Objetivos

 Identificar los antecedentes históricos de la auditoría.

 Elaborar un concepto propio de auditoría.

 Describir las características de la auditoría.

 Definir el significado de ética profesional.

Naturaleza de la auditoría
Los Estados financieros de propósito general, tienen como usuarios
principales a propietarios o accionistas, posibles inversionistas, instituciones
financieras, el Estado, sindicato de trabajadores, proveedores de la entidad,
consumidores, empleados, etc. los cuales requieren de una seguridad
razonable de que las cifras mostradas por los mismos sean confiables y fieles
a la situación financiera del ente económico y el resultado de sus
operaciones. Los contadores que elaboran dichos estados por su
dependencia y, los administradores de la empresa, no ofrecen dicha
seguridad, es por esto que se requiere que otro contador público en forma
independiente examine y evalué dichos estados, para que, al emitir una
opinión profesional sobre los mismos, ofrezca a estos usuarios una
herramienta para la toma de decisiones.

Es necesario entonces que el aspirante a contador público, además de

adquirir los conocimientos necesarios para el manejo adecuado del sistema
de información financiera, también adquiera la competencia para evaluar los
mismos y emitir una opinión profesional sobre su razonabilidad. Este proceso
se conoce como auditoría de estados financieros.

Definición de la Administración de Ventas

Antecedentes

El origen etimológico de la palabra auditoría es el verbo latino “Audire”, que

significa “oír”, que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores
ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido
a su verificación principalmente oyendo. En los países de habla inglesa, el
origen etimológico de la palabra auditoría, es el verbo inglés “audit”, que
significa “comprobar”, y es utilizado principalmente en el “Audit Accounting”,
que es la traducción de auditoría. La auditoría tiene como función analizar y
apreciar las acciones correctivas, el control interno que tienen las empresas
para poder avalar la integridad de su patrimonio, la autenticidad de su
información y la eficacia de sus sistemas de gestión. La auditoría es una
profesión antigua, teniendo conocimiento de su existencia ya en las lejanas
épocas de la civilización sumeria. Los historiadores creen que los registros
contables tuvieron origen alrededor del año 400 a. c., cuando las antiguas
civilizaciones del cercano oriente comenzaron a establecer gobiernos y
negocios organizados. Desde el principio, los gobiernos se preocuparon por
llevar la cuenta de las entradas y salidas de dinero que se recaudaban con el
cobro de impuestos. Parte integrante de esa preocupación fue el
establecimiento de controles, incluso auditorías, para disminuir los errores y
fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez

Los más antiguos registros contables y referencias a auditoría que se tienen

en países de habla inglesa, en el sentido moderno de la palabra, son los
registros de los erarios de Inglaterra y Escocia que datan del año 1130. En
Gran Bretaña las primeras auditorías eran de dos tipos. Las de ciudades y
poblaciones se hacían públicamente ante los funcionarios del gobierno y los
ciudadanos(as), y consistía en que los auditores oyeran la lectura de las
cuentas hecha por el tesorero; análogamente, las auditorías de los gremios
se hacían ante los miembros. Hacia mediados del siglo XVI, los auditores de
las ciudades marcaban a menudo las cuentas con frases tales como oída por
los auditores firmantes. El segundo tipo de auditorías implica un examen
detallado de las cuentas que llevan los funcionarios de fianzas de los
grandes señoríos seguidos por una declaración de auditoría, es decir, un
informe verbal ante el señor del lugar y el consejo. Típicamente el auditor
era miembro del consejo señorial y fue, por tanto, el precursor del moderno
auditor interno.

Los dos tipos de auditoría practicados en Gran Bretaña antes del siglo XVII
estaban encaminadas primordialmente a examinar los fondos confiados a los
funcionarios públicos o privados; esas auditorías no tenían por objeto probar
la calidad de las cuentas, salvo en la medida en que las inexactitudes
pudieran indicar la existencia del fraude.

Fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862 cuando

se impuso la obligación de auditar los resultados financieros de las empresas
públicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de América, aunque de una
manera no impositiva. En algunos países de Europa, en la edad media, se
crearon diversas asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones
de auditoría, siendo de los más destacados el consejo Londinense
(Inglaterra) en 1310 y el Colegio de Contadores de Venecia (Italia) en 1581.
La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII,
dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las
técnicas dirigidas a la auditoría, atendiendo a las principales necesidades
originadas por el surgimiento de las grandes empresas.

En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American

Economic Association sentó las bases para lo que él llamó auditoría
administrativa, la cual consistía en "una evaluación de una empresa en
todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable”.
Posteriormente, George R. Terry (1953) menciona que "la esencia de la
auditoría administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual se
lleva a cabo mediante una revisión periódica de los procesos de planeación
de la organización así como de la ejecución y control administrativos de una
entidad”.

En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método para

auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor atención
en la función, la estructura, el crecimiento, las políticas financieras, la
eficiencia operativa y la evaluación administrativa de estas empresas.

A continuación verá una presentación en Microsoft PowerPoint acerca del

origen de la auditoría, para verla debe hacer clic aquí.

Evolución de la auditoría

En un principio, la función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia con

el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la
separación entre propietarios y administradores y los intereses de terceros
(entidades de crédito, Administración Pública, acreedores, etc.) se ha hecho
necesario garantizar la información económico-financiera suministrada por
las empresas.

Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más

amplio:
 Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría entendida en los
términos actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas
de control para comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes.
Fue en Gran Bretaña, debido a la Revolución industrial y a las quiebras que
sufrieron pequeños ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para
conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la
información económica. La auditoría no tardó en extenderse a otros países,
principalmente de influencia anglosajona.

En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de

investigación, se puede decir que EEUU es el país pionero y más
vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929.
En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad
Económica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido distintos. En países
con gran tradición contable, la profesión del auditor está muy desarrollada, y
la legislación hace frecuentes referencias a la auditoría, como en el Reino
Unido.

En el caso de España, la introducción de la profesión de la auditoría ha sido

muy lenta: los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en
Bilbao, en Cataluña en 1931 y en 1936, en Vigo y Madrid. En 1943 nace el
ICJCE y, más recientemente, el Registro de Economistas Auditores (REA) en
1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985. En España, con la
Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma parcial de
la legislación mercantil, se inicia el proceso de adaptación a las directivas
comunitarias, que implica la modificación del Código de Comercio, la
aprobación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la
aprobación del Plan General de Contabilidad de 1990 y la aprobación de las
Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas.

Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de la economía

(internacionalización de la actividad de las empresas), se hace necesario
alcanzar altos niveles comparativos, a nivel internacional, de la información
financiera suministrada por las empresas para conseguir una mayor
armonización contable en el ámbito supranacional, y poder comparar los
estados financieros de empresas de distintos países sin menoscabo de la
comprensión de esta información por parte de los usuarios: inversores,
trabajadores, acreedores y analistas financieros.

La armonización contable internacional consiste en que la información

financiera proporcionada por las empresas que actúan en un mismo mercado
(hoy globalizado) sea útil para sus destinatarios, sin necesidad de una
«traducción» de los criterios empleados en su elaboración, por lo que es
necesario un acercamiento de las legislaciones contables. Este hecho
conlleva, en lo que a la UE se refiere, la modificación de las directivas
reguladoras de la contabilidad, cubriendo los vacíos normativos existentes,
para conseguir un mercado único y eficiente.

Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y

consolidadas) según las normas nacionales y, si acuden a mercados
internacionales (fuera de la UE), reelaboran esta información utilizando las
normas contables admitidas en dichos mercados. Esto supone un coste
adicional y genera asimetrías informativas como consecuencia de la
utilización de normas contables diferentes. A este respecto, en 1995
el International Accounting Standards Committee (IASC),
actualmente International Accounting Standards Board (IASB), acometió la
tarea de elaborar un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales, en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) que han sido
recomendadas para elaborar los estados financieros de las empresas
multinacionales a escala transfronteriza.

Es de resaltar el acuerdo entre el IASB y el Financial Accounting Standards

Board (FASB) (el órgano emisor de las normas contables norteamericanas),
con el que se pretende una convergencia entre ambos cuerpos de normas en
el año 2010, lo que supondrá un gran avance en la verdadera armonización
contable internacional, siendo el primer paso para que la Comisión del
Mercado de Valores norteamericano (SEC) admita cuentas anuales de
empresas europeas elaboradas bajo las NIC/NIIF.

La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de

cara a la armonización contable, decidiéndose por realizar un estudio sobre
la conformidad entre las NIC y las Directivas Contables. Dentro de la
estrategia de armonización contable, la UE ha aprobado un nuevo marco
normativo (normalización contable) con el Reglamento 1606/2002 del
Parlamento Europeo y del Consejo, relativo a la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad. Esta normativa ha sido adaptada a España a
través de medidas fiscales, administrativas y de orden social, a los
exclusivos efectos de las cuentas anuales consolidadas de las sociedades
cuyos valores hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado de
cualquier estado miembro, para los ejercicios comenzados a partir del 1 de
enero de 2005. Después, la UE ha ido adoptando las NIC mediante
Reglamentos de la Comisión, de conformidad con el Reglamento 1606/2002
citado anteriormente, lo que ha contribuido a crear un auténtico cuerpo
normativo en la materia.

Los últimos cambios introducidos en el área de la auditoría se acometen a

través de la aprobación de la Ley 12/2010, con el objeto de: adaptar la
legislación interna española a la Directiva Comunitaria, alcanzar una mayor
armonización para el ejercicio de la actividad de la auditoría en el ámbito de
la Unión Europea, así como los principios que deben regir el sistema de
supervisión pública; además de recoger las reformas en la legislación
mercantil recientemente producida.

Evolución histórica de la auditoría en Honduras

En nuestro país, se aprobó en febrero del 2005, mediante la publicación en el

diario oficial “La Gaceta” una Ley sobre Normas de Contabilidad y Auditoría,
tendiente a la adaptación de la legislación mercantil en materia contable,
para su armonización internacional.

La Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría

La Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría se crea de

conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo 189-2004,
publicado en el diario oficial “La Gaceta” el 16 de febrero de 2005, el cual
contiene la Ley Sobre Normas de Contabilidad y Auditoría. Le invito a
ver la publicación en La Gaceta, haciendo clic en el título de esta ley.

De conformidad con lo dispuesto en el referido instrumento legal, la Junta

Técnica es un ente privado de carácter técnico especializado, con
personalidad jurídica y patrimonio propio. Según el artículo 5 de la Ley, la
Junta Técnica es “El Órgano Supremo y la Máxima Autoridad en materia de
Normas de Contabilidad y Auditoría”. Tiene la facultad exclusiva de adoptar
en nuestro país las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
´s) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), las cuales de
conformidad con la misma Ley, entrarían en vigencia a partir de los estados
financieros que inicien el 1 de enero de 2008.

La Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría tendrá su sede en

Tegucigalpa y estará integrada de la manera siguiente:
 1. Un Representante de la Secretaría de Finanzas (SEFIN).

2. Un Representante de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros

(CNBS).

3. Un Representante del Consejo Hondureño de la Empresa Privada

(COHEP).

4. Un Representante del Colegio Hondureño de Profesionales

Universitarios en Contaduría Pública (COHPUCP).

5. Un Representante del Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores

Públicos de Honduras (CPMCP).

6. Un Representante de la Universidad Nacional Autónoma de Honduras

(UNAH).

7. Un Representante de las Firmas de Auditoría inscritas en el Colegio de

Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras y/o en el
Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría
Pública.

Instituto de Auditores Internos de Honduras

El Instituto de Auditores Internos de Honduras, es una asociación fundada en

el año 2000, como una organización sin fines de lucro, con el objeto de
promover el mejoramiento profesional de sus miembros, por medio de la
divulgación e intercambio de conocimientos, experiencias y nuevas técnicas
entre sus asociados, así como también dignificar el ejercicio de la profesión.

En el año 2002 recibe el certificado que lo acredita como capítulo oficial de la

Federación Latinoamericana de Auditoría Interna (FLAI) y del Institute of
Internal Auditors (IIA), organismo internacional que agrupa a más de setenta
mil miembros a nivel mundial.

El Instituto es una asociación creada con el propósito de:

 Promover el mejoramiento y perfeccionamiento profesional de sus

miembros por medio de la divulgación e intercambio de conocimientos,
experiencias y nuevas técnicas.

 Dignificar el ejercicio de la auditoría interna en las instituciones

públicas y empresa privada de Honduras.

 Mantener las más altas normas de integridad, honor y ética de sus

miembros.
  Fomentar el crecimiento económico, social y cultural.

 En general, velar por los intereses profesionales comunes.

Ya se le ofreció un panorama acerca de la historia y evolución que ha tenido

la auditoría tanto a nivel internacional como en nuestro país, ahora
continuemos estudiando términos, conceptos y otros aspectos importantes
sobre la auditoría.

La auditoría: conceptos, clases y evolución

Información financiera en la empresa

En el ámbito económico-financiero, el instrumento básico de obtención de

información es la contabilidad. El sistema contable proporciona
fundamentalmente dos tipos de información:

 Información externa: es la que nos proporciona la contabilidad

financiera o general, cuya mayor utilidad está enfocada a los usuarios
externos y a la presentación de las cuentas anuales.

 Información de gestión: es la que nos aporta la contabilidad, tanto

interna como externa, para utilizarla en el ámbito de la gestión y, de
esta manera, permitir a los responsables (directivos) tomar decisiones.

A través de la contabilidad financiera se representa el patrimonio de la

unidad económica, bienes derechos y obligaciones (balance de situación), así
como los cambios y variaciones que se producen (estado de cambios en el
patrimonio neto); por otro lado, los resultados obtenidos (cuenta de pérdidas
y ganancias) y, por último, las prácticas, principios y requisitos de valoración
aplicados para su determinación (memoria), así como la situación de
liquidez, su origen y utilización (estado de flujos de efectivo).

Usuarios

La información económico-financiera elaborada en las empresas, ha

pasado de ser usada clásicamente por socios y administradores, a ser
demandada actualmente por un colectivo social muy amplio: desde la
Hacienda Pública, el Mercado de Valores, instituciones financieras,
inversores y analistas financieros, hasta los propios proveedores,
acreedores, clientes, empleados y otros agentes sociales interesados
 (organizaciones sindicales, asociaciones de consumidores y empresarios,
principalmente). Pero la información contable no es totalmente objetiva,
pues está influida por quienes la elaboran (los directivos) que a su vez, son
usuarios interesados y pueden cometer errores (involuntarios o
deliberados) o aplicar los principios y normas contables, dentro de la
flexibilidad que éstos permiten, optando por la alternativa más favorable a
sus intereses, en perjuicio de los de terceros.

Toda esta correspondencia de intereses exige un requisito

fundamental: fiabilidad. Para que esta información sea fiable, se ha de dotar
al proceso de generación de la misma de elementos formales, que abordan
desde la aplicación de criterios y principios de valoración uniformes,
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), hasta el control
de la aplicación de esos principios por profesionales
independientes, los auditores.

El desarrollo práctico de estas garantías se ha producido internamente en

cada país, de manera poco coordinada con el resto y atendiendo más a
peculiaridades propias que a un intento de creación de alguna normativa
supranacional. Con el proceso de globalización de la economía se ha
internacionalizado la demanda de información económica. La necesidad de
comparación de información contable a nivel internacional ha llevado al
laborioso proceso de normalización contable, para homogeneizar la
información en los mercados de capitales.

La normalización contable articula, bajo un conjunto de normas, la

presentación de la información de las unidades económicas para satisfacer
las necesidades de usuarios ajenos a las mismas. El punto de encuentro
entre esas necesidades y la limitación de distorsiones que puede producir la
aplicación de principios y normas contables es lo que ha de conseguir la
normalización contable, bajo el marco de fiabilidad, transparencia y
comparabilidad de información contable.

