajador que haya adquirido el derecho a gozarlas no las haya disfrutado

por cesar en su trabajo cualquiera que sea la causa. Se prohíbe al trabajador prestar

sus servicios a cualquier persona durante el período de vacaciones.

Cuando el trabajador cese en su trabajo cualquiera que sea la causa, antes de

cumplir un año de servicios continuos, o antes de adquirir el derecho a un nuevo

período, el patrono debe compensarle en dinero la parte proporcional de sus

vacaciones de acuerdo con su tiempo de servicio.

ARTÍCULO 137. De la concesión de vacaciones se debe dejar testimonio

escrito a petición del patrono o del trabajador.

Tratándose de empresas particulares se presume, salvo prueba en contrario,

que las vacaciones no han sido otorgadas si el patrono a requerimiento de las

autoridades de trabajo, no muestran la respectiva constancia firmada por el

interesado o con su impresión digital, si no sabe hacerlo.

EJEMPLOS DE CALCULOS

Supuestos:

 Salario ordinario mensual: Q3,900

 Días hábiles por vacaciones: 15

 Salario diario ordinario: Q3,900 ÷ 30 = Q130

 Cálculo de pago por vacaciones:

 Q130 × 15 días = Q1,950

🔹 Este monto se paga antes o durante las vacaciones, además del

descanso correspondiente.

GENERALIDADES DE CONTABILIDAD

REGIMENES EN LOS CUALES SE PUEDEN INSCRIBIR LAS

EMPRESAS

REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

El régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas es el sistema tributario y

contable establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de Guatemala que obliga

a los contribuyentes con actividades lucrativas (empresas, comerciantes, profesionales, etc.)

a pagar impuestos sobre sus utilidades netas, es decir, sobre las ganancias reales obtenidas

en un período fiscal.

Este régimen aplica bajo el Título II del Decreto 10-2012, y se le conoce

formalmente como:

“Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas”

El objetivo principal es que el contribuyente declare sus ingresos reales, deduzca

los gastos válidos, y sobre la diferencia (utilidad neta), calcule y pague el ISR

correspondiente.

BASE LEGAL
 Decreto 10-2012: Ley de Actualización Tributaria (LAT)

Código de Comercio – Decreto 2-70 (sobre libros contables)

CITA DE ARTICULOS

Decreto 10-2012: Ley de Actualización Tributaria (LAT)

Artículo 17. Rentas presuntas de los profesionales. Cuando el profesional

universitario haya percibido renta y no esté inscrito como contribuyente, o esté

inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume salvo

prueba en contrario, que obtiene por el ejercicio liberal de su profesión una renta

imponible de treinta mil quetzales mensuales.

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento

(50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de

graduado o sea mayor de sesenta (60) años de edad.

En la determinación del impuesto con base a la renta presunta, que se

realice conforme a lo dispuesto en este artículo, se aplica el tipo impositivo del

régimen en que esté inscrito el profesional. Para la liquidación de la obligación

tributaria, el contribuyente está obligado a declarar la totalidad de sus rentas

gravadas. Si el monto consignado en esta declaración difiere de la renta presumida

por la Administración Tributaria, el contribuyente deberá presentar para su revisión

toda la documentación que respalde lo declarado. En cualquier caso, el

contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Código Tributario, sin

perjuicio de la facultad que tiene la Administración Tributaria para determinar la

renta imponible sobre base cierta.

 Si el profesional no estuviera inscrito en ningún régimen, la Administración

Tributaria lo inscribirá de oficio en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas y determinará el impuesto conforme al párrafo anterior.

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos

deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para

producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por

sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles,

cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto

total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del

sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%)

del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de

trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el

Código de Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social -IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada

de Guatemala - IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -

INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de

Administración Tributaria están obligados a intercambiar la información

proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin

incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la

Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho

intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres

meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por

planes de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros

médicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y

los familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la

autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de

Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta

el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las

remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran

comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales

prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que

no sean socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del

contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de Ley. También será

deducible la depreciación sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos

para la prestación de los servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre

y cuando el contribuyente registre contablemente por separado y documente

individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma que le permita

a la Administración Tributaria la fiscalización específica sobre la procedencia de las

deducciones. Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus

patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del

gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los

grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona

jurídica, sujeto del impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en

caso de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por

concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el

sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por

accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte

que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.

Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo

del empleado o trabajador o los familiares de éste.

 12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros

riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse

durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la

construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la

depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y

las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las

municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto

Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no

constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura

de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de

títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el

factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de

financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de

operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece

de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos

contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan

seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se

considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En

el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el

contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,

actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de

delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que

el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante

autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad

en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los

bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación,

que se originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y

únicamente por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales

o préstamos a funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando

corresponda, deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o

registros generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que

acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos

establecidos judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos

deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la

garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse

como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de

valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período

de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento

(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos

anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro

habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir

créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a

la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos

judicialmente. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos

deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de

liquidación en que se produzca el mismo. Quedan exentos de la presente limitación

los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como

consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas
a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto

al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables

establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones

ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización,

ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las

donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a

los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia

fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración

Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales,

en cada período de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie,

además del porcentaje y monto señalado, la deducción por este concepto no puede

exceder del costo de adquisición, producción o construcción, no amortizado o

depreciado, del bien donado, según corresponda a la fecha de su donación. Las

donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante

como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país

o desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o

recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes

del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o

problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido

determinado. La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados

desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas,

socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de

las mismas personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos

para trabajar en el país, o por el envío de empleados del contribuyente a

especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean

indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deducción de los

gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las

facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los

gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar

y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y

los boletos del medio de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no

debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3,

literal c, del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda.

Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el

monto y las condiciones de pago al beneficiario.

 26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y

televisión debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer

período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda

extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas

gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por

cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la

generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en

la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma,

utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco

de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad

una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria,

para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva

anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo.

 Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los

costos y gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos

siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o

generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para

aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente

contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener

y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren

en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la

Administración Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en

el caso de servicios prestados por contribuyentes.

c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato

privado protocolizado.
 e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los

recibos que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos,

salarios o prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de

pago, en el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

Código de Comercio – Decreto 2-70 (sobre libros contables)

CAPITULO I

CONTABILIDAD

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los

comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad

generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o

registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador;

4.- De Estados Financieros. Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios

por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y

fiscalización. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de

veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros

o registros enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las

leyes especiales.

PASOS PARA LA INSCRIPCION DE LAS EMPRESAS

 Solicitar NIT en la SAT.

 Registrar el comercio o empresa en el Registro Mercantil.

 Habilitar libros contables en el Registro Mercantil.

 Autorizar libros en SAT (electrónicamente).

 Presentar Formulario SAT-0471 para inscripción en el Régimen de

Utilidades.

 Establecer fechas para declaraciones mensuales y anuales.

 Presentar pagos trimestrales (Formulario SAT-1121).

REGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

Este régimen es una opción tributaria para personas individuales y jurídicas que

realizan actividades lucrativas y desean simplificar sus obligaciones fiscales. En lugar de

calcular el ISR sobre su utilidad neta (ingresos – gastos), el contribuyente paga el 5%

directamente sobre sus ingresos brutos, sin derecho a deducir costos o gastos.

Es ideal para pequeños negocios, profesionales o empresas que no desean llevar

contabilidad completa, pero generan ingresos moderados o no tienen muchos gastos

deducibles.

BASE LEGAL
 Decreto 10-2012: Ley de Actualización Tributaria

CITA DE ARTICULOS

Artículo 47. Agentes de retención. Actúan como agentes de retención de las rentas

gravadas por esta sección, los siguientes:

1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en

este libro, el Código de Comercio y otras leyes.

2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas.

3. Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios,

universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.

4. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de

bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de

negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos

permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades

productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Artículo 48. Obligación de retener. Los agentes de retención deben retener en

concepto de Impuesto Sobre la Renta el monto que corresponda de acuerdo al monto

facturado excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de la forma siguiente: El cinco por

ciento (5%) sobre el monto de hasta treinta mil quetzales (Q.30,000.00) y el siete por ciento

(7%) sobre el monto que exceda los treinta mil quetzales (Q.30,000.00). El agente de

retención emitirá la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la

entregará al contribuyente a más tardar dentro de los primeros cinco (05) días del mes

inmediato siguiente.
 Los agentes de retención cuando les presten servicios o hagan compras de bienes

por un valor menor a dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00), excluyendo el Impuesto al

Valor Agregado, no están obligados a practicar la retención, no obstante que la factura que

le emitan indique que está sujeto a retención. Tampoco deberán efectuar retención a los

contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria para efectuar los pagos

directamente y los que se encuentren bajo el régimen sobre las utilidades de actividades

lucrativas.

Las retenciones que corresponda practicar por los agentes de retención a los

contribuyentes a que se refiere este título, deben enterarse a la Administración Tributaria

dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que se emitió la

constancia de retención, mediante el formulario de declaración jurada que para el efecto

ponga a disposición la Administración Tributaria, debiendo acompañar un anexo que

indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en

el país o con establecimiento permanente, Número de Identificación Tributaria, el valor de

lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retención.

Artículo 49. Declaración Jurada Mensual. Los contribuyentes Inscritos en este

régimen, deberán presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto total

de las rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, el

monto de las retenciones que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de estas

últimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que

emitió las facturas respectivas. Para estos efectos, el contribuyente utilizará el formato y

medios establecidos por la Administración Tributaria.

Los contribuyentes inscritos bajo este régimen, harán constar en sus facturas de

ventas o de prestación de servicios, si están sujetos a retención o si pagan directamente a la

Administración Tributaria; en éste último caso, identificará la autorización respectiva.

 En los primeros tres (03) meses de cada año, los contribuyentes inscritos en este

régimen deben presentar declaración jurada anual informativa correspondiente a los

ingresos obtenidos en el año calendario inmediato anterior.

CAPÍTULO V

DE LA GESTIÓN DEL IMPUESTO

SECCIÓN ÚNICA

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES DE

ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Artículo 50. Inscripción en un Régimen. Para inscribirse a uno de los regímenes

establecidos en este título de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben

indicar a la Administración Tributaria, el régimen que aplicarán, de lo contrario la

Administración Tributaria los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas.

PASOS PARA LA INSCRIPCION DE EMPRESAS

 Solicitar el NIT en la SAT.

 Presentar Formulario SAT-0471 para modificar o inscribir el régimen

tributario.

 Elegir el Régimen Opcional Simplificado Título III.

 Autorizar facturas electrónicas (FEL).

 Registrar establecimiento y actividad económica.

 Presentar declaraciones mensuales (SAT-2046) y pagar el 5%

 REGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

El Régimen de Pequeño Contribuyente en Guatemala es un sistema tributario

simplificado dirigido a personas individuales o jurídicas con ingresos limitados, que

permite pagar un impuesto único del 5% sobre el total de sus ventas o ingresos brutos. Este

régimen fue creado para facilitar el cumplimiento fiscal de microempresarios, comerciantes

pequeños, profesionales independientes y trabajadores informales formalizados.

Su finalidad es fomentar la inclusión fiscal, evitar la evasión y reducir los requisitos

contables para negocios pequeños.

BASE LEGAL

Decreto 27-92: Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

CITA DE ARTICULOS

CAPITULO VI

*OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

*Reformado el nombre del capítulo por el Artículo 14 del Decreto número 4-2012

del Congreso de la República.

ARTICULO 47. Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente. La

tarifa aplicable en el Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento (5%)

sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que obtenga el

Contribuyente inscrito en este régimen, en cada mes calendario.

ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurídicas, entes o

patrimonios, que sean agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los que lleven

contabilidad completa y designe la Administración Tributaria, actuarán como agentes de

retención del Impuesto al Valor Agregado para pequeños contribuyentes, cuando acrediten

en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición ingresos a los contribuyentes

calificados en este Régimen. La retención tendrá el carácter de pago definitivo del

impuesto, y se calculará aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de

pequeño contribuyente, la tarifa establecida en el artículo anterior, debiendo entregar la

constancia de retención respectiva. El monto retenido deberá enterarlo a la Administración

Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de quince días del mes

inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento.

De no efectuarse la retención relacionada en el párrafo anterior, el contribuyente

inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes

calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, a través de declaración jurada

simplificada, por los medios y formas que facilite la Administración Tributaria. Dicha

declaración debe presentarla independientemente que realice o no actividades afectas o que

le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente, durante el período

correspondiente.

ARTICULO 49. Obligaciones del Régimen de Pequeño Contribuyente. El

contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente, para efectos tributarios,

únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administración

Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede

consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá llevarlo en forma física o electrónica.

Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus

ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate

de ventas o prestación de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podrá

consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del día, debiendo

conservar el original y copia en su poder.

 En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas

correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripción. En caso que no

exijan o conserven estas facturas, serán sancionados de conformidad con el Código

Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República. El valor que soporta la

factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal para compensación o

devolución para el comprador de los bienes o al adquiriente de los servicios, constituyendo

dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Las características de estas

facturas se desarrollarán en el Reglamento de esta Ley.

Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la

presentación de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de

cualquier otro tributo acreditable al mismo.

ARTICULO 50. Permanencia en el Régimen de Pequeño Contribuyente. El

contribuyente puede permanecer en este régimen siempre que sus ingresos no superen la

suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el año calendario anterior;

al superar dicha suma deberá solicitar su inscripción al Régimen General, de lo contrario la

Administración Tributaria lo podrá inscribir de oficio en el Régimen Normal o General

dándole aviso de las nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y el

período mensual a partir del cual inicia en el nuevo Régimen Normal o General.

Debe entenderse como Régimen Normal o General del Impuesto al Valor

Agregado, el régimen mensual en el que el contribuyente determina su obligación tributaria

y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total de

créditos fiscales generados en cada período impositivo.

PASOS PARA LA INSCRIPCION DE EMPRESAS

 Solicitar el NIT en SAT (formulario SAT-2047 o en línea).

  Seleccionar el régimen de pequeño contribuyente (opción dentro del

formulario).

 Autorizar facturas electrónicas (FEL).

 Ingresar actividad económica y dirección fiscal.

 Declarar y pagar el impuesto bimestralmente mediante el formulario SAT-

2046.

 Renovar cada año si continúa dentro del límite de ingresos.

IVA REGIMEN GENERAL

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el Régimen General es un sistema fiscal

obligatorio que se aplica a la venta de bienes y prestación de servicios dentro del territorio

guatemalteco. Bajo este régimen, el contribuyente debe cobrar el 12% de IVA sobre sus

ventas (IVA débito fiscal) y acreditar el IVA que ha pagado en sus compras y gastos

deducibles (IVA crédito fiscal).

El impuesto final a pagar es la diferencia entre el IVA cobrado a los clientes y el

IVA pagado a los proveedores. Si el crédito fiscal es mayor al débito fiscal, se puede

arrastrar como saldo a favor para el siguiente mes.

Este régimen está dirigido principalmente a empresas, profesionales o comerciantes

que superan el monto de Q150,000 de ingresos anuales o que desean deducir el IVA de sus

compras como parte de su estructura tributaria.

BASE LEGAL

Decreto 27-92: Ley del Impuesto al Valor Agregado

CITA DE ARTICULOS
 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TITULO I

NORMAS GENERALES

CAPITULO I

DE LA MATERIA DEL IMPUESTO

ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor

Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya

administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General de

Rentas Internas.

CAPITULO V

DE LA TARIFA DEL IMPUESTO

ARTICULO 10. Tarifa única. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta

ley pagarán el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible.

La tarifa del impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los

bienes o el valor de los servicios.

De la recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto correspondiente a

tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignará íntegramente para el financiamiento de

la paz y desarrollo, con destino a la ejecución de programas y proyectos de educación,

salud, infraestructura, introducción de servicios de agua potable, electricidad, drenajes,

manejo de desechos o a la mejora de los servicios actuales.

La distribución de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los

tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto serán:

 1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del país.

Las municipalidades podrán destinar hasta un máximo del veinticinco por ciento

(25%) de la asignación establecida conforme a este artículo, para gastos de funcionamiento

y atención del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento (75%)

restante se destinará con exclusividad para inversión, y en ningún caso, podrán pignorar ni

adquirir compromisos financieros que comprometan las asignaciones que les

correspondería percibir bajo este concepto con posterioridad a su período constitucional.

2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de

los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos serán los responsables de la

administración de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Públicas deberá

trasladárselos directamente, a través del Banco de Guatemala.

3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando

los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudación pasará al fondo común. De la

recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto correspondiente a uno y medio

puntos porcentuales (1.5%) se destinará específicamente al financiamiento de gastos

sociales en programas y proyectos de seguridad alimenticia a la población en condiciones

de pobreza y pobreza extrema, educación primaria y técnica, y seguridad ciudadana, en la

forma siguiente:

a) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para programas y proyectos para

seguridad alimenticia de la población en condiciones de pobreza y pobreza extrema, que

comprendan programas y proyectos para madres con niños por nacer, asistencia materno

infantil y programas preescolares y escolares;

b) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos

de educación primaria y técnica;

 c) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos

de seguridad ciudadana y de los derechos humanos.

Los recursos provenientes de la recaudación correspondiente a los cinco puntos

porcentuales (5%) contemplados en los párrafos anteriores, el Gobierno de la República los

depositará en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada “Fondo para el

Desarrollo, el Gasto Social y la Paz”, dentro de los quince (15) días inmediatos siguientes a

su recaudación mensual.

Todos los recursos con destino específico se aplicarán exclusivamente a los

programas y proyectos a que se refiere el presente artículo, en la forma establecida en el

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal

por el Congreso de la República.

ARTICULO 18. Documentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal

cuando se cumpla con los requisitos siguientes:

a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de débito

o crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto impriman los

documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, conforme se

establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o

en las escrituras públicas, conforme lo que dispone el artículo 57 de esta Ley, facturas

electrónicas, notas de débito y crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren

sido emitidas a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté

debidamente autorizado por la Administración Tributaria;

b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan

su Número de Identificación Tributaria;

 c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de

la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la

clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario;

d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artículo

37 de esta Ley; y,

e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.

Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe

cumplir además con los requisitos indicados en los artículos 16, 17 y 20 de esta Ley. Para

el caso de las notas de débito o de crédito, según corresponda, emitidas de forma

electrónica a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) autorizado por la

SAT, deberán emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia

electrónica respectiva quedará en poder del emisor.

LIBROS PRINCIPALES

Los libros principales de contabilidad son los registros contables obligatorios y

esenciales que toda empresa o comerciante debe llevar para reflejar en forma ordenada,

cronológica y sistemática todas las operaciones económicas de su actividad. Estos libros

permiten controlar el movimiento financiero, cumplir con las normas legales y facilitar las

fiscalizaciones de SAT y del Registro Mercantil.

En Guatemala, la obligación de llevar libros contables está establecida por el

Código de Comercio, y su omisión o alteración puede generar sanciones tributarias y

mercantiles.

BASE LEGAL
 Código de Comercio – Decreto 2-70

CITA DE ARTICULOS

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

CONTABILIDAD

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están

obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de

partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De

Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales

ARTICULO 374. Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias. El

comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez
al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de

pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

ARTICULO 375. Prohibición de llevar más de una Contabilidad. Es prohibido

llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La infracción de esta prohibición es

causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin perjuicio de las demás

responsabilidades a que haya lugar.

LIBROS AUXILIARES

Los libros auxiliares son registros contables complementarios a los libros

principales. Permiten detallar y analizar la información resumida en los libros Diario y

Mayor, clasificando las operaciones por tipo de transacción o por cuenta específica.

Estos libros no son obligatorios para todos los contribuyentes, pero sí son altamente

recomendados para quienes llevan contabilidad completa, ya que facilitan el control, la

auditoría y la gestión administrativa interna.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

CITA DE ARTICULOS

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

CONTABILIDAD
 ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están

obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de

partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De

Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales

ARTICULO 373. Operaciones, Errores u Omisiones. Los comerciantes deben

llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en orden cronológico, sin espacios en

blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras. Los libros no deberán presentar señales

de haber sido alterados, sustituyendo o arrancando folios o de cualquier otra manera.

Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros, se

salvarán inmediatamente después de advertidos, explicando con claridad en qué consisten y

extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera haberse escrito.

