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Instituto Superior Universitario Espíritu Santo

Carrera

Tributación

Tema:

Implementación de la Auditoría tributaria preventiva para disminuir riesgos en el área de

producción en la empresa Pronaca SA en el año 2025.

Autor/es:

María Flores Erazo Gabriela Apolinario Torres

Vanessa Espinoza Avilés Génesis Cusme Alvarado

Mayra Anchundia Ruiz Ruddy Sánchez Bravo

Profesor:

Ing. Karen del Pilar Avilés Mite

Módulo 1 Semestre 1

2025
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Índice General

Índice de Figura

Índice de tabla
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Resumen

Palabras Clave:
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Capítulo I. Diseño Teórico

1.1 Planteamiento Del Problema

Pronaca s.a, es una de las compañías agrícolas e industriales más grandes de Ecuador,

enfrenta algunos problemas que afectan a su organización, medio ambiente y trabajo:

No hay un plan estratégico claro

A nivel organizacional, se encuentra que la compañía no tiene una definición clara de

objetivos y actividades estratégicas para lograrlos, lo que lleva a una organización distribuida y

resultados irregulares en diferentes campos.

Campo

Problemas de calidad y pérdida de confianza de los consumidores

En el campo de la producción de salchichas, se ha confirmado la reducción de la

calidad (perfume, estructura y cambio de apariencia), lo que lleva a quejas de los consumidores,

sanciones como las ventas prescritas y reducidas.

Campo Logística operativa e ineficaz

La falta de capacitación del personal y la falta de un sistema de mantenimiento apropiado

que causa pérdidas económicas, desechos y recursos se estima en 20,693 USD por año solo en el

área de producción.

Riesgos psicológicos sociales y rotación alta del personal

En la cría de aves de corral, la existencia de condiciones de trabajo estresantes y la falta

de apoyo psicosocial han causado el consumo de los empleados, afectando su salud y la alta

rotación de los empleados y un rendimiento reducido.

Campo Contaminación ambiental y conflicto social

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Las granjas de rango están indicadas por la contaminación para invertir en ríos como

Peripa, lo que afecta la salud de las comunidades rurales.

Las agencias ecológicas se dan cuenta de las fallas en este control y monitoreo

de la contaminación

1.2 Formulación Del Problema De Investigación

¿Cómo inciden las deficiencias en la planificación estratégica, los procesos operativos, y

la gestión socio ambiental en el desempeño integral de Pronaca?

1.3. Delimitación Del Problema

Campo: Auditoria Tributaria

Área: Producción

Aspecto: Eficiencia operativa

Tipo de investigación: Investigación descriptiva

Lugar: Empresa Pronaca S.A en Guayaquil- Ecuador

Límite temporal: Junio del 2025

Tema: Implementación de la Auditoria tributaria preventiva para disminuir riesgos en el

área de producción en la empresa Pronaca S.A, en el año 2025.

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1.4 Objetivos

1.4.1. Objetivo General

Determinar cómo la aplicación de una auditoría tributaria preventiva ayuda a incrementar

la eficacia operacional y reducir los riesgos tributarios en el área de producción de Pronaca S.A.

en la ciudad de Guayaquil durante el 2025.

1.4.2. Objetivos Específicos

1. Diagnosticar las deficiencias operativas y tributarias en el área de producción de Pronaca

S.A.

2. Evaluar el impacto de la auditoría tributaria preventiva en la eficiencia operativa de la

empresa.

3. Proponer estrategias de control tributario para la reducción de riesgos fiscales en el área

de producción.
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Capítulo II: Sustentos Teóricos

2.1 Marco Teórico

Revisión de impuestos preventivos

La revisión de impuestos profilácticos es la principal herramienta en la gestión

empresarial, ya que permite evaluar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
organización antes de la revisión de la Administración Fiscal. Su propósito es identificar
errores o lanzamientos que pueden conducir a sanciones o posibilidades financieras.

(García, 2021), "La revisión de impuestos preventivos se convierte en un

mecanismo importante para garantizar el uso correcto de las reglas fiscales, lo que reduce los
riesgos legales y financieros obtenidos de la declaración fiscal" (p.118).

La implementación de este tipo de auditoría permite a empresas como Pronaca

S.A. fortalece sus procesos de control de impuestos internos, y en particular protege
las áreas sensibles, como la producción, donde se producen grandes cantidades de transacciones
y costos operativos.