El siguiente diagrama ilustra acerca de los usuarios de la información

contable:

Conceptos de auditoría

La Real Academia Española (vigésimo segunda edición) señala

que auditoría es la revisión sistemática de una actividad o de una situación
para evaluar el cumplimiento de las reglas o criterios objetivos a que
aquellas deben someterse. Por otro lado, añade que la auditoría contable es
la revisión y verificación de las cuentas y de la situación económica de una
empresa, realizada por un experto independiente.

La necesidad de disponer de estados financieros veraces, dio lugar al

nacimiento de la auditoría de Estados Financieros. La definición internacional
más aceptada dice que el objetivo de un examen de los estados financieros
de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de
una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación
patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios de su situación
financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y la legislación vigente.

De conformidad con las normas internacionales de auditoría, (NIA´s),

la auditoría se define así: el objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los
estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado. Las
frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto de vista
verdadero y justo” o “presentar razonablemente todo lo sustancial”, son
términos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditoría de
información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios
apropiados.

La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo

económico, la complejidad industrial y la globalización de la economía, que
han producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los
titulares del capital y los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la
máxima transparencia a la información económico-financiera que suministra
la empresa a todos los usuarios, tanto directos como indirectos.

Existe una gran variedad de términos para expresar un mismo concepto

debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los últimos años.
En el siguiente apartado se exponen algunas definiciones de auditoría desde
un enfoque externo.

La Ley de Auditoría de Cuentas (LAC-España) y su Reglamento definen la

auditoría como “La actividad consistente en la revisión y verificación de las
cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos
contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información
financiera que resulte de aplicación, siempre que aquella tenga por objeto la
emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede
tener efectos frente a terceros”.

El Reglamento puntualiza que será realizada por persona cualificada e

independiente, utilizando técnicas de revisión y verificación idóneas. La
propia LAC amplía el contenido genérico anterior, al decir que « [...] la
auditoría de cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas
cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa auditada, de acuerdo con el marco
normativo de información financiera que le sea aplicable; también
comprenderá, en su caso, la verificación de la concordancia del informe de
gestión con dichas cuentas.»

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC-España), en la

introducción a las normas de auditoría, se pronuncia en los siguientes
términos: «El objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una entidad,
considerada en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de
manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, en
todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de dicha entidad así como el resultado de sus
operaciones en el periodo examinado, de conformidad con principios y
normas de contabilidad generalmente aceptados. Los procedimientos de
auditoría se diseñan para que el auditor de cuentas pueda alcanzar el
objetivo expuesto anteriormente y no necesariamente para detectar errores
o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse».

Resumiendo las ideas del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

España (ICJCE), se puede definir la auditoría como la investigación y
evaluación independiente de la información contenida en los estados
contables, con la expresión de una opinión sobre los mismos a la que se ha
llegado aplicando normas y procedimientos aceptados. Del mismo modo, el
Registro de Economistas Auditores (REA) viene a decir que la auditoría es la
expresión de una opinión sobre si unos estados financieros representan
adecuadamente la situación financiera y patrimonial.

En términos generales auditar es examinar y verificar información, registros,

procesos, circuitos, etc., con el objeto de expresar una opinión sobre su
bondad o fiabilidad.
Características básicas de la auditoría

La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistemática y con amplio

sentido crítico por parte del profesional que realice el examen. De los
conceptos anteriores se desprenden algunas características básicas de la
auditoría:

1. Es una actividad desarrollada por una persona cualificada e

independiente; es decir, con una titulación académica, experiencia
profesional y competencia, y con presunción de independencia de
criterio en virtud de las normas vigentes, sin intereses o influencias
que menoscaben la objetividad.

2. Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación

idóneas; con ellas se planifica el trabajo de auditoría y se establecen
programas y procedimientos documentados tanto en los Papeles de
Trabajo como en los archivos correspondientes (temporal y
permanente).

3. Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la

imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, así como el
resultado de las operaciones y el sistema de control interno: el auditor
constata la razonabilidad de la información contable en los aspectos
significativos determinados por el principio de importancia relativa. El
control interno analiza que se cumplan las directrices de la dirección, la
protección de activos y la ausencia de errores y fraude.

4. Debe hacerse de conformidad con principios y normas de

contabilidad generalmente aceptados. En Honduras estos
principios se recogen en la Ley de Normas de contabilidad y auditoría.
Ante hechos para los que no existe legislación, se aplicarán normas
nacionales o internacionales emitidas por organizaciones competentes
en la materia, que no vayan en contra de la normativa específica,
como es el caso de las NIAs.

5. Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga

efectos frente a terceros. La opinión del auditor se pronuncia sobre la
razonabilidad de los estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y
 ganancias, y memoria) y se basa en su análisis, siguiendo los
principios y las normas de contabilidad generalmente aceptados.

Clases de auditoría

En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos

términos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan.
Además, este proceso evolutivo ha provocado, en la actividad de la revisión,
la especialización de la auditoría según el objeto, destino, técnicas, métodos,
etc., que se realicen. Así, sin ánimo de ser exhaustivos, se habla de auditoría
externa, auditoría interna, auditoría operativa, auditoría pública o
gubernamental, auditoría de sistemas, etc. Una breve referencia de cada una
de las modalidades descritas nos aclara los diferentes enfoques.