¿DÓNDE SE HABILITAN Y AUTORIZAN LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD?
 Habilitación (libros físicos) Registro Mercantil

Autorización (electrónica) SAT (a través de Agencia Virtual o FEL)

¿CUÁNTO SE PAGA POR LA AUTORIZACIÓN Y HABILITACIÓN DE

LOS LIBROS?

Q60.00 por libro (varía

Habilitación de libros físicos Registro Mercantil
según el tipo)

Autorización de libros
SAT (en línea) Gratuito
electrónicos

CIERRES CONTABLES PROPIEDAD DE PERSONAS

INDIVIDUALES

Cálculo de depreciación y amortización (porcentajes y

cuentas)

Depreciación:

Es la disminución sistemática del valor contable de los activos fijos tangibles (como

maquinaria, edificios, vehículos) debido al uso, desgaste o paso del tiempo.

Su objetivo es distribuir el costo del activo durante su vida útil estimada.

Amortización:

Es similar a la depreciación, pero se aplica a activos intangibles (como patentes,

marcas registradas, licencias o software).

La amortización refleja el consumo del valor económico de un activo intangible a lo largo

del tiempo.

BASE LEGAL

Decreto 10-2012 – Ley de Actualización Tributaria

CITA DE ARTICULOS

Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos

y gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar

la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos

obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y pagar

el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la

planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el

caso de servicios prestados por contribuyentes.

 c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.

e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos

que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o

prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, en

el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

Artículo 23. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a

que se refiere esta Ley, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes:

A Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que

genera renta gravada.

Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de las rentas

afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir únicamente los que se

refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este registro

contable separado, la Administración Tributaria determinará de oficio los costos y gastos no

deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total de

gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas.

 b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de

fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro de la República de

Guatemala u otros títulos valores o de crédito emitidos por el Estado, toda vez los intereses

que generen dichos títulos de crédito estén exentos de impuestos por mandato legal.

Los inversionistas están obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas

separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado, se

aplicará la determinación de oficio establecida en la literal a) de este artículo.

c) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar

la retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Serán deducibles una

vez se haya enterado la retención.

d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por

documentación legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley

del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y otras

disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a

dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposición legal la deducción pueda

acreditarse por medio de partida contable.

e) Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida, salvo los

regímenes especiales que la presente Ley permite.

f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la

copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes,

que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente

liquidadas con la constancia autorizada de pago; a excepción de los servicios que deberán

sustentarse con el comprobante de pago al exterior.

 h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las

participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de

administración, gerentes o ejecutivos de personas jurídicas.

i) Las erogaciones que representen una retribución del capital social o patrimonio

aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos,

pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o

acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; así como las

sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes,

por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.

j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos

por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los

créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o

subsidiarias.

k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas

incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el método

contable de lo percibido.

l) Los derivados de adquisición o de mantenimiento en inversiones de carácter de

recreo personal. Cuando estas inversiones estén incluidas en el activo, junto con el de otras

actividades que generen rentas gravadas, se llevarán cuentas separadas para los fines de

determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.

m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en

general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil

de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.

 n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su

casa matriz o viceversa.

o) *Las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, Re expresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

que no cumplan con lo establecido en el numeral 28. del artículo 21 de esta Ley.

p) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, Re expresiones o

remediciones en moneda extranjera, que se registren por simples partidas de contabilidad.

Q) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere

reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el

seguro;

r) *El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del

que conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no será aplicable

a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a bienes inmuebles

que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras

que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las

regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción y se compruebe documental y

contablemente en forma efectiva la inversión realizada.

s) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente

en el ejercicio de la profesión y en el uso particular, sólo podrá deducirse la proporción que

corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la

proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo prueba en contrario, el

cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

t) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del

que conste en la matrícula fiscal o en catastro municipal. Esta restricción no será aplicable a
los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes que no constituyan

edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones

vigentes, de licencia municipal de construcción.

u) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de

lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de

carácter religioso y a los partidos políticos que no estén legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del

período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.

Artículo 26. Base de cálculo de la depreciación. El valor sobre el cual se calcula

la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los

bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de

costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los

bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más

reciente que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En

ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor

del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al

setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a

registrar será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá

el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo.

Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la

depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor

de adquisición, instalación y montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar,

un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de este artículo y el siguiente.
 A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que

no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso

y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la

Administración Tributaria puede autorizar otros métodos.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada

categoría o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización

previa de la Administración Tributaria.

Artículo 28. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes

anuales máximos de depreciación para el método de línea recta:

1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras,

cinco por ciento (5%).

2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos

que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las

plantaciones, quince por ciento (15%).

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina,

buques - tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por

ciento (20%).

4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,

vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material

rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computación, treinta y tres puntos treinta y tres por ciento (33.33%).

6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco

por ciento (25%).

 7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el

valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento

(25%).

8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento

(10%).

PORCENTAJES MÁXIMOS ANUALES DE DEPRECIACIÓN

Tipo de activo Porcentaje anual permitido

Edificios y construcciones 5%

Maquinaria y equipo industrial 20%

Mobiliario y equipo de oficina 20%

Vehículos 20%

Equipos de computación 33.33% Y 33.34%

Herramientas menores 100% (si son de bajo valor)

PORCENTAJES DE AMORTIZACIÓN

Según la vida útil, pero normalmente entre 10% y 20% anual.

EJEMPLO DE CÁLCULO

Supuesto:

 Persona individual en régimen de utilidades

 Compra de una computadora por Q6,000

 Vida útil: 3 años

  Método: lineal

 Porcentaje: 33.33% anual

Cálculo:

 Depreciación anual: Q6,000 × 33.33% = Q2,000

 Depreciación mensual: Q2,000 ÷ 12 = Q166.67

DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCESOS CONTABLES

Factura de compra

Hoja de vida útil del activo

Registro auxiliar de activos
 AJUSTES

Los ajustes contables son registros realizados al cierre de un período contable

(generalmente mensual o anual) para corregir, actualizar o reflejar la realidad financiera de

la empresa o negocio, conforme a principios contables y la normativa tributaria vigente.

Para una persona individual que lleva contabilidad completa, los ajustes son

obligatorios para presentar estados financieros veraces y declarar correctamente el Impuesto

Sobre la Renta (ISR).

BASE LEGAL
 Decreto 10-2012 – Ley de Actualización Tributaria

Código de Comercio – Decreto 2-70

CITA DE ARTICULOS

Decreto 10-2012 – Ley de Actualización Tributaria

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos

deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para

producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por

sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles,

cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto

total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del

sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%)

del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de

trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el

Código de Trabajo.
 6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social -IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada

de Guatemala - IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -

INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de

Administración Tributaria están obligados a intercambiar la información

proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin

incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la

Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho

intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres

meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por

planes de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros

médicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y

los familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la

autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de

Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta

el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las

remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran

comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales

prestaciones.
 9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que

no sean socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del

contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de Ley. También será

deducible la depreciación sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos

para la prestación de los servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre

y cuando el contribuyente registre contablemente por separado y documente

individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma que le permita

a la Administración Tributaria la fiscalización específica sobre la procedencia de las

deducciones. Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus

patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del

gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los

grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona

jurídica, sujeto del impuesto.

. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso

de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por

concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el

sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por

accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte

que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.

Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo

del empleado o trabajador o los familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros

riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse

durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la

construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la

depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y

las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las

municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto

Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no

constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura

de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de

títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el

factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de

financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de

operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece

de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos

contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan

seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se

considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En

el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el

contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,

actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de

delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que

el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante

autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad

en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los

bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.
 20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación,

que se originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y

únicamente por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales

o préstamos a funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando

corresponda, deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o

registros generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que

acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos

establecidos judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos

deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la

garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse

como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de

valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período

de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento

(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos

anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro

habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir

créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a

la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos

judicialmente. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos
deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de

liquidación en que se produzca el mismo. Quedan exentos de la presente limitación

los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como

consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas

a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto

al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables

establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones

ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización,

ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las

donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a

los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia

fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración

Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales,

en cada período de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie,

además del porcentaje y monto señalado, la deducción por este concepto no puede

exceder del costo de adquisición, producción o construcción, no amortizado o

depreciado, del bien donado, según corresponda a la fecha de su donación. Las

donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante

como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país

o desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o

recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes

del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o

problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido

determinado. La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados

desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas,

socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de

las mismas personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos

para trabajar en el país, o por el envío de empleados del contribuyente a

especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean

indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deducción de los

gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las

facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los

gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar

y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y

los boletos del medio de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no

debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta bruta.

 25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3,

literal c, del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda.

Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el

monto y las condiciones de pago al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y

televisión debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer

período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda

extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas

gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por

cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la

generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en

la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma,

utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco

de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad

una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria,

para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva

anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos

deducibles establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

Código de Comercio – Decreto 2-70

CAPITULO I

CONTABILIDAD

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los

comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.-

Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De

Estados Financieros.

Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias

contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en

hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y

fiscalización.
 Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco

mil quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes

especiales.

EJEMPLO
EL MOVIMIENTO DURANTE EL MES DE DICIEMBRE FUE EL

SIGUIENTE:

2. Con el cheque No.137 del Banco El Águila, S. A., se pagó el alquiler del

local por el mes de diciembre Q.2,800.00 con el IVA incluido, DTE Factura Serie

31BC2A, No.652021413 de Magdaleno Moreno Delgado, propietario del local. El

60% corresponde a la sala de ventas y el resto a las oficinas. El giro habitual del

señor Moreno no es arrendar. Se retuvo el 10% del 70% de ISR por ser Renta de

capital.

3. Nuestro cliente Maclovio Flores Rojas, propietario del Comercial Flores

con el cheque No.78639 a cargo de Banrural nos canceló el DTE Factura Serie

31B2C2A, No.16024179 por Q.2,400.00 que nos adeudaba, recibo de caja No.120.

04. Se compraron mercaderías a Almacén La Ceiba, S. A., por Q.5,488.00

con el IVA incluido, habiendo firmado una letra a 40 días. DTE Factura Serie

61B2A1C, No.20132967 que dice: "Sujeto a Pagos Trimestrales".

5. Se depositó en el Banco el cheque que nos dejó el señor Maclovio Flores

Rojas el día 3, boleta No.479.

06. Se pagó a la SAT a través de la Banca Virtual Q.175.00 de la cuenta 36,

formulario 1331-759723159.
 08. Se vendieron mercaderías al contado a Almacén Los Narcisos, S. A., por

Q.8,344.00 con el IVA incluido; DTE Factura Serie B2A12FD, No.1801840.

09. Con el cheque No.138 del Banco El Águila, S. A., se pagó a

Distribuidora las Margaritas, S. A., una letra de Q.2,000.00 que se le adeudaba,

recibo de caja No.672.

10. Se compró a PSI tres computadoras y una impresora por Q.18,424.00

con el IVA incluido, el total se pagó con el cheque No.139 del Banco El Águila, S.

A., DTE Factura Serie 6B2D1C1, No.6721321 que dice: "Sujeto a Pagos

Trimestrales".

12. Se compró al contado a Hispania con el IVA incluido, lo siguiente: 2

docenas de reglas, a Q. 0.84 cada una; media gruesa de lapiceros Tec, colores rojo y

azul, cada lapicero Q.1.40; tres resmas de papel bond de 80 gramos, tamaño carta a

Q.40.32 cada resma, la gruesa tiene 144 unidades. DTE Factura Serie 9B3D2C,

No.3042786 que dice: "Sujeto a Retención Definitiva".

14 Con el cheque No.140 del Banco El Águila, S. A., se hizo un abono de

Q.1,000.00 a nuestro acreedor Saúl Gómez, recibo de caja No.13. (Cuenta 16).

15.Con el cheque de caja No.141 del del Banco El Águila, S. A., se pagaron

al IGSS, las cuotas patronales y laborales de noviembre (cuenta 34). (Cargue la

cuenta 34 y abone la cuenta 2).

 18. Se recibió una nota del Banco, indicando que una letra de Q.3,500.00,

que se descontó anteriormente, ya fue pagada por el deudor Serapio Moscoso Díaz.

Nota No.001. Letra No.1.

20. Se vendieron mercaderías al crédito a Salomón Peña del Río, propietario

del Comercial El Sabio por Q.3,516.80 con el IVA incluido, DTE Factura Serie

6D6489DC, No.18408241.

23. Se enviaron a Almacén El Águila mercaderías por Q.2,800.00 sin el IVA

para que las venda por nuestra cuenta, sugiriéndole que las venda ganándole un

50%, nota de envió No.01.

24. Se pagó en efectivo a Radio Nuevo Mundo, publicidad por el presente

mes Q.1,687.50 con el IVA y el Timbre de Prensa incluidos, DTE Factura Serie

6FB07A02, No.5480541241 que dice: "Sujeto a Retención Definitiva".

26. Se compraron en efectivo varias fundas a Fundas Cruz para las

calculadoras y los monitores, por un total de Q.476.00, DTE Factura Serie

039D09F, No.207411389 que dice: "Pequeño Contribuyente".

28. Se pagó en efectivo con el IVA incluido lo siguiente: energía eléctrica

Q.269.92, canon de agua Q.92.40 y cuota de teléfono Q.221.76; del total, el 55%

corresponde a la administración y el resto a la sala de ventas. DTE Facturas Serie

6FB07A02, No.28547856 de EEGSA, DTE Factura Serie 5CCE21AC

No.90125417 de EMPAGUA y DTE Factura Serie FD6AAF15, No.204112674 de

TELGUA. En dichas facturas dice: "Sujeto a Pagos Trimestrales".

29 Se dejaron en caja Q.1,000.00 y el resto se depositó en el Banco, boleta

No.48278440.
 30 Se pagaron sueldos por el mes de diciembre, así: De administración

Q.22,800.00 más bonificación incentivo de 6 empleados y de la sala de ventas

Q.17,500.00 más bonificación incentivo de 5 empleados. Se retuvo la cuota laboral

del IGSS. El valor líquido se pagó con los cheques del No.142 al No.152. Las

cuotas patronales del IGSS, INTECAP e IRTRA quedaron pendientes de pago

juntamente con la cuota laboral, planilla No.12.

DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Facturas originales
Hoja de trabajo de ajustes
Libro Diario y Mayor
Informe de conciliación bancaria

Informe de inventario físico

 HOJA DE TRABAJO

La hoja de trabajo es un documento auxiliar contable que permite organizar y

resumir todos los saldos de las cuentas al final de un período contable. Su objetivo es

facilitar la elaboración de los estados financieros, como el balance general y el estado de

resultados.
 Aunque no es obligatoria por ley, es muy útil para verificar que los registros están

correctos antes de cerrar los libros, y para ajustar errores antes de presentar la declaración

del ISR y otras obligaciones.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

CAPITULO I

CONTABILIDAD

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los

comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.-

Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De

Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias

contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

 También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en

hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y

fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco

mil quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes

especiales.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos

deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para

producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por

sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles,

cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto

total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del

sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%)

del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de

trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el

Código de Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social -IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada

de Guatemala - IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -

INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de

Administración Tributaria están obligados a intercambiar la información

proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin

incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la

Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho

intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres

meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por

planes de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros

médicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y

los familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la

autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de

Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta

el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las

remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran

comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales

prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que

no sean socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del

contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de Ley. También será

deducible la depreciación sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos

para la prestación de los servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre

y cuando el contribuyente registre contablemente por separado y documente

individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma que le permita

a la Administración Tributaria la fiscalización específica sobre la procedencia de las

deducciones. Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus

patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del

gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los

grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona

jurídica, sujeto del impuesto.

. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso

de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por

concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el

sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por

accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte

que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.

Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo

del empleado o trabajador o los familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros

riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse

durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la

construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la

depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y

las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las

municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto

Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no

constituyan costo.
 16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura

de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de

títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el

factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de

financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de

operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece

de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos

contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan

seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se

considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En

el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el

contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,

actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de

delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que

el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante

autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad

en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los

bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

 19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación,

que se originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y

únicamente por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales

o préstamos a funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando

corresponda, deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o

registros generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que

acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos

establecidos judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos

deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la

garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse

como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de

valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período

de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento

(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos

anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro

habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir

créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a

la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos

judicialmente. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos

deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de

liquidación en que se produzca el mismo. Quedan exentos de la presente limitación

los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como

consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas

a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto

al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables

establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones

ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización,

ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las

donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a

los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia

fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración

Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales,

en cada período de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie,

además del porcentaje y monto señalado, la deducción por este concepto no puede
exceder del costo de adquisición, producción o construcción, no amortizado o

depreciado, del bien donado, según corresponda a la fecha de su donación. Las

donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante

como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país

o desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o

recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes

del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o

problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido

determinado. La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados

desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas,

socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de

las mismas personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos

para trabajar en el país, o por el envío de empleados del contribuyente a

especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean

indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deducción de los

gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las

facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los

gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar

y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y

los boletos del medio de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no

debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3,

literal c, del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda.

Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el

monto y las condiciones de pago al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y

televisión debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer

período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda

extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas

gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por

cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la

generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en

la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma,

utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco

de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad

una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria,

para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva

anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos

deducibles establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

EJEMPLO
DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Libro Mayor
Balance de comprobación
Hoja de ajustes

Estados financieros
 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son documentos contables que reflejan la situación

económica, financiera y patrimonial de una empresa o persona individual al cierre de un

período contable. Su objetivo principal es informar sobre los resultados de la operación y la

posición financiera, ayudando a la toma de decisiones y cumplimiento fiscal.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

código de comercio – decreto 2-70

CAPITULO I
 CONTABILIDAD

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables. Los

comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.-

Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De

Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias

contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en

hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y

fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco

mil quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes

especiales.

ARTICULO 374. Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias. El

comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos

una vez al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y

del estado de pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el

contador.
 ley de actualización tributaria – decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos

deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para

producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por

sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles,

cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto

total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del

sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%)

del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de

trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el

Código de Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social -IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada

de Guatemala - IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -

INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de

Administración Tributaria están obligados a intercambiar la información

proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin

incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la

Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho

intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres

meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por

planes de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros

médicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y

los familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la

autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de

Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta

el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las

remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran

comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales

prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que

no sean socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del

contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de Ley. También será

deducible la depreciación sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos
para la prestación de los servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre

y cuando el contribuyente registre contablemente por separado y documente

individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma que le permita

a la Administración Tributaria la fiscalización específica sobre la procedencia de las

deducciones. Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus

patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del

gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los

grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona

jurídica, sujeto del impuesto.

. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso

de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por

concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el

sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por

accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte

que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.

Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo

del empleado o trabajador o los familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros

riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
 13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse

durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la

construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la

depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y

las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las

municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto

Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no

constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura

de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de

títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el

factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de

financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de

operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece

de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos

contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan

seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se

considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En

el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el

contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,

actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de

delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que

el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante

autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad

en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los

bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación,

que se originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y

únicamente por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales

o préstamos a funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando

corresponda, deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o

registros generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que

acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos

establecidos judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos

deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la

garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse

como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de

valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período

de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento

(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos

anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro

habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir

créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a

la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos

judicialmente. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos

deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de

liquidación en que se produzca el mismo. Quedan exentos de la presente limitación

los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como

consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas
a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto

al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables

establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones

ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización,

ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las

donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a

los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia

fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración

Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales,

en cada período de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie,

además del porcentaje y monto señalado, la deducción por este concepto no puede

exceder del costo de adquisición, producción o construcción, no amortizado o

depreciado, del bien donado, según corresponda a la fecha de su donación. Las

donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante

como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país

o desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o

recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes

del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o

problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido

determinado. La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados

desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas,

socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de

las mismas personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos

para trabajar en el país, o por el envío de empleados del contribuyente a

especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean

indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deducción de los

gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las

facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los

gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar

y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y

los boletos del medio de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no

debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3,

literal c, del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda.

Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el

monto y las condiciones de pago al beneficiario.

 26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y

televisión debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer

período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda

extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas

gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por

cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la

generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en

la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma,

utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco

de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad

una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria,

para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva

anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos

deducibles establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

 EJEMPLO PRACTICO

Ejercicio de Estados Financieros Resuelto

La empresa WunderHolz presenta los siguientes saldos al 31 de Diciembre del

2019, con los que se solicita elaborar el Estado de Resultados y el Estado de Situación

Financiera.