La importancia de la revisión preventiva en el campo de la producción

El área de producción de la industria agroindustrial, como Pronaca S.A.,

está sujeta a varios parientes fiscales debido al uso de actividades, el uso de acciones, la
depreciación de la máquina y el costo de la producción indirecta. Por lo tanto, ayuda a
hacer una visión general preliminar en esta área para garantizar que el registro de
contabilidad e impuestos sea consistente y se documente correctamente.

Según (Romero y Muñoz, 2020), "Artículos de contabilidad de auditoría preventiva en

áreas estratégicas de Actividad que mejoran la eficiencia del control interno y reducen las
condiciones impositivas futuras" (p.75).
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En este contexto, una auditoría preventiva que se centra en el área de producción

no es solo el cumplimiento de los impuestos, sino también como una guía estratégica de toma
de decisiones. Beneficios de revisión de impuestos profilácticos

Entre los beneficios más importantes de la revisión preventiva están:

Reducción de sanciones.

Detección de errores antes de SRI.

Mejora del cumplimiento de impuestos voluntarios.

Adaptación entre contabilidad financiera y contabilidad fiscal

2.2. Marco Conceptual

En este módulo se presentan las categorías conceptuales esenciales para el proyecto

“Implementación de la auditoría tributaria preventiva para disminuir riesgos en el área de
producción de Pronaca S.A. durante 2025”. Cada concepto se define, se delimita su alcance
dentro del estudio y se explica brevemente su interrelación con el resto del marco teórico, todo
ello sin recurrir al esquema de mapa.

1. Auditoría Tributaria Preventiva (ATP)

Proceso independiente y planificado que revisa anticipadamente políticas, registros y

operaciones con impacto fiscal para verificar que cumplan la Ley de Régimen Tributario Interno
(LRTI), el Código Tributario y las resoluciones vigentes del Servicio de Rentas Internas (SRI).
Su propósito es evitar contingencias, generar evidencia de diligencia debida y fortalecer la
transparencia de la información contable-fiscal.

2. Riesgo Tributario

Probabilidad de que surjan errores u omisiones capaces de generar sanciones, intereses o

litigios con la administración tributaria. Se clasifica según su origen (declarativo, documental,
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interpretativo) y se evalúa cruzando impacto económico y probabilidad de ocurrencia, conforme

a los lineamientos de COSO-ERM.

3. Materialidad Fiscal

Umbral cuantitativo y cualitativo que indica cuándo una diferencia es lo bastante

significativa para alterar la decisión de usuarios externos (SRI) o internos (dirección). Sirve de
guía para definir el alcance de pruebas en la ATP y priorizar esfuerzos de control.

4. Contingencia Tributaria

Pasivo potencial derivado de discrepancias entre el impuesto calculado por la empresa y

el determinado por el SRI; incluye multas e intereses. Se revela contablemente conforme a IAS
37/NIIF y se monitorea mediante la ATP para reducir su materialización.

5. Control Interno

Conjunto de políticas y procedimientos que proporcionan seguridad razonable sobre la

eficacia operativa, la confiabilidad de la información y el cumplimiento normativo. Pronaca
aplica el marco COSO 2013, con controles específicos sobre inventarios biológicos, costos de
producción y documentación de respaldo.

6. COSO-ERM

Modelo de gestión integral de riesgos que alinea estrategia, desempeño y monitoreo. En

este estudio se utiliza como base metodológica para identificar, evaluar y categorizar los riesgos
tributarios dentro del portafolio global de riesgos corporativos.

7. Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

Estándares emitidos por la IFAC que rigen la práctica profesional de auditoría. Para la
ATP destacan la NIA 250 (consideración de leyes y regulaciones) y la NIA 315 (identificación y
evaluación de riesgos), que definen independencia, documentación y nivel de evidencia
requerido.

8. Inventarios Biológicos
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Animales o plantas vivos regulados por NIIF 41 cuyo valor razonable fluctúa a lo largo
del ciclo productivo. Su adecuada valoración y registro inciden en el costo de ventas y, por ende,
en la base imponible del impuesto a la renta.