En este sentido, una de las contingencias que ocupa un lugar más

significativo en las empresas es, precisamente, la de tipo medioambiental,
debido a las presiones sociales, a las propias administraciones con
legislaciones cada vez más rígidas, a los consumidores que exigen mayor
calidad y al personal de las empresas por motivos de seguridad.

En consonancia con el medio ambiente y para dar respuesta internacional al

cambio climático, se firma el Protocolo de Kioto, que es ratificado por los
Estados Miembros de la Unión Europea, y para cumplir con el compromiso de
reducción de emisiones de gases de efecto invernadero se aprueba una
directiva que se transpone a nuestro ordenamiento jurídico a través de
norma legal que regula el régimen del comercio de derechos de emisión de
gases de efecto invernadero, a través de un Plan Nacional de asignación de
derechos. Para aplicación de la ley se aprueban normas para el registro,
valoración e información de los derechos de emisión de gases de efecto
invernadero.

Dado que el proceso de información de una entidad está condicionado a los

sistemas informáticos, se hace necesario el análisis de los mismos mediante
lo que se conoce como auditoría informática. El objetivo general y el
alcance de una auditoría no cambia en un entorno de sistemas informáticos
(CIS) o proceso electrónico de datos (PED); pero el ordenador procesa y
almacena la información de forma diferente a la que se hubiese hecho
manualmente, y este hecho afecta a los procedimientos utilizados por la
empresa para lograr un buen control interno. Del mismo modo, los
procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados por un entorno
informatizado.

En los últimos años los organismos nacionales e internacionales han emitido

normas de auditoría en entornos de información automatizados; de este
modo, la forma de auditar en un entorno CIS se está incluyendo en el
enfoque general de auditoría. Existen también normas emitidas por
organizaciones, que no pertenecen a la profesión contable, orientadas a la
realización de auditorías informáticas, como son las desarrolladas por
el Electronic Data Procesing Auditors Foundation (EDPAF), cuyos objetivos
van enfocados a determinar la evaluación y fiabilidad de los controles. Todas
estas normas, tanto las emitidas por instituciones profesionales como las
demás, forman la caja de herramientas del auditor de sistemas informáticos.

Analogías y diferencias

Dado que la función de la auditoría pública equivale a la auditoría externa, la

principal característica que comparten los otros tipos de auditorías (externa,
interna y operativa) es la independencia del auditor al emitir su opinión o
evaluar la gestión de la empresa. En la auditoría interna, esta autonomía se
ha cuestionado, ya que existe una relación laboral con la empresa. Para
salvaguardar el principio de independencia, el auditor interno debe ocupar
un nivel jerárquico en la empresa suficiente para que se sienta respaldado
en su actuación.

En la siguiente tabla se recogen algunas de las diferencias más significativas

e importantes existentes entre los auditores externos, internos y operativos.

Fuete de tabla: Ángel Hernán Vélez

Ética profesional

Ética
La ética es una rama de la filosofía que se ocupa del estudio de la moral, la
virtud, el deber, la felicidad y el buen vivir.[] Estudia qué es lo moral, cómo
se justifica racionalmente un sistema moral, y cómo se ha de aplicar
posteriormente a los distintos ámbitos de la vida personal y social. En la vida
cotidiana constituye una reflexión sobre el hecho moral, busca las razones
que justifican la utilización de un sistema moral u otro.

La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos
de vista:

a. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios

fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve en
el estudio de los deberes profesionales).

b. Desde el punto de vista práctico (establece a través de normas o

reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien común).

El Código de Ética Profesional es la forma como ésta expresa la intención que

tiene de cumplir con sus compromisos con la sociedad en la cual se
encuentra inmersa, de cómo tiene la voluntad de servirla y de cómo se
respeta a sí misma. El Código de Ética es producto de la aplicación de las
normas de conducta a la práctica cotidiana de la profesión y sirve de guía a
la acción moral de todo Contador Público, por el sólo hecho de serlo sin
interesar la actividad a la cual se dedique, bien sea en el ejercicio
independiente de la profesión o cuando actúe como empleado dependiente.

La ética y el contador público

La profesión contable es por excelencia una profesión autor regulada.

La vida del contador público que posee ética, es necesariamente distinta de

los que no la tienen: su comportamiento, sus hábitos de vida, su forma de
pensar, de valorar las situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a
cabo a la luz de la ética y porque tienen distintos niveles de significado.

Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una

amplia gama de principios y normas de ética. Por otra parte, dentro de la
profesión de contador público, probablemente la auditoría es la especialidad
que le presta más importancia a la ética, debido a que está presente en toda
la extensión de su trabajo, sea en condición de auditor interno, auditor
externo, auditor de organizaciones privadas o auditor gubernamental.
¿Qué son los valores morales? Los valores morales son aquellas condiciones
que perfeccionan al hombre en lo más alto de la escala de valores, puesto
que tienen que ver con las causas finales de todos sus actos, son las razones
más altas que los hacen trascender de todos sus actos infrahumanos e infra
morales, le dan sentido a toda su existencia, su razón misma de vida y
participación en lo absoluto.