Terreno 2’000,000.
Anticipo de Clientes 125,000.
Capital Social 10’000,000.
Ventas 500,000.
Otros Gastos 10,000.
Crédito Automotriz 500,000.
Costos de Ventas 40,000.
Edificio 3’000,000.
Crédito Hipotecario 1’000,000.
Utilidad de Ejercicios anteriores 2’000,000.
Gastos de Venta 15,000.
Caja 5,000.
Maquinaria y Equipo de producción 8’200,000.
Cuentas por pagar a corto plazo 700,000.
Proveedores 500,000.
Almacén 1’500,000.
Impuestos por pagar 300,000.
Gastos de Administración 32,000.
Equipo de Computo 1’000,000.
Productos Financieros 27,000.
Depreciación 2’000,000.
Cuentas por pagar a largo plazo 2’185,000.
Clientes 300,000.
Gastos de instalación 500,000.
Mobiliario y equipo de oficina 500,000.
Bancos 3’000,000.
Equipo de Transporte 200,000.
Publicidad pagada por anticipado 5,000.
Acreedores Diversos 500,000.
Descuento sobre ventas 30,000.

Wunder Holz S.A de C.V.

Estado de Resultados
1 enero al 31 de diciembre de 2019

Ventas 500,000.
(-) Descuentos sobre ventas 30,000.
Ventas Netas 470,000.
(-) Costos de Venta 40,000.
Utilidad Bruta 430,000.
Gastos de Venta 15,000.
Gastos de Administración 32,000.
Utilidad de Operación 383,000.
- Gastos Financieros 0.
(+) Productos Financieros 27,000.
Utilidad Financiera 410,000.
(-) Otros Gastos 10,000.
+ Productos Financieros 0.
Utilidad del ejercicio 400,000.

10% PTU 40,000.

32% ISR 128,000.
UTILIDAD NETA 232,000.
Nota:
Hay que señalar que en la vida real a esta utilidad se le resta el 10% de
Participación a los trabajadores de las Utilidades y el Impuesto sobre la Renta.

Wunder Holz S.A de C.V.

Estado de Situación Financiera o Balance General
Al 31 de Diciembre del 2019

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante o corto plazo:
Caja 5,000. Proveedores 500,000.
Bancos 3’000,000. Acreedores Diversos 500,000.
Clientes 300,000. Impuestos por pagar 300,000.
Almacén 1’500,000. Cuentas x pagar C.P. 700,000.
Suma Activo 4’805,000. Suma Pasivo Circulante 2’000,000.
Circulante

Fijo: Fijo:
Terreno 2’000,000. Crédito Hipotecario 1’000,000.
Edificio 3’000,000. Crédito Automotriz 500,000.
Mobiliario y Eq. Oficina 500,000. Cuentas x pagar L.P. 2’185,000.
Equipo de Transporte 200,000.
Equipo de Computo 1’000,000. Suma Pasivo Fijo 3’685,000.
Maquinaria y Equipo 8’200,000.
(-) Depreciación 2’000,000. Diferido:
Suma Activo Fijo 12’900,0020 Anticipo de Clientes 125,000.
.
Suma Pasivo Diferido 125,000.
Diferido:
Gastos de Instalación 500,000. Pasivo Total 5’810,000.
Publicidad pagada x ant 5,000.
Suma Activo Diferido 505,000 CAPITAL
Capital Social 10’000,000.
Utilidad del Ejercicio 400,000.
Utilidad de Ejercicios Ant 2’000,000.
Capital Total 12’400,000.

Activo Total 18’210,000. Suma Pasivo + Capital 18’210,000.

DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Libros Diario y Mayor

Facturas de ingresos y egresos
Hoja de trabajo

Conciliaciones bancarias
PARTIDAS DE LIQUIDACIÓN, CIERRE Y REAPERTURA

Las partidas contables de liquidación, cierre y reapertura son asientos contables

especiales que se registran al finalizar o iniciar un ejercicio contable. Su función es:

Liquidar cuentas de ingresos y gastos

Cerrar temporalmente los libros y llevar saldos al nuevo período

Reabrir la contabilidad con los saldos iniciales del siguiente ejercicio

Son pasos indispensables para presentar estados financieros confiables y cumplir

con la declaración del ISR.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

CITA DE ARTICULOS

ARTICULO 374. Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias. El

comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez

al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de

pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

ARTICULO 375. Prohibición de llevar más de una Contabilidad. Es prohibido

llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La infracción de esta prohibición es

causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin perjuicio de las demás

responsabilidades a que haya lugar.

 EJEMPLO

DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Libro Mayor

Facturas de ingresos y egresos

 Hoja de trabajo

Estado de resultados
 CONTABILIDAD DE COSTOS

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Para seleccionar un método para la valuación de inventarios debe observarse

como propósito principal, que el mismo, de acuerdo a las circunstancias, refleje de

manera mas razonable los resultados del periodo. Los siguientes son los métodos

aceptables para determinar el costo de los inventarios.

Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS), en ingles se conoce con las

siglas FIFO (First In First Out).

Costo promedio.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

ARTICULO 374. Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias. El

comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos

una vez al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y

del estado de pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el

contador.
 Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos

deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para

producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por

sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles,

cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto

total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del

sector privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%)

del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de

trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el

Código de Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social -IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada

de Guatemala - IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -

INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de

Administración Tributaria están obligados a intercambiar la información

proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin

incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la

Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho

intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres

meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por

planes de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros

médicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y

los familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la

autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de

Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta

el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las

remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran

comprendidas en las pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales

prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que

no sean socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del

contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de Ley. También será

deducible la depreciación sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos
para la prestación de los servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre

y cuando el contribuyente registre contablemente por separado y documente

individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma que le permita

a la Administración Tributaria la fiscalización específica sobre la procedencia de las

deducciones. Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus

patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del

gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los

grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona

jurídica, sujeto del impuesto.

. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso

de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por

concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el

sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por

accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte

que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.

Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo

del empleado o trabajador o los familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros

riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
 13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,

cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse

durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la

construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la

depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y

las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las

municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto

Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no

constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura

de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de

títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el

factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de

financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de

operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece

de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos

contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan

seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se

considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En

el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el

contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,

actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de

delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que

el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante

autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad

en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los

bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación,

que se originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y

únicamente por operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales

o préstamos a funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando

corresponda, deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o

registros generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que

acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos

establecidos judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la

misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos

deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la

garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse

como ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de

valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período

de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento

(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos

anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro

habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir

créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a

la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos

judicialmente. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos

deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del período de

liquidación en que se produzca el mismo. Quedan exentos de la presente limitación

los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como

consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas
a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto

al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables

establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones

ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización,

ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las

donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a

los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia

fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración

Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales,

en cada período de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie,

además del porcentaje y monto señalado, la deducción por este concepto no puede

exceder del costo de adquisición, producción o construcción, no amortizado o

depreciado, del bien donado, según corresponda a la fecha de su donación. Las

donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante

como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país

o desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o

recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes

del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o

problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido

determinado. La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados

desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos

dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas,

socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de

las mismas personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos

para trabajar en el país, o por el envío de empleados del contribuyente a

especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean

indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deducción de los

gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las

facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los

gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar

y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y

los boletos del medio de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no

debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3,

literal c, del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda.

Dicha deducción en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta

bruta y debe probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el

monto y las condiciones de pago al beneficiario.

 26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y

televisión debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer

período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda

extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas

gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, Re expresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por

cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la

generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en

la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma,

utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco

de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad

una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria,

para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva

anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos

deducibles establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

 Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los

costos y gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos

siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o

generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para

aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente

contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener

y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren

en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la

Administración Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en

el caso de servicios prestados por contribuyentes.

c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato

privado protocolizado.
 e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los

recibos que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos,

salarios o prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de

pago, en el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

EJEMPLO
Supuesto:

 Inventario inicial: 10 unidades a Q5 = Q50

 Compra 1: 20 unidades a Q6 = Q120

 Compra 2: 10 unidades a Q7 = Q70

 Total unidades disponibles: 40

 Total costo: Q240

🔽 Cálculo:

Costo promedio = Total costo / Total unidades = Q240 / 40 = Q6

Si al cierre del período quedan 15 unidades:

  Inventario final = 15 × Q6 = Q90

 Costo de ventas = (40 – 15) × Q6 = Q150

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Facturas de compra

Kardex o control de inventarios

 Hoja de valuación

PRORRATEO DE FACTURA

El prorrateo de factura es el cálculo contable que distribuye los costos indirectos de

adquisición (como fletes, seguros, aranceles, comisiones) de manera proporcional entre los

bienes adquiridos, considerando su valor o peso, para determinar el costo unitario real de

cada producto.

BASE LEGAL

Decreto 10-2012 – Ley de Actualización Tributaria

Código de Comercio – Decreto 2-70

 CITA DE ARTICULOS

Decreto 10-2012 – Ley de Actualización Tributaria

Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos y

gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar

la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos

obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y pagar

el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la

planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el caso

de servicios prestados por contribuyentes.

c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.

e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

 f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos

que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o

prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, en

el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

Código de Comercio – Decreto 2-70

ARTICULO 374. Balance general y estado de pérdidas y ganancias. El comerciante

deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez al año, la

situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de pérdidas y

ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

Ejemplo

Factura de compra:

 100 unidades a Q10 c/u = Q1,000

 Gastos valor: seguro Q100 + arancel Q200 = Q300

 Gastos peso: flete Q150 (total peso 500 kg)

🔽 Coeficientes:

 Valor: 300/1000 = 0.30 → Q3 adicional por unidad

 Peso: 150/500 = Q0.30 por kg

 Si cada unidad pesa 5 kg:

 Peso: 5 × 0.30 = Q1.50 por unidad

✅ Costo final por unidad:

 Q10 + Q3 + Q1.50 = Q14.50

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Factura de compra
Documentos de gastos indirectos

Hoja de cálculo de prorrateo

 PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es una herramienta de análisis financiero y contable que

permite identificar el nivel mínimo de ventas necesario para cubrir todos los costos y gastos

del negocio, sin generar pérdidas ni ganancias.

En otras palabras, es el punto exacto donde los ingresos son iguales a los egresos.

Todo lo que se venda por encima de ese punto genera utilidad; si se vende por debajo, se

incurre en pérdidas.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

CITA DE ARTICULOS

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

Contabilidad

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables.

Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente

aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios;
 2.- De primera entrada o diario;

3.- Mayor o centralizador;

4.- De Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

ARTICULO 368 bis. Registro de cuentas bancarias e inversiones en la

contabilidad.

Los comerciantes obligados a llevar contabilidad deberán registrar en su

contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones

mercantiles e inversiones que se originen del capital o de los recursos financieros de la

entidad, independientemente si se aperturas o realizan dentro o fuera de Guatemala. Dichas

cuentas bancarias deberán aparecer detalladas en el libro inventarios, especificando en el

mismo, el número de la cuenta, la institución bancaria en la que se encuentra, el tipo de

cuenta, y el monto al cierre del ejercicio contable.

En el caso de las inversiones, se deberá detallar el monto de la inversión, la clase de

inversión, la institución en la que se encuentra, especificando si es nacional o extranjera, y

si es extranjera, se indicará el país en el que se encuentra.

 En todos los casos anteriores, las partidas contables del libro Diario, deberán estar

soportadas por los documentos que originan la transacción.

El incumplimiento de estas disposiciones, se sancionará de conformidad con lo

establecido en el Código Tributario.

EJEMPLO
Persona individual con papelería:

 Renta mensual: Q1,000

 Salario de ayudante: Q1,200

 Total costos fijos (CF): Q2,200

 Precio de venta por paquete de hojas: Q25

 Costo variable por paquete (compra): Q10

Aplicando la fórmula:

🔹 Se deben vender 147

paquetes al mes para alcanzar el punto de equilibrio.

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Registro de ventas

Registro de costos variables

Nóminas, contratos de renta
 Hoja de cálculo o análisis

INDEMNIZACIONES

Las indemnizaciones laborales son los pagos que el patrono debe efectuar a un

trabajador cuando este es despedido sin causa justificada o por terminación de contrato sin

responsabilidad del trabajador. Representan un costo laboral importante que debe

registrarse contablemente y proyectarse en los estados financieros y costos de operación del

negocio.
 En contabilidad de costos, las indemnizaciones se consideran un gasto no recurrente

o costo eventual laboral, que debe planificarse para mantener la estabilidad financiera del

negocio.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 82. Si el contrato de trabajo por tiempo indeterminado concluye una

vez transcurrido el período de prueba, por razón de despido injustificado del trabajador, o

por alguna de las causas previstas en el artículo 79, el patrono debe pagar a éste una

indemnización por tiempo servido equivalente a un mes de salario por cada año de servicio

continuos y si los servicios no alcanzan a un año, en forma proporcional al plazo trabajado.

Para los efectos del cómputo de servicios continuos, se debe tomar en cuenta la fecha en

que se haya iniciado la relación de trabajo, cualquiera que ésta sea.

La indemnización por tiempo servido se rige, además, por estas reglas:

a) Su importe no puede ser objeto de compensación, venta o cesión, ni puede ser

embargado, salvo en los términos del artículo 97;

b) Su importe debe calcularse tomando como base el promedio de los salarios

devengados por el trabajador durante los últimos seis meses que tengan de vigencia el

contrato o el tiempo que haya trabajado, si no se ha ajustado dicho término;

c) La continuidad del trabajo no se interrumpe por enfermedad, vacaciones,

licencias, huelga legal u otras causas análogas que según este Código suspenden y no

terminan el contrato de trabajo;

 d) Es nula ipso jure la cláusula del contrato que tienda a interrumpir la continuidad

de los servicios prestados o por prestarse;

e) El patrono que despida a un trabajador por causa de enfermedad o invalidez

permanente o vejez, no está obligado a satisfacer dicha indemnización, siempre que el

asalariado de que se trate esté protegido por los beneficios correlativos del Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social y quede devengando, desde el momento mismo de la

cesación del contrato, una pensión de invalidez, enfermedad o vejez, cuyo valor actuarial

sea equivalente o mayor a la expresada indemnización por tiempo servido.

Si la pensión que cubra el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social fuere menor,

según su valor actuarial que conforme la expectativa de vida del trabajador, determine

dicho Instituto, el patrono queda obligado únicamente a cubrirle la diferencia.

Si no gozare de dicha protección, el patrono queda obligado a pagar al trabajador la

indemnización por tiempo servido que le corresponda.

El trabajador que por enfermedad o invalidez, permanentes o por vejez, se vea

imposibilitado de continuar en el desempeño de las atribuciones de su cargo y por

cualquiera de esas circunstancias, que debe justificar previamente, se retire, tiene derecho a

que el patrono le cubra el cincuenta por ciento de la indemnización prevista en este artículo,

siempre que no goce de los beneficios correlativos del Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social, pero si disfrutándolos, éste únicamente le reconoce una pensión cuyo valor actuarial

sea menor que la que le correspondería conforme a la regla inmediatamente anterior, de

acuerdo con la expectativa de vida que para dicho trabajador fije el indicado Instituto, el

patrono sólo está obligado a cubrirle en el acto del retiro, la diferencia que resulte para

completar tal indemnización.

 En el caso de que la pensión que fije, al trabajador el Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, sea superior o igual a la indemnización indicada en este párrafo, según las

normas expresadas, el patrono no tiene obligación alguna.

ARTÍCULO 89. Para fijar el importe del salario en cada clase de trabajo, se deben

tomar en cuenta la intensidad y calidad del mismo, clima y condiciones de vida.

A trabajo igual, desempeñado en puesto y condiciones de eficiencia y antigüedad

dentro de la misma empresa, también iguales, corresponderá salario igual, el que debe

comprender los pagos que se hagan al trabajador a cambio de su labor ordinaria.

En las demandas que entablen las trabajadoras relativas a la discriminación salarial

por razón de sexo, queda el patrono obligado a demostrar que el trabajo que realiza la

demandante es de inferior calidad y valor.

EJEMPLO
Caso:

Persona individual despide a un trabajador que laboró 3 años y 4 meses con salario

mensual de Q3,000.

🔽 Cálculo:

 Tiempo: 3.33 años

 Indemnización = 3.33 × Q3,000 = Q9,990

Si además se deben 10 días de vacaciones:

 Vacaciones: (Q3,000 ÷ 30) × 10 = Q1,000

 Total a pagar = Q9,990 + Q1,000 = Q10,990

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Contrato laboral
Cálculo firmado

Libro de salarios o planilla

Estado de cuenta bancario

 Acta de finiquito

PLANILLAS EN LOS DIFERENTES MÉTODOS (DESTAJO, DIURNA,

MIXTA Y NOCTURNA)

Planilla por Destajo

Es aquella en la que el trabajador no recibe un salario fijo, sino que se le paga por

cada unidad producida, tarea completada o servicio realizado.

Es común en labores de construcción, costura, maquila, agricultura y carga.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

 CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 90. El salario debe pagarse exclusivamente en moneda de curso legal.

Se prohíbe pagar el salario, total o parcialmente, en mercadería, vales, fichas,

cupones o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda. Las

sanciones legales se deben aplicar en su máximum cuando las órdenes de pago sólo sean

canjeables por mercaderías en determinados establecimientos.

Es entendido que la prohibición que precede no comprende la entrega de vales,

fichas u otro medio análogo de cómputo del salario, siempre que al vencimiento de cada

período de pago el patrono cambie el equivalente exacto de unos u otras en moneda de

curso legal.

No obstante, las disposiciones anteriores, los trabajadores campesinos que laboren

en explotaciones agrícolas o ganaderas pueden percibir el pago de su salario, hasta en un

treinta por ciento del importe total de éste como máximum, en alimentos y demás artículos

análogos destinados a su consumo personal inmediato o al de sus familiares que vivan y

dependan económicamente de él, siempre que el patrono haga el suministro a precio de

costo o menos.

Asimismo, las ventajas económicas, de cualquier naturaleza que sean, que se

otorguen a los trabajadores en general por la prestación de sus servicios, salvo pacto en

contrario, debe entenderse que constituyen el treinta por ciento del importe total del salario

devengado.
 EJEMPLO

PLANILLA DIURNA
Es la planilla correspondiente a trabajadores que laboran en jornada diurna

ordinaria (de 6:00 a 18:00 horas), recibiendo un salario fijo mensual, quincenal o semanal.

BASE LEGAL

Código de Trabajo – Decreto 1441

. CITA DE ARTICULOS

CAPÍTULO TERCERO

JORNADAS DE TRABAJO

ARTÍCULO 116. La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno no puede ser

mayor de ocho horas diarias, ni exceder de un total de cuarenta y ocho horas a la semana.
 La jornada ordinaria de trabajo efectivo nocturno no puede ser mayor de seis horas

diarias, ni exceder de un total de treinta y seis horas a la semana.

Tiempo de trabajo efectivo es aquél en que el trabajador permanezca a las órdenes

del patrono.

Trabajo diurno es el que se ejecuta entre las seis y las dieciocho horas de un mismo

día. Trabajo nocturno es el que se ejecuta entre las dieciocho horas de un día y las seis

horas del día siguiente.

La labor diurna normal semanal será de cuarenta y cinco horas de trabajo efectivo,

equivalente a cuarenta y ocho horas para los efectos exclusivos del pago de salario. Se

exceptúan de esta disposición, los trabajadores agrícolas y ganaderos y los de las empresas

donde labore un número menor de diez, cuya labor diurna normal semanal será de cuarenta

y ocho horas de trabajo efectivo, salvo costumbre más favorable al trabajador. Pero esta

excepción no debe extenderse a las empresas agrícolas donde trabajen quinientos o más

trabajadores.

EJEMPLO
 PLANILLA MIXTA

Aplica a trabajadores cuya jornada abarca parte del día y parte de la noche, pero

menos de 3 horas nocturnas.

La parte nocturna debe pagarse con recargo del 50% adicional.

BASE LEGAL

Código de Trabajo

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 120. Los trabajadores permanentes que por disposición legal o por

acuerdo con los patronos laboren menos de cuarenta y ocho horas a la semana, tienen

derecho de percibir íntegro el salario correspondiente a la semana ordinaria diurna.

EJEMPLO
 PLANILLA NOCTURNA

Corresponde a trabajadores cuya jornada laboral se realiza exclusivamente entre las

18:00 y las 6:00 horas, por lo que deben recibir un 50% adicional al salario ordinario por

cada hora trabajada.