9. Costo de Producción Agroindustrial

Suma de insumos, mano de obra y costos indirectos incurridos en la transformación de

materias primas agrícolas en productos terminados. Debe cumplir criterios de deducibilidad
fiscal y trazabilidad documental exigidos por el SRI (art. 28 LRTI).

10. NIC 2 – Inventarios

Norma internacional que regula la valoración de inventarios (costo histórico, NRV,

métodos FIFO o promedio ponderado). Las divergencias entre NIC 2 y criterios fiscales generan
diferencias permanentes o temporarias que la ATP debe documentar.

11. Precio de Transferencia (PT)

Reglas que evitan la erosión de la base imponible en transacciones entre partes

relacionadas. Pronaca, al importar insumos de filiales, debe justificar márgenes mediante
estudios de PT; la ATP revisa su correcto soporte y revelación.

12. Sustancia sobre Forma

Principio contable-legal que prioriza la realidad económica antes que la forma jurídica.
Se aplica al evaluar contratos de maquila, leasing u outsourcing, garantizando que no se utilicen
para eludir obligaciones fiscales.

13. Gestión de Cumplimiento

Sistema corporativo que agrupa políticas y procedimientos destinados a asegurar el

acatamiento de normas fiscales, laborales, ambientales y sanitarias. La ATP constituye el
componente fiscal preventivo dentro de este sistema.

14. Benchmark Tributario

Comparación periódica de la tasa efectiva de impuesto (TEI) con pares del sector.
Permite identificar desviaciones inusuales que podrían indicar riesgos tributarios o áreas de
optimización.
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15. Auditoría Forense Tributaria

Investigación especializada orientada a detectar fraudes o delitos fiscales. Es una

herramienta reactiva; la ATP, de naturaleza preventiva, busca evitar que se requiera recurrir a la
auditoría forense.

16. Valor Razonable (VR)

Estimación del precio de mercado para activos biológicos y productos agrícolas. Cambios
significativos en el VR influyen en resultados y, por consiguiente, en la determinación del
impuesto a la renta.

17. Due Diligence Fiscal

Examen exhaustivo de obligaciones y riesgos tributarios previo a fusiones, adquisiciones

o inversiones. La ATP provee insumos clave que facilitan este proceso de evaluación.

18. Impuesto Diferido

Efecto contable de las diferencias temporarias entre valores fiscales y contables de

activos o pasivos. Su reconocimiento adecuado evita sub-o sobre-estimaciones del gasto por
impuesto a la renta.

Síntesis de interrelaciones

La auditoría tributaria preventiva se apoya en el control interno y los principios de

COSO-ERM para identificar riesgos tributarios asociados, sobre todo, a inventarios biológicos,
costo de producción y precios de transferencia. Los hallazgos se valoran según la materialidad
fiscal y se traducen en potenciales contingencias tributarias que, de no gestionarse, podrían
requerir auditoría forense. La correcta aplicación de NIA, sumada a una sólida gestión de
cumplimiento, mantiene la tasa efectiva de impuesto dentro de parámetros competitivos y
salvaguarda la reputación y liquidez de Pronaca S.A.
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2.2. Marco Legal

Este trabajo se fundamenta en la normativa legal vigente de la República del Ecuador,

quienes regulan, fiscalizan las obligaciones tributarias, el control interno y la eficiencia operativa
de las empresas.

Según la (Ley de Régimen Tributario Interno (LORTI), 2017) encontramos un punto

importante del que indica de los sujetos pasivos.

Art. 4.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no
en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los
resultados que arroje la misma.

Es importante para los contribuyentes estar al tanto de su condición de sujetos pasivos ya

que esto determina su obligación de cumplir con la declaración y el pago del impuesto a la renta.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad deben pagar el impuesto a la renta
basado en los resultados que arroje la misma. Esto implica una correcta gestión y registro de
todos los ingresos y gastos relacionados con sus actividades económicas.

Para más información y detalles sobre la ley, se pueden consultar las fuentes relacionadas
o documentos oficiales del Servicio de Rentas Internas.

Se menciona en el Articulo 104, del Capítulo I varias acciones que pueden ser
consideradas como ilícitos tributarios formales como:

Producción y comercialización sin control: Producir, circular o comercializar productos o

mercancías sin los elementos de control exigidos por las normas tributarias o cuando estos sean
alterados o falsos.

Falta de documentación: Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas

u otros documentos que acrediten su propiedad.
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Ocultamiento de documentos: No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales

y demás medios utilizados que son exigidos por la Administración Tributaria.