Principios y normas de ética en la auditoría

Muchas organizaciones profesionales y de auditoría han emitido principios y

normas de ética, generalmente bajo la forma y denominación de Códigos de
Ética, que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la
profesión organizada de contador público. Ante la sociedad, son reglas
autónomas y ante los individuos que se agrupan en la institución profesional,
constituyen reglas obligatorias en función del vínculo jurídico que los une.
Debe entenderse, sin embargo, que estos conjuntos normativos son guías
mínimas de orientación o criterio, porque el accionar concreto del contador
público o auditor en situaciones particulares, reside en los principios
generales de los propios códigos y en los principios de la ciencia ética
inscritos en el interior del hombre. A modo de ejemplo, a continuación
presentamos algunos “códigos de ética profesional para el contador público
y el auditor”:
Los estatutos del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
exigen que los miembros se adhieran a las reglas del Código de Conducta
profesional. A continuación se presentan algunas de ellas:

Responsabilidades hacia la sociedad

 Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el

contador público acepta la obligación de sostener un criterio libre e
imparcial.

 Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier

servicio se espera del contador público un verdadero trabajo
profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones
normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico
que esté desempeñando. Actuará así mismo con la intención, el
cuidado y la diligencia de una persona responsable.

 Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el

contador público acepte prestar sus servicios, deberá tener el
entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las
actividades profesionales satisfactoriamente.
  Responsabilidad personal. El contador público siempre aceptará
una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o
realizados bajo su dirección.

Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios

 Secreto profesional. El contador público tiene la obligación de

guardar el secreto profesional y de no revelar por ningún motivo los
hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesión a menos que lo autoricen los interesados,
excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.

 Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la

moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo contador público
que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no
cumplan con la moral.

 Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público

se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a
quien ha contratado sus servicios.

 Retribución económica. Por los servicios que presta, el contador

público se hace acreedor a una retribución económica.

Responsabilidad hacia la profesión

 Respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público

cuidará sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las
instituciones que los agrupan buscando que nunca se menoscabe la
dignidad de la profesión sino que se enaltezca, actuando con espíritu
de grupo.

 Dignificación de la imagen profesional a base de calidad. Para

hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios
una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador público se
valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal,
apoyándose en la promoción institucional y cuando lo considere
conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminar,
podrá comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a
sus colegas o a la profesión en general.

 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo contador

público que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá
como objeto mantener las más altas normas profesionales y de
 conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos
propios de la profesión.

Querido(a) estudiante, de lo estudiado a lo largo de este tema, te podrás

haber dado cuenta de la evolución de la auditoría a través del tiempo. Para
que pueda ver un ejemplo de esta historia, observa el video “Historia de la
Auditoría”. Para ver el video haga clic sobre el título del mismo.

Con lo anteriormente descrito te podrás dar cuenta de la

importancia que tiene la auditoría para las entidades, el Estado y la
sociedad en general.

¡Llevemos ahora todo esto a nuestras actividades!

Objetivos

 Identificar las diferentes normas que se deben observar en el trabajo

de auditoría.

 Explicar la normatividad por la que se rige la auditoría.

Normas de auditoría
Las normas de auditoría son ciertos requisitos mínimos que permiten medir
la calidad del trabajo. La existencia de normas de auditoría generalmente
aceptadas constituyen una evidencia de la profesión por mantener
consistentemente una calidad en el trabajo del contador público
independiente. Si todo contador público tuviese una adecuada preparación
técnica y, además, llevase a cabo su trabajo con habilidad, responsabilidad y
juicio profesional, el prestigio de la profesión se elevaría y el público
consideraría una creciente importancia al dictamen del contador público,
anexo a los estados financieros:

 Marco de referencia para informes financieros. De conformidad

con las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría), los estados
financieros son preparados y presentados anualmente, están dirigidos
hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de
usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros
como su fuente principal de información porque no tienen el poder de
obtener información adicional para satisfacer sus necesidades
 específicas de información. Así, los estados financieros necesitan ser
preparados de acuerdo con una o la combinación de :

o Normas internacionales de contabilidad.

o Normas nacionales de contabilidad.

o Algún otro marco de referencia para informes financieros integral

y con autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes
financieros y que es identificado en los estados financieros.

 Marco de referencia para auditoría y servicios

relacionados. Este marco de referencia distingue auditoría de
servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones,
procedimientos convenidos y compilaciones. Las auditorías y
revisiones son diseñadas para hacer posible que el auditor
proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente,
usándose tales términos para indicar su jerarquización comparativa.
Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones
no tienen la intención de hacer posible que el auditor exprese certeza.

 Niveles de certeza. Certeza en el contexto de éste marco de

referencia se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad
de una aseveración hecha por una de las partes. Para proporcionar tal
certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado
de los procedimientos conducidos y expresa su conclusión.

Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona

un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En un trabajo
de compilación, aunque los usuarios de la información compilada deriven
algún beneficio de la participación del contador, no se expresa certeza en el
informe.

Objetivo de una auditoría

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para
informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión
del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o “presentar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos
equivalentes. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los
estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una
seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o
efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la
entidad.

Principios generales de una auditoría.El auditor deberá cumplir con el

“código de ética” para los contadores profesionales, emitido por la
Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan
las responsabilidades profesionales del auditor son:

A continuación te presentamos una gráfica que resume los principios éticos

que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor.

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las normas

internacionales de auditoría. Estas contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo o de otro tipo. El auditor deberá planear y
desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría encontrar evidencia para
apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son
necesariamente correctas.