BASE LEGAL

Código de Trabajo

CITA DE ARTICULOS

ARTÍCULO 117. La jornada ordinaria de trabajo efectivo mixto no puede ser

mayor de siete horas diarias ni exceder de un total de cuarenta y dos horas a la semana.

Jornada mixta es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del período diurno y

parte del período nocturno No obstante, se entiende por jornada nocturna la jornada mixta

en que se laboren cuatro o más horas durante el período nocturno.

ARTÍCULO 121. El trabajo efectivo que se ejecute fuera de los límites de tiempo

que determinan los artículos anteriores para la jornada de ordinaria, o que exceda del límite

inferior que contractualmente se pacte, constituye jornada extraordinaria y debe ser

remunerada por lo menos con un cincuenta por ciento más de los salarios mínimos o de los

salarios superiores a estos que hayan estipulado las partes. No se consideran horas

extraordinarias las que el trabajador ocupe en subsanar los errores imputables sólo a él

cometidos durante la jornada ordinaria, ni las que sean consecuencia de su falta de actividad

durante tal jornada, siempre que esto último le sea imputable.

 EJEMPLO

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Contrato de trabajo
Libro de salarios
Planilla mensual IGSS

Recibos de pago firmados

 CONTABILIDAD AGRÍCOLA Y AGROPECUARIA

Es un sistema contable especializado que se adapta a las actividades del sector

agrícola y pecuario, incluyendo la producción, transformación y comercialización de

productos como granos, hortalizas, ganado, leche, café, caña de azúcar, entre otros.

Su objetivo principal es controlar costos por cultivo o explotación, estimar

rendimientos productivos y calcular correctamente la utilidad o pérdida de cada ciclo

agrícola o ganadero.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

Contabilidad

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables.

Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente

aceptados.
 Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios;

2.- De primera entrada o diario;

3.- Mayor o centralizador;

4.- De Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

ARTICULO 368 bis. Registro de cuentas bancarias e inversiones en la

contabilidad.

Los comerciantes obligados a llevar contabilidad deberán registrar en su

contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones

mercantiles e inversiones que se originen del capital o de los recursos financieros de la

entidad, independientemente si se aperturas o realizan dentro o fuera de Guatemala. Dichas

cuentas bancarias deberán aparecer detalladas en el libro inventarios, especificando en el

mismo, el número de la cuenta, la institución bancaria en la que se encuentra, el tipo de

cuenta, y el monto al cierre del ejercicio contable.

 En el caso de las inversiones, se deberá detallar el monto de la inversión, la clase de

inversión, la institución en la que se encuentra, especificando si es nacional o extranjera, y

si es extranjera, se indicará el país en el que se encuentra.

En todos los casos anteriores, las partidas contables del libro Diario, deberán estar

soportadas por los documentos que originan la transacción.

El incumplimiento de estas disposiciones, se sancionará de conformidad con lo

establecido en el Código Tributario.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar

la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por sueldos pagados a los

socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes

dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre

la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector

privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario

mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo

debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de

Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -

IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -

IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a intercambiar la

información proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma

detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en

la Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de

información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes

de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme

planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,

siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o

el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho

punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales

deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro

que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean

socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos

socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación sobre los
activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los servicios

indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente registre

contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y los gastos

efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la fiscalización

específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensación que los

trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior,

deben deducirse del gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de

ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del

impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de

muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de

retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por

enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda

pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son

aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los

familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.
 14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya

convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de

construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los

arrendatarios serán los propietarios de la construcción, quienes las deben registrar como

activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por

infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las

entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al

Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros;

ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero;

iii) la emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;

v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier

tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles

deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción

se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el

patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o

la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras
que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En el caso de daños por fuerza mayor o

caso fortuito, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por

medio de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el

hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se

requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho

ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en

la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en

buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida

útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este

título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se

originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por

operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a

funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deberá

demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros generados por el

sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro

hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la

prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o

cuentas por cobrar que tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán

como gastos deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación

de la garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación. Los

contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden

optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a

ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente.

Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y

documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre

de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores

se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes,

sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos

a la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el

exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el

mismo. Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)

anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las

cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas

por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a

las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales

deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que

cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la

Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni
de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período

de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición,

producción o construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según

corresponda a la fecha de su donación. Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde

el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de

carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio

pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados,

para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado. La deducción total por los

conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por

ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o

fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros

de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del

contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como también

los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de

empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que

tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la

deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con

las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos

incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar

la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio

de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por

ciento (3%) de la renta bruta.

 25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c,

del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción en

ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el

derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago

al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión

debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan

mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de

liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de

Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. Serán deducibles

también las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando

no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el

origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado

por el Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la

contabilidad una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia

cambiaria, para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos deducibles

establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

 Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos y

gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar

la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos

obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y

pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la

planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el caso

de servicios prestados por contribuyentes.

c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.

e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

 f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos

que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o

prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, en

el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

EJEMPLO

La empresa "EL PANTANAL", dedicada a la explotación de cría y recría, inicia sus

actividades el 1 de julio de 2001, con los siguientes aportes:

El Hato de ganado vacuno al inicio de actividades está clasificado de la siguiente

manera:
 Durante la presente gestión se efectuaron las siguientes transacciones:

La compra de 2.000 dosis de reconstituyentes (INYACOM) a $. 45,00 por dosis,

como la adquisición de 4.000 dosis de vacuna contra la aftosa a $. 6,50 por dosis, de la

Veterinaria "SAN ROQUE", cancelados con fondos de compras y el saldo por caja.

Para la reparación de las viviendas de los peones vaqueros, se contrata personal

eventual, a quienes se les cancela mediante caja la suma de $. 1.200,oo por el trabajo

ejecutado.

La planilla de mortandad presentada por el administrador registra las siguientes

bajas por diferentes causas:

2 terneros machos

5 terneros hembras

5 novillos de 1 año

2 novillos de 3 años.

Durante la presente gestión se sacrificaron 4 novillos de 3 años, para alimentación

del personal de planta.

La planilla de sueldos y salarios, previa retención para la Federación de campesinos

asciende a $. 24.000,00, cancelados mediante caja.

 Se concreta la venta de ganado de acuerdo a los siguientes términos:

25 cabezas de 3 años promedio por cabeza 398 Kg.

Precio por kilo puesto estancia $. 5,20

Se le reconoce la merma del 2%

Por trabajo del faeneo recupera la suma de $. 60,00 por cabeza.

Tomando en cuenta las transacciones anteriores se realiza la vacunación de todo el

ganado vacuno como del caballar contra la fiebre aftosa.

En la presente gestión se compraron alimentos suplementarios de la empresa "EL

PAURO" por un monto de $. 25.000,00, utilizados en su totalidad únicamente en

reproductores machos y hembras, de la misma manera se aplicaron reconstituyentes.

La parición en este período alcanza a un 58%

Con los ajustes correspondientes elaborar un Balance General y Estado de

Resultados por la presente gestión.

Solución:
Inicio de operaciones con aportes respectivos

Para registrar compra medicamentos de la veterinaria "San Roque"

Para registrar reparaciones vivienda peones según contrato.

Para registrar la mortandad de ganado no reproductor, según planilla adjunta.

Para registrar animales sacrificados para consumo personal, según planilla adjunta.

Para registrar pago de salarios previa retención para la Federación de Campesinos.

Para registrar venta de ganado según hoja de carneo y liquidación adjuntos.

 Para registrar el costo de ganado faeneado.

Para registrar la vacunación de todo el ganado vacuno y caballar a la fecha. (DOSIS

$. 5,66}

Para registrar la aplicación de reconstituyentes y alimentación suplementaria al

ganado reproductor.

Para registrar la transferencia de animales nacidos a la fecha según planilla de

parición adjunta.

Para registrar las bajas por cambio de edad según cuadro del desarrollo del hato de

ganado vacuno.
Para registrar los ingresos por cambio de edad.

Para registrar las amortizaciones del activo semoviente por la presente gestión.

Para registrar depreciaciones de activos fijos por la presente gestión.

Para registrar el ajuste del débito y el crédito fiscal.
DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Facturas de insumos

Registro de siembra/cosecha
Planilla agrícola

Contrato de arrendamiento o tenencia de tierra

CIERRES CONTABLES EN EMPRESAS SOCIALES Y MIXTAS

CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

DEPRECIACIÓN:

Es la pérdida sistemática de valor de los activos fijos tangibles (como maquinaria,

vehículos, edificios), causada por el uso, desgaste o paso del tiempo.

Activo fijo Porcentaje anual

Edificios y construcciones 5%

Maquinaria y equipo industrial 20%

Mobiliario y equipo de oficina 20%

Vehículos 20%

Computadoras y periféricos 33.33%

Herramientas menores 100% (si de bajo valor)

AMORTIZACIÓN:

Es el proceso de reconocimiento contable de la pérdida de valor de activos

intangibles (como licencias, marcas, software).

 Ambas se aplican en contabilidad completa, y son especialmente importantes en

empresas sociales y mixtas porque permiten:

 Calcular costo real de los activos

 Cumplir con la ley tributaria y auditorías

 Aumentar la transparencia ante socios o el Estado

Para amortización de activos intangibles, el porcentaje depende de la vida útil

estimada (usualmente 10% a 20%).

BASE LEGAL

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos y

gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar

la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos

obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y

pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la

planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

 a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el caso

de servicios prestados por contribuyentes.

c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.

e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las

entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos

que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o

prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, en

el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

Artículo 23. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que

se refiere esta Ley, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes:

a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que

genera renta gravada. Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de

las rentas afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir únicamente

los que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este
registro contable separado, la Administración Tributaria determinará de oficio los costos y

gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al

total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas.

b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de

fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro de la República de

Guatemala u otros títulos valores o de crédito emitidos por el Estado, toda vez los intereses

que generen dichos títulos de crédito estén exentos de impuestos por mandato legal. Los

inversionistas están obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas separadas.

En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado, se aplicará

la determinación de oficio establecida en la literal a) de este artículo.

c) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de

efectuar la retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Serán

deducibles una vez se haya enterado la retención.

d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por

documentación legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley

del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y otras

disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a

dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposición legal la deducción pueda

acreditarse por medio de partida contable.

e) Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida, salvo los

regímenes especiales que la presente Ley permite.

f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la

copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

 g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes,

que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente

liquidadas con la constancia autorizada de pago; a excepción de los servicios que deberán

sustentarse con el comprobante de pago al exterior.

h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las

participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de

administración, gerentes o ejecutivos de personas jurídicas.

i) Las erogaciones que representen una retribución del capital social o patrimonio

aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos,

pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o

acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; así como las

sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes,

por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.

j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos

por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los

créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o

subsidiarias.

k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas

incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el método

contable de lo percibido.

l) Los derivados de adquisición o de mantenimiento en inversiones de carácter de

recreo personal. Cuando estas inversiones estén incluidas en el activo, junto con el de otras

actividades que generen rentas gravadas, se llevarán cuentas separadas para los fines de

determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.

 m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en

general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil

de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.

n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su

casa matriz o viceversa.

o) Las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

que no cumplan con lo establecido en el numeral 28. del artículo 21 de esta Ley.

p) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones en moneda extranjera, que se registren por simples partidas de contabilidad.

q) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere

reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el

seguro;

r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del

que conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no será aplicable

a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a bienes inmuebles

que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras

que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las

regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción y se compruebe documental y

contablemente en forma efectiva la inversión realizada.

s) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente

en el ejercicio de la profesión y en el uso particular, sólo podrá deducirse la proporción que

corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la

proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo prueba en contrario, el

cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

t) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del

que conste en la matrícula fiscal o en catastro municipal. Esta restricción no será aplicable a

los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes que no constituyan

edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones

vigentes, de licencia municipal de construcción.

u) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de

lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de

carácter religioso y a los partidos políticos que no estén legalmente constituidas,

autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del

período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.

Artículo 26. Base de cálculo de la depreciación. El valor sobre el cual se calcula la

depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes,

y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo

incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y

otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más

reciente que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En

ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor

del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al

setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a

registrar será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá

el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo.

 EJEMPLO

Compra de maquinaria:

 Valor: Q60,000

 Vida útil: 5 años

 Método: Lineal

 Depreciación anual = Q60,000 ÷ 5 = Q12,000

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Factura del activo

Hoja de vida útil
 Acta de junta (empresa mixta)

AJUSTES

Los ajustes contables son registros que se realizan al final de un período contable

para:

 Corregir errores o omisiones

 Reconocer ingresos o gastos devengados no registrados

 Registrar depreciaciones, provisiones o actualizaciones

 Asegurar que los estados financieros reflejen la realidad económica del

negocio
 Estos ajustes son obligatorios en toda empresa con contabilidad completa,

especialmente en aquellas que deben rendir cuentas a socios, cooperativistas o entidades del

Estado (como las empresas mixtas).

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

Contabilidad

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables.

Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente

aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios;

2.- De primera entrada o diario;

 3.- Mayor o centralizador;

4.- De Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

ARTICULO 368 bis. Registro de cuentas bancarias e inversiones en la

contabilidad.

Los comerciantes obligados a llevar contabilidad deberán registrar en su

contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones

mercantiles e inversiones que se originen del capital o de los recursos financieros de la

entidad, independientemente si se aperturas o realizan dentro o fuera de Guatemala. Dichas

cuentas bancarias deberán aparecer detalladas en el libro inventarios, especificando en el

mismo, el número de la cuenta, la institución bancaria en la que se encuentra, el tipo de

cuenta, y el monto al cierre del ejercicio contable.

En el caso de las inversiones, se deberá detallar el monto de la inversión, la clase de

inversión, la institución en la que se encuentra, especificando si es nacional o extranjera, y

si es extranjera, se indicará el país en el que se encuentra.

En todos los casos anteriores, las partidas contables del libro Diario, deberán estar

soportadas por los documentos que originan la transacción.

 El incumplimiento de estas disposiciones, se sancionará de conformidad con lo

establecido en el Código Tributario.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar

la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por sueldos pagados a los

socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes

dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre

la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector

privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario

mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo

debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de

Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -

IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -

IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a intercambiar la

información proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma

detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en

la Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de

información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes

de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme

planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,

siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o

el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho

punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales

deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro

que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean

socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos

socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación sobre los

activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los servicios

indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente registre

contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y los gastos

efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la fiscalización

específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensación que los

trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior,

deben deducirse del gasto efectuado por el contribuyente.

 10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de

ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del

impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de

muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de

retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por

enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda

pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son

aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los

familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya

convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de

construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los

arrendatarios serán los propietarios de la construcción, quienes las deben registrar como

activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.
 15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por

infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las

entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al

Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros;

ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero;

iii) la emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;

v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier

tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles

deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción

se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el

patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o

la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras

que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En el caso de daños por fuerza mayor o

caso fortuito, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por

medio de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el

hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se

requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho

ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en

la fecha en que ocurrió el evento.

 18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en

buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida

útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este

título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se

originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por

operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a

funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deberá

demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros generados por el

sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro

hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la

prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o

cuentas por cobrar que tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán

como gastos deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación

de la garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación. Los

contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden

optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a

ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente.

Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y

documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre

de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores

se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes,

sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos

a la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el

exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el

mismo. Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)

anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las

cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas

por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a

las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales

deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que

cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la

Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni

de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período

de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición,

producción o construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según

corresponda a la fecha de su donación. Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

 23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde

el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de

carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio

pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados,

para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado. La deducción total por los

conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por

ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o

fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros

de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del

contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como también

los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de

empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que

tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la

deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con

las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos

incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar

la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio

de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por

ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c,

del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción en

ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el

derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago

al beneficiario.
 26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión

debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan

mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de

liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de

Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. Serán deducibles

también las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando

no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el

origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado

por el Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la

contabilidad una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia

cambiaria, para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos deducibles

establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

EJEMPLO

01. Calcular y contabilizar las depreciaciones y amortizaciones en los porcentajes

máximos legales, considerando que a la maquinaria se le estima un valor de desecho de

Q.2,000.00; a las herramientas de Q.200.00 y a todo el equipo de computación de

Q.1,000.00, el 12 de septiembre se compró una impresora lasser por Q.9,540.00 y está

contabilizada en la cuenta respectiva, correspondiendo de este último bien un 50% a las

oficinas, un 30% a la sala de ventas y un 20 a la fábrica.

02. Pendiente de contabilizar la DTE Factura Serie 2BCB8A92, No.1343506393

por Q.1,400.00 con el IVA incluido, de una venta de mercaderías al crédito que se hizo a

Comercial La Mejor, S. A.

03. Pendiente de contabilizar el descuento que se hizo de una letra de cambio de

Q.8,000.00 en el Banco del Maíz, S.A., el cual nos cobró intereses del 15% anual en 35 días

que hacen falta para el cobro de dicho documento, el valor líquido se acreditó a nuestra

cuenta en dicho banco. Letra No.1 a cargo de Estanislao Muralles. (Aplique año de 365

días).

04. De los aceites y grasas hay en existencia 2/5

05. El Banco del Maíz, S.A. nos envía la Nota de Débito No.145, indicando que el

cheque No.19872 del Banco El Perico, S. A. por Q.890.00 emitido por el señor Inocencio

Vásquez, cliente nuestro, no tiene fondos, con dicho cheque nos había hecho un abono este

señor, y el mismo lo depositamos hace 3 días en nuestra cuenta.

06. La empresa Caites de Plástico, S. A., nos envía Q.2,680.00 de mercaderías sin

el IVA, para que las vendamos por su cuenta, sugiriéndonos que la vendamos ganándole un

60%, nota de traslado No.14.

07. De los alquileres, el 45% es de la fábrica, el 30% de la sala de ventas y el resto

de las oficinas.

08. Hoy se despachó a Almacén El Surtidor, S. A., su pedido de Q.5,040.00 con el

IVA incluido, este Almacén nos había anticipado Q.2,250.00 sobre esta venta, el resto nos

fue pagado en efectivo, DTE Factura Serie BCA3F525, No.1279542631.

 09. Regularizar las cuentas del IVA.

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Hoja de trabajo contable

Facturas o contratos

Inventario físico
 HOJA DE TRABAJO

La hoja de trabajo es un documento contable auxiliar que resume todos los saldos

de las cuentas al cierre de un período contable, incorporando los ajustes, para facilitar la

elaboración de los estados financieros finales.

Aunque no es obligatoria por ley, es ampliamente utilizada en empresas sociales y

mixtas como una herramienta de control interno, especialmente útil cuando se deben

presentar informes a socios, cooperativas, entidades públicas o de fiscalización.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

CAPITULO I

Contabilidad

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables.

 Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente

aceptados.

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

1.- Inventarios;

2.- De primera entrada o diario;

3.- Mayor o centralizador;

4.- De Estados Financieros.

Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o

administrativas o en virtud de otras leyes especiales.

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

ARTICULO 368 bis. Registro de cuentas bancarias e inversiones en la

contabilidad.

Los comerciantes obligados a llevar contabilidad deberán registrar en su

contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones

mercantiles e inversiones que se originen del capital o de los recursos financieros de la

entidad, independientemente si se aperturas o realizan dentro o fuera de Guatemala. Dichas

cuentas bancarias deberán aparecer detalladas en el libro inventarios, especificando en el

mismo, el número de la cuenta, la institución bancaria en la que se encuentra, el tipo de

cuenta, y el monto al cierre del ejercicio contable.

En el caso de las inversiones, se deberá detallar el monto de la inversión, la clase de

inversión, la institución en la que se encuentra, especificando si es nacional o extranjera, y

si es extranjera, se indicará el país en el que se encuentra.

En todos los casos anteriores, las partidas contables del libro Diario, deberán estar

soportadas por los documentos que originan la transacción.