Elaboración de documentos sin autorización: Elaborar facturas u otros documentos sin la

debida autorización de la Administración Tributaria, en aquellos casos en que se exija tal
autorización.

Comercialización de máquinas fiscales: Comercializar máquinas fiscales o sus partes

esenciales que garanticen el control fiscal sin la autorización requerida de la Administración
Tributaria.

Obstrucción al control fiscal: Impedir u obstruir a la Administración Tributaria en el

ejercicio de sus facultades de control. (CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO, 2018)

Al caer en alguna de estas acciones serán propensos a recibir sanciones según la gravedad
del caso ilícito.

Clausura temporal de establecimientos: Cierre por un período específico si se incurre en

las faltas mencionadas.

Multas: Las multas monetarias pueden ser significativas, dependiendo de la infracción

cometida, con sanciones a menudo expresadas en unidades tributarias (U.T).

Revocación de autorizaciones: Puede conllevar la suspensión de derechos a operar dentro

de ciertas actividades comerciales.

Responsabilidad de personas jurídicas: Si el ilícito es cometido por una empresa, sus

directores o responsables pueden ser considerados personalmente responsables y enfrentarse a
sanciones.

Estas infracciones y sus correspondientes sanciones son cruciales para el control

tributario y evitan las pérdidas por evasión fiscal en el sistema. Es importante que los
contribuyentes mantengan una correcta administración de su documentación y cumplimiento de
las normas tributarias para evitar sanciones severas.
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Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las
operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas
por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar
la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el
reglamento.

Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa
cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado,
presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de
retención de IVA. (Ley de Régimen Tributario Interno (LORTI), 2017)

El uso inadecuado del IVA, muestra posibles errores como: no liquidar el IVA a tiempo,
el uso indebido de créditos fiscales o retenciones, lo que puede conllevar a multas.

El cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Artículo 67 y otros artículos de la

Ley de Régimen Tributario interno es crucial para evitar sanciones fiscales.
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Capítulo III. Diagnóstico Del Estado Actual

3.1. Método De Investigación Empíricos

3.2. Métodos Teóricos

3.3. Tipo De Investigación

3.4 Población Y Muestra

Identificar la población objeto del estudio y calcular su muestra con la fórmula

pertinente.

𝑘 2. 𝑝 . 𝑞 . 𝑁
𝑀𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎 (𝑛) =
[𝑒 2 . (𝑁 − 1)] + 𝑘 2 . 𝑝 . 𝑞
3.5 Resultados

3.6 Análisis De Los Resultados

Capítulo IV: Propuesta De Solución Al Problema

4.1Propuesta
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 17

Conclusiones
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Referencias Bibliográficas

Bibliografía
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO. (2018). DECRETO LEGISLATIVO Nro. 1.434. Obtenido de
[Link]

García, S. (2021).

Ley de Régimen Tributario Interno (LORTI). (2017). Decreto Legislativo N° 00,. Obtenido de
[Link]

Romero y Muñoz . (2020).

Según Rodríguez . (2019).

Universo. (1 de 5 de 2021). Obtenido de www. [Link]

Código Tributario del Ecuador. (2023, 20 de junio). Registro Oficial Suplemento No. 154.

Deloitte. (s. f.). Auditoría tributaria preventiva. [Link]

Fundación Koinonía. (2025). Auditoría tributaria preventiva interna y externa. Revista Koinonía, 6(2),
34‑50.

International Auditing and Assurance Standards Board. (2015). Norma Internacional de Auditoría 250:
Consideración de leyes y regulaciones.

Ley de Régimen Tributario Interno. (2023). Registro Oficial.

Revista Perspectivas Investigativas. (2025). Impacto de la auditoría tributaria preventiva en la reducción

de contingencias fiscales, 11(1), 66‑78.

Servicio de Rentas Internas. (2024). Resolución DZ4‑DZORDRI24‑00000001.

Servicio de Rentas Internas. (2023). Resolución NAC‑DNJRGEC23‑00000006.

Registro Oficial. (2023, 24 de noviembre). Reglamento para la aplicación de la LRTI.

Registro Oficial. (2024, 9 de febrero). Reglamento General de la Ley de Eficiencia Económica y

Generación de Empleo.
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Anexos