Alcance de una auditoría

El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de

auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una
auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor
teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales
importantes, la legislación, los reglamentos y donde sea apropiado, los
términos de contrato de auditoría y requisitos para dictamen.
De acuerdo a las Normas y Procedimientos de Auditoría y, Normas para
Atestiguar el “alcance de los procedimientos de auditoría, es el conjunto de
transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su
determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación y
ejecución de la auditoría”.

Alcance de auditoría es el conjunto de tareas y procedimientos que se

realizarán de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la
empresa para poder lograr las metas de la auditoría cuando, en la realización
del trabajo de auditoría, se da el supuesto de alguna limitación por causa de
la entidad ya sea que la compañía no entregue cierta información la cual el
auditor cree que es importante para su revisión. En este caso es cuando se
dice que se tiene una limitación al alcance y esto puede generar una
salvedad en la opinión.

Según William Vásquez el alcance de auditoría es “una derivación de su

objetivo y determina el tipo de labor que debe realizarse”.

Certeza razonable

Una auditoría de acuerdo a las NIA,s tiene el propósito de proporcionar una

certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral
están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es
un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
La certeza razonable tiene relación con el proceso de factores como:

 El uso de pruebas

 Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de

control interno, por ejemplo, la posibilidad de colusión

 El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más

bien persuasiva que conclusiva.

También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está
influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

 El acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

 La extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría

reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones
hechas por la administración al preparar los estados financieros.
Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las
evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre
partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos
especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza las
aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en
ausencia de:

 Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones

erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente se esperaría.

 Cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación errónea

sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los

estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados
financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados
financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

Normas de auditoría-concepto y clasificación

 Concepto

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

responsabilidad del auditor, el trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de ese trabajo.

 Clasificación de las normas de auditoría

I. Normas personales

 Entrenamiento técnico y capacidad profesional

 Cuidado y diligencia profesional

 Independencia mental

II. Normas de ejecución de trabajo

 Planeación y supervisión

 Estudio y evaluación del control interno

 Obtención de la evidencia suficiente y competente

III. Normas de Información

  Aclaración de la relación con los estados financieros y la
responsabilidad asumida respecto a ellos.

 Aplicación y principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad.

 Suficiencia de declaraciones informativas.

 Salvedades

 Abstención de opinión

1. Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe

tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional
de auditoría impone, un trabajo de ese tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener readquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.

 Entrenamiento técnico y capacidad profesional. El trabajo de

auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional
independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo
título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.

 Cuidado y diligencia profesional. El auditor está obligado a ejercer

cuidado y diligencia razonable en la realización de su examen y en la
preparación de su dictamen o informe. La capacidad profesional como
todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación personal y,
por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el
profesionista debe esforzase por reducir a un mínimo ese grado de
error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencia
profesionales.

 C. Independencia. El auditor está obligado a mantener una actitud

de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional. Respecto a la independencia mentales consecuencia de la
calidad de juez o árbitro que en cierto modo tiene la actividad del
 auditor, que su opinión no esté influenciada por nadie, es decir que su
opinión sea objetiva e imparcial.

2. Normas de Ejecución del Trabajo: al tratar las normas personales, se

señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados; existen ciertos elementos
que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos,
fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación
particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia, de cuidado
y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas ejecución del
trabajo. Estas se refieren a elementos básicos que el Contador público debe
realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual se
exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo, dentro de las
cuales están:

 Planeación y supervisión. El trabajo de auditoría debe ser planeado

adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados
en forma apropiada. Si se planea el trabajo a desarrollar se establece
una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos
más importantes así como la aplicación de los procedimientos mínimos
para la obtención de elementos de juicio suficientes y competentes
para nuestra opinión. En la práctica el auditor se auxilia de ayudantes
para ejecutar el trabajo, esto implica delegación de funciones, misma
que no lo releva de su responsabilidad total; esta circunstancia hace
necesaria la supervisión del trabajo para, de esta forma, estar seguro
de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y
proporcione información completa y adecuada.

 Estudio y Evaluación del Control Interno. El auditor debe efectuar

un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en él; así mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. Al formular
el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos,
su alcance y su oportunidad; pero esto depende en mucho del tipo de
empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario
el estudio y evaluación del control interno existente para que, basado
en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos
procedimientos, su alcance y su oportunidad.
  Obtención de evidencia suficiente y competente. Mediante sus
procedimientos de auditoría, el auditor debe tener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión. Los resultados que
obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos
que se están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está
juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados, refiriéndose
a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen
importancia con lo examinado.

3. Normas de Información: el resultado final del trabajo del auditor es un

dictamen o informe, mediante él, pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a
través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los Estados Financieros para
prestarles fe en las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación
financiera los Resultados de operaciones de la empresa. Por último, es
principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente
se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos es la única parte,
de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor,

para su cliente y para los interesados se va a descansar en él, hacen
necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe o dictamen correspondientes.

A continuación verás la presentación en Power Point “Normas generales y

Personales”.

Procedimientos de auditoría

Concepto
El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos
a un examen, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión. El trabajo final del auditor es el dictamen en el cual
se plasma la opinión acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros, la
cual está respaldada por los papeles de trabajo, los cuales fueron elaborados
basándose en los procedimientos de auditoría.
Clasificación

Naturaleza de los procedimientos de auditoría:

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y, en general,

los detalles de operación de los negocios, hacen posible establecer sistemas
rígidos de prueba para el examen de los Estados Financieros. Por esta razón,
el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, será aplicable en cada caso
para tener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría:

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman

cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es
posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esta razón, cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre el
procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una
opinión general sobre la partida global.