El incumplimiento de estas disposiciones, se sancionará de conformidad con lo

establecido en el Código Tributario.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar

la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por sueldos pagados a los

socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes

dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre

la renta bruta.
 5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector

privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario

mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo

debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de

Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -

IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -

IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a intercambiar la

información proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma

detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en

la Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de

información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes

de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme

planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,

siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o

el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho

punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales

deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro

que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean

socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos

socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación sobre los

activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los servicios

indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente registre

contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y los gastos

efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la fiscalización

específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensación que los

trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior,

deben deducirse del gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de

ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del

impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de

muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de

retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por

enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda

pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son

aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los

familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

 13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya

convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de

construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los

arrendatarios serán los propietarios de la construcción, quienes las deben registrar como

activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por

infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las

entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al

Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros;

ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero;

iii) la emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;

v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier

tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles

deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción

se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

 17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el

patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o

la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras

que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En el caso de daños por fuerza mayor o

caso fortuito, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por

medio de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el

hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se

requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho

ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en

la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en

buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida

útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este

título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se

originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por

operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a

funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deberá

demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros generados por el

sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro

hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la

prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o

cuentas por cobrar que tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán

como gastos deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación
de la garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación. Los

contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden

optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a

ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente.

Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y

documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre

de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores

se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes,

sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos

a la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el

exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el

mismo. Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)

anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las

cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas

por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a

las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales
deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que

cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la

Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni

de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período

de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición,

producción o construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según

corresponda a la fecha de su donación. Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde

el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de

carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio

pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados,

para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado. La deducción total por los

conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por

ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o

fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros

de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del

contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como también

los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de

empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que

tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la

deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con

las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos
incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar

la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio

de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por

ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c,

del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción en

ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el

derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago

al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión

debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan

mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de

liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de

Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. Serán deducibles

también las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando

no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el

origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado

por el Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la

contabilidad una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia

cambiaria, para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos deducibles

establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

EJEMPLO

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Libro Mayor

Hoja de ajustes

Kardex e inventarios
 Contratos y facturas

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son informes contables que muestran la situación

económica y financiera de una entidad al cierre de un período determinado. Son el producto

final del proceso contable y permiten:

 Tomar decisiones gerenciales

 Cumplir con requerimientos legales y fiscales

 Informar a socios, inversionistas, cooperativistas o al Estado

En las empresas sociales y mixtas, los estados financieros también son usados para

la distribución de excedentes, evaluación de proyectos sociales, y auditorías

gubernamentales.

BASE LEGAL
 Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

ARTICULO 374. Balance general y estado de pérdidas y ganancias. El comerciante

deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez al año, la

situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de pérdidas y

ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar

la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por sueldos pagados a los

socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes

dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre

la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector

privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario
mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo

debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de

Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -

IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -

IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a intercambiar la

información proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma

detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en

la Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de

información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes

de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme

planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,

siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o

el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho

punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales

deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro

que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean

socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos
socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación sobre los

activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los servicios

indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente registre

contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y los gastos

efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la fiscalización

específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensación que los

trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior,

deben deducirse del gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de

ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del

impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de

muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de

retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por

enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda

pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son

aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los

familiares de éste.

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.
 14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya

convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de

construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los

arrendatarios serán los propietarios de la construcción, quienes las deben registrar como

activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por

infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las

entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al

Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros;

ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero;

iii) la emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;

v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier

tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles

deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción

se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el

patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o

la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras
que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En el caso de daños por fuerza mayor o

caso fortuito, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por

medio de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el

hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se

requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho

ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en

la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en

buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida

útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este

título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se

originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por

operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a

funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deberá

demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros generados por el

sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro

hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la

prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o

cuentas por cobrar que tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán

como gastos deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación

de la garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación. Los

contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden

optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a

ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente.

Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y

documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre

de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores

se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes,

sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos

a la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el

exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el

mismo. Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)

anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las

cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas

por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a

las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales

deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que

cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la

Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni
de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período

de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición,

producción o construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según

corresponda a la fecha de su donación. Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde

el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de

carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio

pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados,

para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado. La deducción total por los

conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por

ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o

fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros

de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del

contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como también

los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de

empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que

tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la

deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con

las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos

incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar

la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio

de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por

ciento (3%) de la renta bruta.

 25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c,

del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción en

ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el

derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago

al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión

debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan

mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de

liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de

Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. Serán deducibles

también las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando

no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el

origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado

por el Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la

contabilidad una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia

cambiaria, para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos deducibles

establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

 EJEMPLO

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Libro Diario y Mayor

Hoja de trabajo

Facturas, contratos, planillas

 Informes internos y actas

PARTIDAS DE LIQUIDACIÓN, CIERRE Y REAPERTURA

Las partidas de liquidación, cierre y reapertura son asientos contables especiales

que se realizan:

 Al finalizar un ejercicio fiscal: para cerrar cuentas y determinar el

resultado.

 Al iniciar un nuevo período: para reabrir los saldos iniciales y continuar

con la contabilidad.

Estas partidas aseguran que los estados financieros sean confiables, permiten

cumplir con el SAT, y son obligatorias para cualquier empresa con contabilidad completa,
especialmente si tiene responsabilidad ante el Estado o los socios, como ocurre en las

empresas mixtas y sociales.

BASE LEGAL

Código de Comercio – Decreto 2-70

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

CITA DE ARTICULOS

Código de Comercio – Decreto 2-70

ARTICULO 374. Balance general y estado de pérdidas y ganancias. El comerciante

deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez al año, la

situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de pérdidas y

ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

Ley de Actualización Tributaria – Decreto 10-2012

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar

la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas y otras remuneraciones en dinero. La deducción máxima por sueldos pagados a los

socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes
dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre

la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector

privado y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario

mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo

debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de

Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -

IGSS-, Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -

IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o

desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a intercambiar la

información proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma

detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en

la Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de

información deberá ser periódico, en períodos no mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes

de previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme

planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,

siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el

monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o

el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho

punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales

deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro

que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

 9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y

servicios educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean

socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos

socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación sobre los

activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los servicios

indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente registre

contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y los gastos

efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la fiscalización

específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensación que los

trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el párrafo anterior,

deben deducirse del gasto efectuado por el contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus

trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la

Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de

ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del

impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de

muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de

retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.

También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por

enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda

pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son

aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los

familiares de éste.
 12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

producción de la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya

convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de

construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los

arrendatarios serán los propietarios de la construcción, quienes las deben registrar como

activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por

infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las

entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al

Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o

rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros;

ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero;

iii) la emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;

v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier

tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles

deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción

se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la deducción de intereses

establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o

destrucción de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el

patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o

la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras

que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible. En el caso de daños por fuerza mayor o

caso fortuito, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por

medio de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el

hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se

requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho

ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en

la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en

buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida

útil ni su capacidad de producción.

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este

título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se

originen exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por

operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a

funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deberá

demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros generados por el

sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro

hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la

prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los créditos o
cuentas por cobrar que tengan garantía hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán

como gastos deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación

de la garantía. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta

incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación. Los

contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden

optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a

ésta las cuentas incobrables que se registren en el período de liquidación correspondiente.

Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y

documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre

de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores

se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes,

sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos

a la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro

administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el

exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el

mismo. Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)

anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la

Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las

cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas

por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a

las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales

deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que

cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la

Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades

indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni

de un monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período

de liquidación definitiva anual. En caso de donación en especie, además del porcentaje y

monto señalado, la deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición,

producción o construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según

corresponda a la fecha de su donación. Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde

el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de

carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio

pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados,

para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado. La deducción total por los

conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por

ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o

fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros

de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del

contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como también

los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el envío de

empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que

tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la
deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con

las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos

incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar

la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio

de transporte utilizado. El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por

ciento (3%) de la renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c,

del título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción en

ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el

derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago

al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión

debidamente comprobados.

27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan

mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de

liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de

Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. Serán deducibles

también las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o

remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera,

originadas de operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas, siempre y cuando

no haya utilizado la deducción en la compraventa de moneda extranjera y se documente el

origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado

por el Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la

 contabilidad una cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia

cambiaria, para reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas

operaciones al final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los

establecidos en los otros numerales de este artículo. Los límites a los gastos deducibles

establecidos en este artículo, no son reglas de valoración.

EJEMPLO

DOCUMENTACION DE LOS PROCESOS CONTABLES

Hoja de trabajo

Estado de resultados
Balance general final

Libro Mayor
 GENERALIDADES DE LOS BANCOS

ESTRUCTURA DE LA JUNTA MONETARIA DEL BANCO DE

GUATEMALA.

JUNTA MONETARIA La Junta Monetaria, integrada conforme los artículos 132

de la Constitución Política de la República de Guatemala y 13 de la Ley Orgánica del

Banco de Guatemala, ejerce la dirección suprema del Banco de Guatemala.

Artículo 132.- Moneda. Es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la

moneda, así, como formular y realizar las políticas que tiendan a crear y mantener

condiciones cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economía

nacional. Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarán organizadas bajo el

sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la circulación de

dinero y a la deuda pública. dirigirá este sistema, la Junta Monetaria, de la que depende el

Banco de Guatemala, entidad autónoma con patrimonio propio, que se regirá por su Ley

Orgánica y la Ley Monetaria.

La Junta Monetaria se integra con los siguientes miembros:

a. El Presidente, quien también lo será del Banco de Guatemala, nombrado por el

Presidente de la República y por un período establecido en la ley;

b. Los ministros de Finanzas Públicas, Economía y Agricultura, Ganadería y

Alimentación;

c. Un miembro electo por el Congreso de la República;

d. Un miembro electo por las asociaciones empresariales de comercio, industria y

agricultura;
 e. Un miembro electo por los presidentes de los consejos de administración o juntas

directivas de los bancos privados nacionales; y

f. Un miembro electo por el Consejo Superior de la Universidad de San Carlos de

Guatemala.

Estos tres últimos miembros durarán en sus funciones un año.

Todos los miembros de la Junta Monetaria, tendrán suplentes, salvo el Presidente, a

quien lo sustituye el Vicepresidente y los ministros de Estado, que serán sustituidos por su

respectivo viceministro.

El vicepresidente de la Junta Monetaria y del Banco de Guatemala, quien también

será nombrado por el presidente de la República, podrá concurrir a las sesiones de la Junta

Monetaria, juntamente con el presidente, con voz, pero sin voto, excepto cuando sustituya

al presidente en sus funciones, en cuyo caso, sí tendrá voto.

El presidente, el vicepresidente y los designados por el Consejo Superior

Universitario y por el Congreso de la República, deberán ser personas de reconocida

honorabilidad y de notoria preparación y competencia en materia económica y financiera.

Los actos y decisiones de la Junta Monetaria, están sujetos a los recursos

administrativos y al de lo contencioso-administrativo y de casación.

DOCUMENTOS Y PROCESOS CONTABLES QUE SE NECESITAN

PARA LA APERTURA DE UN BANCO.

Por norma general, los documentos necesarios para poder solicitar la apertura de

una cuenta bancaria son:

 Documento Nacional de Identidad (DNI) o la tarjeta de residente (NIE): es importante

que estos documentos estén vigentes a la hora de solicitar una cuenta bancaria y ser mayor

de 18 años. Por lo general se solicita la presentación del DNI, aunque algunas entidades

también aceptan el permiso de conducir. Es fundamental residir en España, por lo que -en el

caso de ser extranjero- se solicitará el NIE.

 Escrituras de la sociedad: en caso de ser una empresa la interesada en abrir una cuenta

bancaria.

 Comprobante de domicilio: cualquier tipo de recibo como el de agua, teléfono o luz en el

que se acredite el domicilio.

 Número móvil: Conocer el número del teléfono móvil facilita la localización y

comunicación entre el banco y el cliente. Por ello es uno de los requisitos.

 Correo electrónico: Es otra vía de comunicación entre la entidad bancaria y el cliente.

 Firmar el contrato: Tras presentar toda la documentación requerida, hay que proceder a la

firma del contrato donde se explicitan todos los términos y condiciones del servicio. Por

ejemplo, si la cuenta va asociada a una serie de comisiones de administración y

mantenimiento.

Existen algunos otros requisitos para solicitar la apertura de una cuenta bancaria

dependiendo de la entidad, como pueden ser:

 Monto mínimo: dependiendo del tipo de cuenta bancaria que se quiera abrir, algún banco

puede solicitar una cuantía mínima de apertura.

 Nómina: algunas entidades bancarias requieren de una nómina laboral para poder abrir una

cuenta y tener la garantía de una solvencia económica por parte del cliente.
 REQUISITOS QUE LOS BANCOS DEL SISTEMA, LAS SOCIEDADES

FINANCIERAS, LAS ENTIDADES DE MICROFINANZAS, EL ORGANISMO

EJECUTIVO, LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS Y DESCENTRALIZADAS, LAS

INSTITUCIONES Y DEPENDENCIAS DEL ESTADO Y OTRAS ENTIDADES

QUE, POR MANDATO LEGAL, DEBEN MANTENER SUS RECURSOS

FINANCIEROS EN EL BANCO CENTRAL, DEBEN PRESENTAR PARA

SOLICITAR LA APERTURA DE CUENTAS DE DEPÓSITOS MONETARIOS EN

EL BANCO DE GUATEMALA

1. Oficio dirigido a la Gerencia General del Banco de Guatemala, en el cual se

solicita la apertura de la cuenta, indicando el uso que se le dará a la misma. La solicitud

deberá estar firmada por el representante legal de la entidad solicitante.

2. Formulario Electrónico de Información del Cliente (FEIC) Persona Jurídica.

3. FEIC Anexo de Productos.

4. FEIC Anexo de Firmantes.

5. Formulario Beneficiario Final y sus Anexos (Cuando corresponda).

6. Tarjeta para “REGISTRO DE FIRMAS AUTORIZADAS” con los datos

solicitados.

7. Fotocopia simple del decreto, acuerdo de creación o escritura de constitución de

la entidad solicitante, según corresponda.

8. Fotocopia de recibo de agua, luz o teléfono que registre la sede o dirección de la

entidad solicitante (con fecha no mayor a 6 meses de emitido).

9. Fotocopia simple del Registro Tributario Unificado -RTU- actualizado de la

entidad solicitante.
 10. Fotocopia de la patente de comercio de sociedad y de la patente de comercio de

empresa, en el caso de las entidades bancarias, financieras y entidades de microfinanzas.

11. Fotocopia del documento en el que conste el origen de los fondos, el cual

deberá especificar la obligatoriedad de constituir una cuenta de depósitos monetarios en

moneda nacional en el Banco Central (cuando los fondos provengan de un convenio de

préstamo o donación).

12. Cuando la solicitud de apertura sea de una cuenta en moneda extranjera, será

atendida solamente cuando en un préstamo o donación, aprobado conforme la ley, se

estipule la obligatoriedad de poseer o gestionar la apertura de una cuenta de tal naturaleza

en el Banco de Guatemala, previa evaluación del instrumento legal de que se trate. En estos

casos, la Tesorería Nacional solicitará la apertura de la cuenta respectiva, exclusivamente

para el manejo de los recursos provenientes del préstamo o donación que la origina.

13. En el caso del representante legal y cada una de las personas que tendrán firma

registrada presentar lo siguiente:

13.1. Fotocopia certificada del nombramiento y/o contrato de trabajo.

13.2. Fotocopia certificada del acta de toma de posesión del cargo.

13.3. Fotocopia legalizada del primer testimonio de la escritura de mandato del

representante legal debidamente registrado (cuando corresponda).

13.4. Fotocopia simple del Documento Personal de Identificación (DPI) vigente.

13.5. Fotocopia simple del Registro Tributario Unificado -RTU- actualizado.

13.6. Fotocopia de recibo de agua, luz o teléfono (con fecha no mayor a 6 meses de

emitido).
 13.7. En caso de ser personas extranjeras, fotocopia legible del pasaporte (vigente y

completo) y del documento que acredite su condición migratoria.

13.8. Otra documentación que se considere necesaria.

NOTA: Las firmas a consignarse en la tarjeta de registro de firmas, se realizará en

presencia del personal de la Sección de Registro y Liquidación de Operaciones de los

Subsistemas de Pago del Departamento de Contabilidad y Sistema de Pagos del Banco de

Guatemala.

SERVICIOS QUE PRESTA BANCO INDUSTRIAL

Banca personal y digital

 Bi en Línea (web y app): permite consultar saldos, estados de cuenta, movimientos del día,

hacer transferencias (internas, ACH, internacionales, móviles), pagos de servicios básicos y

más de 2,300 proveedores, bloqueo y activación de tarjetas, solicitud de préstamos, entre

otras funciones de forma segura.

 Bi Móvil: app con notificaciones push, alertas de transacciones, token biométrico y

reconocimiento facial.

 WhatsApp BI: canal certificado para hacer consultas, trámites y solicitudes como

bloqueo/activación de tarjetas, revisión de saldo, aumento de límite, pedidos de estados de

cuenta, reinicio de PIN, préstamo, etc., disponible 24/7 con validación por Fast Pin.

 Tarjetas virtuales: usuarios pueden activar tarjetas prepago o débito virtuales para

compras en línea, con control de saldo

Remesas y migrantes
 Remesas: los migrantes en EE. UU. pueden llamar al call center gratuito En Guate para

gestionar envío de remesas y productos para sus familiares .

 Cobro de remesas: se puede hacer en cajeros Bi (1,400+ disponibles), agentes Bi y puntos

físicos; también existe depósito directo a cuentas, junto con productos derivados como

cuenta monetaria, tarjeta de crédito y crédito de remesas – todo sin necesidad de fiador, por

montos entre Q5,000–50,000.

Agentes Bi y presencia local

 Agentes Bi: más de 5,000 puntos en comercios afiliados (supermercados, farmacias,

ferreterías, etc.), ubicados en más de 200 municipios; puedes hacer depósitos, retiros, cobro

de remesas, pagos de servicios, préstamos y apertura de cuentas sin necesidad de agencia.

Banca empresarial

 Bi Banking: plataforma online para empresas con funciones de tesorería, pagos de nómina,

impuestos, proveedores, facturación electrónica, desembolsos, línea revolvente de crédito,

negociación de divisas y seguros.

 Asesoría personalizada: acompañamiento para estructurar finanzas, acceso a préstamos

empresariales, facturación, manejo de inversiones, seguros y planillas.

Transferencias internacionales

 En colaboración con Mastercard, ofrece servicios “Cross-Border” para realizar

transferencias internacionales rápidas, seguras y con tarifas claras a más de 120 países a

través de la app y web, sin deducciones ocultas.

Créditos y cuentas
 Cuentas: opciones de cuenta monetaria, de ahorro y digital. La cuenta monetaria ofrece

disponibilidad inmediata y sin cargo por manejo .

 Créditos: incluyen crédito hogar, “Rapidito” (rapidez), crédito de remesas, personales,

empresariales, etc., desde montos pequeños hasta porcentajes mayores según el tipo .

COMO SE REALIZA EL PROCESO DE COMPENSACIÓN DE LAS

INSTITUCIONES BANCARIAS.

El proceso de compensación bancaria implica la liquidación de obligaciones entre

dos o más entidades financieras, donde cada una actúa como acreedora y deudora de la otra,

mediante la compensación de sus respectivos créditos y débitos. En esencia, se trata de un

sistema que permite a los bancos cancelar sus deudas mutuas de forma neta, reduciendo la

cantidad de movimientos de dinero y valores que se deben transferir.

Proceso de Compensación Bancaria:

1. Presentación de documentos:

Los bancos reciben cheques u otras formas de pago de sus clientes y los presentan

para su compensación.

2. Transferencia a la cámara de compensación:

Los bancos envían estos documentos a una cámara de compensación, que puede ser

un banco central o una entidad privada.

3. Verificación y neteo:

La cámara de compensación verifica la validez de los documentos y calcula la

posición neta de cada banco, es decir, la diferencia entre los créditos y débitos de cada uno.
 4. Liquidación:

Finalmente, se procede a la liquidación de las posiciones netas, donde se realizan

las transferencias de fondos necesarias para saldar las deudas entre los bancos,

generalmente a través del sistema de pagos interbancarios.

QUE ES UN ENCAJE BANCARIO Y COMO SE CALCULA.

En Guatemala, el encaje bancario es el porcentaje de los depósitos que los bancos

deben mantener como reserva en el Banco de Guatemala o en efectivo, para garantizar la

liquidez y el cumplimiento de sus obligaciones con los depositantes. Actualmente, la tasa

de encaje en Guatemala es del 14.6% y se aplica tanto a depósitos en moneda nacional

como extranjera.