Este procedimiento, que no es exclusivo de la auditoría, si no que tiene

aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se conoce
con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones
examinadas respecto del total que forma el universo, es lo que se conoce
como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su
determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y
ejecución de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría:

La época en que los procedimientos de auditoría se van aplicar se le llama

oportunidad.

Técnicas de Auditoría

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y

pruebas que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la
información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las
técnicas de auditoría pueden ser aplicables a elementos internos y externos.

Estudio General. Es la apreciación sobre la fisonomía o características

generales de las empresas, de sus Estados Financieros y de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinarias. El estudio general,
deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que
su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Análisis. Es la Clasificación y agrupación de los distintos elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El
análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los Estados Financieros
para reconocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

 Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos

movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de
otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas.

En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa
la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En
este caso, se puede analizar solamente aquellas partidas que forman parte
del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el
análisis de saldos.

 Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las

cuentas se forman no por compensaciones de partidas, si no por
acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
las cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos deudores, o bien por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta
debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyan el saldo de la cuenta.

 Inspección. Es el examen físico de los bienes materiales o de los

documentos, con el objetivo de cerciorarse de la existencia de un
activo o de una operación registrada o presentada en los estados
financieros.

 Confirmación. Es la obtención de una comunicación escrita de una

persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra
en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación,
y por lo tanto, confirmar de manera válida sobre ella.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al
auditor, dándole la información que solicita y puede ser aplicada en
diferentes formas:

 Positiva: se envían datos y se pide que conteste tanto si están

conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferente mente para el activo.

 Negativa: se envían datos y se pide contestación, sólo si se está

inconforme con el saldo de la cuenta. Generalmente se utiliza para
confirmar activos.

 Indirecta, ciega o en blanco: no se envían datos y se solicita

información de datos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a
instituciones de crédito.

 Investigación. Es la obtención de información, datos y comentarios

de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

 Declaración. Es la manifestación por escrito y con la firma de los

interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica
cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

 Certificación. Consiste en la obtención de un documento en el que se

asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma
de una autoridad.

 Observación. Es la presencia física de cómo se realizan ciertas

operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se
realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa las realiza.

 Cálculo. Es la verificación matemática de una partida.

Para que pueda ver un ejemplo de las normas de auditoría, observe el

video “Aplicación de las normas internacionales de auditoría (NIAs )”.
Con lo anteriormente descrito se podrá dar cuenta de la importancia
que tiene la aplicación de las normas en la auditoría.

¡Llevemos ahora todo esto a nuestras actividades!

Examen 1
Contestar las siguientes interrogantes:

Pregunta 1

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 3,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

Mencione al menos tres clases de auditoría

Respuesta

Auditoría externa

Respuesta

Auditoría interna

Respuesta

Auditoría operativa

Pregunta 2

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 1,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

¿Qué son los valores morales en la auditoría?

Los valores morales son aquellas condiciones que perfeccionan al hombre en

lo más alto de la escala de valores, puesto que tienen que ver con las causas
finales de todos sus actos, son las razones más altas que los hacen
trascender de todos sus actos infrahumanos e infra morales, le dan sentido a
toda su existencia, su razón misma de vida y participación en lo absoluto.
En las siguientes interrogantes favor marcar su respuesta correcta:

Pregunta 3

Sin responder aún Se puntúa como 0 sobre 2,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

Es un principio general de auditoría.

Seleccione una:

a.

Objetividad

b.

Fiabilidad

c.

Comparabilidad

Quitar mi elección

Pregunta 4

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 2,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

Este concepto pertenece a las normas personales.

Seleccione una:

a.

Técnicas de auditoría

b.

Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

c.
Obtención de evidencia suficiente y competente

Quitar mi elección

Pregunta 5

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 2,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

Se entiende como los requisitos minimos de calidad relativos a la

responsabilidad del auditor, al trabajo que desempeña y la información que
rinde de su trabajo.

Seleccione una:

a.

Técnicas de auditoria

b.

Normas de auditoría

c.

Alcance de una auditoría

Quitar mi elección

Pregunta 6

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 2,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

El alcance de una auditoria se refiere a:

Seleccione una:

a.

Los procedimientos de auditoria

b.

Las limitaciones inherentes a la auditora

c.

Independencia mental

Quitar mi elección

Pregunta 7

Sin responder aúnSe puntúa como 0 sobre 2,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

La expresión de una opinión sobre los estados financieros, por parte de un

auditor independiente, corresponde a esta modalidad de auditoría.

Seleccione una:

a.

Auditoría Externa.

b.

Auditoría Interna.

Quitar mi elección

Información

Desmarcar

Texto informativo

Conteste las siguientes interrogantes, marcando con una "v" si su respuesta

es verdadera o con una "f" si considera que la respuesta es falsa.

Pregunta 8

Sin responder aún Se puntúa como 0 sobre 1,00Desmarcar

Enunciado de la pregunta

La auditoría de los Estados financieros releva a los administradores de sus

responsabilidades
Seleccione una:

Verdadero

Falso