Cálculo del Encaje Bancario en Guatemala:

1. Determinación de los depósitos sujetos a encaje:

Se identifican los depósitos que están sujetos al requerimiento de encaje según la

normativa del Banco de Guatemala, que puede incluir depósitos a la vista, depósitos de

ahorro y depósitos a plazo.

2. Cálculo del encaje legal requerido:

Se multiplica el monto total de los depósitos sujetos a encaje por el porcentaje de

encaje legal vigente, que es del 14.6%.

3. Determinación del encaje computable:

Se refiere a los fondos que el banco tiene disponibles para cumplir con el encaje, ya

sea en el Banco de Guatemala o en efectivo.

4. Cálculo de la posición de encaje:

 Se compara el encaje computable con el encaje legal requerido. Si el encaje

computable es igual o superior al encaje legal requerido, el banco cumple con la

obligación. Si el encaje computable es inferior al encaje legal requerido, el banco tiene un

faltante de encaje y debe tomar medidas para cubrirlo.

Ejemplo:

Si un banco tiene depósitos sujetos a encaje por un total de Q100,000,000, el encaje

legal requerido sería:

Q100,000,000 * 0.146 = Q14,600,000

Si el banco tiene Q15,000,000 en encaje computable, tiene un excedente de

Q400,000. Si solo tiene Q14,000,000, tiene un faltante de Q600,000.

CONTABILIZACIÓN DE LOS PROCESOS BANCARIOS

La contabilización de los procesos bancarios implica registrar, clasificar y resumir

las transacciones financieras que se realizan entre una empresa o persona y las instituciones

financieras. Estos registros deben reflejarse con claridad en los libros contables,

cumpliendo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las leyes

locales como el Código de Comercio de Guatemala.

1. Productos Financieros

Los productos financieros son instrumentos ofrecidos por las entidades bancarias

que permiten a los clientes realizar inversiones, obtener liquidez o gestionar sus finanzas.

Principales productos:

 Cuentas monetarias

 Cuentas de ahorro
  Certificados de depósito a plazo

 Tarjetas de crédito y débito

 Fondos de inversión

Préstamos

2. Depósitos a la Vista

Son cuentas bancarias en las que el dinero está disponible para ser retirado en

cualquier momento. No suelen generar intereses altos.

Principales productos:

 Cuentas monetarias

 Cuentas corrientes

 BiCuenta en Línea (Banco Industrial)

 Bi ahorro programado

3. Préstamos Hipotecarios, Prendarios y Fiduciarios

Son créditos otorgados por instituciones bancarias con distintos tipos de garantía.

Principales productos:

 Créditos hipotecarios Bi Vivienda

 Créditos prendarios (garantía de vehículo u objeto)

 Créditos fiduciarios Bi Rapidito

 Créditos personales Bi Efectivo

  Créditos para migrantes con remesas

4.Operaciones Extranjeras

Incluyen las operaciones bancarias en moneda extranjera como transferencias,

pagos, cobros, préstamos y depósitos.

Principales productos:

 Transferencias internacionales Bi Mastercard Cross-Border

 Remesas internacionales Bi

 Cuentas en dólares

 Inversiones en el exterior

RECURSOS HUMANOS

Recursos Humanos es el departamento de una empresa que se encarga de encontrar,

seleccionar, reclutar y capacitar a las personas que solicitan un empleo, así como

administrar las prestaciones o beneficios que se les otorgan.

El departamento de Recursos Humanos es una parte vital de cualquier empresa, ya

que su trabajo se desarrolla a la par de los cambios que se presenten y a la búsqueda de un

crecimiento, al mismo tiempo que se trabaja en la búsqueda de empleados de calidad para

los propósitos requeridos.

Esta área, independientemente del tamaño de la empresa, debe trabajar en hacer

crecer la productividad de los empleados y prever cualquier situación que perjudique

el clima laboral, así como otorgar compensaciones, beneficios, mantener en orden y de

 acuerdo a la ley las prestaciones de los empleados y hasta encargarse de los despidos de

personal.

RESPONSABILIDAD DEL DEPARTAMENTO DE RECURSOS

HUMANOS

En Guatemala, el departamento de Recursos Humanos (RRHH) tiene la

responsabilidad de gestionar todo lo relacionado con el personal de una organización. Esto

incluye desde el reclutamiento y selección hasta la capacitación, evaluación del desempeño

y gestión de la relación laboral. Además, RRHH debe asegurar el cumplimiento de las leyes

laborales y regulaciones vigentes, así como promover un ambiente laboral positivo y

productivo.

 Reclutamiento y selección de personal:

Identificar las necesidades de personal, publicar ofertas de empleo, evaluar

candidatos, realizar entrevistas y seleccionar al personal idóneo para cada puesto.

 Contratación y gestión de contratos:

Elaborar contratos de trabajo, gestionar la incorporación de nuevos empleados y

mantener actualizada la información del personal.

 Capacitación y desarrollo:

Diseñar e implementar programas de capacitación para el personal, identificando

las necesidades de desarrollo y asegurando que los empleados cuenten con las habilidades

necesarias para desempeñar sus funciones.

 Evaluación del desempeño:

 Establecer sistemas de evaluación del desempeño, medir el rendimiento de los

empleados y proporcionar retroalimentación para su mejora.

 Gestión de la compensación y beneficios:

Diseñar sistemas de remuneración, administrar nóminas y garantizar que los

empleados reciban los beneficios establecidos por ley y por la empresa.

 Relaciones laborales:

Actuar como mediador en conflictos laborales, promover un ambiente de trabajo

positivo y garantizar el cumplimiento de las leyes laborales.

 Seguridad e higiene laboral:

Implementar medidas para prevenir accidentes laborales, promover la salud en el

trabajo y asegurar que se cumplan las normas de seguridad e higiene.

 Cumplimiento legal:

Asegurar que la empresa cumpla con todas las leyes y regulaciones laborales

vigentes en Guatemala.

 Desarrollo organizacional:

Contribuir al desarrollo de una cultura organizacional positiva, fomentando la

comunicación, el trabajo en equipo y el compromiso de los empleados.

 Administración de personal:

Gestionar altas, bajas, permisos, vacaciones y otros aspectos relacionados con la

administración del personal.

IMPORTANCIA DE UN DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS

El Departamento de Recursos Humanos (RRHH) es fundamental para el buen

funcionamiento de cualquier organización, ya que se encarga de gestionar el capital

humano, que es uno de los recursos más valiosos de una empresa. En Guatemala, su

importancia es cada vez más reconocida, especialmente en un entorno laboral que busca

profesionalizarse y cumplir con las normativas laborales establecidas.

1. Cumplimiento de la Legislación Laboral

 El Código de Trabajo de Guatemala establece derechos y obligaciones tanto para

empleadores como trabajadores.

 RRHH garantiza que los contratos, salarios, jornadas laborales, descansos, aguinaldo,

vacaciones, bonificación y otros beneficios se otorguen conforme a la ley.

 También se encarga de llevar registros laborales obligatorios y evita conflictos legales y

sanciones del Ministerio de Trabajo.

2. Reclutamiento y selección de personal

 RRHH selecciona candidatos capacitados que se ajusten a las necesidades de la empresa.

 Evalúa competencias, habilidades y experiencia para colocar al mejor talento en cada

puesto.

 Esto mejora la productividad y reduce la rotación de personal.

3. Capacitación y desarrollo

 Capacita a los empleados para mejorar sus habilidades técnicas y blandas.

 Desarrolla planes de carrera y programas de liderazgo.

 Esto mejora el desempeño laboral y la motivación, lo cual repercute en la competitividad de

la empresa.

4. Clima organizacional y cultura empresarial

 RRHH promueve un ambiente de trabajo saludable, seguro y respetuoso.

 Fomenta la comunicación, el trabajo en equipo y la ética laboral.

 Una buena cultura organizacional atrae y retiene talento.

5. Evaluación del desempeño

 Supervisa el rendimiento de los trabajadores a través de evaluaciones periódicas.

 Ayuda a identificar fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora.

 Permite tomar decisiones objetivas sobre ascensos, capacitaciones o medidas disciplinarias.

6. Administración de sueldos y beneficios

 RRHH diseña y gestiona escalas salariales, bonificaciones, seguros, prestaciones, etc.

 Se asegura de que las compensaciones sean justas y competitivas dentro del mercado

guatemalteco.

 Esto contribuye a la satisfacción y permanencia del personal.

7. Prevención y manejo de conflictos laborales

 Media en conflictos entre trabajadores o entre estos y la empresa.

 Aplica políticas disciplinarias claras y justas.

 Mantiene relaciones armoniosas y evita demandas laborales.

BENEFICIOS DE TENER RECURSOS HUMANOS EN LAS EMPRESA

Contar con un Departamento de Recursos Humanos brinda numerosas ventajas que

impactan directamente en la eficiencia, el cumplimiento legal y el crecimiento de cualquier

organización.

1. Contrataciones más efectivas

Se garantiza que las personas contratadas cumplan con el perfil adecuado.

Se reduce el tiempo y costo de reemplazo de personal.

Aumenta la productividad desde el inicio.

2. Cumplimiento de las leyes laborales

Evita sanciones del Ministerio de Trabajo por incumplimiento del Código de Trabajo de

Guatemala.

RRHH lleva controles de contratos, pagos, vacaciones, IGSS, etc.

Protege tanto al empleador como al trabajador.

3. Mejor ambiente laboral

Se promueven valores como respeto, equidad y colaboración.

Se previenen y resuelven conflictos internos.

Mejora la motivación y reduce el ausentismo.

4. Capacitación y desarrollo continuo

Los trabajadores mejoran sus habilidades técnicas y personales.

 Se preparan líderes dentro de la empresa.

Favorece el crecimiento profesional y empresarial.

5. Gestión de beneficios y compensaciones

Diseña planes de pago justos, bonos, incentivos y beneficios.

Aumenta la satisfacción del personal y su fidelidad hacia la empresa.

Reduce la rotación de empleados.

6. Evaluación del desempeño

Permite identificar trabajadores eficientes y áreas que necesitan mejorar.

Sirve para tomar decisiones sobre ascensos, aumentos o capacitaciones.

Mejora los resultados generales del equipo.

7. Fortalecimiento de la imagen empresarial

Las empresas con buen manejo de RRHH proyectan responsabilidad y confianza.

Atraen mejores talentos.

Mejora la relación con clientes, proveedores y la comunidad.

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DE RECURSOS HUMANOS

El Código de Ética es un conjunto de principios, normas y valores que regulan el

comportamiento de los trabajadores dentro de una organización, promoviendo la

honestidad, la responsabilidad y el respeto en las relaciones laborales y profesionales.

 BASE LEGAL

La normativa que regula la existencia del Código de Ética en las instituciones

públicas es la siguiente:

• Constitución Política de la República de Guatemala, Congreso de la República de

Guatemala.

• Acuerdo Gubernativo Número 197-2004, Normas de Ética del Organismo

Ejecutivo.

• Acuerdo Gubernativo Número 360-2012 y sus reformas contenidas en los

Acuerdos Gubernativos Números 41-2018 y 45-2020.

• Acuerdo Número A-004-2021, Año de la ética y Probidad, Contraloría General de

Cuentas.

• Acuerdo Número A-028-2021, Aprobación del Sistema Nacional de Control

Interno Gubernamental (SINACIG)

CITA DE ARTICULOS

Artículo 1. Objeto. El presente código tiene por objeto establecer normas de ética

pública aplicables a la conducta de todas aquellas personas que prestan sus servicios en la

Comisión Presidencial de Gobierno Abierto y Electrónico, con el fin de crear una cultura de

ética institucional que forme parte del desempeño personal.

Artículo 2. Naturaleza y ámbito de aplicación. El presente código es de naturaleza

ética y de observancia obligatoria para todas las personas que en cualquier forma legal

mantengan relación laboral, profesional, contractual o de otra índole con la Comisión

Presidencial de Gobierno Abierto y Electrónico.

 Artículo 3. Definiciones. Para efectos del presente Código y de su aplicación, se

entenderán las definiciones de los términos siguientes:

1) Bien Común: Entendido como el conjunto de valores en que el Estado de

Guatemala debe proteger la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo

integral de la persona humana.

2) Código de Conducta: En el ámbito público, conjunto de deberes y principios

éticos aplicables a quienes lo integran (Real Academia Española, 2020).

3) Código de Ética: Es un documento que reúne las normas, criterios y valores que

resumen el buen ejercicio de una actividad profesional, especialmente en materia de Ética.

4) Corrupción: Mal uso por parte de cualquier persona que prestan servicios para

el Estado, de su autoridad y los derechos que se le confían, así como la autoridad

relacionada con su puesto, oportunidades, conexiones para beneficio personal, contrario a la

ley y los principios morales.

5) Desarrollo Integral de la Persona: Se refiere al desarrollo de la persona

humana en todos los ámbitos de su vida, de manera equilibrada y sostenida en atención a su

dignidad y del respeto a los derechos humanos.

6) Discriminación: Es una práctica que consiste en dar un trato desfavorable o de

desprecio inmerecido a determinada persona o grupo.

7) Empleado Público: Es la persona individual que ocupa un puesto al servicio del

Estado en las entidades o dependencias regidas por la Ley de Servicio Civil en virtud de

nombramiento o contrato expedidos de conformidad con las disposiciones legales, por el

cual queda obligada a prestar sus servicios o a ejecutar una obra personalmente a cambio de

un salario, bajo la dirección continuada del representante de la dependencia, entidad o

institución donde presta sus servicios y bajo la subordinación inmediata del funcionario o
su representante. (Artículo 1, literal “b”, Acuerdo Gubernativo 18-98, Reglamento de la

Ley de Servicio Civil).

8) Equidad de género: Es la que permite brindar a las mujeres y a los hombres las

mismas oportunidades, condiciones, y formas de trato, sin dejar a un lado las

particularidades de cada uno de ellos y garanticen el acceso a los derechos que tienen como

ciudadanos.

9) Ética: Conjunto de normas morales que rigen la conducta de la persona en

cualquier ámbito de la vida. (Real Academia Española, 2020).

10)Ética Pública: Para efectos de este código, se entenderá por Ética Pública, la

orientación de las acciones personales e institucionales, traducidas en conductas dirigidas a

la realización del bien común, guiadas por principios y valores comunes y socialmente

aceptados, conforme a la competencia de la institución.

11) Género: Se refiere a los conceptos sociales de las funciones, comportamientos,

actividades y atributos que cada sociedad considera apropiados para los hombres y las

mujeres.

12) Integridad: Cualidad de actuar adecuadamente en todas las circunstancias, con

el propósito de mejorar el entorno y con orientación hacia el bien y la construcción de la

familia y la sociedad.

13) Interculturalidad: Se refiere a las relaciones de interacción entre personas o

grupos con identidades culturales específicas en condiciones contextualizadas en los

aspectos lingüísticos.

14) Moral: Perteneciente o relativo a las acciones de las personas, desde el punto

de vista de su obrar en relación con el bien o el mal y en función de su vida individual y,

sobre todo, colectiva (Según la Real Academia Española).

 15)Servicios Técnicos y Profesionales Individuales en General: Conjunto de

personas que prestan servicios sin relación de dependencia en la GAE.

16)Principios: Es una base de ideales, fundamentos, reglas y/o políticas de la cual

nacen las ideologías, teorías, doctrinas, religiones y ciencias.

17)Soborno: Acción que mueve o impulsa el ánimo para inclinarlo a complacer a

otra persona, realizando actividades contrarias a la ley.

18)Servidor Público: Es la persona individual que ocupe un puesto en la

Administración Pública en virtud de nombramiento, contrato o cualquier otro vínculo

legalmente establecido, mediante el cual queda obligado a prestarle sus servicios o a

ejecutarle una obra personalmente a cambio de un salario, bajo la dependencia continuada y

dirección inmediata de la propia Administración Pública. (Artículo 4. Decreto 1748, Ley de

Servicio Civil).

19) Transparencia: Permitirá que se entienda claramente el mensaje que se envía

con planteamientos y acciones, sin ocultar nada, respetando las disposiciones internas con

apego a las normas específicas.

20)Valores: Virtudes o cualidades que caracterizan a una persona, una acción o un

objeto que se consideran típicamente positivos o de gran importancia para un grupo social.

21)Violencia laboral: La violencia en el lugar de trabajo u ocupacional, se refiere

generalmente a la forma de abuso físico, psicológica o amenaza, que crea un riesgo para la

salud y la integridad de un empleado o de varios empleados. Artículo 4. Valores

Institucionales. Se establecen como valores institucionales fundamentales en la creación de

una cultura de ética y búsqueda del bien común los siguientes:

 a) Transparencia: Permitirá que las demás personas comprendan claramente el

mensaje que se está enviando con planteamientos y acciones, sin ocultar nada, respetando

las disposiciones internas con apego a las normas específicas.

b) Integridad: Cualidad de actuar adecuadamente en todas las circunstancias, con

el propósito de mejorar el entorno y con orientación hacia el bien y la construcción de la

familia y la sociedad.

c) Honradez: Cualidad que define a la persona para actuar adecuadamente en todo

momento, en el desempeño de sus actividades.

d) Identidad Institucional. Sentido de pertenencia de quienes prestan servicios a la

Comisión, que se fundamenta en su identificación con la institución

e) Trabajo en equipo: Objetivos comunes y relaciones de trabajo basadas en la

confianza, el respeto mutuo, la comunicación efectiva y la cooperación.

f) Respeto: Garantía de transparencia para crear un ambiente de seguridad, bajo

una condición natural e intrínseca de forma cotidiana por parte del ser humano.

g) Participación y diálogo: Espacio de encuentros entre la sociedad civil y

autoridades de la Comisión para fortalecer los principios de transparencia.

Artículo 5. Valores Éticos. Se establecen como valores éticos los siguientes:

a) Veracidad: Valor consistente en comportarse siempre con la verdad y de buena

fe.

b) Justicia: Valor consistente en dar a cada uno lo que corresponde o pertenece.

c) Solidaridad: Valor consistente en guardar y promover la fraternidad y unidad

institucional.
 d) Dignidad: Valor consistente en el respeto a sí mismo y a los demás sin

distinción alguna.

e) Honorabilidad: Valor consistente en conducirse o comportarse conforme a las

reglas de honor.

f) Iniciativa: Valor consistente en la formulación de propuestas a beneficio de la

Institución.

g) Confianza: Valor consistente en la credibilidad institucional.

h) Voluntad: Valor consistente en la firmeza y coraje de lograr las metas

institucionales.

i) Asertividad: Valor consistente en comunicar ideas en forma clara, sin agredir o

vulnerar a las personas.

j) Mérito: Valor consistente en atribuir reconocimiento a quien se conduce y

labora correctamente.

k) Equidad: Valor consistente en la justicia e igualdad de oportunidades entre

seres humanos respetando la pluralidad de la sociedad y su medio ambiente.

ASPECTOS LEGALES DE LOS RECURSOS HUMANOS

En Guatemala, la gestión de recursos humanos está regulada por la Constitución

Política de la República, el Código de Trabajo y otras leyes y reglamentos

específicos. Estos cuerpos legales establecen los derechos y obligaciones tanto de los

empleadores como de los trabajadores, incluyendo aspectos como contratos laborales,

salarios, jornadas de trabajo, vacaciones, seguridad social y despidos.

Marco Legal:
 Constitución Política de la República:

En su Artículo 102, establece las prestaciones laborales mínimas que deben ser

garantizadas por los empleadores.

 Código de Trabajo:

Desarrolla de manera más extensa los preceptos constitucionales y regula las

relaciones laborales entre trabajadores y empleadores, incluyendo aspectos como contratos,

salarios, jornada laboral, vacaciones, despidos y sanciones.

 Ley de Servicio Civil:

Esta ley, junto con su reglamento, regula la administración de recursos humanos en

el sector público, estableciendo políticas y procedimientos para el desarrollo de carrera de

los servidores públicos.

 Otras leyes y reglamentos:

Existen otras leyes y reglamentos que complementan el marco legal de los recursos

humanos en Guatemala, como los que regulan la prevención de riesgos laborales, la

seguridad social, la capacitación y otros aspectos específicos.

Principales Aspectos Legales:

 Contratación:

El Código de Trabajo establece los requisitos para la contratación de trabajadores,

incluyendo la obligación de formalizar los contratos por escrito y de inscribirlos en el

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS).

 Salarios:
 El salario mínimo, regulado por el Ministerio de Trabajo, es una prestación laboral

mínima obligatoria.

 Jornada de Trabajo:

El Código de Trabajo establece la duración máxima de la jornada ordinaria de

trabajo y regula las horas extraordinarias, así como el pago de salarios por horas extras.

 Vacaciones:

Los trabajadores tienen derecho a vacaciones anuales pagadas, cuyo tiempo de

duración varía según la antigüedad del trabajador.

 Seguridad Social:

El IGSS es la entidad encargada de administrar la seguridad social en Guatemala,

incluyendo los seguros de enfermedad, maternidad, invalidez, vejez, sobrevivencia y

riesgos profesionales.

 Despidos:

El Código de Trabajo regula las causales de despido, así como los procedimientos y

obligaciones del empleador en caso de despido.

 Sanciones:

El Código de Trabajo establece sanciones para los empleadores que incumplan con

sus obligaciones laborales

CITA DE ARTÍCULOS

Constitución Política de la República

 Artículo 102.- Derechos sociales mínimos de la legislación del trabajo. Son

derechos sociales mínimos que fundamentan la legislación del trabajo y la actividad de los

tribunales y autoridades:

a. Derecho a la libre elección de trabajo y a condiciones económicas satisfactorias

que garanticen el trabajador y a su familia una existencia digna;

b. Todo trabajo será equitativamente remunerado, salvo lo que al respecto

determine la ley;

c. Igualdad de salario para igual trabajo prestado en igualdad de condiciones,

eficiencia y antigüedad;

d. Obligación de pagar al trabajador en moneda de curso legal. Sin embargo, el

trabajador del campo puede recibir, a su voluntad, productos alimenticios hasta en un

treinta por ciento de su salario. En este caso el empleador suministrará esos productos a un

precio no mayor de su costo;

e. Inembargabilidad del salario en los casos determinados por la ley. Los

implementos personales de trabajo no podrán ser embargados por ningún motivo. No

obstante, para protección de la familia del trabajador y por orden judicial, sí podrá retenerse

y entregarse parte del salario a quien corresponda;

f. Fijación periódica del salario mínimo de conformidad con la ley;

g. La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno no puede exceder de ocho horas

diarias de trabajo, ni de cuarenta y cuatro horas a la semana, equivalente a cuarenta y ocho

horas para los efectos exclusivos del pago del salario. La jornada ordinaria de trabajo

efectivo nocturno no puede exceder de seis horas diarias, ni de treinta y seis a la semana. La

jornada ordinaria de trabajo efectivo mixto no puede exceder de siete horas diarias, ni de

cuarenta y dos a la semana. Todo trabajo efectivamente realizado fuera de las jornadas
ordinarias, constituye jornada extraordinaria y debe ser remunerada como tal. La ley

determinará las situaciones de excepción muy calificadas en las que no son aplicables las

disposiciones relativas a las jornadas de trabajo. Quienes por disposición de la ley por la

costumbre o por acuerdo con los empleadores laboren menos de cuarenta y cuatro horas

semanales en jornada diurna, treinta y seis en jornada nocturna, o cuarenta y dos en jornada

mixta, tendrán derecho a percibir íntegro el salario semanal. Se entiende por trabajo

efectivo todo el tiempo que el trabajador permanezca a las órdenes o a disposición del

empleador;

h. Derecho del trabajador a un día de descanso remunerado por cada semana

ordinaria de trabajo o por cada seis días consecutivos de labores. Los días de asueto

reconocidos por la ley también serán remunerados;

i. Derecho del trabajador a quince días hábiles de vacaciones anuales pagadas

después de cada año de servicios continuos, a excepción de los trabajadores de empresas

agropecuarias, quienes tendrán derecho de diez días hábiles. Las vacaciones deberán ser

efectivas y no podrá el empleador compensar este derecho en forma distinta, salvo cuando

ya adquirido cesare la relación del trabajo;

j. Obligación del empleador de otorgar cada año un aguinaldo no menor del ciento

por ciento del salario mensual, o el que ya estuviere establecido sí fuere mayor, a los

trabajadores que hubieren laborado durante un año ininterrumpido y anterior a la fecha del

otorgamiento. La ley regulará su forma de pago. A los trabajadores que tuvieren menos del

año de servicios, tal aguinaldo les será cubierto proporcionalmente al tiempo laborado;

k. Protección a la mujer trabajadora y regulación de las condiciones en que debe

prestar sus servicios. No deben establecerse diferencias entre casadas y solteras en materia

de trabajo. La ley regulará la protección a la maternidad de la mujer trabajadora, a quien no

se le debe exigir ningún trabajo que requiera esfuerzo que ponga en peligro su gravidez. La

madre trabajadora gozará de un descanso forzoso retribuido con el cinto por ciento de su
salario, durante los treinta días que precedan al parto y los cuarenta y cinco días siguientes.

En la época de la lactancia tendrá derecho a dos períodos de descanso extraordinarios,

dentro de la jornada. Los descansos pre y postnatal serán ampliados según sus condiciones

físicas, por prescripción médica;

l. Los menores de catorce años no podrán ser ocupados en ninguna clase de

trabajo, salvo las excepciones establecidas en la ley. Es prohibido ocupar a menores en

trabajos incompatibles con su capacidad física o que pongan en peligro su formación moral.

Los trabajadores mayores de sesenta años serán objeto de trato adecuado a su edad;

m. Protección y fomento al trabajo de los ciegos, minusválidos y personas con

deficiencias físicas, psíquicas o sensoriales;

n. Preferencia a los trabajadores guatemaltecos sobre los extranjeros en igualdad de

condiciones y en los porcentajes determinados por la ley. En paridad de circunstancias,

ningún trabajador guatemalteco podrá ganar menor salario que un extranjero, esta r sujeto a

condiciones inferiores de trabajo, ni obtener menores ventajas económicas u otras

prestaciones;

o. Fijación de las normas de cumplimiento obligatorio para empleadores y

trabajadores en los contratos individuales y colectivos de trabajo. Empleadores y

trabajadores procurarán el desarrollo económico de la empresa para beneficio común;

p. Obligación del empleador de indemnizar con un mes de salario por cada año de

servicios continuos cuando despida injustificadamente o en forma indirecta a un trabajador,

en tanto la ley no establezca otro sistema más conveniente que le otorgue mejores

prestaciones. Para los efectos del cómputo de servicios continuos se tomarán en cuenta la

fecha en que se haya iniciado la relación de trabajo, cualquiera que ésta sea;

q. Es obligación del empleador otorgar al cónyuge o conviviente, hijos menores o

incapacitados de un trabajador que fallezca estando a su servicio, una prestación

equivalente a un mes de salario por cada año laborado. Esta prestación se cubrirá por

mensualidades vencidas y su monto no será menor del último salario recibido por el

trabajador. Si la muerte ocurre por causa cuyo riesgo esté cubierto totalmente por el

régimen de seguridad social, cesa esta obligación del empleador. En caso de que este

régimen no cubra íntegramente la prestación, el empleador deberá pagar la diferencia;

r. Derecho de sindicalización libre de los trabajadores. Este derecho lo podrán

ejercer sin discriminación alguna y sin estar sujetos a autorización previa, debiendo

únicamente cumplir con llenar los requisitos que establezca la ley. Los trabajadores no

podrán ser despedidos por participar en la formación de un sindicato, debiendo gozar de

este derecho a partir del momento en que den aviso a la Inspección General de Trabajo.

Sólo los guatemaltecos por nacimientos podrán intervenir en la organización, dirección y

asesoría de la entidades sindicales. Se exceptúan los casos de asistencia técnica

gubernamental y lo dispuesto en tratos internacionales o en convenios intersindical es

autorizados por el Organismo Ejecutivo;

s. El establecimiento de instituciones económicas y de previsión social que, en

beneficio de los trabajadores, otorguen prestaciones de todo orden especialmente por

invalidez, jubilación y sobrevivencia;

t. Si el empleador no probare la justa causa del despido, debe pagar al trabajador a

título de daños y perjuicios un mes de salario si el juicio se ventila en una instancia, dos

meses de salario en caso de apelación de la sentencia, y si el proceso durar e en su trámite

más de dos meses, deberá pagar el cincuenta por ciento del salario del trabajador, por cada

mes que excediere el trámite de ese plazo, hasta un máximo, en este caso, de seis meses; y

u. El Estado participará en convenios y tratados internacionales o regionales que se

refieran a asuntos de trabajo y que concedan a los trabajadores mejores protecciones o

condiciones. En tales casos, lo establecido en dichos convenios y tratados se considerará

como parte de los derechos mínimos de que gozan los trabajadores de la República de

Guatemala.

Código de Trabajo

TÍTULO SEGUNDO

CONTRATOS Y PACTOS DE TRABAJO

CAPÍTULO PRIMERO

DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE

TRABAJO

contratación

ARTÍCULO 18. Contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es

el vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a

prestar a otra (patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra, personalmente,

bajo la dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de esta última, a cambio

de una retribución de cualquier clase o forma.

En el caso de los gerentes, directores, administradores, superintendentes, jefes

generales de empresa, técnicos y demás trabajadores de categoría análoga a las enumeradas,

dicha delegación puede incluso recaer en el propio trabajador.

La exclusividad para la prestación de los servicios o ejecución de una obra, no es

característica esencial de los contratos de trabajo, salvo el caso de incompatibilidad entre

dos o más relaciones laborales, y sólo puede exigirse cuando así se haya convenido

expresamente en el acto de la celebración del contrato.

 La circunstancia de que el contrato de trabajo se ajustare en un mismo documento

con otro contrato de índole diferente o en concurrencia con otro u otros, no le hace perder

su naturaleza y por lo tanto a la respectiva relación le son aplicables las disposiciones de

este Código.

ARTÍCULO 19. Para que el contrato individual de trabajo exista y se perfeccione,

basta con que se inicie la relación de trabajo, que es el hecho mismo de la prestación de los

servicios o de la ejecución de la obra en las condiciones que determina el artículo

precedente. Siempre que se celebre un contrato individual de trabajo y alguna de las partes

incumpla sus términos antes que se inicie la relación de trabajo, el caso se debe resolver de

acuerdo con los principios civiles que obligan al que ha incumplido a pagar los daños y

perjuicios que haya causado a la otra parte, pero el juicio respectivo es de competencia de

los Tribunales de Trabajo y Previsión Social, los que deben aplicar sus propios

procedimientos.

Toda prestación de servicios o ejecución de obra que se realice conforme a las

características que especifica el artículo precedente, debe regirse necesariamente en sus

diversas fases y consecuencias por las leyes y principios jurídicos relativos al trabajo.

Es entendido que el patrono puede consentir que las leyes y principios de trabajo se

apliquen desde la celebración del contrato individual de trabajo, aunque no se haya iniciado

la relación de trabajo.

CAPÍTULO QUINTO

OBLIGACIONES DE LOS PATRONOS

Registro y control laboral

ARTÍCULO 61. Además de las contenidas en otros artículos de este Código, en

sus reglamentos y en las leyes de previsión social, son obligaciones de los patronos:
 Enviar dentro del improrrogable plazo de los dos primeros meses de cada año a la

dependencia administrativa correspondiente del Ministerio de Trabajo y Previsión Social,

directamente o por medio de las autoridades de trabajo del lugar donde se encuentra la

respectiva empresa, un informe impreso que por lo menos debe contener estos datos:

2 1) Egresos totales que hayan tenido por concepto de salarios, bonificaciones y

cualquier otra prestación económica durante el año anterior, con la debida separación de las

salidas por jornadas ordinarias y extraordinarias; y

2) Nombres y apellidos de sus trabajadores con expresión de la edad aproximada,

nacionalidad, sexo, ocupación, número de días que haya trabajado cada uno y el salario que

individualmente les haya correspondido durante dicho año. Las autoridades administrativas

de trabajo deben dar toda clase de facilidades para cumplir la obligación que impone este

inciso, sea mandando a imprimir los formularios que estimen convenientes, auxiliando a los

pequeños patronos o a los que carezcan de instrucción para llenar dichos formularios

correctamente, o de alguna otra manera. Las normas de este inciso no son aplicables al

servicio doméstico;

b) Preferir, en igualdad de circunstancias, a los guatemaltecos sobre quienes no lo

son y a los que les hayan servido bien con anterioridad respecto de quienes no estén en ese

caso;

c) Guardar a los trabajadores la debida consideración, absteniéndose de maltrato de

palabra o de obra;

d) Dar oportunamente a los trabajadores los útiles, instrumentos y materiales

necesarios para ejecutar el trabajo convenido, debiendo suministrarlos de buena calidad y

reponerlos tan luego como dejen de ser eficientes, siempre que el patrono haya convenido

en que aquéllos no usen herramienta propia.

Pago de salarios y beneficios

 ARTÍCULO 82. Si el contrato de trabajo por tiempo indeterminado concluye una

vez transcurrido el período de prueba, por razón de despido injustificado del trabajador, o

por alguna de las causas previstas en el artículo 79, el patrono debe pagar a éste una

indemnización por tiempo servido equivalente a un mes de salario por cada año de servicio

continuos y si los servicios no alcanzan a un año, en forma proporcional al plazo trabajado.

Para los efectos del cómputo de servicios continuos, se debe tomar en cuenta la fecha en

que se haya iniciado la relación de trabajo, cualquiera que ésta sea. La indemnización por

tiempo servido se rige, además, por estas reglas:

a) Su importe no puede ser objeto de compensación, venta o cesión, ni puede ser

embargado, salvo en los términos del artículo 97;

b) Su importe debe calcularse tomando como base el promedio de los salarios

devengados por el trabajador durante los últimos seis meses que tengan de vigencia el

contrato o el tiempo que haya trabajado, si no se ha ajustado dicho término;

c) La continuidad del trabajo no se interrumpe por enfermedad, vacaciones,

licencias, huelga legal u otras causas análogas que según este Código suspenden y no

terminan el contrato de trabajo;

d) Es nula ipso jure la cláusula del contrato que tienda a interrumpir la continuidad

de los servicios prestados o por prestarse;

e) El patrono que despida a un trabajador por causa de enfermedad o invalidez

permanente o vejez, no está obligado a satisfacer dicha indemnización, siempre que el

asalariado de que se trate esté protegido por los beneficios correlativos del Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social y quede devengando, desde el momento mismo de la

cesación del contrato, una pensión de invalidez, enfermedad o vejez, cuyo valor actuarial

sea equivalente o mayor a la expresada indemnización por tiempo servido.

 Si la pensión que cubra el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social fuere menor,

según su valor actuarial que conforme la expectativa de vida del trabajador, determine

dicho Instituto, el patrono queda obligado únicamente a cubrirle la diferencia.

Si no gozare de dicha protección, el patrono queda obligado a pagar al trabajador la

indemnización por tiempo servido que le corresponda.

El trabajador que por enfermedad o invalidez, permanentes o por vejez, se vea

imposibilitado de continuar en el desempeño de las atribuciones de su cargo y por

cualquiera de esas circunstancias, que debe justificar previamente, se retire, tiene derecho a

que el patrono le cubra el cincuenta por ciento de la indemnización prevista en este artículo,

siempre que no goce de los beneficios correlativos del Instituto Guatemalteco de Seguridad

Social, pero si disfrutándolos, éste únicamente le reconoce una pensión cuyo valor actuarial

sea menor que la que le correspondería conforme a la regla inmediatamente anterior, de

acuerdo con la expectativa de vida que para dicho trabajador fije el indicado Instituto, el

patrono sólo está obligado a cubrirle en el acto del retiro, la diferencia que resulte para

completar tal indemnización.

En el caso de que la pensión que fije, al trabajador el Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, sea superior o igual a la indemnización indicada en este párrafo, según las

normas expresadas, el patrono no tiene obligación alguna.

ARTÍCULO 242. Es justa la huelga cuando los hechos que la motivan son

imputables al patrono, por incumplimiento de los contratos individuales o colectivos de

trabajo o del pacto colectivo de condiciones de trabajo o por la negativa injustificada a

celebrar este último u otorgar las mejoras económicas que los trabajadores pidan y que el

patrono esté en posibilidades de conceder.

 Es injusta la huelga cuando no concurre ninguno de estos motivos. Si la huelga se

declara justa, los Tribunales de Trabajo y Previsión Social deben condenar al patrono al

pago de los salarios correspondientes a los días en que éstos hayan holgado.

Los trabajadores que por la naturaleza de sus funciones deban laborar durante el

tiempo que dure la huelga, tendrán derecho a salario doble. Si la huelga legal se declara

injusta, los trabajadores que hayan holgado no tendrán derecho a salario por el tiempo que

durare la huelga y los que hubieren laborado no tendrán derecho a salario doble.

Vacaciones y descansos

ARTÍCULO 130. Todo trabajador sin excepción, tiene derecho a un período de

vacaciones remuneradas después de cada año de trabajo continuo al servicio de un mismo

patrono, cuya duración mínima es de quince días hábiles. El hecho de la continuidad del

trabajo se determina conforme a las reglas de los incisos c) y d) del Artículo 82.

ARTÍCULO 127. Son días de asueto con goce de salario para los trabajadores

PARTICULARES: el 1.o de enero; el jueves, viernes y sábado santos; el 1.o de mayo, el 30

de junio, el 15 de septiembre, el 20 de octubre, el 1.o de noviembre, el 24 de diciembre,

medio día, a partir de las 12 horas, el 25 de diciembre, el 31 de diciembre, medio día, a

partir de las 12 horas y el día de la festividad de la localidad.

El patrono está obligado a pagar el día de descanso semanal, aun cuando en una

misma semana coincidan uno o más días de asueto, y asimismo cuando coincidan un día de

asueto pagado y un día de descanso semanal.

Despido y terminación del contrato

ARTÍCULO 77. Son causas justas que facultan al patrono para dar por terminado el

contrato de trabajo, sin responsabilidad de su parte:

 a) Cuando el trabajador se conduzca durante sus labores en forma abiertamente

inmoral o acuda a la injuria, a la calumnia o a las vías de hecho contra su patrono o los

representantes de éste en la dirección de las labores;

b) Cuando el trabajador cometa alguno de los actos enumerados en el inciso

anterior contra algún compañero de trabajo, durante el tiempo que se ejecuten las labores,

siempre que como consecuencia de ello se altere gravemente la disciplina o se interrumpan

las labores;

c) Cuando el trabajador, fuera del lugar donde se ejecutan las labores y en horas que

sean de trabajo, acuda a la injuria, a la calumnia o a las vías de hecho contra su patrono o

contra los representantes de éste en la dirección de las labores, siempre que dichos actos no

hayan sido provocados y que, como consecuencia de ellos, se haga imposible la

convivencia y armonía para la realización del trabajo;

d) Cuando el trabajador cometa algún delito o falta contra la propiedad en perjuicio

del patrono, de alguno de sus compañeros de trabajo o en perjuicio de un tercero en el

interior del establecimiento; asimismo cuando cause intencionalmente, por descuido o

negligencia, daño material en las máquinas, herramientas, materias primas, productos y

demás objetos relacionados, en forma inmediata o indudable con el trabajo;

e) Cuando el trabajador revele los secretos a que alude el inciso g) del artículo 63;

f) Cuando el trabajador deje de asistir al trabajo sin permiso del patrono o sin causa

justificada, durante dos días laborales completos y consecutivos o durante seis medios días

laborales en un mismo mes calendario. La justificación de la inasistencia se debe hacer al

momento de reanudarse las labores, si no se hubiere hecho antes;

g) Cuando el trabajador se niegue de manera manifiesta a adoptar las medidas

preventivas o a seguir los procedimientos indicados para evitar accidentes o enfermedades;

o cuando el trabajador se niegue en igual forma a acatar las normas o instrucciones que el
patrono o sus representantes en la dirección de los trabajos, le indiquen con claridad para

obtener la mayor eficacia y rendimiento en las labores;

h) Cuando infrinja cualquiera de las prohibiciones del artículo 64, o del reglamento

interior de trabajo debidamente aprobado, después de que el patrono lo aperciba una vez

por escrito. No será necesario el apercibimiento en el caso de embriaguez cuando, como

consecuencia de ella, se ponga en peligro la vida o la seguridad de las personas o de los

bienes del patrono;

i) Cuando el trabajador, al celebrar el contrato haya inducido en error al patrono,

pretendiendo tener cualidades, condiciones o conocimientos que evidentemente no posee, o

presentándole referencias o atestados personales cuya falsedad éste luego compruebe, o

ejecutando su trabajo en forma que demuestre claramente su incapacidad en la realización

de las labores para las cuales haya sido contratado;

j) Cuando el trabajador sufra la pena de arresto mayor o se le imponga prisión

correccional por sentencia ejecutoriada; y

k) Cuando el trabajador incurra en cualquier otra falta grave a las obligaciones que

le imponga el contrato. Es entendido que siempre que el despido se funde en un hecho

sancionado también por las leyes penales, queda a salvo el derecho del patrono para

entablar las acciones correspondientes ante las autoridades penales comunes.

ARTÍCULO 82. Si el contrato de trabajo por tiempo indeterminado concluye una

vez transcurrido el período de prueba, por razón de despido injustificado del trabajador, o

por alguna de las causas previstas en el artículo 79, el patrono debe pagar a éste una

indemnización por tiempo servido equivalente a un mes de salario por cada año de servicio

continuos y si los servicios no alcanzan a un año, en forma proporcional al plazo trabajado.

Para los efectos del cómputo de servicios continuos, se debe tomar en cuenta la fecha en
que se haya iniciado la relación de trabajo, cualquiera que ésta sea. La indemnización por

tiempo servido se rige, además, por estas reglas:

a) Su importe no puede ser objeto de compensación, venta o cesión, ni puede ser

embargado, salvo en los términos del artículo 97;

b) Su importe debe calcularse tomando como base el promedio de los salarios

devengados por el trabajador durante los últimos seis meses que tengan de vigencia el

contrato o el tiempo que haya trabajado, si no se ha ajustado dicho término;

c) La continuidad del trabajo no se interrumpe por enfermedad, vacaciones,

licencias, huelga legal u otras causas análogas que según este Código suspenden y no

terminan el contrato de trabajo;

d) Es nula ipso jure la cláusula del contrato que tienda a interrumpir la continuidad

de los servicios prestados o por prestarse;

e) El patrono que despida a un trabajador por causa de enfermedad o invalidez

permanente o vejez, no está obligado a satisfacer dicha indemnización, siempre que el

asalariado de que se trate esté protegido por los beneficios correlativos del Instituto

Guatemalteco de Seguridad Social y quede devengando, desde el momento mismo de la

cesación del contrato, una pensión de invalidez, enfermedad o vejez, cuyo valor actuarial

sea equivalente o mayor a la expresada indemnización por tiempo servido.

Si la pensión que cubra el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social fuere menor,

según su valor actuarial que conforme la expectativa de vida del trabajador, determine

dicho Instituto, el patrono queda obligado únicamente a cubrirle la diferencia.

Si no gozare de dicha protección, el patrono queda obligado a pagar al trabajador la

indemnización por tiempo servido que le corresponda. El trabajador que por enfermedad o

invalidez, permanentes o por vejez, se vea imposibilitado de continuar en el desempeño de

las atribuciones de su cargo y por cualquiera de esas circunstancias, que debe justificar

previamente, se retire, tiene derecho a que el patrono le cubra el cincuenta por ciento de la

indemnización prevista en este artículo, siempre que no goce de los beneficios correlativos

del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, pero si disfrutándolos, éste únicamente le

reconoce una pensión cuyo valor actuarial sea menor que la que le correspondería conforme

a la regla inmediatamente anterior, de acuerdo con la expectativa de vida que para dicho

trabajador fije el indicado Instituto, el patrono sólo está obligado a cubrirle en el acto del

retiro, la diferencia que resulte para completar tal indemnización.

En el caso de que la pensión que fije, al trabajador el Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, sea superior o igual a la indemnización indicada en este párrafo, según las

normas expresadas, el patrono no tiene obligación alguna.

Prevención del acoso y discriminación

ARTÍCULO 169. Con el objeto de mejor aplicar los principios y disposiciones de

este Código a las empresas de transporte aéreo o terrestre, el Organismo Ejecutivo,

mediante acuerdos emitidos por conducto del Ministerio de Trabajo y Previsión Social,

debe dictar los reglamentos que prevé el artículo anterior y los demás que estime

necesarios, sobre las siguientes bases:

a) Los reglamentos respectivos pueden ser aplicables a todo el territorio de la

República, a una sola actividad de transporte o a una empresa determinada y, en todo caso,

se han de dictar oyendo de previo a los patronos y trabajadores que resulten afectados; y

b) Dichos reglamentos deben emitirse tomando en cuenta la necesidad de que no se

interrumpa la continuidad en el servicio que es propia de las mencionadas empresas, la

seguridad que éstas deben ofrecer al público y los derechos de los trabajadores.
DOCUMENTACIÓN NECESARIA Y LOS PASOS QUE SE NECESITAN

PARA EL RECLUTAMIENTO DE PERSONA

Currículum Vitae (CV)

Fotocopia del DPI

Fotocopia del NIT o RTU

Título o diploma de estudios

Diplomas y certificados de cursos
Tarjeta de salud
Tarjeta de pulmones

Antecedentes penales y policiacos

Cartas de recomendación personales

Cartas laborales
 PASOS

El reclutamiento de personal en recursos humanos involucra varios pasos

clave. Primero, se identifican las necesidades de la empresa, luego se define el perfil del

puesto y se crea una descripción detallada. Después, se atraen candidatos a través de

diversas fuentes, se evalúan y preseleccionan, se realizan entrevistas, y finalmente, se toma

la decisión de contratación e incorporación del nuevo empleado.

Pasos detallados:

1. 1. Identificación de la necesidad:

Determinar si es una sustitución o un nuevo puesto, y definir claramente las

responsabilidades.

2. 2. Definición del perfil:

Crear un perfil detallado del candidato ideal, incluyendo habilidades técnicas y

blandas.

3. 3. Planificación:

Diseñar un plan de reclutamiento con las etapas, fuentes de reclutamiento y

presupuesto.

4. 4. Publicación de la oferta:

Crear una descripción atractiva y precisa del puesto y difundirla a través de

diferentes canales.

5. 5. Recepción y evaluación de candidaturas:

Filtrar los currículums y aplicar pruebas para preseleccionar a los candidatos.

6. 6. Entrevistas:

Realizar entrevistas para evaluar las habilidades y la adecuación cultural del

candidato.

7. 7. Toma de decisión y contratación:

Analizar la información recopilada y tomar una decisión informada, ofreciendo el

puesto al candidato seleccionado.

8. 8. Incorporación:

Dar la bienvenida al nuevo empleado y facilitar su integración en la empresa.

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

¿QUÉ ES AUDITORIA?

La auditoría en Guatemala es un proceso sistemático, técnico y profesional que

consiste en el examen, análisis y evaluación independiente de los registros contables,

financieros, operativos, administrativos y legales de una empresa o institución, con el fin de

verificar que se estén llevando a cabo de manera correcta, honesta y conforme a las normas

legales vigentes, principios contables y políticas internas establecidas.

En el contexto guatemalteco, la auditoría no solo revisa aspectos financieros, sino

también el cumplimiento de obligaciones fiscales, laborales, administrativas y legales,

siendo una herramienta clave tanto en el sector público como en el privado.

Este proceso es realizado por un auditor, que puede ser interno (parte de la

empresa) o externo (contratado de forma independiente), y debe estar debidamente

registrado ante el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) si

desea emitir dictámenes oficiales.

 ¿QUIÉNES EJERCEN EL TRABAJO DE AUDITORIA?

Auditores Externos

Son profesionales independientes que prestan sus servicios a empresas,

instituciones o entidades públicas para realizar auditorías de forma objetiva y externa.

Requisitos para ejercer legalmente:

Ser Contador Público y Auditor graduado de una universidad reconocida.

Estar colegiado activo en el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala (CCPAG).

Tener su registro como auditor independiente ante la Superintendencia de

Administración Tributaria (SAT) si desea dictaminar a contribuyentes

obligados.

2. Auditores Internos

Son profesionales contratados directamente por una empresa u organización para

revisar sus procesos internos de forma continua.

Características:

Trabajan dentro de la entidad.

Evalúan riesgos, control interno y cumplimiento de normas internas.

Aunque pueden ser contadores, también pueden especializarse en auditoría

operativa o administrativa.

3. Auditores Gubernamentales
 Son auditores que trabajan en instituciones del Estado encargadas de fiscalizar el

uso de los recursos públicos.

Instituciones principales:

Contraloría General de Cuentas (CGC):

Órgano fiscalizador del Estado que audita ministerios, municipalidades,

empresas públicas y organizaciones que manejan fondos públicos.

Auditorías internas de ministerios, municipalidades, hospitales, etc.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

El objetivo principal de la auditoría es emitir una opinión profesional, objetiva e

independiente sobre la razonabilidad y veracidad de la información financiera,

administrativa, operativa o legal de una empresa o institución, asegurando que dicha

información cumpla con las normas contables, fiscales y legales vigentes en Guatemala.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA

La auditoría posee una serie de cualidades que la hacen un proceso técnico,

confiable y esencial para evaluar la situación financiera, administrativa o legal de una

empresa o institución.

1. Objetiva

Se basa en evidencias verificables y no en opiniones personales.

El auditor debe emitir su juicio con imparcialidad, sin favorecer a ninguna

de las partes involucradas.

2. Independiente

El auditor debe actuar con autonomía respecto a la administración de la

entidad auditada.

La independencia garantiza credibilidad en los resultados.

3. Sistemática

La auditoría se desarrolla siguiendo un método ordenado: planeación,

ejecución, recolección de pruebas, evaluación y dictamen.

Utiliza normas técnicas como las Normas Internacionales de Auditoría

(NIA).

4. Profesional

Solo puede ser realizada por personas con conocimientos técnicos y legales

en contaduría y auditoría.

En Guatemala, debe estar a cargo de Contadores Públicos y Auditores

colegiados (CCPAG).

5. Evidencial

Todo hallazgo o conclusión debe estar sustentado con documentos,

registros, entrevistas o pruebas físicas.

6. Legal

La auditoría se rige por leyes guatemaltecas como el Código de Comercio,

el Código Tributario, la Ley del IGSS, entre otras.

 Su dictamen puede tener validez legal ante la SAT, la Contraloría General

de Cuentas, etc.

7. Preventiva y correctiva

No solo detecta errores o fraudes pasados, sino que propone mejoras para

evitar que se repitan en el futuro.

8. Confidencial

El auditor está obligado a guardar secreto profesional y no divulgar

información obtenida durante su trabajo, salvo que la ley lo exija.

CLASES DE AUDITORIA

1. Auditoría Financiera

 Objetivo: Verificar que los estados financieros de una empresa reflejen fielmente su

situación económica.

2. Auditoría Fiscal o Tributaria

Objetivo: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (ISR, IVA,

retenciones, etc.).

3. Auditoría Administrativa

Objetivo: Analizar la eficiencia de los procesos internos, estructuras y toma de

decisiones.

4. Auditoría Interna
 Objetivo: Examinar continuamente los procesos dentro de la empresa para prevenir errores

y fraudes.

5. Auditoría Externa

Objetivo: Evaluar los estados financieros y procesos desde una perspectiva

independiente.

6. Auditoría Gubernamental

Objetivo: Fiscalizar el uso de fondos públicos en instituciones del Estado.

7. Auditoría Laboral

Objetivo: Verificar que la empresa cumpla con las leyes laborales (salario mínimo, IGSS,

vacaciones, contratos).

8. Auditoría Forense

Objetivo: Investigar fraudes, robos, corrupción o delitos financieros.

CUAL ES LA FUNCIÓN DEL AUDITOR DENTRO DE LA EMPRESA

El auditor desempeña un papel fundamental en las empresas, ya que su función

consiste en examinar y evaluar de manera técnica, objetiva e independiente los registros

contables, financieros, fiscales y operativos de la organización. Su propósito es garantizar el

cumplimiento de la ley, la transparencia y la correcta gestión de los recursos, de acuerdo

con las normativas guatemaltecas.

QUE Y CUALES SON LAS NIA Y CUAL ES SU FUNCIÓN EN EL

PROCESO DE AUDITORÍA
 Las NIA son las Normas Internacionales de Auditoría (en inglés International

Standards on Auditing), emitidas por la IFAC (International Federation of Accountants) a

través del IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board).

Estas normas establecen los lineamientos técnicos y éticos que deben seguir los

auditores al planificar, ejecutar y comunicar una auditoría de estados financieros. Son

obligatorias en Guatemala para los auditores registrados ante el Colegio de Contadores

Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) y aceptadas por la Superintendencia de

Administración Tributaria (SAT).

NIA: Lista

En el mismo hilo conductor de comprensión básica de las NIA, a continuación,

usted podrá conocer una lista de las NIA´S, para tener un panorama general de su contexto:

 NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la realización de una auditoría de

acuerdo con las normas internacionales de auditoría

 NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría

 NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financieros

 NIA 230: Documentación de auditoría

 NIA 240: Responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una auditoría de

estados financieros

 NIA 250 (Revisada): Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros

 NIA 260: Comunicación con los acusados de gobierno

 NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los acusados de gobierno y

gestión

 NIA 300: Planificación de una auditoría de estados financieros

 NIA 315 (Revisada): Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material a

través de la comprensión de la entidad y su entorno.

 NIA 320: Materialidad en la planificación y realización de una auditoría.

 NIA 330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

 NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que utiliza una

organización de servicio

 NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría

 NIA 500: evidencia de auditoría

 NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos

seleccionados

 NIA 505: confirmaciones externas

 NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: saldos iniciales

 NIA 520: Procedimientos analíticos

 NIA 530: Muestreo de auditoría

 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones contables de valor

razonable y divulgaciones relacionadas

 NIA 550: partes relacionadas

 NIA 560: Eventos posteriores

 NIA 570 (Revisada): preocupación actual

 NIA 580: representaciones escritas

 NIA 600: Consideraciones especiales: auditorías de los estados financieros del grupo

(incluido el trabajo de los auditores de componentes)

 NIA 610 (Revisada): Uso del trabajo de los auditores internos

 NIA 620: Uso del trabajo de un experto auditor

 NIA 700 (Revisada): Formación de opinión e informes sobre estados financieros

 NIA 701: Cuestiones Claves de Auditoria.

 NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente

 NIA 706: Párrafos de énfasis y otros párrafos en el informe del auditor independiente.

 NIA 710: Información comparativa.

 NIA 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor respecto a la información incluida en los

documentos que contienen los estados financieros auditados.

 NIA 800: Consideraciones especiales; auditorias d estados financieros preparados de

conformidad común marco de información con fines específicos.

 NIA 805: Consideraciones especiales; auditorias de un solo estado financiero de un

elemento cuenta o partida especifico de un estado financiero.

 NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos
 Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC) 1: Control de calidad para

empresas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos

de aseguramiento y servicios relacionados

¿CUÁL ES SU FUNCION EN EL PROCESO DE AUDITORIA?

Las NIA tienen como función principal asegurar la calidad, uniformidad y

credibilidad del trabajo del auditor, guiándolo en cada etapa del proceso:

1. Planificación adecuada de la auditoría

La NIA 300 exige que se prepare una estrategia clara y un plan de auditoría

bien definido.

Esto ayuda a identificar riesgos y priorizar áreas clave.

2. Obtención de evidencia suficiente y adecuada

Las NIA establecen técnicas para recolectar pruebas (como observación,

confirmación externa, inspección, recálculo, etc.).

Ejemplo: NIA 500 – Evidencia de auditoría.

3. Evaluación del control interno

Guía para evaluar los sistemas y procesos de control de la empresa.

NIA 315 y 330 abordan la identificación y valoración del riesgo.

4. Detección de errores o fraudes

La NIA 240 se centra en la responsabilidad del auditor frente al fraude,

brindando procedimientos específicos.

 5. Comunicación con la administración

Las normas (como la NIA 260) definen cómo el auditor debe comunicarse

formalmente con los directivos sobre hallazgos y riesgos.

6. Elaboración del informe final

La NIA 700 regula el contenido del informe o dictamen del auditor.

Otras normas (NIA 705 y 706) orientan sobre cómo actuar si hay

problemas o incertidumbre.

MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA EN GUATEMALA

El marco legal de la auditoría en Guatemala se define por la Constitución Política

de la República, la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, y las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA). La Contraloría General de Cuentas es el ente rector del

control gubernamental y fiscaliza los fondos públicos. Las NIA son aplicadas por los

auditores en Guatemala para asegurar la calidad y objetividad de sus exámenes.

CITA DE LEYES

Decreto 2-70 del Congreso de la República

Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

CITA DE ARTICULOS

Decreto 2-70 del Congreso de la República

TITULO III

DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES

 CAPITULO I

Contabilidad

ARTICULO 368. Contabilidad y registros indispensables.* Los comerciantes están

obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de

partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto

deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o

diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros. Además podrán utilizar los

otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras

leyes especiales. También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados,

en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y

fiscalización. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil

quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros

enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

ARTICULO 376. Conservación de libros o registros. Los comerciantes, sus

herederos o sucesores, conservarán los libros o registros del giro en general de su empresa

por todo el tiempo que ésta dure y hasta la liquidación de todos sus negocios y

dependencias mercantiles.

Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Artículo 49. Declaración Jurada Mensual. Los contribuyentes Inscritos en este

régimen, deberán presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto total

de las rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, el

monto de las retenciones que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de estas

últimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que

emitió las facturas respectivas. Para estos efectos, el contribuyente utilizará el formato y

medios establecidos por la Administración Tributaria. Los contribuyentes inscritos bajo este
 régimen, harán constar en sus facturas de ventas o de prestación de servicios, si están

sujetos a retención o si pagan directamente a la Administración Tributaria; en éste último

caso, identificará la autorización respectiva. En los primeros tres (03) meses de cada año,

los contribuyentes inscritos en este régimen deben presentar declaración jurada anual

informativa correspondiente a los ingresos obtenidos en el año calendario inmediato

anterior.

EJEMPLO DEL PROCESO DE AUDITORIA

Un ejemplo de proceso de auditoría, centrado en la auditoría interna de un

departamento de cuentas por pagar, podría incluir los siguientes pasos:

1) Planificación: Definir el alcance y los objetivos de la auditoría, incluyendo los

periodos a revisar y las áreas específicas a examinar.

2) Ejecución: Recopilar evidencia mediante la revisión de documentos, la

observación de procesos y la realización de entrevistas.

3) Elaboración de informes: Documentar los hallazgos, las conclusiones y las

recomendaciones.

4) Seguimiento: Verificar la implementación de las acciones correctivas

propuestas.

Elaboración del proceso de auditoría interna:

1. Planificación:

 Definición del alcance y objetivos:

 Se determina qué áreas y procesos específicos serán auditados, así como los

objetivos que se esperan alcanzar con la auditoría (por ejemplo, verificar la precisión de los

pagos, identificar posibles fraudes o mejorar la eficiencia del proceso).

 Evaluación de riesgos:

Se identifican los riesgos asociados al área de cuentas por pagar, como errores en la

contabilización de facturas, pagos duplicados o pagos no autorizados.

 Desarrollo del plan de auditoría:

Se establece un cronograma detallado para la auditoría, incluyendo las fechas de

inicio y finalización, los recursos necesarios (personal, herramientas, etc.) y los

procedimientos a seguir.

 Comunicación:

Se informa al departamento de cuentas por pagar sobre la auditoría y se establecen

canales de comunicación para facilitar el intercambio de información durante el proceso.

2. Ejecución:

 Recopilación de evidencia:

Se revisan los documentos relevantes, como facturas, órdenes de compra, extractos

bancarios, etc., para verificar la validez y exactitud de las transacciones.

 Observación de procesos:

Se observa el flujo de trabajo del departamento de cuentas por pagar, identificando

posibles cuellos de botella o áreas de mejora.

 Entrevistas:
 Se realizan entrevistas con el personal involucrado en el proceso de cuentas por

pagar para obtener información adicional y aclarar dudas.

 Pruebas de cumplimiento:

Se realizan pruebas para verificar el cumplimiento de las políticas y procedimientos

internos, así como de las leyes y regulaciones aplicables.

 Pruebas de detalle:

Se verifican las transacciones individuales para asegurarse de que estén

correctamente registradas y que no existan errores o irregularidades.

3. Elaboración de Informes:

 Documentación de hallazgos:

Se registran todos los hallazgos, tanto positivos como negativos, en un informe

detallado.

 Análisis de resultados:

Se analizan las causas de los problemas identificados y se evalúa el impacto de los

mismos.

 Formulación de recomendaciones:

Se proponen acciones correctivas y mejoras para prevenir futuros problemas.

 Elaboración del informe final:

Se presenta un informe completo y claro a la gerencia, con los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones.
 4. Seguimiento:

 Implementación de acciones correctivas:

Se asegura que las acciones correctivas propuestas se implementen correctamente.

 Verificación de resultados:

Se verifica que las acciones correctivas implementadas sean efectivas para resolver

los problemas identificados.

 Evaluación del proceso de auditoría:

Se evalúa la eficacia del proceso de auditoría y se identifican áreas de mejora para

futuras auditorías.